第一篇：國稅函(2000)678號 國家稅務總局關于工會經費稅前扣除問題的通知

國家稅務總局關于工會經費稅前扣除問題的通知

國稅函〔2000〕678號

全文失效成文日期：2000-09-0

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根據(jù)《中華人民共和國工會法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定，現(xiàn)將工會經費稅前扣除問題明確如下：

建立工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體，按每月全部職工工資總額的2%向工會撥交的經費，憑工會組織開具的《工會經費撥繳款專用收據(jù)》（票據(jù)式樣見附件）在稅前扣除。凡不能出具《工會經費撥繳款專用收據(jù)》的，其提取的職工工會經費不得在企業(yè)所得稅前扣除。

附件：工會經費撥繳款專用收據(jù)（票樣）

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第二篇：工會經費稅前扣除相關政策

淺析工會經費稅前扣除相關政策

發(fā)布時間：2011年08月15日

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信息來源：南通市海門地方稅務局陳俊杰 字 體：【大 中 小】

對于工會經費稅前扣除問題，國家稅務總局于去年發(fā)過2010年第24號公告，今年又針對委托稅務機關代收工會經費的地區(qū)有關工會經費企業(yè)所得稅稅前扣除問題發(fā)了2011年第30號公告，筆者現(xiàn)將工會經費稅前扣除應注意的相關細節(jié)問題進行淺要解析。

一、工會經費概念及來源

工會經費，是指工會依法取得并開展正常活動所需的費用，主要用于為職工服務和工會活動。根據(jù)《工會法》的規(guī)定，工會經費的來源包括五個方面：（1）工會會員繳納的會費；（2）建立工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位、機關按每月全部職工工資總額的2%向工會撥繳的經費；（3）工會所屬的企業(yè)、事業(yè)單位上繳的收入；（4）人民政府的補助；（5）其他收入。其中，第2種是工會經費的主要來源。

二、工會經費稅前扣除原則

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十一條的規(guī)定，“企業(yè)撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。”我們知道，《企業(yè)所得稅法》對工資、薪金支出實行據(jù)實扣除制度，同時與《工會法》的有關規(guī)定銜接，企業(yè)稅前扣除工會經費必須遵循收付實現(xiàn)制原則，即：準予稅前扣除的工會經費必須是企業(yè)已經實際發(fā)生的部分，對于賬面已經計提但未實際發(fā)生的工會經費，不得在納稅內稅前扣除。同時，工會經費的扣除有限額，企業(yè)稅前扣除的工會經費必須在工資、薪金總額的2%以內。如果企業(yè)工會經費的實際發(fā)生數(shù)、賬面計提數(shù)以及扣除限額數(shù)三者不一致，應按“就低不就高”的原則確定稅前準予扣除的工會經費，賬面計提超過扣除限額的部分應調增應納稅所得額。

這里要注意的是，個體工商戶撥繳的“三費”也可在標準內據(jù)實扣除。《財政部、國家稅務總局關于調整個體工商戶個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅稅前扣除標準有關問題的通知》（財稅[2008]65號）第三條規(guī)定，“個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)撥繳的工會經費、發(fā)生的職工福利費、職工教育經費支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標準內據(jù)實扣除。”

三、工會經費計提基數(shù)

企業(yè)要特別注意工會經費計提基數(shù)的確定，工會經費的計算基數(shù)為工資、薪金總額，此處所說“工資薪金”總額，是指企業(yè)實際發(fā)生的、并且允許稅前扣除的工資薪金總額，而不是工資薪金的提取數(shù)總額。我們應根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定把握“工資薪金”范疇，即：“企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。”

對工資薪金支出合理性的判斷，主要依據(jù)兩個方面：一是存在“任職或雇傭關系”的雇員實際提供了服務，因任職或雇傭關系支付的勞動報酬應與所付出的勞動相關，這是判斷工資薪金支出合理性的主要依據(jù)。二是報酬總額在數(shù)量上是合理的。任職或雇傭有關的全部支出，包括現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的報酬。

四、工會經費稅前扣除憑據(jù)范圍

根據(jù)《國家稅務總局關于工會經費稅前扣除問題的通知》（國稅函[2000]678號，已廢止）的規(guī)定，“建立工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體，按每月全部職工工資總額的百分之二向工會撥交的經費，憑工會組織開具的《工會經費撥繳款專用收據(jù)》在稅前扣除。凡不能出具《工會經費撥繳款專用收據(jù)》的，其提取的職工工會經費不得在企業(yè)所得稅前扣除。”

2010年11月9日，國家稅務總局下發(fā)《關于工會經費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第24號），根據(jù)《工會法》、《中國工會章程》和財政部頒布的《工會會計制度》，以及財政票據(jù)管理的有關規(guī)定，全國總工會決定從2010年7月1日起，啟用財政部統(tǒng)一印制并套印財政部票據(jù)監(jiān)制章的《工會經費收入專用收據(jù)》，同時廢止《工會經費撥繳款專用收據(jù)》。為加強對工會經費企業(yè)所得稅稅前扣除的管理，自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經費收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。該文件還明確廢止了《國家稅務總局關于工會經費稅前扣除問題的通知》（國稅函[2000]678號）。而2010年7月1日之前發(fā)生的工會經費仍憑工會組織開具的《工會經費撥繳款專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。

五、委托代收工會經費扣除規(guī)定

為了方便管理，有不少地方規(guī)定工會經費按照屬地征繳原則，由繳費單位所在地的主管稅務機關按現(xiàn)行管理體制進行征繳管理。24號公告明確了企業(yè)可憑工會組織開具的《工會經費收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。但稅務機關代收工會經費時，無法開具《工會經費收入專用收據(jù)》，在實際代收過程中，稅務機關通常開具《中華人民共和國專用稅收繳款書》、《中華人民共和國稅收通用完稅證》作為企業(yè)繳納工會經費的證明。對于稅務機關代收工會經費開具的《中華人民共和國專用稅收繳款書》、《中華人民共和國稅收通用完稅證》能否作為工會經費稅前扣除的憑據(jù)，在之前的稅收政策中沒有明確。

2011年5月11日，國家稅務總局下發(fā)《關于稅務機關代收工會經費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第30號），該文件明確規(guī)定，自2010年1月1日起，在委托稅務機關代收工會經費的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經費，也可憑合法、有效的工會經費代收憑據(jù)依法在稅前扣除。該公告將稅務機關代收工會經費時開具的《中華人民共和國專用稅收繳款書》、《中華人民共和國稅收通用完稅證》納入了工會經費稅前扣除的憑據(jù)范圍。

第三篇：國家稅務總局關于工會經費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告

國家稅務總局關于工會經費 企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告

國家稅務總局公告2010年第24號

根據(jù)《工會法》、《中國工會章程》和財政部頒布的《工會會計制度》，以及財政票據(jù)管理的有關規(guī)定，全國總工會決定從2010年7月1日起，啟用財政部統(tǒng)一印制并套印財政部票據(jù)監(jiān)制章的《工會經費收入專用收據(jù)》，同時廢止《工會經費撥繳款專用收據(jù)》。為加強對工會經費企業(yè)所得稅稅前扣除的管理，現(xiàn)就工會經費稅前扣除憑據(jù)問題公告如下：

一、自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經費收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。

二、《國家稅務總局關于工會經費稅前扣除問題的通知》（國稅函[2000]678號）同時廢止。

特此公告。

國家稅務總局

二○一○年十一月九日

第四篇：關于進一步加強工會經費稅前扣除管理的通知(精)

關于貫徹全國總工會、國家稅務總局《關于進一步 加強工會經費稅前扣除管理的通知》的意見 湘工發(fā)[2005]12號

各市州總工會、國家稅務局、地方稅務局，省產業(yè)工會，省直工會，省總直屬基層工委： 現(xiàn)將中華全國總工會、國家稅務總局《關于進一步加強工會經費稅前扣除管理的通知》（總工發(fā)〔2005〕9號）轉發(fā)給你們，并結合我省工會經費收繳工作實際，提出如下貫徹意見，請一并貫徹執(zhí)行。

一、凡依法建立工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位以及其他組織，每月按照全部職工工資總額的2%向工會撥繳工會經費，未建立工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織，按照全國總工會《關于基層工作組織籌建期間撥繳工會經費（籌備金）事項的通知》（總工辦發(fā)〔2004〕29號）的規(guī)定向上級工會全額撥繳籌備金，憑工會組織開具的《工會經費撥繳款專用收據(jù)》在稅前扣除。工資總額按照國家統(tǒng)計局《關于工資總額組成的規(guī)定》（1990年第1號令）及補充規(guī)定執(zhí)行，工資總額組成范圍內的各種獎金、津貼和補貼等，均計算在內。

二、凡委托稅務部門代收工會經費的，要按文件精神加強工會經費稅前扣除的管理，完善征繳工會經費的有關程序和手續(xù)，積極推行計算機管理。稅務部門代收的工會經費要按有關規(guī)定入工會經費集中戶，稅務部門予以監(jiān)督。未委托稅務部門代收工會經費的，要積極委托稅務部門代收，各級稅務部門要和工會密切配合做好工會經費收繳工作。

三、對已計提但不向工會撥繳或截留工會經費的單位，各級稅務部門要加大對工會經費稅前扣除的檢查，將其列入稅務機關日常和專項檢查工作。

四、稅務代收工會經費的有關費用由委托單位列支，按工會財務制度的有關規(guī)定管理和使用。

附：中華全國總工會、國家稅務總局《關于進一步加強工會經費稅前扣除管理的通知》（總工發(fā)〔2005〕9號）湖南省總工會

湖南省國家稅務局 湖南省地方稅務局

2005年4月19日

中華全國總工會國家稅務總局

關于進一步加強工會經費稅前扣除管理的通知 總工發(fā)[2005]9號

各省、自治區(qū)、直轄市總工會、國家稅務局、地方稅務局、中華全國鐵路總工會，中國民航工會全國委員會，中國金融工會全國委員會，中共中央直屬機關工會聯(lián)合會，中央國家機關

工會聯(lián)合會：

2000年9月，《國家稅務局關于工會經費稅前扣除問題的通知》（國稅函[2000]678號）下發(fā)后，各地稅務部門和總工會認真貫徹落實通知的精神，有力地推動了工會經費收繳工作。但是，在執(zhí)行過程中也出現(xiàn)了一些需要亟待明確和解決的問題。為了進一步貫徹落實好《工會法》有關規(guī)定和國稅函[2000]678號文件精神，現(xiàn)就有關事項通知如下：

一、凡依法建立工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位以及其他組織，每月按照全部職工工資總額的2%向工會撥繳工會經費，并憑工會組織開具的《工會經費撥繳款專用收據(jù)》在稅前扣除。工資總額按國家統(tǒng)計局《關于工資總額組成的規(guī)定》（1990年第1號令）頒布的標準執(zhí)行，工資總額組成范圍內的各種獎金、津貼和補貼等，均計算在內。

二、《工會經費撥繳款專用收據(jù)》是由財政部、全國總工會統(tǒng)一監(jiān)制和印制的收據(jù)，由工會系統(tǒng)統(tǒng)一管理。各級工會所需收據(jù)應到有經費撥繳關系的上一級工會財務部門領購。

三、對企業(yè)、事業(yè)單位以及其他組織沒有取得《工會經費撥繳專用收據(jù)》而在稅前扣除的，稅務部門按照現(xiàn)行稅收有關規(guī)定在計算企業(yè)所得稅時予以調整，并按照稅收征管法的有關規(guī)定予以處理。

四、各級稅務部門和工會組織要密切配合，做好工會經費收繳工作。稅務部門要加大對工會經費稅前扣除的檢查力度，將其納入稅務機關日常和專項檢查工作。

第五篇：票據(jù)實務工會經費的稅前扣除憑據(jù)

【票據(jù)實務】工會經費的稅前扣除憑據(jù)

2018-01-07遠見財稅問：我公司按工資總額的0.8%繳納工會經費至地稅局，這部分工會經費是否需要憑工會組織開具的《工會經費收入專用收據(jù)》才能在企業(yè)所得稅稅前扣除？ 答：根據(jù)《國家稅務總局關于工會經費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》(國家稅務總局公告2010年第24號)規(guī)定：“根據(jù)《工會法》、《中國工會章程》和財政部頒布的《工會會計制度》，以及財政票據(jù)管理的有關規(guī)定，全國總工會決定從2010年7月1日起，啟用財政部統(tǒng)一印制并套印財政部票據(jù)監(jiān)制章的《工會經費收入專用收據(jù)》，同時廢止《工會經費撥繳款專用收據(jù)》。為加強對工會經費企業(yè)所得稅稅前扣除的管理，現(xiàn)就工會經費稅前扣除憑據(jù)問題公告如下：

自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經費收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。” 另根據(jù)《國家稅務總局關于稅務機關代收工會經費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》(國家稅務總局公告2011年30號)規(guī)定：“自2010年1月1日起，在委托稅務機關代收工會經費的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經費，也可憑合法、有效的工會經費代收憑據(jù)依法在稅前扣除。”

因此，若是在委托稅務機關代收工會經費的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經費，也可憑合法、有效的工會經費代收憑據(jù)依法在稅前扣除。