第一篇：研發費用加計扣除政策有五大調整

研發費用加計扣除政策有五大調整

2015年10月27日 來源：中國財經報

財政部稅政司司長王建凡在10月23日國務院政策例行吹風會上表示，國務院常務會議近日通過的研發費用加計扣除政策和以往相比，有5方面的內容進行了調整，財政部正在會同有關部門制定操作辦法，并會盡快出臺。王建凡說，研發費用加計扣除政策在2008年開始實施的新企業所得稅法及實施條例中作了明確規定，企業的研究開發費用除了當期的費用可以據實扣除之外，還可以加計扣除50%，即按照150%的比例實行扣除。同世界其他國家相比較，這個比例已經較高，在過去幾年對企業的研發活動起到了很大的推動作用。科技部發布的數據顯示，2013年全國研發費用占GDP的比重達2%。“在實施的過程中，一些企業反映需要進一步完善。主要是政策口徑還不完全適應企業推動研發活動的新要求。另外，在研發費用加計扣除的核算管理和審查程序上，相對比較復雜一些。”王建凡表示，因此，在當前經濟下行壓力大，要推動結構調整的情況下，完善加計扣除政策，企業的研發投入越多，得到的稅收優惠就越多，對于推動企業結構轉型必將起到重要的作用。

據王建凡介紹，研發費用加計扣除政策有5方面調整：

一是放寬享受稅收優惠政策的研發活動范圍。原來的研發費用加計扣除政策，要求享受優惠的研發活動必須符合《國家重點支持的高新技術領域》和《當前優先發展的高技術產業化重點領域指南》兩個目錄。這次政策調整，不是采取正列舉，而是反列舉，參照其他一些國家的做法。除了規定那些不宜計入的研發活動之外，其他的都可以作為加計扣除的研發活動納入到優惠范圍里。這就是說，從操作上包括政策的清晰度方面，由原來的正列舉變成了反列舉，一些新興業態只要不在排除范圍之內，都可以實行加計扣除。

二是擴大享受加計扣除稅收優惠政策的費用范圍。原來享受優惠的研發費用只是限于專職研發人員的費用，以及專門用于研發的材料費用、儀器設備折舊費、無形資產的攤銷等，不包括外聘研發人員的勞務費等。這導致了一些研發活動包括企業共同承擔的一些研發活動，不能完整地計入到研發費用的范圍之內。這次政策調整，在原來允許扣除費用的范圍基礎上，又將外聘人員勞務費、試制產品檢驗費、專家咨詢費、高新科技研發保險費以及與研發直接相關的差旅費、會議費等，也納入了研發費用加計扣除的范圍。

三是簡化對研發費用的歸集和核算管理。原來企業享受加計扣除的優惠必須單獨設置研發費用專賬，但很多企業可能沒有單獨設立專賬核算，申報的時候就不符合條件。這次調整，只是要求是在現有會計科目基礎上，按照研發科目設置輔助賬，輔助賬比專用賬簡化得多，這樣企業核算管理更為簡化。

四是明確企業符合條件的研發費用可以追溯享受政策。可能有一些企業在實際執行過程當中，原來符合條件但是沒有申報，今年在進行核算時，發現這些活動是可以列入到研發費用加計扣除的，也可以向稅務機關申請，只要符合當時的加計扣除稅收政策規定，可以向前追溯3年。

五是減少審核程序。原來企業享受加計扣除的優惠，必須在年度申報時向稅務機關提供全部有效證明，稅務機關對企業申報的研發項目有異議時，需要企業提供科技部門的鑒定書。調整后的程序是，對企業享受加計扣除簡化為事后備案管理，有關的資料由企業留存備查，不需要拿到稅務機關，稅務機關要查證時再提供。如果對研發項目有異議，稅務機關直接跟科技部門協商，由科技部門提供鑒定。企業在享受政策通道方面更便捷、更直接、效率更高。

2016年研發費加計扣除最新政策

發布時間:2016-12-19 編輯：j;手機版

研發費是如何計算的?有下面新政策?由于2016年研發費加計扣除政策尚未公布，下面小編整理了往年的最新政策，歡迎參考!

2015年10月23日上午，國新辦舉行完善研發費用加計扣除和進一步推進上海自貿實驗區金融開放創新試點加快上海國際金融中心建設有關政策吹風會。財政部稅政司司長王建凡在介紹相關情況時表示，本周三國務院常務會議研究決定的進一步完善并且適當擴大研發費用加計扣除政策，有利于引導和促進企業加大科技研發投入，為國民經濟的持續增長和經濟結構的調整提供新的動能。

王建凡介紹說，研發費用加計扣除政策在2008年開始實施的新企業所得稅法及實施條例里作了明確規定，企業的研究開發費用按照150%的比例實行扣除。150%的水平總體上在全世界的水平仍是比較高的。2008年實施了這個政策，在過去幾年對企業的研發活動起到了很大的推動作用。

王建凡表示，在實施的過程中，一些企業反映需要進一步完善。因此在當前經濟下行壓力大，又需要推動結構調整的情況下，完善加計扣除政策，使更多的企業能夠享受到加計扣除帶來的稅收優惠，實際上是一個正向的激勵作用。這一次政策調整主要是以下五個方面的內容：

一是放寬享受稅收優惠政策的研發活動范圍。

二是擴大了享受加計扣除稅收優惠政策的費用范圍。

三是簡化對研發費用的歸集和核算管理。

四是明確企業符合條件的研發費用可以追溯享受政策。

五是減少審核的程序。

王建凡表示，目前正在根據國務院常務會議審議決定的精神，會同有關部門制定操作辦法。這個操作辦法很快就會發下去，企業很快就能見到新的操作版本。

看來研發費用加計扣除即將翻開新篇章，那您知道會計核算和稅務處理上的加計扣除有哪些差異嗎?下面本人給大家做個簡單的解析。

一、什么是研發費用

財政部給出的界定是：企業研發費用(即原“技術開發費”)，指企業在產品、技術、材料、工藝、標準的研究、開發過程中發生的各項費用。

這定義是比較簡潔的，尤其是對研究和開發活動的定義也沒有細化，在稅務加計扣除上，對研發活動的定義采用了與高新技術企業認定時一樣的口徑，即：研究開發活動是指企業為獲得科學與技術(不包括人文、社會科學)新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、工藝、產品(服務)而持續進行的具有明確目標的研究開發活動。創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、工藝、產品(服務)，是指企業通過研究開發活動在技術、工藝、產品(服務)方面的創新取得了有價值的成果，對本地區(省、自治區、直轄市或計劃單列市)相關行業的技術、工藝領先具有推動作用，不包括企業產品(服務)的常規性升級或對公開的科研成果直接應用等活動(如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等)。

而且，企業從事《國家重點支持的高新技術領域》和國家發展改革委員會等部門公布的《當前優先發展的高技術產業化重點領域指南》規定項目的研究開發活動，其在一個納稅年度中實際發生的研發費用支出才可以加計扣除。

二、研發費用會計核算的內容和要求

1、研發費用會計核算的內容

在會計核算上，可以在研發費用列支的項目主要包括：

(一)研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。

(二)企業在職研發人員的工資、獎金、津貼、補貼、社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發人員的勞務費用。

(三)用于研發活動的儀器、設備、房屋等固定資產的折舊費或租賃費以及相關固定資產的運行維護、維修等費用。

(四)用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用。

(五)用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費，設備調整及檢驗費，樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費等。

(六)研發成果的論證、評審、驗收、評估以及知識產權的申請費、注冊費、代理費等費用。

(七)通過外包、合作研發等方式，委托其他單位、個人或者與之合作進行研發而支付的費用。

(八)與研發活動直接相關的其他費用，包括技術圖書資料費、資料翻譯費、會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發人員培訓費、培養費、專家咨詢費、高新科技研發保險費用等。

需要注意的是：企業依法取得知識產權后，在境內外發生的知識產權維護費、訴訟費、代理費、“打假”及其他相關費用支出，從管理費用據實列支，不應納入研發費用。

2、具體的核算要求

首先，企業應當明確研發費用的開支范圍和標準，嚴格審批程序，并按照研發項目或者承擔研發任務的單位，設立臺賬歸集核算研發費用。

其次，企業研發機構發生的各項開支納入研發費用管理，但同時承擔生產任務的，要合理劃分研發與生產費用，研發費用按實際發生額列入成本(費用)。

最后，企業應當在年度財務會計報告中，按規定披露研發費用相關財務信息，包括研發費用支出規模及其占銷售收入的比例，集中收付研發費用情況等。同時，會計師事務所在審計企業年度會計報表時，應當對企業研發費用的使用和管理情況予以關注。

3、會計準則的相關規定

《企業會計準則第6號——無形資產》相關規定如下：

第七條 企業內部研究開發項目的支出，應當區分研究階段支出與開發階段支出。

第八條 企業內部研究開發項目研究階段的支出，應當于發生時計入當期損益。

第九條 企業內部研究開發項目開發階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產：

(一)完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性;

(二)具有完成該無形資產并使用或出售的意圖;

(三)無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性;

(四)有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產;

(五)歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量。

會計準則，對研究開發費用的核算又提出的更高的要求，在準確歸集記賬的情況下，還有區分費用化和資本化，分別處理，而且對于資本的條件是有明確規定的。對于開發支出的資本化條件的具體應用和掌握，大家可以參考企業會計準則應用指南的相關規定，這里不再贅述。

三、申請高新技術企業認定時研發費用列支范圍

各項費用科目的歸集范圍主要包括：

(1)人員人工

從事研究開發活動人員(也稱研發人員)全年工資薪金，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關的其他支出。

(2)直接投入

企業為實施研究開發項目而購買的原材料等相關支出。如：水和燃料(包括煤氣和電)使用費等;用于中間試驗和產品試制達不到固定資產標準的模具、樣品、樣機及一般測試手段購置費、試制產品的檢驗費等;用于研究開發活動的儀器設備的簡單維護費;以經營租賃方式租入的固定資產發生的租賃費等。

(3)折舊費用與長期待攤費用

包括為執行研究開發活動而購置的儀器和設備以及研究開發項目在用建筑物的折舊費用，包括研發設施改建、改裝、裝修和修理過程中發生的長期待攤費用。

(4)設計費用

為新產品和新工藝的構思、開發和制造，進行工序、技術規范、操作特性方面的設計等發生的費用。

(5)裝備調試費

主要包括工裝準備過程中研究開發活動所發生的費用(如研制生產機器、模具和工具，改變生產和質量控制程序，或制定新方法及標準等)。

需要注意的是：為大規模批量化和商業化生產所進行的常規性工裝準備和工業工程發生的費用不能計入。

(6)無形資產攤銷

因研究開發活動需要購入的專有技術(包括專利、非專利發明、許可證、專有技術、設計和計算方法等)所發生的費用攤銷。

(7)委托外部研究開發費用

是指企業委托境內其他企業、大學、研究機構、轉制院所、技術專業服務機構和境外機構進行研究開發活動所發生的費用(項目成果為企業擁有，且與企業的主要經營業務緊密相關)。委托外部研究開發費用的發生金額應按照獨立交易原則確定。

認定過程中，按照委托外部研究開發費用發生額的80%計入研發費用總額。

(8)其他費用

為研究開發活動所發生的其他費用，如辦公費、通訊費、專利申請維護費、高新科技研發保險費等。此項費用一般不得超過研究開發總費用的10%，另有規定的除外。

(注：詳細比例要求規定參考《關于印發<高新技術企業認定管理工作指引>的通知》(國科發火〔2008〕362號)相關規定)

四、可以加計扣除的研發費用的范圍及相關要求

1、可以加計扣除的研發費用的范圍

首先，國稅發〔2008〕116號的規定：

符合條件的納稅人，在一個納稅年度中實際發生的下列費用支出，允許在計算應納稅所得額時按照規定實行加計扣除。

(一)新產品設計費、新工藝規程制定費以及與研發活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。

(二)從事研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。

(三)在職直接從事研發活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。

(四)專門用于研發活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。

(五)專門用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用。

(六)專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費。

(七)勘探開發技術的現場試驗費。

(八)研發成果的論證、評審、驗收費用。

其次，財稅〔2013〕70號的補充規定：

企業從事研發活動發生的下列費用支出，可納入稅前加計扣除的研究開發費用范圍：

(一)企業依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為在職直接從事研發活動人員繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金。

(二)專門用于研發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用。

(三)不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費。

(四)新藥研制的臨床試驗費。

(五)研發成果的鑒定費用。

最后，法律、行政法規和國家稅務總局規定不允許企業所得稅前扣除的費用和支出項目，均不允許計入研究開發費用。

需要特別注意的是：在研發費用的加計扣除項目中，與會計核算和高新認定時研發費用范圍的差異是-沒有“其他費用”，必須細化到具體的規定的可以扣除項目中。

2、除了上述要求之外，還有幾點特別需要注意的地方：

①企業取得的專項用途財政資金作為不征稅收入核算的，對應的支出不得加計扣除。

②企業專門用于研發活動的儀器、設備已享受固定資產加速折舊優惠政策的，在享受研發費加計扣除時，按照《國家稅務總局關于印發(企業研發費用稅前扣除管理辦法(試行))的通知》(國稅發〔2008〕116號)、《財政部國家稅務總局關于研究開發費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》(財稅 〔2013〕70號)的規定，就已經進行會計處理的折舊、費用等金額進行加計扣除。

③企業技術開發費加計扣除部分已形成企業年度虧損，可以用以后年度所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年。

3、研發費用加計扣除的新政策

上述國稅發〔2008〕116號的規定和財稅〔2013〕70號的補充規定有效期到2015年12月31日就截止了,但2015年度扔按上述政策口徑來執行。

從2016年1月1日起，開始按新政策財稅〔2015〕119號執行，新政策加計扣除研發費用的列支范圍綜合了高新企業認定上述兩個研發費用扣除的稅務文件，研發費用的具體范圍包括：

(1)人員人工費用。

直接從事研發活動人員的工資薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發人員的勞務費用。

(2)直接投入費用。

①研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。

②用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費，不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費。

③用于研發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用，以及通過經營租賃方式租入的用于研發活動的儀器、設備租賃費。

3.折舊費用。

用于研發活動的儀器、設備的折舊費。

4.無形資產攤銷。

用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術(包括許可證、專有技術、設計和計算方法等)的攤銷費用。

5.新產品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費。

6.其他相關費用。

與研發活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發保險費，研發成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費等。此項費用總額不得超過可加計扣除研發費用總額的10%。

通過對比新舊政策可以發現，新政策研發費用的具體范圍有三個重要變化：

(1)研發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修、租賃費、儀器設備的折舊費和軟件、專利權、非專利技術攤銷費，不再強調是專門用于研發活動;

(2)明確了外聘研發人員的勞務費用可以加計扣除;

(3)可以加計扣除的費用增加了“其他費用”項，與研發活動直接相關差旅費、會議費等可以加計扣除了，實施總額控制，此項其他費用總額不得超過可加計扣除研發費用總額的10%。

4、不適用稅前加計扣除政策的行業和活動

(1)從2016年1月1日起，下列行業不適用稅前加計扣除政策：

①煙草制造業。

②住宿和餐飲業。

③批發和零售業。

④房地產業。

⑤租賃和商務服務業。

⑥娛樂業。

⑦財政部和國家稅務總局規定的其他行業。

(2)從2016年1月1日起，下列活動不適用稅前加計扣除政策。

①企業產品(服務)的常規性升級。

②對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等。

③企業在商品化后為顧客提供的技術支持活動。

④對現存產品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。

⑤市場調查研究、效率調查或管理研究。

⑥作為工業(服務)流程環節或常規的質量控制、測試分析、維修維護。

⑦社會科學、藝術或人文學方面的研究。

2016年高新技術企業稅收優惠政策有哪些

思蓮 發布于 2017-01-04手機版

2016年高新技術企業稅收優惠政策有哪些呢?現在跟隨yjby小編一起去看看吧!希望本文對大家有所幫助!最佳答案

新企業所得稅法與原稅法相比較，在促進科技創新上的政策變化主要表現在以下四個方面：

一、高新技術企業享受15%稅率的執行范圍取消地域限制，原政策僅限于國家級高新技術開發區內的高新技術企業，新法將該項優惠政策擴大到全國范圍。

二、新法新增加了對創業投資企業的稅收優惠。

三、技術轉讓所得稅起征點明顯提高。新法規定：一個納稅年度內，居民企業技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業所得稅;超過500萬元的部分，減半征收企業所得稅。

四、新法規定符合條件的小型微利科技企業可減按20%的稅率征收企業所得稅。

申請國家高新企業認定稅收優惠政策：

(一)所得稅率優惠。高新企業享受15%的優惠所得稅率，相當于在原來25%的基礎上降低了40%。

(二)“兩免三減半”。原深圳特區以內，2008年1月1日以后成立的企業自取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業所得稅。

(三)人才安居。高新技術企業可以每兩年推薦一位本公司的深圳高層次人才申請購房補貼，補貼標準為：按上年度深圳商品房均價補助32平米，同時各區政府配套補貼總額的10%(合計70萬左右)。

(四)高新技術企業符合條件的技術轉讓所得免征、減征企業所得稅。一個納稅年度內，居民企業技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業所得稅;超過500萬元的部分，減半征收企業所得稅。

(五)高新技術企業固定資產加速折舊。允許加速折舊的固定資產包括：

1、由于技術進步，產品更新換代較快的固定資產;

2、常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規定折舊年限的60%;采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數總和法。

(六)研發費用加計扣除。企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除;形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。

(七)取得國家高新技術企業證書后可享受各區相應認定補貼，如：龍華新區20萬，寶安，羅湖各10萬。

(八)進入高新區股份代辦系統進行股份報價轉讓的高新技術企業，予以最高180萬元資助。

(九)高新企業認定是新三板上市的必備條件，優先批準符合上市條件的股份制高新技術企業股票上市。

(十)高新企業認定是申請各級相關政府資金的必備條件之一。

(十一)高新企業可優先獲得辦公及工業用地的獲批。

新的《高新技術企業認定管理辦法)高新企業需要同時符合以下條件：

1、擁有自主知識產權;

2、產品(服務)屬于《國家重點支持的高新技術領域》規定的范圍;

3、科技人員占企業當年職工總數的30%以上，其中研發人員占企業當年職工總數的10%以上;

4、近三個會計年度的研究開發費用總額占銷售收入總額的比例不低于規定比例;

5、高新技術產品(服務)收入占企業當年總收入的60%以上;

6、企業的其他指標，如銷售與總資產成長性等指標，必須符合《高新技術企業認定管理工作指引》的要求。

二、“高企”認定要經過哪些程序?

(一)企業自我評價、注冊登記。企業對照《認定辦法》中的認定條件進行自我評價，認為符合條件的在“高新技術企業認定管理工作網”進行注冊登記，按要求填寫《企業注冊登記表》。

(二)企業準備并提交材料。企業需將下列材料提交省高企認定管理工作協調小組辦公室：

1、《高新技術企業認定申請書》;

2、企業營業執照副本、稅務登記證書(復印件);

3、符合條件的中介機構鑒證的企業近三個會計年度研發費用(不足3年的按實際經營年限)、近一個會計年度高新技術產品(服務)收入專項審計報告;

4、有資質的中介機構鑒證的企業近三個會計年度的財務報表;

5、技術創新活動證明材料，包括知識產權證書、獨占許可協議、生產批文等。

軟件企業享受優惠

日前，財政部、國家稅務總局發出《關于軟件和集成電路產業企業所得稅優惠政策有關問題的通知》(財稅〔2016〕49號)，明確享受財稅〔2012〕27號文件規定的稅收優惠政策的軟件、集成電路企業，每年匯算清繳時按規定向稅務機關備案，同時提交備案資料即可享受相應的稅收優惠。自2015年1月1日起執行。

軟件企業享受優惠須符合以下條件

軟件企業是指以軟件產品開發銷售(營業)為主營業務并同時符合下列條件的企業：

(一)在中國境內(不包括港、澳、臺地區)依法注冊的居民企業;

(二)匯算清繳年度具有勞動合同關系且具有大學專科以上學歷的職工人數占企業月平均職工總人數的比例不低于40%，其中研究開發人員占企業月平均職工總數的比例不低于20%;

(三)擁有核心關鍵技術，并以此為基礎開展經營活動，且匯算清繳年度研究開發費用總額占企業銷售(營業)收入總額的比例不低于6%;其中，企業在中國境內發生的研究開發費用金額占研究開發費用總額的比例不低于60%;

(四)匯算清繳年度軟件產品開發銷售(營業)收入占企業收入總額的比例不低于50%(嵌入式軟件產品和信息系統集成產品開發銷售(營業)收入占企業收入總額的比例不低于40%)，其中：軟件產品自主開發銷售(營業)收入占企業收入總額的比例不低于40%(嵌入式軟件產品和信息系統集成產品開發銷售(營業)收入占企業收入總額的比例不低于30%);

(五)主營業務擁有自主知識產權;

(六)具有與軟件開發相適應軟硬件設施等開發環境(如合法的開發工具等);

(七)匯算清繳年度未發生重大安全、重大質量事故或嚴重環境違法行為。

其中，國家規劃布局內重點軟件企業是除符合上述規定，還應至少符合下列條件中的一項：

(一)匯算清繳年度軟件產品開發銷售(營業)收入不低于2億元，應納稅所得額不低于1000萬元，研究開發人員占企業月平均職工總數的比例不低于25%;

(二)在國家規定的重點軟件領域內，匯算清繳年度軟件產品開發銷售(營業)收入不低于5000萬元，應納稅所得額不低于250萬元，研究開發人員占企業月平均職工總數的比例不低于25%，企業在中國境內發生的研究開發費用金額占研究開發費用總額的比例不低于70%;

(三)匯算清繳年度軟件出口收入總額不低于800萬美元，軟件出口收入總額占本企業年度收入總額比例不低于50%，研究開發人員占企業月平均職工總數的比例不低于25%。

符合條件的軟件企業可享下列優惠

根據財政部、國家稅務總局發布的《關于進一步鼓勵軟件產業和集成電路產業發展企業所得稅政策的通知》(財稅〔2012〕27號)，符合前述條件的軟件企業可享受下列優惠：

我國境內新辦的集成電路設計企業和符合條件的軟件企業，經認定后，在2017年12月31日前自獲利年度起計算優惠期，第一年至第二年免征企業所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業所得稅，并享受至期滿為止。

國家規劃布局內的重點軟件企業和集成電路設計企業，如當年未享受免稅優惠的，可減按10%的稅率征收企業所得稅。

符合條件的軟件企業按照《財政部國家稅務總局關于軟件產品增值稅政策的通知》(財稅[2011]100號)規定取得的即征即退增值稅款，由企業專項用于軟件產品研發和擴大再生產并單獨進行核算，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。

集成電路設計企業和符合條件軟件企業的職工培訓費用，應單獨進行核算并按實際發生額在計算應納稅所得額時扣除。

企業外購的軟件，凡符合固定資產或無形資產確認條件的，可以按照固定資產或無形資產進行核算，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年(含)。

匯算清繳時要提交備案資料明細表

按照《國務院關于取消和調整一批行政審批項目等事項的決定》(國發〔2015〕11號)和《國務院關于取消非行政許可審批事項的決定》(國發〔2015〕27號)規定，軟件、集成電路企業的稅收優惠資格認定等非行政許可審批已經取消。符合條件的企業，只要把下表要求的資料準備好，每年匯算清繳時按規定向稅務機關備案就好了!

多項相關規定停止執行

財稅〔2016〕49號文自2015年1月1日起執行。《財政部 國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產業和集成電路產業發展企業所得稅政策的通知》(財稅〔2012〕27號)第九條、第十條、第十一條、第十三條、第十七條、第十八條、第十九條和第二十條停止執行。國家稅務總局公告2015年第76號所附《企業所得稅優惠事項備案管理目錄(2015年版)》第38項至43項及第46至48項軟件、集成電路企業優惠政策的“備案資料”、“主要留存備查資料”規定停止執行。

第二篇：研發費用加計扣除要點

關于申請研發支出加計扣除操作要點

國家為了鼓勵企業開展研究開發活動，推動技術創新，國稅發〔2008〕16號文規定，符合條件八項支出在計算應納稅所得額時可以加計扣除。

一、研發支出加計扣除的概念

研發加計扣除是一項稅收優惠政策，企業日常發生銷售費用、管理費用等在計算應納所得稅時一般按實際發生額扣除，稅法規定研發費用可實行150%加計扣除政策，如果企業當年研發費用實際支出為100元，就可按150元（100×150%）在稅前進行扣除，以鼓勵企業加大研發投入。二、八項支出具體內容

1．新產品設計費、新工藝規程制定費以及與研發活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。

２．從事研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。

３．在職直接從事研發活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。（財稅（2013）70號文增加了“五險一金”）

４．專門用于研發活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。

５．專門用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用。

６．專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費。

７．勘探開發技術的現場試驗費。８．研發成果的論證、評審、驗收費用。

研發支出采取列舉法，因此除上述費用以外的費用如差旅費、會議費用、辦公費用、職工福利費等均不能加計扣除；

三、企業要申請加計扣除，要向稅務機關報送以下資料。１．自主、委托、合作研究開發項目計劃書和研究開發費預算。２．自主、委托、合作研究開發專門機構或項目組的編制情況和專業人員名單。

３．自主、委托、合作研究開發項目當年研究開發費用發生情況歸集表。

４．企業總經理辦公會或董事會關于自主、委托、合作研究開發項目立項的決議文件。

５．委托、合作研究開發項目的合同或協議。

６．研究開發項目的效用情況說明、研究成果報告等資料。

７．會計師事務所或稅務師事務所，出具當年可加計扣除研發費用專項審計報告或鑒證報告。

８．企業提供地市級(含)以上政府科技部門出具的研究開發項目鑒定意見書。四、八項支出申請加計扣除還必須符合以下條件

1．費用入賬時間要在項目申報期內間內，不在申報期內入賬，即使真實發生，也不能申請加計扣除；案例：某項目申報期2014年3-8月份，如果7月份耗用材料，9月份收到發票才入賬，材料費用就 不能申請加計扣除。如果申報期項目沒有關閉，費用仍然有發生，要及時向稅務部門申請辦理延期手續；

2．每一筆費用列支均要指向某個正在執行中的項目，如果項目指向不清，就不能申請加計扣除。如領料單上要注明項目名稱及用途；

3．材料費用、燃料與動力費用均指直接發生費用，間接分攤的費用均不能申請加計扣除；

4．人工費用加計扣除的要求，一是強調在職，要求要與企業簽訂正式的勞動合同，除退休返聘人員外，企業要繳納五險一金人員，實習生、兼職人員發生的人工費用均不能申請加計扣除。二是強調從事研發活動人員，行政管理人員均不在列。三發生的各項補貼、津貼是指在工資表中列支的費，并且要按實際發放金額進行工資薪金個人所得稅申報。以報銷單形式列支的費用，則不能申請加計扣除；案例：企業為了增加研發人員收入，以報銷單方式，發放租房補貼、差旅費津貼等均不能申請加計扣除。

5．折舊費、租賃費用是指用于研發活動儀器、設備折舊、租賃費，其

他固定資產如房屋、辦公家具等折舊費、租賃費均不能申請加計扣除；

五、其他

當然并不是說不能加計扣除費用就不能在研發支出中列支，如研發發生差旅費用、辦公費等，這些費用仍然在研發支出中列支，研發部門在報銷每一筆支出時同樣也要注明項目名稱，便于進行正確的項目成本核算；

六、研發支出加計扣除稅法依據

1．國家稅務總局國稅發〔2008〕116號關于印發《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）的通知》

2．財稅[2013]70號財政部、國家稅務總局關于研究開發費用稅前加計扣除有關政策問題的通知

二〇一五年五月六日

第三篇：科技型中小企業研發費用稅前加計扣除政策

科技型中小企業研發費用稅前加計扣除政策

信息來源: 大興安嶺地區國家稅務局 2017-06-19 2015年，國務院常務會決定進一步完善研發費用稅前加計扣除政策，進一步落實了黨的十八屆五中全會提出創新、協調、綠色、開放、共享的發展理念，在促進企業科技創新、推動產業結構升級、建設創新型國家等方面發揮了積極的引導作用。為進一步推動大眾創業萬眾創新，加速科技成果產業化，加大對科技型中小企業的精準支持力度，壯大科技型中小企業群體，培育新的經濟增長點，需要在原有政策基礎上體現對科技型中小企業的政策傾斜。因此，今年4月19日國務院常務會議決定，自2017年1月1日至2019年12月31日，將科技型中小企業研發費用稅前加計扣除比例由50%提高至75%，進一步激勵中小企業加大研發投入。

根據國務院決定，5月2日，財政部、稅務總局和科技部制定下發了?關于提高科技型中小企業研究開發費用稅前加計扣除比例的通知?（財稅?2017?34號），明確了提高科技型中小企業研究開發費用稅前加計扣除比例的政策。5月3日，科技部、財政部、稅務總局聯合發布了?關于印發<科技型中小企業評價辦法>的通知?（國科發政?2017?115號），明確了科技型中小企業的條件和管理辦法。為進一步明確政策執行口徑和管理要求，保證優惠政策的貫徹實施，總局制訂了?關于提高科技型中小企業研究開發費用稅前加計扣除比例有關問題的公告?(國家稅務總局公告2017年第 18號)。財稅34號文件、?科技型中小企業評價辦法?和總局18號公告，構建了較為完整的科技型中小企業研發費用加計扣除政策和管理體系。

一、科技型中小企業研發費用加計扣除政策(一)政策內容：

原有政策：企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，按照本實際發生額的50%，從本應納稅所得額中扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%在稅前攤銷。（財稅?2015?119號）

此項政策屬于長期的、延續的政策。對于形成無形資產的情形，無論是研發費用實際支出的、結轉形成無形資產的還是攤銷的都屬于政策執行期內。因此無論按哪個時間節點作為判斷依據，對企業享受研發費用加計扣除政策均沒有實質性的影響。因此，在原有政策中沒有特別強調采取哪個時間節點作為判斷依據。

新政策：科技型中小企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實際發生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。（財稅?2017?34號）

企業開展研發活動中實際發生的研發費用，有兩種方式計入損益：一種是未形成無形資產，在當期扣除計入當期損益；一種是形成無形資產，在以后攤銷計入攤銷損益。提高科技型中小企業研發費用稅前加計扣除比例政策執行期限為3年，對于未形成無形資產計入當期損益的，當期發生當期扣除，政策口徑較為確定，不易出現理解偏差。但無形資產攤銷涉及多個，在政策口徑容易產生不同的理解。

（二）無形資產攤銷執行口徑

總局18號公告將享受此項政策的無形資產界定為2019年12月31日以前形成的無形資產，其中包括2017年1月1日至2019年12月31日期間形成的無形資產，也包括在2017年以前形成的、在上述期間進行攤銷的無形資產。

例1：某科技型中小企業在2016年1月通過研發形成無形資產，計稅基礎為100萬元，攤銷年限為10年。假設其計稅基礎所歸集的研發費用均屬于允許加計扣除的范圍，則其在2016按照現行規定可稅前攤銷15（10×150%）萬元，2017、2018、2019每年可稅前攤銷17.5（10×175%）萬元。例2：某科技型中小企業在2018年1月通過研發形成無形資產，計稅基礎為100萬元，攤銷年限為10年。假設其計稅基礎所歸集的研發費用均屬于允許加計扣除的范圍，則其在2018、2019每年均可稅前攤銷17.5萬元。

小貼士：企業2019年12月31日以前通過研發形成的無形資產，在2017年1月1日至2019年12月31日期間攤銷比例為175%；在2017年以前及2019年以后攤銷比例為150%。

二、科技型中小企業管理規定

提高研發費加計扣除比例優惠的享受主體是科技型中小企業，因此，如何判定企業是否屬于科技型中小企業是政策落實的前提。科技型中小企業條件在?科技型中小企業評價辦法?有明確的規定。

（一）科技型中小企業評價方法 ⒈基礎工作：

制定?科技型中小企業評價辦法?（國科發政?2017?115號）；

建設“全國科技型中小企業信息服務平臺”和“全國科技型中小企業信息庫”。

⒉程序：企業自主評價→科技部門審核并公示→入庫并取得登記編號 根據?科技型中小企業評價辦法?第十條、十一條的規定，企業可對照本辦法自主評價是否符合科技型中小企業條件，認為符合條件的，可自愿在服務平臺上注冊登記企業基本信息，在線填報?科技型中小企業信息表?。

各省級科技管理部門組織有關單位對企業填報的?科技型中小企業信息表?內容是否完整進行確認。內容不完整的，在服務平臺上通知企業補正。信息完整且符合條件的，由省級科技管理部門在服務平臺公示10個工作日。

公示無異議的企業，納入信息庫并在服務平臺公告；有異議的，由省級科技管理部門組織有關單位進行核實處理。

省級科技管理部門為入庫企業賦予科技型中小企業入庫登記編號。

⒊后續管理：

更新：根據?科技型中小企業評價辦法?第十二條的規定，已入庫企業應在每年3月底前通過服務平臺對?科技型中小企業信息表?中的信息進行更新，并對本企業是否符合科技型中小企業條件進行自主評價，仍符合條件的，由省級科技管理部門按照?評價辦法?第十條和第十一條規定程序辦理。

撤銷：根據?評價辦法?第十四條的規定，已入庫企業有下列行為之一的，由省級科技管理部門撤銷其行為發生登記編號并在服務平臺上公告：（1）企業發生重大變化，不再符合第二章規定的條件的；

（2）存在嚴重弄虛作假行為的；（3）發生科研嚴重失信行為的；

（4）發生重大安全、重大質量事故或有嚴重環境違法行為的；

（5）被列入經營異常名錄和嚴重違法失信企業名單的；（6）未按期更新?科技型中小企業信息表?信息的。小貼士：科技型中小企業資格不需要審批；科技型中小企業是否符合條件，主要依據其上一數據進行判斷，因此，科技型中小企業經公示并取得入庫登記編號說明其上一符合科技型中小企業的條件；編號跨失效。

三、享受稅收優惠的管理規定

歸納：享受提高研發費加計扣除比例政策的企業必須是科技型中小企業，是否符合科技型中小企業條件主要看其是否取得入庫編號。

情況一：企業上一沒有取得入庫登記編號，本年新取得入庫登記編號的。

18號公告明確，企業在匯算清繳期內（5月31日前）按照?科技型中小企業評價辦法?第十條、十一條、十二條規定取得科技型中小企業入庫登記編號的，其匯算清繳可享受?通知?規定的優惠政策。比如，某科技型中小企業在2018年5月取得入庫登記編號，2018年5月正值2017匯算清繳期間，因此，該企業可以在2017享受財稅34號文規定的優惠政策；

情況二：企業上一已取得入庫登記編號，本年更新信息后仍符合條件從而取得入庫登記編號的。如該企業2019年3月底前更新信息后仍符合條件，可以在2018享受?通知?規定的優惠政策；

情況三：企業按?科技型中小企業評價辦法?第十二條規定更新信息后不再符合條件的，從而沒有繼續取得入庫登記編號的。如該企業2019年3月底前更新信息后不符合條件，則該企業在2018不得享受財稅34號文規定的優惠政策。

情況四：企業因不符合科技型中小企業條件而被科技部門撤銷登記編號的。相應不得享受財稅34號文規定的優惠政策，已享受的應補繳相應的稅款。

（一）備案管理

按照?國家稅務總局關于發布?企業所得稅優惠政策事項辦理辦法?的公告?（國家稅務總局公告2015年第76號）規定，享受研發費加計扣除政策實行備案管理，科技型中小企業辦理稅收優惠備案時，應將按照?評價辦法?取得的相應的入庫登記編號填入?企業所得稅優惠事項備案表?中“具有相關資格的批準文件（證書）及文號（編號）”欄次。如，某科技型中小企業在辦理2017優惠備案時，應將其在2018年匯算清繳期內取得的登記編號填入?企業所得稅優惠事項備案表?規定欄次即可。

其他備案及留存備查資料等仍按照?財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知?（財稅?2015?119號）、?國家稅務總局關于企業研究開發費用稅前加計扣除政策有關問題的公告?（國家稅務總局公告2015年第97號）和國家稅務總局2015年第76號規定執行。

（二）負面清單

按照財稅?2015?119號文件的規定，煙草制造業、住宿和餐飲業、批發和零售業、房地產業、租賃和商業服務業、娛樂業以及財政部和國家稅務總局規定的其他行業不適用研發費用加計扣除政策，因此上述行業的科技型中小企業也不得享受提高研發費用加計扣除比例優惠。

（三）排除賬證不全不能準確核算的企業

按照財稅?2015?119號文件的規定，研發費用加計扣除政策適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發費用的居民企業，因此，核定征收的科技型中小企業不能享受提高研發費加計扣除比例優惠政策。

（四）要求設立輔助賬

科技型中小企業應按照國家財務會計制度要求，對研發支出進行會計處理。研發項目立項時應設臵研發支出輔助賬，由企業留存備查；年末匯總分析填報研發支出輔助賬匯總表，并在報送?財務會計報告?的同時隨附注一并報送主管稅務機關。研發支出輔助賬、研發支出輔助賬匯總表的樣式與其他企業一致，具體可參加國家稅務總局公告2015年第97號。

第四篇：科技型中小企業研發費用稅前加計扣除政策

科技型中小企業研發費用稅前加計扣除政策

背景：2015年，國務院常務會決定進一步完善研發費用稅前加計扣除政策，進一步落實了黨的十八屆五中全會提出創新、協調、綠色、開放、共享的發展理念，在促進企業科技創新、推動產業結構升級、建設創新型國家等方面發揮了積極的引導作用。為進一步推動大眾創業萬眾創新，加速科技成果產業化，加大對科技型中小企業的精準支持力度，壯大科技型中小企業群體，培育新的經濟增長點，需要在原有政策基礎上體現對科技型中小企業的政策傾斜。因此，2017年4月19日國務院常務會議決定，自2017年1月1日至2019年12月31日，將科技型中小企業研發費用稅前加計扣除比例由50%提高至75%，進一步激勵中小企業加大研發投入。

根據國務院決定，2017年5月2日，財政部、稅務總局和科技部制定下發了《關于提高科技型中小企業研究開發費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅?2017?34號），明確了提高科技型中小企業研究開發費用稅前加計扣除比例的政策。5月3日，科技部、財政部、稅務總局聯合發布了《關于印發<科技型中小企業評價辦法>的通知》（國科發政?2017?115號），明確了科技型中小企業的條件和管理辦法。為進一步明確政策執行口徑和管理要 — 1 — 求，保證優惠政策的貫徹實施，總局制訂了《關于提高科技型中小企業研究開發費用稅前加計扣除比例有關問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第 18號)。2018年4月27日，科技部、國家稅務總局又出臺了《關于做好科技型中小企業評價工作有關事項的通知》（國科發火?2018?11號），進一步對相關事項進行了明確。

財稅34號文件、總局18號公告、《科技型中小企業評價辦法》、國科發火?2018?11號，構建了較為完整的科技型中小企業研發費用加計扣除政策和管理體系。

一、科技型中小企業享受研發費加計扣除優惠政策的前提

提高研發費加計扣除比例優惠的享受主體是科技型中小企業，因此，如何判定企業是否屬于科技型中小企業是政策落實的前提。

1.通過認定----依據：《科技型中小企業評價辦法》（國科發政?2017?115號）及《科技型中小企業評價工作指引（試行）》（國科發火[2017]144號）

程序：自評、審核、公示、公告、入庫、編號

2.取得編號----關鍵：享受提高研發費加計扣除比例政策的企業必須是科技型中小企業，是否符合科技型中小企業條件主要看其是否取得入庫編號。

依據：《關于提高科技型中小企業研究開發費用稅前加計扣除比例有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第18號）、— 2 — 《科技部 國家稅務總局 關于做好科技型中小企業評價工作有關事項的通知》（國科發火〔2018〕11號）

歸納：

情況一：企業上一沒有取得入庫登記編號，本年新取得入庫登記編號的。

18號公告明確，企業在匯算清繳期內（5月31日前）按照《科技型中小企業評價辦法》第十條、十一條、十二條規定取得科技型中小企業入庫登記編號的，其匯算清繳可享受《通知》規定的優惠政策。比如，某科技型中小企業在2018年5月取得入庫登記編號，2018年5月正值2017匯算清繳期間，因此，該企業可以在2017享受財稅34號文規定的優惠政策；

情況二：企業上一已取得入庫登記編號，本年更新信息后仍符合條件從而取得入庫登記編號的。如該企業2019年3月底前更新信息后仍符合條件，可以在2018享受《通知》規定的優惠政策；

情況三：企業按《科技型中小企業評價辦法》第十二條規定更新信息后不再符合條件的，從而沒有繼續取得入庫登記編號的。如該企業2019年3月底前更新信息后不符合條件，則該企業在2018不得享受財稅34號文規定的優惠政策。

情況四：企業因不符合科技型中小企業條件而被科技部門撤銷登記編號的。相應不得享受財稅34號文規定的優惠政策，已享受的應補繳相應的稅款。

— 3 — 當前關注點：（1）享受2017研發費加計扣除優惠，編號須為2018年編號，僅有2017而無2018年編號的不可享受；（2）編號第11位須為0；（3）2017匯算清繳結束（2018年5月31日）后，6月30日前取得編號且第11位為0的，可申請追溯享受。-----以后依此類推。

二、科技型中小企業研發費用加計扣除政策規定(一)政策內容：

原有政策：企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，按照本實際發生額的50%，從本應納稅所得額中扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%在稅前攤銷。（財稅?2015?119號）

此項政策屬于長期的、延續的政策。對于形成無形資產的情形，無論是研發費用實際支出的、結轉形成無形資產的還是攤銷的都屬于政策執行期內。因此無論按哪個時間節點作為判斷依據，對企業享受研發費用加計扣除政策均沒有實質性的影響。因此，在原有政策中沒有特別強調采取哪個時間節點作為判斷依據。

新政策（特定）：科技型中小企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實際發生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產的，在上述 — 4 — 期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。（財稅?2017?34號）

企業開展研發活動中實際發生的研發費用，有兩種方式計入損益：一種是未形成無形資產，在當期扣除計入當期損益；一種是形成無形資產，在以后攤銷計入攤銷損益。提高科技型中小企業研發費用稅前加計扣除比例政策執行期限為3年，對于未形成無形資產計入當期損益的，當期發生當期扣除，政策口徑較為確定，不易出現理解偏差。但無形資產攤銷涉及多個，在政策口徑容易產生不同的理解。

（二）無形資產攤銷執行口徑（特定）

總局18號公告將享受此項政策的無形資產界定為2019年12月31日以前形成的無形資產，其中包括2017年1月1日至2019年12月31日期間形成的無形資產，也包括在2017年以前形成的、在上述期間進行攤銷的無形資產。

例1：某科技型中小企業在2016年1月通過研發形成無形資產，計稅基礎為100萬元，攤銷年限為10年。假設其計稅基礎所歸集的研發費用均屬于允許加計扣除的范圍，則其在2016按照現行規定可稅前攤銷15（10×150%）萬元，2017、2018、2019每年可稅前攤銷17.5（10×175%）萬元。

例2：某科技型中小企業在2018年1月通過研發形成無形資產，計稅基礎為100萬元，攤銷年限為10年。假設其計稅基礎所歸集的研發費用均屬于允許加計扣除的范圍，則其在2018、— 5 — 2019每年均可稅前攤銷17.5萬元。

小貼士：企業2019年12月31日以前通過研發形成的無形資產，在2017年1月1日至2019年12月31日期間攤銷比例為175%；在2017年以前及2019年以后攤銷比例為150%。

（三）研發費其他相關政策執行口徑（所有研發企業）財稅?2015?119號：本通知所稱研發活動，是指企業為獲得科學與技術新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）、工藝而持續進行的具有明確目標的系統性活動。---自然科學

1.允許加計扣除研發費用的范圍（六類）（1）人員人工

《國家稅務總局關于研發費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（2017年第40號）中重新明確了人員人工費用包括：直接從事研發活動人員的工資薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發人員的勞務費用。具體是指：①直接從事研發活動人員包括研究人員、技術人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發項目的專業人員（如：出思路、定方向、懂技術的行業領域專業人員）；技術人員是指具有工程技術、自然科學和生命科學中一個或一個以上領域的技術知識和經驗，在研究人員指導下參與研發工作的人員（如：設計圖紙、模型、流程、工藝等技術專業人員）；輔助人員是指參與研究開發活動的技工 — 6 —（如：具體制圖制表、化驗試驗及處理與研發直接相關事務的人員，但不包括非技術人員，如司機、廚師等）。外聘研發人員是指與本企業或勞務派遣企業簽訂勞務用工協議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術人員、輔助人員。

接受勞務派遣的企業按照協議（合同）約定支付給勞務派遣企業，且由勞務派遣企業實際支付給外聘研發人員的工資薪金等費用，屬于外聘研發人員的勞務費用。----見40號解讀

②工資薪金包括按規定可以在稅前扣除的對研發人員股權激勵的支出。----見40號解讀

③直接從事研發活動的人員、外聘研發人員同時從事非研發活動的，企業應對其人員活動情況做必要記錄，并將其實際發生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

文件采用的是正列舉方式，也就是說，除列明的費用外，其他人員人工費用，如研發人員培訓費、研發人員體檢費、勞保費等其他各種人員費用均不得加計扣除。

（2）直接投入費用

指研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費，不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購臵費，試制產品的檢驗費；用于研發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用，以及通過經營租賃方式租入的用于研發活動的儀器、設備租賃 — 7 — 費。

①以經營租賃方式租入的用于研發活動的儀器、設備，同時用于非研發活動的，企業應對其儀器設備使用情況做必要記錄，并將其實際發生的租賃費按實際工時占比等合理方法在研發費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

②企業研發活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的，研發費用中對應的材料費用不得加計扣除。（生產單機、單品的企業，研發活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售，產品所耗用的料、工、費全部計入研發費用加計扣除不符合政策鼓勵本意。考慮到材料費用占比較大且易于計量，為強化政策導向，政策明確，研發活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的，研發費用中對應的材料費用不得加計扣除。）

產品銷售與對應的材料費用發生在不同納稅且材料費用已計入研發費用的，可在銷售當年以對應的材料費用發生額直接沖減當年的研發費用，不足沖減的，結轉以后繼續沖減。

（3）折舊費用

指用于研發活動的儀器、設備的折舊費。

①用于研發活動的儀器、設備，同時用于非研發活動的，企業應對其儀器設備使用情況做必要記錄，并將其實際發生的折舊費按實際工時占比等合理方法在研發費用和生產經營費用間 — 8 — 分配，未分配的不得加計扣除。

②企業用于研發活動的儀器、設備，符合稅法規定且選擇加速折舊優惠政策的，在享受研發費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。（會計與稅法折舊年限差異、---財稅（2018）54號）

（4）無形資產攤銷費用

指用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用。

①用于研發活動的無形資產，同時用于非研發活動的，企業應對其無形資產使用情況做必要記錄，并將其實際發生的攤銷費按實際工時占比等合理方法在研發費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

②用于研發活動的無形資產，符合稅法規定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除。（指外購軟件----見40號解讀）

（5）新產品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費

指企業在新產品設計、新工藝規程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發技術的現場試驗過程中發生的與開展該項活動有關的各類費用。（不僅僅局限于費用名稱）

（6）其他相關費用

指與研發活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資 — 9 — 料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發保險費，研發成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養老保險費、補充醫療保險費（注：稅法口徑）。

①文件采用的是正列舉方式，也就是說，除列明的費用外，如房屋建筑物折舊費、書刊雜志費、培訓費等各類雜費，均不得作為其他費用在稅前加計扣除。

②此類費用總額不得超過可加計扣除研發費用總額的10%。企業在一個納稅內進行多項研發活動的，應按照不同研發項目分別歸集可加計扣除的研發費用。在計算每個項目其他相關費用的限額時應當按照以下公式計算：

其他相關費用限額＝允許加計扣除的研發費用中的第１項至第５項的費用之和×10％/(1-10%)。

當其他相關費用實際發生數小于限額時，按實際發生數計算稅前加計扣除數額；當其他相關費用實際發生數大于限額時，按限額計算稅前加計扣除數額。

例：某企業2016年進行了二項研發活動A和B，A項目共發生研發費用100萬元，其中與研發活動直接相關的其他費用12萬元，B共發生研發費用100萬元，其中與研發活動直接相關的其他費用8萬元，假設研發活動均符合加計扣除相關規定。A項目其他相關費用限額=（100-12）×10%/(1-10%)=9.78，小于實際發生數12萬元，則A項目允許加計扣除的研發費用應為97.78萬元 — 10 —（100-12+9.78=97.78）。B項目其他相關費用限額=（100-8）×10%/(1-10%)=10.22，大于實際發生數8萬元，則B項目允許加計扣除的研發費用應為100萬元。

該企業2016年可以享受的研發費用加計扣除額為98.89萬元[（97.78+100）×50%=98.89]。

2、其他事項

（1）財政性資金的處理

企業取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發活動所形成的費用或無形資產，不得計算加計扣除或攤銷。---財稅（2011）70號）

（2）不允許加計扣除的費用

法律、行政法規和國務院財稅主管部門規定不允許企業所得稅前扣除的費用和支出項目不得計算加計扣除。

已計入無形資產但不屬于《通知》中允許加計扣除研發費用范圍的，企業攤銷時不得計算加計扣除。

（3）會計準則與加計扣除的銜接問題

財政部修訂了《企業會計準則第16號——政府補助》，明確與資產相關的政府補助，應當沖減相關資產的賬面價值或確認為遞延收益；與收益相關的政府補助，可計入當期損益或者沖減相關成本。

如企業取得的政府補助，會計處理時采用直接沖減研發費用方法且稅務處理時未將其確認為應稅收入的，應按沖減后的余 — 11 — 額計算加計扣除金額。已經沖減的部分不能享受加計扣除政策。如，某企業當年發生研發支出200萬元，取得政府補助50萬元，當年會計上的研發費用為150萬元，未進行相應的納稅調整，則稅前加計扣除金額為150×50%=75萬元。----見40號解讀（稅收作應稅收入處理合適，可正常扣除再加計扣除；如作不征稅收入處理也不合適，均不得扣除）

（4）企業取得研發過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當年的加計扣除研發費用時，應從已歸集研發費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發費用按零計算。

（5）企業開展研發活動中實際發生的研發費用形成無形資產的，其資本化的時點與會計處理保持一致。----企業會計準則第6號--無形資產

（6）失敗的研發活動所發生的研發費用可享受稅前加計扣除政策。

明確失敗的研發活動所發生的研發費用也可享受加計扣除，主要考慮：一是企業的研發活動具有一定的風險和不可預測性，既可能成功也可能失敗，政策是對研發活動予以鼓勵，并非單純強調結果；二是失敗的研發活動也并不是毫無價值的，在一般情況下的“失敗”是指沒有取得預期的結果，但可以取得其他有價值的成果；三是許多研發項目的執行是跨的，在研發項目執行當年，其發生的研發費用就可以享受加計扣除，不是在項目執 — 12 — 行完成并取得最終結果以后才申請加計扣除，在享受加計扣除時實際無法預知研發成果，如強調研發成功才能加計扣除，將極大的增加企業享受優惠的成本和稅務機關的管理成本。

（7）委托研發執行口徑

國家稅務總局公告2015年第97號第三條：企業委托外部機構或個人（含境內、外）開展研發活動發生的費用，可按規定稅前扣除；加計扣除時按照研發活動發生費用的80%作為加計扣除基數。委托個人研發的，應憑個人出具的發票（問題：境外個人）等合法有效憑證在稅前加計扣除。

①關聯方其他相關費用加計扣除口徑

國家稅務總局公告2015年第97號第三條所稱“研發活動發生費用”是指委托方實際支付給受托方的費用。財稅119號文件僅明確委托方委托關聯方開展研發活動的，受托方需向委托方提供研發過程中實際發生的研發項目費用支出明細情況，未針對受托方為關聯方有其他特殊要求。因此，委托方委托關聯方開展研發活動發生的費用，可按規定稅前扣除；加計扣除時按照研發活動發生費用的80%作為加計扣除基數，不需受其他相關費用限額的限制。

如，A企業2017年委托其B關聯企業研發，假設該研發符合研發費用加計扣除的相關條件。A企業支付給B企業100萬元。B企業實際發生費用90萬元（其中按可加計扣除口徑歸集的費用為85萬元），利潤10萬元。2017年，A企業可加計扣除的金 — 13 — 額為100×80%×50%=40萬元，B企業應向A企業提供實際發生費用90萬元的明細情況。

②受托方加計扣除問題

無論委托方是否享受研發費用稅前加計扣除政策，受托方均不得不得就該委托開發業務發生的研發費用享受加計扣除優惠。

③委托研發和合作研發的區別

有些大型的研究開發項目，往往不是企業自身獨立完成，需要與其他單位進行合作。由于委托研發和合作研發適用的加計扣除政策不一致，委托研發由委托方按照研發活動發生費用的80%作為加計扣除基數，而財稅119號規定企業共同合作開發的項目，由合作各方就自身實際承擔的研發費用分別計算加計扣除。為了準確享受政策，財務人員需要明確研發項目是委托開發，還是合作開發。

委托研發指被委托人基于他人委托而開發的項目。委托人以支付報酬的形式獲得被委托人的研發成果的所有權。委托項目的特點是受委托人支配，項目成果必須體現委托人的意志和實現委托人的使用目的。委托研發合同除了委托指向的具體技術指標、研發時間和合同的常規條款外，還有關于知識產權的歸屬問題，或規定雙方共有，或規定一方擁有。只有委托方部分或全部擁有時，才是委托開發。若知識產權最后屬于受托方，那就不是委托開發，而是購買技術成果。

— 14 — 合作研發是指研發立項企業通過契約的形式與其他企業共同對項目的某一個關鍵領域分別投入資金、技術、人力，共同參與產生智力成果的創作活動，共同完成研發項目。合作研發共同完成的知識產權，其歸屬由合同約定，如果合同沒有約定的，由合作各方共同所有。可以享受研發費用加計扣除優惠政策的合作方應該擁有合作研發項目成果的所有權。合作各方應直接參與研發活動，而非僅提供咨詢、物質條件或其他輔助性活動。

（8）集中研發：企業集團根據生產經營和科技開發的實際情況，對技術要求高、投資數額大，需要集中研發的項目，其實際發生的研發費用，可以按照權利和義務相一致、費用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發費用的分攤方法，在受益成員企業間進行分攤，由相關成員企業分別計算加計扣除。

（9）企業為獲得創新性、創意性、突破性的產品進行創意設計活動而發生的相關費用，可按照本通知規定進行稅前加計扣除。

創意設計活動是指多媒體軟件、動漫游戲軟件開發，數字動漫、游戲設計制作；房屋建筑工程設計（綠色建筑評價標準為三星）、風景園林工程專項設計；工業設計、多媒體設計、動漫及衍生產品設計、模型設計等。

二、享受稅收優惠的管理規定（所有研發企業）

（一）申報享受

— 15 — 按照《國家稅務總局關于發布修訂后的《企業所得稅優惠政策事項辦理辦法》的公告》（國家稅務總局公告2018年第23號）規定，企業享受優惠事項采取“自行判別、申報享受、相關資料留存備查”的辦理方式。

1.科技型中小企業享受研發費加計扣除政策優惠時，應將按照《評價辦法》取得的相應的入庫登記編號填入《企業所得稅納稅申報表》之附表A107012《研發費用加計扣除中優惠明細表》“科技型中小企業登記編號”欄次，并自行計算加計扣除額，同時在A107010《免稅、減計收入及加計扣除優惠明細表》、主表A100000《中華人民共和國企業所得稅納稅申報表（A類）》中反映即可。

2.留存備查資料仍按照《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅?2015?119號）、《國家稅務總局關于企業研究開發費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第97號）和國家稅務總局公告2018年第23號規定執行。

主要資料：（1）自主、委托、合作研究開發項目計劃書和企業有權部門關于自主、委托、合作研究開發項目立項的決議文件；

（2）自主、委托、合作研究開發專門機構或項目組的編制情況和研發人員名單；

— 16 —（3）經科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發項目的合同；（問題：委托境外的登記）

（4）從事研發活動的人員（包括外聘人員）和用于研發活動的儀器、設備、無形資產的費用分配說明（包括工作使用情況記錄及費用分配計算證據材料）；

（5）集中研發項目研發費決算表、集中研發項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料；

（6）“研發支出”輔助賬及匯總表；

（7）企業已取得的地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見；

（8）科技型中小企業取得的入庫登記編號證明資料。其他資料：（1)研發過程中取得的知識產權證書（軟件著作權、專利證書等）；（2）研發成果報告、效用情況說明、科技查新報告等支撐研發真實性的文件資料。（3）受托方向委托方提供研發過程中實際發生的研發項目費用支出明細情況。（4）其他。

（二）負面清單

1.行業限制（7 個）：按照財稅?2015?119號文件的規定，煙草制造業、住宿和餐飲業、批發和零售業、房地產業、租賃和商業服務業、娛樂業以及財政部和國家稅務總局規定的其他行業不適用研發費用加計扣除政策，因此上述行業的科技型中小企業也不得享受提高研發費用加計扣除比例優惠。

— 17 — 上述行業以《國民經濟行業分類與代碼（GB/4754-2011）》為準，并隨之更新。

行業判斷：指以上述行業業務為主營業務，其研發費用發生當年的主營業務收入占企業按稅法第六條規定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業。

稅法6條：收入總額、投資收益

稅法7條、財稅（2011）70號：不征稅收入

2.范圍限制（7項）：按照財稅?2015?119號文件的規定，下列活動不適用稅前加計扣除政策。

（1）企業產品（服務）的常規性升級。

（2）對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝臵、產品、服務或知識等。

（3）企業在商品化后為顧客提供的技術支持活動。（4）對現存產品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。

（5）市場調查研究、效率調查或管理研究。

（6）作為工業（服務）流程環節或常規的質量控制、測試分析、維修維護。

（7）社會科學、藝術或人文學方面的研究。

（三）排除賬證不全不能準確核算的企業

按照財稅?2015?119號文件的規定，研發費用加計扣除政策適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發費 — 18 — 用的居民企業，因此，核定征收的科技型中小企業不能享受提高研發費加計扣除比例優惠政策。

（四）會計核算與管理

1.企業應按照國家財務會計制度要求，對研發支出進行會計處理。----財企[2007]194號

（1）科目設置方面，設置“研發支出”一級科目，之下設置“費用化支出”與“資本化支出”二級明細。

企業自行開發無形資產產生的研發支出，根據《企業會計準則》分為研究階段與開發階段分別進行核算。

研究階段與開發階段的界定，見：《企業會計準則第6號--無形資產》及其應用指南。

研究階段的支出全部費用化計入“研發支出——費用化支出”，并于期末轉入“管理費用”，開發階段的支出在符合資本化條件之前也全部計入費用化支出。當無法區分研究階段與開發階段時，相應的支出全部費用化計入當期損益。（企業無資本化意愿時，可直接費用化計入“管理費用---研發費”。）

當研究開發項目符合資本化條件之后至達到預定可使用狀態之前，相應的支出計入“研發支出——資本化支出”。研究開發項目達到預定可使用狀態形成無形資產時，將“研發支出——資本化支出”科目余額轉入“無形資產”科目。

（2）原始憑證方面，要求合法、有效：發票、領料單、費用分配表、工資表、折舊攤銷計算表等。

— 19 — 2.同時，對享受加計扣除的研發費用按研發項目設置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發費用實際發生額，并由企業留存備查。企業在一個納稅內進行多項研發活動的，應按照不同研發項目分別歸集可加計扣除的研發費用。

3.年末匯總分析填報研發支出輔助賬匯總表，并在報送《財務會計報告》的同時隨附注一并報送主管稅務機關。研發支出輔助賬、研發支出輔助賬匯總表的樣式，具體可參見國家稅務總局公告2015年第97號。

4.企業應對研發費用和生產經營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。

（五）追溯享受

財稅〔2015〕119號規定：企業符合該政策規定的研發費用加計扣除條件而在2016年1月1日以后未及時享受該項稅收優惠的，可以追溯享受，追溯期限最長為3年。

（六）后續管理與核查

1.稅務機關應加強對享受研發費用加計扣除優惠企業的后續管理和監督檢查。每年匯算清繳期結束后應開展核查，核查面不得低于享受該優惠企業戶數的20%。

2.企業研發費用各項目的實際發生額歸集不準確、匯總額計算不準確的，稅務機關有權對其稅前扣除額或加計扣除額進行合理調整。

三、享受政策各環節應注意的問題

— 20 — 一般來說，企業研發活動時間跨度較長，有的研發項目甚至需要橫跨好幾年的時間。因此，把握好享受研發費用加計扣除的幾個關鍵環節，提前準備，有利于企業準確及時地享受優惠政策。現將幾個關鍵環節提示如下：

（一）研發活動環節

1、研發立項

研發立項環節涉及以下三個步驟：

一是企業收集整理自主、委托、合作研究開發項目計劃書和企業有權部門關于自主、委托、合作研究開發項目立項的決議文件，留存備查。需要特別提醒的是，企業自主研發的項目，僅需經過企業有權部門審核立項即可，也就是說，不需經過科技部門和稅務部門進行立項備案，只需企業內部有決策權的部門，如董事會等做出決議。政府及相關部門支持的重點項目，根據政府部門立項管理的相關要求，需科技部門備案的特殊情況除外，但稅務部門對自主研發項目沒有登記的要求。

二是組建研發團隊時，將自主、委托、合作研究開發專門機構或項目組的編制情況和研發人員名單留存備查。

三是研發項目立項時應參照97號公告的樣式設置研發支出輔助賬，由企業留存備查。

2、簽訂委托、合作合同

— 21 — 委托、合作研發簽訂合同后，受托方、合作方及時到科技部門登記，并傳遞給委托方、合作另一方。委托方、合作方將取得的經科技部門登記的研究開發項目合同留存備查。

需要特別的強調的是，為解決企業享受研發費用加計扣除政策時，委托合同登記難的問題，經與科技部門達成一致意見，明確了要優化委托研發與合作研發項目合同登記管理方式，堅持“實質重于形式”的原則：即凡研發項目合同具備技術合同登記的實質性要素，僅在形式上與技術合同示范文本存在差異的，也應予以登記，不得要求企業重新按照技術合同示范文本進行修改報送。這項制度優化有利于消除委托研發企業享受優惠的制度藩籬，有利于委托研發企業更加便利地享受稅收優惠政策。

3、研究開發階段

財務人員對實際發生的研發費用及時進行會計處理，同時按要求編制輔助賬。在輔助賬編制過程中，需要注意以下幾點：

（1）同一個研發項目的資本化支出和費用化支出應當分別設置輔助賬。當選擇費用化的項目因條件發生變化符合資本化條件時，應將已經發生、尚未結轉的研發支出結轉至該項目的資本化支出輔助賬（項目編號新設），同時，結束（項目實施狀態選項選為“已完成”）該輔助賬。

（2）研發完成，研發成果已經確認且研發費用發生額已全部結轉，項目實施狀態選項應選擇“已完成”，研發成果為必填項，終了后“已完成”項目的項目編號不得再次使用或啟用。

— 22 —（3）費用明細可以逐日逐筆登記也可定期匯總登記；可以按照實際情況擴展研發支出明細，但不得合并明細。

4、決算階段

采取集中研發方式的，應將集中研發項目研發費決算表收集整理，留存備查。

（二）科技型中小企業登記入庫環節

1、登記入庫

科技型中小企業享受研發費加計扣除政策的主要前提是取得登記編號。根據《科技型中小企業評價辦法》第十條、十一條的規定，企業可對照《評價辦法》自主評價是否符合科技型中小企業條件，認為符合條件的，可自愿在服務平臺上注冊登記企業基本信息，在線填報《科技型中小企業信息表》。

各省級科技管理部門組織經過內容確認、公示等環節后，對公示無異議的企業，納入信息庫并在服務平臺公告，同時為入庫企業賦予科技型中小企業入庫登記編號。

2、信息更新

已入庫企業應在每年3月底前通過服務平臺對《科技型中小企業信息表》中的信息進行更新，并對本企業是否符合科技型中小企業條件進行自主評價，仍符合條件的，由省級科技管理部門按照上述流程辦理。

（三）享受優惠環節

1、收集整理留存備查資料

— 23 — 前述，略。

2、申報 前述，略。

注：（1）應自行判斷其是否符合財稅〔2015〕119號文中研究開發費用稅前加計扣除政策規定的條件，如所從事的行業是否屬于負面清單的行業，研發活動是否屬于規定范圍、研發費用歸集范圍是否準確、享受科技型中小企業研發費用加計扣除政策的是否已經取得入庫登記編號等等。

（2）匯算享受，季度預繳不能享受。（3）追溯享受，略。

結合各個環節的要求，對企業享受研發費用加計扣除需要報送的資料進行梳理匯總，包括：

（1）報送《財務會計報告》的同時隨附注一并報送“研發支出輔助賬匯總表”；

（2）納稅申報時，填報相關納稅申報表；

（3）科技型中小企業還需在登記入庫和信息更新時在線填報《科技型中小企業信息表》。

（四）轉請機制

1.財稅〔2015〕119號第五條規定：稅務機關對企業享受加計扣除優惠的研發項目有異議的，可以轉請地市級（含）以上科技行政主管部門出具鑒定意見，科技部門應及時回復意見。

— 24 — 2.科技部、財政部、稅務總局聯合下發《關于進一步做好企業研發費用加計扣除政策落實工作的通知》（國科發政〔2017〕211號）進一步明確以下內容：

（1）開展事中、事后異議項目鑒定。稅務部門對企業享受加計扣除優惠的研發項目有異議的，應及時轉請地市級科技部門進行鑒定；（2）鑒定部門應及時組織專家進行鑒定，并在規定時間將鑒定意見反饋稅務部門。（3）稅務部門對鑒定部門的鑒定意見有異議的，還可轉請省級人民政府科技行政管理部門進一步出具鑒定意見。（4）需要注意的是，對企業承擔的省部級（含）以上科研項目，以及以前已鑒定的跨研發項目，稅務部門可不再要求進行鑒定。

第五篇：研發費用會計核算與加計扣除政策解析

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