第一篇：職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除應(yīng)注意的問題

職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除應(yīng)注意的問題

根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十二條規(guī)定，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。此規(guī)定很明確，但在實(shí)際操作時(shí)仍有些細(xì)節(jié)問題需要提醒納稅人注意。

1、實(shí)際發(fā)生方可稅前扣除

首先，教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除的第一個(gè)條件必須是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的教育經(jīng)費(fèi)而不是計(jì)提數(shù)，且實(shí)際發(fā)生數(shù)不得超過工資薪金總額2.5％。

2、超比例部分可向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)

這也是需要注意的問題，而且向后結(jié)轉(zhuǎn)并沒有時(shí)間限制。因此要注意教育經(jīng)費(fèi)的財(cái)稅差異屬于暫時(shí)性差異，不要忘了差異的轉(zhuǎn)回。

3、以前年度貸方余額的處理

如果企業(yè)以前年度有應(yīng)付職工教育經(jīng)費(fèi)貸方余額，則說明企業(yè)已在以前年度稅前扣除但此費(fèi)用尚未支出，因此在2008年以后實(shí)際支出時(shí)應(yīng)先沖減此余額，余額沖減完畢再計(jì)入成本費(fèi)用。另外還有，以前年度的教育經(jīng)費(fèi)貸方余額如果以后改變了用途，則不允許稅前扣除。

4、注意教育經(jīng)費(fèi)的開支范圍

根據(jù)《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取和使用管理的意見》（財(cái)建[2006]317號(hào)）第三條第五款：“企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)列支范圍包括：

1、上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；

2、各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)；

3、崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)；

4、專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；

5、特種作業(yè)人員培訓(xùn)；

6、企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出；

7、職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出；

8、購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施；

9、職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用；

10、職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用；

11、有關(guān)職工教育的其他開支”；

第十款：“企業(yè)職工參加社會(huì)上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費(fèi)用應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)。”

此政策雖然是2006年的政策，但在新文件出臺(tái)以前，應(yīng)該還是延續(xù)此規(guī)定。這里要特別注意第十款的規(guī)定職工參加社會(huì)上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費(fèi)用應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)，不能在企業(yè)所得稅前扣除。這是企業(yè)經(jīng)常發(fā)生且容易忽略的問題。

第二篇：職工教育經(jīng)費(fèi)的計(jì)提和稅前扣除問題

職工教育經(jīng)費(fèi)的計(jì)提和稅前扣除問題

2008-1-23 13:49【大 中 小】【打印】【我要糾錯(cuò)】

我公司是一家內(nèi)資企業(yè)，職工教育經(jīng)費(fèi)一直按工資總額的1.5%計(jì)提，并且每年都有余額，已累計(jì)達(dá)7萬多元。2006年，國家出臺(tái)了職工教育經(jīng)費(fèi)的新政策，規(guī)定企業(yè)每年按2.5%的比例計(jì)提并使用，如果沒有使用完，不能稅前扣除。而之前的規(guī)定是，只要按規(guī)定比例計(jì)提的教育經(jīng)費(fèi)都可以在稅前扣除。請(qǐng)問，企業(yè)是否必須按照2.5％的比例計(jì)提職工教育經(jīng)費(fèi)？計(jì)提的職工教育經(jīng)費(fèi)如何進(jìn)行稅前扣除？我公司以前

的累計(jì)數(shù)應(yīng)如何處理？

回復(fù)：2006年6月19日，財(cái)政部、全國總工會(huì)、發(fā)展改革委、教育部、科技部、國防科工委、人事部、勞動(dòng)保障部、國資委、國家稅務(wù)總局、全國工商聯(lián)聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見》（財(cái)建[2006]317號(hào)），其中對(duì)企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)足額提取及合理使用問題作出了明確規(guī)定：“

（一）切實(shí)執(zhí)行《國務(wù)院關(guān)于大力推進(jìn)職業(yè)教育改革與發(fā)展的決定》（國發(fā)[2002]16號(hào)）中關(guān)于'一般企業(yè)按照職工工資總額的1.5%足額提取教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)，從業(yè)人員技術(shù)要求高、培訓(xùn)任務(wù)重、經(jīng)濟(jì)效益較好的企業(yè)，可按2.5%提取，列入成本開支'的規(guī)定，足額提取職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)。要保證經(jīng)費(fèi)專項(xiàng)用于職工特別是一線職工的教育和培訓(xùn)，嚴(yán)禁挪作他用。

（二）按照國家統(tǒng)計(jì)局《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》（國家統(tǒng)計(jì)局1990年第l號(hào)令），工資總額由計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)工資、特殊情況下支付的工資等六個(gè)部分組成。企業(yè)應(yīng)按規(guī)定提取職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)，并按照計(jì)稅工資總額和稅法規(guī)定提取比例的標(biāo)準(zhǔn)在企業(yè)所得稅稅前扣除。當(dāng)年結(jié)余可結(jié)轉(zhuǎn)到下一繼續(xù)使用。”稅收規(guī)定方面，根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2006]88號(hào)）的規(guī)定，對(duì)企業(yè)當(dāng)年提取并實(shí)際使用的職工教育經(jīng)費(fèi)，在不超過計(jì)稅工資總額2.5%以內(nèi)的部分，可在企業(yè)所

得稅前扣除。

根據(jù)上述規(guī)定，如果你企業(yè)屬于一般企業(yè)，應(yīng)按照職工工資總額的1.5%足額提取教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)；如果屬于從業(yè)人員技術(shù)要求高、培訓(xùn)任務(wù)重、經(jīng)濟(jì)效益較好的企業(yè)，可按2.5%提取，列入成本開支。但從2006年1月1日起，職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除應(yīng)遵循真實(shí)發(fā)生的原則，即企業(yè)當(dāng)年提取并且實(shí)際使用了的才可在稅前扣除，扣除上限為企業(yè)當(dāng)年計(jì)稅工資總額的2.5%；企業(yè)雖在當(dāng)年按規(guī)定提取，但未實(shí)際使用的教育經(jīng)費(fèi)不得稅前扣除。對(duì)于你公司2006年以前的職工教育經(jīng)費(fèi)累計(jì)余額，根據(jù)上述規(guī)定，可結(jié)

轉(zhuǎn)到下一繼續(xù)使用，不必進(jìn)行納稅調(diào)整。

需要注意的是，企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)必須專款專用，只有以下支出才可列入職工教育經(jīng)費(fèi)：（1）上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；（2）各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)；（3）崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)；（4）專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；（5）特種作業(yè)人員培訓(xùn)；（6）企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出；（7）職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出；（8）購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施；（9）職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)

勵(lì)費(fèi)用；（10）職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用；（11）有關(guān)職工教育的其他開支。

第三篇：職工福利費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)是什么

? 職工福利費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)是什么？

解答：

企業(yè)所得稅法 實(shí)施條例第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。從2008年起，企業(yè)不再提取福利費(fèi)，按實(shí)際發(fā)生額在不超過工資、薪金總額的14%以內(nèi)扣除。即低于14%按實(shí)際扣除，高于14%的部分，年終匯算時(shí)要進(jìn)行納稅調(diào)整。

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福利費(fèi)是指企業(yè)職工在職期間應(yīng)在衛(wèi)生保健、生活困難補(bǔ)助、集體福利設(shè)施，以及不列入工資發(fā)放范圍的各項(xiàng)補(bǔ)貼等方面享受的待遇和權(quán)益，這是根據(jù)國家規(guī)定，為滿足企業(yè)職工的共同需要和特殊需要而建立的制度。職工福利的資金來源，主要是從企業(yè)提出的職工福利費(fèi)和住房補(bǔ)助基金。

職工福利費(fèi)列支的范圍：職工困難補(bǔ)助費(fèi)；職工及其供養(yǎng)的直系親屬的醫(yī)藥費(fèi)，本單位醫(yī)療部門的全體醫(yī)務(wù)工作人員工資和醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)，職工因工負(fù)傷就醫(yī)路費(fèi)等；本單位職工食堂、浴室工作人員的工資和食堂炊事用具的購買、修理費(fèi)用等；本單位托兒所、幼兒園工作人員的工資、費(fèi)用，以及托兒所、幼兒園設(shè)備的購置和修理等費(fèi)用；企業(yè)自辦農(nóng)副業(yè)生產(chǎn)的開辦費(fèi)和虧損補(bǔ)貼；結(jié)余的職工福利基金可用于維修宿舍（包括集體宿舍和家屬宿舍）；職工健康檢查費(fèi)用；按照國家規(guī)定由職工福利基金開支的其他支出。

職工個(gè)人福利補(bǔ)貼 ；職工個(gè)人福利補(bǔ)貼是指為解決職工某些帶有特殊性的生活困難，由企業(yè)以貨幣形式提供給個(gè)人的一種補(bǔ)充收入；職工個(gè)人福利補(bǔ)貼一般有職工探親假，職工生活困難補(bǔ)助；職工上下班交通費(fèi)補(bǔ)貼；職工冬季宿舍取暖補(bǔ)貼以及其他一些補(bǔ)貼。

職工食堂工作人員工資應(yīng)在職工福利費(fèi)中列支。食堂作為企業(yè)的福利部門，只能為企業(yè)職工就餐提供服務(wù)，而不能無償為職工提供午餐。企業(yè)職工的餐費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)支出，應(yīng)由職工個(gè)人承擔(dān)。正確的做法的是，企業(yè)職工自行向食堂購置餐票或直接用現(xiàn)金購買午餐，食堂自收自支，單獨(dú)建立收支賬，與企業(yè)損益無關(guān)。對(duì)于食堂招待客人的費(fèi)用，應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)，在“管理費(fèi)用－－業(yè)務(wù)招待費(fèi)”科目列支。企業(yè)所得稅稅前扣除辦法第44條規(guī)定，“納稅人申報(bào)扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)提供能證明真實(shí)性的足夠的有效憑證或資料。不能提供的，不得在稅前扣除。” 據(jù)此，企業(yè)可以編制自制憑證入賬，自制憑證需要注明招待客人的所在單位、姓名、日期以及招待的時(shí)間等等。

不屬于職工福利費(fèi)的開支： 1，退休職工的費(fèi)用2，被辭退職工的補(bǔ)償金3，職工勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)4，職工在病假、生育假、探親假期間領(lǐng)取到補(bǔ)助5，職工的學(xué)習(xí)費(fèi)6，職工的伙食補(bǔ)助費(fèi)（包括職工在企業(yè)的午餐補(bǔ)助和出差期間的伙食補(bǔ)助）。

以前節(jié)余的福利費(fèi)余額的處理：

2008年及以后發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)先沖減以前累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。

扣除范圍究竟應(yīng)該如何把握？國稅函〔2009〕3號(hào)文對(duì)《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)包含的內(nèi)容從3個(gè)方面做了較詳細(xì)的說明，但是，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2008》（人民出版社出版）對(duì)職工福利費(fèi)范圍的解釋是：“職工福利費(fèi)，主要包括職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)助、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用，以及按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利支出。”

因?yàn)槎惙ㄅc會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)職工福利費(fèi)范圍的界定存在差異，且稅法界定的范圍比會(huì)計(jì)準(zhǔn)則界定的范圍要明確和具體。所以，企業(yè)今后在涉及職工福利支出的問題上，只要是實(shí)際發(fā)生的符合稅法規(guī)定范圍而且不超過工資薪金總額14%的職工福利費(fèi)，最好直接列作職工福利費(fèi)支出，用足稅收政策。

但必須指出的是，國稅函〔2009〕3號(hào)文第三條對(duì)界定的職工福利費(fèi)的內(nèi)容究竟是全列舉還是非全列舉的問題沒有明確。

如果是全列舉，則該文沒有列舉的即使從情理上分析可以作為職工福利費(fèi)支出的內(nèi)容都不能作為職工福利費(fèi)在稅前扣除（即使在工資薪金總額14％的范圍內(nèi)），如該文沒有列舉的許多企業(yè)都存在的逢年過節(jié)發(fā)放給職工的各種貨幣性福利和非貨幣性福利，或者平時(shí)以各種名目為職工提供的衣、食、住、行、玩樂、健康等各方面的待遇等。如果是非全列舉，則沒有列舉的其他從情理上分析應(yīng)該作為職工福利費(fèi)的支出又如何把握？如上述逢年過節(jié)發(fā)放給職工的各種福利和以各種名目為職工提供的各方面的待遇等。

因此，對(duì)于上述扣除范圍的問題還有待稅務(wù)部門予以進(jìn)一步明確。但筆者認(rèn)為，在沒有明確之前，企業(yè)對(duì)合乎情理的職工福利支出可以在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)按照慣例和常規(guī)自行判斷是否應(yīng)計(jì)入職工福利費(fèi)。

還需特別說明的是，對(duì)于國稅函〔2009〕3號(hào)文已經(jīng)明確屬于職工福利費(fèi)范圍的支出在進(jìn)行涉稅處理時(shí)必須列入職工福利費(fèi)稅前扣除的范疇，而不應(yīng)再列入其他范圍。如對(duì)國稅函〔2009〕3號(hào)文已經(jīng)明確規(guī)定的“供暖費(fèi)補(bǔ)貼”、“職工防暑降溫費(fèi)”等，即使企業(yè)已經(jīng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度的規(guī)定直接計(jì)入了企業(yè)的生產(chǎn)成本或費(fèi)用，但也應(yīng)該按照稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。

稅前扣除是否都需要發(fā)票或收據(jù)？稅法對(duì)允許扣除的支出有合理性的要求。但要體現(xiàn)“合理性”，很重要的一點(diǎn)就是要取得合法和適當(dāng)?shù)膱?bào)銷憑據(jù)，即主要是企業(yè)從外部取得的發(fā)票、收據(jù)等。因此，企業(yè)對(duì)發(fā)生的從外部購進(jìn)或由外部提供的用于職工福利的支出，均應(yīng)取得必要的發(fā)票和收據(jù)等憑據(jù)，而不應(yīng)再認(rèn)為職工福利費(fèi)支出可以不需要這些報(bào)銷憑據(jù)。

但是，企業(yè)在日常列支和核算職工福利費(fèi)時(shí)，往往無法取得發(fā)票、收據(jù)等外部憑據(jù)，如企業(yè)以貨幣形式發(fā)放給職工的各項(xiàng)補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、安家費(fèi)等。對(duì)于這部分福利性支出，要本著實(shí)事求是的態(tài)度，主要審查此類支出的合理性和真實(shí)性，只要是合乎經(jīng)營常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例，屬于必要、正常且合乎情理、事理和法理的支出，就應(yīng)該給予報(bào)銷，而不應(yīng)拘泥于憑據(jù)的形式。

另外，對(duì)于企業(yè)已經(jīng)在當(dāng)職工福利費(fèi)中列支、但至次才能取得相關(guān)支出報(bào)銷憑據(jù)是否可以稅前扣除的問題，盡管國稅函〔2009〕3號(hào)文沒有明確，但筆者認(rèn)為，只要是在次企業(yè)所得稅匯算清繳前取得了相關(guān)報(bào)銷憑據(jù)就可以在當(dāng)扣除，否則就需進(jìn)行納稅調(diào)整。

第四篇：新稅法規(guī)定的業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除如何計(jì)算？應(yīng)注意哪些？

關(guān)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍

在業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍上，不論是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度還是新舊稅法都未給予準(zhǔn)確的界定。在稅務(wù)執(zhí)法實(shí)踐中，通常將業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支付范圍界定為餐飲、香煙、水、食品、正常的娛樂活動(dòng)等產(chǎn)生的費(fèi)用支出。稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會(huì)議費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分，不得將業(yè)務(wù)招待費(fèi)擠入會(huì)議費(fèi)。納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則不得在稅前扣除。在業(yè)務(wù)招待費(fèi)用核算中要按規(guī)定的科目進(jìn)行歸集，如果不按規(guī)定而將屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)性質(zhì)的支出隱藏在其他科目，不允許稅前扣除。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅實(shí)施條例》“第四十三條 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰” 關(guān)于新標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除比例

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

舉例：如果企業(yè)10年的銷售收入為1000萬元，招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額為6萬元，稅前準(zhǔn)予扣除為多少？如招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額為4萬元，稅前準(zhǔn)予扣除為多少？如招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額為10萬元，稅前準(zhǔn)予扣除為多少？

（1）銷售收入為1000萬元，招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額為6萬元，按照發(fā)生額的60%扣除，稅前扣除額為3萬6千。

（2）銷售收入為1000萬元，招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額為４萬元，按照發(fā)生額的60%扣除，稅前扣除額為2萬4千。

（3）銷售收入為1000萬元，招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額為10萬元，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。稅前扣除額為5萬元。招待費(fèi)10萬元，按照發(fā)生額的60%計(jì)算等于6萬元，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。銷售收入為1000萬元的5‰為5萬元。因此，只能在稅前扣除5萬元。超過5萬元部分不能稅前扣除。這樣，發(fā)生10萬元招待費(fèi)，按照發(fā)生額的60%計(jì)算等于6萬元，有1萬元不能稅前扣除。業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除注意事項(xiàng)：

1.規(guī)范業(yè)務(wù)招待費(fèi)的核算：在業(yè)務(wù)招待費(fèi)用核算中要按規(guī)定的科目進(jìn)行歸集，如果不按規(guī)定而將屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)性質(zhì)的支出隱藏在其他科目，在稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)，則不允許稅前扣除。

2.取得合法憑證：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”嚴(yán)重超標(biāo)，其中很重要的一個(gè)原因是很多企業(yè)利用“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”當(dāng)“掩體”，以跑項(xiàng)目、聯(lián)系業(yè)務(wù)、招攬生意為名，把“不好入賬”的禮品、禮金、娛樂、補(bǔ)助、個(gè)人消費(fèi)、“虛報(bào)冒領(lǐng)”等違規(guī)支出列入其中，以偷逃國家稅收。《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第44條規(guī)定，納稅人申報(bào)扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)提供能證明真實(shí)性的足夠的有效憑證或資料。不能提供，不得在稅前扣除。因此企業(yè)支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)，除應(yīng)取得有關(guān)合法憑證外，亦應(yīng)保存與業(yè)務(wù)有關(guān)的交際應(yīng)酬支出證明資料，以免被稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)檢查中不允許稅前扣除。依法進(jìn)行納稅調(diào)整：

在企業(yè)所得稅匯算過程中，計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)稅基礎(chǔ)要按稅收法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行，不能按會(huì)計(jì)的口徑計(jì)算。業(yè)務(wù)招待費(fèi)若超過可列支限額，應(yīng)于企業(yè)所得稅申報(bào)前自行調(diào)整減除，以免被稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)查補(bǔ)，加收滯納金。值得注意的是：

舊稅法對(duì)內(nèi)、外資企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)所得稅前列支有不同的規(guī)定。內(nèi)資企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)行按銷售凈額的大小確定一定的比例限額扣除。國稅發(fā)[2000]84號(hào)文件規(guī)定，納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在下列比例范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除：全年銷售（營業(yè)）收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過全年銷售（營業(yè)）收入凈額的5‰；全年銷售（營業(yè)）收入凈額超過1500萬元的，不超過全年銷售（營業(yè)）收入的3‰。而對(duì)外資企業(yè)，則分成兩大類，按銷貨凈額（工業(yè)制造業(yè)、種植養(yǎng)殖業(yè)、商業(yè)等）、業(yè)務(wù)收入總額（建筑安裝、運(yùn)輸、金融、保險(xiǎn)、服務(wù)等行業(yè)）的大小確定一定的比例限額扣除。《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的交際應(yīng)酬費(fèi)，應(yīng)當(dāng)有確實(shí)的記錄或者單據(jù)，分別在下列限度內(nèi)準(zhǔn)予作為費(fèi)用列支：全年銷貨凈額在1500萬元以下的，不得超過銷貨凈額的5‰；全年銷貨凈額超過1500萬元的部分，不得超過該部分銷貨凈額的3‰。全年業(yè)務(wù)收入總額在500萬元以下的，不得超過業(yè)務(wù)收入總額的10‰；全年業(yè)務(wù)收入總額超過500萬元的部分，不得超過該部分業(yè)務(wù)收入總額的5‰。

關(guān)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除基數(shù)及新舊對(duì)比

考慮到商業(yè)招待和個(gè)人消費(fèi)之間難以區(qū)分，為加強(qiáng)管理，同時(shí)借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。也就是說，企業(yè)至少要自己承擔(dān)4成的業(yè)務(wù)招待費(fèi)。這是新稅法作出的一項(xiàng)重要變化。

舊稅法規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)按銷售（營業(yè)）收入凈額以1500萬元為界限，確定不同的扣除比例；外資企業(yè)則分別以銷售收入凈額1500萬元、業(yè)務(wù)收入總額500萬元為界限確定不同比例的列支標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于收入的確定，《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》明確，生產(chǎn)、經(jīng)營收入，是指納稅人從事主營業(yè)務(wù)活動(dòng)取得的收入，包括商品（產(chǎn)品）銷售收入、勞務(wù)服務(wù)收入、營運(yùn)收入、工程價(jià)款結(jié)算收入、工業(yè)性作業(yè)收入以及其他業(yè)務(wù)收入。

國家稅務(wù)總局《關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的通知》（國稅發(fā)[2006]56號(hào)）進(jìn)一步明確，自2006年7月1日起，《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表（試行）》規(guī)定廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等扣除的計(jì)算基數(shù)均為申報(bào)表主表銷售（營業(yè)）收入。銷售（營業(yè)）收入按照會(huì)計(jì)制度核算的主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入，以及根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收入的視同銷售收入三部分組成。主營業(yè)務(wù)收入是扣除其他折扣以及銷售退回后的凈額，納稅人經(jīng)營業(yè)務(wù)中發(fā)生的現(xiàn)金折扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，其他折扣及銷售退回，一律以凈額反映在主營業(yè)務(wù)收入。在不考慮視同銷售收入的情況下，銷售（營業(yè)）收入就是會(huì)計(jì)規(guī)定所確認(rèn)的收入。文件同時(shí)規(guī)定，其他收入包括按照會(huì)計(jì)制度核算的營業(yè)外收入，以及在資本公積金中反映的債務(wù)重組收益、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)、資產(chǎn)評(píng)估增值及根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)的其他收入。

對(duì)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的收入，根據(jù)規(guī)定，銷售（營業(yè)）收入是納稅人的申報(bào)數(shù)，而不是稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查后的確定數(shù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的收入應(yīng)在納稅調(diào)整增加額中填列，不能作為計(jì)算招待費(fèi)的基數(shù)。

舉例：

某企業(yè)（內(nèi)資）2006取得主營業(yè)務(wù)收入2100萬元，其他業(yè)務(wù)收入300萬元，本在管理費(fèi)中共列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬元。根據(jù)舊稅法規(guī)定，可在所得稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)＝1500×5‰＋（2400－1500）×3‰＝10.2（萬元），超過列支標(biāo)準(zhǔn)19.8萬元（30－10.2）的部分，不得扣除，要調(diào)增應(yīng)納稅所得額。根據(jù)新稅法規(guī)定，可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)＝30×60%＝18（萬元），但最高扣除限額＝2400×5‰＝12（萬元），故只能扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)12萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額18萬元（30－12）。新稅法比舊稅法多扣除1.8萬元（12－10.2）。如果是外資企業(yè)，且為工業(yè)企業(yè)，可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)同上例。

如果是服務(wù)企業(yè)，根據(jù)舊稅法規(guī)定，可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)＝500×10‰＋（2400－500）×5‰＝14.5（萬元），超過列支標(biāo)準(zhǔn)15.5萬元（30－14.5）的部分，不得扣除，要調(diào)增應(yīng)納稅所得額。根據(jù)新稅法規(guī)定，可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)＝30×60%＝18（萬元），但最高扣除限額＝2400×5‰＝12（萬元），故只能扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)12萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額18萬元（30－12）。新稅法比舊稅法少扣除2.5萬元（14.5－12）。

第五篇：所得稅前扣除

解讀國家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)： 資產(chǎn)損失扣除審批改申報(bào)利好與風(fēng)險(xiǎn)共存

國家稅務(wù)總局于2011年3月31日下發(fā)《關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)，以下簡稱“25號(hào)公告”）。本《辦法》自2011年1月1日起施行，也意味著新辦法自2011年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)適用，2010年的企業(yè)所得稅匯算清繳仍適用之前的規(guī)定。

《辦法》同時(shí)廢止了自2008年1月1日起實(shí)施的《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]88號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以前未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]772號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于電信企業(yè)壞賬損失稅前扣除問題的通知》（國稅函[2010]196號(hào)）。并且明確本辦法生效之日前尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的資產(chǎn)損失事項(xiàng)，也應(yīng)按本辦法執(zhí)行。

2009年4月16日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]57號(hào)）。國家稅務(wù)總局又在5月4日下發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]88號(hào)）。

上述兩個(gè)規(guī)定運(yùn)行兩年后，國家稅務(wù)總局又下發(fā)了2011年25號(hào)公告，其目的還是為了在上述政策執(zhí)行基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)所得稅匯算清繳中資產(chǎn)損失稅前扣除問題的處理及報(bào)批等事項(xiàng)作一個(gè)比較系統(tǒng)性的規(guī)定。

從字面上來看，國稅發(fā)[2009]88號(hào)文件的標(biāo)題是《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》，25號(hào)公告的標(biāo)題是《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》，進(jìn)一步明確了是適用于所得稅稅前扣除的管理辦法。

對(duì)比國稅發(fā)[2009]88號(hào)文件我們可以看出，總體上講，25號(hào)公告在資產(chǎn)損失稅前扣除的口徑上比以前要寬松了，特別是將審批制改為申報(bào)制，方便了納稅人，順應(yīng)我國行政職能轉(zhuǎn)變，逐漸減少行政審批事項(xiàng)的大趨勢(shì)。但也需要注意這一變動(dòng)實(shí)質(zhì)上是利好與風(fēng)險(xiǎn)并存。

審批制改申報(bào)制對(duì)企業(yè)利好與風(fēng)險(xiǎn)共存

25號(hào)公告最大的亮點(diǎn)就是將以前國稅發(fā)[2009]88號(hào)文件關(guān)于資產(chǎn)損失自行申報(bào)和審批制度改為申報(bào)制。

新辦法規(guī)定，自2011年起，企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)時(shí)，需要將資產(chǎn)損失申報(bào)材料作為企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的附件一并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行資料合規(guī)性及邏輯性審核后，其損失即可在稅前扣除。

審批制改為申報(bào)制是國家稅務(wù)總局企業(yè)所得稅管理方向上的重大變化。申報(bào)制下，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失不需要再審批了，但相應(yīng)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)卻增加了。因?yàn)橐郧爸灰髽I(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)批了，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)有準(zhǔn)予扣除多少的批文，一旦有批文，企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)就小了，即使后期被查出有問題，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，企業(yè)最多補(bǔ)稅就可以了。但改為申報(bào)制后就不一樣了。申報(bào)制下，稅務(wù)機(jī)關(guān)只是對(duì)資料進(jìn)行一個(gè)簡單的審核，只要你符合規(guī)定，就可以扣除，但事后發(fā)現(xiàn)企業(yè)多報(bào)、錯(cuò)報(bào)資產(chǎn)損失導(dǎo)致少繳稅款的，企業(yè)就可能被定性為偷稅，要繳滯納金或罰款。

那么如何應(yīng)對(duì)這一變化給企業(yè)帶來的風(fēng)險(xiǎn)呢，筆者認(rèn)為有兩點(diǎn)。一是從內(nèi)部做起，建立較好的內(nèi)控制度。25號(hào)公告第十四條規(guī)定，“企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全資產(chǎn)損失內(nèi)部核銷管理制度，及時(shí)收集、整理、編制、審核、申報(bào)、保存資產(chǎn)損失稅前扣除證據(jù)材料，方便稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。”企業(yè)有內(nèi)控制度，就能提供證據(jù)，減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。二是從外部轉(zhuǎn)嫁，聘請(qǐng)第三方中介機(jī)構(gòu)出具財(cái)產(chǎn)損失報(bào)告。對(duì)于把握不準(zhǔn)的資產(chǎn)損失，企業(yè)可以通過購買稅務(wù)師事務(wù)所出具的資產(chǎn)損失報(bào)告進(jìn)行申報(bào)，這樣一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)查出問題，企業(yè)也可以向稅務(wù)師事務(wù)所索賠，就可以轉(zhuǎn)嫁一部分涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

同樣的，稅務(wù)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)也在加大。以前稅務(wù)師事務(wù)所出具的資產(chǎn)損失報(bào)告實(shí)質(zhì)上只是一個(gè)報(bào)備材料，最終還是要看稅務(wù)機(jī)關(guān)的批文。但25號(hào)文下發(fā)后，稅務(wù)師事務(wù)所出具的報(bào)告責(zé)任就比較大了，因?yàn)閳?bào)告與稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查不一致導(dǎo)致企業(yè)被罰，企業(yè)可以依照民事合同進(jìn)行索賠。

25號(hào)公告將企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報(bào)內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)兩種申報(bào)形式。清單申報(bào)有5項(xiàng)，除此之外，都要進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)。

無形資產(chǎn)納入資產(chǎn)損失稅前扣除范圍

25號(hào)公告將資產(chǎn)損失范圍擴(kuò)大到無形資產(chǎn)。這一點(diǎn)筆者理解應(yīng)該是草擬文件時(shí)候的一個(gè)失誤。因?yàn)樵谪?cái)稅[2009]57號(hào)文件中提到了存貨、固定資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)、生物性資產(chǎn)等，惟獨(dú)沒有提到無形資產(chǎn)。之后發(fā)布的國稅發(fā)[2009]88號(hào)文件也沒有提到無形資產(chǎn)的稅前扣除問題。所以在實(shí)際操作中就有三種理解：一是稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，既然稅收文件中沒有提到無形資產(chǎn)，發(fā)生的損失就不允許稅前扣除；二是既然國稅發(fā)[2009]88號(hào)文件中沒有提到無形資產(chǎn)，那么就意味著不用報(bào)批，可以直接進(jìn)行自行計(jì)算扣除。三是現(xiàn)有文件雖然沒有提到，但還是應(yīng)該進(jìn)行審批扣除。

此次25號(hào)公告將無形資產(chǎn)納入資產(chǎn)損失范圍，解決了這一疑問，使得操作中稅企雙方的爭議減少。公告第三十八條還特別明確了無形資產(chǎn)報(bào)損的資料及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。

準(zhǔn)確把握25號(hào)公告所列資產(chǎn)損失的含義

25號(hào)公告第二條規(guī)定，“本辦法所稱資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動(dòng)相關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來款項(xiàng)）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。”

國稅發(fā)[2009]88號(hào)文件第二條規(guī)定，“本辦法所稱資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動(dòng)且與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)）等貨幣資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。”

對(duì)照上述規(guī)定可知，25號(hào)公告刪除了國稅發(fā)[2009]88號(hào)文件中“與取得應(yīng)稅收入有關(guān)”的字樣。不再強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)損失與取得收入相關(guān)，但要與經(jīng)營管理相關(guān)。

在預(yù)付款項(xiàng)中，除了應(yīng)收票據(jù)外，還增加了各類墊款、企業(yè)之間往來款項(xiàng)。這是一個(gè)重要的變化。

以前對(duì)于企業(yè)收不回來的墊資、往來款項(xiàng)是否可以扣除是有爭議的，特別是涉及關(guān)聯(lián)企業(yè)的此類款項(xiàng)扣除問題。25號(hào)公告將這些爭議款項(xiàng)加進(jìn)來后，筆者認(rèn)為只要符合條件，應(yīng)該就可以扣除。

注意區(qū)分實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失

25號(hào)公告第三條規(guī)定，“準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失（以下簡稱實(shí)際資產(chǎn)損失），以及企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合《通知》和本辦法規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失（以下簡稱法定資產(chǎn)損失）。”

25號(hào)公告第四條進(jìn)一步明確，企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的申報(bào)扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的申報(bào)扣除。

這也就是說，實(shí)際資產(chǎn)損失只有轉(zhuǎn)讓了才會(huì)發(fā)生損失，并在轉(zhuǎn)讓進(jìn)行扣除。而法定資產(chǎn)損失必須要提供證明資料，且會(huì)計(jì)上已做處理才能扣除。

二者扣除的時(shí)間上是有差別的，這個(gè)差別尤其會(huì)體現(xiàn)在以前發(fā)生的資產(chǎn)損失。25號(hào)公告第六條明確，“企業(yè)以前發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明并進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除。其中，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過五年，但因計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時(shí)扣除的資產(chǎn)損失、因承擔(dān)國家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失等特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長。屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報(bào)扣除。”

上述規(guī)定中，追補(bǔ)確認(rèn)5年的限定，和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以前未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]772號(hào)）是有很大區(qū)別的。

國稅函[2009]772號(hào)對(duì)于以前的資產(chǎn)損失允許追補(bǔ)確認(rèn)在該項(xiàng)資產(chǎn)損失發(fā)生的扣除，是沒有追補(bǔ)確認(rèn)期限的。筆者認(rèn)為這是非常合理的，因?yàn)閷?duì)于那些多年前為申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失現(xiàn)在再申報(bào)扣除，很多證據(jù)都已經(jīng)缺失了，申報(bào)也很難證明是合理的資產(chǎn)損失，因此，給一個(gè)追補(bǔ)確認(rèn)期還是比較合適的。

還需要注意的是，如果企業(yè)要延長資產(chǎn)損失的追補(bǔ)確認(rèn)期，25號(hào)公告將審批權(quán)直接上升到國家稅務(wù)總局，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有權(quán)利再審批了。

此外，企業(yè)應(yīng)注意把握對(duì)“屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報(bào)扣除。”的理解。比如，某企業(yè)在2年前因合作方資不抵債等原因發(fā)生了應(yīng)收賬款的損失，當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)上已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但并未向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)損。2010年發(fā)現(xiàn)該企業(yè)破產(chǎn)倒閉，那么，這筆壞賬損失，企業(yè)什么時(shí)候申報(bào)，什么時(shí)候扣除，但前提條件是會(huì)計(jì)上已進(jìn)行了處理。

25號(hào)公告第六條同時(shí)提到了企業(yè)因以前實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳稅款后造成虧損的，只允許抵扣，不能再退稅。這里需要提醒企業(yè)，只有實(shí)際資產(chǎn)損失才會(huì)涉及到這一規(guī)定，法定資產(chǎn)損失不存在這一情況。

關(guān)聯(lián)方借款損失允許稅前扣除且范圍較寬

25號(hào)公告第四十五條規(guī)定，“企業(yè)按獨(dú)立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失，準(zhǔn)予扣除，但企業(yè)應(yīng)作專項(xiàng)說明，同時(shí)出具中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告及其相關(guān)的證明材料。”

以前對(duì)于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款形成的損失是否允許扣除是不明確的，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般的執(zhí)行口徑是不允許扣除。已失效的《國家稅務(wù)總局關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來發(fā)生壞賬損失稅前扣除問題的通知》（國稅函[2000]945號(hào)）規(guī)定比較苛刻，該文件明確，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的應(yīng)收賬款，經(jīng)法院判決負(fù)債方破產(chǎn)，破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)不足以清償?shù)呢?fù)債部分，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，應(yīng)允許債權(quán)方企業(yè)作為壞賬損失在稅前扣除。

對(duì)比上述規(guī)定，25號(hào)公告的規(guī)定顯然是放寬了。主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是只要符合獨(dú)立交易原則即可做損失扣除，不再要求經(jīng)法院判決負(fù)債方破產(chǎn)，破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)不足以清償?shù)目量虠l件；二是放寬了適用企業(yè)的范圍，原來規(guī)定，只有金融企業(yè)發(fā)生的借貸行為才可以扣除，而根據(jù)25號(hào)公告的規(guī)定，只要企業(yè)間發(fā)生借款行為符合規(guī)定條件就可以作為損失扣除，不再限定為金融企業(yè)。

上述規(guī)定對(duì)于關(guān)聯(lián)企業(yè)而言是一個(gè)利好，但也需要注意的是，今后稅務(wù)機(jī)關(guān)一定會(huì)加大對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的審核，防止企業(yè)通過各種借口逃避或懸空企業(yè)債權(quán)的形式進(jìn)行避稅。比如，A、B為關(guān)聯(lián)企業(yè)，A賬面有很大的盈利，B準(zhǔn)備關(guān)閉停產(chǎn)，停產(chǎn)前，A向B注入大量資金，并通過其他方式將該款項(xiàng)轉(zhuǎn)移出去，然后將B企業(yè)申請(qǐng)破產(chǎn)注銷，形成大額的壞賬損失，從而進(jìn)行避稅。這應(yīng)該是稅務(wù)機(jī)關(guān)今后重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容。