第一篇：營(yíng)改增后“甲供材”和“甲控材”規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)操要點(diǎn)

營(yíng)改增后“甲供材”和“甲控材”規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)操要點(diǎn)

營(yíng)改增后，關(guān)于“甲供材”與“甲控材”，很多建筑企業(yè)在無(wú)形之中增加了稅收負(fù)擔(dān)，卻無(wú)從下手。“甲供材”的涉稅風(fēng)險(xiǎn)到底有哪些？合同簽訂時(shí)有怎樣的技巧？“甲控材”規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)操要點(diǎn)又有哪些？

一、營(yíng)改增前后“甲供材”的區(qū)別 1“甲供材”的定義

根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)附件2的規(guī)定，甲供材是是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由發(fā)包方或業(yè)主自行采購(gòu)，并將自行采購(gòu)的設(shè)備、材料、動(dòng)力交給施工企業(yè)進(jìn)行施工的一種建筑工程現(xiàn)象。

基于此規(guī)定，如果發(fā)包方針對(duì)發(fā)包的建筑工程自購(gòu)的材料為零的現(xiàn)象就是包工包料工程。

“甲供材”中的業(yè)主或發(fā)包方自己購(gòu)買(mǎi)的材料、設(shè)備或建筑配件在整個(gè)建筑工程造價(jià)中所占的比例，在稅法中沒(méi)有規(guī)定具體的比例，只要業(yè)主自己有購(gòu)買(mǎi)工程所用材料的行為，即使是業(yè)主買(mǎi)一元錢(qián)的材料也是“甲供材”現(xiàn)象。2營(yíng)改增前后的區(qū)別

（1）“甲供材”成本核算的區(qū)別

營(yíng)改增后的“甲供材” 直接在發(fā)包方或業(yè)主進(jìn)行成本核算，材料供應(yīng)商將材料發(fā)票直接開(kāi)給發(fā)包方或業(yè)主進(jìn)行賬務(wù)處理。

而營(yíng)改增前的“甲供材”分為“設(shè)備和裝修材料的甲供材”和“除設(shè)備和裝修材料之外的甲供材”。

其中“設(shè)備和裝修材料的甲供材”直接在發(fā)包方或業(yè)主進(jìn)行成本核算，即與營(yíng)改增后的“甲供材”是一樣的。“除設(shè)備和裝修材料之外的甲供材”在施工企業(yè)進(jìn)行成本核算，材料供應(yīng)商將材料發(fā)票直接開(kāi)給施工企業(yè)進(jìn)行賬務(wù)處理。（2）“甲供材”是否計(jì)入建筑施工企業(yè)的產(chǎn)值的區(qū)別

營(yíng)改增后的“甲供材” 不計(jì)入施工企業(yè)的產(chǎn)值，即在進(jìn)行工程結(jié)算時(shí)，“甲供材”不計(jì)入施工企業(yè)的結(jié)算價(jià)。

而營(yíng)改增前的“甲供材”，其中“設(shè)備和裝修材料的甲供材”不計(jì)入施工企業(yè)的產(chǎn)值，與營(yíng)改增后的“甲供材”是一樣的。“除設(shè)備和裝修材料之外的甲供材”才計(jì)入施工企業(yè)的產(chǎn)值。（3）建筑施工企業(yè)對(duì)“甲供材”是否要繳納增值稅的區(qū)別 營(yíng)改增后的“甲供材”，施工企業(yè)不繳納增值稅。

因?yàn)?“甲供材”在發(fā)包方進(jìn)行成本核算，如果發(fā)包方依照稅法的規(guī)定，符合可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的情況，則“甲供材”部分的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額在發(fā)包方享受抵扣，而“甲供材”的成本發(fā)票沒(méi)有在施工企業(yè)進(jìn)行核算，也沒(méi)有計(jì)入施工企業(yè)的產(chǎn)值或收入，施工企業(yè)不存在針對(duì)“甲供材”部分再繳納增值稅。

二、“甲供材”的涉稅風(fēng)險(xiǎn)及規(guī)避的合同簽訂技巧 1“甲供材”的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析：增值稅計(jì)稅方法的選擇困境

財(cái)稅[2016]36號(hào)附件2規(guī)定：“一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。”

在該條文件規(guī)定中有個(gè)特別重要的詞“可以”，具體的內(nèi)涵是，只要發(fā)生“甲供材”現(xiàn)象，建筑施工企業(yè)在增值稅計(jì)稅方法上，具有一定的選擇性，既可以選擇增值稅一般計(jì)稅方法，也可以選擇增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

據(jù)此，“甲供材”的稅收風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在：建筑企業(yè)增值稅計(jì)稅方法的選擇的困境，即施工企業(yè)與業(yè)主簽訂“甲供材”合同的情況下，到底是選擇一般計(jì)稅方法計(jì)征增值稅還是選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)征增值稅？

由于施工企業(yè)選擇一般計(jì)稅方法計(jì)征增值稅的項(xiàng)目可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，而選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)征增值稅的項(xiàng)目不可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。2“甲供材”中建筑企業(yè)一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法選擇的臨界點(diǎn)（1）“甲供材”中建筑企業(yè)銷(xiāo)售額的確定

財(cái)稅[2016]36號(hào)附件1規(guī)定：“銷(xiāo)售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外”。

同時(shí)財(cái)稅[2016]36號(hào)附件2規(guī)定：“試點(diǎn)納稅人提供建筑勞務(wù)服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付分包款后的余額為銷(xiāo)售額。”

根據(jù)以上政策規(guī)定，“甲供材”中建筑企業(yè)計(jì)算增值稅的銷(xiāo)售額體現(xiàn)為兩個(gè)方面： 一是建筑企業(yè)選擇一般計(jì)稅方法計(jì)算增值稅的情況下，銷(xiāo)售額是建筑企業(yè)發(fā)生建筑應(yīng)稅行為向發(fā)包方或業(yè)主收取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用； 二是建筑企業(yè)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算增值稅的情況下，銷(xiāo)售額是建筑公司向業(yè)主收取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付分包款后的余額。（2）“甲供材”中建筑企業(yè)增值稅計(jì)稅方式的選擇分析

按照財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》的規(guī)定，建造服務(wù)的適用稅率是11%，而設(shè)備、材料、動(dòng)力的適用稅率一般均是17%。據(jù)此，可以大概計(jì)算出“甲供材”中建筑企業(yè)增值稅計(jì)稅方式選擇的臨界點(diǎn)。

假設(shè)“甲供材”合同中約定的工程價(jià)稅（工程造價(jià)是稅前工程造價(jià)+稅前工程造價(jià)×11%）合計(jì)（不含甲方購(gòu)買(mǎi)的材料和設(shè)備）為A，則建筑企業(yè)選擇一般計(jì)稅方式和簡(jiǎn)易辦法下的增值稅計(jì)算如下：

①一般計(jì)稅方式下的應(yīng)繳增值稅為：

應(yīng)繳增值稅＝A×11%÷（1＋11%）－建筑企業(yè)采購(gòu)材料物質(zhì)的進(jìn)項(xiàng)稅額＝9.91%×A－建筑企業(yè)采購(gòu)材料物質(zhì)的進(jìn)項(xiàng)稅額 ②簡(jiǎn)易辦法下的應(yīng)繳增值稅為：

應(yīng)繳增值稅＝A×3%÷（1＋3%）＝2.91%×A ③兩種方法下稅負(fù)相同的臨界點(diǎn)：

9.91%×A－建筑企業(yè)采購(gòu)材料物質(zhì)的進(jìn)項(xiàng)稅額＝2.91%×A 推導(dǎo)出：

建筑企業(yè)采購(gòu)材料物質(zhì)的進(jìn)項(xiàng)稅額＝7%×A ④由于一般情況下，機(jī)電安裝、鋼結(jié)構(gòu)安裝的建筑企業(yè)采購(gòu)材料物質(zhì)的適用稅率一般均是17%，于是，推導(dǎo)出臨界點(diǎn)：

建筑企業(yè)采購(gòu)材料物質(zhì)的進(jìn)項(xiàng)稅額＝建筑企業(yè)采購(gòu)材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)×17%÷（1＋17%）＝7%× A ⑤由此計(jì)算出臨界點(diǎn)：

建筑企業(yè)采購(gòu)材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)＝48.18%× A ⑥從事房建工程、路橋工程、水利工程、管道工程和裝修工程的建筑企業(yè)，建筑企業(yè)自行采購(gòu)材料物質(zhì)中有30%左右的砂石料、磚和混泥土抵扣3%，70%左右的鋼筋建筑材料抵扣17%，于是，推導(dǎo)出臨界點(diǎn)： 建筑企業(yè)采購(gòu)材料物質(zhì)的進(jìn)項(xiàng)稅額＝建筑企業(yè)采購(gòu)材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)×17%÷（1＋17%）×70%+建筑企業(yè)采購(gòu)材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)×3%÷（1＋3%)×30% ＝7%× A(0.10171+0.873)建筑企業(yè)采購(gòu)材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì) ⑦由此計(jì)算出臨界點(diǎn)：

建筑企業(yè)采購(gòu)材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)＝71.86%× A 【結(jié)論】

甲供材料模式下，建筑企業(yè)選擇按一般計(jì)稅方法或者簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的臨界點(diǎn)參考值是： ①?gòu)氖路拷üこ獭⒙窐蚬こ獭⑺こ獭⒐艿拦こ毯脱b修工程的建筑企業(yè)的臨界點(diǎn)參考值是：

建筑企業(yè)采購(gòu)材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)＝71.86%×甲供材合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì) 具體是：

建筑企業(yè)采購(gòu)材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)＞ 71.86%×甲供材合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì)，則選擇一般計(jì)稅方法有利

建筑企業(yè)采購(gòu)材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)＜ 71.86%×甲供材合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì)，則選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法有利

②機(jī)電安裝、鋼結(jié)構(gòu)安裝的建筑企業(yè)的臨界點(diǎn)參考值是：

建筑企業(yè)采購(gòu)材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)＝48.18%×甲供材合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì) 具體是：

建筑企業(yè)采購(gòu)材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)＞ 48.18%×甲供材合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì)，則選擇一般計(jì)稅方法有利

筑企業(yè)采購(gòu)材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)＜ 48.18%×甲供材合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì)，則選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法有利

因此，建筑企業(yè)采購(gòu)材料物質(zhì)占整個(gè)工程造價(jià)的多少，或者說(shuō)甲供材料占整個(gè)工程造價(jià)的多少，是選擇計(jì)稅方式的關(guān)鍵！

三、“甲控材”規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)操要點(diǎn) 1“甲控材”的法律風(fēng)險(xiǎn)和稅收風(fēng)險(xiǎn)（1）“甲控材” 的法律風(fēng)險(xiǎn)

“甲控材”是指業(yè)主或發(fā)包方讓與其中標(biāo)簽訂建筑施工總承包合同的建筑施工企業(yè)到其指定的材料、設(shè)備供應(yīng)商采購(gòu)建筑材料和設(shè)備的一種經(jīng)濟(jì)行為。

《中華人民共和國(guó)建筑法》第二十五條規(guī)定：“ 按照合同約定，建筑材料、建筑構(gòu)配件和設(shè)備由工程承包單位采購(gòu)的，發(fā)包單位不得指定承包單位購(gòu)入用于工程的建筑材料、建筑構(gòu)配件和設(shè)備或者指定生產(chǎn)廠、供應(yīng)商”。

基于此規(guī)定，發(fā)包方與施工總承包方簽訂包工包料合同的情況下，發(fā)包方或業(yè)主不指定材料設(shè)備供應(yīng)商，否則是違法行為。因此，“甲供材”與“甲控材”的區(qū)別主要是：“甲供材”是合法行為，“甲控材”是違法行為。（2）“甲控材”的稅收風(fēng)險(xiǎn)

“甲控材”的稅收風(fēng)險(xiǎn)，在實(shí)踐中主要體現(xiàn)如下：發(fā)包方與材料供應(yīng)商簽訂采購(gòu)合同，并付款給材料供應(yīng)商，但材料供應(yīng)商開(kāi)發(fā)票給建筑企業(yè)，從而虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票。2“甲控材”稅收風(fēng)險(xiǎn)控制實(shí)際操作要點(diǎn)

（1）發(fā)包方與建筑企業(yè)簽訂包工包料的合同，且合同中不能有“施工企業(yè)向某某材料供應(yīng)商采購(gòu)材料的字樣”。

（2）建筑企業(yè)與材料供應(yīng)商簽訂采購(gòu)合同，并付款給材料供應(yīng)商，材料供應(yīng)商開(kāi)增值稅專用發(fā)票給建筑企業(yè)。

（3）發(fā)包方付款給建筑企業(yè)，建筑企業(yè)付款給材料供應(yīng)商，發(fā)包方絕對(duì)不能付款給材料供應(yīng)商。

（4）如果發(fā)包方一定要付款給材料供應(yīng)商，今后抵建筑企業(yè)的工程款，則必須采用以下方法：

第一，建筑企業(yè)先開(kāi)具11%的建筑服務(wù)業(yè)的增值稅發(fā)票給發(fā)包方，開(kāi)票金額與發(fā)包方支付給材料供應(yīng)商的金額一致；

第二，建筑企業(yè)、發(fā)包方和材料供應(yīng)商簽訂三方委托支付協(xié)議書(shū)：建筑企業(yè)委托發(fā)包方向材料供應(yīng)商支付材料款。

第三、材料供應(yīng)商開(kāi)具增值稅專用發(fā)票給施工企業(yè)。

第二篇：營(yíng)改增后甲供材抵扣問(wèn)題應(yīng)對(duì)

營(yíng)改增后甲供材抵扣問(wèn)題

營(yíng)改增后甲供材抵扣問(wèn)題應(yīng)對(duì)方略 方案一：“統(tǒng)談、分簽、分付”模式 集中采購(gòu)單位統(tǒng)一與供應(yīng)商談判；

供應(yīng)商與各采購(gòu)需求單位分別簽合同，分別發(fā)貨或提供服務(wù)，分別開(kāi)票； 各采購(gòu)需求單位分別向供應(yīng)商付款。方案二：內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)模式

集中采購(gòu)單位統(tǒng)一向供應(yīng)商采購(gòu)，內(nèi)部與各需求單位簽銷(xiāo)售合同，并開(kāi)增值稅專票；

各采購(gòu)需求單位分別向集中采購(gòu)單位付貨款。方案三：“統(tǒng)付”模式下修改合同條款

在“統(tǒng)簽”或“分簽”合同中明確，由供應(yīng)商直接向各采購(gòu)需求單位發(fā)貨或提供服務(wù)，分別開(kāi)發(fā)票，資金由各采購(gòu)需求單位以委托付款方式通過(guò)集中采購(gòu)單位統(tǒng)一支付給供應(yīng)商。應(yīng)修改：各自支付。

營(yíng)改增對(duì)工程造價(jià)的改變—業(yè)務(wù)流程再造

???現(xiàn)狀：

工程造價(jià)采取工程量清單計(jì)價(jià)法編，一般由直接成本、間接費(fèi)用、利潤(rùn)和稅金構(gòu)成，其中，稅金原指營(yíng)業(yè)稅及附加，采用綜合稅率記取。

營(yíng)改增逼迫建筑企業(yè)完善產(chǎn)業(yè)鏈，預(yù)算招標(biāo)的全方位涉稅規(guī)劃，促使人工、材料、機(jī)械等成本規(guī)范化、合法化。需理順總包與分包間稅務(wù)關(guān)系。

對(duì)聯(lián)營(yíng)掛靠、合作經(jīng)營(yíng)、非法轉(zhuǎn)包、隨意肢解工程等建筑行業(yè)不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為有一定制約作用。

提示：稅改引發(fā)管控模式改變，采購(gòu)方式、議標(biāo)內(nèi)容、流程、合同流轉(zhuǎn)、造價(jià)調(diào)控。。預(yù)算招標(biāo)需全方位涉稅規(guī)劃。

? 營(yíng)改增后工程造價(jià)可按以下公式計(jì)算： ? 一般計(jì)稅項(xiàng)目

? 工程造價(jià)=稅前工程造價(jià)×（1+10%）。

? 稅前工程造價(jià)為人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)具使用費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、規(guī)費(fèi)、利潤(rùn)之和，各費(fèi)用項(xiàng)目均以不含增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅價(jià)計(jì)算。

? 簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目

? 工程造價(jià)=稅前工程造價(jià)×（1+3%）。

? 稅前工程造價(jià)中各項(xiàng)費(fèi)用包括不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。4 “營(yíng)改增”對(duì)建造成本影響—納稅人身份再種再造

? 政策引導(dǎo)層面，建造成本的改變。

（1）建筑材料來(lái)源方式多，增大建筑業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣難度。?

建安企業(yè)面對(duì)材料供應(yīng)商及材料種類“散、雜、小”，且基本由個(gè)體戶、小規(guī)模納稅人供應(yīng)，購(gòu)材料沒(méi)發(fā)票或取得非增值稅專用發(fā)票，材料進(jìn)項(xiàng)稅無(wú)法正常抵扣，使建筑業(yè)實(shí)際稅負(fù)加大。

? 如何解決？納稅人身份選擇（自然人、個(gè)體工商戶、一人有限公司）、采購(gòu)合同的涉稅條款約束。。?（2）建筑人工成本直接影響稅負(fù)

建筑工程中人工費(fèi)占工程總造價(jià)20～30%。人工成本不可直接抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

? 問(wèn)題：如何化解人工成本不可抵扣問(wèn)題？

?（3）“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)主耗材稅率影響直接增加建筑業(yè)稅負(fù) ?

相關(guān)文件：財(cái)稅[2009]9號(hào)和財(cái)稅[2014]57號(hào)

? 一般納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)下列貨物，可選簡(jiǎn)易辦法依3%征收率計(jì)算增值稅：①建筑用和生產(chǎn)建筑材料用的砂、土、石料；②以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含黏土實(shí)心磚、瓦）；③自來(lái)水；④商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。? 上述貨物都是建筑工程主要原材料，且占工程造價(jià)比較大。假設(shè)建筑企業(yè)購(gòu)入以上原材料均能取得正規(guī)增值稅發(fā)票，可抵進(jìn)項(xiàng)稅率3%，銷(xiāo)項(xiàng)稅率10%。相對(duì)營(yíng)改增前，建筑企業(yè)購(gòu)入上述建材增加8%稅負(fù)成本。營(yíng)改增必將增加建筑業(yè)稅負(fù)，擠占利潤(rùn)空間。

? 問(wèn)題：工程發(fā)包模式上，清包和大包計(jì)稅方式如何選擇？ 發(fā)包方式選擇

? 發(fā)包方式如何選，使開(kāi)發(fā)公司（甲方）與建筑公司共贏？ ?

? 假設(shè)開(kāi)發(fā)公司購(gòu)建安服務(wù)含稅額為1，其中可取得16%專用發(fā)票材料含稅額為A。

問(wèn)：該企業(yè)什么情況選包工包料、什么情況選甲供工程？ ? 【政策分析】

建筑公司提供建安服務(wù)，適用一般計(jì)稅稅率10%。如采用包工不包料的甲供工程方式，建筑企業(yè)可選3%征收率簡(jiǎn)易計(jì)稅，可開(kāi)3%增值稅專用發(fā)票。

? 包工包料：

? 開(kāi)發(fā)公司向建筑公司支付1，取得進(jìn)項(xiàng)稅=(1÷1.10)×10%=0.0991 ? 甲供工程：

? 開(kāi)發(fā)公司向建筑公司支付（1— A），可取得進(jìn)項(xiàng)稅=(1—A)÷1.03×3% ? 甲購(gòu)材取得進(jìn)項(xiàng)稅=A÷1.16×16%

? 稅負(fù)平衡點(diǎn)： A÷1.16×16%+(1—A)÷1.03×3%=0.0991 ? 則A=60.23% ? 對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅占比=60.23%×1÷1.16×16%=8.75% ? 【開(kāi)發(fā)企業(yè)小結(jié)】

當(dāng)開(kāi)發(fā)公司直接采購(gòu)獲得16%進(jìn)項(xiàng)稅專用發(fā)票含稅額占比大于總工程額60.23%，即取得的進(jìn)項(xiàng)稅占總含稅工程額比大于8.75%時(shí)，宜用甲供工程；否則宜用包工包料。

? 當(dāng)開(kāi)發(fā)公司選自供材料即甲供工程，建筑公司選清包工方式，宜選簡(jiǎn)易計(jì)稅，增值稅稅負(fù)率3%÷1.03=2.91%，較營(yíng)改增前3%營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)要低。

? 建筑企業(yè)計(jì)稅方法籌劃

? 假如工程總額為1，建筑公司材料占比為B，進(jìn)項(xiàng)稅額=B÷1.16×0.16 ? 選一般計(jì)稅，應(yīng)交增值稅：1÷1.10×0.10—B÷1.16×0.16=0.0991—0.1453B

? 選簡(jiǎn)易計(jì)稅，應(yīng)交增值稅：1÷1.03×0.03=0.02913 ? 稅負(fù)平衡點(diǎn)： 0.0991—0.1453B=0.02913 ? 則B=48.16%

對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅占比=48.16%×1÷1.16×16%=7% ? 【建安企業(yè)小結(jié)】

? 建筑公司提供建安服務(wù)額中，可取得16%專用發(fā)票的材料含稅占含稅工程額比大于48.16%、即相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅占總工程額比大于7%時(shí)，建筑公司宜選一般計(jì)稅。此時(shí)開(kāi)發(fā)公司也可取得10%進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，此區(qū)間為雙方共贏區(qū)間。

? 【結(jié)論】

1、當(dāng)工程材料含稅額在工程總額48.16%—60.23%之間時(shí)（進(jìn)項(xiàng)稅額占比7%—8.75%），開(kāi)發(fā)公司選包工包料、建筑公司選一般計(jì)稅，雙方共贏。

2、當(dāng)工程材料含稅額大于工程總額60.23%時(shí)（進(jìn)項(xiàng)稅額占比大于8.75%），開(kāi)發(fā)公司選甲供工程稅負(fù)更低；建筑公司宜選簡(jiǎn)易計(jì)稅，稅負(fù)率2.91%，較營(yíng)改增前稅負(fù)率3%要低。

建安企業(yè)清包工合同如何規(guī)劃

? “清包工”指施工方不采購(gòu)工程所需材料或只購(gòu)輔料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。“清包工”建筑勞務(wù)，建筑勞務(wù)公司應(yīng)如何與總承包方和建筑民工人員簽合同，才能實(shí)現(xiàn)節(jié)稅效果? ?

（一）稅法依據(jù)

“財(cái)稅[2016]36號(hào)”附件2：第1條第7項(xiàng)1款：“一般納稅人以清包工方式提供建筑服務(wù)，可選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。”，即建筑勞務(wù)公司增值稅計(jì)稅方法選擇上，2016年5月1日后，既可選簡(jiǎn)易計(jì)稅也可選一般計(jì)稅。如選簡(jiǎn)易計(jì)稅，該項(xiàng)目本身發(fā)生成本進(jìn)項(xiàng)稅不可抵扣；如選一般計(jì)稅，該項(xiàng)目本身發(fā)生成本進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣。建安企業(yè)清包工合同如何規(guī)劃

?(二)計(jì)稅方式選擇

? 建筑勞務(wù)公司選哪種計(jì)稅方式，關(guān)鍵在稅負(fù)臨界點(diǎn)計(jì)算。

? 財(cái)稅[2016]36號(hào)附件1規(guī)定，建筑勞務(wù)服務(wù)稅率10%，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅稅率3%。據(jù)此，可大概計(jì)算出計(jì)稅方法選擇臨界點(diǎn)。

假設(shè)整個(gè)“清包工”合同約定工程價(jià)稅合計(jì)為X，分包方增值稅計(jì)算方法選擇: ?

1、一般計(jì)稅：建筑勞務(wù)公司應(yīng)繳增值稅：X÷（1＋10%）×10% — 建筑勞務(wù)公司采購(gòu)輔料進(jìn)項(xiàng)稅＝9.91%×X —建筑勞務(wù)公司采購(gòu)輔料進(jìn)項(xiàng)稅

2、簡(jiǎn)易辦法：建筑勞務(wù)公司應(yīng)繳增值稅：X÷（1＋3%）×3%＝2.91%×X 建安企業(yè)清包工合同如何規(guī)劃

3、兩種方法下稅負(fù)相同臨界點(diǎn)：

? 9.91%×X —建筑勞務(wù)公司采購(gòu)輔料進(jìn)項(xiàng)稅＝2.91%×X ? 推導(dǎo)出：

? 建筑勞務(wù)公司自己購(gòu)輔料進(jìn)項(xiàng)稅＝7%×X

4、一般情況，建筑勞務(wù)公司自己購(gòu)輔料稅率16%，于是，推導(dǎo)出臨界點(diǎn)：

? 建筑勞務(wù)公司自己購(gòu)輔料物質(zhì)進(jìn)項(xiàng)稅＝建筑勞務(wù)公司自己購(gòu)輔料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)÷（1＋16%）×16%＝7%×X ?

5、由此計(jì)算出臨界點(diǎn)：

? 建筑勞務(wù)公司自己購(gòu)輔料物資價(jià)稅合計(jì)＝48.18%×X 建安企業(yè)清包工合同如何規(guī)劃

6、結(jié)論

? 清包工模式下，計(jì)稅方式選擇臨界點(diǎn)參考值：

? 建筑勞務(wù)公司采購(gòu)輔料物資價(jià)稅合計(jì)=“清包工”合同約定工程價(jià)稅合計(jì)48.18%。? 具體：

? 建筑勞務(wù)公司采購(gòu)輔料物資價(jià)稅合計(jì)＞ “清包工”合同約定工程價(jià)稅合計(jì)48.18%，選一般計(jì)稅有利。?

? 建筑勞務(wù)公司采購(gòu)輔料物資價(jià)稅合計(jì)＜ “清包工”合同約定工程價(jià)稅合計(jì)48.18%，選簡(jiǎn)易計(jì)稅有利。

? 因此，建筑勞務(wù)公司采購(gòu)輔料物資占整個(gè)工程造價(jià)比，或“甲供材料”占整個(gè)工程造價(jià)比，是選計(jì)稅方式關(guān)鍵！?(三)案例

案例1：

? 甲方某公司將建安工程中裝飾工作分包給乙方某勞務(wù)公司，合同總金額1000萬(wàn)元，乙方包工包料，其中含輔材500萬(wàn)元，即合同金額包括裝飾工程所需一切費(fèi)用，甲方只需按合同規(guī)定日期及設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)驗(yàn)收即可。假設(shè)購(gòu)買(mǎi)輔材均取得16%專用發(fā)票。

? 請(qǐng)分析建筑勞務(wù)公司選哪種增值稅計(jì)稅方式有利？ ?

1、簡(jiǎn)易辦法下，應(yīng)繳增值稅

? 1000÷（1＋3%）×3%＝=29.13（萬(wàn)元）?

2、一般計(jì)稅下，應(yīng)繳增值稅

? 1000÷（1＋10%）×10% —500÷（1＋10%）×16%=22.51（萬(wàn)元）? 結(jié)論：分包方采購(gòu)輔料物資價(jià)稅合計(jì)527 [500÷（1＋10%）×(1+16%)] ＞ 481.8 [清包工”合同約定工程價(jià)稅合計(jì)1000萬(wàn)的48.18%]，選一般計(jì)稅比選簡(jiǎn)易計(jì)稅節(jié)約增值稅6.62萬(wàn)元[29.13 —22.51（萬(wàn)元）]。

建安企業(yè)清包工合同如何規(guī)劃

? 案例2：

? 同例1，但乙方包工包料中含輔材為150萬(wàn)元。?

1、簡(jiǎn)易辦法下應(yīng)繳增值稅

? 1000÷（1＋3%）×3%=29.13（萬(wàn)元）?

2、一般計(jì)稅下應(yīng)繳增值稅

? 1000÷（1＋10%）×10% —150÷（1＋10%）×16%=76.13（萬(wàn)元）?

? 結(jié)論：

? 分包方購(gòu)輔料物資價(jià)稅合計(jì)185 [150÷（1＋10%）×(1+16%)]＜481.8 [清包工”合同約定工程價(jià)稅合計(jì)1000萬(wàn)的48.18%]，選簡(jiǎn)易計(jì)稅比一般計(jì)稅下應(yīng)繳增值稅節(jié)約47萬(wàn)元 [76.13 — 29.13]。?

5、聯(lián)營(yíng)合作項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)加大---經(jīng)營(yíng)模式再造

? 目前聯(lián)營(yíng)合作方大部分不是合法正規(guī)企業(yè)，且部分合作方是自然人，沒(méi)有健全會(huì)計(jì)核算體系，工程成本核算形同虛設(shè)，采購(gòu)材料、分包工程、租賃機(jī)械設(shè)備和設(shè)施基本沒(méi)有稅務(wù)發(fā)票，也沒(méi)索取發(fā)票意識(shí)。

? 營(yíng)業(yè)稅下，以工程總造價(jià)為計(jì)稅依據(jù)征營(yíng)業(yè)稅，與成本費(fèi)用關(guān)系不大。

增值稅下，進(jìn)項(xiàng)稅額產(chǎn)生成本費(fèi)用支出環(huán)節(jié)，與工程造價(jià)、成本費(fèi)用密不可分。如聯(lián)營(yíng)合作項(xiàng)目采購(gòu)、租賃、分包等環(huán)節(jié)不能取得足夠?qū)Ｓ冒l(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅很小，繳納稅款較多，實(shí)際稅負(fù)可達(dá)6%～10%，超過(guò)總包方管理費(fèi)率，甚至超過(guò)項(xiàng)目利潤(rùn)率。

? 提示：立項(xiàng)主體、經(jīng)營(yíng)和清算環(huán)節(jié)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)、票據(jù)風(fēng)險(xiǎn)。。及早清理。

第三篇：甲供材稅收處理

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)“甲供材”的賬務(wù)和稅務(wù)處理技巧及

例解

一、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)“甲供材”的概念

所謂“甲供材料”建筑工程，是指由基本建設(shè)單位提供原材料，施工單位僅提供建筑勞務(wù)的工程。因此，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)“甲供材”建筑工程，是指由房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)（以下稱甲方）提供原材料，施工單位（以下稱乙方）僅提供建筑勞務(wù)的工程。“甲供材”產(chǎn)生的原因是甲方從材料質(zhì)量和成本效益角度出發(fā)，防止建筑乙方在材料上做文章，擔(dān)心不能確保建筑材料質(zhì)量，影響住房和自身的聲譽(yù)。一般材料占商品房建造成本的30％～40％。

對(duì)于甲供材的稅務(wù)處理，在稅法上是比較明確的。但對(duì)甲供材如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，一直沒(méi)有非常明確的規(guī)定，這就帶來(lái)了開(kāi)發(fā)票的問(wèn)題，以及隨之而來(lái)的稅收問(wèn)題。

二、“甲供材”的相關(guān)稅收政策規(guī)定

甲供材征稅主要是如何征收營(yíng)業(yè)稅的問(wèn)題。《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局第52號(hào)令）第七條規(guī)定，“納稅人的下列混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷(xiāo)售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷(xiāo)售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額：

（一）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的行為；

（二）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。第十六條規(guī)定，“除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。稅法之所以這樣規(guī)定，主要是防止納稅人將“包工包料”的建筑工程，改為以基本甲方的名義購(gòu)買(mǎi)原材料，從而逃避營(yíng)業(yè)稅收。

《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局第52號(hào)令）沒(méi)有明確規(guī)定裝飾工程中甲供材要不要不并入營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。而根據(jù)2006年8月17日《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》財(cái)稅[2006]114號(hào)文的規(guī)定：“納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入（不含客戶自行采購(gòu)的材料價(jià)款和設(shè)備價(jià)款）確認(rèn)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額”。上述以清包工形式提供的裝飾勞務(wù)是指，工程所需的主要原材料和設(shè)備由客戶自行采購(gòu)，納稅人只向客戶收取人工費(fèi)、管理費(fèi)及輔助材料費(fèi)等費(fèi)用的裝飾勞務(wù)。因此，除了裝飾勞務(wù)以外的“建筑業(yè)”的甲供材（包括甲方提供設(shè)備的情形）需要并入乙方的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。

三、甲供材的賬務(wù)處理及其稅務(wù)處理

（一）甲供材的賬務(wù)處理

甲供材產(chǎn)生的問(wèn)題主要是在于不同的會(huì)計(jì)處理上，由此衍生出來(lái)甲供材如何開(kāi)發(fā)票及稅收問(wèn)題。在現(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)處理中有以下兩種處理方式。建設(shè)單位市場(chǎng)購(gòu)入材料時(shí)的會(huì)計(jì)處理： 借：工程物資 XX萬(wàn)元 貸：銀行存款 XX萬(wàn)元

建設(shè)單位將材料提供給施工方用于工程。在將材料提供給施工方時(shí)，在目前實(shí)務(wù)中有以下兩種處理方式：

1、方式一：

（1）建設(shè)方發(fā)出材料時(shí)： 借：預(yù)付賬款 XX萬(wàn)元 貸：工程物資 XX萬(wàn)元（2）施工方收到材料時(shí) 借：工程物資 XX萬(wàn)元 貸：預(yù)收賬款 XX萬(wàn)元（3）施工方將工程物資用于工程時(shí) 借：工程施工——合同成本 XX萬(wàn)元 貸：工程物資 XX萬(wàn)元

這種會(huì)計(jì)處理的依據(jù)是，根據(jù)國(guó)家關(guān)于工程造價(jià)的相關(guān)規(guī)定，在工程中，無(wú)論材料由誰(shuí)提供，工程總造價(jià)中都要包括全部的材料價(jià)款，在總造價(jià)確認(rèn)的情況下，建設(shè)方在支付現(xiàn)金給施工方時(shí)是做預(yù)付賬款處理，同樣，建設(shè)方將材料給施工方時(shí)也應(yīng)作為預(yù)付賬款處理，只不過(guò)付的是實(shí)物。

2、方式二：

（1）建設(shè)方發(fā)出材料時(shí)： 借：在建工程 XX萬(wàn)元 貸：工程物資 XX萬(wàn)元

由于建設(shè)方在發(fā)出材料時(shí)是直接計(jì)入了工程成本，因此，施工方在收到材料以及以后將材料用于工程時(shí)就不做任何會(huì)計(jì)處理了。

這種會(huì)計(jì)處理的依據(jù)是，建設(shè)方認(rèn)為其所購(gòu)物資給施工方就是用于本單位的工程，因此在發(fā)出材料時(shí)直接計(jì)入在建工程是符合規(guī)定的。

（二）甲供材的稅務(wù)處理

以上兩種不同的會(huì)計(jì)處理方法帶來(lái)不同的的施工方建筑業(yè)發(fā)票的開(kāi)具問(wèn)題：

1、方式一下的發(fā)票開(kāi)具及營(yíng)業(yè)稅處理

由于建設(shè)方在發(fā)出材料時(shí)是通過(guò)預(yù)付賬款核算的，沒(méi)有進(jìn)入工程成本，因此，施工方應(yīng)按含甲供材金額開(kāi)具建筑業(yè)發(fā)票，并全額繳納營(yíng)業(yè)稅。

此種方式施工企業(yè)按含甲供材金額開(kāi)具建筑施工發(fā)票給建設(shè)方并確認(rèn)收入，但甲供材由于是建設(shè)方購(gòu)買(mǎi)提供給施工方的，施工方無(wú)法取得發(fā)票入成本。采用這種核算方法需要事先征得稅務(wù)機(jī)關(guān)的同意，以免施工企業(yè)加重企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。

2、方式二下的發(fā)票開(kāi)具及營(yíng)業(yè)稅處理

由于建設(shè)方在發(fā)出材料時(shí)就直接計(jì)入了工程成本，因此，施工方在最終開(kāi)具建筑業(yè)發(fā)票時(shí)，只能按不含甲供材金額開(kāi)票，如果按含甲供材金額開(kāi)票就會(huì)導(dǎo)致甲供材料在建設(shè)方重復(fù)計(jì)入成本的情況。但是根據(jù)營(yíng)業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定，無(wú)論怎樣開(kāi)票，甲供材都要并入施工方的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅，即施工方都必須按含甲供材的金額繳納營(yíng)業(yè)稅，負(fù)稅義務(wù)與方式一一致。

需要注意的是，甲供設(shè)備、裝飾勞務(wù)中的甲供材料計(jì)稅方式與上述規(guī)定有所差別。

四、“甲供材”的賬務(wù)和稅務(wù)處理例解 [案例]：

某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)委托一個(gè)建筑單位修建廠房，工程總造價(jià)為1200萬(wàn)元，其中含甲供材為200萬(wàn)元。

（一）甲供材的賬務(wù)處理

1、建設(shè)方對(duì)于甲供材的賬務(wù)處理（1）建設(shè)方（甲方）從市場(chǎng)購(gòu)入材料時(shí)： 借：工程物資 200萬(wàn)元 貸：銀行存款 200萬(wàn)元 這里假設(shè)建設(shè)方（甲方）非增值稅一般納稅人，取得的是普通發(fā)票，然后，該企業(yè)將這200萬(wàn)的材料提供給施工方（乙方）用于工程。（2）在建設(shè)方（甲方）將材料提供給施工方（乙方）時(shí)： ①方式一：

建設(shè)方發(fā)出材料時(shí)： 借：預(yù)付賬款 200萬(wàn)元 貸：工程物資 200萬(wàn)元

這種會(huì)計(jì)處理的依據(jù)是，根據(jù)國(guó)家關(guān)于工程造價(jià)的相關(guān)規(guī)定，在工程中，無(wú)論材料由誰(shuí)提供，工程總造價(jià)包括全部的材料價(jià)款，且在工程總造價(jià)的核算中，所有的材料都要提稅后計(jì)入工程總造價(jià)，即工程造價(jià)是含稅價(jià)。在總造價(jià)確認(rèn)的情況下，我們將工程的總造價(jià)作為建設(shè)方應(yīng)該支付給施工方的工程價(jià)款。建設(shè)方在支付現(xiàn)金給施工方時(shí)是做預(yù)付賬款處理，同樣，建設(shè)方將材料給施工方時(shí)（就是我們所說(shuō)的甲供材）也應(yīng)作為預(yù)付賬款處理。只不過(guò)一個(gè)付的是現(xiàn)金，一個(gè)付的是實(shí)物，在不存在其他誤差的情況下，該企業(yè)無(wú)論是支付現(xiàn)金還是實(shí)物，最終 預(yù)付賬款總結(jié)算價(jià)款的金額應(yīng)該1200萬(wàn)元。②方式二：

建設(shè)方發(fā)出材料時(shí)： 借：在建工程200萬(wàn)元 貸：工程物資200萬(wàn)元

這種會(huì)計(jì)處理的依據(jù)是，建設(shè)方認(rèn)為，我買(mǎi)的物資給施工方就是用于我的工程，因此在發(fā)出材料時(shí)直接計(jì)入我的在建工程是符合規(guī)定的。

從相關(guān)的法律法規(guī)看，目前對(duì)于甲供材究竟如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理問(wèn)題，還沒(méi)有非常明確的規(guī)定。在企業(yè)實(shí)務(wù)的會(huì)計(jì)處理中，有些建設(shè)單位發(fā)出甲供材是采取的第一種方法，有些就是采取的第二種方法。因此，從會(huì)計(jì)核算角度而言，只要能為會(huì)計(jì)信息的第三方提供真實(shí)有效的會(huì)計(jì)信息。兩種會(huì)計(jì)處理方法都是可以接受的。

2、施工方對(duì)于甲供材的賬務(wù)處理（1）方式一的賬務(wù)處理： ①施工方收到材料時(shí) 借：工程物資200萬(wàn)元 貸：預(yù)收賬款200萬(wàn)元

②施工方將工程物資用于工程時(shí) 借：工程施工――合同成本 200萬(wàn)元 貸：工程物資 200萬(wàn)元

③施工方按工程進(jìn)度確認(rèn)合同毛利，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本： 借：工程施工――合同毛利/主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（2）方式二的賬務(wù)處理：

由于建設(shè)方在發(fā)出材料時(shí)就直接計(jì)入了工程成本，因此，施工方在收到材料以及以后將材料用于工程時(shí)就不做任何會(huì)計(jì)處理了。

（二）甲供材的發(fā)票開(kāi)具

以上兩種會(huì)計(jì)處理方法就帶來(lái)的下一步的施工方建筑業(yè)發(fā)票的開(kāi)具問(wèn)題：

1、方式一的發(fā)票開(kāi)具

在該模式下，由于建設(shè)方在發(fā)出材料時(shí)是通過(guò)預(yù)付賬款核算的，沒(méi)有進(jìn)入工 程成本，因此，施工方應(yīng)該按1200萬(wàn)開(kāi)具建筑業(yè)發(fā)票，并按1200萬(wàn)繳納營(yíng)業(yè)稅。

2、方式二的發(fā)票開(kāi)具

在該模式下，由于建設(shè)方在發(fā)出材料時(shí)就直接計(jì)入了工程成本，因此，施工方在最終開(kāi)具建筑業(yè)發(fā)票時(shí)，只能按1000萬(wàn)開(kāi)票，如果按1200萬(wàn)開(kāi)票就會(huì)導(dǎo)致200萬(wàn)材料在建設(shè)方重復(fù)入成本的情況。但是根據(jù)營(yíng)業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定，無(wú)論施工方是按1000萬(wàn)開(kāi)票還是按1200萬(wàn)開(kāi)票，甲供材都必須要并入施工方的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅，即施工方都必須按1200萬(wàn)元征收營(yíng)業(yè)稅，這個(gè)和方一是一樣的。

（三）稅收風(fēng)險(xiǎn)提示

從理論上而言，對(duì)于施工方，無(wú)論建設(shè)方如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，他的稅收負(fù)擔(dān)是不變的，只不過(guò)是根據(jù)建設(shè)方的會(huì)計(jì)處理的不同，開(kāi)票金額有所不同罷了。但現(xiàn)實(shí)中的情況是，由于營(yíng)業(yè)稅是一個(gè)流轉(zhuǎn)稅，流轉(zhuǎn)稅的可轉(zhuǎn)嫁性決定了施工方所要繳納的營(yíng)業(yè)稅，最終實(shí)際是轉(zhuǎn)嫁到建設(shè)方身上的，至少是部分的轉(zhuǎn)嫁。因此，對(duì)于建設(shè)方而言，他傾向于采用第二種會(huì)計(jì)處理方式，在這種會(huì)計(jì)處理方式下，建設(shè)方直接將甲供材計(jì)入工程成本，這樣就不需要施工方開(kāi)票了。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管的原因，這部分不開(kāi)票的甲供材，施工方也一般不會(huì)去主動(dòng)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅，而且建設(shè)方甚至在進(jìn)行工程預(yù)算確定工程造價(jià)時(shí)，對(duì)這部分甲供材就沒(méi)有提稅并入工程總造價(jià)。從這個(gè)角度考慮，建設(shè)方更傾向于第二種會(huì)計(jì)處理方式。但在這種會(huì)計(jì)處理方式下，施工方承擔(dān)了很大的風(fēng)險(xiǎn)。我們知道。無(wú)論建設(shè)方會(huì)計(jì)處理如何，施工方是甲供材營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題，要求施工方補(bǔ)稅的話，施工方只有繳納，甚至還會(huì)承擔(dān)偷稅而被處罰的風(fēng)險(xiǎn)。無(wú)論和建設(shè)方如何處理，都必須就甲供材繳納營(yíng)業(yè)稅。至于甲供材沒(méi)有提稅的問(wèn)題，施工方應(yīng)自己和建設(shè)方協(xié)商或向相關(guān)工程管理部門(mén)尋求解決方法。

（四）稅務(wù)處理分析

1、方式一的稅務(wù)處理分析

在方式一的情況下，施工企業(yè)按1200萬(wàn)開(kāi)具建筑施工發(fā)票給建設(shè)方，按1200元在賬面上確認(rèn)收入，但對(duì)于200萬(wàn)這部分的甲供材，由于材料是建設(shè)方購(gòu)買(mǎi)提供給施工方的，發(fā)票的抬頭肯定是開(kāi)給建設(shè)方，且在建設(shè)方入賬的，對(duì)于這部分材料，施工企業(yè)無(wú)法取得發(fā)票，也就無(wú)法入成本。對(duì)于這部分，施工企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)如何扣除是一個(gè)大問(wèn)題。

為了解決這個(gè)問(wèn)題，就出現(xiàn)了以下兩種處理方法：

（1）施工方對(duì)于甲供材發(fā)票入成本的問(wèn)題，由雙方在工程結(jié)束，決算報(bào)告出來(lái)后，施工單位憑工程決算報(bào)告和建設(shè)方提供的購(gòu)買(mǎi)材料的發(fā)票清單計(jì)入施工方工程成本，并允許在稅前扣除。

（2）部分國(guó)稅機(jī)關(guān)認(rèn)為這是轉(zhuǎn)售業(yè)務(wù)：即建設(shè)單位外購(gòu)物資轉(zhuǎn)售給施工企業(yè)，施工企業(yè)最后開(kāi)總的發(fā)票向建設(shè)單位結(jié)算，對(duì)建設(shè)單位應(yīng)征收增值稅，至于進(jìn)項(xiàng)稅款當(dāng)然能夠得到抵扣。這樣，施工企業(yè)就能取得材料的發(fā)票了，但是建設(shè)方則必須對(duì)材料的銷(xiāo)售繳納增值稅。我們認(rèn)為，這種處理方法是非常錯(cuò)誤的。建設(shè)單位購(gòu)買(mǎi)的材料給施工方最終還是用于建設(shè)單位自己的工程，實(shí)際上是一種自用行為，不能視為轉(zhuǎn)售業(yè)務(wù)征收增值稅。但是在實(shí)務(wù)中，第一種處理方法往往得不到某些稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，他們機(jī)械的認(rèn)為只有取得發(fā)票才能入賬，其實(shí)根據(jù)《企業(yè)所得稅扣除管理辦法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用只要是真實(shí)的，并取得了合法有效憑證就可以稅前扣除。這里合法有效憑證不是僅指發(fā)票，在這種情況下，施工企業(yè)取得的工程決算報(bào)告和建設(shè)方提供的購(gòu)買(mǎi)材料的發(fā)票清單也應(yīng)視為合法有效憑證，況且是真實(shí)發(fā)生的。為了避免與有些稅務(wù)機(jī)關(guān)不必要的爭(zhēng)議，一些是增值稅一般納稅人的建設(shè)單位，在購(gòu)買(mǎi)材料時(shí)取得增值稅專用發(fā)票，并申報(bào)抵扣，隨后按原價(jià)開(kāi)增值稅專用發(fā)票給施工方，這些沒(méi)有差額也不要繳納增值稅。但在實(shí)務(wù)中，大多數(shù)單位并不愿意按這種方式進(jìn)行處理。

2、方式二的稅務(wù)處理分析

在方式二的情況下，由于建設(shè)方在發(fā)出材料時(shí)是直接計(jì)入了工程成本，因此，施工方在收到材料以及以后將材料用于工程時(shí)就不做任何會(huì)計(jì)處理了。這時(shí)，施工方按1000萬(wàn)開(kāi)票，也就不存在200萬(wàn)甲供材無(wú)法取得發(fā)票入成本的問(wèn)題。同時(shí)，考慮到稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管不到位的原因，這種會(huì)計(jì)處理方法還能少繳部分甲供材的營(yíng)業(yè)稅，對(duì)兩方都有利。但是，施工方也要知道，這種情況下，自身承擔(dān)了很大的風(fēng)險(xiǎn)，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)了，施工方必須要繳納甲供材營(yíng)業(yè)稅，甚至要按偷稅進(jìn)行處罰，同時(shí)由于甲供材在工程造價(jià)時(shí)沒(méi)有和建設(shè)方按規(guī)定提稅，最終只能是自己承擔(dān)。

（五）結(jié)論

由于目前相關(guān)法律法規(guī)對(duì)于甲供材如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理沒(méi)有明確的規(guī)定，因此，從某種角度講，以上兩種模式都是可以的。

從稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度講，他們更傾向于采取第一種模式，這樣能很好的將甲供材納稅收監(jiān)管的范圍。因此，有些稅務(wù)機(jī)關(guān)明確規(guī)定，對(duì)于工程，建設(shè)方不允許直接憑商業(yè)發(fā)票入工程成本，必須取得建筑業(yè)發(fā)票入工程成本。否則按未取得合法有效憑證，這部分成本不能提取折舊在企業(yè)所得稅前扣除。當(dāng)然，這種規(guī)定是否合理有待商榷。但這確實(shí)是一種好的監(jiān)管方法。

從企業(yè)的角度而言，如果不考慮稅務(wù)監(jiān)管不到位而產(chǎn)生的避稅問(wèn)題，方式一也是比較好的。因?yàn)椋ㄔO(shè)方在發(fā)出甲供材時(shí)，材料并沒(méi)有立即用于工程，只是從建設(shè)方保管轉(zhuǎn)至施工方保管。從會(huì)計(jì)處理看，如果建設(shè)方將材料發(fā)出時(shí)，就直接計(jì)入工程成本，但實(shí)際上材料還沒(méi)有用于工程或全部用于工程，只是就計(jì)入在建工程會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真。而且，如果采用方式二，施工方在收到材料和發(fā)出材料不進(jìn)行如何會(huì)計(jì)處理，不利于在工程中對(duì)甲供材的使用和監(jiān)督管理。因此，方式二既不符合會(huì)計(jì)核算的要求，也滿足不了實(shí)際管理的需要。但考慮稅務(wù)監(jiān)管不到位而產(chǎn)生的避稅問(wèn)題，方式二似乎更優(yōu)。但我們說(shuō)過(guò)了，這種情況下，風(fēng)險(xiǎn)主要是由施工方承擔(dān)了。

既然模式一對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)有利，在不考慮稅務(wù)監(jiān)管不到位而產(chǎn)生的避稅問(wèn)題，對(duì)企業(yè)也有利，那么我們就要很好的解決方式一下產(chǎn)生的如何處理施工企業(yè)甲供材入成本的問(wèn)題。我們認(rèn)為采用施工企業(yè)根據(jù)工程決算報(bào)告和建設(shè)方提供的購(gòu)買(mǎi)材料的發(fā)票清單入成本是完全合情合理，也是合法的，實(shí)務(wù)上大部分稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)這種處理也是非常認(rèn)可的。按轉(zhuǎn)售模式，由建設(shè)方向施工方材料銷(xiāo)售發(fā)票，從原理上講就是錯(cuò)誤的，在實(shí)務(wù)中是不可取的。

第四篇：建設(shè)單位甲控材管理辦法

xxx有限公司 甲控材管理辦法

第一章 總則

1、為確保我司在建工程質(zhì)量，規(guī)范甲控材料、設(shè)備的采購(gòu)、進(jìn)場(chǎng)、使用安裝活動(dòng)，特制定本辦法。

2、本辦法適用于xxx有限公司所有在建工程項(xiàng)目。

第二章 甲控材料、設(shè)備種類

1、根據(jù)《中華人民共和國(guó)招標(biāo)投標(biāo)法》、《中華人民共和國(guó)招標(biāo)投標(biāo)法實(shí)施條例》、《工程建設(shè)項(xiàng)目貨物招標(biāo)投標(biāo)辦法》、《中華人民共和國(guó)政府采購(gòu)法》等相關(guān)法律法規(guī)，xxx有限公司（下稱“xxx公司”）對(duì)部分建筑材料及安裝設(shè)備實(shí)行了甲方控制，我司遵照?qǐng)?zhí)行。

2、具體材料、設(shè)備種類參見(jiàn)《關(guān)于下發(fā)保障房工程建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)貨物預(yù)選供貨商名錄的通知》并xxx【2014】30號(hào)、《關(guān)于新增保障房工程建設(shè)項(xiàng)目入戶門(mén)、防火門(mén)等供貨商入庫(kù)名錄的通知》并xxx【2015】53號(hào)。

3、根據(jù)《保障房工程建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)貨物預(yù)選供貨商建庫(kù)及管理辦法》xxx公司在對(duì)供貨商的選擇方式上建立了遴選和退出機(jī)制，實(shí)行動(dòng)態(tài)管理。《入庫(kù)預(yù)選供貨商名錄》（下稱“《名錄》”）將不定期進(jìn)行調(diào)整，以xxx公司文件為準(zhǔn)。

第三章 甲控材料、設(shè)備采購(gòu)

1、業(yè)主單位及監(jiān)理單位工作人員不得明示或暗示施工單位選用某甲控材料、設(shè)備供貨商，不得參與材料與設(shè)備的價(jià)格談判、合同簽訂等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

2、施工單位在采購(gòu)甲控材料、設(shè)備時(shí)需在《名錄》中選擇相應(yīng)供貨商。

3、施工單位在選擇供貨商時(shí)擁有自主選擇權(quán)。

4、施工單位需在甲控材料、設(shè)備使用前30日確定供貨商。

5、施工單位在采購(gòu)某一類材料、設(shè)備時(shí)可單向或多向選擇供貨商。例如：“入戶門(mén)、防火門(mén)的選擇，入戶門(mén)可選用甲公司，防火門(mén)可選用乙公司，亦可全部選用甲公司。”

6、施工單位選定某材料、設(shè)備供貨商，需在24小時(shí)內(nèi)將供貨商單位名稱、材料種類、聯(lián)系人姓名、聯(lián)系電話上報(bào)甲方代表及監(jiān)理項(xiàng)目部。甲方代表在接到通知后，立即核對(duì)該材料、設(shè)備是否為《名錄》中的供貨商及聯(lián)系人。

7、施工單位提供的供貨商單位名稱或聯(lián)系人若與《名錄》中不符，需《名錄》中的供貨商提供《法定代表人授權(quán)書(shū)》（附件1），被選供貨商貨物方可進(jìn)場(chǎng)使用。

8、施工單位要督促被選供貨商7日內(nèi)將公司資質(zhì)、產(chǎn)品合格證明等相關(guān)資料上報(bào)監(jiān)理及甲方項(xiàng)目部確認(rèn)備案。

第四章 甲控材料、設(shè)備進(jìn)場(chǎng)

1、施工單位在總進(jìn)度計(jì)劃中需明確甲控材料、設(shè)備的進(jìn)場(chǎng)時(shí)間，并根據(jù)施工進(jìn)度計(jì)劃和工序穿插要求提出材料、設(shè)備進(jìn)場(chǎng)計(jì)劃。

2、施工單位在確定供貨商后，需將《xxx有限公司甲控材供貨商貨物進(jìn)場(chǎng)申請(qǐng)表》（附件2）（下稱“《申請(qǐng)表》”），《xxx有限公司甲控材供貨表》（附件3）（下稱“《供貨表》”）發(fā)于供貨商。被選供貨商需在材料、設(shè)備進(jìn)場(chǎng)10日前填報(bào)《申請(qǐng)表》；每次材料、設(shè)備進(jìn)場(chǎng)時(shí)填報(bào)《供貨表》，否則不予進(jìn)場(chǎng)。

3、甲控材料、設(shè)備進(jìn)場(chǎng)時(shí)由施工、監(jiān)理、甲方項(xiàng)目部依照《供貨表》所填內(nèi)容應(yīng)當(dāng)場(chǎng)給于檢查驗(yàn)收，對(duì)不符合要求的，應(yīng)及時(shí)退貨并上報(bào)xxx公司。

4、施工單位督促供貨商在材料、設(shè)備計(jì)劃使用前10日安排貨物進(jìn)場(chǎng)。

第五章 甲控材料、設(shè)備的使用安裝

1、監(jiān)理項(xiàng)目部對(duì)需要復(fù)檢的甲控材料，在進(jìn)場(chǎng)后應(yīng)立即組織取樣復(fù)檢，檢驗(yàn)結(jié)果及時(shí)上報(bào)甲方項(xiàng)目部，檢驗(yàn)報(bào)告未出具前不得使用。

2、施工單位在甲控材料、設(shè)備使用安裝過(guò)程若出現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題，立即停止使用安裝并及時(shí)通知監(jiān)理、甲方項(xiàng)目部。一經(jīng)核實(shí)，甲方項(xiàng)目部即刻上報(bào)xxx公司。

3、供貨商所供甲控材料、設(shè)備應(yīng)盡量選擇近期生產(chǎn)產(chǎn)品。保溫材料、防水材料、塑料管材、電線電纜原則上應(yīng)供應(yīng)半年內(nèi)所產(chǎn)貨物。

第六章 附則

1、本辦法由xxx有限公司解釋、修訂和補(bǔ)充。各施工單位、供貨商遵照實(shí)施，各甲方項(xiàng)目部、監(jiān)理項(xiàng)目部監(jiān)督實(shí)施。

2、本辦法自發(fā)布之日起執(zhí)行。

第五篇：甲控材料及管理辦法

甲控材料

甲控材料，指的是招投標(biāo)過(guò)程中已明確甲控乙供的材料。在，為明確責(zé)任。避免在實(shí)際操作過(guò)程中產(chǎn)生扯皮現(xiàn)象，特定立此辦法：

1、屬甲控乙供應(yīng)的材料，甲方組織監(jiān)理協(xié)助進(jìn)行招投標(biāo)，選擇供應(yīng)商。由乙方簽定供貨合同。零星材料由甲方、監(jiān)理、乙方三方共同商定。

2、乙方與供應(yīng)商在買(mǎi)賣(mài)交往中，因貨款不清產(chǎn)生的矛盾與甲方無(wú)關(guān)。影響供貨拖延工程進(jìn)度由乙方負(fù)責(zé)。

3、乙方要提前通知甲方材料到貨時(shí)間和地點(diǎn)，以便甲方、監(jiān)理跟蹤檢驗(yàn)，必要時(shí)甲方、監(jiān)理將抽樣檢驗(yàn)。乙方要給予配合。

4、凡發(fā)生材料貨源與招標(biāo)中標(biāo)單位不符。或材料發(fā)票、質(zhì)保書(shū)、爐批號(hào)與材料不符。甲方、監(jiān)理有權(quán)通知乙方停止使用，清退出場(chǎng)。影響工程進(jìn)度由乙方負(fù)責(zé)。

5、甲方、監(jiān)理委托有資質(zhì)的檢驗(yàn)部門(mén)對(duì)抽檢材料進(jìn)行檢測(cè)，所發(fā)生的檢測(cè)費(fèi)用已含在投標(biāo)報(bào)價(jià)中由乙方負(fù)責(zé)。

6、凡乙方所購(gòu)甲控乙供材料必須將供貨合同及供貨發(fā)票的復(fù)印件交給甲方物供部以便財(cái)務(wù)結(jié)算.7、凡需甲方通過(guò)招投標(biāo)形式選擇供應(yīng)商的少量和大宗材料。乙方必須根據(jù)自身計(jì)劃安排提前50天向甲方提出申請(qǐng)。否則影響供應(yīng)的責(zé)任由乙方承擔(dān)

有甲方組織業(yè)主代表、監(jiān)理、施工單位原材料考察組，對(duì)各種原材料、設(shè)備進(jìn)行實(shí)地考察，由總監(jiān)辦出考察報(bào)告，做出評(píng)價(jià)后一起討論，確定生產(chǎn)廠家后總監(jiān)辦直接發(fā)文給施工單位進(jìn)行采購(gòu)。

水泥、石料、瀝青、鋼筋、石灰、橡膠支座、伸縮縫等有施工單位報(bào)送產(chǎn)品品牌、廠家年生產(chǎn)能力、日生產(chǎn)能力、注冊(cè)資金等相應(yīng)材料進(jìn)行比對(duì)后再實(shí)地考察，取樣委托第三方檢查機(jī)構(gòu)進(jìn)行試驗(yàn)，最終確定生產(chǎn)廠家。

大型設(shè)備需要施工單位提供企業(yè)資質(zhì)、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、企業(yè)業(yè)績(jī)、質(zhì)量證明文件、產(chǎn)品合格證等相關(guān)資料。

甲控乙供材料管理辦法

一、適用范圍：

建設(shè)單位（以下簡(jiǎn)稱：甲方）按合同約定控制材料設(shè)備價(jià)格、數(shù)量、品牌等，由總承包單位（以下簡(jiǎn)稱：乙方）負(fù)責(zé)采購(gòu)的材料設(shè)備（以下簡(jiǎn)稱甲控材料）

二、材料、設(shè)備核價(jià)表報(bào)送及審批流程：

1、乙方根據(jù)總體施工進(jìn)度計(jì)劃安排，按本管理辦法要求上報(bào)期限及時(shí)按流程報(bào)送甲控材料核價(jià)表（核價(jià)表必須按甲方要求表樣報(bào)送，后詳）。填寫(xiě)要求：填寫(xiě)內(nèi)容齊全并打印，不得手寫(xiě)；如填寫(xiě)內(nèi)容不全或手寫(xiě)，監(jiān)理及甲方有權(quán)拒絕接收。

2、報(bào)送流程：乙方編制甲控材料核價(jià)表→報(bào)監(jiān)理單位審核→報(bào)甲方工程部審核→報(bào)甲方項(xiàng)目經(jīng)理簽字確認(rèn)

3、審批流程：

（1）監(jiān)理單位審核：核定核價(jià)表中工期、到貨時(shí)間、材料設(shè)備規(guī)格、型號(hào)、技術(shù)參數(shù)及用途（使用部位），并簽字確認(rèn)。（2）甲方工程部審核：對(duì)監(jiān)理審核內(nèi)容進(jìn)行復(fù)審，并對(duì)乙方所報(bào)材料設(shè)備品牌進(jìn)行審核，并簽字確認(rèn)。

（3）以上單位及部門(mén)簽字確認(rèn)后，由甲方工程部上報(bào)公司分管項(xiàng)目總經(jīng)理審核簽字并加蓋公章后下發(fā)實(shí)施。

4、乙方報(bào)送表格一式三份，乙方、監(jiān)理單位、甲方工程部、各一份。

5、乙方報(bào)送甲控材料核價(jià)表必須提前15個(gè)工作日、甲控設(shè)備30個(gè)工作日；對(duì)于加工及供貨周期較長(zhǎng)的乙方可根據(jù)具體情況提前上報(bào)，對(duì)數(shù)量少或金額小、易采購(gòu)的材料審核時(shí)間可縮短在10個(gè)工作日前報(bào)送。應(yīng)乙方未及時(shí)上報(bào)核價(jià)表所造成的工期延誤由乙方全部承擔(dān)。

6、乙方上報(bào)核價(jià)表時(shí)，應(yīng)同時(shí)上報(bào)材料設(shè)備生產(chǎn)廠家的企業(yè)資質(zhì)、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、企業(yè)業(yè)績(jī)、質(zhì)量證明文件等相關(guān)資料，并保證所上報(bào)資料的真實(shí)、有效，否則一切后果由乙方承擔(dān)。

三、合同管理：

1、本流程涉及的采購(gòu)項(xiàng)目由乙方負(fù)責(zé)采購(gòu)，合同管理責(zé)任在乙方。

2、乙方簽訂相應(yīng)購(gòu)銷(xiāo)合同必須交甲方工程部存檔備案。

四、甲控材料設(shè)備驗(yàn)收：

1、乙方采購(gòu)甲控材料設(shè)備必須符合最終確認(rèn)的品牌要求，乙方不得隨意變更，如乙方未經(jīng)甲方同意變更材料設(shè)備品牌，乙方須無(wú)條件將已進(jìn)場(chǎng)材料設(shè)備清理退場(chǎng)，并向甲方支付該部分材料設(shè)備總價(jià)款50%的違約金。

2、甲控材料、設(shè)備進(jìn)場(chǎng)后，乙方應(yīng)及時(shí)通知監(jiān)理單位進(jìn)行驗(yàn)收，甲方工程部有權(quán)監(jiān)督并參與驗(yàn)收。

3、涉及甲控材料設(shè)備的一切質(zhì)量責(zé)任均由乙方負(fù)責(zé)。

五、甲控材料設(shè)備范圍：

甲控材料范圍界定依據(jù)為甲乙雙方所簽訂的總承包施工合同中“甲控材料設(shè)備清單”，同時(shí)甲方有權(quán)根據(jù)工程進(jìn)展和具體采購(gòu)項(xiàng)目情況調(diào)整甲控材料范圍。

六、分歧、爭(zhēng)議解決辦法：

1、出現(xiàn)甲控材料設(shè)備定價(jià)分歧，首先由甲方工程部代表甲方與供應(yīng)商協(xié)商，或甲乙雙方指定人員會(huì)同供應(yīng)商共同確認(rèn)。

2、經(jīng)雙方會(huì)同供應(yīng)商確認(rèn)價(jià)格后，乙方仍不執(zhí)行甲方核定價(jià)格，甲方有權(quán)另行指定材料設(shè)備品牌及價(jià)格，乙方應(yīng)無(wú)條件接受，否則由此造成的工期延誤由乙方自行負(fù)責(zé)。