第一篇：新稅法規定的業務招待費稅前扣除如何計算？應注意哪些？

關于業務招待費的范圍

在業務招待費的范圍上，不論是財務會計制度還是新舊稅法都未給予準確的界定。在稅務執法實踐中，通常將業務招待費的支付范圍界定為餐飲、香煙、水、食品、正常的娛樂活動等產生的費用支出。稅法規定，企業應將業務招待費與會議費嚴格區分，不得將業務招待費擠入會議費。納稅人發生的與其經營活動有關的差旅費、會議費、董事費，主管稅務機關要求提供證明資料的，應能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則不得在稅前扣除。在業務招待費用核算中要按規定的科目進行歸集，如果不按規定而將屬于業務招待費性質的支出隱藏在其他科目，不允許稅前扣除。根據《中華人民共和國企業所得稅實施條例》“第四十三條 企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰” 關于新標準業務招待費的稅前扣除比例

《企業所得稅法實施條例》第四十三條規定，企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。

舉例：如果企業10年的銷售收入為1000萬元，招待費實際發生額為6萬元，稅前準予扣除為多少？如招待費實際發生額為4萬元，稅前準予扣除為多少？如招待費實際發生額為10萬元，稅前準予扣除為多少？

（1）銷售收入為1000萬元，招待費實際發生額為6萬元，按照發生額的60%扣除，稅前扣除額為3萬6千。

（2）銷售收入為1000萬元，招待費實際發生額為４萬元，按照發生額的60%扣除，稅前扣除額為2萬4千。

（3）銷售收入為1000萬元，招待費實際發生額為10萬元，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。稅前扣除額為5萬元。招待費10萬元，按照發生額的60%計算等于6萬元，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。銷售收入為1000萬元的5‰為5萬元。因此，只能在稅前扣除5萬元。超過5萬元部分不能稅前扣除。這樣，發生10萬元招待費，按照發生額的60%計算等于6萬元，有1萬元不能稅前扣除。業務招待費稅前扣除注意事項：

1.規范業務招待費的核算：在業務招待費用核算中要按規定的科目進行歸集，如果不按規定而將屬于業務招待費性質的支出隱藏在其他科目，在稅務檢查中發現，則不允許稅前扣除。

2.取得合法憑證：隨著社會經濟的發展，“業務招待費”嚴重超標，其中很重要的一個原因是很多企業利用“業務招待費”當“掩體”，以跑項目、聯系業務、招攬生意為名，把“不好入賬”的禮品、禮金、娛樂、補助、個人消費、“虛報冒領”等違規支出列入其中，以偷逃國家稅收。《企業所得稅稅前扣除辦法》第44條規定，納稅人申報扣除的業務招待費，主管稅務機關要求提供證明資料的，應提供能證明真實性的足夠的有效憑證或資料。不能提供，不得在稅前扣除。因此企業支付業務招待費，除應取得有關合法憑證外，亦應保存與業務有關的交際應酬支出證明資料，以免被稅務機關在稅務檢查中不允許稅前扣除。依法進行納稅調整：

在企業所得稅匯算過程中，計算業務招待費的計稅基礎要按稅收法規的規定執行，不能按會計的口徑計算。業務招待費若超過可列支限額，應于企業所得稅申報前自行調整減除，以免被稅務稽查機關查補，加收滯納金。值得注意的是：

舊稅法對內、外資企業的業務招待費所得稅前列支有不同的規定。內資企業業務招待費實行按銷售凈額的大小確定一定的比例限額扣除。國稅發[2000]84號文件規定，納稅人發生的與其經營業務直接相關的業務招待費，在下列比例范圍內，可據實扣除：全年銷售（營業）收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過全年銷售（營業）收入凈額的5‰；全年銷售（營業）收入凈額超過1500萬元的，不超過全年銷售（營業）收入的3‰。而對外資企業，則分成兩大類，按銷貨凈額（工業制造業、種植養殖業、商業等）、業務收入總額（建筑安裝、運輸、金融、保險、服務等行業）的大小確定一定的比例限額扣除。《外商投資企業和外國企業所得稅法實施細則》規定，企業發生與生產、經營有關的交際應酬費，應當有確實的記錄或者單據，分別在下列限度內準予作為費用列支：全年銷貨凈額在1500萬元以下的，不得超過銷貨凈額的5‰；全年銷貨凈額超過1500萬元的部分，不得超過該部分銷貨凈額的3‰。全年業務收入總額在500萬元以下的，不得超過業務收入總額的10‰；全年業務收入總額超過500萬元的部分，不得超過該部分業務收入總額的5‰。

關于業務招待費的稅前扣除基數及新舊對比

考慮到商業招待和個人消費之間難以區分，為加強管理，同時借鑒國際經驗，《企業所得稅法實施條例》第四十三條規定，企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。也就是說，企業至少要自己承擔4成的業務招待費。這是新稅法作出的一項重要變化。

舊稅法規定，內資企業按銷售（營業）收入凈額以1500萬元為界限，確定不同的扣除比例；外資企業則分別以銷售收入凈額1500萬元、業務收入總額500萬元為界限確定不同比例的列支標準。對于收入的確定，《企業所得稅暫行條例實施細則》明確，生產、經營收入，是指納稅人從事主營業務活動取得的收入，包括商品（產品）銷售收入、勞務服務收入、營運收入、工程價款結算收入、工業性作業收入以及其他業務收入。

國家稅務總局《關于修訂企業所得稅納稅申報表的通知》（國稅發[2006]56號）進一步明確，自2006年7月1日起，《企業所得稅納稅申報表（試行）》規定廣告費、業務招待費、業務宣傳費等扣除的計算基數均為申報表主表銷售（營業）收入。銷售（營業）收入按照會計制度核算的主營業務收入、其他業務收入，以及根據稅收規定應確認為當期收入的視同銷售收入三部分組成。主營業務收入是扣除其他折扣以及銷售退回后的凈額，納稅人經營業務中發生的現金折扣計入財務費用，其他折扣及銷售退回，一律以凈額反映在主營業務收入。在不考慮視同銷售收入的情況下，銷售（營業）收入就是會計規定所確認的收入。文件同時規定，其他收入包括按照會計制度核算的營業外收入，以及在資本公積金中反映的債務重組收益、接受捐贈資產、資產評估增值及根據稅收規定應在當期確認的其他收入。

對經稅務機關查增的收入，根據規定，銷售（營業）收入是納稅人的申報數，而不是稅務機關檢查后的確定數，稅務機關查增的收入應在納稅調整增加額中填列，不能作為計算招待費的基數。

舉例：

某企業（內資）2006年度取得主營業務收入2100萬元，其他業務收入300萬元，本年度在管理費中共列支業務招待費30萬元。根據舊稅法規定，可在所得稅前扣除的業務招待費＝1500×5‰＋（2400－1500）×3‰＝10.2（萬元），超過列支標準19.8萬元（30－10.2）的部分，不得扣除，要調增應納稅所得額。根據新稅法規定，可稅前扣除的業務招待費＝30×60%＝18（萬元），但最高扣除限額＝2400×5‰＝12（萬元），故只能扣除業務招待費12萬元，應調增應納稅所得額18萬元（30－12）。新稅法比舊稅法多扣除1.8萬元（12－10.2）。如果是外資企業，且為工業企業，可稅前扣除的業務招待費同上例。

如果是服務企業，根據舊稅法規定，可稅前扣除的業務招待費＝500×10‰＋（2400－500）×5‰＝14.5（萬元），超過列支標準15.5萬元（30－14.5）的部分，不得扣除，要調增應納稅所得額。根據新稅法規定，可稅前扣除的業務招待費＝30×60%＝18（萬元），但最高扣除限額＝2400×5‰＝12（萬元），故只能扣除業務招待費12萬元，應調增應納稅所得額18萬元（30－12）。新稅法比舊稅法少扣除2.5萬元（14.5－12）。

第二篇：業務招待費稅前扣除規定及應用

業務招待費稅前扣除規定及應用

關于業務招待費的范圍

在業務招待費的范圍上，不論是財務會計制度還是新舊稅法都未給予準確的界定。在稅務執法實踐中，通常將業務招待費的支付范圍界定為餐飲、香煙、水、食品、正常的娛樂活動等產生的費用支出。稅法規定，企業應將業務招待費與會議費嚴格區分，不得將業務招待費擠入會議費。納稅人發生的與其經營活動有關的差旅費、會議費、董事費，主管稅務機關要求提供證明資料的，應能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則不得在稅前扣除。在業務招待費用核算中要按規定的科目進行歸集，如果不按規定而將屬于業務招待費性質的支出隱藏在其他科目，不允許稅前扣除。關于業務招待費的稅前扣除比例

《企業所得稅法實施條例》第四十三條規定，企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。

舊稅法對內、外資企業的業務招待費所得稅前列支有不同的規定。內資企業業務招待費實行按銷售凈額的大小確定一定的比例限額扣除。國稅發[2000]84號文件規定，納稅人發生的與其經營業務直接相關的業務招待費，在下列比例范圍內，可據實扣除：全年銷售（營業）收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過全年銷售（營業）收入凈額的5‰；全年銷售（營業）收入凈額超過1500萬元的，不超過全年銷售（營業）收入的3‰。而對外資企業，則分成兩大類，按銷貨凈額（工業制造業、種植養殖業、商業等）、業務收入總額（建筑安裝、運輸、金融、保險、服務等行業）的大小確定一定的比例限額扣除。《外商投資企業和外國企業所得稅法實施細則》規定，企業發生與生產、經營有關的交際應酬費，應當有確實的記錄或者單據，分別在下列限度內準予作為費用列支：全年銷貨凈額在1500萬元以下的，不得超過銷貨凈額的5‰；全年銷貨凈額超過1500萬元的部分，不得超過該部分銷貨凈額的3‰。全年業務收入總額在500萬元以下的，不得超過業務收入總額的10‰；全年業務收入總額超過500萬元的部分，不得超過該部分業務收入總額的5‰。

關于業務招待費的稅前扣除基數

考慮到商業招待和個人消費之間難以區分，為加強管理，同時借鑒國際經驗，《企業所得稅法實施條例》第四十三條規定，企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。也就是說，企業至少要自己承擔4成的業務招待費。這是新稅法作出的一項重要變化。

舊稅法規定，內資企業按銷售（營業）收入凈額以1500萬元為界限，確定不同的扣除比例；外資企業則分別以銷售收入凈額1500萬元、業務收入總額500萬元為界限確定不同比例的列支標準。對于收入的確定，《企業所得稅暫行條例實施細則》明確，生產、經營收入，是指納稅人從事主營業務活動取得的收入，包括商品（產品）銷售收入、勞務服務收入、營運收入、工程價款結算收入、工業性作業收入以及其他業務收入。國家稅務總局《關于修訂企業所得稅納稅申報表的通知》（國稅發[2006]56號）進一步明確，自2006年7月1日起，《企業所得稅納稅申報表（試行）》規定廣告費、業務招待費、業務宣傳費等扣除的計算基數均為申報表主表銷售（營業）收入。銷售（營業）收入按照會計制度核算的主營業務收入、其他業務收入，以及根據稅收規定應確認為當期收入的視同銷售收入三部分組成。主營業務收入是扣除其他折扣以及銷售退回后的凈額，納稅人經營業務中發生的現金折扣計入財務費用，其他折扣及銷售退回，一律以凈額反映在主營業務收入。在不考慮視同銷售收入的情況下，銷售（營業）收入就是會計規定所確認的收入。文件同時規定，其他收入包括按照會計制度核算的營業外收入，以及在資本公積金中反映的債務重組收益、接受捐贈資產、資產評估增值及根據稅收規定應在當期確認的其他收入。

對經稅務機關查增的收入，根據規定，銷售（營業）收入是納稅人的申報數，而不是稅務機關檢查后的確定數，稅務機關查增的收入應在納稅調整增加額中填列，不能作為計算招待費的基數。

舉例：

某企業（內資）2006取得主營業務收入2100萬元，其他業務收入300萬元，本在管理費中共列支業務招待費30萬元。根據舊稅法規定，可在所得稅前扣除的業務招待費＝1500×5‰＋（2400－1500）×3‰＝10.2（萬元），超過列支標準19.8萬元（30－10.2）的部分，不得扣除，要調增應納稅所得額。根據新稅法規定，可稅前扣除的業務招待費＝30×60%＝18（萬元），但最高扣除限額＝2400×5‰＝12（萬元），故只能扣除業務招待費12萬元，應調增應納稅所得額18萬元（30－12）。新稅法比舊稅法多扣除1.8萬元（12－10.2）。如果是外資企業，且為工業企業，可稅前扣除的業務招待費同上例。

如果是服務企業，根據舊稅法規定，可稅前扣除的業務招待費＝500×10‰＋（2400－500）×5‰＝14.5（萬元），超過列支標準15.5萬元（30－14.5）的部分，不得扣除，要調增應納稅所得額。根據新稅法規定，可稅前扣除的業務招待費＝30×60%＝18（萬元），但最高扣除限額＝2400×5‰＝12（萬元），故只能扣除業務招待費12萬元，應調增應納稅所得額18萬元（30－12）。新稅法比舊稅法少扣除2.5萬元（14.5－12）。

第三篇：關于業務招待費所得稅前扣除標準

關于業務招待費扣除標準

合理籌劃的思考

一、業務招待費稅法相關規定

(一)業務招待費的列支范圍

在業務招待費的范圍上,不論是財務會計制度還是新舊稅法都未給予準確的界定。在稅務執法實踐中,招待費具體范圍如下:1.因企業生產經營需要而宴請或工作餐的開支;2.因企業生產經營需要贈送紀念品的開支;3.因企業生產經營需要而發生的旅游景點參觀費和交通費及其他費用的開支;4.因企業生產經營需要而發生的業務關系人員的差旅費開支。

稅法規定：企業應將業務招待費與會議費嚴格區分,不得將業務招待費計入會議費。納稅人申報扣除的業務招待費,主管稅務機關要求提供證明資料的,應提供能證明真實性的、足夠的有效憑證或資料。會議費證明材料包括會議時間、地點、出席人員、內容、目的、費用標準、支付憑證等。如果稅務機關發現業務招待費支出有虛假現象,或者在納稅檢查中發現有不真實的業務招待支出,有權要求納稅人在一定期間提供證明真實性的、足夠有效的憑證或資料,逾期不能提供資料的,稅務機關可以不進一步檢查,直接否定納稅人已申報業務招待費的扣除權。

(二)業務招待費稅務處理的扣除基數

《國家稅務總局關于修訂企業所得稅納稅申報表的通知》(國稅發〔2006〕56號)進一步明確,自2006年7月1日起,《企業所得稅納稅申報表(試行)》規定廣告費、業務招待費、業務宣傳費等扣除的計算基數均為申報表主表銷售(營業)收入。銷售(營業)收入按照會計制度核算的主營業務收入、其他業務收入,以及根據稅收規定應確認為當期收入的視同銷售收入三部分組成。

主營業務收入是扣除其他折扣以及銷售退回后的凈額,納稅人經營業務中發生的現金折扣計入財務費用,其他折扣及銷售退回,一律以凈額反映在主營業務收入中。

其他收入包括按照會計制度核算的營業外收入,以及在資本公積金中反映的債務重組收益、接受捐贈資產、資產評估增值及根據稅收規定應在當期確認的其他收入。對經稅務機關查增的收入,根據規定,銷售(營業)收入是納稅人的申報數,而不是稅務機關檢查后的確定數,稅務機關查增的收入應在納稅調整增加額中填列,不能作為計算招待費的基數。

視同銷售是指會計上不作為銷售核算,而在稅收上作為銷售、確認收入計繳稅金的商品或勞務的轉移行為。主要包含:企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。

(三)業務招待費稅務處理的扣除比例

新《企業所得稅法實施條例》對業務招待費扣除比例改變了以前分內、外資企業的不同標準。上述條例第四十三條規定,企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出,按照發生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰。

二、業務招待費的合理籌劃

(一)最大限度地合理運用扣除比例

稅法規定,企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出,按照發生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰,即企業發生的業務招待費得以稅前扣除,既先要滿足60%發生額的標準,又最高不得超過當年銷售收入5‰的規定,在這里采用的是“兩頭卡”的方式。為什么要這樣設計呢?筆者認為,對于業務招待費的發生額只允許列支60%,是為了區分業務招待費中的商業招待和個人消費,所以人為地設計一個統一的比例,將業務招待費中的個人消費部分去除;限制為最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰,是用來防止有些企業為了不調增40%的業務招待費,就采用多找餐費發票,甚至找假發票充當業務招待費,造成業務招待費虛高的情況。

那么,企業如何達到既能充分使用業務招待費的限額,又可以最大可能地減少納稅調整事項呢?現舉例說明如下:

假設企業2008年銷售(營業)收入為X,2008年業務招待費為Y,則2008年允許稅前扣除的業務招待費=Y×60%≤X

×5‰,只有在Y×60%=X×5‰的情況下,即Y=X×8.3‰,業務招待費在銷售(營業)收入的8.3‰這個臨界點時,企業才可能充分利用好上述政策。有了這個數據,企業在預算業務招待費時可以先估算當期的銷售(營業)收入,然后按8.3‰這個比例就可以大致測算出合適的業務招待費預算值了。

一般情況下,企業的銷售(營業)收入是可以測算的。假定2008年企業銷售(營業)收入X=10 000萬元,則允許稅前扣除的業務招待費最高不超過10 000×5‰=50萬元,那么財務預算全年業務招待費Y=50萬元/60%=83萬元,其他銷售(營業)收入可以依此類推。

如果企業實際發生業務招待費100萬元>計劃83萬元,即大于銷售(營業)收入的8.3‰,則業務招待費的60%可以扣除,納稅調整增加100-60=40萬元。但是,另一方面銷售(營業)收入的5‰只有50萬元,還要進一步納稅調整增加10萬元,按照兩方面限制孰低的原則進行比較,取其低值直接納稅調整,共調整增加應納稅所得額50萬元,計算繳納企業所得稅12.50萬元,即實際消費100萬元則要付出112.50萬元的代價。

如果企業實際發生業務招待費40萬元<計劃83萬元,即小于銷售(營業)收入的8.3‰,則業務招待費的60%可以全部扣除,納稅調整增加40-24=16萬元。另一方面銷售(營業)收入的5‰為50萬元,不需要再納稅調整,只需要計算繳納企業所得稅4萬元,即實際消費40萬元則要付出44萬元的代價。

因此,得出如下結論:當企業的實際業務招待費大于銷售(營業)收入的8.3‰時,超過60%的部分需要全部計稅處理,超過部分每支付1 000元,就會導致250元稅金流出,等于消費了1 000元要掏1 250元的腰包;當企業的實際業務招待費小于銷售(營業)收入的8.3‰時,60%的限額可以充分利用,只需要就40%部分計稅處理,等于消費了1 000元只掏1 100元的腰包。

(二)綜合運用相近的扣除項目余額

在實際工作中,業務招待費與業務宣傳費存在著可以相互替代的項目內容。雖然稅法未對業務招待費的范圍作更多的解釋,但在執行中,稅務機關通常將業務招待費的支付范圍界定為招待客戶的餐飲、住宿費以及香煙、茶葉、禮品、正常的娛樂活動、安排客戶旅游等發生的費用支出。上述支出并非一概而論,一般來講,外購禮品用于贈送的,應作為業務招待費,如果禮品是納稅人自行生產或經過委托加工,對企業的形象、產品有標記及宣傳作用的,也可作為業務宣傳費。相反,企業因產品交易會、展覽會等發生的餐飲、住宿費等也可以列為業務招待費支出。這就為納稅人對業務招待費的籌劃提供了“活動”空間。

鑒于上述政策和籌劃空間,納稅人可以根據支出項目性質合理運用自己的權利實施稅收籌劃。如在“管理費用”科目下設置“業務招待費”和“業務宣傳費”明細科目,用于核算平時發生的業務招待費和業務宣傳費,以防年終申報或在稅務機關檢查時對近似項目產生不必要的爭議。應及時將公司“業務招待費”和“業務宣傳費”明細科目核算的費用數額與已實現的銷售(營業)收入凈額(總額)比較,發現其中某一項費用“超支”時,及時用兩者“近似”項目進行調整。如一個年銷售收入凈額預計達到1 000萬元的企業,“業務招待費”的稅前扣除限額是5萬元,“業務宣傳費”和廣告費稅前扣除限額是150萬元,到10月末已發生業務招待費10萬元(發生額的60%為6萬元),發生業務宣傳費30萬元,業務招待費已經超過扣除限額,業務宣傳費則還有較大的限額空間。這樣,納稅人就可以將在剩余月份發生的自行生產或經過委托加工的貨物當作禮品贈送給客戶以及將業務洽談會、展覽會的餐飲、住宿等發生的費用列入“業務宣傳費”科目核算。

三、幾點注意事項

(一)一切以合法為前提

企業在日常生產經營中,稅務籌劃的概念已被廣泛接受,合法性是其區別于逃稅、偷稅的根本性標志。稅務籌劃的前提條件是必須符合國家法律及稅收法規,沒有法律依據的稅務籌劃必將以失敗告終。筆者在執業過程中曾遇到這樣的例子:某公司經理總是為每年業務招待費稅前扣除指標不夠用而發愁,于是他想出了一個“好主意”,即通過異地關聯企業互相交換各自在當地的招待費票據,然后再各自記入賬目中的差旅費,以此辦法“避稅”。應該說這個方案不叫稅務籌劃,而是稅收欺詐。稅收欺詐屬于法律上明確禁止的行為,一旦被稅務機關查明事實,納稅人要為此承擔相應的法律責任,受到相應的法律制裁。這位經理采取的弄虛作假行為是萬不可取的,最終只會落個雞飛蛋打的下場。

(二)把握真實性與合理性

業務招待費是一項比較敏感的支出,被稱為“各國公司稅法中濫用扣除最嚴重的領域”。作為企業,想讓自己的業務招待費被稅務機關認可并順利地在稅前扣除,首先必須保證業務招待費支出的真實性,即以充分、有效的資料和證據來證明這部分支出是真實的支出。而所謂的合理,就是說企業列支的業務招待費,必須是與經營活動直接相關并且是正常的和必要的。另外,企業當期列支的業務招待費應與當期的業務成交量相吻合。

(三)建立與稅務機關之間的良好溝通關系

根據新稅法規定,企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準予在計算應納稅所得額時扣除。那么在列支業務招待費時,是不是滿足“實際發生、與取得收入有關、合理”這三個標準,都需要主管稅務部門的認可。另外,在實際發生業務招待費的過程中,經常會遇到無法取得正規發票的情況。諸如此類的問題還有很多,在企業自己難以把握的時候與稅務機關多溝通,在兩者之間建立良好的溝通關系,這對使稅收籌劃得到稅務機關的認可有積極的作用。

【主要參考文獻】

[1] 國務院《.中華人民共和國企業所得稅實施條例》[S].2007(12).[2] 徐芳.新企業所得稅法對商業銀行的影響[J].金融會計,2008(5).[3] 高允斌.新法規下如何進行納稅籌劃[J].企業管理,2007(5).[4] 蓋地.稅務籌劃理論與實務[M].東北財經大學出版社,2005.[5] 劉愛明,劉冬榮.新企業所得稅法對納稅籌劃途徑的影響及其對策探析[J].經濟導刊,2007(10).收入×千分之五之后的60%

第四篇：新稅法下對工資薪金稅前扣除規定

一、稅前扣除項目的具體范圍和標準

(一)工資薪金支出舊稅法對內資企業的工資薪金支出實行計稅工資扣除辦法，企業工資支出的稅前扣除限額為人均每月1600元，而對外資企業的工資薪金支出實行據實扣除制度。新稅法規定企業發生的合理工資薪金支出，準予扣除。明確工資薪金包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。對合理的判斷，主要從雇員實際提供的服務與報酬總額在數量上是否配比合理進行，凡是符合企業生產經營活動常規而發生的工資薪金支出都可以在稅前據實扣除。

新稅法還規定企業安置殘疾人員和安置國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資的可以加計扣除。企業安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。

(二)職工福利費、工會經費、職工教育經費舊稅法規定，對企業的職工福利費、工會經費、職工教育經費支出分別按照計稅工資總額的14%、2%、1.5%計算扣除。新稅法繼續維持了職工福利費和工會經費的扣除標準，只是將“計稅工資總額”調整為“工資薪金總額”，扣除額也就相應提高。同時加大了職工教育經費的扣除標準，將職工教育經費由工資總額的1.5%調整至2.5%，意在鼓勵企業加強職工教育投入。

(三)業務招待費舊稅法對內資企業的業務招待費的扣除標準是：全年銷貨凈額在1500萬元以下的，不得超過銷貨凈額的5%;全年銷貨凈額超過1500萬元的部分，不得超過該部分銷貨凈額的3%.或者全年業務收入總額在500萬元以下的，不得超過業務收入總額的10%;超過500萬元的部分，不得超過該部分業務收入總額的5‰。新稅法規定，企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰。

(四)廣告費和業務宣傳費舊稅法對內資企業發生的廣告費支出的稅前扣除，是根據不同行業采用不同的比例限制扣除的政策，具體扣除比率為銷售收入的2%或8%，在限額以內據實扣除，超過部分可無限期向以后納稅結轉。業務宣傳費在不得超過銷貨收入的5‰范圍，可據實扣除，超出5‰部分當年不得扣除，以后也不得扣除。新稅法規定，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，廣告費和業務宣傳費支出不超過當年銷售(營業)收入15%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅結轉扣除。

第五篇：新稅法下業務招待費處理

新稅法下“業務招待費”的會計處理

一、業務招待費的列支范圍

在業務招待費的范圍上，不論是財務會計制度還是新舊稅法都未給予準確的界定。在稅務執法實踐中，招待費具體范圍如下：（1）因企業生產經營需要而宴請或工作餐的開支（2）因企業生產經營需要贈送紀念品的開支（3）因企業生產經營需要而發生的旅游景點參觀費和交通費及其他費用的開支（4）因企業生產經營需要而發生的業務關系人員的差旅費開支。

稅法規定，企業應將業務招待費與會議費嚴格區分，不得將業務招待費擠入會議費。納稅人發生的與其經營活動有關的差旅費、會議費、董事費，主管稅務機關要求提供證明資料的，應能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則不得在稅前扣除。在業務招待費用核算中要按規定的科目進行歸集，如果不按規定而將屬于業務招待費性質的支出隱藏在其他科目，不允許稅前扣除。

一般來講，外購禮品用于贈送的，應作為業務招待費，但如果禮品是納稅人自行生產或經過委托加工，對企業的形象、產品有標記及宣傳作用的，也可作為業務宣傳費。同時要嚴格區分給客戶的回扣、賄賂等非法支出，對此不能作為業務招待費而應直接作納稅調整。業務招待費僅限于與企業生產經營活動有關的招待支出，與企業生產經營活動無關的職工福利、職工獎勵、為企業銷售產品而產生的傭金、以及支付給個人的勞務支出都不得列支招待費。

二、業務招待費的會計處理

會計制度對業務招待費正確的會計處理應當計入“管理費用”的二級科目“業務招待費”，但這只是一般性的規定。根據“劃分收益性支出與資本性支出原則”、“實際成本原則”、“配比原則”等會計核算的一般原則，對如企業在籌建期間發生的業務招待費，按會計制度應計入“長期待攤費用-開辦費”，現行企業會計制度對開辦費應當在開始生產經營，取得營業收入時停止歸集，并應當在開始生產經營的當月起一次計入生產經營當月的損益。

三、業務招待費稅務處理的扣除基數

在納稅申報時，對于業務招待費的扣除，首先需要確定扣除的計算基數，根據《國家稅務總局關于修訂企業所得稅納稅申報表的通知》（國稅發[2006]56號）規定，廣告費、業務招待費、業務宣傳費等項扣除的計算基數為申報表主表第1行“銷售（營業）收入”。根據企業所得稅納稅申報表附表一（1），即銷售（營業）收入及其他收入明細表，銷售（營業）收入包括：

1、主營業務收入：（1）銷售商品（2）提供勞務（3）讓渡資產使用權（4）

建造合同；

2、其他業務收入：（1）材料銷售收入（2）代購代銷手續費收入（3）包裝

物出租收入（4）其他；

3、視同銷售收入：（1）自產、委托加工產品視同銷售的收入（2）處置非貨幣性資產視同銷售的收入（3）其他視同銷售的收入。

因此企業計算可在企業所得稅前扣除的業務招待費，應以上述規定的銷售（營業）收入即主營業務收入、其他業務收入和視同銷售收入之和為基數計算確定。對經稅務機關查增的收入，根據規定，銷售（營業）收入是納稅人的申報數，而不是稅務機關檢查后的確定數，稅務機關查增的收入應在納稅調整增加額中填列，不能作為計算招待費的基數。

四、業務招待費稅務處理的扣除比例

新《企業所得稅法實施條例》對業務招待費扣除比例改變了以前分內、外資企業的不同標準。上述條例第四十三條規定，企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收

入的5‰。

五、業務招待費會計與稅法處理的差異

稅法與會計制度的差異主要有：1.企業在日常經營過程中發生的與生產經營有關的業務招待費按會計規定可據實計入相應的成本費用中，稅法規定要按一定比例扣除，形成的差異在企業所得稅申報時進行納稅調整。2.企業在籌建期間發生的業務招待費計入開辦費。會計制度規定，在開始生產經營的當月起一次計入生產經營當月的損益。稅法規定從開始生產、經營（包括試生產、試營業）月份的次月起，在不短于5年的期限內分期扣除，形成時間性差異在企業所得稅申報時進行納稅調整。3.業務招待費的計稅基數會計與稅法不同，會計上允許扣除的基數是納稅人從事生產經營活動取得的收入（包括主營業務收入和其他業務收

入、視同銷售收入）。

六、注意事項

1.企業應將業務招待費與會議費嚴格區分，不得將業務招待費擠入會議費。納稅人發生的與其經營活動有關的差旅費、會議費、董事費等，主管稅務機關要求提供證明資料的，應能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則不得在稅前扣除。會議費證明材料包括會議時間、地點、出席人員、內容、目的、費用標準、支付憑證等。納稅人申報扣除的業務招待費，主管稅務機關要求提供證明資料的，應提供能證明真實性的足夠的有效憑證或資料。如果稅務機關發現業務招待費支出有虛假現象，或者在納稅檢查中發現有不真實的業務招待支出，稅務機關有權要求納稅人在一定期間提供證明真實性的足夠有效的憑證或資料；逾期不能提供資料的，稅務機關可以不進一步檢查，直接否定納稅人已申報業務招待費的扣除權。

2.對于業務招待費超支問題，屬于計算交納企業所得稅時確定應稅所得額時的一個概念，對其的調整只是依照稅法的規定，以會計利潤為基礎進行納稅調整而已，不屬于會計處理范圍（除因會計差錯而導致的納稅調整以外）。因此其并不需要調整企業會計賬簿和會計報表，也并不導致帳表不符。

實務舉例：某公司2008年的有關數據如下：自報情況，銷售產品收入1000萬，銷售材料收入10萬，將自產產品用于在建工程，售價5萬，轉讓專利A使用權收入5萬，轉讓專利B所有權收入10萬，接受捐贈5萬，將售價為10萬的材料與債權人甲公司債務重組頂賬15萬。發生的現金折扣5萬在財務費用中體現。轉讓固定資產取得收入10萬（凈收益3萬計入營業外收入）。稅務機關檢查發現有房屋出租收入5萬掛在往來賬賬上，未作收入處理。請按新規定確認業

務宣傳費的扣除計算基數。

分析：（1）因納稅人經營業務中發生的現金折扣計入財務費用，其他折扣以及銷售退回，一律以凈額反映在“主營業務收入”。所以發生的現金折扣

5萬在財務費用不用考慮。

（2）“銷售（營業）收入”是納稅人按照會計制度核算的“主營業務收入”、“其他業務收入”，以及根據稅收規定應確認為當期收入的視同銷售收入申報數，所以雖然房屋出租收入5萬屬于“其他業務收入”，按道理應做為基數的組成部分，但因未如實申報，也就不得作為基數了。其應在第14行“納稅調整增

加額”中填列。

（3）銷售產品收入是“主營業務收入”當然應做為基數的。“其他業務收入”有銷售材料收入，轉讓專利A使用權收入5萬，按新規定也是應做為基數的。將自產產品用于在建工程，售價5萬及將售價為10萬的材料與甲公司債務重組頂賬15萬，其售價部份（5萬，10萬）是根據稅收規定應確認為當期收入的視同銷售收入應作為基數。要注意的是，債務重組頂賬15萬與材料售價10萬的差額5萬是不做為基數的，其屬于債務重組收益應填列在“其他收入”欄。

（4）轉讓專利B所有權收入10萬（凈收益6萬計入營業外收入）與轉讓固定資產取得收入10萬（凈收益3萬計入營業外收入），這兩項按會計處理為“營業外收入”，所以其應填列在“其他收入”欄，填列數就應是會計確定的“營業外收入”的金額，而不是所轉讓的售價。

（5）接受捐贈5萬應填列在“其他收入”欄。

經上述分析后，該公司08年的按新規定確認業務招待費的扣除計算基數是主營業務收入+其他業務收入+視同銷售收入=銷售產品收入1000萬+（銷售材料收入10萬+轉讓專利A使用權收入5萬）+（將售價為10萬的材料與甲公司債務重組+將自產產品用于在建工程5萬）=1300萬。

（6）準予扣除的業務招待費限額：1300×5‰=6.5

假如，該企業08利潤總額100萬元，由上式得準予扣除的業務招待費限額為6.5萬元，實際發生業務招待費15萬元，除此之外，沒有其他納稅調整事宜。則，企業業務招待費超支額=15×60%-6.5=2.5萬元，應當調增應納稅所得額。所以，企業應納稅所得額=100+2.5=102.5萬元。假設企業適用稅率為25%的，則應交企業所得稅額=102.5×25%=25.625萬元。

對于會計處理，根據企業會計制度的規定，調整應納稅所得額，無需對會計記錄進行調整。上例中，因業務招待費超支2.5萬元，不需要進行會計處理。根據計算得到的應交企業所得稅，編制會計分錄：

借：所得稅費用25.625萬元

貸：應交稅費———應交企業所得稅25.625萬元