第一篇：實用 超詳細!《營改增稅負分析測算明細表》填報實操手冊（定稿）

實用

超詳細！《營改增稅負分析測算明細表》填報實操手

冊

前言：

自2016 年6 月申報期起，由主管稅務機關確定的，從事建筑、房地產、金融和生活服務等經營業務的增值稅一般納稅人，應當在辦理增值稅納稅申報時，填報《營改增稅負分析測算明細表》。

一、表式

二、填報要點

（一）納稅人兼營多種應稅行為的，應根據《營改增試點應稅項目明細表》（見附件4）分項目填報《測算明細表》，即多項應稅行為分行填報對應“應稅項目代碼及名稱”及相關欄次數據。

（二）納稅人同期發生相同應稅行為，適用不同計稅方法的，應將不同計稅方法的銷售額、差額扣除額等數據分行填報《測算明細表》。

例如，某納稅人提供工程服務，甲項目選擇一般計稅方法，乙項目選擇簡易計稅方法，則《測算明細表》中應填報兩行“040100 工程服務”，分別反映適用11%稅率和3%征收率甲、乙項目的數據。

（三）納稅人同期發生相同應稅行為，在原營業稅政策下適用不同營業稅稅率的，確定其對應的增值稅稅率或征收率、營業稅稅率。例如，某農業銀行同期發生的農戶貸款、其他貸款，則《測算明細表》中應填報兩行“050100 貸款服務”，分別反映原營業稅3%稅率和5%稅率的數據。

（四）納稅人享受增值稅差額征稅政策且發生差額扣除額的，才能按實際扣除額填報第4 列“服務、不動產和無形資產扣除項目本期實際扣除金額”。

（五）納稅人當期發生的應稅項目，按國家統一的原營業稅政策規定享受差額扣除政策的，可以填報對應行次第9 列“本期發生額”。

三、填表說明

（一）“稅款所屬時間”：指納稅人申報的增值稅應納稅額的所屬時間，應填寫具體的起止年、月、日。

（二）“納稅人名稱”：填寫納稅人單位名稱全稱。

（三）各列填寫說明

1.“應稅項目代碼及名稱”：根據《營改增試點應稅項目明細表》所列項目代碼及名稱填寫，同時有多個項目的，應分項目填寫。

2.“增值稅稅率或征收率”：根據項目適用的增值稅稅率或征收率填寫。

3.“營業稅稅率”：根據項目在原營業稅稅制下適用的原營業稅稅率填寫。

4.第1 列“不含稅銷售額”：反映納稅人當期對應項目不含稅的銷售額，包括開具增值稅專用發票、開具其他發票、未開具發票、納稅檢查調整的銷售額，納稅人所填項目享受差額征稅政策的，本列應填寫差額扣除之前的銷售額。

5.第2 列“銷項（應納）稅額”：反映納稅人根據當期對應項目不含稅的銷售額計算出的銷項稅額或應納稅額（簡易征收）。

本列各行次＝第1 列對應各行次×增值稅稅率或征收率。

6.第3 列“價稅合計”：反映納稅人當期對應項目的價稅合計數。

本列各行次＝第1 列對應各行次+第2 列對應各行次

7.第4 列“服務、不動產和無形資產扣除項目本期實際扣除金額”：納稅人銷售服務、不動產和無形資產享受差額征稅政策的，應填寫對應項目當期實際差額扣除的金額。不享受差額征稅政策的填“0”。

8.第5 列“含稅銷售額”：納稅人銷售服務、不動產和無形資產享受差額征稅政策的，應填寫對應項目差額扣除后的含稅銷售額。

本列各行次＝第3 列對應各行次-第4 列對應各行次

9.第6 列“銷項（應納）稅額”：反映納稅人按現行增值稅規定，分項目的增值稅銷項（應納）稅額，按以下要求填寫。

（1）銷售服務、不動產和無形資產按照一般計稅方法計稅的

本列各行次＝第5 列對應各行次÷（100%+對應行次增值稅稅率）×對應行次增值稅稅率

（2）銷售服務、不動產和無形資產按照簡易計稅方法計稅的

本列各行次＝第5 列對應各行次÷（100%+對應行次增值稅征收率）×對應行次增值稅征收率

10.第7 列“增值稅應納稅額（測算）”：反映納稅人按現行增值稅規定，測算出的對應項目的增值稅應納稅額。

（1）銷售服務、不動產和無形資產按照一般計稅方法計稅的

本列各行次＝第6 列對應各行次÷《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》主表第11 欄“銷項稅額”“一般項目”和“即征即退項目”“本月數”之和×《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》

主表第19 欄“應納稅額”“一般項目”和“即征即退項目”“本月數”之和

（2）銷售服務、不動產和無形資產按照簡易計稅方法計稅的

本列各行次＝第6 列“銷項（應納）稅額”對應各行次

11.第8 列“原營業稅稅制下服務、不動產和無形資產差額扣除項目”“期初余額”：填寫按原營業稅規定，服務、不動產和無形資產差額扣除項目上期期末結存的金額，試點實施之日的稅款所屬期填寫“0”。本列各行次等于上期本表第12 列“期末余額”對應行次。

12.第9 列“原營業稅稅制下服務、不動產和無形資產差額扣除項目”“本期發生額”：填寫按原營業稅規定，本期取得的準予差額扣除的服務、不動產和無形資產差額扣除項目金額。

13.第10 列“原營業稅稅制下服務、不動產和無形資產差額扣除項目”“本期應扣除金額”：填寫按原營業稅規定，服務、不動產和無形資產差額扣除項目本期應扣除的金額。

本列各行次＝第8 列對應各行次+第9 列對應各行次

14.第11 列“原營業稅稅制下服務、不動產和無形資產差額扣除項目”“本期實際扣除金額”：填寫按原營業稅規定，服務、不動產和無形資產差額扣除項目本期實際扣除的金額。

（1）當第10 列“本期應扣除金額”各行次≤第3 列“價稅合計”對應行次時，本列各行次＝第10 列對應各行次

（2）當第10 列“本期應扣除金額”各行次＞第3 列“價稅合計”對應行次時，本列各行次＝第3 列對應各行次

15.第12 列“原營業稅稅制下服務、不動產和無形資產差額扣除項目”“期末余額”：填寫按原營業稅規定，服務、不動產和無形資產差額扣除項目本期期末結存的金額。

本列各行次＝第10 列對應各行次－第11 列對應各行次

16.第13 列“應稅營業額”：反映納稅人按原營業稅規定，對應項目的應稅營業額。

本列各行次＝第3 列對應各行次－第11 列對應各行次

17.第14 列“營業稅應納稅額”：反映納稅人按原營業稅規定，測算出的對應項目的營業稅應納稅額。

本列各行次＝第13 列對應各行次×對應行次營業稅稅率

（四）行次填寫說明

1.“合計”行：本行各欄為對應欄次的合計數。

本行第3 列“價稅合計”＝《增值稅納稅申報表附列資料

（一）》（本期銷售情況明細）第11 列“價稅合計”第2＋4＋5＋9b＋12＋13a＋13b 行。

本行第4 列“服務、不動產和無形資產扣除項目本期實際扣除金額”＝《增值稅納稅申報表附列資料

（一）》（本期銷售情況明細）第12 列“服務、不動產和無形資產扣除項目本期實際扣除金額”第2＋4＋5＋9b＋12＋13a＋13b 行。

2.其他行次根據納稅人實際發生業務分項目填寫。

四、行業填寫案例

需要說明的是：為方便計算和理解，案例計算和填表過程都是取整數，未精確到元至角分，納稅人填表格時，須按要求精確到元至角分。除標注為不含稅銷售額的外，其他均為含稅銷售額。

【建筑業案例一】

A 裝修公司為增值稅一般納稅人，2016 年6 月份發生以下業務：

1．6 月1 日簽訂裝修合同承攬本市住房裝修工程，合同規定，全部裝修材料由A 公司自行采購，6 月15 日收到預收款111000 元；

2．6 月20 日采購裝修材料一批，收到增值稅專用發票注明金額50000 元，稅額8500 元。

（一）增值稅申報

對A 公司來說，6 月份發生的業務按照一般計稅方法應分別計算銷項稅額和可扣除的進項稅額，按照11%的稅率計算應納稅額。

按照納稅義務發生時間的規定，A 公司收到的預收款應確認收入，6 月份的銷項稅額＝111000÷（1+11）×11%＝11000（元）；

同時，A 公司購進的裝修材料可以憑取得的增值稅專用發票抵扣，所以6 月份的進項稅額為8500 元。

所以，A 公司6 月份（所屬期）的增值稅應納稅額為11000－8500＝2500（元）。

申報時，將不含稅銷售額和申報抵扣的進項稅額填入申報表的相關部分。

（二）稅負分析測算明細表

接下來，需要將當期收入明細填入測算明細表。對A 公司來說，由于業務內容單一，所以填寫起來較簡便。

第一步，需要選擇應稅項目代碼及名稱，這是填寫測算明細表的基礎，應根據《營改增試點應稅項目明細表》列明的項目進行選擇，對單一業務的試點納稅人，選擇對應的應稅項目即可；但對于兼營不同應稅行為的試點納稅人，需要對其當期的收入進行分拆，按照收入明細進行填報。注意，在對收入分拆后，該表只需要填報營改增試點行業收入明細，不需要填寫貨物和勞務收入情況。對于本例，A 公司只需選擇“040400 裝飾服務”即可。

第二步，選擇應稅項目適用的增值稅稅率或征收率以及對應的營業稅稅制下的營業稅稅率。在第一步選擇了應稅項目明細后，會自動的有對應的增值稅稅率或征收率以及營業稅稅率，但由于現在稅制安排和原有的營業稅稅制下，基于不同的計稅方式和稅收優惠等，對一項應稅項目，可能會有2 項或多項稅率或征收率選擇，系統已根據與應稅項目明細的對照關系設定了可供選擇的范圍，這時納稅人需要根據自身的實際情況，選擇填寫。

本例中，A 公司選擇了“040400 裝飾服務”后，就有11%和3%兩檔增值稅稅率（征收率）可以選擇，A 公司應選擇11%，營業稅稅率則選擇3%.完成這一步后，A 公司填表的情況如下：

第三步，增值稅應納稅額的測算。在對試點收入明細分拆后，各項試點項目的增值稅應納稅額就可以測算出來了。對應第一步分拆的試點應稅項目明細，分別填寫不含稅銷售額，服務、不動產和無形資產扣除項目本期實際扣除金額，其他項目根據表內公式和申報表有關內容自行計算。對單一業務的試點納稅人，按照當期發生額填寫即可；但對于兼營不同應稅行為的試點納稅人，按照各項應稅項目明細的發生額分別填寫，各應稅項目的不含稅銷售額之和應等于《增值稅納稅申報表附列資料

（一）》（本期銷售情況明細，以下稱《附列資料

（一）》）營改增試點項目的不含稅銷售額之和，即：

合計行第1 列“不含稅銷售額”＝《增值稅納稅申報表附列資料

（一）》（本期銷售情況明細）第9 列“銷售額合計”第2＋4＋5＋9b＋12＋13a＋13b 行。

對于本期實際扣除項目的填寫，在第一步選擇了應稅項目明細后，只有那些按照政策規定允許差額扣除的應稅項目才能填寫本期實際扣除額，各應稅項目的本期實際扣除項目金額之和應等于《附列資料

（一）》營改增試點項目各欄次的第12 列“服務、不動產和無形資產扣除項目本期實際扣除金額”之和，即：

合計行第4 列“服務、不動產和無形資產扣除項目本期實際扣除金額”＝《增值稅納稅申報表附列資料

（一）》（本期銷售情況明細）第12 列“服務、不動產和無形資產扣除項目本期實際扣除金額”第2＋4＋5＋9b＋12＋13a＋13b 行。

增值稅應納稅額的測算是將當期全部增值稅應納稅額按照銷項稅額的比例進行測算的，具體計算方法參見填表說明。本例中，A 公司本期應稅項目不含稅銷售額為100000 元，實際扣除金額為0，其他各項計算結果如下：

最后一步，營業稅應納稅額的測算。在前面幾步的基礎上，測算出當期的應稅收入在營業稅稅制下的應納營業稅稅額。同樣對應第一步分拆的試點應稅項目明細，分別填寫原營業稅稅制下服務、不動產和無形資產差額扣除項目的期初余額和本期發生額，其他項目根據表內公式和申報表有關內容自行計算。

原營業稅稅制下差額扣除金額是本表的核心，填寫的期初余額和本期發生額，加上計算來的本期應扣除金額、本期實際扣除金額以及期末余額，相當于給差額扣除項目做了一個“小臺賬”。值得注意的是，與增值稅扣除項目類似，在第一步選擇了應稅項目明細后，只有那些按照原營業稅政策規定允許差額扣除的應稅項目才能填寫期初余額和本期發生額，此外，還應注意，除了直接減除項目金額（扣額），即本期增值稅申報時在計算增值稅銷項稅額的稅基中可扣除的金額；還應包括還原減除項目金額（扣稅），即按原營業稅差額征稅規定可在應稅收入中減除的項目金額，本期申報時在《附列資料

（二）》中填寫、在銷項稅額中抵扣的進項稅額經還原而成，還原公式為實際抵扣的進項稅額×（1＋1/增值稅稅率）。

對于本例，A 公司本期無營業稅下可扣除項目，如A 公司本期有業務分包給其他裝飾公司，支付的分包款收到的增值稅專用發票抵扣的進項稅額應根據上述還原公式還原減除項目金額填寫入第10 列“本期應扣除金額”。

A 公司營業稅計算結果如下：

最終，A 公司填寫的《營改增稅負分析測算明細表》如下：

【建筑業案例二】

B 建筑公司為增值稅一般納稅人，2016 年5 月份主要發生以下業務：

主業務1：2016 年5 月1 日承接M 裝修項目，5 月20 日M 裝修項目發包方按進度支付工程價款111 萬元。

主業務2：2016 年4 月1 日承接Q 工程項目（《建筑工程施工許可證》上注明的合同開工日期為4 月20 日），B 公司將Q 項目中的部分施工項目分包給了乙公司，5 月25 日B 公司支付給乙公司工程分包款50 萬元并取得發票，5 月30 日Q 工程項目完工，發包方按合同支付給B 公司工程價款256 萬元。

其他業務：2016 年5 月期間，轉售了一部機器設備并開具10 萬元銷售額的增值稅專用發票，另外購買材料、機械等取得增值稅專用發票上注明的金額為160 萬元，其中60 萬元用于M 項目及其他，100萬元用于Q 項目。

步驟一：B 公司所屬期5 月份的申報情況如下：

1．主業務1：

M 項目適用一般計稅方法，銷項稅額如下：

銷項稅額＝111÷（1＋11%）×11%＝11 萬元

2．主業務2：

Q 項目《建筑工程施工許可證》上注明的合同開工日期在4 月30日前的建筑工程項目為建筑工程老項目，可以選擇適用簡易計稅方法，并且適用差額征稅政策。該業務銷項稅額如下：

銷項稅額＝（256－50）÷（1＋3%）×3%＝6 萬元

3．其他業務：

轉售設備銷項稅額＝10×17%＝1.7 萬元

購買材料、機械等進項稅額＝60×17%＝10.2 萬元

萬元的材料、機械等用于Q 項目（簡易計稅項目），其對應的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

4．匯總情況：

B 公司本月一般計稅方法應納稅額＝當期銷項稅額－當期實際抵扣進項稅額＝11＋1.7－10.2＝2.5 萬元

B 公司本月簡易計稅辦法應納稅額＝6 萬元

最后填報的《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》主表第11欄“銷項稅額”“一般項目”“本月數”為11＋1.7＝12.7，《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》主表第19 欄“應納稅額”“一般項目”“本月數”為12.7－10.2＝2.5。

步驟二：《營改增稅負分析測算明細表》填寫方法如下：

1．主業務1：

該業務屬于修繕服務，“應稅項目代碼及名稱”欄應根據《營改增試點應稅項目明細表》填寫“040400 裝飾服務”；該項目適用一般計稅方法計算應納稅額，“增值稅稅率或征收率”欄應填寫11%，“營業稅稅率”欄應填寫3%.表中“增值稅”部分填寫如下：

其中第7 欄按填寫說明采用測算法計算過程為：11÷12.7×2.5＝2.17 萬元

該業務按原營業稅規定，表中“營業稅”部分欄次的填寫如下：

2．主業務2：

該業務屬于工程服務，“應稅項目代碼及名稱”欄應根據《營改增試點應稅項目明細表》填寫“040100 工程服務”；該項目適用簡易計稅方法計算應納稅額，“增值稅稅率或征收率”欄應填寫3%，“營業稅稅率”欄應填寫3%。

表中“增值稅”部分欄次的填寫如下：

其中第7 欄按填寫說明直接等于第6 欄。

該業務按原營業稅規定，表中“營業稅”部分欄次的填寫如下： 3．其他業務：

由于該案例中的其他業務，不屬于銷售服務、不動產和無形資產，按要求無需填入《營改增稅負分析測算明細表》。

4．匯總情況：

第二篇：營改增稅負分析測算明細表填報指引

營業稅改征增值稅試點

《營改增稅負分析測算明細表》填報指南

自2016 年6 月申報期起，由主管稅務機關確定的，從事建筑、房地產、金融和生活服務等經營業務的增值稅一般納稅人，應當在辦理增值稅納稅申報時，填報《營改增稅負分析測算明細表》。

一、填報要點

（一）納稅人兼營多種應稅行為的，應根據《營改增試點應稅項目明細表》（見附件4）分項目填報《測算明細表》，即多項應稅行為分行填報對應“應稅項目代碼及名稱”及相關欄次數據。

（二）納稅人同期發生相同應稅行為，適用不同計稅方法的，應將不同計稅方法的銷售額、差額扣除額等數據分行填報《測算明細表》。

例如，某納稅人提供工程服務，甲項目選擇一般計稅方法，乙項目選擇簡易計稅方法，則《測算明細表》中應填報兩行“040100 工程服務”，分別反映適用11%稅率和3%征收率甲、乙項目的數據。

（三）納稅人同期發生相同應稅行為，在原營業稅政策下適用不同營業稅稅率的，確定其對應的增值稅稅率或征收率、營業稅稅率。例如，某農業銀行同期發生的農戶貸款、其他貸款，則《測算明細表》中應填報兩行“050100 貸款服務”，分別反映原營業稅3%稅率和5%稅率的數據。

（四）納稅人享受增值稅差額征稅政策且發生差額扣除額的，才能按實際扣除額填報第4 列“服務、不動產和無形資產扣除項目本期實際扣除金額”。

（五）納稅人當期發生的應稅項目，按國家統一的原營業稅政策規定享受差額扣除政策的，可以填報對應行次第9 列“本期發生額”。

二、填表說明

（一）“稅款所屬時間”：指納稅人申報的增值稅應納稅額的所屬時間，應填寫具體的起止年、月、日。

（二）“納稅人名稱”：填寫納稅人單位名稱全稱。

（三）各列填寫說明

1.“應稅項目代碼及名稱”：根據《營改增試點應稅項目明細表》所列項目代碼及名稱填寫，同時有多個項目的，應分項目填寫。

2.“增值稅稅率或征收率”：根據項目適用的增值稅稅率或征收率填寫。

3.“營業稅稅率”：根據項目在原營業稅稅制下適用的原營業稅稅率填寫。

4.第1 列“不含稅銷售額”：反映納稅人當期對應項目不含稅的銷售額，包括開具增值稅專用發票、開具其他發票、未開具發票、納稅檢查調整的銷售額，納稅人所填項目享受差額征稅政策的，本列應填寫差額扣除之前的銷售額。

5.第2 列“銷項（應納）稅額”：反映納稅人根據當期對應項目不含稅的銷售額計算出的銷項稅額或應納稅額（簡易征收）。

本列各行次＝第1 列對應各行次×增值稅稅率或征收率。

6.第3 列“價稅合計”：反映納稅人當期對應項目的價稅合計數。

本列各行次＝第1 列對應各行次+第2 列對應各行次

7.第4 列“服務、不動產和無形資產扣除項目本期實際扣除金額”：納稅人銷售服務、不動產和無形資產享受差額征稅政策的，應填寫對應項目當期實際差額扣除的金額。不享受差額征稅政策的填“0”。

8.第5 列“含稅銷售額”：納稅人銷售服務、不動產和無形資產享受差額征稅政策的，應填寫對應項目差額扣除后的含稅銷售額。

本列各行次＝第3 列對應各行次-第4 列對應各行次

9.第6 列“銷項（應納）稅額”：反映納稅人按現行增值稅規定，分項目的增值稅銷項（應納）稅額，按以下要求填寫。

（1）銷售服務、不動產和無形資產按照一般計稅方法計稅的

本列各行次＝第5 列對應各行次÷（100%+對應行次增值稅稅率）×對應行次增值稅稅率

（2）銷售服務、不動產和無形資產按照簡易計稅方法計稅的

本列各行次＝第5 列對應各行次÷（100%+對應行次增值稅征收率）×對應行次增值稅征收率

10.第7 列“增值稅應納稅額（測算）”：反映納稅人按現行增值稅規定，測算出的對應項目的增值稅應納稅額。

（1）銷售服務、不動產和無形資產按照一般計稅方法計稅的

本列各行次＝第6 列對應各行次÷《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》主表第11 欄“銷項稅額”“一般項目”和“即征即退項目”“本月數”之和×《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》

主表第19 欄“應納稅額”“一般項目”和“即征即退項目”“本月數”之和

（2）銷售服務、不動產和無形資產按照簡易計稅方法計稅的 本列各行次＝第6 列“銷項（應納）稅額”對應各行次

11.第8 列“原營業稅稅制下服務、不動產和無形資產差額扣除項目”“期初余額”：填寫按原營業稅規定，服務、不動產和無形資產差額扣除項目上期期末結存的金額，試點實施之日的稅款所屬期填寫“0”。本列各行次等于上期本表第12 列“期末余額”對應行次。

12.第9 列“原營業稅稅制下服務、不動產和無形資產差額扣除項目”“本期發生額”：填寫按原營業稅規定，本期取得的準予差額扣除的服務、不動產和無形資產差額扣除項目金額。

13.第10 列“原營業稅稅制下服務、不動產和無形資產差額扣除項目”“本期應扣除金額”：填寫按原營業稅規定，服務、不動產和無形資產差額扣除項目本期應扣除的金額。

本列各行次＝第8 列對應各行次+第9 列對應各行次

14.第11 列“原營業稅稅制下服務、不動產和無形資產差額扣除項目”“本期實際扣除金額”：填寫按原營業稅規定，服務、不動產和無形資產差額扣除項目本期實際扣除的金額。

（1）當第10 列“本期應扣除金額”各行次≤第3 列“價稅合計”對應行次時，本列各行次＝第10 列對應各行次

（2）當第10 列“本期應扣除金額”各行次＞第3 列“價稅合計”對應行次時，本列各行次＝第3 列對應各行次

15.第12 列“原營業稅稅制下服務、不動產和無形資產差額扣除項目”“期末余額”：填寫按原營業稅規定，服務、不動產和無形資產差額扣除項目本期期末結存的金額。

本列各行次＝第10 列對應各行次－第11 列對應各行次

16.第13 列“應稅營業額”：反映納稅人按原營業稅規定，對應項目的應稅營業額。

本列各行次＝第3 列對應各行次－第11 列對應各行次

17.第14 列“營業稅應納稅額”：反映納稅人按原營業稅規定，測算出的對應項目的營業稅應納稅額。

本列各行次＝第13 列對應各行次×對應行次營業稅稅率

（四）行次填寫說明

1.“合計”行：本行各欄為對應欄次的合計數。

本行第3 列“價稅合計”＝《增值稅納稅申報表附列資料

（一）》（本期銷售情況明細）第11 列“價稅合計”第2＋4＋5＋9b＋12＋13a＋13b 行。

本行第4 列“服務、不動產和無形資產扣除項目本期實際扣除金額”＝《增值稅納稅申報表附列資料

（一）》（本期銷售情況明細）第12 列“服務、不動產和無形資產扣除項目本期實際扣除金額”第2＋4＋5＋9b＋12＋13a＋13b 行。

2.其他行次根據納稅人實際發生業務分項目填寫。

第三篇：營改增稅負分析測算明細表填報指引

《營改增稅負分析測算明細表》填報指引

一、填報對象

從事建筑、房地產、金融或生活服務等經營業務（以下簡稱“四大行業”）所有的一般納稅人在辦理增值稅納稅申報時，需要同時填報《營改增稅負分析測算明細表》。具體包括：營改增主行業為四大行業的一般納稅人，以及營改增主行業為“3+7”行業兼營四大行業業務的一般納稅人。

其中：2016年5月1日以后新辦理稅務登記的試點一般納稅人，以及2016年5月1日以后首次發生四大行業業務的納稅人，不需要填報；（2）采用匯總申報增值稅方式的總分機構中，分支機構不需要填報。

二、填寫要求

《營改增稅負分析測算明細表》反映的是試點一般納稅人發生銷售服務、不動產和無形資產（以下簡稱“應稅服務”）行為取得的銷售額，分別按增值稅政策和營業稅政策計算各自應納稅額，從而反映營改增效應。

（一）銷售額范圍

1.按范圍分類：包括銷售服務、不動產和無形資產（即“3+7”和“四大行業”）的銷售額，不包括銷售貨物、提供加工修理修配勞務的銷售額；

2.按計稅方法分類：包括一般計稅方法計稅和簡易計稅方法計稅的銷售額；不包括免抵退稅和免稅的銷售額；

3.按項目分類：包括一般項目和即征即退項目的銷售額。

（二）表間邏輯

1.《營改增稅負分析測算明細表》“合計”行：本行各欄為對應欄次的合計數。

2.《營改增稅負分析測算明細表》“合計”行第3列“價稅合計”=《增值稅納稅申報表附列資料

（一）》（本期銷售情況明細）第11列“價稅合計”第2＋4＋5＋9b＋12＋13a＋13b行。

3.《營改增稅負分析測算明細表》“合計”行第4列“服務、不動產和無形資產扣除項目本期實際扣除金額”=《增值稅納稅申報表附列資料

（一）》（本期銷售情況明細）第12列“服務、不動產和無形資產扣除項目本期實際扣除金額”第2＋4＋5＋9b＋12＋13a＋13b行。

4.其他行次根據納稅人實際發生業務分項目填寫。

三、填報要點

（一）填寫“項目及欄次”

“應稅項目代碼及名稱”按照納稅人銷售收入對應的項目分別填列，具體項目按《營改增試點應稅項目明細表》填寫，并根據實際情況選擇對應的增值稅稅率（征收率）和營業稅稅率。若納稅人同一應稅項目分別適用一般計稅和簡易計稅方法計稅的，應分別選擇增值稅稅率、征收率對應進行填寫。

例1：納稅人只發生一種應稅項目且適用單一稅率或征收率，例如室內裝飾公司發生裝飾服務，適用一般計稅方法，“應稅項目代碼及名稱”欄應選擇“040400裝飾服務”；該項目適用一般計稅方法計算應納稅額，“增值稅稅率或征收率”欄應填寫11%，“營業稅稅率”欄應填寫3%。

服和無形資產扣除項目本期實際扣除金額項目及欄次不售額銷價納)稅額增值稅應稅項目代碼稅率或及名稱征收率合計040400裝飾服務--0.11營業稅稅率2值或--0.03 例2：納稅人發生多種應稅項目的，應根據《營改增試點應稅項目明細表》分項目分行次填報對應“應稅項目代碼及名稱”及相關欄次數據。例如建筑公司同時提供修繕、建筑物平移服務，均適用一般計稅方法，“應稅項目代碼及名稱”欄，修繕服務收入應選擇“040300修繕服務”，建筑物平移業務應選擇“040500其他建筑服務”，對應的增值稅稅率都為11%，營業稅稅率為3%。

項目及欄次不額銷稅額價服產和產扣本期除應稅項目代碼及名稱增值稅稅率營業稅稅率或征收率12稅稅率或征收率******001110000合計040300修繕服務040500其他建筑服務--11%11%--3%3% ***000000例3：納稅人發生同一應稅項目但適用不同計稅方法的，應將不同計稅方法的銷售額、差額扣除額等數據分行填報。如某納稅人提供工程服務，甲項目選擇一般計稅方法，乙項目選擇簡易計稅方法，則“應稅項目代碼及名稱”欄應選擇兩行“040100 工程服務”，分別反映適用11%稅率和3%征收率甲、乙項目的數據。

（二）填寫“增值稅”部分

1.《營改增稅負分析測算明細表》合計欄中的第1-6列與《增值稅納稅申報表附列資料

（一）》第9至14列營改增項目對應欄次的合計數一致。

2.填寫重、難點是按照已選擇的“項目及欄次”準確劃分不同項目、不同計稅方法下的增值稅不含稅銷售額、本期實際扣除金額（即《營改增稅負分析測算明細表》第1列、第4列），要求納稅人準確核算各部分收入。其余欄次可根據公式計算生成。

3.“服務、不動產和無形資產扣除項目本期實際扣除金額”列僅限于營改增政策中允許差額計稅的應稅項目填報，填報的扣除金額應符合政策規定的扣除范圍，且已按政策規定取得合法扣除憑證。

（三）填寫“營業稅”部分

1.一般情況下，“原營業稅稅制下服務、不動產和無形資產差額扣除項目”（第8列至第12列）不需填報；

2.一般情況下，“應稅營業額”（第13列）等于“增值稅扣除后含稅銷售額”（第5列）；

3.營業稅下應稅項目涉及差額征稅的，需填報“原營業稅稅制下服務、不動產和無形資產差額扣除項目”（第8列至第12列），重點是填寫“本期發生額”（第9列）和“本期實際扣除金額”（第11列），其余欄次按公式填報。

4.涉及差額計稅的，根據原營業稅政策中的差額計稅政策填寫。需要注意的是：

A 原營業稅差額計稅政策僅包括財政部、國家稅務總局公布的營業稅差額計稅政策。

B納稅人填報的營業額扣除金額,應符合營業稅政策規定的扣除范圍，且已按政策規定取得合法扣除憑證。

C 一般情況下，營業稅“本期實際扣除金額”（第11列）等于增值稅“本期扣除項目實際金額”（第4列）。

（四）常見填報錯誤

1.沒有根據經營收入情況分項目填列；

2.選擇的增值稅稅率（征收率）、營業稅稅率不正確； 3.在增值稅、營業稅均有差額計稅政策時，僅在增值稅（營業稅）填寫差額扣除金額，營業稅（增值稅）沒有填寫差額扣除金額；

4.在增值稅、營業稅均有差額計稅政策且扣除范圍一致時，增值稅差額扣除金額不等于營業稅差額扣除金額；

5.營業稅沒有差額計稅政策，但營業稅差額扣除金額不為0；

6.營業稅差額扣除金額等于增值稅價稅合計，導致增值稅測算應納稅額不為0，但營業稅測算應納稅額為0。（類似的錯誤還有營業稅差額扣除金額等于增值稅不含稅銷售額或扣除后含稅銷售額，導致營業稅測算應納稅額偏小。）

五、填報案例

A建筑公司為增值稅一般納稅人，2016年5月份主要發生以下業務：

主業務1：2016年5月1日承接M裝修項目，5月20日M裝修項目發包方按進度支付工程價款111萬元。主業務2：2016年4月1日承接Q工程項目（《建筑工程施工許可證》上注明的合同開工日期為4月20日），B公司將Q項目中的部分施工項目分包給了乙公司，5月25日B公司支付給乙公司工程分包款50萬元并取得發票，5月30日Q工程項目完工，發包方按合同支付給B公司工程價款256萬元。

其他業務：2016年5月期間，轉售了一部機器設備并開具10萬元銷售額的增值稅專用發票，另外購買材料、機械等取得增值稅專用發票上注明的不含稅金額為160萬元，其中60萬元用于M項目及其他，100萬元用于Q項目。

（一）B公司所屬期5月份的申報情況如下： 1．主業務1：

M項目適用一般計稅方法，銷項稅額如下： 銷項稅額＝111÷(1＋11%)×11%＝11萬元 2．主業務2：

Q項目《建筑工程施工許可證》上注明的合同開工日期在4月30日前的建筑工程項目為建筑工程老項目，可以選擇適用簡易計稅方法，并且適用差額征稅政策。該業務銷項稅額如下：

銷項稅額＝（256－50)÷(1＋3%)×3%＝6萬元 3．其他業務：

轉售設備銷項稅額＝10×17%＝1.7萬元 購買材料、機械等進項稅額＝60×17%＝10.2萬元 100萬元的材料、機械等用于Q項目（簡易計稅項目），其對應的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

4．匯總情況：

B公司本月一般計稅方法應納稅額＝當期銷項稅額－當期實際抵扣進項稅額＝11＋1.7－10.2＝2.5萬元

B公司本月簡易計稅辦法應納稅額＝6萬元

最后填報的《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》主表第11欄“銷項稅額”“一般項目”“本月數”為11＋1.7＝12.7，《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》主表第19欄“應納稅額”“一般項目”“本月數”為12.7－10.2＝2.5。

《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》主表第21欄“簡易計稅辦法計算的應納稅額”“一般項目”“本月數”為6。

（二）《營改增稅負分析測算明細表》填寫方法如下： 1．主業務１：

該業務屬于建筑裝飾服務，“應稅項目代碼及名稱”欄應根據《營改增試點應稅項目明細表》填寫“040400裝飾服務”；該項目適用一般計稅方法計算應納稅額，“增值稅稅率或征收率”欄應填寫11%，“營業稅稅率”欄應填寫3%。

表中“增值稅”部分填寫如下：

其中第7欄可以系統自動生成，按填寫說明采用測算法計算過程為：11÷12.7×2.5＝2.17萬元

增值稅項目及欄次服務、不動產不含稅銷銷項(應和無形資產扣價稅合計售額納)稅額除項目本期實際扣除金額2=1×增值稅稅率或征收率1111扣除后含稅銷售額增值稅應銷項(應納)納稅額（測算）稅額增值稅應稅項目代碼營業稅稅率或及名稱稅率征收率合計040400裝飾服務--0.11--0.0313=1+245=3-41001001111110.000.00111.00111.006=5÷(100%+增值稅稅率或征收率)×增值稅稅率或征收率11.0011.0072.172.17 該業務按原營業稅規定，表中“營業稅”部分欄次的填寫如下：

營業稅原營業稅稅制下服務、不動產和無形資產差額扣除項目期初余額本期發生額本期應扣除金額本期實際扣除金額期末余額應稅營業額營業稅應納稅額8910=8+911（11≤3且11≤12=10-1110）13=3-1114=13×營業稅稅率00.0000.0000.0000.0000.00111111.003.333.33 2．主業務2：

該業務屬于工程服務，“應稅項目代碼及名稱”欄應根據《營改增試點應稅項目明細表》填寫“040100工程服務”；該項目適用簡易計稅方法計算應納稅額，“增值稅稅率或征收率”欄應填寫3%，“營業稅稅率”欄應填寫3%。

表中“增值稅”部分欄次的填寫如下： 其中第7欄按填寫說明直接等于第6欄。

增值稅項目及欄次服務、不動產不含稅銷銷項(應和無形資產扣價稅合計售額納)稅額除項目本期實際扣除金額2=1×增值稅稅率或征收率7.467.46扣除后含稅銷售額增值稅應銷項(應納)納稅額（測算）稅額增值稅應稅項目代碼營業稅稅率或及名稱稅率征收率合計040100工程服務--0.03--0.0313=1+245=3-4248.54248.***2066=5÷(100%+增值稅稅率或征收率)×增值稅稅率或征收率66766 該業務按原營業稅規定，表中“營業稅”部分欄次的填寫如下：

營業稅原營業稅稅制下服務、不動產和無形資產差額扣除項目期初余額本期發生額本期應扣除金額本期實際扣除金額期末余額應稅營業額營業稅應納稅額8910=8+911（11≤3且11≤12=10-1110）13=3-1114=13×營業稅稅率***02062066.186.18 3．其他業務：

由于該案例中的其他業務，不屬于銷售服務、不動產和無形資產，按要求無需填入《營改增稅負分析測算明細表》。

4．匯總情況：

表中合計行按前面兩行進行相加計算得出，最后，該企業的《營改增稅負分析測算明細表》填寫結果如下：

第四篇：建筑業“營改增”稅負測算分析!(詳細)

建筑業“營改增”稅負測算分析！（詳細）

2016-03-15 馬澤方 方斌國

隨著建筑業“營改增”的臨近，建筑企業稅負變化到底如何，將面臨哪些變化是必須考慮的問題。本文以實地調研數據為樣本，根據《財政部國家稅務總局關于印發〈營業稅改征增值稅試點方案〉的通知》（財稅〔2011〕110號）明確的建筑業適用11%稅率，對“營改增”后可能引起的稅負變化進行了分析，供納稅人參考。1建筑業特點及主要風險建筑業納入增值稅征稅范圍后，按照一般計稅方法計算應交增值稅，與其他增值稅一般納稅人相比，目前建筑業存在以下主要特點及涉稅風險：

（一）建筑業財務核算不規范。據了解，建筑業的財務核算主要由工程項目部門按預算成本提供報賬憑證，并非按照實際采購業務據實計賬。這一做法對營業稅直接依工程收入按適用稅率計稅影響不大。“營改增”后，工程成本及其原始憑證直接影響增值稅稅款計算，工程項目部門某些采購業務不能取得增值稅專用發票將直接影響稅款的抵扣，而工程項目部門為報賬虛構購進業務取得扣稅憑證將涉嫌偷逃增值稅。

（二）建筑業人工費用占比高。建筑業屬于勞動密集型行業，人工費用占總成本的比例相對較高。經測算，建筑企業人工費用約占全部成本的30%。與其他行業相比，建筑業人工費用占營業收入的比例較高，建筑業工程收入中增值較多，“營改增”后稅負可能上升較多。

（三）建筑業采購市場不規范。建筑企業的多數大型設備，如挖掘機、吊機等是通過租賃得來，有的則是由勞務工隊帶機作業，不少主材如砂石、磚等以及一些輔料，如鐵絲、扣件等是向增值稅小規模納稅人購買的，難以取得增值稅專用發票，將導致建筑業“營改增”后稅負增加。2建筑業“營改增”稅負測算方法為了便于對“營改增”前后稅負變化進行對比，我們將“營改增”后的增值稅稅負界定為應納增值稅額與含稅工程收入之比。即：增值稅稅負＝增值稅應納稅額÷含稅工程結算收入增值稅應納稅額=工程銷項稅額－工程進項稅額工程銷項稅額=[工程結算收入÷（1+11%）]×11%工程進項稅額=∑[材料等含稅成本÷(1+材料等適用稅率)]×適用稅率全部實施“營改增”后，增值稅鏈條會逐步健全，建筑業進項稅抵扣范圍會逐步擴大并完善，因此區分兩種情況分別測算建筑業“營改增”后的稅負情況。第一種情況，假定除人工費用外的全部材料費用都可以取到增值稅專用發票。因為隨著“營改增”的推行，建筑企業為了減輕自身的稅收負擔，必然會選擇增值稅一般納稅人采購材料，索取增值稅專用發票扣稅。第二種情況，按照建筑企業估計，目前只有部分項目可以取得增值稅扣稅發票。3建筑業營改增稅負的具體測算我們選擇了省內較大建筑企業，其業務也具有一定的代表性。以下是根據近年兩個已完工項目的相關數據指標進行的稅負測算。

（一）“營改增”稅負測算wy項目工程結算收入87,200,000元，工程成本為80,077,897元。yw項目工程結算收入128,500,255.27元，工程成本為118,983,295.46元。1.銷項稅額的測算wy工程銷項稅額=87,200,000÷（1+11%）×11%=8,641,441（元）yw工程銷項稅額=128,500,255÷（1+11%）×11%=12,734,260（元）2.進項稅額的計算分全部材料可扣稅和部分材料可扣稅兩種情形，其中混凝土、預拌砂漿、磚、砂石按3%征收率扣稅，其他材料按17%稅率扣稅計算如下：外購項目成本及進項稅額計算統計表根據上表計算，wy項目全部可以取得進項稅的情況下進項稅6,837,820.17元，部分取得進項稅的情況下，進項稅3,493,419.67元；yw項目全部可以取得進項稅的情況下進項稅9,942,917.66元，部分取得進項稅的情況下，進項稅5,105,454.77元。3.“營改增”后的稅負變化情形之一：材料可全部扣稅情況的稅負Wy項目應交增值稅額=8,641,441－6,837,820=1,803,621（元）增值稅稅負＝1,803,621÷87,200,000＝2.07%Yw應交增值稅額=12,734,260-9,942,915=2,791,345（元）增值稅稅負＝2,791,345÷128,500,255＝2.17%情形之二：部分材料可扣稅情況的稅負wy應交增值稅額=8,641,441-3,493,420=5,148,021（元）wy增值稅稅負＝5,148,021÷87,200,000＝5.90%yw應交增值稅額=12,734,260-5,105,454=7,628,806（元）增值稅稅負＝7,628,806÷128,500,255＝5.94%4.“營改增”后保持原稅負不變的稅率“營改增”之前，建筑企業營業稅的實際稅負率為3%。假設稅負平衡點的增值稅稅率為x，如果維持改革前后的稅負不變，那么：工程結算收入×3%=[工程結算收入÷(1+x)]×x-當期可抵扣進項稅額A.在全部材料可以扣稅情況下，維持原營業稅稅負水平，計算出wy項目x=12.16%，即建筑企業營業稅保持原稅負3%不變的情況下，wy“營改增”后增值稅稅率應設計為12.16%；計算出yw項目x=12.03%，即建筑企業營業稅保持原稅負3%不變的情況下，yw“營改增”后增值稅稅率應設計為12.03%；B.在部分材料可以扣稅情況下，維持原營業稅稅負水平，計算出wy項目x=7.49%，即建筑企業營業稅保持原稅負3%不變的情況下，wy項目“營改增”后增值稅稅率為7.49%，yw項目的x=7.53%，即建筑企業營業稅保持原稅負3%不變的情況下，yw項目“營改增”后增值稅稅率為7.53%。

（二）分析與結論在前述wy和yw兩個項目中，假定全部材料可以扣稅，其應納增值稅占含稅工程收入的比率分別為2.07%和2.17%，明顯低于改革前3%的營業稅稅負率。但是如果按照只有部分材料可以取得扣稅憑證的情形測算，企業的實際稅負率分別達到了5.90%和5.94%，遠遠高于“營改增”之前3%的稅率。如果要達到改革前營業稅的稅負水平，兩個項目的增值稅率分別為7.56%和7.49%。由此可見，建筑業稅負的高與低，關鍵取決于專用發票的取得和進項稅扣除額的大小。在現有環境下，不是所有涉及建筑成本供貨企業都是增值稅一般納稅人，并非每項支出都可以取得增值稅專用發票，增值稅發票取得不易。如果出現甲供料或者部分支出項目沒有增值稅發票，這就直接導致一些項目不能抵扣，造成企業實際稅負加重。附：建筑業企業不能按工業企業享受“小微所得稅優惠”根據《國家稅務總局關于發布〈中華人民共和國企業所得稅納稅申報表(A類，2014年版)〉的公告》（國家稅務總局公告2014年第63號），A000000《企業基礎信息表》填報說明規定，企業根據《國民經濟行業分類》（GB/4754-2011）填報“103所屬行業明細代碼”為06**至50**的，小型微利企業優惠判斷為工業企業。在《國民經濟行業分類》（GB/4754-2011）中，06-12開頭的為采礦業，13-43開頭的為制造業，44-46開頭的為電力、熱力、燃氣及水生產和供應業，47-50開頭的為建筑業，06-50開頭的即為我們常說的“第二產業”。最新的《國家稅務總局關于修改企業所得稅納稅申報表（A類，2014年版）部分申報表的公告》（國家稅務總局公告2016年第3號）第一條第二款規定：“‘103所屬行業明細代碼’填報說明中，判斷小型微利企業是否為工業企業內容修改為‘所屬行業代碼為06**至4690，小型微利企業優惠判斷為工業企業’，不包括建筑業。”因此，建筑業企業不能按照工業企業條件享受小型微利企業優惠，只能按照其他企業條件享受。在統計學意義上，“第二產業”包括工業及建筑業，即建筑業屬于第二產業，但不屬于工業。2016年3號公告與統計部門的分類達到一致。《企業所得稅法實施條例》第九十二條規定：“企業所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業，是指從事國家非限制和禁止行業，并符合下列條件的企業：

（一）工業企業，應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；

（二）其他企業，應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。”綜上所述，若一家建筑企業資產總額在1000萬元到3000萬元之間，2014匯算清繳時能夠享受小型微利企業優惠，但2015匯算清繳時不能再享受小型微利企業優惠。政策原文：（國家住建部官網）住房和城鄉建設部辦公廳關于做好建筑業營改增建設工程計價依據調整準備工作的通知建辦標〔2016〕4號各省、自治區住房城鄉建設廳，直轄市建委，國務院有關部門：為適應建筑業營改增的需要，我部組織開展了建筑業營改增對工程造價及計價依據影響的專題研究，并請部分省市進行了測試，形成了工程造價構成各項費用調整和稅金計算方法，現就工程計價依據調整準備有關工作通知如下。

一、為保證營改增后工程計價依據的順利調整，各地區、各部門應重新確定稅金的計算方法，做好工程計價定額、價格信息等計價依據調整的準備工作。

二、按照前期研究和測試的成果，工程造價可按以下公式計算：工程造價=稅前工程造價×（1+11%）。其中，11%為建筑業擬征增值稅稅率，稅前工程造價為人工費、材料費、施工機具使用費、企業管理費、利潤和規費之和，各費用項目均以不包含增值稅可抵扣進項稅額的價格計算，相應計價依據按上述方法調整。

三、有關地區和部門可根據計價依據管理的實際情況，采取滿足增值稅下工程計價要求的其他調整方法。各地區、各部門要高度重視此項工作，加強領導，采取措施，于2016年4月底前完成計價依據的調整準備，在調整準備工作中的有關意見和建議請及時反饋我部標準定額司。聯系人：程文錦 010-58933231中華人民共和國住房和城鄉建設部辦公廳2016年2月19日

第五篇：營改增稅負分析測算明細表填寫說明

附件5 《營改增稅負分析測算明細表》

填寫說明

本表中“稅款所屬時間” “納稅人名稱”的填寫同《增值稅納稅申報表（適用一般納稅人）》主表。

一、各列填寫說明

（一）“應稅項目代碼及名稱”：根據《營改增試點應稅項目明細表》所列項目代碼及名稱填寫，同時有多個項目的，應分項目填寫。

（二）“增值稅稅率或征收率”：根據各項目適用的增值稅稅率或征收率填寫。

（三）“營業稅稅率”：根據各項目在原營業稅稅制下適用的原營業稅稅率填寫。

（四）第1列“不含稅銷售額”：反映納稅人當期對應項目不含稅的銷售額（含即征即退項目），包括開具增值稅專用發票、開具其他發票、未開具發票、納稅檢查調整的銷售額，納稅人所填項目享受差額征稅政策的，本列應填寫差額扣除之前的銷售額。

（五）第2列“銷項(應納)稅額”：反映納稅人根據當期對應項目不含稅的銷售額計算出的銷項稅額或應納稅額

的

本列各行次＝第5列對應各行次÷(100%+對應行次增值稅征收率)×對應行次增值稅征收率。

（十）第7列“增值稅應納稅額（測算）”：反映納稅人按現行增值稅規定，測算出的對應項目的增值稅應納稅額。

1.銷售服務、不動產和無形資產按照一般計稅方法計稅的

本列各行次＝第6列對應各行次÷《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》主表第11欄“銷項稅額”“一般項目”和“即征即退項目”“本月數”之和×《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》主表第19欄“應納稅額”“一般項目”和“即征即退項目”“本月數”之和。

2.銷售服務、不動產和無形資產按照簡易計稅方法計稅的

本列各行次＝第6列對應各行次。

（十一）第8列“原營業稅稅制下服務、不動產和無形資產差額扣除項目”“期初余額”：填寫按原營業稅規定，服務、不動產和無形資產差額扣除項目上期期末結存的金額，試點實施之日的稅款所屬期填寫“0”。本列各行次等于上期本表第12列對應行次。

（十二）第9列“原營業稅稅制下服務、不動產和無形

業稅規定，對應項目的應稅營業額。

本列各行次＝第3列對應各行次-第11列對應各行次。（十七）第14列“營業稅應納稅額”：反映納稅人按原營業稅規定，計算出的對應項目的營業稅應納稅額。

本列各行次＝第13列對應各行次×對應行次營業稅稅率。

二、行次填寫說明

（一）“合計”行：本行各欄為對應欄次的合計數。本行第3列“價稅合計”=《增值稅納稅申報表附列資料

（一）》（本期銷售情況明細）第11列“價稅合計”第2＋4＋5＋9b＋12＋13a＋13b行。

本行第4列“服務、不動產和無形資產扣除項目本期實際扣除金額”=《增值稅納稅申報表附列資料

（一）》（本期銷售情況明細）第12列“服務、不動產和無形資產扣除項目本期實際扣除金額”第2＋4＋5＋9b＋12＋13a＋13b行。

（二）其他行次根據納稅人實際發生業務分項目填寫。