第一篇：財稅2015-119號文研發費加計扣除政策解讀

導讀：企業必須高度重視研發支出新政后期的稅務風險，而企業要防范風險最

好的辦法就是強化企業內部控制。

10月21日召開的國務院常務會議決定，完善研發費用加計扣除政策。11月2日，財政部、國家稅務總局、科技部就聯合發布了《關于完善研究開發費用稅前加計扣政策的通知》（財稅[2015]119號文（以下簡稱“119號文”或“新政”）。

新政一公布，立即在微信朋友圈處于刷屏的狀態，可見新政的受歡迎程度。

但是，大家在歡迎與高興之余，一定認真閱讀全文，不要只看到了“紅包”，而還要看到可能的稅務風險。

119號文明確規定，“稅務部門應加強研發費用加計扣除優惠政策的后續管理，定期開展核查，年度核查面不得低于20%”。換句話說，就是5年內企業必須接受一次研發加計扣除的后續核查——秋后算賬。

稅務部門簡政放權以后，研發支出加計扣除不再需要事前審批。這雖然是把主動權交到了企業手上，但是如果企業內部控制不好，用不好這些優惠政策或對優惠政策理解有誤，在稅務部門的后續核查中可能就面臨稅務風險：政策“紅包”可能就變成了滯納金、罰款等處罰的“陷阱”——弄不好，你就是在給企業挖坑!

因此，企業必須高度重視研發支出新政后期的稅務風險，而企業要防范風險最好的辦法就是強化企業內部控制。

一、建立健全企業研發活動的內控制度可為稅務核查提供必要保證

稅務部門對研發支出加計扣除的后續核查，第一要核查的就是企業研發項目的真實性，而企業要證明自己研發項目的真實性就是研發活動留下的各種文件。一個規范的企業，建立一套規范的內控制度，必然會留下規范的活動軌跡，自然容易取得稅務局核查的認可。

企業可以根據《企業內部控制應用指引第10號——研究與開發》等規定，結合企業實際制定一系列涉及到研發活動的內控制度。

二、規范研發項目的立項管理

企業研發不能是盲目的，應與企業戰略緊密結合，與企業戰略保持高度一致，以達到增強企業核心競爭力，實現公司發展戰略。

（一）企業的研發項目來源

一般有以下幾種來源：

1.企業戰略發展規劃或企業創新戰略發展規劃確立研發主題或方向；

2.企業市場營銷部門的市場調研，包含競爭對手的產品及研發情況和客戶的需求等；

3.政府或其他單位的委托；

4.技術研發的技術情報研究等。

（二）研發項目立項前調研

在研發項目立項前，技術研發部門須進行項目立項調研。項目立項調研的主要任務包括：

1.論證該項目領域技術（或產品）的技術發展方向和動向；

2.論證該項目領域技術（或產品）的市場動態及公司研發該項目的技術優勢；

2.論證發展該項目技術（或產品）的資源（含物資、能源、設備、外協配套等）條件可行性。

（三）編制研發項目可行性研究報告

在立項調研結束后，技術研發部門須編制和提供立項可行性研究報告?？尚行匝芯繄蟾鎯热輵ㄒ韵聝热荩?/p>

1.項目概況，國內外同類研究情況和技術水平；

2.市場需求，經濟、社會、生態效益分析；

3.主要研究內容、技術關鍵；

4.預期目標，要達到的技術經濟指標和專利申報情況，科研成果的生產或應用方向等；

5.已有條件分析，包括現有的技術基礎、知識產權擁有、科研手段、人才儲備等情況；

6.實施方案及進度安排計劃；

7.項目預算及其經費來源；

8.項目預計主要參與人員及其簡歷。

企業應組成研發項目立項評估委員會，成員由公司技術、生產、營銷、質量、設備、財務、人力資源等方面專業技術人員組成，必要時可邀請企業外部專家參加。

研發項目立項評估委員會負責對技術研發部門提交的立項可行性研究報告進行評估，技術研發部門報告編制人或項目技術負責人應參會陳述和答辯；經評估后做出可行或不可行的意見，參會人員在評估意見書上簽字確認。

三、規范研發項目的立項審批

經評估可行的可行性研究報告，技術研發部門及時提交立項申請。根據項目預算金額的大小，按企業分級授權管理制度分別提交總經理辦公會或董事會（或類似權利機構）審批。

經審批通過的立項申請，企業及時下達立項批復，明確項目預算，組成研發項目小組，指定項目小組負責人和配備合適項目小組成員等。

項目小組負責人憑立項批復在財務部門辦理項目費用預算申請；財務部門首先在年度的研發費用中安排保證，如超出本年度預算則向預算委員會提交預算變更申請，預算委員會予以優先保證。

如研發項目全部或部分需要委托外單位承擔的，技術研發部門應當通過招標、協議等方式確定受托單位或合作單位，簽訂外包合同，約定研究成果的知識產權歸屬、研究進度和質量標準等。研發外包合同審批按企業相關內控制度執行。

四、規范研發項目的跟蹤監督與成果驗收

企業總工程師（技術總監）、技術中心主任等應當跟蹤項目進展情況，項目小組負責人有責任定期或不定期向總工程師（技術總監）、技術中心主任等匯報進展情況。

項目小組每月應編制項目進展情況表，由技術中心主任、總工程師（技術總監）簽字審核報財務部門，財務部門據此辦理研發支出的預算控制、會計核算等。

人力資源部做好項目研究開發期間的項目組成人員的績效考核；內部審計部門做好項目研究開發期間的審計監督工作。

企業所有的立項研發項目都必須進行驗收。企業內部立項的研發項目可以組成以總工程師（技術總監）為組長的驗收小組，成員由企業技術、生產、營銷、質量、設備、財務、人力資源、審計等專業人員組成，同時也可以邀請外部專家的加入。必要時可以委托外部相關機構對研究成果進行評審或科技成果鑒定。政府部門立項的研發項目，應按照政府部門的要求進行項目驗收。企業外包的研發項目或企業接受外部委托的研發項目，按照雙方的約定進行驗收。

在進行評審驗收或科技成果鑒定前，應先進行專利申請或知識產權登記等保護工作。專利申請受理書、專利證書或版權登記書等可以很好地證明研發項目。

五、規范研發支出的核算管理和文檔保管工作

119號文對于研發支出的會計核算除了不再要求“專賬”核算外，其余的要求與原政策基本一致，仍然要求會計核算健全，對研發費用和生產經營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，否則不得加計扣除或稅務機關有權調整。因此，企業必須規范研發支出的核算管理，否則等到稅務機關核查時來調整的話，企業必然會遭受補稅、滯納金、罰款等處罰。

（一）明確規范企業研發支出加計扣除的范圍

企業應該對照119號文，及時調整和規范企業可以加計扣除的范圍。對于可以加計扣除的費用及時在輔助賬上進行歸集。對于不能加計扣除的項目或費用，會計核算上雖然計入了“研發支出”的，在稅務申報時必須按照119號的規定進行調整，剔除不能加計扣除的部分。

（二）合理、審慎地使用輔助賬歸集，必要時使用“專賬”與“輔助賬”相結合來歸集研發費用

119號文明確規定，企業應對研發費用和生產經營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。

同時，119號文又降低了對研發支出會計核算的要求，可以使用輔助賬進行歸集，不再強調“專賬”核算。但是，輔助賬作為一種備查賬有其自身的先天不足，如果全部依靠輔助賬可能就不能達到119號文要求的“分別核算”要求，尤其是容易與生產經營混淆的支出。

對于容易與生產經營混淆的支出，企業應從源頭加以控制，且一定分開核算。比如，研發項目領用原輔材料與生產領用原輔材料很容易混淆，就必須從領料的環節分開，包括領料人、領料部門、用途等分開，會計核算時會計科目的使用也須分開，而不能將二者混在一起核算僅僅是在輔助賬上做簡單的登記和歸集，避免后期稅務部門認定為企業未“分別核算”。

（三）明確企業各職能部門在研發支出加計扣除工作中的相關職責

除前面提到的研發項目立項、驗收等工作外，企業還應明確相關部門在研發支出加計扣除工作的職責。

1.研發部門的職責

（1）研發小組應登記研究開發項目費用支出臺賬，并與財務部門進行定期對賬。

（2）研發項目的采購申請、材料領用和費用報銷等，應在相關采購申請單、領料單和費用報銷單上注明研發項目名稱或編號。

（3）研發項目涉及試生產安排的，應詳細記錄用工工時或用工工資支出情況，并報人力資源部門和財務部門以便進行單獨核算。

（4）涉及與生產經營部門共用設備、儀器的，應提供使用情況說明及使用工時等。

2.人力資源部門的職責：

（1）按照研發項目小組成員名單向財務部門提供單列的工資匯總表、明細表。

（2）按照研發項目小組成員名單向財務部門提供單列的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金匯總表、明細表。（3）向財務部門提供專門針對研發項目而發生的未納入工資表的獎金、津貼、補貼等費用明細清單。

（4）有外聘研發人員的，按照研發項目小組的向財務部門提供勞務費用支出及聘用協議副本。

3．財務部門的職責：

（1）做好研發加計扣除后期核查的文件檔案管理工作。

（2）嚴格按照會計準則進行研發支出的會計核算，“專賬”與“輔助賬”相結合，分別歸集各項目的研發費用列支情況。

（3）編制研發項目費用發生情況歸集表。該表119號文未做要求，但是從企業財務管理角度出發還是有必要的，只是歸集表的格式與內容應該按照119號文進行修改。

（4）在年度終了進行所得稅年度申報和匯算清繳時，按稅法規定計算研發支出的加計扣除金額，并辦理相關申報事宜。

（5）及時收集研發支出加計扣除涉及的資料并整理歸檔：項目前期調研報告、項目可研報告、項目立項申請、項目立項批復、項目計劃書、組織編制文件（責任人、崗位、職責）和專業人員名單、項目費用預算、項目相關的合同或協議、項目費用發生情況歸集表、項目效用情況說明書或研究成果報告、項目專利申請受理書或專利證書、項目版權登記證、項目鑒定意見書、項目科技成果鑒定、項目驗收報告等。

上述資料可能各企業名稱不一致，但是與研發項目相關的資料財務部門一定要專人專門收集并按項目進行歸檔，妥善保管，以備稅務機關的后期核查。

通過以上手段強化研發項目的內部控制后，企業就可以放心地好好享用這優惠政策的“大紅包”！

第二篇：研發費加計扣除解讀

一、相關政策法規

1、研發費用加計扣除的定義

根據《企業所得稅法》及其實施條例規定，企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除;形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。適用于財務核算健全并能準確歸集研發費用的居民企業。

2、研發費用加計扣除的價值意義

(1)鼓勵企業開展研究開發活動，增加研發投入。(2)推動企業成為技術創新的主體。(3)規范企業研究開發費用的稅前扣除。

3、研發費用加計扣除的條件要求(1)財務核算健全(查賬征收的企業)。

(2)能夠準確歸集研發費用(在帳套下設置研發費用按照研發項目明細核算)。(3)居民企業。(4)非限制行業。

(5)不管是否高新技術企業，不管企業當是否盈利都可以享受研發費用加計扣除。

二、歸集范圍(1)人員人工費(2)直接投入(3)折舊費(4)無形資產攤銷

(5)設計費、制定費、實驗費(6)委托外部研發費(7)其他費用

三、申報流程

1、研發費用加計扣除的流程

研發費用加計扣除總體流程包括項目立項、項目鑒證、費用歸集、稅務備案、享受優惠等步驟

2、稅務檢查流程

研發費用加計扣除實行備案管理。納稅人應于申報前，向主管稅務機關報送研發費用加計扣除備案資料，申請享受加計扣除優惠。未經備案的，不得享受加計扣除優惠。

流程如下：

四、準備材料

1、提交稅務主管部門的備案材料(1)研發項目立項文件(2)企業所得稅優惠備案表

2、企業留存備查資料(1)項目計劃書

(2)研發項目輔助明細賬和研發項目匯總表;(3)研究開發費用發生情況歸集表(4)項目組編制情況和研發人員名單(5)立項的決議文件

(6)經國家有關部門登記的委托、合作研究開發項目的合同

(7)從事研發活動的人員和用于研發活動的儀器、設備、無形資產的費用分配說明;

五、研發費用日常核算

1、核算要求

(1)企業應按照國家財務會計制度要求，對研發支出進行會計處理，區分是費用化支出，還是資本化支出。

(2)對享受加計扣除的研發費用按研發項目設置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發費用實際發生額。

(3)企業在一個納稅內進行多項研發活動的，應按照不同研發項目分別歸集可加計扣除的研發費用。

(4)企業應對研發費用和生產經營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。

2、科目設置

3、核算概述

第三篇：研發費加計扣除審核要點

研發費加計扣除審核要點

（1）開發項目已取得專利后的費用不能列入。（2）從有關部門和母公司取得的專項研發費用要扣除（重點審核營業外收入，其他應付款、專項應付款、長期應付款、遞延收益等）。

（3）研發費用可以加計扣除原則上按8個方面列舉費用。

企業外聘研發人員的勞務費、用于研發活動的房屋等的折舊費、租賃費、知識產權申請費、注冊費、代理費、與研發活動直接相關的其他費用，如會議費、差旅費、保險費，非專門用于研發活動的儀器、設備的折舊費或租賃費，無形資產的攤銷費等都不可以加計扣除。

財稅〔2013〕70號

*企業從事研發活動發生的下列費用支出，可納入稅前加計扣除的研究開發費用范圍：

（一）企業依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為在職直接從事研發活動人員繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金。

（二）專門用于研發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用。

（三）不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費。

（四）新藥研制的臨床試驗費。

（五）研發成果的鑒定費用。

國稅發〔2008〕116號

*實際發生的下列費用支出，允許在計算應納稅所得額時按照規定實行加計扣除。

（一）新產品設計費、新工藝規程制定費以及與研發活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。

（二）從事研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。

（三）在職直接從事研發活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。

（四）專門用于研發活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。

（五）專門用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用。

（六）專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費。

（七）勘探開發技術的現場試驗費。

（八）研發成果的論證、評審、驗收費用。

*企業根據財務會計核算和研發項目的實際情況，對發生的研發費用進行收益化或資本化處理的，可按下述規定計算加計扣除：

（一）研發費用計入當期損益未形成無形資產的，允許再按其當年研發費用實際發生額的50%，直接抵扣當年的應納稅所得額。

（二）研發費用形成無形資產的，按照該無形資產成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規定外，攤銷年限不得低于10年。

*法律、行政法規和國家稅務總局規定不允許企業所得稅前扣除的費用和支出項目，均不允許計入研究開發費用。

*企業申請研究開發費加計扣除時，應向主管稅務機關報送如下資料：

（一）自主、委托、合作研究開發項目計劃書和研究開發費預算。

（二）自主、委托、合作研究開發專門機構或項目組的編制情況和專業人員名單。

（三）自主、委托、合作研究開發項目當年研究開發費用發生情況歸集表。

（四）企業總經理辦公會或董事會關于自主、委托、合作研究開發項目立項的決議文件。

（五）委托、合作研究開發項目的合同或協議。

（六）研究開發項目的效用情況說明、研究成果報告等資料。

*企業實際發生的研究開發費，在中間預繳所得稅時，允許據實計算扣除，在終了進行所得稅申報和匯算清繳時，再依照本辦法的規定計算加計扣除。

第四篇：關于研發費加計扣除的若干問題解答

關于研發費加計扣除的若干問題解答

(2013-12-12 14:35:09)轉載轉載 ▼

標簽： 分類： 財會與稅務

原文地址：關于研發費加計扣除的若干問題解答作者：地平線

1、問：哪些企業能夠享受研究開發費用加計扣除？

答：并不是所有企業都能享受研究開發費用加計扣除。根據（國稅發[2008]116號）第二條的規定，研究開發費用加計扣除適用于財務核算健全并能準確歸集研究開發費用的居民企業。

以下企業則不能享受：

1.非居民企業；

2.核定征收企業；

3.財務核算健全但不能準確歸集研究開發費用的企業。

2、問：哪些研究開發活動可以加計扣除？

答：并不是企業所有的研究開發活動都可以加計扣除。根據（國稅發[2008]116號）第三條第一款的規定，研究開發活動是指企業為獲得科學與技術新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、工藝、產品（服務）而持續進行的具有明確目標的研究開發活動。人文、社會科學類的研究開發活動則不屬于可以加計扣除的研發費用。

（國稅發[2008]116號）第三條第二款指出：創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、工藝、產品（服務），是指企業通過研究開發活動在技術、工藝、產品（服務）方面的創新取得了有價值的成果，對本地區（省、自治區、直轄市或計劃單列市）相關行業的技術、工藝領先具有推動作用的研發費用才符合加計扣除的條件。而企業產品（服務）的常規性升級或對公開的科研成果直接應用等活動（如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等）則不屬于可以加計扣除的研發費用。

企業從事的研究開發活動在符合上述規定外，還必須符合（國稅發[2008]116號）第四條中兩個目錄的規定項目，才可以加計扣除。這兩個目錄是：《國家重點支持的高新技術領域》（國科發火[2008]172號附件）和國家發展改革委員會等部門公布的《當前優先發展的高技術產業化重點領域指南（2007）》（國家發展改革委員會等部門2007第6號公告）

3、問：哪些費用項目可以加計扣除？

答：并不是符合規定項目的研發費用都可以加計扣除。只有八種符合規定項目的研究開發費用才可以加計扣除。根據（國稅發[2008]116號）第四條的規定，企業從事符合規定項目的研究開發活動，其在一個納稅中實際發生的下列費用支出，允許在計算應納稅所得額時按照規定實行加計扣除。

1.新產品設計費、新工藝規程制定費以及與研發活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。

2.從事研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。

3.在職直接從事研發活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。

4.專門用于研發活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。

5.專門用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用。

6.專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費。

7.勘探開發技術的現場試驗費。

8.研發成果的論證、評審、驗收費用。、問：什么情形下研究開發費用應當收益化或資本化？

答：收益化或資本化要根據財務會計核算和研發項目的實際情況來劃分。根據（國稅發[2008]116號）第七條的規定：企業根據財務會計核算和研發項目的實際情況，對發生的研發費用進行收益化或資本化處理的，可按下述規定計算加計扣除：

1.研發費用計入當期損益未形成無形資產的，允許再按其當年研發費用實際發生額的50%，直接抵扣當年的應納稅所得額。

2.研發費用形成無形資產的，按照該無形資產成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規定外，攤銷年限不得低于10年。

5、問：企業有必要成立專門的研究開發機構嗎？

答：為了準確核算研發費用，避免不必要的涉稅風險，企業有必要成立專門的研究開發機構從事研發項目。如果不成立專門的研發機構，根據（國稅發[2008]116號）第九條的規定：企業未設立專門的研發機構或企業研發機構同時承擔生產經營任務的，應對研發費用和生產經營費用分開進行核算，準確、合理的計算各項研究開發費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。

6、問：只要真實發生的研究開發費用都可以加計扣除嗎？

答：并不是真實發生的研究開發費就可以加計扣除?？梢约佑嬁鄢难邪l費應具備真實性，并且資料齊全。根據（國稅發[2008]116號）第十條的規定，企業必須對研究開發費用實行專賬管理，同時必須按照附表的規定項目，準確歸集填寫可加計扣除的各項研究開發費用實際發生金額。企業應于匯算清繳所得稅申報時向主管稅務機關報送本辦法規定的相應資料。申報的研究開發費用不真實或者資料不齊全的，不得享受研究開發費用加計扣除。

7、問：委托他人研發新技術、產品發生的研發費可以稅前扣除嗎？

答：辦法規定對企業委托給外單位進行開發的研發費用，凡符合上述條件的，由委托方按照規定計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。對委托開發的項目，受托方應向委托方提供該研發項目的費用支出明細情況，否則，該委托開發項目的費用支出不得實行加計扣除。

8、問：企業研究開發費用加計扣除的基本流程是怎樣的？

答：根據（滬國稅所[2009]14號）的規定：符合規定的研發費用，在企業所得稅匯算清繳時，實行自行申報并加計扣除辦法。基本流程含四個步驟：

1.企業首先向主管稅務機關報送研發項目立項資料。報送當年立項或變更當年立項的研發項目資料的，可在當內隨時報送；報送上年立項或變更上年立項研發項目資料的，最遲截止期在次年3月底（2009年在4月底）前報送。主管稅務機關在規定時限內由服務大廳隨時受理。

2.主管稅務機關在三十個工作日內，向企業編發《企業研發項目登記信息告知書》或《商請政府科技部門出具鑒定意見通知書》。企業應予以查收。

3.收到主管稅務機關編發的《商請政府科技部門出具鑒定意見通知書》的企業，應在收到通知的五個工作日內，到其稅務征管所屬對應同級政府科技部門辦理鑒定，索取鑒定意見書，并在五個工作日內將鑒定意見書送達主管稅務機關。

4.企業在辦理匯算清繳時，應按研發項目分類，將實際發生的（國稅發[2008]116號）第四條規定的研發費用金額，填入《企業所得稅納稅申報表》附表五（1）《研發項目可加計扣除研究開發費情況歸集表》等相關附表中，并計算加計扣除金額。同時向主管稅務機關報送相關資料。

問：企業報送的研發項目立項資料具體包含哪些內容？

答：企業向主管稅務機關報送的研發項目立項資料包括五個方面內容：

1.《上海市企業研發項目情況表》（按自行開發、委托開發、合作開發、集中開發四類分別填報，表式可以從上海財稅網站www.tmdps.cn“網上辦事”欄目內下載）；

2.自主、委托、合作、集中等研究開發項目計劃書和研究開發費預算；

3.自主、委托、合作、集中等研究開發專門機構或項目組的編制情況和專業人員名單；

4.企業總經理辦公會或董事會關于自主、委托、合作、集中等研究開發項目立項的決議文件；

5.委托、合作、集中等研究開發項目的合同或協議。（合同或協議應規定參與各方的權利與義務，費用結算、承擔、分攤等方法，研究成果或收益的處理方法，受托方或合作方或成員單位的稅務登記號、企業名稱、詳細地址、征管稅務局等內容）。

問：研發項目立項資料最遲應當在什么時間前報送主管稅務機關？

答：根據（滬國稅所[2009]14號）的規定，主管稅務機關全年受理研究開發項目登記事宜，但對當研究開發項目的登記最遲受理時間為次年的3月底前?？紤]到（國稅發[2008]116號）在2008年12月下發，故2008企業研發項目立項資料可延長至2009年4月30日前報送主管稅務機關。

問：企業研發費加計扣除在匯算清繳時要報送哪些資料？

答：企業研發費加計扣除在匯算清繳時需向主管稅務機關報送下列材料：

1.享受企業所得稅優惠申請表（包括研發項目登記號信息）；

2.委托研發項目受托方提供的研發費用支出明細情況；

3.集中開發項目研發費決算表、費用分攤表和實際分享收益比例等資料；

4.研究開發項目的效用情況說明、研究成果報告等資料；

5.《企業所得稅納稅申報表》相關附表；

6.稅務機關需要的其他資料。

問：《上海市企業研發項目情況表》的各自適用范圍是怎樣規定的？

答：根據（滬國稅所[2009]14號）及附件說明的規定，企業除按（國稅發[2008]116號）第十一條規定內容向主管稅務機關報送資料外，還應分類（自行開發、委托開發、合作開發、集中開發）報送《上海市企業研發項目情況表》。

1.自主開發類：適用于自主開發研究開發項目的企業。

2.委托開發類：適用于委托外單位進行研究開發項目的企業填報。

3.合作開發類：適用于非關聯企業之間合作研究開發項目，合作各方就自身承擔的研究開發費用分別填報本表。

4.集中開發類：適用于集團企業進行集中研究開發項目的企業填報，其發生的研究開發費用可以按照權利和義務、費用支出和收益分享一致的原則，合理地在受益的集團成員企業間進行分攤。

問：有多個研究開發活動的怎樣辦理加計扣除？

答：企業在一個納稅內進行多個研究開發活動的，應按照不同開發項目分項目、分類（自行開發、委托開發、合作開發、集中開發）向主管稅務機關辦理研發項目登記事宜，并分項目歸集可加計扣除的研究開發費用額。

問：本市企業集團集中開發的研究開發項目成員企業怎樣辦理加計扣除？

答：根據（滬國稅所[2009]14號）的規定，本市企業集團集中進行的研發項目，由企業集團報送《上海市企業研發項目情況表》，其主管稅務機關予以受理，并按規定對項目屬性和項目實際發生的研發費用分攤方法進行復核，最終將復核結果告知本市參與項目研發集團各成員公司的主管稅務機關。

問：企業集團集中開發的研究開發費用分攤需要注意哪些事項？

答：根據（國稅發[2008]116號）第十五條、第十六條、第十七條、第十八條的規定，企業集團集中開發的研究開發費用分攤需要注意如下事項：

企業集團根據生產經營和科技開發的實際情況，對技術要求高、投資數額大，需要由集團公司進行集中開發的研究開發項目，其實際發生的研究開發費，可以按照合理的分攤方法在受益集團成員公司間進行分攤。

企業集團采取合理分攤研究開發費的，企業集團應提供集中研究開發項目的協議或合同，該協議或合同應明確規定參與各方在該研究開發項目中的權利和義務、費用分攤方法等內容。如不提供協議或合同，研究開發費不得加計扣除。

企業集團采取合理分攤研究開發費的，企業集團集中研究開發項目實際發生的研究開發費，應當按照權利和義務、費用支出和收益分享一致的原則，合理確定研究開發費用的分攤方法。

企業集團采取合理分攤研究開發費的，企業集團母公司負責編制集中研究開發項目的立項書、研究開發費用預算表、決算表和決算分攤表。

根據（滬國稅所[2009]14號）的規定，稅企雙方對企業集團集中研究開發費的分攤方法和金額有爭議的，按照（國稅發[2008]116號）第十九條的規定，如企業集團各成員公司皆在本市的，由本市相關主管稅務機關報市局協調解決，稅企雙方按照市國家稅務局、市地方稅務局的意見扣除實際分攤的研究開發費；如企業集團成員公司分設在不同省、自治區、直轄市和計劃單列市的，由本市相關主管稅務機關報市局轉呈國家稅務總局研究解決，稅企雙方按照國家稅務總局的最終意見扣除實際分攤的研究開發費。

問：項目登記后如有內容變動了怎么辦？

答：根據（滬國稅所[2009]14號）的規定，項目登記后若《上海市企業研發項目情況表》中內容有變動的，應在變動年內向主管稅務機關辦理變更登記，并重新提供變更后的相關材料。

問：涉及跨研究開發項目需要辦些什么手續？

答：對于涉及跨的研究開發項目，應當在《上海市企業研發項目情況表》中注明項目起始、終止時間，項目登記后若《上海市企業研發項目情況表》中內容有變動的，應在變動年內向主管稅務機關辦理變更登記。

問：平時預繳所得稅時是否可以加計扣除研究開發費用？

答：不可以。根據（國稅發[2008]116號）第十二條的規定，企業實際發生的研究開發費，在中間預繳所得稅時，允許據實計算扣除，在終了進行所得稅申報和匯算清繳時，再依照本辦法的規定計算加計扣除。

問：有研究開發項目享受加計扣除的企業預繳方式是否可以選擇？

答：根據（滬國稅所[2009]14號）的規定，除實行總機構匯總納稅辦法的企業和上應納稅所得額小于零或享受整體減免稅的企業外，對上按照（國稅發[2008]116號）規定，實際享受企業研發費加計扣除優惠政策的居民企業，根據國家稅務總局《關于加強企業所得稅預繳工作的通知》（國稅函[2009]34號）規定，按實際利潤額預繳當年企業所得稅確有困難的，經稅務機關審核批準，可按上應納稅所得額的季度平均額預繳當年企業所得稅。企業可在每年的3月10日之前，向其主管稅務機關提出書面申請，并填報由主管稅務機關印制并提供的申請表。預繳方式一經確定，一個納稅內不得變更。

問：企業以前享受過的加計扣除項目是否需要重新辦理相關手續？

答：由于《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例對研發費用的加計扣除作出了新的規定，企業以前享受過的加計扣除項目，要繼續享受加計扣除的，一律按照（國稅發[2008]116號）和（滬國稅所[2009]14號）的規定重新辦理相關手續。

第五篇：企業研發費加計扣除政策實用技巧匯總(2018年8月)

企業研發費加計扣除政策

實用技巧匯總

“研發費加計扣除”作為國家實施創新驅動戰略的普惠性政策，有力推動了企業的研發腳步、釋放了企業的創新潛能。而做好企業研發生命周期的“規范管理”無疑是落實此項政策的“先手棋”。

一、研發費加計扣除政策

1、為什么要不停的宣傳研發費用加計扣除政策？

（1）這是國家推動企業創新，適時實行的一項普惠性稅收優惠政策。所以要“加大宣傳和政策輔導”，實現應知盡知，確保應享盡享。

（2）企業人員具有流動性。

（3）政策本身也在不斷的發展變化。如2018年7月23日國務院常務會議提出，將企業研發費用加計扣除比例提高到75%的政策由科技型中小企業擴大至所有企業。

【備注：2015年10月21日，國務院常務會議部署進一步完善企業研發費加計扣除持政策，財政部、稅務總局、科技部在調研的基礎上，于當年的11月2日，聯合印發《關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號)；

2017年在大眾創業萬眾創新背景下，為進一步激發中國企業科技創新，財政部、稅務總局、科技部于5月2日印發了《關于提高科技型中小企業研究開發費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2017〕34號)，將科技型中企業養老費價格扣除比例由50%提高到75%；

2018年6月25日，財政部、稅務總局、科技部等三部門又聯合印發了《關于企業委托境外研究開發費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號），對企業委托境外進行研發活動發生的費用加計扣除進行了規范。在（財稅〔2015〕119號）中，對企業與境外合作開展的研發活動發生的費用是不允許加計扣除的，而（財稅〔2018〕64號）對這項工作進行了規范，企業委托境外進行研發活動也可以進行加計扣除?！?上述政策都是當前落實研發費加計扣除制政策的主要依據，因為政策是不斷變化的，所以我們要不斷的宣講，提高大家的認識，提高認識的深度和廣度。此外，稅務部門為了落實這項政策，還專門配發了一系列規范性文件，具體可參考下列政策文件：

國稅總局《關于發布<企業所得稅優惠政策事項辦理辦法>的公告》（2015年第76號公告）

國稅總局《關于企業研究開發費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（2015年第97號公告）

國稅總局《關于研發費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（2017年第40號公告)國稅總局《中華人民共和國企業所得稅納稅申報表（A類，2017年版）》（2017年第54號公告）之“研發費用加計扣除優惠明細表”及填表說明。

請大家注意學習，按照政策要求做好費用歸集和應用。

2、兩個定義（1）企業研發活動

在研發費用加計扣除政策里面，是指企業為獲得科學與技術新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）、工藝而持續進行的具有明確目標的系統性活動。按照這個定義，下列工作不屬于規定的研發活動范疇，不能適用加計扣除政策：

★企業產品（服務）的常規性升級。

★對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等。

★企業在商品化后為顧客提供的技術支持活動。

★對現存產品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。★市場調查研究、效率調查或管理研究?！镒鳛楣I（服務）流程環節或常規的質量控制、測試分析、維修維護。

（2）企業研究開發費用加計扣除

按照稅法規定，在開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用的實際發生額基礎上，再加成一定比例，作為計算應納稅所得額時的扣除數額。例如，財稅【2015】119號文件規定，研發費用實行150%加計扣除政策，如果企業當年開發新產品研發費用實際支出為100元，就可按150元（100×150%）在稅前進行扣除，以鼓勵企業加大研發投入。

研究開發費用歸集的范圍：

★人員人工費用。直接從事研發活動人員的工資薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發人員的勞務費用?！镏苯油度胭M用。

①研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。

②用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費，不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費。

③用于研發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用，以及通過經營租賃方式租入的用于研發活動的儀器、設備租賃費?！镎叟f費用。用于研發活動的儀器、設備的折舊費。

★無形資產攤銷。用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用。

★新產品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費。

★與研發活動直接相關的其他費用。與研發活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發保險費，研發成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費等。此項費用總額不得超過可加計扣除研發費用總額的10%?！镓斦亢蛧叶悇湛偩忠幎ǖ钠渌M用。

此外，（財稅〔2015〕119號）規定了不適用稅前加計扣除政策的行業：

①煙草制造業 ②住宿和餐飲業 ③批發和零售業 ④房地產業 ⑤租賃和商務服務業 ⑥娛樂業 ⑦財政部和國家稅務總局規定的其他行業

二、規范管理

規范管理是落實政策的關鍵。從2016年開始，該政策實行備案管理。一方面提高了研發費加計扣除政策落實效率，另一方面也對規范企業技術創新管理，誠信報稅提出了更多要求。因此提高技術創新項目管理水平，加強規范管理成為落實政策的關鍵。以項目管理為主線，實行從立項直至結束的全過程管理，提高企業自身的研發管理水平，不僅對企業還是對項目，抑或對政策的落實均提供了保障。

1、資料的留存備查

按照稅務總局2015年第76號公告，備案管理需要留存備查資料，主要包括：自主/委托/合作 研究開發項目計劃書（集中研發項目應有 明確分工）、企業有權部門（比如董事會、總經理辦公會）關于立項的決議文件、研究開發專門機構或項目組的編制情況和研發人員名單、經國家有關部門登記的委托/合作合同、從事研發活動的人員和用于研發活動的儀器、設備、無形資產的費用分配情況……

備注：企業的一些儀器設備、無形資產，可能不是用于一個項目，多個項目都得使用。這時候，你需要有一個分配情況。企業既然有權利享受研發費加計扣除政策，那么你就有義務按照國家的政策進行操作。比如：企業留存備查資料的保存期為享受優惠政策后10年；企業對《備案表》及其中提到留存備查資料的真實性、合法性承擔法律責任；稅務機關核查面不少于20%；不能提供留存備查資料，或留存備查資料與實際不符，不能證明企業符合稅收優惠政策條件的，稅務機關有權追繳已享受的減免稅，并按《稅收征管法》處理。目前研發費稅前加計扣除政策在全國已經實現了網上辦理，隨著網絡化措施的推進，將會更方便企業去申請和辦理。

2、研發項目立項與管理

2007年以來，市經濟信息化委通過實施“企業技術創新重點項目計劃”，積極推進企業研發創新規范化，指導和幫助企業落實研發費加計扣除政策。2014年起實現了網上在線申報，建立起常態化立項工作機制。目前，一年組織實施六批項目，每一批立項結果一般于雙月中旬發布。企業通過在線申報，從項目立項到項目結束實際上就接受了市經濟信息化委的規范化全程指導，使企業的每一個創新項目從立項之初就與國家政策對接。從近些年的工作看，不僅有效促進了研發費加計扣除政策的落實，而且全市企業研發規范水平和創新能力明顯提升，有力推動了動能轉換和轉型升級。

3、企業技術創新重點項目計劃申報系統

登錄市經信委——技術創新，即可進入申報系統。其中紅色僅供企業查詢2013以前的項目，從2014年開始，通過新的申報系統（綠色，2016修訂版）進行申報。企業只需按照系統提示完成注冊、登錄、填報立項申請表、并按照立項指南進行項目的編寫。企業還可以對立項項目進行下載或打印，自動生成帶有水印的立項確認書，其本身也是一份《項目計劃書》。立項結果一般在雙月份公示。

（1）立項基礎

企業是技術創新的主體,在技術創新決策、投入、研究開發、風險承擔和利益分配等方面依法享有自主權。

（2）立項程序

企業研發項目立項的遵循的一般程序，首先要調查者提出可行研究報告即《立項建議書》——報公司決策層進行審核，通過《立項決議》——編制《項目計劃書》付諸實施。

“《立項決議》+《項目計劃書》”就構成完整的立項文件。備注：立項決議一般是來自于技術引領或者市場導向，企業可通過市場調查來搜集市場、技術等相關信息，基于科學、客觀的調查分析，向企業有權機構提出《立項建議書》

（3）企業有權部門

根據法律、法規和《公司章程》，有權決定是否實施某項研發活動的機構。按權限大小，可能是：董事會辦公會議、總經理辦公會議、《公司章程》規定的專門機構。其職責權限包括確定研發目標和計劃、配置人財物資源、考評項目組績效。一般來說，誰出資，誰有權立項；誰立項，誰有權變更、終止或驗收項目。

（4）決議文件

研發項目立項的決議文件，形式可以是《會議紀要》《決定》《通知》等形式。一份決議可對多個項目進行立項決策，但要分別表述。

備注：決議是有權機構對重要事項進行審議決策的結論，應在企業內部發布，并要求相關部門貫徹執行。具體要素包括時間、地點、決策人、審議內容、決議內容、有效力的簽名或印章。

（5）注意事項 ① 項目名稱要規范

★項目名稱：基本格式為“名詞+動名詞”。

★“名詞”是項目的工作對象，如產品、服務、技術、工藝、裝置、材料、知識等，應使用科學規范、簡練準確的中文名稱，不能使用商品名、口語、代號或單獨使用型號?！懊~”前面可以用修飾詞語突出項目的技術關鍵所在。

★“動名詞”要準確概括項目的創造創新過程，可以使用諸如研究、設計、開發、研制、改進、試制、中試等詞語，不能使用創新、創造、探討等過于寬泛的詞語，或生產、制造、應用、產業化等與研究開發性質不符的詞語。

② 技術領域和具體條目選擇準確 ★技術創新重點項目立項參考國家相關文件，如《財政部 國稅總局 科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》《國家重點支持的高新技術領域》《當前優先發展的高技術產業化重點領域指南》《產業關鍵共性技術發展指南》等。

★要求企業準確選擇技術領域所屬文件，并按照層次填寫“具體條目”。如：

二、原材料工業

（三）石油化工6.水性聚氨酯樹脂及下游應用技術。其他由國家或省、市發布的產業技術政策文件（須注明）

③ 項目實施邏輯上要通

★時間。要求申請立項時，項目一般處于即將實施的階段；如果項目已經開始實施，則距離項目完成應不少于3個月。研發期超過5年的，應分階段申請。起止時間、研發費分的時間、項目進度安排時間、以及申報書內其他相關時間要前后一致、匹配合理。

★人員。人員投入數量要與研發投入、項目難度合理匹配，注意在“企業參與項目的人員構成及分工”處，一般建議按照：參加本項目人員數量，姓名，職務，在本項目中承擔工作職責等填寫。企業直接從事研發活動人員包括研究人員、技術人員、輔助人員。像一些管理、財務人員不屬于研發人員。

★研發費用。按照常理，判斷項目實施難易程度，項目研發投入要與之匹配。④ 項目的基礎與預期成果

★基礎。在“

三、技術創新能力”企業已有的與項目相關的技術成果、可用于項目研發試驗的主要儀器設備設施，要注意填寫。

★預期成果。在“

五、研究開發預期目標”部分，采用的技術標準、技術性能指標和參數、形成的主要技術成果（專利、專有技術、標準、規范等），注意是通過本項目實施預計形成的成果。

⑤ 項目實施方案的編寫

★技術路線。如：項目立項—項目開發任務書—方案設計—工藝、工裝設計—模具制作—裝配試制—檢驗測試—產品評審—產品定型。

★技術關鍵。

★研究開發的主要內容分解：依據工作原理詳細介紹研發內容。項目進度安排：按照*年*月-*月分段簡要描述階段計劃。⑥ 其他細節

★查看是否上傳了附件。如立項決議，真實性承諾書，合作協議、產品、技術輔助圖形等。

★聯系人及電話：人員變更要及時調整。

（6）過程管理

規范管理是落實研發費加計扣除政策的關鍵。對研發活動立項并加強過程管理，使企業的運行更有效率，政策優惠也將水到渠成。具體分為三部分：

① 按項目進度安排

每完成一個步驟要有記錄。每取得一個第三方憑證要留底，研發費支出輔助賬上有對應。每一次人員、方案、時間、費用等重要調整要符合規定程序。這也是ISO9000系列標準的基本要求。

②工作/使用要有記錄

按工時占比等合理方法分配；有時間、地點、投入的資源、持續時間、完成的工作、取得的數據或結果等基本要素；與研發內容、進度安排相符；與支出的費用相符；有原始記錄或憑證。

③項目總結

分總結(階段總結)和結題總結。強調的是，目標任務完成情況，要及時向立項機構報告。

備注：與《立項決議+項目計劃書》以及有關變更決議相符合；與工作記錄和第三憑證相符合；與研發費支出輔助賬相符合；全面、重點突出，有說服力；經得住 10年檢驗。

互動答疑

1、問：企業立項有哪些要求？

答：請參考上述互動內容，企業內部立項遵循的一般程序，首先要調查者提出可行研究報告即《立項建議書》——報公司決策層進行審核，通過《立項決議》——編制《項目計劃書》組織實施。如果申報青島技術創新重點項目立項，在通過企業決策機構研究后，生成一個立項決議，即可在系統進行填報。注意事項請參考上文，比如名稱要規范、注重邏輯性等。

2、問：加計扣除項目要求獲得科學和技術新知識，是不是要求每個項目都要申請相關專利？獲得軟件著作權？

答：大部分企業應該都是要求申請這個專利的，因為你搞企業項目研發，怎么體現出研發工作？一般肯定是圍繞市場需要或者技術前沿來進行研發。在研發過程中，你發現了一種技術、一種產品，就可以申請專利。與此同時，專利也是對企業的一種保護。當然也不全是，有些技術及成果的轉化是在科研院所完成的，再引入企業進行產業化和研發試制。如果說企業有研發、取得樣機、有規范操作的說明書，這些也都是技術成果，也是可以進行研發費加計扣除的。所以企業一定要對這些材料做好記錄。

3、問：企業要想要申請研發費加計扣除優惠政策，是否必須在市經信委技術創新重點項目計劃申報系統進行備案？

答：經濟和信息化委組織實施技術創新重點項目，是為了推動企業研究開發工作的規范化，幫助企業去落實政策，因為規范管理是這項政策的關鍵。一些年輕的研發人員可能不熟悉這個操作，那么通過這個系統進行在線申報，從項目實施到結束，可以說是接受了經信委的全程指導，提高了企業研發的管理水平，更好地享受政策。如果你不了解這個政策，管理不規范，稅務機關稽查，你可能無法提供相關的證明材料，但其實你投入了人力、物力、財力開展研發工作，最后享受不到這個政策，就很可惜。

建議大家積極申報技術創新重點項目計劃申報系統，提高研發水平。

4、問：每個項目最低研發人員和研發費用是否有要求？

答：一般要求總投入10萬以上。按照技術創新多年管理經驗，重點立項項目費用一般都在20、30萬以上。

5、問：研發預期效果，形成公司自己的規范和標準可以嗎？ 答：可以。企業研發創新一定是瞄準市場和技術前沿，在研發過程中進行成果轉化，研發出了新產品、新技術、新裝備，并形成自己的操作規范和企業標準，也是一個成果。