第一篇：房地產(chǎn)企業(yè)業(yè)務(wù)招待費稅前扣除的政策依據(jù)

房地產(chǎn)企業(yè)業(yè)務(wù)招待費稅前扣除的政策依據(jù)

2009-05-11 13:33 來源：

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【問題】

我們房地產(chǎn)公司2008年1月開發(fā)建設(shè)電梯公寓10萬平方米，預計2009年6月竣工交付使用。2008年我們銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得收入2億元，當年實際開支業(yè)務(wù)招待費120萬元。請問2008年開支的業(yè)務(wù)招待費是否可以稅前扣除？

【解答】

《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。

“國稅發(fā)〔2009〕31號文” 第六條規(guī)定： 企業(yè)通過正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預售合同》所取得的收入，應(yīng)確認為銷售收入的實現(xiàn)。

“國稅發(fā)〔2009〕31號文”第九條 規(guī)定：企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入,應(yīng)先按預計計稅毛利率分季(或月)計算出預計毛利額，計入當期應(yīng)納稅所得額。

從“國稅發(fā)〔2009〕31號文”的第六條、第九條的規(guī)定可以看出，房地產(chǎn)企業(yè)通過簽訂《房地產(chǎn)預售合同》所取得的收入，在稅務(wù)處理上也應(yīng)確認為銷售收入的實現(xiàn)。這一部分收入，實質(zhì)上是企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入。

也就是說，新31號文改變了舊31號文關(guān)于“預售收入不得作為廣告費、業(yè)務(wù)招待費稅前扣除基數(shù)”的規(guī)定。在新31號文中，已經(jīng)沒有了“預售收入”的表述，而是被“銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入”所代替。

由此可見，對貴公司2008取得銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品的收入，是可以作為業(yè)務(wù)招待費稅前扣除的計稅依據(jù)的。

因此，貴公司應(yīng)該按照《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定計算2008年應(yīng)該稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費。

（1）最多可以稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費：120萬元×60％＝72（萬元）

（2）按照銷售收入計算可以稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費：2億元×0.5％＝100（萬元）

因此，貴公司2008可以稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費為72萬元，應(yīng)該調(diào)增應(yīng)納稅所得額48萬元（120萬元－72萬元）。

上述處理的依據(jù)還有以下兩個可供參考：

其一，2009年4月24日國家稅務(wù)總局所得稅司副司長繆慧頻在線訪談有了明確答復。

房地產(chǎn)當年預售收入是否可以作為招待費、廣告費的依據(jù)？

按照國稅發(fā)[2009]31號文件規(guī)定，企業(yè)與客戶簽訂房地產(chǎn)銷售合同（包括預售合同），應(yīng)為企業(yè)銷售收入的實現(xiàn)。企業(yè)取得銷售收入前所發(fā)生的招待費、廣告費應(yīng)該累計，待企業(yè)取得銷售收入年度起，按照稅法規(guī)定計算招待費、廣告費扣除比例。

其二，“蘇國稅發(fā)[2009]第079號 ”明確規(guī)定：

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在2008年1月1日以后銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，可以作為計提業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的基數(shù)，但開發(fā)產(chǎn)品完工會計核算轉(zhuǎn)銷售收入時，已作為計提基數(shù)的未完工開發(fā)產(chǎn)品的銷售收入不得重復計提業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費。

第二篇：關(guān)于業(yè)務(wù)招待費所得稅前扣除標準

關(guān)于業(yè)務(wù)招待費扣除標準

合理籌劃的思考

一、業(yè)務(wù)招待費稅法相關(guān)規(guī)定

(一)業(yè)務(wù)招待費的列支范圍

在業(yè)務(wù)招待費的范圍上,不論是財務(wù)會計制度還是新舊稅法都未給予準確的界定。在稅務(wù)執(zhí)法實踐中,招待費具體范圍如下:1.因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而宴請或工作餐的開支;2.因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要贈送紀念品的開支;3.因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的旅游景點參觀費和交通費及其他費用的開支;4.因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅費開支。

稅法規(guī)定：企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費與會議費嚴格區(qū)分,不得將業(yè)務(wù)招待費計入會議費。納稅人申報扣除的業(yè)務(wù)招待費,主管稅務(wù)機關(guān)要求提供證明資料的,應(yīng)提供能證明真實性的、足夠的有效憑證或資料。會議費證明材料包括會議時間、地點、出席人員、內(nèi)容、目的、費用標準、支付憑證等。如果稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)招待費支出有虛假現(xiàn)象,或者在納稅檢查中發(fā)現(xiàn)有不真實的業(yè)務(wù)招待支出,有權(quán)要求納稅人在一定期間提供證明真實性的、足夠有效的憑證或資料,逾期不能提供資料的,稅務(wù)機關(guān)可以不進一步檢查,直接否定納稅人已申報業(yè)務(wù)招待費的扣除權(quán)。

(二)業(yè)務(wù)招待費稅務(wù)處理的扣除基數(shù)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知》(國稅發(fā)〔2006〕56號)進一步明確,自2006年7月1日起,《企業(yè)所得稅納稅申報表(試行)》規(guī)定廣告費、業(yè)務(wù)招待費、業(yè)務(wù)宣傳費等扣除的計算基數(shù)均為申報表主表銷售(營業(yè))收入。銷售(營業(yè))收入按照會計制度核算的主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入,以及根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)確認為當期收入的視同銷售收入三部分組成。

主營業(yè)務(wù)收入是扣除其他折扣以及銷售退回后的凈額,納稅人經(jīng)營業(yè)務(wù)中發(fā)生的現(xiàn)金折扣計入財務(wù)費用,其他折扣及銷售退回,一律以凈額反映在主營業(yè)務(wù)收入中。

其他收入包括按照會計制度核算的營業(yè)外收入,以及在資本公積金中反映的債務(wù)重組收益、接受捐贈資產(chǎn)、資產(chǎn)評估增值及根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)在當期確認的其他收入。對經(jīng)稅務(wù)機關(guān)查增的收入,根據(jù)規(guī)定,銷售(營業(yè))收入是納稅人的申報數(shù),而不是稅務(wù)機關(guān)檢查后的確定數(shù),稅務(wù)機關(guān)查增的收入應(yīng)在納稅調(diào)整增加額中填列,不能作為計算招待費的基數(shù)。

視同銷售是指會計上不作為銷售核算,而在稅收上作為銷售、確認收入計繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。主要包含:企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

(三)業(yè)務(wù)招待費稅務(wù)處理的扣除比例

新《企業(yè)所得稅法實施條例》對業(yè)務(wù)招待費扣除比例改變了以前分內(nèi)、外資企業(yè)的不同標準。上述條例第四十三條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。

二、業(yè)務(wù)招待費的合理籌劃

(一)最大限度地合理運用扣除比例

稅法規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰,即企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費得以稅前扣除,既先要滿足60%發(fā)生額的標準,又最高不得超過當年銷售收入5‰的規(guī)定,在這里采用的是“兩頭卡”的方式。為什么要這樣設(shè)計呢?筆者認為,對于業(yè)務(wù)招待費的發(fā)生額只允許列支60%,是為了區(qū)分業(yè)務(wù)招待費中的商業(yè)招待和個人消費,所以人為地設(shè)計一個統(tǒng)一的比例,將業(yè)務(wù)招待費中的個人消費部分去除;限制為最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰,是用來防止有些企業(yè)為了不調(diào)增40%的業(yè)務(wù)招待費,就采用多找餐費發(fā)票,甚至找假發(fā)票充當業(yè)務(wù)招待費,造成業(yè)務(wù)招待費虛高的情況。

那么,企業(yè)如何達到既能充分使用業(yè)務(wù)招待費的限額,又可以最大可能地減少納稅調(diào)整事項呢?現(xiàn)舉例說明如下:

假設(shè)企業(yè)2008年銷售(營業(yè))收入為X,2008年業(yè)務(wù)招待費為Y,則2008年允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費=Y×60%≤X

×5‰,只有在Y×60%=X×5‰的情況下,即Y=X×8.3‰,業(yè)務(wù)招待費在銷售(營業(yè))收入的8.3‰這個臨界點時,企業(yè)才可能充分利用好上述政策。有了這個數(shù)據(jù),企業(yè)在預算業(yè)務(wù)招待費時可以先估算當期的銷售(營業(yè))收入,然后按8.3‰這個比例就可以大致測算出合適的業(yè)務(wù)招待費預算值了。

一般情況下,企業(yè)的銷售(營業(yè))收入是可以測算的。假定2008年企業(yè)銷售(營業(yè))收入X=10 000萬元,則允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費最高不超過10 000×5‰=50萬元,那么財務(wù)預算全年業(yè)務(wù)招待費Y=50萬元/60%=83萬元,其他銷售(營業(yè))收入可以依此類推。

如果企業(yè)實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費100萬元>計劃83萬元,即大于銷售(營業(yè))收入的8.3‰,則業(yè)務(wù)招待費的60%可以扣除,納稅調(diào)整增加100-60=40萬元。但是,另一方面銷售(營業(yè))收入的5‰只有50萬元,還要進一步納稅調(diào)整增加10萬元,按照兩方面限制孰低的原則進行比較,取其低值直接納稅調(diào)整,共調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額50萬元,計算繳納企業(yè)所得稅12.50萬元,即實際消費100萬元則要付出112.50萬元的代價。

如果企業(yè)實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費40萬元<計劃83萬元,即小于銷售(營業(yè))收入的8.3‰,則業(yè)務(wù)招待費的60%可以全部扣除,納稅調(diào)整增加40-24=16萬元。另一方面銷售(營業(yè))收入的5‰為50萬元,不需要再納稅調(diào)整,只需要計算繳納企業(yè)所得稅4萬元,即實際消費40萬元則要付出44萬元的代價。

因此,得出如下結(jié)論:當企業(yè)的實際業(yè)務(wù)招待費大于銷售(營業(yè))收入的8.3‰時,超過60%的部分需要全部計稅處理,超過部分每支付1 000元,就會導致250元稅金流出,等于消費了1 000元要掏1 250元的腰包;當企業(yè)的實際業(yè)務(wù)招待費小于銷售(營業(yè))收入的8.3‰時,60%的限額可以充分利用,只需要就40%部分計稅處理,等于消費了1 000元只掏1 100元的腰包。

(二)綜合運用相近的扣除項目余額

在實際工作中,業(yè)務(wù)招待費與業(yè)務(wù)宣傳費存在著可以相互替代的項目內(nèi)容。雖然稅法未對業(yè)務(wù)招待費的范圍作更多的解釋,但在執(zhí)行中,稅務(wù)機關(guān)通常將業(yè)務(wù)招待費的支付范圍界定為招待客戶的餐飲、住宿費以及香煙、茶葉、禮品、正常的娛樂活動、安排客戶旅游等發(fā)生的費用支出。上述支出并非一概而論,一般來講,外購禮品用于贈送的,應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費,如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工,對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標記及宣傳作用的,也可作為業(yè)務(wù)宣傳費。相反,企業(yè)因產(chǎn)品交易會、展覽會等發(fā)生的餐飲、住宿費等也可以列為業(yè)務(wù)招待費支出。這就為納稅人對業(yè)務(wù)招待費的籌劃提供了“活動”空間。

鑒于上述政策和籌劃空間,納稅人可以根據(jù)支出項目性質(zhì)合理運用自己的權(quán)利實施稅收籌劃。如在“管理費用”科目下設(shè)置“業(yè)務(wù)招待費”和“業(yè)務(wù)宣傳費”明細科目,用于核算平時發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費和業(yè)務(wù)宣傳費,以防年終申報或在稅務(wù)機關(guān)檢查時對近似項目產(chǎn)生不必要的爭議。應(yīng)及時將公司“業(yè)務(wù)招待費”和“業(yè)務(wù)宣傳費”明細科目核算的費用數(shù)額與已實現(xiàn)的銷售(營業(yè))收入凈額(總額)比較,發(fā)現(xiàn)其中某一項費用“超支”時,及時用兩者“近似”項目進行調(diào)整。如一個年銷售收入凈額預計達到1 000萬元的企業(yè),“業(yè)務(wù)招待費”的稅前扣除限額是5萬元,“業(yè)務(wù)宣傳費”和廣告費稅前扣除限額是150萬元,到10月末已發(fā)生業(yè)務(wù)招待費10萬元(發(fā)生額的60%為6萬元),發(fā)生業(yè)務(wù)宣傳費30萬元,業(yè)務(wù)招待費已經(jīng)超過扣除限額,業(yè)務(wù)宣傳費則還有較大的限額空間。這樣,納稅人就可以將在剩余月份發(fā)生的自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工的貨物當作禮品贈送給客戶以及將業(yè)務(wù)洽談會、展覽會的餐飲、住宿等發(fā)生的費用列入“業(yè)務(wù)宣傳費”科目核算。

三、幾點注意事項

(一)一切以合法為前提

企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營中,稅務(wù)籌劃的概念已被廣泛接受,合法性是其區(qū)別于逃稅、偷稅的根本性標志。稅務(wù)籌劃的前提條件是必須符合國家法律及稅收法規(guī),沒有法律依據(jù)的稅務(wù)籌劃必將以失敗告終。筆者在執(zhí)業(yè)過程中曾遇到這樣的例子:某公司經(jīng)理總是為每年業(yè)務(wù)招待費稅前扣除指標不夠用而發(fā)愁,于是他想出了一個“好主意”,即通過異地關(guān)聯(lián)企業(yè)互相交換各自在當?shù)氐恼写M票據(jù),然后再各自記入賬目中的差旅費,以此辦法“避稅”。應(yīng)該說這個方案不叫稅務(wù)籌劃,而是稅收欺詐。稅收欺詐屬于法律上明確禁止的行為,一旦被稅務(wù)機關(guān)查明事實,納稅人要為此承擔相應(yīng)的法律責任,受到相應(yīng)的法律制裁。這位經(jīng)理采取的弄虛作假行為是萬不可取的,最終只會落個雞飛蛋打的下場。

(二)把握真實性與合理性

業(yè)務(wù)招待費是一項比較敏感的支出,被稱為“各國公司稅法中濫用扣除最嚴重的領(lǐng)域”。作為企業(yè),想讓自己的業(yè)務(wù)招待費被稅務(wù)機關(guān)認可并順利地在稅前扣除,首先必須保證業(yè)務(wù)招待費支出的真實性,即以充分、有效的資料和證據(jù)來證明這部分支出是真實的支出。而所謂的合理,就是說企業(yè)列支的業(yè)務(wù)招待費,必須是與經(jīng)營活動直接相關(guān)并且是正常的和必要的。另外,企業(yè)當期列支的業(yè)務(wù)招待費應(yīng)與當期的業(yè)務(wù)成交量相吻合。

(三)建立與稅務(wù)機關(guān)之間的良好溝通關(guān)系

根據(jù)新稅法規(guī)定,企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。那么在列支業(yè)務(wù)招待費時,是不是滿足“實際發(fā)生、與取得收入有關(guān)、合理”這三個標準,都需要主管稅務(wù)部門的認可。另外,在實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費的過程中,經(jīng)常會遇到無法取得正規(guī)發(fā)票的情況。諸如此類的問題還有很多,在企業(yè)自己難以把握的時候與稅務(wù)機關(guān)多溝通,在兩者之間建立良好的溝通關(guān)系,這對使稅收籌劃得到稅務(wù)機關(guān)的認可有積極的作用。

【主要參考文獻】

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第三篇：業(yè)務(wù)招待費稅前扣除規(guī)定及應(yīng)用

業(yè)務(wù)招待費稅前扣除規(guī)定及應(yīng)用

關(guān)于業(yè)務(wù)招待費的范圍

在業(yè)務(wù)招待費的范圍上，不論是財務(wù)會計制度還是新舊稅法都未給予準確的界定。在稅務(wù)執(zhí)法實踐中，通常將業(yè)務(wù)招待費的支付范圍界定為餐飲、香煙、水、食品、正常的娛樂活動等產(chǎn)生的費用支出。稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費與會議費嚴格區(qū)分，不得將業(yè)務(wù)招待費擠入會議費。納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的差旅費、會議費、董事費，主管稅務(wù)機關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則不得在稅前扣除。在業(yè)務(wù)招待費用核算中要按規(guī)定的科目進行歸集，如果不按規(guī)定而將屬于業(yè)務(wù)招待費性質(zhì)的支出隱藏在其他科目，不允許稅前扣除。關(guān)于業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除比例

《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

舊稅法對內(nèi)、外資企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費所得稅前列支有不同的規(guī)定。內(nèi)資企業(yè)業(yè)務(wù)招待費實行按銷售凈額的大小確定一定的比例限額扣除。國稅發(fā)[2000]84號文件規(guī)定，納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，在下列比例范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除：全年銷售（營業(yè)）收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過全年銷售（營業(yè)）收入凈額的5‰；全年銷售（營業(yè)）收入凈額超過1500萬元的，不超過全年銷售（營業(yè)）收入的3‰。而對外資企業(yè)，則分成兩大類，按銷貨凈額（工業(yè)制造業(yè)、種植養(yǎng)殖業(yè)、商業(yè)等）、業(yè)務(wù)收入總額（建筑安裝、運輸、金融、保險、服務(wù)等行業(yè)）的大小確定一定的比例限額扣除。《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的交際應(yīng)酬費，應(yīng)當有確實的記錄或者單據(jù)，分別在下列限度內(nèi)準予作為費用列支：全年銷貨凈額在1500萬元以下的，不得超過銷貨凈額的5‰；全年銷貨凈額超過1500萬元的部分，不得超過該部分銷貨凈額的3‰。全年業(yè)務(wù)收入總額在500萬元以下的，不得超過業(yè)務(wù)收入總額的10‰；全年業(yè)務(wù)收入總額超過500萬元的部分，不得超過該部分業(yè)務(wù)收入總額的5‰。

關(guān)于業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除基數(shù)

考慮到商業(yè)招待和個人消費之間難以區(qū)分，為加強管理，同時借鑒國際經(jīng)驗，《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。也就是說，企業(yè)至少要自己承擔4成的業(yè)務(wù)招待費。這是新稅法作出的一項重要變化。

舊稅法規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)按銷售（營業(yè)）收入凈額以1500萬元為界限，確定不同的扣除比例；外資企業(yè)則分別以銷售收入凈額1500萬元、業(yè)務(wù)收入總額500萬元為界限確定不同比例的列支標準。對于收入的確定，《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》明確，生產(chǎn)、經(jīng)營收入，是指納稅人從事主營業(yè)務(wù)活動取得的收入，包括商品（產(chǎn)品）銷售收入、勞務(wù)服務(wù)收入、營運收入、工程價款結(jié)算收入、工業(yè)性作業(yè)收入以及其他業(yè)務(wù)收入。國家稅務(wù)總局《關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知》（國稅發(fā)[2006]56號）進一步明確，自2006年7月1日起，《企業(yè)所得稅納稅申報表（試行）》規(guī)定廣告費、業(yè)務(wù)招待費、業(yè)務(wù)宣傳費等扣除的計算基數(shù)均為申報表主表銷售（營業(yè)）收入。銷售（營業(yè)）收入按照會計制度核算的主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入，以及根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)確認為當期收入的視同銷售收入三部分組成。主營業(yè)務(wù)收入是扣除其他折扣以及銷售退回后的凈額，納稅人經(jīng)營業(yè)務(wù)中發(fā)生的現(xiàn)金折扣計入財務(wù)費用，其他折扣及銷售退回，一律以凈額反映在主營業(yè)務(wù)收入。在不考慮視同銷售收入的情況下，銷售（營業(yè)）收入就是會計規(guī)定所確認的收入。文件同時規(guī)定，其他收入包括按照會計制度核算的營業(yè)外收入，以及在資本公積金中反映的債務(wù)重組收益、接受捐贈資產(chǎn)、資產(chǎn)評估增值及根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)在當期確認的其他收入。

對經(jīng)稅務(wù)機關(guān)查增的收入，根據(jù)規(guī)定，銷售（營業(yè)）收入是納稅人的申報數(shù)，而不是稅務(wù)機關(guān)檢查后的確定數(shù)，稅務(wù)機關(guān)查增的收入應(yīng)在納稅調(diào)整增加額中填列，不能作為計算招待費的基數(shù)。

舉例：

某企業(yè)（內(nèi)資）2006取得主營業(yè)務(wù)收入2100萬元，其他業(yè)務(wù)收入300萬元，本在管理費中共列支業(yè)務(wù)招待費30萬元。根據(jù)舊稅法規(guī)定，可在所得稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費＝1500×5‰＋（2400－1500）×3‰＝10.2（萬元），超過列支標準19.8萬元（30－10.2）的部分，不得扣除，要調(diào)增應(yīng)納稅所得額。根據(jù)新稅法規(guī)定，可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費＝30×60%＝18（萬元），但最高扣除限額＝2400×5‰＝12（萬元），故只能扣除業(yè)務(wù)招待費12萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額18萬元（30－12）。新稅法比舊稅法多扣除1.8萬元（12－10.2）。如果是外資企業(yè)，且為工業(yè)企業(yè)，可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費同上例。

如果是服務(wù)企業(yè)，根據(jù)舊稅法規(guī)定，可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費＝500×10‰＋（2400－500）×5‰＝14.5（萬元），超過列支標準15.5萬元（30－14.5）的部分，不得扣除，要調(diào)增應(yīng)納稅所得額。根據(jù)新稅法規(guī)定，可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費＝30×60%＝18（萬元），但最高扣除限額＝2400×5‰＝12（萬元），故只能扣除業(yè)務(wù)招待費12萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額18萬元（30－12）。新稅法比舊稅法少扣除2.5萬元（14.5－12）。

第四篇：會計論文-業(yè)務(wù)招待費稅前扣除政策變化對企業(yè)的影響初探

業(yè)務(wù)招待費稅前扣除政策變化對企業(yè)的影響初探

一、政策變化相關(guān)背景

2008年1月1日起《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令[2007]第63號）、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令[2007]第512號，以下簡稱為“《實施條例》”，下文中將這兩部稅法統(tǒng)稱為“新稅法”）開始施行。新稅法的施行結(jié)束了我國多年來企業(yè)所得稅稅制“雙軌制”的局面，使得內(nèi)外有別的企業(yè)所得稅稅制得到了有效地統(tǒng)一，新稅法的實施必將對我國的經(jīng)濟社會產(chǎn)生重大影響。其中很受關(guān)注之一的是關(guān)于業(yè)務(wù)招待費稅前扣除的問題，本文僅就此點展開探討。根據(jù)新修訂的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

相應(yīng)的舊規(guī)定如下：對于內(nèi)資企業(yè)，《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）第四十三條規(guī)定：納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，在下列規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除：全年銷售(營業(yè))收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過銷售(營業(yè))收入凈額的5‰；全年銷售(營業(yè))收入凈額超過1500萬元的，不超過該部分的3‰。

二、業(yè)務(wù)招待費稅法相關(guān)細則①

（一）業(yè)務(wù)招待費的列支范圍

在業(yè)務(wù)招待費的范圍上，不論是財務(wù)會計制度是新舊稅法都未給予準確的界定。在稅務(wù)執(zhí)法實踐中，招待費具體范圍如下：1.因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而宴請或工作餐的開支；2.因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要贈送紀念品的開支；3.因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的旅游景點參觀費和交通費及其他費用的開支；4.因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅費開支。

(二)業(yè)務(wù)招待費稅務(wù)處理的扣除基數(shù)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知》(國稅發(fā)〔2006〕56號)進一步明確，自2006年7月1日起，《企業(yè)所得稅納稅申報表(試行)》規(guī)定廣告費、業(yè)務(wù)招待費、業(yè)務(wù)宣傳費等扣除的計算基數(shù)均為申報表主表銷售(營業(yè))收入。銷售(營業(yè))收入按照會計制度核算的主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入，以及根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)確認為當期收入的視同銷售收入三部分組成。

主營業(yè)務(wù)收入是扣除其他折扣以及銷售退回后的凈額，納稅人經(jīng)營業(yè)務(wù)中發(fā)生的現(xiàn)金折扣計入財務(wù)費用，其他折扣及銷售退回，一律以凈額反映在主營業(yè)務(wù)收入中。

其他收入包括按照會計制度核算的營業(yè)外收入，以及在資本公積金中反映的債務(wù)重組收益、接受捐贈資產(chǎn)、資產(chǎn)評估增值及根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)在當期確認的其他收入。對經(jīng)稅務(wù)機關(guān)查增的收入，根據(jù)規(guī)定，銷售(營業(yè))收入是納稅人的申報數(shù)，而不是稅務(wù)機關(guān)檢查后的確定數(shù)，稅務(wù)機關(guān)查增的收入應(yīng)在納稅調(diào)整增加額中填列，不能作為計算招待費的基數(shù)。

視同銷售是指會計上不作為銷售核算，而在稅收上作為銷售、確認收入計繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。主要包含：1.自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵等方面的材料和自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品的價值金額。2.處置非貨幣性資產(chǎn)收入，指將非貨幣性資產(chǎn)用于投資、分配、捐贈、抵償債務(wù)等方面，按照稅收規(guī)定應(yīng)視同銷售確認收入的金額。

(三)業(yè)務(wù)招待費稅務(wù)處理的扣除比例

新《企業(yè)所得稅法實施條例》對業(yè)務(wù)招待費扣除比例改變了以前分內(nèi)、外資企業(yè)的不同標準。上述條例第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。

三、稅前扣除政策的差異分析②

根據(jù)以上材料，我們可以看到新舊企業(yè)所得稅法中業(yè)務(wù)招待費稅前扣除政策的差異主要體現(xiàn)在適用對象、扣除比例和計提基數(shù)這三個方面。(一)適用對象的變化

在新稅法施行前，內(nèi)、外資企業(yè)分別適用不同的業(yè)務(wù)招待費稅前扣除政策。內(nèi)資企業(yè)適用84號文的規(guī)定，而外資企業(yè)則適用85號文的規(guī)定。新稅法施行后，內(nèi)、外資企業(yè)將執(zhí)行統(tǒng)一的稅前扣除政策，即《實施條例》所規(guī)定的稅前扣除政策。

（二）扣除比例的變化

在新稅法施行前，內(nèi)資企業(yè)執(zhí)行的是84號文第四十三條規(guī)定的扣除比例，而外資企業(yè)執(zhí)行的是85號文第二十二條規(guī)定的扣除比例，新稅法則取消了內(nèi)、外有別的業(yè)務(wù)招待費稅前扣除比例。新稅法施行后，內(nèi)、外資企業(yè)將統(tǒng)一執(zhí)行《實施條例》第四十三條規(guī)定的扣除比例，即按照企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出發(fā)生額的60%計算扣除，但最高扣除限額不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

（三）計提基數(shù)的變化

新稅法施行后，內(nèi)、外資企業(yè)將執(zhí)行統(tǒng)一的計提基數(shù)，即以與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出的發(fā)生額的一定比例計提扣除，但又規(guī)定了以當年銷售（營業(yè)）收入的5‰作為最高扣除限額。由此可見，新的業(yè)務(wù)招待費稅前扣除政策取消了過去單純以銷售（營業(yè)）收入凈額或業(yè)務(wù)收入總額為計提基數(shù)的方法，使業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除更加合理，同時也表明了新稅法不再鼓勵企業(yè)多發(fā)生業(yè)務(wù)招待費用，對業(yè)務(wù)招待費實行統(tǒng)一的稅前扣除政策也將對統(tǒng)一企業(yè)間稅負有著重要的意義。

另外，新的業(yè)務(wù)招待費稅前扣除政策還取消了原來計算業(yè)務(wù)招待費的超額累計法（亦稱為超額累退計算），簡化了計算方法，并對稅前扣除實行雙重限額標準，既規(guī)定了企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除計算扣除，又規(guī)定了最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰，這是同舊的稅前扣除政策相區(qū)別的一個顯著的形式特征。

四、企業(yè)對業(yè)務(wù)招待費的籌劃空間分析

廣東省注冊會計師協(xié)會李柏生先生③進行了更進一步分析：假設(shè)企業(yè)2008年銷售(營業(yè))收入為X，2008年業(yè)務(wù)招待費為Y，則2008年允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費=Y×60%≤X ×5‰，只有在Y×60%=X×5‰的情況下，即Y=X×8.3‰，業(yè)務(wù)招待費在銷售(營業(yè))收入的8.3‰這個臨界點時，企業(yè)才可能充分利用好上述政策。有了這個數(shù)據(jù)，企業(yè)在預算業(yè)務(wù)招待費時可以先估算當期的銷售(營業(yè))收入，然后按8.3‰這個比例就可以大致測算出合適的業(yè)務(wù)招待費預算值了。

再加上在實際工作中，業(yè)務(wù)招待費與業(yè)務(wù)宣傳費存在著可以相互替代的項目內(nèi)容。雖然稅法未對業(yè)務(wù)招待費的范圍作更多的解釋，但在執(zhí)行中，稅務(wù)機關(guān)通常將業(yè)務(wù)招待費的支付范圍界定為招待客戶的餐飲、住宿費以及香煙、茶葉、禮品、正常的娛樂活動、安排客戶旅游等發(fā)生的費用支出。上述支出并非一概而論，一般來講，外購禮品用于贈送的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費，如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工，對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費。相反，企業(yè)因產(chǎn)品交易會、展覽會等發(fā)生的餐飲、住宿費等也可以列為業(yè)務(wù)招待費支出。

最后他得出這為納稅人對業(yè)務(wù)招待費的籌劃提供了“活動”空間。如在“管理費用”科目下設(shè)置“業(yè)務(wù)招待費”和“業(yè)務(wù)宣傳費”明細科目，用于核算平時發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費和業(yè)務(wù)宣傳費，以防年終申報或在稅務(wù)機關(guān)檢查時對近似項目產(chǎn)生不必要的爭議。應(yīng)及時將公司“業(yè)務(wù)招待費”和“業(yè)務(wù)宣傳費”明細科目核算的費用數(shù)額與已實現(xiàn)的銷售(營業(yè))收入凈額(總額)比較，發(fā)現(xiàn)其中某一項費用“超支”時，及時用兩者“近似”項目進行調(diào)整。

那么，政策變化一年多以來，企業(yè)針對這一變化作出了什么樣的調(diào)整呢？是不是充分利用了李柏生先生提出的這個籌劃空間呢？為了驗證這一點，我們需要更多的數(shù)據(jù)支持。初步探討中，筆者查閱了眾多上市公司2007與2008年的報表，得到如下數(shù)據(jù)。

五、企業(yè)的實際業(yè)務(wù)招待費對比

企業(yè)|項目 2007年營業(yè)收入 2007年業(yè)務(wù)招

待費

比例 2008年營業(yè)收

入

2008年業(yè)務(wù)招待費

比例

浦發(fā)銀行 興業(yè)銀行 北京城建 國藥股份 南方建材 中國鋁業(yè) 金楓酒業(yè) 同仁堂

25,876,434,270

22,055,410,766

1,579,592,047

3,421,635,329

1,042,923,462

43,722,943,000

5,698,809,853

2,704,008,034 0.02384

0.03153

616,815,000 34,560,566,789 1,089,662,000

0.01068

0.00819

235,462,000 29,714,980,693 243,478,000

0.00345

0.00245

5,442,710 2,439,933,545 5,967,506

0.00285

0.00236

9,764,067 4,232,011,383 9,975,324

0.00488

0.00425

5,086,668 1,618,303,696 6,875,374

0.00184

0.00208

80,358,000 43,559,150,000 90,750,000

0.00236

0.00167

13,462,425 4,651,231,871 7,775,065

0.00092

0.00095

2,494,516 2,939,049,511 2,799,090 分析

（一）業(yè)務(wù)招待費比例下降的趨勢：8個選取的企業(yè)中，只有3個招待費的比例是上升的，并且其中只有浦發(fā)銀行一個比例上升幅度較大，其余兩個只是略微上升。另外5個比例下降的企業(yè)中，北京城建、金楓酒業(yè)的下降都很明顯。我們可以看到，隨著新稅法不再鼓勵企業(yè)多發(fā)生業(yè)務(wù)招待費用的政策施行，企業(yè)的招待費用是有比較即時的相應(yīng)變化的。

分析

（二）8.3‰的最佳臨界點基本沒有體現(xiàn)：8個選取的企業(yè)中，只有興業(yè)銀行一個業(yè)務(wù)招待費在銷售(營業(yè))收入的8.3‰左右。但是這個結(jié)果必須說，跟樣本選取不無關(guān)系。8個企業(yè)中原本就只有2個企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費在8‰以上，自然很難體現(xiàn)最佳臨界點的實際使用。

六、初步探討結(jié)果

從初步簡單數(shù)據(jù)中看，我們可以比較肯定的是，隨著新稅法不再鼓勵企業(yè)多發(fā)生業(yè)務(wù)招待費用的政策施行，企業(yè)的招待費用是有比較即時的相應(yīng)變化的。但是由于樣本數(shù)量不夠多，并且都仍只限于上市公司的資料，所以還不能有特別明顯的定論，尤其是8.3‰的最佳臨界點的使用有待論證。

【主要參考資料】：

1、國務(wù)院.《中華人民共和國企業(yè)所得稅實施條例》[S].2007(12).2、（沛縣地稅局http://

3、《對業(yè)務(wù)招待費扣除標準合理籌劃的思考》李柏生

第五篇：業(yè)務(wù)招待費稅前扣除標準的內(nèi)外資企業(yè)差異

內(nèi)外資企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費稅前扣除標準分別按不同的規(guī)定處理，下面，筆者分別做出介紹。

內(nèi)資企業(yè)

企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營直接有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，納稅人能提供真實有效憑證或資料，在下列限度內(nèi)準予作為費用列支，超過標準的部分，不得在稅前扣除：全年銷售（營業(yè)）收入凈額在1500萬元及其以下的，不得超過銷售（營業(yè)）凈額的5‰；全年銷售（營業(yè)）凈額超過1500萬元的部分，不得超過該部分銷貨凈額的3‰。銷售（營業(yè)）收入凈額是指納稅人從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的收入扣除銷售折扣、銷售折讓、銷售退回等各項支出后的收入額，包括基本業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。

業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除標準可按收入分段計算，也可用簡便方法計算，簡便計算的公式為：業(yè)務(wù)招待費稅前扣除標準＝銷售（營業(yè)）收入凈額×所屬當級扣除比例＋當級速算扣除數(shù)。

例如，某有限公司1～12月實現(xiàn)銷貨收入1600萬元，轉(zhuǎn)讓一項技術(shù)取得收入30萬元，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)取得收入100萬元，出租出借包裝物收入5萬元，將自產(chǎn)的產(chǎn)品做職工福利8萬元（出廠價），12月發(fā)生退貨50萬元，因產(chǎn)品質(zhì)量問題發(fā)生折讓2萬元，計算該公司業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除標準。方法一：銷售（營業(yè)）收入凈額＝1600＋30＋100＋5＋8－50－2＝1691萬元

扣除標準＝1500×5‰＋（1691－1500）×3‰＝8.073萬元

方法二：銷售（營業(yè)）收入凈額＝1600＋30＋100＋5＋8－50－2＝1691萬元

扣除標準＝1691×3‰＋速算扣除數(shù)3＝8.073萬元

外資企業(yè)

根據(jù)《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則》的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的交際應(yīng)酬費，應(yīng)當有確定的記錄或單據(jù)，分別在下列限度內(nèi)準予作為費用列支：全年銷貨凈額在1500萬元以下的，不得超過銷貨凈額的5‰；全年銷貨凈額超過1500萬元的部分，不得超過該部分銷貨凈額的3‰；全年業(yè)務(wù)收入總額在500萬元以下的不得超過業(yè)務(wù)收入總額的10‰；全年業(yè)務(wù)收入總額超過500萬元的部分，不得超過該部分業(yè)務(wù)收入的5‰。

按銷貨凈額計算交際應(yīng)酬費列支的行業(yè)有：工業(yè)制造、種植、養(yǎng)殖、商業(yè)等企業(yè)。按業(yè)務(wù)收入計算交際應(yīng)酬費列支的行業(yè)有：旅游業(yè)、飲食業(yè)、娛樂業(yè)、運輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、金融業(yè)、保險業(yè)、租賃業(yè)、修理業(yè)、設(shè)計咨詢業(yè)以及其他服務(wù)性行業(yè)。

如果外商投資企業(yè)既有銷售收入也有營業(yè)收入，且企業(yè)能在會計上準確分別核算上述收入，則可以分別計算交際應(yīng)酬費扣除限額，然后按兩種限額之和與實際發(fā)生的交際應(yīng)酬費比較，超出部分作納稅調(diào)整。如果企業(yè)不能在會計上分別核算上述收入，應(yīng)以主要收入為準計算交際應(yīng)酬費扣除限額。

例如，某外資有限公司1～12月實現(xiàn)銷貨收入1600萬元，將自產(chǎn)的產(chǎn)品做職工福利8萬元（出廠價），12月發(fā)生退貨50萬元，因產(chǎn)品質(zhì)量問題發(fā)生折讓2萬元；轉(zhuǎn)讓一項技術(shù)取得收入30萬元，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)取得收入100萬元，出租出借包裝物收入5萬元，計算該公司業(yè)務(wù)招待費的扣除標準。方法一：全年銷貨凈額＝1600＋8－50－2＝1556萬元

扣除標準＝1500×5‰＋（1556－1500）3‰＝7.668萬元

全年業(yè)務(wù)收入總額＝30＋100＋5＝135萬元

扣除標準＝135×10‰＝1.35萬元

兩項合計：7.668＋1.35＝9.018萬元

方法二：全年銷貨凈額＝1600＋8－50－2＝1556萬元

扣除標準＝1556×3‰＋速算扣除數(shù)3＝7.668萬元

全年業(yè)務(wù)收入總額＝30＋100＋5＝135萬元

扣除標準＝135×10‰＝1.35萬元

兩項合計：7.668＋1.35＝9.018萬元

來源于財會信報