第一篇：干貨：研發(fā)費用加計扣除新政實操要點(2017版)

干貨：研發(fā)費用加計扣除新政實操要點（2017版）

編者按：自2016年1月1日起加計扣除申報依照《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）和《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第97號）文件執(zhí)行。由于2016年度的研發(fā)費用加計扣除應在2017年5月31日之前的匯算清繳期進行，因此即將到來的2017年將是研發(fā)費用加計扣除新政實施的第一年。

一、申報程序及申報資料

（一）根據(jù)國家稅務總局公告2015年第97號文件規(guī)定

1、企業(yè)年度納稅申報時，根據(jù)研發(fā)支出輔助賬匯總表填報研發(fā)項目可加計扣除研發(fā)費用情況歸集表，在年度納稅申報時隨申報表一并報送。并且在2015年97號公告附件中中附有“研發(fā)支出輔助賬”、“研發(fā)支出輔助賬匯總表”以及可加計扣除研發(fā)費用情況歸集表的明確格式。

2、研發(fā)費用加計扣除實行備案管理，除“備案資料”和“主要留存?zhèn)洳橘Y料” 按照本公告規(guī)定執(zhí)行外，其他備案管理要求按照《國家稅務總局關于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2015年第76號）的規(guī)定執(zhí)行。其中根據(jù)國家稅務總局公告2015年第76號規(guī)定：備案資料為：（1）企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表（2）研發(fā)項目立項文件主要留存?zhèn)洳橘Y料為：（1）自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權部門關于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件；（2）自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單；（3）經(jīng)國家有關部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同；（4）從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設備、無形資產(chǎn)的費用分配說明；（5）集中開發(fā)項目研發(fā)費決算表、《集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表》和實際分享比例等資料；（6）研發(fā)項目輔助明細賬和研發(fā)項目匯總表；（7）省稅務機關規(guī)定的其他資料。

3、企業(yè)應當不遲于年度匯算清繳納稅申報時，向稅務機關報送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》和研發(fā)項目文件完成備案，并將下列資料留存?zhèn)洳椋海?）自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權部門關于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件；（2）自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單；（3）經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同；（4）從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設備、無形資產(chǎn)的費用分配說明（包括工作使用情況記錄）；（5）集中研發(fā)項目研發(fā)費決算表、集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料；（6）“研發(fā)支出”輔助賬；（7）企業(yè)如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應作為資料留存?zhèn)洳?（8）省稅務機關規(guī)定的其他資料。2015年97號公告關于“留存?zhèn)洳橘Y料”的規(guī)定中多出一項“企業(yè)如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應作為資料留存?zhèn)洳椤薄?/p>

二、研發(fā)項目可加計扣除研發(fā)費用歸集根據(jù)財稅[2015]119號文件規(guī)定研發(fā)活動及研發(fā)費用歸集范圍：本通知所稱研發(fā)活動，是指企業(yè)為獲得科學與技術新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術、產(chǎn)品（服務）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。

（一）允許加計扣除的研發(fā)費用。企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照本年度實際發(fā)生額的50%，從本年度應納稅所得額中扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。研發(fā)費用的具體范圍包括：1.人員人工費用。直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。2.直接投入費用。（1）研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。（2）用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費。（3）用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費。3.折舊費用。用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費。4.無形資產(chǎn)攤銷。用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用。5.新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費。6.其他相關費用。與研發(fā)活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費等。此項費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。

（二）下列活動不適用稅前加計扣除政策。1.企業(yè)產(chǎn)品（服務）的常規(guī)性升級。2.對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務或知識等。3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持活動。4.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。5.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。6.作為工業(yè)（服務）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護。7.社會科學、藝術或人文學方面的研究。

（三）特別事項的處理1.企業(yè)委托外部機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。委托外部研究開發(fā)費用實際發(fā)生額應按照獨立交易原則確定。委托方與受托方存在關聯(lián)關系的，受托方應向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況。企業(yè)委托境外機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，不得加計扣除。2.企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身實際承擔的研發(fā)費用分別計算加計扣除。3.企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項目，其實際發(fā)生的研發(fā)費用，可以按照權利和義務相一致、費用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費用的分攤方法，在受益成員企業(yè)間進行分攤，由相關成員企業(yè)分別計算加計扣除。4.企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進行創(chuàng)意設計活動而發(fā)生的相關費用，可按照本通知規(guī)定進行稅前加計扣除。創(chuàng)意設計活動是指多媒體軟件、動漫游戲軟件開發(fā)，數(shù)字動漫、游戲設計制作；房屋建筑工程設計（綠色建筑評價標準為三星）、風景園林工程專項設計；工業(yè)設計、多媒體設計、動漫及衍生產(chǎn)品設計、模型設計等。

（四）會計核算與管理1.企業(yè)應按照國家財務會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理；同時，對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多項研發(fā)活動的，應按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。2.企業(yè)應對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。

三、2015年度加計扣除被稽查案例根據(jù)財稅[2015]119號文件有關規(guī)定：“稅務部門應加強研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的后續(xù)管理，定期開展核查，年度核查面不得低于20%。“

（一）北京某車飾公司于2013年取得高新技術企業(yè)證書，2015年度申報加計扣除費用逾1500萬元，其中技術服務費逾970萬元為此公司向國外公司分四個季度分別支付的技術轉讓費，且此公司把此筆費用計入專賬研發(fā)費用-技術服務費。稅務局對此筆技術服務費是否可以認定為加計扣除的范圍提出質(zhì)疑。另，同時此公司需要做高新技術企業(yè)重新認定，若此筆技術服務費不得計入研發(fā)費用，則此公司的研發(fā)支出不能達到占比3%的要求，即同時不被認定為高新技術企業(yè)。

（二）北京某礦業(yè)公司2015年度申報加計扣除費用逾3000萬元，其中參與研發(fā)人員人工費用是根據(jù)研發(fā)人員參與研發(fā)的工時比例計入研發(fā)費用，所以加計扣除歸集的研發(fā)費用人員人工費合計金額與參與研發(fā)的人員工資及五險一金總合計數(shù)不一致，稅務局要求其說明原因，要求其體現(xiàn)計算過程和方法，并提供研發(fā)費用專賬或者輔助賬。

（三）北京某游戲軟件企業(yè)2015年度申報加計扣除費用逾4800萬元，稅務局要求其自查，并出具加計扣除研發(fā)費用自查報告和加計扣除研發(fā)費用歸集相關資料。

四、總結從加計扣除最新文件可以看出，對于加計扣除的要求越來越嚴格，相較于原來的國稅發(fā)〔2008〕116號文件，最新的財稅[2015]119號文件明確提出：

1、企業(yè)應按照國家財務會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理；同時，對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。

2、研發(fā)費用-其他費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。

3、企業(yè)委托外部機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。

4、企業(yè)委托境外機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，不得加計扣除。

5、下列活動不適用稅前加計扣除政策。（1）企業(yè)產(chǎn)品（服務）的常規(guī)性升級。（2）對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務或知識等。（3）企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持活動。（4）對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。（5）市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。（6）作為工業(yè)（服務）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護。（7）社會科學、藝術或人文學方面的研究。

6、稅務部門應加強研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的后續(xù)管理，定期開展核查，年度核查面不得低于20%。作者：劉天永，北京華稅律師事務所主任，全國律協(xié)財稅法專業(yè)委員會副主任兼秘書長，法學博士，經(jīng)濟學博士后，稅務律師，注冊會計師，注冊稅務師；QQ和個人微信號均為：977962，添加可互動交流。）

第二篇：研發(fā)費用加計扣除要點

關于申請研發(fā)支出加計扣除操作要點

國家為了鼓勵企業(yè)開展研究開發(fā)活動，推動技術創(chuàng)新，國稅發(fā)〔2008〕16號文規(guī)定，符合條件八項支出在計算應納稅所得額時可以加計扣除。

一、研發(fā)支出加計扣除的概念

研發(fā)加計扣除是一項稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)日常發(fā)生銷售費用、管理費用等在計算應納所得稅時一般按實際發(fā)生額扣除，稅法規(guī)定研發(fā)費用可實行150%加計扣除政策，如果企業(yè)當年研發(fā)費用實際支出為100元，就可按150元（100×150%）在稅前進行扣除，以鼓勵企業(yè)加大研發(fā)投入。二、八項支出具體內(nèi)容

1．新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。

２．從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。

３．在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。（財稅（2013）70號文增加了“五險一金”）

４．專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。

５．專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產(chǎn)的攤銷費用。

６．專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。

７．勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費。８．研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。

研發(fā)支出采取列舉法，因此除上述費用以外的費用如差旅費、會議費用、辦公費用、職工福利費等均不能加計扣除；

三、企業(yè)要申請加計扣除，要向稅務機關報送以下資料。１．自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費預算。２．自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單。

３．自主、委托、合作研究開發(fā)項目當年研究開發(fā)費用發(fā)生情況歸集表。

４．企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件。

５．委托、合作研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議。

６．研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告等資料。

７．會計師事務所或稅務師事務所，出具當年可加計扣除研發(fā)費用專項審計報告或鑒證報告。

８．企業(yè)提供地市級(含)以上政府科技部門出具的研究開發(fā)項目鑒定意見書。四、八項支出申請加計扣除還必須符合以下條件

1．費用入賬時間要在項目申報期內(nèi)間內(nèi)，不在申報期內(nèi)入賬，即使真實發(fā)生，也不能申請加計扣除；案例：某項目申報期2014年3-8月份，如果7月份耗用材料，9月份收到發(fā)票才入賬，材料費用就 不能申請加計扣除。如果申報期項目沒有關閉，費用仍然有發(fā)生，要及時向稅務部門申請辦理延期手續(xù)；

2．每一筆費用列支均要指向某個正在執(zhí)行中的項目，如果項目指向不清，就不能申請加計扣除。如領料單上要注明項目名稱及用途；

3．材料費用、燃料與動力費用均指直接發(fā)生費用，間接分攤的費用均不能申請加計扣除；

4．人工費用加計扣除的要求，一是強調(diào)在職，要求要與企業(yè)簽訂正式的勞動合同，除退休返聘人員外，企業(yè)要繳納五險一金人員，實習生、兼職人員發(fā)生的人工費用均不能申請加計扣除。二是強調(diào)從事研發(fā)活動人員，行政管理人員均不在列。三發(fā)生的各項補貼、津貼是指在工資表中列支的費，并且要按實際發(fā)放金額進行工資薪金個人所得稅申報。以報銷單形式列支的費用，則不能申請加計扣除；案例：企業(yè)為了增加研發(fā)人員收入，以報銷單方式，發(fā)放租房補貼、差旅費津貼等均不能申請加計扣除。

5．折舊費、租賃費用是指用于研發(fā)活動儀器、設備折舊、租賃費，其

他固定資產(chǎn)如房屋、辦公家具等折舊費、租賃費均不能申請加計扣除；

五、其他

當然并不是說不能加計扣除費用就不能在研發(fā)支出中列支，如研發(fā)發(fā)生差旅費用、辦公費等，這些費用仍然在研發(fā)支出中列支，研發(fā)部門在報銷每一筆支出時同樣也要注明項目名稱，便于進行正確的項目成本核算；

六、研發(fā)支出加計扣除稅法依據(jù)

1．國家稅務總局國稅發(fā)〔2008〕116號關于印發(fā)《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）的通知》

2．財稅[2013]70號財政部、國家稅務總局關于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知

二〇一五年五月六日

第三篇：研發(fā)費用稅前加計扣除培訓資料

研發(fā)費用稅前加計扣除培訓資料

2008年我國多數(shù)企業(yè)受金融危機影響，普遍出現(xiàn)了經(jīng)營業(yè)績下滑的現(xiàn)象，為此國務院出臺了刺激經(jīng)濟增長的若干政策，部分省、市地方政府也制定了相應的配套措施，主要的目的是為了保持國民經(jīng)濟的穩(wěn)定增長，拉動、擴大國內(nèi)消費需求，扶持企業(yè)的穩(wěn)定經(jīng)營發(fā)展。地方政府將完善企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除政策，允許企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除是政府為鼓勵企業(yè)積極加大開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝的投入而制定的稅收優(yōu)惠措施，體現(xiàn)了政府進行宏觀調(diào)控、引導產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整、扶持企業(yè)發(fā)展的思路。

近年來，對研發(fā)費用稅前扣除完善的政策具體如下：《財政部關于企業(yè)加強研發(fā)費用財務管理的若干意見》（財企[2007]194號）、《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)技術創(chuàng)新有關企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2006]88號）、《國家稅務總局關于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項目后續(xù)管理工作的通知》（國稅發(fā)[2004]82號）、《財政部國家稅務總局關于促進企業(yè)技術進步有關財務稅收問題的通知》（財工字[1996]41號）和《國家稅務總局關于促進企業(yè)技術進步有關稅收問題的補充通知》（國稅發(fā)[1996]152號）等。

據(jù)悉，各地稅務機關對企業(yè)研發(fā)費用加計扣除的執(zhí)行尺度也略有不同，內(nèi)資、外資企業(yè)辦理加計扣除的程序也不盡相同。為此，總局在2008年企業(yè)所得稅匯繳清繳工作即將開始時，及時印發(fā)了《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》，為各地稅務機關、企業(yè)提供了統(tǒng)一的、全面的政策依據(jù)。企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費用如何進行稅前扣除，2008年以前對此沒有專門的規(guī)定，只是散見于財政部、國家稅務總局制定的若干個單行文件中。

第一部分：研發(fā)費用稅前加計扣除的條件、范圍及注意事項

一、研發(fā)費用加計扣除的條件（形式要件）：

1、財務核算健全并能準確歸集研究開發(fā)費用的居民企業(yè)；

2、研究開發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學與技術（不包括人文、社會科學）新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術、工藝、產(chǎn)品（服務）而持續(xù)進行的具有明確目標的研究開發(fā)活動。而企業(yè)產(chǎn)品（服務）的常規(guī)性升級或?qū)_的科研成果直接應用等活動（如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務或知識等）則不屬于可以加計扣除的研發(fā)費用。

3、按《山東省地方稅務局轉發(fā)國家稅務總局關于印發(fā)<企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）>的通知》（魯?shù)囟惏l(fā)[2009]16號）文件規(guī)，企業(yè)在向主管稅務機關申請研發(fā)費用加計扣除時，企業(yè)必須從事《國家重點支持的高新技術領域》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術產(chǎn)業(yè)化重點領域指南（2007）》的規(guī)定項目 的研究開發(fā)活動，同時必須提供省級以上經(jīng)貿(mào)、科技相關部門文件、計劃或建議書。明確公司各事業(yè)部要實現(xiàn)研發(fā)費用稅前加計扣除，其研發(fā)項目必須在山東省內(nèi)申請成功的省級以上立項項目，否則不允許加計扣除。

4、企業(yè)必須對研究開發(fā)費用實行專賬管理，同時必須按照本辦法附表的規(guī)定項目，準確歸集填寫可加計扣除的各項研究開發(fā)費用實際發(fā)生金額。申報的研究開發(fā)費用不真實或者資料不齊全的，不得享受研究開發(fā)費用加計扣除，主管稅務機關有權對企業(yè)申報的結果進行合理調(diào)整。

5、根據(jù)（國稅發(fā)[2008]116號）第四條的規(guī)定，企業(yè)從事符合規(guī)定項目的研究開發(fā)活動，其在一個納稅中實際發(fā)生的費用支出，允許在計算應納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除。

6、企業(yè)研發(fā)費加計扣除在匯算清繳時需向主管稅務機關報送下列材料： 1）、省級以上研發(fā)項目的立項文件、研發(fā)項目計劃書和研發(fā)費預算； 2）、研發(fā)機構或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單； 3）、研發(fā)項目當年研究開發(fā)費用發(fā)生情況歸集表；

4）、公司總部戰(zhàn)略與產(chǎn)品規(guī)劃部技術工程科研發(fā)項目立項的決議文件；

5）、委托、合作研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議以及受托方對研發(fā)項目的費用明細歸集表（加蓋公章或財務專用章）；

6）、研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告及政府科技部門的研發(fā)項目鑒定意見書。

二、研發(fā)費用加計扣除的扣除范圍：

研發(fā)費用加計扣除主要是指企業(yè)從事新技術、新產(chǎn)品、新工藝的研究開發(fā)活動發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%分10年攤銷。

1、扣除范圍

1）從事《國家重點支持的高新技術領域》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術產(chǎn)業(yè)化重點領域指南（2007）》規(guī)定項目的研發(fā)活動，在一個納稅中實際發(fā)生的特定的費用支出，允許在計算應納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除。

2）具體扣除費用項目包括：

? 從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；

? 在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼；

? 專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費或租賃費；

? 專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產(chǎn)的攤銷費用；

? 專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費；

? 勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費；

? 研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。

? 新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費；

3）對與其它企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，凡符合上述條件的，就自身承擔的研發(fā)費用分別按照規(guī)定計算加計扣除。

4）委托給外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用，凡符合上述條件的，按照規(guī)定計算加計扣除。對委托開發(fā)的項目，應向委托方取得該研發(fā)項目的費用支出明細情況，否則，該費用支出不得實行加計扣除。

5）受其它單位委托開發(fā)的項目的研發(fā)費用由委托方按規(guī)定加計扣除，公司不得再進行加計扣除。

6）收益性研發(fā)費用直接按當期發(fā)生額的50%加計扣除，研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。

2、如何把握研發(fā)費用加計扣除的范圍？

對于允許在計算應納稅所得額時實行加計扣除的費用支出，國稅發(fā)[2008]116號文件第四條采用了列舉法，共列舉了8項費用。與國稅發(fā)[2008]116號文件出臺之前的文件比較，研發(fā)費用范圍總體是相類似的，細節(jié)上有差異。對比分析如下：

116號文件沒有“與研發(fā)活動直接相關的其他費用”的類似規(guī)定，而將研發(fā)費用的范圍嚴格地限定在列舉的8類費用中，具體而又明確，既有利于研發(fā)企業(yè)按照規(guī)定歸集和申報材料，又有利于稅務機關的監(jiān)管。企業(yè)應嚴格歸集這八類費用，不能擅自擴大范圍，不能將文件沒有列舉的費用列入研究開發(fā)費。如非研發(fā)活動直接消耗的材料、單位為研發(fā)人員繳納的社會保險費與住房公積金、研發(fā)人員的差旅費與業(yè)務招待費用等項目，都不符合加計扣除的要求，企業(yè)在實務工作中要認真區(qū)分。

在財務核算中，《財政部關于企業(yè)加強研發(fā)費用財務管理的若干意見》（財企[2007]194號）也規(guī)定了企業(yè)應當歸集在“研發(fā)費用”科目的八類費用，但與《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》規(guī)定的八類可享受加計扣除的研發(fā)費用有所不同。

比如會計制度規(guī)定“企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎金、津貼、補貼、社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發(fā)人員的勞務費用”可列入“研發(fā)費用”科目，但稅收政策上僅包括“在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼”。

又如，會計制度規(guī)定，研究開發(fā)費用包括與研發(fā)活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費、會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用等，但稅收政策中可加計扣除的研究開發(fā)費用只包括一部分，企業(yè)在計算應納稅所得額時，對于這些財務會計規(guī)定與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應當依照稅收法律、法規(guī)的規(guī)定進行調(diào)整。

1）依據(jù)116號文，“在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼”可以加計扣除，因此，企業(yè)為在職直接從事研發(fā)活動人員列支或繳納的雖與工資額密切相關的費用，如職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費、養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金等“三費、五險、一金”均不可以加計扣除。另外，由于116號文規(guī)定必須是“在職直接從事研發(fā)活動人員”，所以，即使是直接從事研發(fā)活動的，但屬于非在職的臨時外聘研發(fā)人員，這部分人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼等也不可以加計扣除。

2）116號文規(guī)定“專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費或租賃費”可以加計扣除，所以，一方面，即使是企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設備，但用于這些儀器、設備運行的維護、維修、改建、改裝等費用（包括期間費用和資本化費用）不可以加計扣除；另一方面，企業(yè)用于研發(fā)活動的非儀器、設備類的其他固定資產(chǎn)的折舊費、租賃費，以及發(fā)生的維護、維修、改建、改裝等費用（包括期間費用和資本化費用）也不可以加計扣除，如用于研發(fā)活動的房屋、建筑物及汽車等交通運輸工具；此外，既用于研發(fā)活動又用于一般生產(chǎn)的儀器、設備的折舊費和租賃費以及發(fā)生的維護、維修、改建、改裝等費用，因并非專用也不可加計扣除。

3）116號文規(guī)定：“專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費”可以加計扣除，所以，企業(yè)用于中間試驗和產(chǎn)品試制設備的調(diào)整及檢驗費，樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費等不可以加計扣除。

4）依據(jù)116號文，“研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用”可以加計扣除，所以，研發(fā)成果的評估以及知識產(chǎn)權的申請費、注冊費、代理費等費用不可以加計扣除。

5）由于116號文沒有規(guī)定與研發(fā)活動直接相關的其他費用可以加計扣除，所以，企業(yè)發(fā)生的與研發(fā)活動雖有直接關系的一些其他費用也不可以加計扣除，如會議費、差旅費、辦公費、通訊費、外事費、研發(fā)人員培訓費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用等。

3、相應策劃思考、分析

1）、研發(fā)活動中研發(fā)人員發(fā)生的其他一些差旅費、電話費、用車的油料費修理費等，應視企業(yè)是否將這些費用作為工資薪金實行貨幣化補貼的形式，如果其作為從事研發(fā)活動人員的津貼、補貼在合理的范圍內(nèi)應可以并入到工資薪金中的津補貼項目。研發(fā)項目與費用支出范圍均有明確限制，如果項目在規(guī)定領域內(nèi)，所述“人工費用、咨詢費用、差旅會議

費”中，符合規(guī)定的“在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼”可以享受加計扣除。

2）、擴大研發(fā)人員范圍

按公司2010年提報“高新技術企業(yè)享受稅收優(yōu)惠”審核資料口徑擴大研發(fā)人員范圍。公司正常在未調(diào)整的情況下研發(fā)人員占公司總體人數(shù)比例較低，人力資源部將三類人員歸集為研發(fā)人員，具體為：

① 研發(fā)系統(tǒng)主要包括研發(fā)技術、研發(fā)管理和試制試驗系統(tǒng)人員。主要工作內(nèi)容是產(chǎn)品前期調(diào)研分析、產(chǎn)品研發(fā)設計、產(chǎn)品研發(fā)項目管理以及產(chǎn)品試制試驗等；

② 制造工藝系統(tǒng)主要包括工藝技措、工藝定額和工藝準備系統(tǒng)人員。主要的工作內(nèi)容 是產(chǎn)品生產(chǎn)工藝準備、生產(chǎn)流程制定、生產(chǎn)設施安裝調(diào)試到位、生產(chǎn)材料準備等；

③ 其他技術人員主要是技術（圖紙等）指導、產(chǎn)品質(zhì)量檢測、產(chǎn)品生產(chǎn)中技術問題解決等人員。

3）、對于上述明確不能加計扣除的費用明細，各事業(yè)部技術中心經(jīng)辦人員、事業(yè)部財務部門核算人員應盡量避免，在發(fā)生費用后由財務部門核算，根據(jù)具體情況，按可加計扣除的八類項目核算，盡量放大可加計扣除研發(fā)費用的范圍。

三、研發(fā)費用稅前加計扣除的主要工作內(nèi)容與分工

1、事業(yè)部技術中心（研究所）

1）項目初審。審查研發(fā)項目是否屬于《國家重點支持的高新技術領域》和《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術產(chǎn)業(yè)化重點領域指南（2007）》的范圍。按規(guī)定研發(fā)項目必須屬于上述高新技術領域和重點領域指南的范圍，否則，其發(fā)生的研發(fā)費用不允許加計扣除。

2）項目計劃書與項目預算編制。對屬于《國家重點支持的高新技術領域》和《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術產(chǎn)業(yè)化重點領域指南（2007）》規(guī)定的研發(fā)項目，編制項目計劃書與項目費用預算。

3）項目立項。將確定的研發(fā)項目、項目計劃書及項目費用預算報公司技術工程部產(chǎn)經(jīng)委，由其評審后統(tǒng)一報公司批準并下發(fā)公司項目立項文件。

4）簽訂委托、合作研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議。需委托其它單位開發(fā)或與其它單位合作開發(fā)的項目，應簽訂委托、合作研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議；對委托開發(fā)的項目，在終了時應向受托方取得該研發(fā)項目的費用支出明細表。

5）項目組設立。按立項項目設立研發(fā)項目組，明確項目組編制情況及項目組專業(yè)人員名單。

6）設置并登記研發(fā)費用支出輔助賬。各事業(yè)部技術中心要按研發(fā)項目設置并登記研發(fā)

費用支出臺賬，明確劃分用于研發(fā)項目的資產(chǎn)范圍，按立項項目分類歸集各項費用支出情況并按月與財務部門核對。具體為：

? 分別按研發(fā)活動直接消耗材料、燃料和動力費用登記臺賬；

? 在職直接從事研發(fā)活動人員的費用，按項目組編制情況及專業(yè)人員名單分別工資 薪金、津貼補貼和獎金登記臺賬；

? 將專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費或租賃費分別登記臺賬；

? 將專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產(chǎn)的攤銷費用分別登 記臺賬；

? 將專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費用登記臺賬；

? 研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用分別登記臺賬；

? 將與研發(fā)活動直接相關的其它費用，分別按新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費、技術圖書資料費、資料翻譯費登記臺賬。

7）負責編制研究項目開發(fā)目的效用情況說明、研究成果報告。

8）將研究開發(fā)項目研發(fā)成果報送科技部門鑒定并取得鑒定意見書（按項目需要）。

2、技術工程部產(chǎn)品經(jīng)營管理委員會

1）將各事業(yè)部技術中心（研究所）項目計劃及項目預算，匯總、整理后統(tǒng)一報公司領導審核批準，下發(fā)公司級項目立項文件；

2）組織對各事業(yè)部技術中心（研究所）編制的省級以上項目立項建議書和立項申請表進行評審，向山東省經(jīng)濟與信息化委員會申報；

3）及時將山東省經(jīng)濟與信息化委員會立項項目轉達至有關部門，包括事業(yè)部的技術中心（研究所）和財務核算部門、財務計劃部等，做好按項目歸集費用工作；

3、事業(yè)部財務部

1）設立研發(fā)費用專賬，依據(jù)產(chǎn)經(jīng)委提供研發(fā)項目立項文件確定的項目組織項目研發(fā)費用統(tǒng)計核算；

2）依據(jù)項目立項文件、研發(fā)部門的費用支出憑證，按研發(fā)項目、費用核算類別分別設置明細賬組織會計核算（具體明細見“扣除范圍”具體扣除費用項目）；

3）按月與技術中心（研究所）進行明細賬與臺賬核對，確保記錄正確，賬賬相符； 4）匯總整理立項項目的研發(fā)費用支出情況及財務核算相關資料、憑證，上報公司財務計劃部。

5）及時足額的將立項項目發(fā)生的研發(fā)費用進行財務核算，實現(xiàn)研發(fā)費用應扣盡扣、足

額加計扣除，確保研發(fā)費用支出核算數(shù)據(jù)準確無誤。

6）終了1月內(nèi)，編制整理已立項項目可加計扣除研發(fā)費用情況歸集表（一式三份）報公司財務計劃部；

4、財務計劃部

1）將各事業(yè)部技術中心（研究所）、財務部門、技術工程部產(chǎn)經(jīng)委等上報資料的匯總，配合外聘稅務師事務所進行審核，出具鑒定報告；

2）積極與稅務機關就研發(fā)費用稅前加計扣除事項進行溝通，確保加計扣除工作符合稅收政策及稅務機關要求，盡量足額扣除，取得較大收益；

3）對研發(fā)費用稅前加計扣除業(yè)務工作進行總結與考核，制定加計扣除節(jié)稅項目獎勵方案報公司領導批準。

5、公司綜合管理部

1）對研發(fā)費用稅前加計扣除業(yè)務工作過程進行控制；

2）負責對后期實現(xiàn)抵稅情況進行復核，并對研發(fā)費用加計扣除工作中相關人員進行激勵、考核，落實到位。

四、稅前加計扣除的工作流程

按《山東省地方稅務局轉發(fā)<企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）>>的通知》（魯?shù)囟惏l(fā)[2009]16號）要求提供省及省以上經(jīng)貿(mào)、科技相關部門文件、計劃或建議書，明確了必須是在山東省內(nèi)完成省級以上立項項目的申報立項，才可實現(xiàn)稅前加計扣除。具體工作分為四個階段：

第一階段：研發(fā)項目的申報、立項及報批

1、根據(jù)公司業(yè)務戰(zhàn)略規(guī)劃及各事業(yè)部市場調(diào)研等需要，事業(yè)部技術中心對確定的研發(fā)項目編制項目計劃書及項目費用預算等資料，上報公司技術工程部技術工程科；

要求：該研發(fā)項目必須屬于《國家重點支持的高新技術領域》和《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術產(chǎn)業(yè)化重點領域指南（2007）》的范圍。

2、技術工程科將項目立項建議書和立項申請表匯總后統(tǒng)一報公司進行評審，將評審后研發(fā)項目按要求分批次上報報山東省經(jīng)濟和信息化委員會申報，完成立項工作；

3、山東省經(jīng)濟和信息化委員會立項分為重點批次、第一批、第二批下發(fā)通知，技術工程科及時向公司各事業(yè)部技術中心及財務部門通報成功立項的研發(fā)項目名稱，便于事業(yè)部財務部門及時核算。

第二階段：研發(fā)項目的項目核算與財務核算

1、事業(yè)部技術中心設立專人管理研發(fā)費用專賬（臺賬），依據(jù)在公司技術工程部技術工程科申請的省級以上立項項目組織項目研發(fā)費用統(tǒng)計情況；

2、事業(yè)部財務部門按財務費用明細科目（具體參照扣除范圍“具體扣除費用項目”）對發(fā)生的研發(fā)費用支出進行財務核算；

3、事業(yè)部財務部門與技術中心核算費用人員定期對研發(fā)支出的財務明細賬與技術中心管理臺賬核對。

第三階段：財務計劃部收集資料及準備階段

終了45日內(nèi)，各事業(yè)部技術中心、財務部門及技術工程部技術工程科收集、匯總、整理研發(fā)費用加計扣除資料，各事業(yè)部一式三份書面文件，外部事業(yè)部報電子文檔，具體上報資料內(nèi)容如下：

1、省級以上研發(fā)項目的立項文件、研發(fā)項目計劃書和研發(fā)費預算；

2、研發(fā)機構或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單；

3、研發(fā)項目當年研究開發(fā)費用發(fā)生情況歸集表；

5、公司技術工程部技術工程科研發(fā)項目立項的決議文件；

6、委托、合作研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議以及受托方對研發(fā)項目的費用明細歸集表（加蓋公章或財務專用章）；

7、研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告及政府科技部門的研發(fā)項目鑒定意見書（按項目情況）。

第四階段：外部中介機構審核及報送稅務主管部門

1、財務計劃部統(tǒng)一組織研發(fā)費加計扣除的申報工作，委托稅務師事務所審核各事業(yè)部匯總資料，配合其在各事業(yè)部的審核工作，及時出具鑒定報告（4月底）；

2、稅務師事務出具鑒定報告送主管稅務機關審核，稅務機關對存在疑問或模糊問題到公司各事業(yè)部進行二次復審；

3、研發(fā)費用稅前加計扣除鑒定報告通過二次復審后，在公司總部匯算清繳所得稅申報（5月底）前向主管稅務機關報送并備案。

第四篇：研發(fā)費加計扣除審核要點

研發(fā)費加計扣除審核要點

（1）開發(fā)項目已取得專利后的費用不能列入。（2）從有關部門和母公司取得的專項研發(fā)費用要扣除（重點審核營業(yè)外收入，其他應付款、專項應付款、長期應付款、遞延收益等）。

（3）研發(fā)費用可以加計扣除原則上按8個方面列舉費用。

企業(yè)外聘研發(fā)人員的勞務費、用于研發(fā)活動的房屋等的折舊費、租賃費、知識產(chǎn)權申請費、注冊費、代理費、與研發(fā)活動直接相關的其他費用，如會議費、差旅費、保險費，非專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費或租賃費，無形資產(chǎn)的攤銷費等都不可以加計扣除。

財稅〔2013〕70號

*企業(yè)從事研發(fā)活動發(fā)生的下列費用支出，可納入稅前加計扣除的研究開發(fā)費用范圍：

（一）企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為在職直接從事研發(fā)活動人員繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金。

（二）專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用。

（三）不構成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費。

（四）新藥研制的臨床試驗費。

（五）研發(fā)成果的鑒定費用。

國稅發(fā)〔2008〕116號

*實際發(fā)生的下列費用支出，允許在計算應納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除。

（一）新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。

（二）從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。

（三）在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。

（四）專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。

（五）專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產(chǎn)的攤銷費用。

（六）專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。

（七）勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費。

（八）研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。

*企業(yè)根據(jù)財務會計核算和研發(fā)項目的實際情況，對發(fā)生的研發(fā)費用進行收益化或資本化處理的，可按下述規(guī)定計算加計扣除：

（一）研發(fā)費用計入當期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當年研發(fā)費用實際發(fā)生額的50%，直接抵扣當年的應納稅所得額。

（二）研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。

*法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目，均不允許計入研究開發(fā)費用。

*企業(yè)申請研究開發(fā)費加計扣除時，應向主管稅務機關報送如下資料：

（一）自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費預算。

（二）自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單。

（三）自主、委托、合作研究開發(fā)項目當年研究開發(fā)費用發(fā)生情況歸集表。

（四）企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件。

（五）委托、合作研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議。

（六）研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告等資料。

*企業(yè)實際發(fā)生的研究開發(fā)費，在中間預繳所得稅時，允許據(jù)實計算扣除，在終了進行所得稅申報和匯算清繳時，再依照本辦法的規(guī)定計算加計扣除。

第五篇：研發(fā)費用加計扣除申請需留意

研發(fā)費用加計扣除申請需留意

(2014-03-14 16:14:11)

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轉載 ▼ 標簽：分類： 財會與稅務 原文地址：研發(fā)費用加計扣除申請需留意作者：中國淘稅網(wǎng)

研發(fā)費用加計扣除是針對的一項政策。企業(yè)在研發(fā)費用加計扣除申報時應注意從以下三個方面提高申報通過率。

注意研發(fā)費用加計扣除范圍

研發(fā)費用加計扣除范圍擴大。2013年9月29日，財政部、國家總局《關于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2013〕70號）在國家稅務總局《關于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕116號）第四條規(guī)定的研發(fā)費用加計扣除范圍的基礎上，新增了五類費用。中國淘稅網(wǎng)淘盡稅海精華，網(wǎng)遍財會政策！

企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為在職直接從事研發(fā)活動人員繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金。

專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用；不構成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費；新藥研制的臨床試驗費；研發(fā)成果的鑒定費用。中國淘稅網(wǎng)cntaotax.net 淘盡稅海精華，網(wǎng)遍財會政策！

企業(yè)在進行研發(fā)費用歸集時，應將上述費用納入加計扣除范圍，增加企業(yè)的調(diào)減額度，充分享受稅收優(yōu)惠。

企業(yè)還要關注不得納入研發(fā)費用加計扣除范圍的費用項目，包括以下幾類。

外聘研發(fā)人員的勞務費用。外聘研發(fā)人員的工資、薪金、獎金、五險一金等費用，不得記入加計扣除范圍，但全年累計工作滿183天的外聘人員的上述費用支出，允許記入“研發(fā)費用”科目。

企業(yè)為在職直接從事研發(fā)活動人員繳納的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險費用。根據(jù)財稅〔2013〕70號文件的規(guī)定，允許納入加計扣除范圍的五險一金不包括補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險費用。中國淘稅網(wǎng)cntaotax.net 淘盡稅海精華，網(wǎng)遍財會政策！

研發(fā)活動所用房屋的租賃費和折舊費。除專門用于研發(fā)活動的儀器、設備外，其他用于研發(fā)活動的固定資產(chǎn)的租賃費和折舊費均不允許納入加計扣除范圍。中國淘稅網(wǎng)cntaotax.net 淘盡稅海精華，網(wǎng)遍財會政策！

為進行研發(fā)活動發(fā)生的會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、通訊費、專利申請維護費、高新科技研發(fā)保險費用等。

從政府或母公司取得的研究開發(fā)費用專項撥款。中國淘稅網(wǎng)cntaotax.net 網(wǎng)遍財會政策！

非專用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費或租賃費、運行維護、調(diào)整、檢驗、維修費用，軟件、專利權、非專利技術等無形資產(chǎn)的攤銷費用，中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。加計扣除的研發(fā)費用強調(diào)與企業(yè)研發(fā)活動直接相關，注重專用性。若企業(yè)的上述儀器、設備、等除用于新產(chǎn)品、新工藝、新技術研發(fā)外，還用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，上述費用就不能納入加計扣除范圍。

注意研發(fā)費用賬務管理

企業(yè)應對研發(fā)費用進行專賬管理。國稅發(fā)〔2008〕116號文件規(guī)定，企業(yè)必須對研發(fā)費用

實行專賬管理，對未設立專門的研發(fā)機構或企業(yè)研發(fā)機構同時承擔生產(chǎn)經(jīng)營任務的，應對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分開進行核算，準確、合理的計算各項研究開發(fā)費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。

2013年12月31日，北京市國稅局下發(fā)《北京市國家稅務局、北京市地方稅務局關于加強高新技術企業(yè)研究開發(fā)費用稅收管理有關問題的公告》（北京市國家稅務局公告〔2013〕第27號）進一步明確，企業(yè)設立研發(fā)費用輔助賬是企業(yè)享受高新優(yōu)惠的基本條件。雖然文件未將研發(fā)費用輔助賬作為享受加計扣除的必要條件，但研發(fā)費用輔助賬將是企業(yè)2014年申報加計扣除和應對稅務檢查的關鍵。

因此，企業(yè)應按照《科技部、財政部、國家稅務總局關于印發(fā)<高新技術企業(yè)認定管理工作指引>的通知》（國科發(fā)火〔2008〕362號）第四條第（二）項的標準和口徑，按照會計核算要求對研發(fā)費用進行專賬管理。中國淘稅網(wǎng)cntaotax.net 淘盡稅海精華，網(wǎng)遍財會政策！研發(fā)費用應按項目歸集。國稅發(fā)〔2008〕116號規(guī)定，企業(yè)在一個納稅內(nèi)進行多個研究開發(fā)活動的，應按照不同開發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研究開發(fā)費用額。研發(fā)費用加計扣除的范圍強調(diào)直接相關性、專門性、準確性，企業(yè)只有按項目對研發(fā)費用進行歸集，才能保證研發(fā)項目與研發(fā)費用之間的關聯(lián)性。中國淘稅網(wǎng)cntaotax.net 淘盡稅海精華，網(wǎng)遍財會政策！

能夠享受加計扣除的研發(fā)費用必須是企業(yè)從事《國家重點支持的高新技術領域目錄（2011版）》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術產(chǎn)業(yè)化重點領域指南（2011）》規(guī)定項目的研究開發(fā)活動支出。因此，企業(yè)在進行研發(fā)項目立項時，應選擇符合要求的領域進行研發(fā)項目立項，才能順利通過企業(yè)研究開發(fā)項目鑒定。

劉天永作者：北京市華稅律師事務所主任、全國律師協(xié)會財稅法專業(yè)委員會副主任、國家稅務總局首批稅務領軍人才