第一篇：建筑企業營改增后的甲供材主要問題

導讀“甲供材”是指全部或部分設備、材料、動力由工程發包方（甲方）自行采購，提供給建筑施工企業（乙方）用于建筑、安裝、裝修和裝飾一種的建筑工程。即甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發包方自行采購的建筑工程。

在建筑企業營改增后，根據財稅[2016]36號的規定，建筑企業針對“甲供材”工程，可以選擇增值稅一般計稅方法，也可以選擇簡易計稅方法。這兩種計稅方法的選擇，會涉及到建筑施工企業的稅負高低，為了節省稅負，必須在與發包方簽訂“甲供材”合同時，必須考慮甲方自購建筑材料在整個工程中所耗建筑材料的比重而選擇增值稅的計稅方法，否則將會增加甲方和乙方的增值稅負。01

一、“甲供材”的增值稅法律依據分析

1、“甲供材”中建筑企業增值稅計稅方法選擇的法律依據及分析 《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》“財稅[2016]36號”附件2《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》第一條第（七）款“建筑房屋”第2項規定：“一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。”在該條文件規定中有兩個特別重要的詞“可以”，具體的內涵是，只要發生“甲供材”現象，建筑施工企業在增值稅計稅方法上，具有一定的選擇性，既可以選擇增值稅一般計稅方法，也可以選擇增值稅簡易計稅方法。

2、“甲供材”中建筑企業計算增值稅的銷售額確定依據及分析 《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1：《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第三十七條規定：“銷售額，是指納稅人發生應稅行為取得的全部價款和價外費用，財政部和國家稅務總局另有規定的除外”。同時財稅〔2016〕36號）附件2：《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》第一條第（三）項第（9）款規定：“試點納稅人提供建筑勞務服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付分包款后的余額為銷售額。”

根據以上政策規定，“甲供材”中建筑企業計算增值稅的銷售額體現為兩個方面：一是建筑企業選擇一般計稅方法計算增值稅的情況下，銷售額是建筑企業發生建筑應稅行為向發包方或業主收取得的全部價款和價外費用；二是建筑企業選擇簡易計稅方法計算增值稅的情況下，銷售額是建筑公司向業主收取得的全部價款和價外費用扣除支付分包款后的余額。例如甲房地產公司與乙建筑企業簽訂的甲供材合同約定：合同總價款為1億元（含增值稅），其中甲方自己采購主材2000萬元，則選擇一般計稅方法計算增值稅的乙建筑公司計算增值稅的銷售額是8000萬元。02

二、“甲供材”中建筑企業增值稅計稅方式的選擇分析

根據“財稅[2016]36號”附件2《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》第一條第（七）款“建筑房屋”第2項的規定，一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。根據此規定可以看出，建筑企業選擇按一般計稅方式計稅，還是選擇按簡易辦法計稅的關鍵在于稅負的臨界點的計算。

按照財稅〔2016〕36號）附件1：《營業稅改征增值稅試點實施辦法》的規定，建造服務的適用稅率是11%，而設備、材料、動力的適用稅率一般均是17%。據此，可以大概計算出“甲供材”中建筑企業增值稅計稅方式選擇的臨界點。

假設甲供材合同中約定的工程價稅合計(不含甲方購買的材料和設備）為A，則“甲供材”中建筑企業選擇一般計稅方式和簡易計算稅方法下的增值稅計算如下。

1、一般計稅方式下的應繳增值稅為：

應繳增值稅＝A×11%÷（1＋11%）－建筑企業采購材料物質的進項稅額＝9.91%×A－建筑企業采購材料物質的進項稅額

2、簡易辦法下的應繳增值稅為：

應繳增值稅＝A×3%÷（1＋3%）＝2.91%×A

3、兩種方法下稅負相同的臨界點：

9.91%×A－建筑企業采購材料物質的進項稅額＝2.91%×A 推導出：

建筑企業采購材料物質的進項稅額＝7%×A

4、由于一般情況下，建筑企業采購材料物質的適用稅率一般均是17%，于是，推導出臨界點：

建筑企業采購材料物質的進項稅額＝建筑企業采購材料物質價稅合計×17%÷（1＋17%）＝7%× A

5、由此計算出臨界點：

建筑企業采購材料物質價稅合計＝48.18%× A

6、結論

“甲供材”模式下，建筑企業選擇按一般計稅方法或者簡易計稅方法的臨界點參考值是：

建筑企業采購材料物質價稅合計＝48.18%ד甲供材”合同中約定的工程價稅合計 具體是：

（1）建筑企業采購材料物質價稅合計＞ 48.18%ד甲供材”合同中約定的工程價稅合計，則選擇一般計稅方法有利；

（2）建筑企業采購材料物質價稅合計＜ 48.18%ד甲供材”合同中約定的工程價稅合計，則選擇簡易計稅方法有利；

因此，建筑企業采購材料物質占整個工程造價的多少，或者說“甲供材料”占整個工程造價的多少，是選擇計稅方式的關鍵！03

三、案例分析

案例1：建筑企業采購材料物質價稅合計＞ 48.18%ד甲供材”合同中約定的工程價稅合計，選擇一般計稅方法的分析；

江蘇省某企業委托一個中國京冶公司承建一主題樂園項目，工程總承包合同造價為1000萬元，材料部份600萬元，其中“甲供材”為200萬元；安裝部分400萬元。中國京冶將其中100萬元的機電安裝工作分包給中冶建研公司。（假設購買材料均取得17%的增值稅專用發票）；

1、一般計稅方式下的應繳增值稅為：

應繳增值稅＝（1000-200）×11%÷（1＋11%）－【（600-200）×17%÷（1＋11%）+100×11%÷（1＋11%）】 ＝79.27-（61.26+9.9）=8.11（萬元）

2、簡易辦法下的應繳增值稅為：

應繳增值稅＝（1000-200-100）×3%÷（1＋3%）＝20.38（萬元）因此，建筑企業采購材料物質價稅合計422[400萬元÷（1＋11%）×（1+17%）]＞ 48.18%ד甲供材”合同中約定的工程價稅合計700萬元=385.44萬元，選擇一般計稅方法計算增值稅，比選擇簡易計稅方法計算增值稅更省12.27萬元增值稅(20.38-8.11).案例2：建筑企業采購材料物質價稅合計＜ 48.18%ד甲供材”合同中約定的工程價稅合計，選擇簡易計稅方法的分析

江蘇省某企業委托一個中國京冶公司承建一主題樂園項目，工程總承包合同造價為1000萬元，材料部份600萬元，其中含甲供材為500萬元；安裝部分400萬元。中國京冶將其中100萬元的機電安裝工作分包給中冶建研公司。（假設購買材料均取得17%的增值稅專用發票）

1、一般計稅方式下的應繳增值稅為： 應繳增值稅＝（1000-500）×11%÷（1＋11%）－【（600-500）×17%÷（1＋11%）+100×11%÷（1＋11%）】 ＝49.55-（15.31+9.9）=24.33（萬元）

2、簡易辦法下的應繳增值稅為：

應繳增值稅＝（1000-500-100）×3%÷（1＋3%）＝11.65萬元）因此，當建筑企業采購材料物質價稅合計105.4萬元[100萬元÷（1＋11%）×（1+17%）]＜ 48.18%ד甲供材”合同中約定的工程價稅合計500萬元=234萬元，選擇簡易計稅方法計算增值稅，比選擇一般計稅方法計算增值稅更省12.68萬元增值稅(24.33-11.65).04

四、建筑企業“甲供材”涉稅風險控制的合同簽訂技巧

通過以上分析，營改增后，建筑企業與業主或發包方簽訂“甲供材”合同時，控制多繳納稅收的合同簽訂簽訂技巧是：

1、當建筑企業選擇一般計稅方法計算增值稅時，必須要爭取在甲供材合同中建筑企業采購的材料物質價稅合計＞ 48.18%ד甲供材”合同中約定的工程價稅合計。

2、當建筑企業選擇簡易計稅方法計算增值稅時，必須要爭取在甲供材合同中建筑企業采購的材料物質價稅合計＜48.18%ד甲供材”合同中約定的工程價稅合計。

★作者：肖太壽，經濟學博士、研究員、財政部財政科學研究所博士后 2016最HOT工程公眾號推薦

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第二篇：營改增后甲供材抵扣問題應對

營改增后甲供材抵扣問題

營改增后甲供材抵扣問題應對方略 方案一：“統談、分簽、分付”模式 集中采購單位統一與供應商談判；

供應商與各采購需求單位分別簽合同，分別發貨或提供服務，分別開票； 各采購需求單位分別向供應商付款。方案二：內部購銷模式

集中采購單位統一向供應商采購，內部與各需求單位簽銷售合同，并開增值稅專票；

各采購需求單位分別向集中采購單位付貨款。方案三：“統付”模式下修改合同條款

在“統簽”或“分簽”合同中明確，由供應商直接向各采購需求單位發貨或提供服務，分別開發票，資金由各采購需求單位以委托付款方式通過集中采購單位統一支付給供應商。應修改：各自支付。

營改增對工程造價的改變—業務流程再造

???現狀：

工程造價采取工程量清單計價法編，一般由直接成本、間接費用、利潤和稅金構成，其中，稅金原指營業稅及附加，采用綜合稅率記取。

營改增逼迫建筑企業完善產業鏈，預算招標的全方位涉稅規劃，促使人工、材料、機械等成本規范化、合法化。需理順總包與分包間稅務關系。

對聯營掛靠、合作經營、非法轉包、隨意肢解工程等建筑行業不正當競爭行為有一定制約作用。

提示：稅改引發管控模式改變，采購方式、議標內容、流程、合同流轉、造價調控。。預算招標需全方位涉稅規劃。

? 營改增后工程造價可按以下公式計算： ? 一般計稅項目

? 工程造價=稅前工程造價×（1+10%）。

? 稅前工程造價為人工費、材料費、施工機具使用費、企業管理費、規費、利潤之和，各費用項目均以不含增值稅可抵扣進項稅價計算。

? 簡易計稅項目

? 工程造價=稅前工程造價×（1+3%）。

? 稅前工程造價中各項費用包括不得抵扣的進項稅。4 “營改增”對建造成本影響—納稅人身份再種再造

? 政策引導層面，建造成本的改變。

（1）建筑材料來源方式多，增大建筑業進項稅抵扣難度。?

建安企業面對材料供應商及材料種類“散、雜、小”，且基本由個體戶、小規模納稅人供應，購材料沒發票或取得非增值稅專用發票，材料進項稅無法正常抵扣，使建筑業實際稅負加大。

? 如何解決？納稅人身份選擇（自然人、個體工商戶、一人有限公司）、采購合同的涉稅條款約束。。?（2）建筑人工成本直接影響稅負

建筑工程中人工費占工程總造價20～30%。人工成本不可直接抵扣進項稅。

? 問題：如何化解人工成本不可抵扣問題？

?（3）“營改增”對建筑企業主耗材稅率影響直接增加建筑業稅負 ?

相關文件：財稅[2009]9號和財稅[2014]57號

? 一般納稅人銷售自產下列貨物，可選簡易辦法依3%征收率計算增值稅：①建筑用和生產建筑材料用的砂、土、石料；②以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續生產的磚、瓦、石灰（不含黏土實心磚、瓦）；③自來水；④商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產的水泥混凝土）。? 上述貨物都是建筑工程主要原材料，且占工程造價比較大。假設建筑企業購入以上原材料均能取得正規增值稅發票，可抵進項稅率3%，銷項稅率10%。相對營改增前，建筑企業購入上述建材增加8%稅負成本。營改增必將增加建筑業稅負，擠占利潤空間。

? 問題：工程發包模式上，清包和大包計稅方式如何選擇？ 發包方式選擇

? 發包方式如何選，使開發公司（甲方）與建筑公司共贏？ ?

? 假設開發公司購建安服務含稅額為1，其中可取得16%專用發票材料含稅額為A。

問：該企業什么情況選包工包料、什么情況選甲供工程？ ? 【政策分析】

建筑公司提供建安服務，適用一般計稅稅率10%。如采用包工不包料的甲供工程方式，建筑企業可選3%征收率簡易計稅，可開3%增值稅專用發票。

? 包工包料：

? 開發公司向建筑公司支付1，取得進項稅=(1÷1.10)×10%=0.0991 ? 甲供工程：

? 開發公司向建筑公司支付（1— A），可取得進項稅=(1—A)÷1.03×3% ? 甲購材取得進項稅=A÷1.16×16%

? 稅負平衡點： A÷1.16×16%+(1—A)÷1.03×3%=0.0991 ? 則A=60.23% ? 對應進項稅占比=60.23%×1÷1.16×16%=8.75% ? 【開發企業小結】

當開發公司直接采購獲得16%進項稅專用發票含稅額占比大于總工程額60.23%，即取得的進項稅占總含稅工程額比大于8.75%時，宜用甲供工程；否則宜用包工包料。

? 當開發公司選自供材料即甲供工程，建筑公司選清包工方式，宜選簡易計稅，增值稅稅負率3%÷1.03=2.91%，較營改增前3%營業稅稅負要低。

? 建筑企業計稅方法籌劃

? 假如工程總額為1，建筑公司材料占比為B，進項稅額=B÷1.16×0.16 ? 選一般計稅，應交增值稅：1÷1.10×0.10—B÷1.16×0.16=0.0991—0.1453B

? 選簡易計稅，應交增值稅：1÷1.03×0.03=0.02913 ? 稅負平衡點： 0.0991—0.1453B=0.02913 ? 則B=48.16%

對應進項稅占比=48.16%×1÷1.16×16%=7% ? 【建安企業小結】

? 建筑公司提供建安服務額中，可取得16%專用發票的材料含稅占含稅工程額比大于48.16%、即相關進項稅占總工程額比大于7%時，建筑公司宜選一般計稅。此時開發公司也可取得10%進項稅抵扣，此區間為雙方共贏區間。

? 【結論】

1、當工程材料含稅額在工程總額48.16%—60.23%之間時（進項稅額占比7%—8.75%），開發公司選包工包料、建筑公司選一般計稅，雙方共贏。

2、當工程材料含稅額大于工程總額60.23%時（進項稅額占比大于8.75%），開發公司選甲供工程稅負更低；建筑公司宜選簡易計稅，稅負率2.91%，較營改增前稅負率3%要低。

建安企業清包工合同如何規劃

? “清包工”指施工方不采購工程所需材料或只購輔料，并收取人工費、管理費或其他費用的建筑服務。“清包工”建筑勞務，建筑勞務公司應如何與總承包方和建筑民工人員簽合同，才能實現節稅效果? ?

（一）稅法依據

“財稅[2016]36號”附件2：第1條第7項1款：“一般納稅人以清包工方式提供建筑服務，可選擇適用簡易計稅方法計稅。”，即建筑勞務公司增值稅計稅方法選擇上，2016年5月1日后，既可選簡易計稅也可選一般計稅。如選簡易計稅，該項目本身發生成本進項稅不可抵扣；如選一般計稅，該項目本身發生成本進項稅可抵扣。建安企業清包工合同如何規劃

?(二)計稅方式選擇

? 建筑勞務公司選哪種計稅方式，關鍵在稅負臨界點計算。

? 財稅[2016]36號附件1規定，建筑勞務服務稅率10%，適用簡易計稅稅率3%。據此，可大概計算出計稅方法選擇臨界點。

假設整個“清包工”合同約定工程價稅合計為X，分包方增值稅計算方法選擇: ?

1、一般計稅：建筑勞務公司應繳增值稅：X÷（1＋10%）×10% — 建筑勞務公司采購輔料進項稅＝9.91%×X —建筑勞務公司采購輔料進項稅

2、簡易辦法：建筑勞務公司應繳增值稅：X÷（1＋3%）×3%＝2.91%×X 建安企業清包工合同如何規劃

3、兩種方法下稅負相同臨界點：

? 9.91%×X —建筑勞務公司采購輔料進項稅＝2.91%×X ? 推導出：

? 建筑勞務公司自己購輔料進項稅＝7%×X

4、一般情況，建筑勞務公司自己購輔料稅率16%，于是，推導出臨界點：

? 建筑勞務公司自己購輔料物質進項稅＝建筑勞務公司自己購輔料物質價稅合計÷（1＋16%）×16%＝7%×X ?

5、由此計算出臨界點：

? 建筑勞務公司自己購輔料物資價稅合計＝48.18%×X 建安企業清包工合同如何規劃

6、結論

? 清包工模式下，計稅方式選擇臨界點參考值：

? 建筑勞務公司采購輔料物資價稅合計=“清包工”合同約定工程價稅合計48.18%。? 具體：

? 建筑勞務公司采購輔料物資價稅合計＞ “清包工”合同約定工程價稅合計48.18%，選一般計稅有利。?

? 建筑勞務公司采購輔料物資價稅合計＜ “清包工”合同約定工程價稅合計48.18%，選簡易計稅有利。

? 因此，建筑勞務公司采購輔料物資占整個工程造價比，或“甲供材料”占整個工程造價比，是選計稅方式關鍵！?(三)案例

案例1：

? 甲方某公司將建安工程中裝飾工作分包給乙方某勞務公司，合同總金額1000萬元，乙方包工包料，其中含輔材500萬元，即合同金額包括裝飾工程所需一切費用，甲方只需按合同規定日期及設定標準驗收即可。假設購買輔材均取得16%專用發票。

? 請分析建筑勞務公司選哪種增值稅計稅方式有利？ ?

1、簡易辦法下，應繳增值稅

? 1000÷（1＋3%）×3%＝=29.13（萬元）?

2、一般計稅下，應繳增值稅

? 1000÷（1＋10%）×10% —500÷（1＋10%）×16%=22.51（萬元）? 結論：分包方采購輔料物資價稅合計527 [500÷（1＋10%）×(1+16%)] ＞ 481.8 [清包工”合同約定工程價稅合計1000萬的48.18%]，選一般計稅比選簡易計稅節約增值稅6.62萬元[29.13 —22.51（萬元）]。

建安企業清包工合同如何規劃

? 案例2：

? 同例1，但乙方包工包料中含輔材為150萬元。?

1、簡易辦法下應繳增值稅

? 1000÷（1＋3%）×3%=29.13（萬元）?

2、一般計稅下應繳增值稅

? 1000÷（1＋10%）×10% —150÷（1＋10%）×16%=76.13（萬元）?

? 結論：

? 分包方購輔料物資價稅合計185 [150÷（1＋10%）×(1+16%)]＜481.8 [清包工”合同約定工程價稅合計1000萬的48.18%]，選簡易計稅比一般計稅下應繳增值稅節約47萬元 [76.13 — 29.13]。?

5、聯營合作項目風險加大---經營模式再造

? 目前聯營合作方大部分不是合法正規企業，且部分合作方是自然人，沒有健全會計核算體系，工程成本核算形同虛設，采購材料、分包工程、租賃機械設備和設施基本沒有稅務發票，也沒索取發票意識。

? 營業稅下，以工程總造價為計稅依據征營業稅，與成本費用關系不大。

增值稅下，進項稅額產生成本費用支出環節，與工程造價、成本費用密不可分。如聯營合作項目采購、租賃、分包等環節不能取得足夠專用發票，進項稅很小，繳納稅款較多，實際稅負可達6%～10%，超過總包方管理費率，甚至超過項目利潤率。

? 提示：立項主體、經營和清算環節的稅費負擔、票據風險。。及早清理。

第三篇：關于“營改增”問題

關于“營改增”試點范圍開展稅收自查和

專項納稅評估的工作方案

各區地稅局、市局稽查局、直屬局、相關處室：

根據市局領導意見和當前工作需要，決定從七月十五日至九月三十日在全市“營改增”試點范圍開展稅收自查和納稅評估工作。現將有關工作明確如下：

一、營改增試點范圍。

㈠交通運輸業。陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務。

㈡部分現代服務業。

1、研發和技術服務。包括研發服務、技術轉讓服務、技術咨詢服務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服務。

2、信息技術服務。包括軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統服務和業務流程管理服務。

3、文化創意服務。包括設計服務、商標著作權轉讓服務、知識產權服務、廣告服務和會議展覽服務。

4、物流輔助服務。包括航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、貨物運輸代理服務、代理報關服務、倉儲服務和裝卸搬運服務。

5、有形動產租賃服務。包括有形動產融資租賃和有形動產經營性租賃。

6、鑒證咨詢服務。包括認證服務、鑒證服務和咨詢服務。

二、納入本次稅收自查和納稅評估的具體對象。

㈠交通運輸業。貨運自開票納稅人、航空客貨運納稅人、管道運輸納稅人。㈡服務業的勘察設計納稅人。

㈢廣告業的廣告發布單位納稅人（如廣播、電視臺、公汽、地鐵、網絡等

單位）。

㈣2011納稅50萬元以上的、納入上述現代服務業試點范圍的其他納稅人。

三、稅收自查和納稅評估的主要內容。

（一）、稅款繳納情況；

（二）、稅收政策執行情況；

（三）、發票使用情況。

四、營改增試點范圍評查的所屬時期。

這次稅收自查和納稅評估的所屬時期為納稅人2011和2012年1-6月稅源期。有欠稅和納入各區局備案管理的納稅人，自查和評估所屬時期追索至欠稅和備案。

五、營改增試點范圍評查的方法。

㈠各區局對上述營改增試點范圍管理的納稅人進行摸底，確定具體自查和評估名單。

㈡組織確定評查對象的納稅人，填定《分行業調查表》（見附件1-4）進行自行檢查。

㈢開展納稅評估。自查的基礎上，對有疑點的戶進行納稅評估，各區局納入評估的戶數不得低于評查對象的20%。發現有政策執行不到位、違規抵扣應稅收入、違規使用發票、長期欠稅不繳、備案管理存在風險等情況，要積極宣傳稅收政策，督促限期改正，依法清繳稅款。

㈣進行專項稽查。對拒絕自查或不認真自查的納稅人，以及在納稅評估中發現有重大偷漏稅情形、欠稅數額較大的（50萬元以上）的納稅人，移送稽查部門組織專項稽查和清繳欠稅。

六、時間安排。

此項評查工作分三個階段進行，第一階段（7月15-31日）：納稅人自查期。

第二階段（8月1-31日）：納稅評估和稅款入庫期；第三階段（9月1-30日）：移送和專項稽查及總結期。

七、幾點要求。

1、加強領導。營改增試點是“十二五”規劃確定的加快我國財稅體制改革重要內容之一，是今明兩年稅收改革工作的重要內容，各區局必須加強對些項工作的領導。

2、專人負責。各區局稅政部門是本次評查工作的責任單位，要指定專人負責此項工作，組織精干力量，切實做好營改增試點行業的稅收自查和納稅評估工作。

3、追繳欠稅。對清理出來的欠稅要嚴格的執行稅收政策，加強追繳欠稅力度，做到及時入庫、應收盡收。

附件：1-4（交通運輸、勘察設計、廣告發布、其他行業）表一、二。

武漢市地方稅務局稅政管理一處

武漢市地方稅務局納稅評估管理辦公室

二○一二年七月十二日

第四篇：營改增后建筑工程造價計算問題

營改增后工程造價計算小議 藍敏

之所以說此輪全面增值稅試點中，建筑業是受影響最大的行業，原因之一就是增值稅對工程造價的形成，產生了傷筋動骨的影響。

工程造價，就是在人、材、機成本的基礎上，加成管理費與利潤，最后再加上營業稅金及附加。其中人材機成本是行業標準、市場行情與個人經驗的綜合，管理費、利潤率、風險金是內心的期望。而營業稅金呢？“3.41%！”哪怕他不知道這3.41%是怎么來的。

所以，營改增之前，一位資深的項目經理，可以非常確切地在心中估出一個簡單項目的造價。比如：某縣一個土方工程，工作量有100方，人、材、機的成本分別是50，20，10。那么，成本就是8,000元。加上30%的管理費和20%的利潤，不考慮風險因素，合計就是12,000元。

營業稅金及附加＝12,000×3.41%＝409.5元 所以，最終得出的工程造價就是12,409.5元。

不論是甲方還是各投標方，都可以按自己對工作量、成本、管理費率、利潤率的認識，來形成自己的工程造價。

營改增后，可就沒這么簡單了。

根本原因在于，增值稅是“價外稅”，稅在價外，要想形成一個正確的造價，必須首先把“可抵扣的增值稅”從價格之中給“掰”出來。

住建部辦公廳趕在財稅36號文之前，發出了關于調整工程造價計算方法的通知（建辦標[2016]4號文），這個以辦公廳而非部的名義發的通知，對工程造價進行了一個非常籠統的指導，大概說來分為三步：

① 先計算出不含可抵扣增值稅的成本

② 再在其基礎上，加上管理費和利潤等標高金 ③ 再乘以111% 于是就得出了整個工程在增值稅環境之下的造價。順便可以看到，在住建部辦公廳看來，未來的工程造價，都是含可抵扣增值稅的含稅價。

這個方法近乎于紙上談兵，存在兩個方面的問題，首先是“可抵扣的增值稅”到底是多少呢？這可不是一個眉頭一皺，就能算出來的東西；其次是沒有考慮城建稅和教育費附加。

以上例那位項目經理來說，8,000元的人材機成本中，可以抵扣的增值稅到底有多少呢？問誰都不可能問出個名堂，一切只能自己“估計”，問題是，不與供應商討價還價一番，簡直是估無可估的。

以商混為例，市面上有按3%開票的，也有按17%開票的，不開票的我們就不討論了。從不同人手上買，掰出來的可抵扣增值稅就不同。大體說來，對于采購方而言，考慮到城建與教附的因素，報價10,000開17%專票，與報價8,660開3%專票，其成本幾乎一致。

但增值稅并非取得專用發票就能抵扣，還必須要考慮到進項抵扣對資金流與發票流的要求，這些顯然都對項目經理們的知識面形成了新考驗。

為迎接營改增，項目經理們必須進行充分的市場調研。聽說要開專票，供應商一般都會要求“漲價”，假定一番討價還價之后，項目經理們發現，上例中的人材機成本變成了8,500元，再加上總計50%的標高金，含稅造價就成為了：8,500×150%＝12,750元。

同時，項目經理還必須估計到，可以取得的那一疊增值稅專用發票上，“稅額”一欄加在一起的合計數是多少。例如是300元，掰掉它，稅前成本就出來了：12,750元－300元＝12,450元。

現在還應該盡量把城建稅與教育費附加算一算，假定稅率為10%，則本項目導致的附加稅可以表示為一個方程（（12,450+附加稅）×11%－300）×10%＝附加稅

解這個方程得用到小學四年級的知識，附加稅＝108元。于是，最終工程造價出來了：

工程造價＝（12,450+108）×（1+11%）＝13,939元。難吧？

營改增后工程造價計算之難，不在計算上，而在如何預計與把握能掰去多少可抵扣進項稅金。形像說就是：“采購時能以什么樣的價格取得什么樣的發票”。

營改增后，水泥、砂石、鋼筋、機械的價格肯定會變化，營改增后，能取得多少可抵扣的增值稅專用發票肯定充滿著變數。于是，以什么價格去招標？以什么價格去投標？這就要大家——建材商、建筑商、甲方——一齊摸石頭過河了。

總公司會計們則站在河邊看著他們摸石頭，尤其對項目上專用發票的取得非常關注，甚至會出臺種種制度強迫項目上采購時必須取得專用發票，其實大可不必如此，生意的事得交給生意人，財務部要做好的，是正確的管控，且聽下回分解。

第五篇：營改增后建筑企業發票管理辦法

增值稅專用發票管理辦法

一、發票要求：

1.各單位原則上應選擇具備一般納稅人資格的供應商簽訂協議，取得增值稅專用發票，并確保“貨物、勞務及服務流”、“資金流”、“發票流”三流一致。

2.業務經辦人員對取得的增值稅專用發票，應在開票之日起15天內連同其他資料提交給財務部門。

3.收到的發票名稱應為營業執照單位全稱，購買方及銷售方信息完整，包括單位名稱、納稅人識別號、地址電話、開戶行及賬號，打印要清晰，且必須保持票面干凈、整齊, 發票的正反兩面均不能留下任何臟、亂及簽字的痕跡。

4.增值稅發票抵扣聯不可折疊，不能污損，密碼區不能出格、壓線，蓋章不能壓住發票金額。

二、可以抵扣的增值稅發票（必須是增值稅專用發票）：

1.原材料：包括鋼筋、木材、水泥、五金及水電材料等。稅率一般為17%。2.周轉材料：包括包裝物、低值易耗品、工程施工中可多次使用的材料、鋼模板、木模板、竹膠板、腳手架和其他周轉材料等。稅率一般為17%。

3.臨時設施：包括：

（1）臨時性建筑：包括辦公室、作業棚、材料庫、配套建筑設施、項目部或工區駐地、混凝土拌合站、制梁場、鋪軌基地、鋼筋加工廠、模板加工廠等；（2）臨時水管線：包括給排水管線、供電管線、供熱管線；（3）臨時道路：包括臨時鐵路專用線、輕便鐵路、臨時道路；（4）其他臨時設施（如：臨時用地、臨時電力設施等）。

4.人工費（勞務費）：原則上選擇具有專業建筑資質、建筑勞務資質及勞務派遣資質的單位簽訂勞務合同，禁止與個人簽訂勞務合同。稅率一般為11%。

5.機械租賃：指從外單位或本企業其他獨立核算的單位租用的施工機械（如吊車、挖機、裝載機、塔吊、電梯、運輸車輛等），包含設備進出場費、燃料費、修理費。稅率一般為17%。

6.專業分包：總承包方將所承包的專業工程分包給具有專業資質的其他建筑企業，主要形式體現為包工包料，總包對分包工程實施管理。建筑服務業稅率為

11%。

7.差旅費-住宿費：員工因公出差、調動工作所發生的住宿費。職工零星出差，也應取得增值稅專用發票。住宿費用稅率為6%；旅客運輸服務，即機票費、車船費等不得抵扣；餐飲服務，即因公出差所發生的餐費等不得抵扣。

8.辦公費：指購買文具紙張等辦公用品，與電腦、傳真機和復印機相關耗材（如墨盒、存儲介質、配件、復印紙等）等發生的費用。稅率一般為17%。為便于取得增值稅專用發票，辦公用品應該盡量集中采購。

9.通訊費，指公司各種通訊工具發生的話費及服務費、電話初裝費、網絡費等，如：公司統一托收的辦公電話費、IP電話費、會議電視費、傳真費等。包含辦公電話費、傳真收發費、網絡使用費、郵寄費。

（1）辦公電話費、網絡使用、維護費、傳真收發費：11%，6%。提供基礎電信服務，稅率為11%；提供增值電信服務，稅率為6%；

（2）郵寄費：11%，6%。交通運輸業抵扣稅率11%，物流輔助服務抵扣稅率6%。鐵路運輸服務按照運費11%進項抵扣。

10.車輛維修費：

（1）車輛修理費：購買車輛配件、車輛裝飾車輛保養維護及大修理等。進項抵扣稅率：17%；

（2）油料費：管理用車輛發生的油料款。進項抵扣稅率：17%；（3）過路、過橋、停車費：進項抵扣稅率：11%；

可由辦公室等相關部門統一辦理不停車電子收費系統（ETC）定期進行結算。（4）車輛保險費：進項稅稅率：6%；

統一集中辦理車輛保險業務，取得增值稅專用發票。

11.租賃費：包括房屋租賃費、設備租賃、植物租賃等。(1)房屋、場地等不動產租賃費：11%；(2)汽車租賃費：17%；

(3)其他租賃費，如電腦、打印機等：17%。

應盡量租用增值稅一般納稅人的相關資產，獲取增值稅專用發票。若出租方為小規模納稅人時，應要求其在稅務機關代開增值稅專用發票，謹慎選用自然人的相關資產。

12.書報費：包括購買的圖書、報紙、雜志等費用。進項稅稅率：13%；應由

經辦部門到郵政局、出版社等單位統一訂閱，獲取增值稅專用發票。

13.物業費：包括機關辦公樓保潔等費用。進項稅稅率：6%； 14.水電氣暖燃煤費：

(1)電費：17%；（縣級及縣級以下小型水力發電單位生產的電力，且供應商采用簡易征收，稅率為3%）

(2)水費：13%；（自產的自來水或供應商為一般納稅人的自來水公司銷售自來水采用簡易征收，稅率為3%）

(3)燃料、煤氣等：17%。

15.會議費：各類會議期間費用支出，包括會議場地租金、會議設施租賃費用、會議布置費用、其他支持費用。

（1）外包給會展公司統一籌辦的，取得的發票為會展服務的增值稅發票，進項抵扣稅率：6%（現代服務業“營改增”后，會議展覽服務<含會議展覽代理服務>屬于現代服務業中的文化創意服務）；

（2）租賃場地自行舉辦的，取得的發票為不動產租賃服務的發票,進項抵扣稅率為11%。

16.修理費：包括自有或租賃房屋的維修費、辦公設備的維修費、自有機械設備修理費及外包維修費等。（1）房屋及附屬設施維修：11%；（2）辦公設備維修：17%；

（3）自有機械設備維修及外包維修費等：17%。

應由相關部門與具有一般納稅人資格的維修公司簽訂協議，定點維修，定期結算。

17.廣告宣傳費：（1）印刷費：17%；（2）廣告宣傳費：6%；（3）廣告制作代理及其他：6%；（4）展覽活動：6%；

（5）條幅、展示牌等材料費：17%。18.中介服務費：

（1）中介審計評估費：指聘請各類中介機構費用，例如會計師事務所審計查賬、驗資審計、資產評估、高新認證審計等發生的費用。

（2）咨詢費：指企業向有關咨詢機構進行技術經營管理咨詢所支付的費用，或支付企業聘請的經濟股份、法律顧問、技術顧問的費用。進項稅率：6%。

19.技術咨詢、服務、轉讓費：使用非專利技術所支付的費用。包括技術咨詢、技術服務、技術培訓、技術轉讓過程中發生的有關開支。進項抵扣稅率：6%。

20.綠化費：指公司用于環境綠化的費用。如：采購花草、辦公場所擺放花木等。進項稅稅率：13%；注意用于食堂、職工宿舍的不能抵扣進項稅，已抵扣要做進項稅轉出。

21.勞動保護費：因工作需要為職工配備的工作服、手套、消毒劑、清涼解暑降溫用品、防塵口罩、防噪音耳塞等、以及按照原勞動部等規定對接觸有毒物質、矽塵、放射線和潛水、沉箱、高溫等作業工種所享受的保護保健食品。進項抵扣稅率：17%；勞動保護支出應符合以下條件：用品具有勞動保護性質，因工作需要而發生；用品提供或配備的對象為本企業任職或者受雇的員工；數量上能滿足工作需要即可；并且以實物形式發生；

22.檢驗試驗費：指公司在生產、質檢、質量改進過程中發生的試驗、化驗以及其他試驗發生的費用。進項抵扣稅率：6%；

23.研究與開發費：指公司在生產、質檢、質量改進過程中發生的試驗、化驗以及其他試驗發生的費用。（1）研發勞務：11%、3%；（2）研發設備、材料：17%；（3）委托研發服務：6%。

24.培訓費：企業發生的各類與生產經營相關的培訓費用，包括但不限于企業購買的圖書發生的費用，企業人員參加的崗位培訓、任職培訓、專門業務培訓、初任培訓發生的費用，這些費用如獲取到增值稅專用發票，則可以抵扣。進項抵扣稅率：6%。

25.安保費：

（1）如聘請安全保衛人員費用：6%；

（2）為安全保衛購置的攝像頭、消防器材等費用，監控室日常維護開支費用：一般稅率為17%。

26.取暖費：進項抵扣稅率：13%。

27.財產保險費：為企業資產購買的財產保險。進項抵扣稅率：6%。28.物料消耗：主要指低值易耗品的消耗，如電線、燈、清潔工具、管理用具、包裝容器等。進項抵扣稅率：17%。

29.安全生產用品：包括施工生產中購買的安全帽、安全帶、安全防護網、密目網、絕緣手套、絕緣鞋、彩條旗、安全網、鋼絲繩、工具式防護欄、滅火器材、臨時供電配電箱、空氣斷路器、隔離開關、交流接觸器、漏電保護器、標準電纜、防爆防火器材等。進項抵扣稅率：17%。

30.財務費用：包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財務擔保、資產管理、信托管理、基金管理、金融交易場所（平臺）管理、資金結算、資金清算、金融支付等服務收費。進項抵扣稅率：6%。

31.固定資產、無形資產：除用于免征增值稅項目、用于集體福利、用于個人消費（含納稅人的交際應酬消費）等情形以外的固定資產、無形資產均可抵扣。

三、不可抵扣的項目：

1.沒有供應商開具銷售清單的開具“材料一批”、匯總運輸發票、辦公用品和勞動保護用品的發票。匯總開具專用發票的，須同時使用防偽稅控系統開具《銷售貨物或者提供應稅勞務清單》，并加蓋財務專用章或者發票專用章。

2.獲得按照簡易征收辦法的供應商開具的增值稅發票，購買的沙、石料，如果是從按照簡易征收辦法的供應商采購的，所取得的增值稅普通發票，不能抵扣進項稅金。

3.購買職工福利用品的增值稅專用發票，用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

4.發生非正常損失的材料和運輸費用中含有的進項稅金（例如，工地上被小偷偷竊的鋼材、水泥），非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運輸業服務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣；非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務或者交通運輸業服務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

5.建筑施工企業自建工程所采購建筑材料所收到的增值稅專用發票。

6.獲得的增值稅專用發票超過法定認證期限180天，增值稅一般納稅人取得增值稅專用發票、（貨物運輸增值稅專用發票）和機動車銷售統一發票，應在開具之日起180日內到稅務機關辦理認證，獲得的增值稅專用發票超過法定認證期限180天不可以抵扣進項稅額。

7.旅客運輸服務，即機票費、車船費等不得抵扣；餐飲服務，即因公出差所發生的餐費等不得抵扣。