第一篇：技術開發費加計扣除稅收優惠政策解讀

技術開發費加計扣除稅收優惠政策解讀

第一部分 技術開發費加計扣除

一、政策規定

企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。

1、企業必須從事《國家重點支持的高新技術領域》和國家發展改革委員會等部門公布的《當前優先發展的高技術產業化重點領域指南（2007年度）》規定項目的研究開發活動。

2、研究開發活動是指企業為獲得科學與技術（不包括人文、社會科學）新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、工藝、產品（服務）而持續進行的具有明確目標的研究開發活動。不包括企業產品（服務）的常規性升級或對公開的科研成果直接應用等活動（如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等）。

3、技術開發費包括：

（一）新產品設計費、新工藝規程制定費以及與研發活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。

（二）從事研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。

（三）在職直接從事研發活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。

（四）專門用于研發活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。

（五）專門用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用。

（六）專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費。

（七）勘探開發技術的現場試驗費。

（八）研發成果的論證、評審、驗收費用。

4、企業集團根據生產經營和科技開發的實際情況，對技術要求高、投資數額大，需要由集團公司進行集中開發的研究開發項目，其實際發生的研究開發費,可以按照合理的分攤方法在受益集團成員公司間進行分攤。

5、對企業共同合作開發的項目，由合作各方就自身承擔的研發費用分別按照規定計算加計扣除。對企業委托給外單位進行開發的研發費用，由委托方按照規定計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。

6、企業實際發生的研究開發費，在年度中間預繳所得稅時，允許據實計算扣除，在年度終了進行所得稅年度申報和匯算清繳時，再依照本辦法的規定計算加計扣除。

7、企業為研究開發新產品、新技術、新工藝而購置的達到固定資產標準或形成無形資產的軟件，經主管稅務機關核準，其折舊或攤銷年限可適當縮短，最短可為2年；集成電路生產企業的生產性設備，經主管稅務機關核準，其折舊年限最短可為3年。

二、財務核算要求

1、企業必須對研究開發費用實行專賬管理，準確歸集填寫年度可加計扣除的各項研究開發費用實際發生金額。企業未設立專門的研發機構或企業研發機構同時承擔生產經營任務的，應對研發費用和生產經營費用分開進行核算，準確、合理的計算各項研究開發費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。

2、自2009年度起，企業申請技術開發費加計扣除，應按國家統一會計制度及下列要求進行相關會計核算：

（一）對企業研究開發費用的發生建立明細帳，將有效憑證和明細賬對應；

（二）對不同的研究開發項目要設立專賬進行管理，實行以項目為成本費用歸集對象的會計核算；

（三）對企業同時研究開發多個項目，或研究開發項目和其他項目共同使用資源的情況，有關費用要在項目間進行合理分攤。金額較大的要在實際發生前后及時與主管稅務機關聯系。

3、企業研究開發費各項目的實際發生額歸集不準確、匯總額計算不準確的，主管稅務機關有權調整其稅前扣除額或加計扣除額。

三、申請加計扣除的程序

享受技術開發費加計扣除，必須向稅務機關進行立項備案和減免備案。

1、立項備案：自2009年度起，企業申請技術開發費加計扣 除，應在研究開發項目確定后，將《企業研究開發項目立項備案表》、《企業研究開發項目情況說明書》報主管稅務機關備案，同時附送企業總經理辦公會或董事會關于自主、委托、合作研究開發項目立項的決議文件，如屬委托或合作開發的，應提供委托、合作研究開發項目的合同或協議。

2、減免備案：企業應于每年3月15日前向辦稅服務廳提請備案并按規定報送相應的資料。申報的研究開發費用不真實或者資料不齊全的，不得享受研究開發費用加計扣除，主管稅務機關有權對企業申報的結果進行合理調整。納稅人享受備案類優惠，納稅人在年度納稅申報時附報以下資料進行技術開發費加計扣除備案：

（1）企業總經理辦公會或董事會關于自主、委托、合作研究開發項目立項的決議文件；

（2）自主、委托、合作研究開發項目計劃書，需根據《領域》詳細說明至具體項目；

（3）研究開發費預算，需說明資金來源；

（4）屬于委托、合作研究開發項目的，應提供合同或協議書；

（5）自主、委托、合作研究開發專門機構或項目組的編制情況和專業人員名單；

（6）自主、委托、合作研究開發項目當年研究開發費用發生情況歸集表；對委托開發的項目，應提供受托方出具的該研發 項目的費用支出明細情況；

（7）研究開發項目的效用情況說明、研究成果報告等資料，包括知識產權證書、生產批文，新產品或新技術證明（查新）材料、產品質量檢驗報告，以及其他相關證明材料。

（8）屬于高新技術企業、國家重點扶持的 106戶試點企業集團的成員企業、省級技術中心，省自主創新“雙百工程”中的企業及項目的，提供相應的證書或證明文件復印件。

3、技術開發費加計扣除額的填報

技術開發費加計扣除的數額按規定計算后分步填報在企業所得稅年度納稅申報表附表五第10行“開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用”欄、附表三第39行“加計扣除”欄、主表20行“加計扣除”欄。

第二部分 高新技術企業

一、政策規定

1、國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15％的稅率征收企業所得稅。

2、未取得高新技術企業資格、或雖取得高新技術企業資格但不符合企業所得稅法及實施條例以及本通知有關規定條件的企業，不得享受高新技術企業的優惠；已享受優惠的，應追繳其已減免的企業所得稅稅款。

二、申請稅收優惠的程序

1、季度備案：認定（復審）合格的高新技術企業，自認定（復審）批準的有效期當年開始，可申請享受企業所得稅優惠。企業取得省、自治區、直轄市、計劃單列市高新技術企業認定管理機構頒發的高新技術企業證書后，可持 “高新技術企業證書”及其復印件和有關資料，向主管稅務機關申請辦理減免稅手續。手續辦理完畢后，高新技術企業可按15%的稅率進行所得稅預繳申報或享受過渡性稅收優惠。

2、年度備案：已辦理減免稅手續的企業應于每年3月15日前向辦稅服務廳提請年度備案并按規定報送以下資料。

（1）高新技術企業證書復印件；

（2）產品（服務）屬于《國家重點支持的高新技術領域》規定的范圍的說明

（3）企業年度研究開發費用結構明細表（表式見國稅函?2009?203號文件）

（4）當年度本企業高新技術產品（服務）收入占企業總收入的比例、企業具有大學專科以上學歷的科技人員占企業當年職工總數的比例、研發人員占企業當年職工總數的比例等指標說明。

第二篇：《杭州市企業技術開發費加計扣除政策的實施辦法》(試行)

《杭州市企業技術開發費加計扣除政策的實施辦法》（試行）

杭科策[2006]237號

第一條為了推動企業成為技術創新的主體，提高我市企業的自主創新能力，根據《國家中長期科學和技術發展規劃綱要（2006-2020年）的若干配套政策》（國發[2006]6號）、《財政部、國家稅務總局關于企業技術創新有關企業所得稅優惠政策的通知》（財稅[2006]88號）、《〈中共杭州市委杭州市人民政府關于進一步打造“天堂硅谷”推進創新型城市建設的決定》（市委〔2006〕11號）、《杭州市人民政府關于提升企業自主創新能力的意見》（杭政[2006]5號）和《浙江省科技廳、財政廳、國家稅務局、地方稅務局、統計局關于印發落實企業技術開發費有關財務稅收政策及相應管理辦法的通知》（浙科發政

[2006]161號），按照依法行政、程序從簡、服務從優、公開透明的原則，特制定本辦法。

第二條從2006起，在我市范圍內財務核算制度健全、實行獨立核算查帳征稅的各種所有制企業、科研機構、大專院校等（以下統稱企業），在一個納稅生產經營中的用于研究開發新產品、新技術、新工藝發生的技術開發費，在按規定實行100%稅前扣除的基礎上，允許再按當年實際發生額的50%在企業所得稅稅前加計扣除。

企業實際發生的技術開發費用當年不足抵扣的部分，可在以后企業所得稅應納稅所得額中結轉抵扣，抵扣的期限最長不得超過5年。

企業技術開發費包括以下項目：新產品設計費、工藝規程制定費、設備調整費、原材料和半成品的試制費，技術圖書資料費，未納入國家計劃的中間實驗費、研究機構人員工資，用于研究開發的儀器設備的折舊，與新產品的試制和技術研究直接相關的其他經費，委托其他單位和個人進行科研試制的費用。

第三條技術開發項目是指企業自行或委托研發的新產品、新技術、新工藝等項目。企業發生的技術開發費應當與技術開發項目相對應。

第四條企業自行立項的技術開發項目要求落實技術開發費加計抵扣當年應納稅所得額政策的，技術開發項目應事先經市、區、縣（市）科技、經濟部門審核。

第五條從2006開始，市、區、縣（市）科技局、經發局（經貿局、發改經濟局）常年受理企業技術開發項目申報，分批審核。企業按要求向市、區（縣、市）科技局、經發局（經貿局、發改經濟局）上報技術開發項目立項書（編制提綱見附件1）和技術開發費預算表（附件2）。

市、區、縣（市）科技局、經發局（經貿局、發改經濟局），依據國家、省、市科技發展規劃、技術創新規劃、高新技術產業發展導向目錄等，組織專家組對企業申報的技術開發項目進行審核認定。

市科技局、市經委負責市屬企業技術開發項目的受理和審核，區、縣（市）科技局、經發局（經貿局、發改經濟局）負責所轄企業技術開發項目受理、審核。其中，市、區、縣（市）科技局重點受理內資企業、科研機構、大專院校的技術開發項目，市、區、縣（市）經發局（經貿局、發改經濟局）重點受理外資（包括合資）企業的技術開發項目。

第六條市、區、縣（市）科技局、經發局（經貿局、發改經濟局）向審核通過的企業技術開發項目下達技術開發項目確認書，并把相關信息和資料抄送市稅務、財政、統計部門。企業憑市、區、縣（市）科技局、經發局（經貿局、發改經濟局）下達的技術開發項目確認書到向主管稅務部門申報企業技術開發費加計抵扣當年應納所得稅。市稅務部門對經市、區、縣（市）科技局、經發局（經貿局、發改經濟局）審核認定的企業技術開發項目進行跟蹤檢查，辦理企業技術開發費加計抵扣當年應納稅所得額。

第七條已列入國家、省、市、區科技計劃、技術創新計劃的企業技術開發項目，企業憑國家、省、市、區科技計劃立項的批復（文件），向主管稅務部門申報辦理企業技術開發費加計抵扣當年應納稅所得額。

第八條企業在核算技術開發費支出時，應按財政、稅務、統計的有關規定，對審核認定的企業技術開發項目實行以項目為單位的財務核算制度，在管理費用等財務科目下，設置技術開發費支出二級科目，建立企業技術開發費加計扣除管理臺帳。對技術開發活動進行準確核算、統計。在企業所得稅申報時，企業自主申報技術開發費企業所得稅稅前加計扣除，并須提供以下資料：

1、企業技術開發項目的立項書（附1）和項目確認書；

2、企業技術開發項目經費預算表（附2）

3、企業技術研發機構的編制情況和項目研究人員名單；

4、企業技術開發費加計扣除情況表（匯總表）（附3）

5、企業技術開發費加計扣除情況表（明細表）（附4）

6、主管稅務部門要求報送的其它材料

第九條市稅務部門將辦理企業技術開發費加計扣除的結果的信息抄送市科技局、經委、財政局、統計局，作為相關部門對企業技術開發項目跟蹤管理，統計企業技術開發支出，建立企業技術開發信用檔案，分析我市企業自主創新能力的依據。

第十條企業技術開發項目未經科技、經濟部門審核，帳證不健全、不能完整、準確提供有關資料的企業，不得享受所得稅前加計扣除的政策。

對企業申報資料不實的或申報不符合稅收法規規定的技術開發費，稅務機關有權調整其稅前扣除額或抵扣的應納稅所得額；對企業故意弄虛作假騙取技術開發費稅前扣除和抵扣應納稅所得額的，稅務機關除令其糾正外，并根據《中華人民共和國稅收征收管理法》及實施細則的有關規定進行處罰。

第十一條本辦法對企業技術開發費的有關政策，國家另有規定的，按照國家有關規定執行。

第十二條本辦法自2006年1月1日起執行。今后與國家新實施政策意見不一致的，以新政策意見為準。

第十三條蕭山區、余杭區及富陽市、臨安市、建德市、桐廬縣、淳安縣請參照執行。

第三篇：研發費加計扣除解讀

一、相關政策法規

1、研發費用加計扣除的定義

根據《企業所得稅法》及其實施條例規定，企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除;形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。適用于財務核算健全并能準確歸集研發費用的居民企業。

2、研發費用加計扣除的價值意義

(1)鼓勵企業開展研究開發活動，增加研發投入。(2)推動企業成為技術創新的主體。(3)規范企業研究開發費用的稅前扣除。

3、研發費用加計扣除的條件要求(1)財務核算健全(查賬征收的企業)。

(2)能夠準確歸集研發費用(在帳套下設置研發費用按照研發項目明細核算)。(3)居民企業。(4)非限制行業。

(5)不管是否高新技術企業，不管企業當是否盈利都可以享受研發費用加計扣除。

二、歸集范圍(1)人員人工費(2)直接投入(3)折舊費(4)無形資產攤銷

(5)設計費、制定費、實驗費(6)委托外部研發費(7)其他費用

三、申報流程

1、研發費用加計扣除的流程

研發費用加計扣除總體流程包括項目立項、項目鑒證、費用歸集、稅務備案、享受優惠等步驟

2、稅務檢查流程

研發費用加計扣除實行備案管理。納稅人應于申報前，向主管稅務機關報送研發費用加計扣除備案資料，申請享受加計扣除優惠。未經備案的，不得享受加計扣除優惠。

流程如下：

四、準備材料

1、提交稅務主管部門的備案材料(1)研發項目立項文件(2)企業所得稅優惠備案表

2、企業留存備查資料(1)項目計劃書

(2)研發項目輔助明細賬和研發項目匯總表;(3)研究開發費用發生情況歸集表(4)項目組編制情況和研發人員名單(5)立項的決議文件

(6)經國家有關部門登記的委托、合作研究開發項目的合同

(7)從事研發活動的人員和用于研發活動的儀器、設備、無形資產的費用分配說明;

五、研發費用日常核算

1、核算要求

(1)企業應按照國家財務會計制度要求，對研發支出進行會計處理，區分是費用化支出，還是資本化支出。

(2)對享受加計扣除的研發費用按研發項目設置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發費用實際發生額。

(3)企業在一個納稅內進行多項研發活動的，應按照不同研發項目分別歸集可加計扣除的研發費用。

(4)企業應對研發費用和生產經營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。

2、科目設置

3、核算概述

第四篇：加計扣除案例

一個有關“加計扣除”的案例分析

近日，河南省南陽市國稅局稅務人員在對某儀表生產企業進行納稅評估時發現，企業在2008年購進了15臺價值不菲的精密儀表，單臺價值在10萬元左右，企業記入了固定資產明細賬，并計提了折舊。稅務人員對儀表實物進行盤查后發現，實際庫存比賬上少了5臺。財務人員解釋說，該企業也是儀表生產企業，購進的這些儀表其實是國外或其他國內企業生產的儀表，購入目的是為了進行拆解研究，了解這些儀表的工藝后，再改進本企業的產品。這5臺儀表已在2008年研究開發時進行拆解，沒有了使用價值，拆解研究后大部分零件已作為廢品處理了。財務人員領稅務人員到研發車間查看了拆解后剩下的部分零配件，核查結果證實了財務人員的解釋。

財務人員認為這些儀表價值較大，應該屬于固定資產，就按照電子設備分類記入了固定資產明細賬，按3年計提折舊。同時，企業從事的研發活動屬于國家發展和改革委員會等部門公布的《當前優先發展的高技術產業化重點領域指南（2007）》規定項目的研究開發活動，就按要求在2008年企業所得稅申報時對當年計提的折舊進行了加計扣除，并向稅務機關備了案。

稅務人員經過分析后認為，這些儀表雖然價值較高，但不屬于固定資產，應該屬于研發材料，按照存貨進行核算。《企業所得稅法實施條例》第五十七條規定，《企業所得稅法》第十一條所稱固定資產，是指企業為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營活動有關的設備、器具、工具等。對于固定資產的判定，不能僅僅依據價格的高低，而應當根據稅法的規定綜合考慮，這些購進的儀表雖然單位價值在10萬元左右，但是使用時間沒有超過12個月，在當期拆解研究之后就不再有使用價值，所以不能視為固定資產，而應被視作存貨管理。

《企業所得稅法實施條例》第七十二條規定存貨是指企業持有以備出售的產品或者商品、處在生產過程中的在產品、在生產或者提供勞務過程中耗用的材料和物料等。研究開發是生產的重要環節，儀表雖然價值較高，但也屬于研發過程中耗用的材料，應按存貨進行核算。《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發〔2008〕116號）第四條規定，企業從事《國家重點支持的高新技術領域》和國家發展改革委員會等部門公布的《當前優先發展的高技術產業化重點領域指南（2007）》規定項目的研究開發活動，其在一個納稅中實際發生的下列費用支出，允許在計算應納稅所得額時按照規定實行加計扣除。

（一）新產品設計費、新工藝規程制定費以及與研發活動直接相關的技術圖書資料費、資料

翻譯費。

（二）從事研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。

（三）在職直接從事研發活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。

（四）專門用于研發活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。

（五）專門用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用。

（六）專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費。

（七）勘探開發技術的現場試驗費。

（八）研發成果的論證、評審、驗收費用。企業購入的精密儀表雖然價值較高，但也只是從事研發活動直接消耗的材料，可以按儀表價值全額為依據享受加計扣除，而不是計提的折舊額。

該企業2008年先把精密儀表計入固定資產，又按固定資產計提了折舊，然后以折舊為依據進行了加計扣除，對比存貨應當在耗用當期扣除的規定，這樣的做法實質上是放棄了部分應該享受的加計扣除優惠，因為加計扣除不能在以后補充加計扣除。《關于企業所得稅稅收優惠管理問題的補充通知》（國稅函〔2009〕255號）規定，列入企業所得稅優惠管理的各類企業所得稅優惠包括免稅收入、定期減免稅、優惠稅率、加計扣除、抵扣應納稅所得額、加速折舊、減計收入、稅額抵免和其他專項優惠政策。除國務院明確的企業所得稅過渡類優惠政策、執行新稅法后繼續保留執行的原企業所得稅優惠政策、《企業所得稅法》第二十九條規定的民族自治地方企業減免稅優惠政策，以及國務院另行規定實行審批管理的企業所得稅優惠政策外，其他各類企業所得稅優惠政策，均實行備案管理。按照此項規定，加計扣除就屬于列入企業所得稅優惠管理的項目，應實行備案管理。備案管理的具體方式分為事先備案和事后報送相關資料兩種。列入事先備案的稅收優惠，納稅人應向稅務機關報送相關資料，提請備案，經稅務機關登記備案后執行。對需要事先向稅務機關備案而未按規定備案的，納稅人不得享受稅收優惠；經稅務機關審核不符合稅收優惠條件的，稅務機關應書面通知納稅人不得享受稅收優惠。所以，研發費用加計扣除作為稅收優惠，只能在當年申報時備案享受，匯算清繳期過后則不能再做加計扣除。企業在當年只按折舊進行了加計扣除，沒有按儀表價值全額加計扣除，就相當于放棄了部分加計扣除的優惠。

稅務人員提醒企業財務人員，應當及時進行賬務調整，把庫存未用的精密儀表由固定資產賬調到存貨賬，未耗用的10臺儀表不能再計提折舊，這10臺儀表2008年已經計提并加計扣除的折舊要及時轉回調減補稅，在2009耗用的儀表可以作為研發材料備案后在2009年企業所得稅申報時一次性加計扣除。

第五篇：加計扣除-自查報告

自查報告

尊敬的**國稅:

茲我司在自查2015年研發費用加計扣除過程中，發現對已申報的加計扣除金額有誤，主要原因是對相關政策解讀有誤，根據國稅發【2008】116號文進行自查發現以下問題：

一：我司自行開發用于研發部分使用的模具，主要用于研發的樣品測試和性能檢測，財務按研發設備投入記賬，并根據模具用途按比例計提研發與生產費用折舊。但部分研發設備存在與生產部門共用的情況，根據國稅發【2008】116號文規定只能按專門用于研發的設備才能計提研發折舊用于加計扣除。現把共用設備計提的研發折舊金額**元全部作研發費用加計扣除調減處理。

二：我司在開發研發模具過程中所耗用的各種相關輔料和相關費用，研發模具主要用于研發的樣品測試和性能檢測，據此模具耗材計入研發費用。根據國稅發【2008】116號文規定模具耗材是需要歸集為資本化支出，不得直接計入研發費用加計扣除，據此相關費用總金額**元全部作研發費用加計扣除調減處理。

三：研發部門使用的與研發活動無直接相關的紙箱誤歸集為研發材料，現將該總金額96905元作研發費用加計扣除調減處理。

綜上合計，2015年加計金額共調減**元