第一篇：對預提費用企業(yè)所得稅稅前扣除的思考

通常認為，預提費用是指預先分月計入成本、費用，在以后月份才支付的費用。預提費用的預提期限應根據(jù)該費用的受益期限確定。

關于預提費用，有一種理解認為，預提費用是“尚未發(fā)生預先提取出來的費用”。此種理解似是而非，會計核算的基本原則之一是真實性原則，對尚未發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務是不能核算的，另有規(guī)定者除外，如壞賬損失在沒有實際發(fā)

生時可以預計并計提相應的準備。預提費用的真實含義是本期已經(jīng)發(fā)生了耗費，應由本期負擔，但尚未支付，體現(xiàn)了權(quán)責發(fā)生制的要求。

實務中，稅務機關對預提費用的所得稅前扣除控制得非常嚴格，往往要求納稅人在匯算清繳時對預提費用余額進行調(diào)增處理。

權(quán)責發(fā)生制不僅是會計核算的基本原則，也是企業(yè)計算應納稅所得額的基本原則。原企業(yè)所得稅暫行條例實施細則第五十四條規(guī)定，企業(yè)應納稅所得額的計算以權(quán)責發(fā)生制為原則。屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。”《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法 》(國稅發(fā)【2000】 84號文)第四條更加明確的規(guī)定，權(quán)責發(fā)生制屬于稅前扣除的所應當遵循的基本原則之一，即納稅人應在費用發(fā)生時而不是實際支付時確認扣除。新稅法實施條例第九條的表述則完全包括了前述兩個條款的內(nèi)容：企業(yè)應納稅所得額的計算，以權(quán)責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。

權(quán)責發(fā)生制原則要求納稅人應 當 在費用發(fā)生時而不是實際支付時確認扣除。如果僅僅因為預提費用尚未支付就將其余額予以調(diào)增，顯然是將責任、義務的發(fā)生等同于義務的履行、款項的支付，也就是收付實現(xiàn)制了。此外，如果將年末預提的費用一律沖回，必須實際支付時才能稅前扣除，那么就支付時間超過一個納稅年度的費用而言，顯然違了配比原則，顧此失彼。

也有觀點認為，預提費用余額無法提供符合規(guī)定的憑證，因此不得在稅前扣除。事實上，這種觀點也是站不住腳的。毫無疑問，稅前扣除需要提供合法憑證，但此種憑證不限于發(fā)票。根據(jù)《發(fā)票管理辦法》(1993)第三條的規(guī)定，發(fā)票是指在購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款憑證。也就是商事憑證。除此之外，稅前扣除需要提供的合法憑證也并不限于外部憑證，如工資的稅前列支一般情況下就只需要內(nèi)部憑證。比如，某企業(yè)向銀行貸款，約定貸款期限為兩年，利息按月計算，到期一次性付清，企業(yè)按期預提。在這種情況下，企業(yè)只需提供相關的借款協(xié)議證明所預提的有關利息金額計算正確即可，毋須提供也不可能提供發(fā)票。

對預提費用余額在匯算清繳時一律要求調(diào)增，顯然是有失偏頗，還需根據(jù)預提費用的具體情況進行具體分析。當然，不屬于預提費用核算范圍的其他費用以及國家會計制度明確規(guī)定不得預提的費用不在此列。解答(一)、解答(二)就曾分別明確，廣告費和固定資產(chǎn)修理費用直接計入當期費用，不得待攤或預提。

其中，固定資產(chǎn)修理費用值得重點一提，因為實務中有稅務機關援引《關于中國航空集團公司所屬飛機、發(fā)動機大修理預提費用余額征收企業(yè)所得稅問題的復函》(國稅函［2003］804號)的規(guī)定，認為所有的預提費用余額都應當納稅調(diào)整。為便于討論，現(xiàn)將804號文中相關條款引用如左，“對納稅人按照會計制度的規(guī)定預提的費用余額，在申報納稅時應作納稅調(diào)整，依法繳納企業(yè)所得稅。納稅人實際發(fā)生的固定資產(chǎn)修理支出可以據(jù)實在稅前扣除。”

804號文是對《關于中航集團所屬航空公司飛機和發(fā)動機大修費預提余額在稅前列支的請示》（中航集團[2003]42號）的答復，而這個請示是有其背景的。2001年的《企業(yè)會計制度》及其相應的會計科目說明中曾經(jīng)規(guī)定，固定資產(chǎn)修理費用可以在預提費用科目中進行核算。而財政部于2001年11月9日頒布了《企業(yè)會計準則—固定資產(chǎn)》并要求于2002年1月1日起暫在股份有限公司施行，其中對大修理費用的規(guī)定與企業(yè)會計制度的規(guī)定并不一致。

為此，財政部2003年3月發(fā)布了解答(二)，明確規(guī)定：已執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)應同時執(zhí)行《企業(yè)會計準則--固定資產(chǎn)》。如果《企業(yè)會計制度》的規(guī)定與《企業(yè)會計準則--固定資產(chǎn)》的規(guī)定不一致，企業(yè)應按照準則的規(guī)定進行會計處理。準則規(guī)定，與固定資產(chǎn)有關的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的估計，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低，則應當計入固定資產(chǎn)賬面價值，其增計后的金額不應超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。除此以外的后續(xù)支出，應當確認為當期費用，不再通過預提或待攤的方式核算。企業(yè)因執(zhí)行《企業(yè)會計準則--固定資產(chǎn)》，對固定資產(chǎn)大修理費用的核算方法由原采用預提或待攤方式改為一次性計入發(fā)生當期費用的，其原為固定資產(chǎn)大修理發(fā)生的預提或待攤費用余額，應繼續(xù)采用原有的會計政策，直至沖減或攤銷完畢為止；自執(zhí)行《企業(yè)會計準則--固定資產(chǎn)》后新發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，再按上述原則處理。

了解了固定資產(chǎn)大修理費用會計核算相關規(guī)定的變化，以及804號文件出臺的相關背景，可以認為，804號文件明確規(guī)定所有預提費用而不僅僅限于大修理費都不能在稅前列支，顯然缺乏足夠的理由，值得進一步探討。

事實上，大修理費用與一般的預提費用有著本質(zhì)的不同。一般而言，預提費用對應的義務已經(jīng)確實發(fā)生，而為尚未發(fā)生的大修理支出預提相應費用顯然更加接近于準備金的性質(zhì)。區(qū)分這兩者的關鍵主要有兩點。其一在于責任、義務是否已然發(fā)生，前者已然發(fā)生，后者尚未發(fā)生。其二在于金額是否確定，前者應當是確定的，后者往往是建立在經(jīng)驗法則的基礎之上。當然，從會計核算角度而言，大修理費用按照原有做法預提或是在發(fā)生時一次性計入支出，如果預提期間在一個會計年度內(nèi)對企業(yè)核算利潤并沒有區(qū)別。

也有同志認為，如果允許企業(yè)將符合一定條件的預提費用余額在稅前列支。那么根據(jù)內(nèi)資企業(yè)超過三年、外資企業(yè)超過二年應支付而未支付的費用應當計入企業(yè)收入的規(guī)定，會不會給部分不法納稅人提供了在不同年度間調(diào)節(jié)利潤的可能呢。其實，這個擔憂是不必要的。按照配比原則，如果企業(yè)利用預提費用人為調(diào)節(jié)利潤，應當按規(guī)定調(diào)整行為相關年度的納稅申報并加收滯納金。

這里順便指出，外資二年的標準較之內(nèi)資顯然更為合理，因為根據(jù)民法通則的規(guī)定，訴訟時效一般為兩年。超過訴訟失效的債務為自然債務。稅法的調(diào)整對象往往是對商事法律調(diào)整的結(jié)果，當然，由于出發(fā)點不同不可能與商事法律完全保持一致，但此處顯然也沒有必要有所區(qū)別。在外資規(guī)定在前的情況，內(nèi)資也并無必要與外資有所區(qū)別。這一點涉及到立法技術的問題，不是本文討論的范圍。

2006年新企業(yè)會計準則首次征求意見稿在固定資產(chǎn)準則解釋部分曾明確固定資產(chǎn)資產(chǎn)修理費不得采取待攤、預提方式，但在會計科目和財務報表中仍然保留了科目和項目。在經(jīng)歷了征求意見稿、草案、正式稿幾次變化之后，新企業(yè)會計準則應用指南附錄會計科目和主要賬務處理中取消了預提費用和待攤費用兩個會計科目。依據(jù)《企業(yè)會計準則第30號——財務報表列報》第十三條和第十五條的規(guī)定，期末預提費用和待攤費用余額分別作為“其他應付款”和“其他應收款”在資產(chǎn)負債表中列示反映，以便與購買商品或勞務引起的支付義務相區(qū)分。這一變化應當并不影響本文觀點的成立。

最后，稅收規(guī)范的具體條文是不可能覆蓋全部經(jīng)濟事項的。在具體條款出現(xiàn)空白的情況下，應當首先用有明文規(guī)定的法律原則來分析問題、得出相對合理的結(jié)論。會計核算以及稅收規(guī)范的規(guī)律性和自洽與自然科學自不能同日而語，但在突破一項既有的公認的原則之前，如本文中討論的權(quán)責發(fā)生制，需要足夠的論證，而不是不分青紅皂白，一律從緊或一律有利于納稅人。

第二篇：企業(yè)所得稅稅前費用扣除一覽表

企業(yè)所得稅稅前費用扣除一覽表

稅前扣除一般不需要正式發(fā)票的情況總結(jié)

企業(yè)所得稅稅前扣除辦法規(guī)定，納稅人申報的扣除要真實、合法。真實是指能提供證明有關支出確屬已經(jīng)實際發(fā)生的適當憑據(jù)；合法是指符合國家稅收規(guī)定，其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準。在實際過程中，許多財稅人員認為，要扣除，就得要有正式發(fā)票（稅務機關監(jiān)制或授權(quán)印制），沒有正式發(fā)票的，則不能稅前扣除。實際上有些稅前扣除項目不需要正式發(fā)票，而只需要內(nèi)部憑證，僅僅要求納稅人能夠提供證明有關支出確屬已經(jīng)實際發(fā)生而不是實際支付的適當憑據(jù)就可以稅前扣除。在此，筆者歸納以下幾種類型，與大家共同學習、商討。不妥之處，請與本人聯(lián)系。

工資、獎金

企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出，準予扣除。納稅人應制訂較為規(guī)范的員工工資薪金制度中應明確工資薪金總額范圍并正確歸集.《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：

(一)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

(二)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

(三)企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；

(四)企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務；

(五)有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

社保費用、工會經(jīng)費

公司提取的社保、工會經(jīng)費上繳，取得社保繳費憑證、《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》，該費用可以在企業(yè)所得稅前扣除。

內(nèi)部發(fā)生的職工福利費

職工福利費屬于企業(yè)必要和正常的支出，應憑合法的適當憑據(jù)從稅前扣除。在實際工作中企業(yè)要根據(jù)列入職工福利費范圍支出的具體情況來確定扣除的適當憑據(jù)，如：職工困難補助費，只要是能夠代表職工利益的決定就可以作為合法憑據(jù)，類似的還有如以貨幣形式按標準發(fā)放職工的各項補貼(如獨生子女補貼)、救濟費、安家費、葬費、撫恤費、探親費、職工生活困難補助；納稅人負擔的住房公積金；社保。合理的福利費列支范圍的人員工資、補貼是不需要發(fā)票的。需要提醒的是，對購買屬于職工福利費列支范圍的實物資產(chǎn)和發(fā)生的對外的相關費用應取得合法發(fā)票。

銀行借款利息支出

企業(yè)向銀行貸款，約定貸款期限為兩年，利息按月計算，到期一次性付清，企業(yè)按期預提。在這種情況下，企業(yè)只需提供相關的借款協(xié)議證明有關利息金額計提正確即可，而毋須提供也不可能提供其他外部憑證。

財產(chǎn)損失

指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失，如企業(yè)的庫存商品盤虧、霉爛、現(xiàn)金被盜等情形。《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局令第13號）文件規(guī)定：存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資因發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害而確認的財產(chǎn)損失須報經(jīng)稅務機關審核才能在申報企業(yè)所得稅時扣除。企業(yè)的各項財產(chǎn)損失，應在損失發(fā)生當年申報扣除，不得提前或延后。企業(yè)提供的資料主要有：

(一)會計核算有關資料和原始憑證；

(二)資產(chǎn)盤點表；

(三)相關經(jīng)濟行為的業(yè)務合同；

(四)企業(yè)內(nèi)部技術鑒定部門的鑒定文件或資料(數(shù)額較大、影響較大的資產(chǎn)損失項目，應聘請行業(yè)內(nèi)專家參加鑒定和論證)；

(五)企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關情況說明；

(六)由于經(jīng)營管理責任造成的損失，要有對責任人的責任認定及賠償情況說明；

(七)法定代表人、企業(yè)負責人和企業(yè)財務負責人對特定事項真實性承擔稅收法律責任的申明。國有及國有控股企業(yè)的資產(chǎn)，由資產(chǎn)擁有的國資委出具的資產(chǎn)處置證明；其他企業(yè)資產(chǎn)所有者出具的資產(chǎn)處置證明的監(jiān)控；財產(chǎn)損失稅前扣除報備內(nèi)、外部證據(jù)的監(jiān)控。

企業(yè)發(fā)生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定扣除。

支付違約金

根據(jù)增值稅規(guī)定中對價外費用的界定，銷售支付的違約金，不是價外費用，也不屬于征收流轉(zhuǎn)稅范圍，所以在這種情況下的違約支出，不需要取得發(fā)票，必須取得由收取方提供的合法、合理的依據(jù)，借此證明和判斷賠償行為的真實存在和進行會計及稅務處理，具體的依據(jù)應包括：法院判決書或調(diào)解書、仲裁機構(gòu)的裁定書、雙方簽訂的提供應稅貨物或應稅勞務的協(xié)議、雙方簽訂的賠償協(xié)議、收款方開具的發(fā)票或收據(jù)。

罰款支出

納稅人按照經(jīng)濟合同規(guī)定支付的罰款和訴訟費可以扣除。罰款不涉及具體納稅行為，因此無法取得正式的發(fā)票。

需要提醒的是，納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營違反國家法律、法規(guī)和規(guī)章，被有關部門處以的罰款以及被沒收財物的損失不得扣除；各項稅收的滯納金、罰金和罰款也不得扣除。

農(nóng)民取得的農(nóng)作物損壞補償

《國家稅務總局關于個人取得的青苗補償費收入征免個人所得稅問題的批復》（國稅函發(fā)[1995]079號）規(guī)定，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的職工和農(nóng)民取得的青苗補償費收入，屬種植業(yè)的收益范圍，同時，也屬經(jīng)濟損失的補償性收入，因此，對他們?nèi)〉茫ㄓ杉{稅人支付）的青苗補償費收入暫不征收個人所得稅。同時，個人在取得此收入時未提供營業(yè)稅應稅勞務，不征收營業(yè)稅，不需要使用稅務機關監(jiān)制的發(fā)票，可以憑賠償協(xié)議與付款憑證進行財務處理。

自建固定資產(chǎn)計提折舊

企業(yè)自建廠房，材料自購，現(xiàn)工程結(jié)束，要轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。新的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，納稅人只有發(fā)生有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)或者提供勞務的行為才需要繳納營業(yè)稅，而納稅人自建的行為不屬于有償轉(zhuǎn)讓，也就不屬于營業(yè)稅的課稅范圍，因而相關的自建行為也就不需要開票，納稅人可以憑借自購材料以及其他合法有效的憑證進行賬務處理，并按規(guī)定計提固定資產(chǎn)折舊。

接受捐贈的資產(chǎn)計提折舊

接受贈與方接受贈與的不動產(chǎn)應計入當期應納稅所得額。《企業(yè)所得稅法》第六條第八項規(guī)定，接受捐贈收入組成企業(yè)所得稅收入總額。《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第八項所稱接受捐贈收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。在計稅價格的確認上，企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈時資產(chǎn)的公允價值確認收入，并入當期應納稅所得，并按規(guī)定計提折舊。

未竣工結(jié)算的在建工程、已投入使用的資產(chǎn)計提折舊

《企業(yè)會計準則第4 號——固定資產(chǎn)》應用指南規(guī)定：“已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。”

需要注意的是，公司按照企業(yè)會計制度及準則規(guī)定計提固定資產(chǎn)折舊后，由于尚未取得工程款發(fā)票，因此公司計提的折舊不得在企業(yè)所得稅前列支。待工程決算并取得發(fā)票后，才能按照稅法有關規(guī)定將所提折舊在企業(yè)所得稅前列支。

支付給境外企業(yè)的勞務費用

如果設計行為全部發(fā)生在境外，則不需要在中國繳納營業(yè)稅、企業(yè)所得稅。因此不需要正式發(fā)票。不過，應提供外匯管理局提供的支付外匯證明、合同等。

納稅人計提六類準備金

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十條及其《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十五條規(guī)定，不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出，不得稅前扣除。與生產(chǎn)經(jīng)營有關且符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出，準予稅前扣除。截至2009年12月底，企業(yè)按規(guī)定計提的下列資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出，準予稅前扣除：

1.根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于證券行業(yè)準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關問題的通知》（財稅[2009]33號）規(guī)定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，證券行業(yè)按照以下規(guī)定提取的證券類準備金和期貨類準備金，可以稅前扣除。

2.根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于保險公司準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關問題的通知》（財稅[2009]48號）規(guī)定，自2008年1月1日至2010年12月31日止，保險公司按照以下規(guī)定繳納或提取的保險保障基金、未到期責任準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金、未決賠款準備金等，準予稅前扣除。

3.根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)有關準備金稅前扣除問題的通知》（財稅[2009]62號）規(guī)定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)按照以下規(guī)定提取的擔保賠償準備、未到期責任準備，準予稅前扣除。

4.根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于金融企業(yè)貸款損失準備企業(yè)所得稅稅前扣除有關問題的通知》（財稅[2009]64號）規(guī)定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，政策性銀行、商業(yè)銀行、財務公司和城鄉(xiāng)信用社等國家允許從事貸款業(yè)務的金融企業(yè)按照以下規(guī)定提取的貸款損失準備，準予稅前扣除。

5.根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于保險公司提取農(nóng)業(yè)巨災風險準備金企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（財稅[2009]110號）規(guī)定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，保險公司按照以下規(guī)定計提的巨災風險準備金，準予稅前扣除。

6.根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]99號）規(guī)定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，金融企業(yè)按照以下規(guī)定提取的貸款損失專項準備金，準予稅前扣除。

準備金是納稅人所得稅申報時的主要納稅調(diào)整項目，納稅人要關注國務院財政、稅務主管部門的有關規(guī)定，對于未經(jīng)核定的準備金支出，即不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的，但是行業(yè)財務會計制度允許計提的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出應及時調(diào)整，以避開不必要的涉稅風險。

目前除上述6類準備金外，其他各類資產(chǎn)減值準備、風險準備均不得稅前扣除。<阮觀健>

網(wǎng)友王佳俊整理的一份所得稅稅前扣除明細表

費用類別扣除標準/限額比例說明事項（限額比例的計算基數(shù)，其他說明事項）職工工資據(jù)實任職或受雇，合理加計100%扣除支付殘疾人員的工資職工福利費14%工資薪金總額職工教育經(jīng)費2.5%工資薪金總額8%經(jīng)認定的技術先進型服務企業(yè)全額扣除軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓費用職工工會經(jīng)費2%工資薪金總額業(yè)務招待費（60%，5‰）發(fā)生額的60%，銷售或營業(yè)收入的5‰；股權(quán)投資業(yè)務企業(yè)分回的股息、紅利及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入可作為收入計算基數(shù)廣告費和業(yè)務宣傳費15%當年銷售（營業(yè)）收入，超過部分向以后結(jié)轉(zhuǎn)30%當年銷售（營業(yè)）收入；化妝品制作、醫(yī)藥制造、飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)不得扣除煙草企業(yè)的煙草廣告費捐贈支出12%利潤（會計利潤）總額；公益性捐贈；有捐贈票據(jù)，名單內(nèi)所屬內(nèi)可扣，會計利潤≤0不能算限額利息支出（向企業(yè)借款）據(jù)實（非關聯(lián)企業(yè)向金融企業(yè)借款）非金融向金融借款同期同類范圍內(nèi)可扣（非關聯(lián)企業(yè)間借款）非金融向非金融，不超過同期同類計算數(shù)額，并提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”權(quán)益性投資5倍或2倍內(nèi)可扣（關聯(lián)企業(yè)借款）金融企業(yè)債權(quán)性投資不超過權(quán)益性投資的5倍內(nèi)，其他業(yè)2倍內(nèi)據(jù)實扣（關聯(lián)企業(yè)付給境內(nèi)關聯(lián)方的利息）提供資料證明交易符合獨立交易原則或企業(yè)實際稅負不高于境內(nèi)關聯(lián)方利息支出（向自然人借款）同期同類范圍內(nèi)可扣（無關聯(lián)關系）同期同類可扣并簽訂借款合同權(quán)益性投資5倍或2倍內(nèi)可扣（有關聯(lián)關系自然人）據(jù)實扣（有關聯(lián)關系自然人）能證明關聯(lián)交易符合獨立交易原則利息支出（規(guī)定期限內(nèi)未繳足應繳資本額的）部分不得扣除不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)間支付利息不得扣除住房公積金據(jù)實規(guī)定范圍內(nèi)罰款、罰金和被沒收財物損失不得扣除稅收滯納金不得扣除贊助支出不得扣除各類基本社會保障性繳款據(jù)實規(guī)定范圍內(nèi)補充養(yǎng)老保險5%工資總額補充醫(yī)療保險5%工資總額與取得收入無關支出不得扣除不征稅收入用于支出所形成費用不得扣除環(huán)境保護專項資金據(jù)實按規(guī)提取，改變用途的不得扣除財產(chǎn)保險據(jù)實特殊工種職工的人身安全險可以扣除其他商業(yè)保險不得扣除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的除外租入固定資產(chǎn)的租賃費按租賃期均勻扣除經(jīng)營租賃租入分期扣除融資租入構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分可提折舊勞動保護支出據(jù)實合理企業(yè)間支付的管理費（如上繳總機構(gòu)管理費）不得扣除企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)間支付的租金不得扣除企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)間支付的特許權(quán)使用費不得扣除向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益不得扣除所得稅稅款不得扣除未經(jīng)核定準備金不得扣除固定資產(chǎn)折舊規(guī)定范圍內(nèi)可扣不超過最低折舊年限生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊規(guī)定范圍內(nèi)可扣林木類10年，畜類3年無形資產(chǎn)攤銷不低于10年分攤一般無形資產(chǎn)法律或合同約定年限分攤投資或受讓的無形資產(chǎn)不可扣除自創(chuàng)商譽不可扣除與經(jīng)營活動無關的無形資產(chǎn)長期待攤費用限額內(nèi)可扣

1、已足額提取折舊的房屋建筑物改建支出，按預計尚可使用年限分攤

2、租入房屋建筑物的改建支出，按合同約定的剩余租賃期分攤

3、固定資產(chǎn)大修理支出，按固定資產(chǎn)尚可使用年限分攤

4、其他長期待攤費用，攤銷年限不低于3年開辦費可以扣除開始經(jīng)營當年一次性扣除或作為長期待攤費用攤銷低值易耗品攤銷據(jù)實審計及公證費據(jù)實研究開發(fā)費用加計扣除從事國家規(guī)定項目的研發(fā)活動發(fā)生的研發(fā)費，匯算時向稅局申請加扣稅金可以扣除所得稅和增值稅不得扣除咨詢、訴訟費據(jù)實差旅費據(jù)實會議費據(jù)實會議紀要等證明真實的材料工作服飾費用據(jù)實運輸、裝卸、包裝費等費用據(jù)實印刷費據(jù)實咨詢費據(jù)實訴訟費據(jù)實郵電費據(jù)實租賃費據(jù)實水電費據(jù)實取暖費/防暑降溫費并入福利費算限額屬職工福利費范疇，福利費超標需調(diào)增公雜費據(jù)實車船燃料費據(jù)實交通補貼及員工交通費用08年以前并入工資，08年以后的并入福利費算限額2008年以前計入工資總額同時繳納個稅；2008年以后的則作為職工福利費列支電子設備轉(zhuǎn)運費據(jù)實修理費據(jù)實安全防衛(wèi)費據(jù)實董事會費據(jù)實綠化費據(jù)實手續(xù)費和傭金支出5%（一般企業(yè)）按服務協(xié)議或合同確認的收入金額的5%算限額，企業(yè)須轉(zhuǎn)賬支付，否則不可扣15%（財產(chǎn)保險企業(yè)）按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%算限額10%（人身保險企業(yè)）按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%算限額不得扣除為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關證券承銷機構(gòu)的手續(xù)費及傭金投資者保護基金0.5%～5%營業(yè)收入的0.5%～5%貸款損失準備金（金融企業(yè)）1%貸款資產(chǎn)余額的1%；允許從事貸款業(yè)務，按規(guī)定范圍提取不得扣除委托貸款等不承擔風險和損失的資產(chǎn)不得提取貸款損失準備在稅前扣除按比例扣除———關注類貸款2%涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)（年銷售額和資產(chǎn)總額均不超過2億元）貸款———次級類貸款25%———可疑類貸款50%———損失類貸款100%農(nóng)業(yè)巨災風險準備金（保險公司）25%本年保費收入的25%，適用經(jīng)營中央財政和地方財政保費補貼的種植業(yè)險種擔保賠償準備（中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)）1%當年年末擔保責任余額未到期責任準備（中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)）50%當年擔保費收入交易所會員年費據(jù)實票據(jù)交易席位費攤銷按10年分攤同業(yè)公會會費據(jù)實票據(jù)信息披露費據(jù)實公告費據(jù)實其他視情況而定

第三篇：企業(yè)所得稅稅前扣除部分費用比例

企業(yè)所得稅稅前扣除部分費用比例

1、企業(yè)的工會經(jīng)費不超過工資薪金總額的2%準予扣除。

2、企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費不超過工資薪金總額的2.5%部分準予扣除。

3、業(yè)務招待費按發(fā)生額60%扣除，且不得超過當年銷售收入的0.5%。

4、廣告費和業(yè)務宣傳費不超過當年銷售收入15%部分準予扣除。且超過部分準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅扣除。

5、企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過利潤總額12%的部分準予扣除。

第四篇：安全生產(chǎn)費用企業(yè)所得稅稅前扣除問題

國家稅務總局

關于煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用企業(yè)所得稅稅前

扣除問題的公告

國家稅務總局公告2011年第26號

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱企業(yè)所得稅法）和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，現(xiàn)就煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題，公告如下：

一、煤礦企業(yè)實際發(fā)生的維簡費支出和高危行業(yè)企業(yè)實際發(fā)生的安全生產(chǎn)費用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當期費用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應計入有關資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除。企業(yè)按照有關規(guī)定預提的維簡費和安全生產(chǎn)費用，不得在稅前扣除。

二、本公告實施前，企業(yè)按照有關規(guī)定提取的、且在稅前扣除的煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用，相關稅務問題按以下規(guī)定處理：

（一）本公告實施前提取尚未使用的維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用，應用于抵扣本公告實施后的當實際發(fā)生的維簡費和安全生產(chǎn)費用，仍有余額的，繼續(xù)用于抵扣以后發(fā)生的實際費用，至余額為零時，企業(yè)方可按本公告第一條規(guī)定執(zhí)行。

（二）已用于資產(chǎn)投資、并計入相關資產(chǎn)成本的，該資產(chǎn)提取的折舊或費用攤銷額，不得重復在稅前扣除。已重復在稅前扣除的，應調(diào)整作為2011應納稅所得額。

（三）已用于資產(chǎn)投資、并形成相關資產(chǎn)部分成本的，該資產(chǎn)成本扣除上述部分成本后的余額，作為該資產(chǎn)的計稅基礎，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定的資產(chǎn)折舊或攤銷年限，從本公告實施之日的次月開始，就該資產(chǎn)剩余折舊年限計算折舊或攤銷費用，并在稅前扣除。

三、本公告自2011年5月1日起執(zhí)行。

財務部稅政科轉(zhuǎn)發(fā)

第五篇：企業(yè)所得稅稅前扣除明細表

企業(yè)所得稅稅前扣除明細表

說明事項（限額比例的計

政策依據(jù)

費用類別 扣除標準/限額比例

據(jù)

實

職工工資

加計100%扣除 職工福利費 14% 2.5% 職工教育經(jīng)費 8% 全額扣除

職工工會經(jīng)費 2% 業(yè)務招待費（60%，5‰）

15% 廣告費和業(yè)務宣傳費 30% 不得扣除

捐贈支出 12% 算基數(shù)，其他說明事項）

（梁野稅官）任職或受雇，合理

《企業(yè)所得稅法實施條例》第34條 《企業(yè)所得稅法》第30條

支付殘疾人員的工資

《企業(yè)所得稅法實施條例》第96條

《財政部國家稅務總局關于安置殘疾人員就業(yè)有關企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅[2009]70號）《企業(yè)所得稅法實施條例》第40條

工資薪金總額

《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)工資薪金總額；超過部分，準予在以后納稅《企業(yè)所得稅法實施條例》第42條 結(jié)轉(zhuǎn)扣除

經(jīng)認定的技術先進型服《財政部國家稅務總局商務部科技部國家發(fā)展改革委關于務企業(yè)

技術先進型服務企業(yè)有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2010]65號）軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培《財政部

訓費用

國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2008〕1號）

《企業(yè)所得稅法實施條例》第41條

工資薪金總額；憑工會組織開具的《工會經(jīng)費收入《關于工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國專用收據(jù)》和稅務機關代家稅務總局公告2010年第24號）

收工會經(jīng)費憑據(jù)扣除

《關于稅務機關代收工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第30號）

發(fā)生額的60%，銷售或營業(yè)收入的5‰；股權(quán)投資

《企業(yè)所得稅法實施條例》第43條

業(yè)務企業(yè)分回的股息、紅《關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國利及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入可作為收入計算基數(shù)

稅函[2010]79號）

當年銷售（營業(yè)）收入，超過部分向以后結(jié)轉(zhuǎn) 《企業(yè)所得稅法實施條例》第44條

當年銷售（營業(yè)）收入；化妝品制作、醫(yī)藥制造、《關于部分行業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費稅前扣除政策的通飲料制造（不含酒類制知》（財稅[2009]72號）（注：該文執(zhí)行至2010年12月造）企業(yè)

31日止，目前尚無新的政策規(guī)定）

煙草企業(yè)的煙草廣告費（同上）

利潤（會計利潤）總《企業(yè)所得稅法》第9條 額；公益性捐贈；有捐贈票據(jù)，名單內(nèi)所屬內(nèi)《企業(yè)所得稅法實施條例》第53條 可扣，會計利潤≤0不能算限額

《關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知》（財稅〔2008〕160號）、《關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的補充通知》（財稅〔2010〕45號）、《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務處理問題的通知》（國稅函〔2009〕202號）、《財政部 海關總署

國家稅務總局關于支持玉樹地震災后恢復重建有關稅收政策問題的通知》（財稅〔2010〕59號）和《財政部 海關總署

國家稅務總局關于支持舟曲災后恢復重建有關稅收政策問題的通知》（財稅〔2010〕107號）。目前為止企業(yè)只有發(fā)生為汶川地震災后重建、舉辦北京奧運會、上海世博會和玉樹地震、甘肅舟曲特大泥石流災后重建等五項特定事項的捐贈，可以據(jù)實在當年企業(yè)所得稅前全額扣除（對玉樹、舟曲分別是從2010年4月14日起、2010年8月8日起執(zhí)行至2012年12月31日止，下同）。其他公益性捐贈一律按照規(guī)定計算扣除。

非金融向金融借款的利據(jù)實（非關聯(lián)企業(yè)向金融企業(yè)借款）息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出

同期同類范圍內(nèi)可扣（非關聯(lián)企業(yè)間借款）

《企業(yè)所得稅法實施條例》第38條第（一）項

《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告[2011]34號）

非金融向非金融，不超過《企業(yè)所得稅法實施條例》第38條第（二）項 同期同類計算數(shù)額，并提供“金融企業(yè)的同期同類《國家稅務總局關于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所貸款利率情況說明”

得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函[2009]777號）《企業(yè)所得稅法》第46條

《企業(yè)所得稅法實施條例》第119條

利息支出（向企業(yè)借款）權(quán)益性投資5倍或2金融企業(yè)債權(quán)性投資不倍內(nèi)可扣（關聯(lián)企業(yè)超過權(quán)益性投資的5倍借款）內(nèi)，其他業(yè)2倍內(nèi)

《財政部

國家稅務總局關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）

《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2009〕2號）

《企業(yè)所得稅法》第46條

《企業(yè)所得稅法實施條例》第119條

據(jù)實扣（關聯(lián)企業(yè)付給境內(nèi)關聯(lián)方的利息）提供資料證明交易符合獨立交易原則或企業(yè)實際稅負不高于境內(nèi)關聯(lián)方

《財政部

國家稅務總局關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）

《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2009〕2號）

《企業(yè)所得稅法實施條例》第38條

同期同類范圍內(nèi)可扣同期同類可扣并簽訂借（無關聯(lián)關系）款合同

《國家稅務總局關于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函[2009]777號）《企業(yè)所得稅法》第46條

《企業(yè)所得稅法實施條例》第119條 《財政部

國家稅務總局關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）

《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2009〕2號）

據(jù)實扣（有關聯(lián)關系能證明關聯(lián)交易符合獨自然人）

利息支出（規(guī)定期限內(nèi)未繳部分不得扣除 足應繳資本額的）非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)間支付利息 住房公積金 罰款、罰金和被沒收財物損失 稅收滯納金 不得扣除

《企業(yè)所得稅法實施條例》第10條 《企業(yè)所得稅法實施條例》第10條 不得扣除

《企業(yè)所得稅法實施條例》第10條 據(jù)實 規(guī)定范圍內(nèi)

《企業(yè)所得稅法實施條例》第35條 不得扣除

《企業(yè)所得稅法實施條例》第49條 立交易原則

不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×該期《國家稅務總局關于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息間未繳足注冊資本額÷該支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復》（國稅函[2009]312號）期間借款額

（同上）利息支出（向自然權(quán)益性投資5倍或2人借款）倍內(nèi)可扣（有關聯(lián)關

系自然人）

贊助支出 不得扣除

規(guī)定范圍內(nèi)（“五費一金”：各類基本社會保障據(jù)實 性繳款 基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金）

《企業(yè)所得稅法實施條例》第35條

補充養(yǎng)老保險 5% 工資總額

《財政部

國家稅務總局關于補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2009]27號）

補充醫(yī)療保險 5% 工資總額

（同上）

《企業(yè)所得稅法實施條例》第35條 與取得收入無關支不得扣除 出 不征稅收入用于支出所形成不得扣除

費用 環(huán)境保護、生態(tài)保護等專據(jù)實

項資金 財產(chǎn)保險 據(jù)實 特殊工種職工的人可以扣除 身安全險 其他商業(yè)保險 不得扣除

租入固定按租賃期均勻扣除資產(chǎn)的租賃費 分期扣除

勞動保護支出 據(jù)實

企業(yè)間支付的管理費（如上不得扣除 繳總機構(gòu)管理費）企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)間支付的租不得扣除

金 企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)間支付的特不得扣除 許權(quán)使用費 向投資者支付的股息、紅利不得扣除 等權(quán)益性投資收益 所得稅稅款 不得扣除

未經(jīng)核定準備金 不得扣除

《企業(yè)所得稅法實施條例》第10條

包括不征稅收入用于支出所形成的財產(chǎn)，不得計

《企業(yè)所得稅法實施條例》第28條

算對應的折舊、攤銷扣除

按規(guī)提取；改變用途的不得扣除

《企業(yè)所得稅法實施條例》第45條

《企業(yè)所得稅法實施條例》第46條

《企業(yè)所得稅法實施條例》第36條

國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的除外 《企業(yè)所得稅法實施條例》第36條 經(jīng)營租賃租入 《企業(yè)所得稅法實施條例》第47條

融資租入構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分可《企業(yè)所得稅法實施條例》第47條 提折舊

合理

《企業(yè)所得稅法實施條例》第48條

《企業(yè)所得稅法實施條例》第49條

《企業(yè)所得稅法實施條例》第49條

《企業(yè)所得稅法實施條例》第49條

《企業(yè)所得稅法實施條例》第10條

《企業(yè)所得稅法實施條例》第10條

《企業(yè)所得稅法實施條例》第10條

《財政部

國家稅務總局關于證券行業(yè)準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關問題的通知》（財稅〔2009〕33號）

《財政部、國家稅務總局關于保險公司準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關問題的通知》（財稅[2009]48號）《財政部

國家稅務總局關于中國銀聯(lián)股份有限公司特別風險準備金稅前扣除問題的通知》（財稅[2010]25號）

（注：以上文件執(zhí)行至2010年12月31日止，目前尚無新的政策規(guī)定）

固定資產(chǎn)折舊 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折規(guī)定范圍內(nèi)可扣 舊

《企業(yè)所得稅法》第12條

不低于10年分攤 一般無形資產(chǎn)

《企業(yè)所得稅法實施條例》第65-67條

法律或合同約定年限無形資產(chǎn)分攤 攤銷

不可扣除 投資或受讓的無形資產(chǎn) 《企業(yè)所得稅法實施條例》第67條 自創(chuàng)商譽；外購商譽的支《企業(yè)所得稅法》第12條 出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清算時扣除

不可扣除 與經(jīng)營活動無關的無形資產(chǎn)

《企業(yè)所得稅法實施條例》第67條 《企業(yè)所得稅法》第12條 林木類10年，畜類3年 《企業(yè)所得稅法實施條例》第62-64條

《企業(yè)所得稅法》第11條

規(guī)定范圍內(nèi)可扣 不超過最低折舊年限

《企業(yè)所得稅法實施條例》第57-60條

1、已足額提取折舊的房《企業(yè)所得稅法》第13條 屋建筑物改建支出，按預計尚可使用年限分攤

《企業(yè)所得稅法實施條例》第68條

2、租入房屋建筑物的改《企業(yè)所得稅法》第13條 建支出，按合同約定的剩長期待攤費用 限額內(nèi)可扣 余租賃期分攤

《企業(yè)所得稅法實施條例》第68條

3、固定資產(chǎn)大修理支出，《企業(yè)所得稅法》第13條 按固定資產(chǎn)尚可使用年限分攤

4、其他長期待攤費用，攤銷年限不低于3年

《企業(yè)所得稅法實施條例》第69條 《企業(yè)所得稅法》第13條 《企業(yè)所得稅法實施條例》第70條 《企業(yè)所得稅法》第8條

實際資產(chǎn)損失

資產(chǎn)損失

法定資產(chǎn)損失 清單申報和專項申報兩種申報形式申報扣除

《企業(yè)所得稅法實施條例》第32條

《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號）

《國家稅務總局關于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2011年第25號）

開始經(jīng)營當年一次性扣開辦費 可以扣除 除或作為長期待攤費用攤銷

低值易耗品攤銷 審計及公證費 據(jù)實

《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）

據(jù)實

加計扣除（未形成無

《企業(yè)所得稅法》第30條

形資產(chǎn)的，據(jù)被扣附從事國家規(guī)定項目的研研究開發(fā)后基礎上按研發(fā)費用發(fā)活動發(fā)生的研發(fā)費，年《企業(yè)所得稅法實施條例》第95條 費用 的50%加計扣除；形度匯算時向稅局申請加成無形資產(chǎn)的，按成扣 本的150%攤銷）

稅金 咨詢、訴訟費 差旅費 會議費 工作服飾費用 運輸、裝卸、包裝據(jù)實 費等費用 印刷費 咨詢費 訴訟費 郵電費 租賃費 水電費 取暖費/防暑降溫費 公雜費 車船燃料費 據(jù)實 據(jù)實 據(jù)實 據(jù)實 據(jù)實 據(jù)實

并入福利費算限額 據(jù)實 據(jù)實

屬職工福利費范疇，福利費超標需調(diào)增

可以扣除 所得稅和增值稅不得扣除

會議紀要等證明真實的材料

《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)[2008]116號）

據(jù)實 據(jù)實 據(jù)實

據(jù)實

2008年以前計入工資總交通補貼08年以前并入工資，額同時繳納個稅；2008及員工交08年以后的并入福

年以后的則作為職工福通費用 利費算限額

利費列支 電子設備據(jù)實

轉(zhuǎn)運費 修理費 安全防衛(wèi)費 據(jù)實 據(jù)實

按服務協(xié)議或合同確認5%（一般企業(yè)）的收入金額的5%算限額，企業(yè)須轉(zhuǎn)賬支付，否則不可扣

按當年全部保費收入扣手續(xù)費和傭金支出 15%（財產(chǎn)保險企業(yè)）除退保金等后余額的15%算限額

按當年全部保費收入扣10%（人身保險企業(yè)）除退保金等后余額的10%算限額

為發(fā)行權(quán)益性證券支付不得扣除 給有關證券承銷機構(gòu)的手續(xù)費及傭金

《財政部

投資者保護基金 0.5%～5% 營業(yè)收入的0.5%～5%

國家稅務總局關于證券行業(yè)準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關問題的通知》（財稅〔2009〕33號）（注：該文執(zhí)行至2010年12月31日止，目前尚無新的政策規(guī)定）《財政部

貸款資產(chǎn)余額的1%；允1% 許從事貸款業(yè)務，按規(guī)定范圍提取

國家稅務總局關于金融企業(yè)貸款損失準備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關問題的通知》（財稅[2009]64號）

（注：該文執(zhí)行至2010年12月31日止，目前尚無新的政策規(guī)定）

委托貸款等不承擔風險不得扣除

貸款損失準備金（金融企業(yè)）

按比例扣除——

《財政部

關注類貸款2% 涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)（年銷售額和資產(chǎn)總額均不超過2億元）貸款

國家稅務總局關于延長金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除政策執(zhí)行期限的通知》（財稅[2011]104號）（注：該文將財稅[2009]99號規(guī)定的執(zhí)行期限至2013年12月31日止）

——次級類貸款25% ——可疑類貸款50% —損失類貸款100% 農(nóng)業(yè)巨災25%

（同上）（同上）（同上）

本年保費收入的25%，適《財政部 和損失的資產(chǎn)不得提取貸款損失準備在稅前扣除

《財政部

國家稅務總局關于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]99號）（同上）（同上）（同上）（同上）

《財政部

國家稅務總局關于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]29號）董事會費 據(jù)實 綠化費 據(jù)實 風險準備金（保險公司）用經(jīng)營中央財政和地方財政保費補貼的種植業(yè)險種

國家稅務總局關于保險公司提取農(nóng)業(yè)巨災風險準備金企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（財稅〔2009〕110號）（注：該文執(zhí)行至2010年12月31日止，目前尚無新的政策規(guī)定）

擔保賠償準備（中小企業(yè)信1% 用擔保機構(gòu)）未到期責任準備（中小企50% 業(yè)信用擔保機構(gòu)）煤礦企業(yè)維簡費支出 高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用支出 交易所會員年費 交易席位費攤銷 同業(yè)公會會費 信息披露費 公告費 其他 據(jù)實 實際發(fā)生扣除； 屬于收益性支出的，可直接作為當期費用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應計入有關資產(chǎn)成定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除

《國家稅務總局關于煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告》（國家稅務總當年擔保費收入

（同上）

《財政部、國家稅務總局關于中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)有關當年年末擔保責任余額 準備金稅前扣除問題的通知》（財稅[2009]62號）（注：

該文執(zhí)行至2010年12月31日止，目前尚無新的政策規(guī)定）

預提不得在稅前扣除 本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)局公告[2011]第26號）

票據(jù)

按10年分攤

據(jù)實 票據(jù)

據(jù)實 據(jù)實 視情況而定