第一篇：應交增值稅的帳務處理和增值稅科目設置[模版]

應交增值稅的帳務處理

目前，我們在檢查中發現有部分企業對應交增值稅的帳務處理，出口產品預征稅款，以及稅務機關的查補稅款的會計處理比較混亂，未能按照稅務機關的要求正確核算銷項稅額和進項稅額，為讓納稅人更好地掌握應交增值稅的帳務處理，現將有關政策規定和本人在實際工作中的一些做法歸納綜述如下：?

一、增值稅的會計處理?

1994年實行的新稅制，要求增值稅一般納稅人按不含稅價格核算成本和收入，其會計處理與改革前有較大變動，為了配合稅改需要，財政部下達了《增值稅會計處理的規定》，對會計科目的核算作出了規定，企業在“應交稅金”科目下設置“應交增值稅”明細科目。在“應交增值稅”明細帳中，設置“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”等專欄。為了分別反映企業欠交增值稅稅款和待抵扣增值稅情況，1995 年7月財政部又對增值稅的會計處理作出以下補充：在“應交稅金”科目設置“未交增值稅”明細科目，核算一般納稅人月終時轉入的未交增值稅和多交的增值稅。

在“應交稅金─應交增值稅”科目下增設“轉出未交增值稅”和“轉出多交增值稅”專欄，分別記錄一般納稅人月終時轉出未交或多交的增值稅。

對會計處理的內容進行補充之后，應注意以下幾點：(一)、企業的“應交稅金─應交增值稅”科目月終一般不發生余額，只有當進項稅額大于銷項稅額時，才會有借方余額，期末余額即為當月留抵稅額(期末未抵扣數)。平時，企業發生應交增值稅貸方余額。均于月終時將其余額全部轉出到“應交稅金─未交增值稅”科目，如果當月沒有“已交稅金”發生數，當月實現的稅金等于“─轉出未交增值稅”。(二)、“應交增值稅─已交稅金”是反映當期實現稅金的已繳數，預繳的稅款均在此科目反映，但企業清繳上期欠稅，不在此科目反映。

(三)、由于新的會計處理補充規定，對期末未交的增值稅由原來的“應交稅金─應交增值稅”科目的貸方余額，全部轉到新設的“應交稅金─未交增值稅”。所以，清繳欠稅，必需在此科目反映。? 新的財會補充規定，將企業的留抵稅額及應交未交稅金分別設置科目單獨反映，從應交增值稅明細表就能一目了然，彌補了以往將兩者相抵后，只反映其余額，不能真正確反映企業的留抵增值稅和應交增值稅的缺陷。?

二、有關納稅申報表及帳務處理要求：

(一)、生產企業生產銷售給出口企業出口的貨物，按規定開具的增值稅專用繳款書，其已入庫稅款，作為預繳的稅款，在增值稅納稅申報表的32欄及“應交增值稅─已交稅金”反映。平時申報填開出口貨物專用繳款書，并繳入庫時，企業應作為應交稅金反映。月終后，企業將所有應稅銷售收入(其中：包括出口貨物已征稅的銷售收入)，一并申報納稅，計提應交稅金，出口產品已預征的稅款，作為當月實現稅金的已交數，即在納稅申報表的23欄反映。(二)、實行納稅人自行申報納稅，稅務機關事后審核制度后，稅務機關對納稅申報表進行審核，發現有計算錯誤，或者有不符合規定的抵扣憑證，而多扣稅款，需要補稅時，由于納稅申報表已向稅務機關登記在冊，不能更改，所以，必須填寫稅務查補通知書，憑此填開稅票，并通知企業入庫。帳務處理方法基本同上，即企業在次月進行納稅申報時，連同查補金額一并申報，并單獨列明，以便稅務機關檢查，已入庫的查補稅款，在申報表的23欄反映，企業調整相應銷項稅額轉出等有關的科目。

增值稅的科目設置

由于增值稅屬于價外稅，銷售收入中不含銷項稅額，銷售成本中也不含進項稅額，交納的增值稅當然也不能作為收入的抵減計人利潤表中，因此，所有增值稅的計算與交納，均與利潤表無關，而在資產負債表中體現，具體體現在“應交稅金”科目中的“應交增值稅”和“未交增值稅”兩個明細科目中，下面分別說明： 一）“應交增值稅”明細科目

該科目核算增值稅的計算、抵扣及交納等情況。與別的稅種不一樣，增值稅有一個比較復雜的計算過程，有許多的抵扣項目，為了配合稅制改革，從會計上完整真實地反映企業增值稅的抵扣、交納、轉出。退稅等情況，同時也便于稅務部門的征收管理，該明細科目采用多欄式帳戶的方式，在借方和貸方各設若干個專欄進行核算，借方專欄包括：“進項稅額”、“已交稅金”、“出口抵減內銷產品應納稅額”、“轉出未交增值稅‘等；貸方專欄包括：”銷項稅額“、”出口退稅“、”進項稅額轉出“、”轉出多交增值稅“等。下面分別說明： 1.“進項稅額”專欄，記錄企業購入貨物或接受應稅勞務而支付的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。企業購入貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額，用藍字登記；退回所購貨物應沖銷的進項稅額，用紅字登記。2.“已交稅金”專欄，記錄企業已交納的當月應交增值稅額。企業交納的增值稅額用藍字登記；退回多交的增值稅用紅字登記。

3.“出口抵減內銷產品應納稅須”專欄，記錄出口企業按規定計算的用以抵減銷售產品應納稅額的應退增值稅額。

4.“轉出未交增值稅”專欄，記錄企業在月份終了將本月應交未交的增值稅額轉入“未交增值稅”明細科目的金額。

5.“銷項稅額”專欄，記錄企業銷售貨物或提供應稅勞務應收取的增值稅額。企業銷售貨物或提供應稅勞務應收取的銷項稅額，用藍字登記；退回銷售貨物應沖銷的銷項稅額，用紅字登記。

6.“出口退稅”專欄，記錄出口企業按規定計算的應退增值稅額。采用先征后退辦法的企業計算的應退增值稅額不在本專欄中反映。7.“進項稅額轉出”專欄，記錄已經記入“進項稅額”專欄，但因某種原因不得從銷項稅額中抵扣需要轉出的進項稅額。以及出口貨物按規定不得退回的進項稅部分。

8.“轉出多交增值稅”專欄，記錄企業在月份終了將本月多交的增值稅轉入“未交增值稅”明細科目的金額。

（二）“未交增值稅”明細科目

該科目核算企業月份終了時從“應交增值稅”明細科目轉入的本月應交米交增值稅額。轉入的多交增值稅額也在本明細科目核算。該明細科目采用三欄式帳戶格式，借方核算轉入的當月多交的增值稅，以及本月交納的以前月份的應交增值稅額；貸方核算轉入的當月未交增值稅額，月末借款余額反映多交的增值稅，貸方余額反映未交的增值稅額。

第二篇：應交增值稅科目賬務處理及科目詳解

一般納稅人應交增值稅賬務處理

一、月末結轉增值稅

（一）月份終了，企業應將當月發生的應交未交增值稅額自“應交增值稅”轉入“未交增值稅”，這樣“應交增值稅”明細賬不出現貸方余額，會計分錄為：

借：應交稅金—應交增值稅—轉出未交增值稅

貸：應交稅金—未交增值稅。

（二）月份終了，企業將本月多交的增值稅自“應交增值稅”轉入“未交增值稅”，即：

借：應交稅金—未交增值稅

貸：應交稅金—應交增值稅—轉出多交增值稅

二、繳納增值稅

（一）當月繳納本月實現的增值稅（例如開具專用繳款書預繳稅款）時。

借：應交稅金—應交增值稅—已交稅金 貸：銀行存款

（二）當月上交上月或以前月份實現的增值稅時，如常見的申報期申報納稅、補繳以前月份欠稅。

借：應交稅金—未交增值稅 貸：銀行存款

三、應交增值稅科目余額反映

（一）“應交稅金—應交增值稅”科目的期末

借方余額: 反映尚未抵扣的進項稅額.貸方無余額。

（二）“應交稅金—未交增值稅”科目的期末

借方余額:反映多繳的增值稅 貸方余額:反映未繳的增值稅。

應交增值稅的9個明細科目設置

“應交增值稅”科目是最復雜的一個應交稅費科目，具體說明如下：

“應交增值稅”分為“進項稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“已交稅費”等設置專欄進行明細核算。

本科目期末貸方余額，反映企業尚未繳納的稅費；期末如為借方余額，反映企業多繳或尚未抵扣的稅金。

為了更清楚地分別核算增值稅應繳、已繳和未繳的情況，在該科目下，應設置下列明細科目：

（一）“應交增值稅”明細科目

在現行稅制下，“應交增值稅”明細科目的借、貸方增加了很多經濟內容，借方既要反映進項稅額。又要反映預繳的稅金；貸方既要反映銷項稅額，又要反映出口退稅、進項稅額轉出等情況。“應交增值稅”明細科目增加核算內容后，如果仍沿用三欄式賬戶，很難完整反映企業增值稅的抵扣、繳納、退稅等情況。因此，在賬戶設置上采用了多欄式賬戶的方式，在“應交稅費－－應交增值稅”賬戶中的借方和貸方各設了若干個三級科目加以反映。

1．“進項稅額”，記錄企業購入貨物或接受應稅勞務而支付的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。企業購入貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額，用藍字登記；退回所購貨物應沖銷的進項稅額，用紅字登記。

2．“已交稅費”，核算企業當月繳納本月增值稅額。

3．“減免稅款”，反映企業按規定減免的增值稅款。企業按規定直接減免的增值稅額借記本科目，貸記“營業外收入”科目。

4．“出口抵減內銷產品應納稅額”，反映出口企業銷售出口貨物后，向稅務機關辦理免抵退稅申報，按規定計算的應免抵稅額，借記本科目，貸記“應交稅費－－應交增值稅（出口退稅）”科目。應免抵稅額的計算確定有兩種方法：

第一種是在取得國稅機關《生產企業出口貨物免抵退稅審批通知單》后進行免抵和退稅的會計處理。即按批準數進行會計處理。按《生產企業出口貨物免抵退稅審批通知單》批準的免抵稅額。借記本科目。貸記“應交稅費－－應交增值稅（出口退稅）”科目。

第二種是出口企業進行退稅申報時，按退稅申報數進行會計處理。根據當期《生產企業出口貨物“免、抵、退”稅匯總申報表》的免抵稅額借記本科目，貸記“應交稅費－－應交增值稅（出口退稅）”科目。

5．“轉出未交增值稅”，核算企業月終轉出應繳未繳的增值稅。月末企業“應交稅費－－應交增值稅”明細賬出現貸方余額時，根據余額借記本科目，貸記“應交稅費－－未交增值稅”科目。

6．“銷項稅額”，記錄企業銷售貨物或提供應稅勞務應收取的增值稅額。企業銷售貨物或提供應稅勞務應收取的銷項稅額，用藍字登記；退回銷售貨物應沖銷的銷項稅額，用紅字登記。現行出口退稅政策規定，實行先征后返的生產企業，除來料加工復出口貨物外，出口貨物離岸價視同內銷先征稅，出口單證收齊后再以離岸價為依據按規定退稅率申報退稅，在出口銷售行為發生后，按規定征稅率計算銷項稅額貸記本科目，同時按規定退稅率計算的出口退稅借記“應收補貼款”科目。按征退稅率之差計算的不得抵扣稅額借記“出口產品銷售成本”科目；實行“免、抵、退”稅的生產企業。出口貨物銷售收入不計征銷項稅額，對經審核確認不予退稅的貨物，應按規定征稅率計征銷項稅額。

7．“出口退稅”，記錄企業出口適用零稅率的貨物，向海關辦理報關出口手續后，憑出口報關單等有關憑證，向稅務機關申報辦理出口退稅而收到退回的稅款。出口貨物退回的增值稅額，用藍字登記；出口貨物辦理退稅后發生退貨或者退關而補繳已退的稅款，用紅字登記。出口企業當期按規定應退稅額，應免抵稅額后，借記“應收賬款－－應收出口退稅款－－增值稅”科目、“應交稅費－－應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅）”科目。貸記本科目。

8．“進項稅額轉出”，記錄企業的購進貨物、在產品、產成品等發生非正常損失以及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣，按規定轉出的進項稅額。按稅法規定。對出口貨物不得抵扣稅額的部分，應在借記“產品銷售成本”科目的同時，貸記本科目。企業在核算出口貨物免稅收入的同時，對出口貨物免稅收入按征退稅率之差計算出的“不得抵扣稅額”，借記“產品銷售成本”科目，貸記本科目，當月“不得抵扣稅額”累計發生額應與本月免稅申報的《生產企業出口貨物免稅明細申報表》中“不得抵扣稅額”合計數一致。出口企業收到主管稅務機關出具的《生產企業進料加工貿易免稅證明》和《生產企業進料加工貿易免稅核銷證明》后，按證明上注明的“不得抵扣稅額抵減額”用紅字貸記本科目，同時以紅字借記“主營業務成本”科目。生產企業發生國外運費、保險、傭金費用支付時，按出口貨物征退稅率之差分攤計算，并沖減“不得抵扣稅額”。用紅字貸記本科目，同時以紅字借記“主營業務成本”科目。

9．“轉出多交增值稅”，核算一般納稅人月終轉出多繳的增值稅。月末企業“應交稅費－－應交增值稅”明細賬出現借方余額時，根據余額借記“應交稅費－－未交增值稅”科目，貸記本科目。對按批準數進行會計處理的，本科目月末轉出數為當期期末留抵稅額；對按退稅申報數進行會計處理的，本科目月末轉出數為計算“免、抵、退”稅公式計算的“結轉下期繼續抵扣的進項稅額”。

上述三級明細科目，前5項在借方登記、后4項在貸方登記。即“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“轉出多交增值稅”四個三級科目在“應交增值稅”明細賬的貸方。

另外，增值稅小規模納稅人，其銷售收入的核算與一般納稅人相同，也是不含增值稅應稅銷售額，其應納增值稅額，也要通過“應交稅費－－應交增值稅”明細科目核算，只是由于小規模納稅人不得抵扣進項稅額，不需在“應交稅費－－應交增值稅”科目的借、貸方設置若干三級科目。小規模納稅人“應交稅費－－應交增值稅”科目的借方發生額，反映已繳的增值稅額，貸方發生額反映應繳增值稅額；期末借方余額，反映多繳的增值稅額；期末貸方余額，反映尚未繳納的增值稅額。

第三篇：增值稅一般納稅人免抵退帳務處理

增值稅一般納稅人免抵退帳務處理

1.定義的理解

A.免抵退稅額抵減額: 在增值稅納稅人的一般貿易里,如果有進料加工業務,則要計算免抵退稅額抵減額=進口料值*(進口手冊價值/出口手冊價值)*13%

B免抵退不得免征和抵扣稅額抵減額=進口料值*(進口手冊

價值/出口手冊價值)*(17%-13%)

C:免抵退稅額=本期單證齊全的收入*13%-A

D:免抵退不得免征和抵扣稅額=本期出口收入*(17%-13%)-進 口料值*(進口手冊價值/出口手冊價值)*(17%-13%)進口手冊與出口手冊均為海關進口與出口手冊

其中:17%為增值稅的征收稅率,13%為退稅稅率.本月出口收

入包括:本月單證齊全與單證不齊全的收入.本期單證齊全的收入:包括前期單證齊全的收入也包括本期

單證齊全的收入.現規定:貨物出口在以出口報關單的日期為準,在三個月內必

須收齊單證,才能參與免抵退稅,如果在三個月內不能收齊單

證,則視同內銷,記提增值稅.單證齊全指:出口報關單,核銷單,出口發票.在出口的一般貿易中,由于貨物在境外發生的運輸費,保險費,傭金以及國外扣費,應當沖減出口收入.開具出口發票,做以下會計分錄:

借:應收外匯帳款

貸:主營業務收入----產品

貸: 主營業務收入---海運費-A

貸:其他應付款---海運公司A

貸:主營業務收入-保險費-B

貸:其他應付款-保險公司B

貸:主營業務收入-傭金-C

貸:其他應付款---公司(個人)C

貸:主營業務收入-國外扣費-D

貸:其他應付款---國外扣費D 以上會計分錄,是根據開具的出口發票所做的會計處理,由于出口發票開具,對海運費,保險費,國外扣費及國外傭金,尚不能做出具體的數字判斷,故:沖減收入所對應的四大費用明顯的帶有”估價”的性質,所以,在以后,如果收到海運費,保險費,國外傭金,及國外扣費的原始單據時,應調整出口收入.去參加免抵退稅.國外扣費:指的是國外客戶通過國外的金融機構向國內金融機構匯款時,國外金融機構要在貨款里扣去一部分款項作為手續費.國外扣費業務發生以后,有的能在收到外幣款項的原始單據中 羅列.有的無任何憑據,只能根據出口發票金額與實際收到的外幣 金額去計算國外扣費的金額.收到外幣業務時,應該收到的款項與實際收到的款項會有差異,可能有一部分屬于國外扣費,也會有一部分國內扣費,國外扣費應首先調整前面的”估價”性質的分錄,國內扣費應該進入財務費用.具體的會計處理為: 借:銀行存款 借:財務費用

借:其他應付款-國外扣費 貸:應收外匯帳款

在付應付國外扣費是：處理為:借:其他應付款-國外扣費

貸:銀行存款 在付海運費,保險費,及傭金的處理為 借:其他應付款---海運公司 貸:銀行存款

借:其他應付款---保險公司 貸:銀行存款

借:其他應付款-國外扣費 貸:銀行存款

由于進口貨物,由海關代征的增值稅,進口企業可以依法抵扣,而由海關代征的關稅則要進入進口貨物的成本中.在其末的增值稅的計算過程中,要進行以下的會計處理.要確定”上期留抵稅額””本期銷項稅額””本期進項稅額” “本期進口料值””本期出口收入”本期單證齊全的出口收

入”及”進項稅額轉出”

上期留抵稅額可根據增值稅納稅申報表的主表,或者根據帳面查找,主表有”期末留抵稅額”,帳面可根據”應交稅金-應交增值稅”明細帳的期末借方余額填列.進項稅額轉出包括兩個方面

1.根據本期的帳面出口收入*(17%-13%)計算 會計處理為:借:產品銷售成本(生產成本)

貸:應交稅金-應交增殖稅-進項稅額轉出

2.根據本期進口料值*(進口手冊總值/出口手冊總值)*(17%-13%),會計處理為: 借:產品銷售成本(生產成本)貸:應交稅金-應交增值稅-進項稅轉出

本期應納稅額=(本期銷項稅額+本期進項稅額轉出)-本期進項稅額-上期留抵稅額.本期免抵退稅額=本期應退稅額+本期免抵稅額 有關免抵退的帳務處理分以下三種情況加以考慮 1,本期應納稅額大于零

由于本期應納稅額大于O,故本期應退稅額為O,則本期免抵 退稅額等于本期免抵稅額 則會計帳務處理如下: 借:產品銷售成本(生產成本)貸:應交稅金-應交增值稅-進項稅額轉出

同時借:應交稅金-應交增值稅-出口抵減內銷產品應納稅額 貸:應交稅金-應交增值稅-出口退稅 2.本期應納稅額小于O,并且|本期應納稅額|小于|本期免抵退稅額| 則本期應退稅額=本期其末留抵稅額=|本期應納稅額| 會計處理如下: 借:應收出口退稅------(數字為期末的留抵稅額)借:應交稅金-應交增殖稅-出口抵減內銷產品應納稅額 借::產品銷售成本(生產成本)貸:應交稅金-應交增值稅-出口退稅 貸:應交稅金-應交增值稅-進項稅額轉出

說明:其中上述分錄中,應交稅金-應交增值稅-出口退稅的數字為本期的免抵退稅額,應交稅金-應交增值稅-出口抵減內銷產品應納稅額的數字為本期免抵退稅額-應收出口退稅.3.本期應納稅額小于O,且|本期應納稅額|大于|本期免抵退稅額| 則:本期應退稅額=|本期免抵退稅額|,則本期免抵稅額為O, 會計處理為: 借:應收出口退稅----------------(數字為本期免抵退稅額)貸:應交稅金-應交增值稅-出口退稅

同時,借:產品銷售成本(生產成本)貸:應交稅金-應交增值稅-進項稅額轉出

應交稅金-應交增值稅的明細帳的核算應注意以下問題: 1.如果本期應納稅額大于O,則明細帳的期末余額是貸方余額,則貸方余額要從明細帳轉入分戶帳,.會計處理為

借:應交稅金-應交增值稅-轉出未交增值稅 貸:應交稅金-未交增值稅

2.由于在考慮應納稅額時,沒有考慮”應交稅金-應交增值稅-出口抵減內銷產品應納稅額”和”應交稅金-應交增值稅-出口退稅”這兩個明細科目,故這兩個科目的發生額在”應交稅金-應交增值稅”的明細帳中不須結轉。

3.如果本期交納的增值稅，屬于本期實現的稅款，已經交納的稅款記入本期的“應交稅金-應交增值稅-已交稅金”科目，則會計處理為：

借：應交稅金-應交增值稅-已交稅金

貸：銀行存款

4.如果本期交納的稅款，不屬于本期實現的，而是交納前期已經實現的稅款，則交納的稅款記入“應交稅金-未交增值稅”分戶帳中，會計處理為；

借：應交稅金-未交增值稅

貸：銀行存款

相關連接

免：是指在生產銷售環節免交增值稅。具體的會計處理為:

借：應收外匯帳款

貸：主營業務收入--出口收入

抵：生產企業自營出口的自產貨物應予免征或退還所耗用原材料零部件等已納稅額抵頂 內銷貨物的應納稅額。退：指生產企業在一個月內，應抵扣的稅額未抵頂完時，經稅務機關批準，對未抵頂完 的部分予以退稅。

出口貨物退免稅種類：

1.先征后退：

2.免抵退

3.免稅采購：指供貨企業不向海關交納關稅，也不向稅務機關交納增值稅。出口企業 也不退稅。

退免稅涉及到增值稅和消費稅，但是只有增值稅實行的是免抵退政策。

出口退稅，出口的必須是自產貨物，包括本企業生產的，也有委托外企業加工的。

委托外企業加工有兩種情況：

1.擴散加工產品：指應由本企業生產的產品，通過聯合，包括技術轉讓形式，擴散

給其他企業生產，收回后出口。

2.協作生產產品：指有固定協作關系，協作廠之間，訂有合同且產品是連續生產或

配套，出口的同類及相關產品.自2002年1月1日起，下列貨物視同自產貨物

1.外購的與本企業產品名稱，性質，商標一樣的產品

2.外購的與產品配套出口的產品

3.生產型集團公司收購集團成員生產的貨物

4.委托加工收回的產品

出口貨物的計價：

1.離岸價格，FOB（FREE ON BOARD）

2.到岸價格，為離岸價格+運輸費+保險費

3.成本加運費價格：為離岸價格+運費

4.工廠交貨價：DAF

出口貨物的收入一律以離岸價格作為入帳的基礎，外匯匯率有固定匯率和變動匯率

以此折合成本位幣（人民幣）

傭金有三種類型：

1.暗傭：票外傭金，記提時：借：其他應付款---傭金-A

貸：主營業務收入-出口收入A

結算時：借：其他應付款-傭金A

貸：銀行存款

2.明傭，票內傭金，會計處理為：借：應收外匯帳款A-B

貸：主營業務收入-出口收入A

貸：主營業務收入-傭金-B 3.累計傭金：指出口企業產品被國外包銷，以及簽定合同銷售等，在一定時期內，按累計數額支付的傭金。由于支付的傭金不能具體的記入某種產品，則記入“經營費用”科目。

被批準為新的企業，實行免抵退的政策，自首筆出口業務之日起，（出口貨物報關單的時間），12個月內，不計

算應退稅額，免抵退稅額等于免抵稅

額，未抵定完的進項稅，繼續留抵。自第13個月開始，計算應退 稅額。

特殊問題的處理

1.前期少報出口額，可在本期補報，前期多報出口額，可在本期沖回，重新入帳。2.前期少報退稅率，可在本期補報，前期多報退稅率，可在本期沖回，重新入帳。3.退運的處理：由于種種原因，出口的貨物退運，應分情況做以下處理：

A.出口發票未做帳務處理，則將出口貨物報關單，出口收匯核銷單，出口發票，及

與外商簽定的《退運協議》，到稅務機關辦理《出口商品退運已補稅證明》

B.出口發票已做帳務處理：

（1）本退運的，可在本期沖減收入，銷售成本及往來帳.出口貨物的離岸價應以出口貨物報關單(出口退稅聯),出口合同,出口收匯核銷單上列的離岸價為準,如上述單證離岸價不一致的,以最低的價格計算.進料加工業務的處理

進料加工：指的是有進出口權的企業，專為加工出口商品用外匯購買的進口材料，經過加工成成品或半成品返銷的業務。

海關對進口料件一般按85%或95%免稅,再就是全額免稅.進料加工分二種情況:一是自行加工,二是委托加工.企業應根據海關核準的<<進料加工登記手冊>>,填具<<進料加工貿易申請表>>,報出口退稅機關,待出口退稅機關同意蓋章后, 再將此表報征稅機關,準許其在計算應納稅額時,按規定的征稅率與退稅率的差,扣減當期出口貨物的不予免征抵扣和退稅的稅額.開展進料加工業務的企業,第一次進料之前,應持進料加工貿易合同,海關核發的<<進料加工登記手冊>>,填報<<生產企業進料加工登記申請表>>,向稅務機關辦理備案.開展進料加工業務,向稅務機關辦理納稅申報之前,填<<生產企業進料加工料件申報明細表>>和<<生產企業免抵退進料加工免稅證明申請表>>,經稅務機關審核后,開具<<生產企業進料加工貿易免稅證明>>.<<生產企業進料加工貿易免稅證明>>有二種計算方法,一是購進計算法,二是實耗計算法.采用實耗法,按當期全部(包括單證不齊部分)進料加工貿易方式出口貨物所耗用的近料加工料件組成價格計算.(1)計劃分配率=計劃進口總值/計劃出口總值.計劃進口總值為進料加工手冊合同扣除客供輔料后的總值.(2)海關核銷進口料件組成計稅價格=進料加工貿易出口貨物

離岸價*匯率*計劃分配率

(2)當期計劃進口料件不予抵扣稅額抵減額=海關核銷的價格*(17%-13%)(3)免抵退稅額抵減額=計稅價格*13%

進料加工業務的核銷:

生產企業<<進料加工手冊>>最后一筆出口業務在海關核銷后,<<進料加工手冊>>被海關收繳之前,持手冊原件和<<生產企業進料加工海關登記手冊核銷申請表>>到退稅機關辦理核銷手續.退稅機關根據進口料件和出口貨物的實際發生情況出具<<海關加工登記手冊>>核銷后的<<生產企業進料加工貿易免稅證明>>,與開始辦理的證明一起參與計算.實際分配率=(實際進口總值-剩余邊角余料)/(直接出口總值+間接出口總值+剩余殘次產品)

實際進口總值包括,進料調撥,退料及進料內銷等紅字沖減的部分.本手冊應開證明的免稅進口料件組成計稅價格=進料加工直接出口總值*實際分配率

核銷手冊應補開證明的免稅進口料件組成計稅價格=本手冊應開證明的免稅進口料件的組成計稅價格-已開出免稅證明的免稅進口料件組成計稅價格

核銷手冊應補開免稅證明的進口料件不予抵扣稅額抵減額=核銷手冊應補開證明的免稅進口料件組成計稅價格*(17%-13%)

核銷手冊應補開免稅證明的進料加工免抵退稅額抵減額=核銷手冊應補開證明的免稅進口料件組成計稅價格*13%

第四篇：應交增值稅——免抵退的會計處理

應交增值稅——免抵退的會計處理

實行“免、抵、退”稅辦法的“免”稅，是指對生產企業自營出口或委托外貿企業代理出口的自產貨物，免征本企業生產銷售環節增值稅；“抵”稅，是指生產企業自營出口或委托外貿企業代理出口的自產貨物應予免征或退還所耗用外購貨物的進項稅額抵扣內銷貨物的應納稅款；“退”稅，是指生產企業自營出口或委托外貿企業代理出口自產貨物，在當月內因應抵扣的稅額而未抵扣完時，經主管退稅機關批準，對未抵扣完的稅額予以退稅。

一、應免抵退稅額的計算

當期應免抵退稅額=當期出口貨物離岸價×外匯×人民幣牌價×出口貨物退稅率-當期免抵退稅額扣減額當期應免抵稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-當期免抵退稅額扣減額-當期應退稅額當期應退稅額按以下公式計算： 1.如當期應納稅額≥0時，則： 當期應退稅額=0

2.如當期期末留抵稅額≥(當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-當期免抵退稅額扣減額)時，則：當期應退稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-當期免抵退稅額扣減額

3.如當期期末留抵稅額＜(當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-當期免抵退稅額扣減額)時，則：當期應退稅額=當期期末留抵稅額

當期應納稅額、當期期末留抵稅額根據《增值稅納稅申報表》的有關指標確定。 “免、抵、退”稅辦法必須按照國家規定的出口貨物退稅率、出口貨物離岸價，計算“免、抵、退”稅額。出口貨物離岸價(FOB)以出口銷售發票的離岸價為準。

二、免抵退稅抵減額的計算(一)計算公式

當期免抵退稅抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率。 免稅購進原材料=國內購進免稅原材料進料加工免稅進口料件。

國內購進免稅原材料：是指購進的屬于增值稅暫行條例及其實施細則中列名的且不能按免稅金額計算進項稅額的免稅貨物。

進料加工免稅進口料件=直接進口用于復出口的進口料件+代理進口用于復出口的進口料件+用于復出口的深加工結轉的進口料件。 進料加工免稅進口料件按組成計稅價格計算確定，其組成計稅價格=貨物到岸價+海關實征關稅+實征消費稅。

(二)當期免稅進口料件組成計稅價格的確定

當期免稅進口數件的組成計稅價格的確定有兩種方式：一種是按購進法處理，另一種是按實耗法處理，即先按計劃分配率來計算，待進料加工手冊核銷后，用實際分配率來調整，目前，我們采用的是“實耗法”來計算確定當期免稅進口料件的組成計稅價格，其具體計算公式如下：

當期免稅進口料件組成計稅價格=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×計劃分配率。 計劃分配率=(計劃進口總值/計劃出口總值)×100%。

計劃進口總值、計劃出口總值根據《進料加工登記手冊》注明的金額確定。 計劃分配率的最大值為100%。(三)當期免抵退稅抵減額的確定

采用計算機管理，當期免抵退稅抵減額由以下內容組成：

1.當期出具《生產企業進料加工貿易免稅證明》上注明的“免抵退稅抵減額”。 2.當期出具《生產企業進料加工貿易免稅核銷證明》上注明的“免抵退稅抵減額”。 3.當期出具《視同進料加工免稅證明》上注明的“免抵退稅抵減額”。 4.當期出具《出口貨物退運已辦結稅務證明》上注明的“免抵退稅調整額”。 5.上期結轉尚未抵扣完的免抵退稅抵減額。

“免稅證明”上注明的免抵退稅抵減額=當期審核通過的出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×計劃分配率×出口貨物退稅率。

“免稅核銷證明”上注明的免抵退稅抵減額出=本手冊免稅進口料件組成計稅價格總值×出口貨物退稅率-本手冊累計已出具“免稅證明”上免抵退稅抵減額。

本手冊免稅進口料件組成計稅價格總值=本手冊審核通過的直接出口總值×實際分配率。 實際分配率=(實際進口總值-剩余邊角余料-結轉至其他手冊料件-其他減少進口料件金額)/(直接出口總值+結轉至其他手冊成品金額+剩余殘次品金額+其他減少出口成品金額)×100%

實際進口總值中，包括用于復出口的深加工結轉的進口料件。

“視同料件加工免稅證明”上注明的免抵退稅抵減額=代理進口料件金額×復出口貨物退稅率+國內購進免稅原材料×免稅原材料退稅率+鋼材以產頂進金額×復出口貨物退稅率+國產棉金額×退稅率+其他視同進口料件金額×復出口退稅率。

三、免抵退稅收調整

目前，根據“免、抵、退”稅管理辦法的規定，生產企業出口貨物在法定期限內(自出口之日起6個月內，下同)未申報或審核未通過的，以及征免稅或退免稅申報不實的，均應作稅收調整。稅收調整的內容及其處理方法主要包括補稅和調整免抵稅款。(一)增值稅補稅處理

1.生產企業報關出口并辦理征免稅、退免稅手續的貨物，在法定期限內應取得而未取得法定憑證的，以及經退稅部門審核發現信息核對不上的，均應補交已“免、抵”的增值稅稅款。具體按以下不同情況給予不同的處理：

①已申報免稅，未申報退稅，無出口信息。企業無法證明此免稅貨物已真正出口，可能有虛報免稅之嫌，應予補稅。因其已申報不予抵扣稅額，故其應補交稅金=出口發票人民幣金額×征稅率-出口發票人民幣金額×(征稅率-退稅率)=出口發票人民幣金額×退稅率。 ②已申報免稅，已申報退稅，無出口信息。企業貨物出口單證齊全，但無法證明此貨物已真正出口，應視同內銷貨物征稅。因其已申報不予抵扣稅額，故其應補交稅金=出口發票人民幣金額×征稅率-出口發票人民幣金額×(征稅率-退稅率)=出口發票人民幣金額×退稅率。③未申報免稅，已申報退稅，無出口信息。企業貨物無法證明已真正出口，但出口單證齊全，應視同內銷貨物征稅。因其已申報不予抵扣稅額，故其應補交稅金=出口報關單人民幣金額×征稅率。

④已申報免稅，未申報退稅，有出口信息。企業貨物已真正出口，出口單證不全，應視同內銷貨物補稅。因其已申報不予抵扣稅額，故其應補交稅金=出口發票人民幣金額×征稅率-出口發票人民幣金額×(征稅率-退稅率)=出口發票人民幣金額×退稅率。

⑤未申報免稅，已申報退稅，有出口信息。企業貨物已真正出口，出口單證齊全，但未申報免稅，也未申報不予抵扣稅額，故作進項稅額轉出處理。進項稅額轉出額=出口報關單人民幣金額×(征稅率-退稅率)。

⑥未申報免稅，已申報退稅，有出口信息。企業貨物已真正出口，但出口單證不全，應視同內銷貨物征稅。因其已申報不予抵扣稅額，故其應補交稅金=出口信息中出口額折合人民幣金額×征稅率。

2.一個內，生產企業在《增值稅納稅申報表》(當年2月至次年1月)中反映的“免抵退出口貨物的應退稅額”累計數，小于退稅部門在當批準的“出口貨物的應退稅額”部分，應補交差額部分稅款。

應補交稅金=當退稅部門批準的出口貨物的應退稅額——《增值稅納稅申報表》中“免抵退出口貨物的應退稅額”的累計數

3.一個內，生產企業在《增值稅納稅申報表》(當年2月至次年1月)中反映的“不予抵扣稅額扣減額”的累計數，大于退稅部門在當批準的進料加工免稅證明和核銷證明中的“不予抵扣稅額扣減額”部分，應補交差額部分稅款。

應補交稅金=《增值稅納稅申報表》中“不予抵扣稅額扣減額”的累計數-當退稅部門批準的應退稅額

4.對生產企業已申報免稅和退稅的貨物，此后又發生退 關退貨的，因其在申報免稅時已作了進項稅額轉出處理，故應調增其進項稅額，即調減其應納稅額。 調減應納稅額=出口明細中原申報的不予抵扣稅額(二)增值稅免抵稅額調整

為操作簡便，主管出口退稅的稅務機關一般先以出口電子信息即出口報關單的出口額為計稅依據，審核、計算、審批出口貨物“免、抵、退”稅款。根據管理辦法的要求，征退稅依據必須一致，因此“免、抵、退”稅最終必須以出口發票即企業出口銷售賬記載的出口離岸價為計稅依據。其中有兩種情況需要調整。

1.計稅依據不一致。在法定期限內，某一發票項下申報免稅出口金額(出口發票人民幣金額)與審核、審批“免、抵、退”稅時所使用的出口金額(出口電子信息金額或出口報送單金額)有差異的，應根據差異部分計算調整免抵稅額。

應調整免抵稅額=∑(報關單出口額折合人民幣金額-出口發票人民幣金額)×征稅率-∑(報關單出口額折合人民幣金額-出口發票人民幣金額)×(征稅率-退稅率)=∑(報關單出口額折合人民幣金額-出口發票人民幣金額)×退稅率

2.國外運保傭。經過上述計稅依據不一致的調整，企業“免、抵、退”稅的計稅依據已轉為出口發票人民幣金額，而出口發票人民幣金額中包括了運保傭，運保傭在各月中未沖減出口發票人民幣金額，因此對法定期限內實際支付的全部運費、保險費、傭金，應在年終一次性調整免抵稅額。

應調整免抵稅額=運保傭×退稅率。(三)退運增值稅調整

生產企業出口貨物在報送出口后發生退關退運的，應向退稅部門申請辦理《出口商品退運稅收已調整證明》，退稅部門根據退運出口貨物離岸價計算調整已免抵退稅款。 應調整免抵退稅金=退運出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率(四)消費稅調整 如果出口貨物為應稅消費品，在補征或調整增值稅免抵稅款的同時，還應補交已免征的消費稅稅款。

1.從價定率征收的應稅消費品。

應補交消費稅金=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×消費稅稅率 2.從量定額征收的應稅消費品。 應補交消費稅金=出口銷售數量×單位稅額

生產企業出口貨物實行“免抵退”稅，理順了中央和地方的關系。從“免抵退”稅的含義上講，“免抵退稅額”也就是抵減的內銷產品應納稅額，減少了各地的稅收收入，而“退稅”退的仍是中央級收入，不影響地方稅收收入。為了解決“免抵退”稅的免抵數對地方收入和地方分成的影響，對免抵稅額還要定期按規定進行調庫，因此，會計核算中必須正確核算“免抵稅額”，將其與增值稅的其他明細科目劃分清

楚，這也使會計核算比“先征后退”難度更大。而現行財務會計制度中有關出口貨物“免抵退”稅會計核算的內容比較少，無統一規范，很不便于實際工作。本章結合現行財務會計制度與“免抵退”稅政策，一些會計處理，特別是會計調整，只是從實踐中摸索出來的，做法也難免存在不足之處，僅供大家參考。

一、外銷收入的確認

生產企業出口業務就其性質不同，主要有自營出口、委托代理出口、加工補償出口、援外出口等。就其貿易性質不同，主要有一般貿易1進料加工復出口貿易、來料加工復出口貿易1國內深加工結轉貿易等等。外銷收入是生產企業出口退(免)稅的主要依據，外銷收入不管是什么成交方式下的，最后都要以離岸價為依據進行核算和辦理出口退(免)稅，因此，除正常的銷貨款外，外銷收入的確認還與外匯匯率確定、國外運保傭的沖減、出口貨物退運等密切相二六二。

(一)人賬時間及依據

1．生產企業自營出口，不論是海1陸1空1郵出口，均以取得運單并向銀行辦理交單后作為出口銷售收入的實現。銷售收入的人賬金額一律以離岸價(FOB價)為基礎，以離岸價以外價格條件成交的出口貨物，其發生的國外運輸1保險及傭金等費用支出，均應作沖減銷售收入處理。2．委托外貿企業代理出口，應以收到外貿企業代辦的運單和向銀行交單后作為收入的現實。人賬金額與自營出口相同，支付給外貿企業的代理費應作為出口產品銷售費用處理，不得沖減銷售收入。

3．來料加工復出口，以收到成品出運運單和向銀行交單后作為收入的實理。人賬金額與自營出口相同。按外商來料的原輔料是否作價，在核算來料加工復出口貨物銷售收入時，對不作價的，按工繳費收人人賬；作價的，按合約規定的原輔料款及工繳費入賬。對外商投資企業委托其它生產企業加工收回后復出口的，按現行出口貨物退(免)稅規定，委托企業可向主管出口退稅的稅務機關申請出具來料加工免稅證明，由受托企業在收取委托企業加工費時據以免征增值稅。

4．國內深加工結轉，也稱間接出口，是國內企業以進料加工貿易方式進口原材料加工貨物后報關結轉銷售給境內加工企業，由國內企業深加工后再復出口的一種貿易方式。其銷售收入的確認與內銷大致相同。

(二)外匯匯率的確定

生產企業出口貨物不論以何種外幣結算，凡中國人民銀行公布有外匯匯率的，均按財務制度規定的匯率直接折算成人民幣金額登記有關賬簿。生產企業可以采用當月1日或當日的匯率作為記賬匯率(一般為中間價)，確定后報主管稅務機關備案，在一個內不得調整。企業應將計算出口銷售收人時的匯率與實際收匯時的匯率加以區別，計算出口銷售收入時以入賬時規定的匯率計算，同時記應收外匯賬款，收匯時按當日銀行現匯買人價折合人民幣，與對應的應收外匯賬款人民幣差額部分記人匯兌損益。結匯時銀行扣除的手續費和其他費用，企業應作財務費用處理。

(三)支付國外費用

1．國外運費

生產企業出口貨物常用的成交方式有FOB、CW(CFR)、CIF三種，此外還有FAS、FCA、CPT、CIP、DAF、DES、DEQ、DDU、DDP等，三種常用成交方式的貨物出口清關手續都是由賣方負擔，其含義如下：(1)FOB：是指船上交貨(??指定裝運港)，當貨物在指定的裝運港越過船舷，賣方即完成交貨。這意味著買方必須從該點起承當貨物滅失或損壞的一切風險。FOB術語要求賣方辦理貨物出口清關手續。

(2)CFR：成本加運費(??指定目的港)，有時也稱CNF，是指在裝運港貨物越過船舷賣方即完成交貨，賣方必須支付將貨物運至指定的目的港所需的運費和費用。但交貨后貨物滅失或損壞的風險，以及由于各種事件造成的任何額外費用，即由賣方轉移到買方。

(3)CIF：成本、保險費加運費(??指定目的港)，是指在裝運港當貨物越過船舷時賣方即完成交貨。賣方必須支付將貨物運至指定的目的港所需的運費和費用，但交貨后貨物滅失或損壞的風險及由于各種事件造成的任何額外費用即由賣方轉移到買方。但是，在CIF條件下，賣方還必須辦理買方貨物在運輸途中滅失或損壞風險的海運保險。貨物裝運出口后，企業收到對外運輸單位收取的運費單據時，按實際支付的海運費(包括空運費、陸運費)沖減出口銷售收入。海運費是指運費單據上注明的海運費，不包括其他費用(如內陸運費、吊裝費1口岸雜費等等)，單據上注明的其他費用應作銷售費用處理。對以外幣支付的海運費，應向外匯銀行按當日的現匯賣出價申購外匯劃撥收款單位，即外匯應按支付當日的現匯賣出價折合人民幣。

2．國外保險費

企業收到保險公司送來的出口運輸保險單或聯合發票副本及保險費結算清單時，按實際支付的保險費金額沖減出口銷售收人，以外幣支付的與支付海運費的處理相同。

3．國外傭金

傭金是價格的組成部分，也是給中間商的一種報酬。國外傭金是根據出口合同規定的傭金率和會傭方式進行支付的，生產企業出口付傭方式通常有明傭和暗傭兩種。

明傭是指根據成交的價格條件在出口發票上注明的內扣傭金，其金額是根據出口發票所列貨物乘以規定的傭金率計算而得。在會計上可按出口發票所列應收貨款的凈額處理。

暗傭又稱發票外傭金，是指不在出口發票上列明的傭金，而是在買賣合同中規定的傭金率和支付方法，這種傭金一般是支付給中間商或代理商的。支付方法有兩種，一是議付傭金，即出口后在向銀行議付信用證時，由銀行按規定傭金率在結匯款中代扣后，支付給國外客戶。另一種是出口方在收妥全部貨款后，將傭金另行匯付國外。

企業在支付傭金后，應按實際支付金額沖減出口銷售收入，以外幣支付的與上述處理方法相同。

4．“免抵退”生產企業國外費用的處理

生產企業出口貨物必須以離岸價(FOB價)為計稅依據計算“免抵退”稅。若出口貨物采用到岸價(CIF)或成本加運費(C6F)成交并記賬的，企業可先根據實際記賬收入申報辦理免稅申報手續。當期支付的國外運費1保險費1傭金一律沖減銷售收入，但不參與平時的免抵退稅計算，而在一定時點(通常在年末)對其進行結算調整免抵退稅。對出口筆數較少的企業，也可將國外運保傭與每筆銷售對應起來(可以提運單號或出口發票號為關聯)進行免稅申報，即每一筆免稅明細申報后跟一筆運1保1傭沖減的記錄(負數反映，調賬標志為“國外費用沖減”)，此時該沖減記錄參與不予抵扣稅額的計算，年終不再調整。

(四)出口銷售退回

貨物出口銷售后，如因特殊原因，經雙方協定同意，退回原貨或另換新貨，應分別不同情況進行賬務處理。

1．對已同意全部退還的貨物，業務部門在收到對方提運單時，應即交由儲運部門辦理接貨及驗收、入庫等手續，財會部門應憑退貨通知單按原出口金額沖減出口銷售收入。

對退貨的原出口運保費和傭金，應按原沖銷金額作調增出口銷售收人處理；退貨所發生的運保費，如是對方負擔的不作處理，由我方承擔的經批準后作營業外支出處理。

2．退回調換貨物，不論部分或全部，除應先按上述方法處理外，在重新發貨時，應按重新出口處理。如果調換的是品種1數量且成本相同的貨物，在退回入庫及調換貨物發運時，也可簡化處理。對退回的貨物作增加產成品處理，對調換發運的貨物作發出產成品處理，不對出口銷售進行調整。但調換發運貨物如發生國外運保傭的，對退貨的原出口運保傭應調出作為營業外支出處理，同時調增出口銷售收入。3．跨發生的出口銷售退回應通過“以前損益調整”會計科目進行核算，調減以前利潤在“利潤分配——末分配利潤”中支出，調增上利潤在按規定繳納所得稅后增加“利潤分配——未分配利潤”。

(五)銷售賬簿的設置

生產企業應根據出口業務設置自營出口銷售明細賬、委托代理出口銷售明細賬1來料加工出口銷售明細賬、深加工結轉出口銷售明細賬，一般采用多欄式賬頁記載外銷收入有關情況，內外銷必須分別記賬，按不同征稅率和退稅率分賬頁分別核算出口銷售收入，并在摘要欄內詳細記載每筆出口銷售和運保傭沖減的詳細情況，以便于國稅機關審核出口退(免)稅。

二、免抵退稅會計科目的設置

生產企業免抵退稅的會計核算，根據業務流程主要可分：免稅出口銷售收入的核算、不予抵扣稅額的核算、應交稅金的核算、進料加工不予抵扣稅額抵減額的核算、出口貨物免抵稅額和退稅額的核算，以及免抵退稅調整的核算。根據現行會計制度的規定，對出口貨物免抵退稅的核算，主要涉及到“應交稅金——應交增值稅”、“應交稅金——未交增值稅”和“應收補貼款”會計科目。

(一)“應交稅金——應交增值稅”科目的核算內容。

出口企業(僅指增值稅一般納稅人，下同)應在“應交稅金”科目下設置“應交增值稅”明細科目，借方發生額，反映出口企業購進貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額和實際支付已繳納的增值稅；貸方發生額，反映出口企業銷售貨物或提供應稅勞務應繳納的增值稅額1出口貨物退稅、轉出已支付或應分擔的增值稅；期末借方余額1反映企業多交或尚未抵扣的增值稅；期末貸方余額，反映企業尚未繳納的增值稅。出口企業在“應交增值稅”明細賬中，應設置“進項稅額”、“已交稅金”、“減免稅金”、“出口抵減內銷產品應納稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”“進項稅額轉出”等專欄。

1、“進項稅額”專欄，記錄出口企業購進貨或接受應稅勞務而支付的準予從銷項稅額中抵扣的增值稅。出口企業購進貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額，用藍字登記；退回所購貨物應沖銷的進項稅額，用紅字登記。2．“已交稅金”專欄，核算出口企業當月上交成本月的增值稅額。企業交納當期增值稅時借記本科目，貸記“銀行存款”。

3．“減免稅金”專欄，反映出口企業按規定直接減免的增值稅稅額。企業按規定直接減免的增值稅額借記本科目，貸記“補貼收入”等科目。

4．“出口抵減內銷產品應納稅額”專欄，反映出口企業銷售出口貨物后，向稅務機關辦理免抵退稅申報，按規定計算的應免抵稅額，借記本科目，貸記“應交稅金——應交增值稅(出口退稅)”。應免抵稅額的計算確定有兩種方法：

第一種是在取得國稅機關《免抵退稅通知書》后進行免抵和退稅的會計處理o按《免抵退稅通知書》批準的免抵稅額(注1，借記本科目，貸記“應交稅金——應交增值稅(出口退稅)”。

第二種是出口企業進行退稅申報時，根據當期《生產企業出口貨物“免1抵1退，稅匯總申報表》的免抵稅額借記本科目，貸記“應交稅金——應交增值稅(出口退稅)”。

兩種方法各有利弊，前者是根據國稅機關審核審批結果得出的，反映的是免抵稅額的真實結果，數據準確，避免了企業申報與審批不同步而產生的大量調賬工作量，缺點是企業對免抵稅額不能及時把握，不便于統計分析；后者的優點是，企業能根據計算公式和申報系統及時計算和反映每期的免抵稅額，便于統計分析，平時賬務處理也較為清晰，缺點是每期計算的免抵稅額基本上都不能與退稅審批數一致，這主要是因為審批的免抵稅額是根據退稅審核通過數計算，這與申報數有一些差異，因此企業在收到《免抵退稅通知書》后的調賬工作量很大。我們傾向于按前一種方法進行會計處理，這樣更能使退稅申報和退稅審批有機結合起采，提高會計核算的準確性，減少調賬工作量，便于出口貨物退(免)稅清算。

5．“轉出未交增值稅”專欄，核算出口企業月終轉出應交末交的增值稅。月末企業“應交稅金——應交增值稅”明細賬出現貸方余額時，根據余額借記本科目，貸記“應交稅金——未交增值稅”。

上述五個專欄在“應交增值稅”明細賬的借方核算。

6．“銷項稅額”專欄，記錄出口企業銷售貨物或提供應稅勞務收取的增值稅額。出口企業銷售貨物或提供應稅勞務應收取的增值稅額，用藍字登記；退回銷售貨物應沖銷的銷項稅額，用紅字登記?，F行出口退稅政策規定，實行“先征后退”的生產企業，除來料加工復出P貨物外，出口貨物離岸價視同內銷先征稅，出口單證收齊后再以離岸價為依據按規定退稅率申報退稅，在出口銷售行為發生后，按規定征稅率計算銷項稅額貸記本科目，同時按規定退稅率計算的出口退稅借記“應收補貼款”，按征退稅率之差計算的不予退稅部分借記“出口產品銷售成本”；

實行“免抵退”稅的生產企業，出口貨物銷售收人不計征銷項稅額，對經審核確認不予退稅的貨物應按規定征稅率計征銷項稅額。

7．“出口退稅”專欄，記錄出口企業出口的貨物，實行“免抵退”稅方法的，在向海關辦理報關出口手續后，憑出口報關單等有關憑證，向稅務機關申報辦理出口退稅而應收的出口退稅款以及應免抵稅款。出口貨物退回的增值稅額，用藍字登記；出口貨物辦理退稅后發生退貨或退關而補交已退的稅款，用紅字登記。出口企業當期按規定確定應退稅額、應免抵稅額后，借記“應收補貼款——增值稅”、“應交稅金——應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅)”，貸記本科目。本專欄以及應退稅額1應免抵稅額的確定方法請參見第4點。

8．“進項稅額轉出”專欄，記錄出口企業原材料、在產品、產成品等發生非正常損失，以及《增值稅暫行條例》規定的免稅貨物和出口貨物免稅等不應從銷項稅額中抵扣、應按規定轉出的進項稅額。按稅法規定，對出口貨物不予抵扣稅額的部分，應在借記“產品銷售成本”的同時，貸記本科目。企業在核算出口貨物免稅收人的同時，對出口貨物免稅收人按征退稅率之差計算出的“不予抵扣稅額”，借記“產品銷售成本”，貸記本科目，當月“不予抵扣稅額”累計發生額應與本月免稅申報的《生產企業出口貨物免稅明細申報表》中“不予抵扣或退稅的稅額”合計數一致。出口企業收到主管稅務機關出具的《生產企業進料加工貿易免稅證明》和《生產企業進料加工貿易免稅核銷證明》后，按證明上注明的“不予抵扣稅額抵減額”用紅字貸記本科目，同時以紅字借“產品銷售成本”。生產企業發生國外運保傭費用支付時，按出口貨物征退稅率之差分攤計算，并沖減“不予抵扣稅額”，用紅字貸記本科目，同時以紅字借“產品銷售成本”。

9．“轉出多交增值稅”專欄，核算出口企業月結轉出多交的增值稅。月末企業“應交稅金——應交增值稅”明細賬出現借方余額時，根據余額借記“應交稅金——末交增值稅”，貸記本科目。對采用第4點中的第一種方法的，本科目月末轉出數為當期應納稅額負數的絕對值；對采用第4點中第二種方法的，本科目月末轉出數為計算“免抵退”稅公式計算的“結轉下期繼續抵扣的進項稅額”。

上述四個專欄，在“應交增值稅”明細賬的貸款核算。

為了便于理解，全面熟悉“應交稅金——應交增值稅”會計科目核算的全過程，采用“丁”字型賬戶反映如下：(見后表)(二)“應交稅金——未交增值稅”科目的核算內容。出口企業還必須設置“應交稅金——末交增值稅明細科目，并建立明細賬。月度終了，將本月應交末交增值稅e‘‘應交稅金——應交增值稅”明細科目轉入本科目，借記“應交稅金——應交增值稅(轉出未交增值稅)”，貸記本科目，將本月多交的增值稅自“應交稅金——應交增值稅(轉出多交增值稅)”明細科目轉入本科目，借記本科目[注2，貸記“應交稅金——應交增值稅(轉出多交增值稅)]”。本月上交上期應交末交增值稅，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。月末，本科目的借方余額反映的是企業期末結轉下期繼續抵扣進項稅額(即留抵稅額或專用稅票預繳等多繳稅款貸方余額反映的是期末結轉下期應交的增值稅。

生產企業實行“免抵退”稅后，退稅的前提必須是計算退稅的當期應納增值稅為負，也就是說當期必須有未抵扣完的進項稅額，而當期未抵扣完進項稅額在月末須從“應交稅金——應交增值稅(轉出多交增值稅)”明細科目轉入本科目，退稅實際上是退的本科目借方余額中的一部分；在出口退稅的處理上，計算應退稅時借記“應收補貼款”，貸記“應交稅金——應交增值稅(出口退稅)”，收到退稅時借記“銀行存款”，貸記“應收補貼款”。

(三)“應收補貼款”科目的核算內容

“應收補貼款”科目，一些企業也使用“應收出口退稅”科目，其借方反映出口企業銷售出口貨物后，按規定向稅務機關辦理“免抵退”稅申報，所計算得出的應退稅額，企業必須設置明細賬頁進行明細核算。本科目可分以下兩種情況進行記載：

第一種是在取得稅務機關《免抵退稅通知書》后，作免抵和應退稅的會計處理，按《免抵退稅通知書》上批準的應退增值稅借記本科目，貸記“應交稅金——應交增值稅(出口退稅)”；貸方反映實際收到的出口貨物的應退增值稅。收到退稅額時，借記“銀行存款”，貸記本科目，期末借方余額，反映企業已收到國稅機關批復尚未辦理退庫的應退稅額。

第二種是企業在辦理退(免)稅申報時，暫不考慮申報的退稅出口額是否能通過退稅審核，就當期申報的免稅出口額按規定的征退稅率與當期應納稅額計算出應退稅額借記本科目，貸記“應交稅金——應交增值稅(出口退稅)”，金額與《生產企業出口貨物“免1抵1退”稅匯總申報表》中的“本月應退稅額”一致。借方反映的是企業向國稅機關辦理退稅申報時所計算的應遲稅款，與國稅機關審批數有差額的，在收到《免抵退稅通知書》后按申報所屬期進行調整，不足的用藍字在借方本科目，貸記“應交稅金——應交增值稅(出口退稅)”；多出的用紅字在借方本科目，用紅字貸記“應交稅金——應交增值稅(出口退稅)”3貸方反映的是企業收到的退稅款；借方余額反映企業累計已按申報數計算但尚未收到的退稅。

兩種方法相比而言，第一種方法與國稅機關審批結合起來，賬務處理簡便易行，更適合企業采用，因此企業原則上應采用第一種方法。

生產企業出口貨物應免抵稅額、應遲稅額和不予抵扣稅額等會計處理，按財會字(1995)21號《財政部門關于調低出口退稅率后有關會計處理的通知》總概如下：

借：應收補貼款——增值稅

應交稅金——應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額)產品銷售成本

貸：應交稅金——應交增值稅(出口退稅)——應交增值稅(進項稅額轉出)(未完待續)注：1．即為稅務機關審核通過的出口額按規定的征退率計算并與當期應納稅額相比較后計算出的免抵稅額。

注2：對采用第一部分4．中的第一種方法的，本科目月末借方發生數包合已辦退(免)稅申報但來批準的應遲稅額，即當期應納稅額負數的絕對值；對采用4．中第二種方法的，為企業在申報時按“免抵退”稅公式計算的“結轉下期繼續抵49的進項稅額”。

三、免抵退稅的會計核算

出口貨物不予抵扣稅額、不予抵扣稅額抵減額、應退稅、應免抵稅的計算和確定可按兩種方法進行，這在前面已一一詳述，不再贅述，而是著重對出口貨物“免、抵、退”稅各個環節的會計核算分別進行介紹。

(一)購進貨物的會計核算

1.采購國內原材料。價款和運雜費記入采購成本，增值稅專用發票上注明的增值稅額記入進項稅額，根據供貨方的有關票據，作如下會計分錄：

借： 材料采購

應交稅金—應交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款(應付賬款等)

對可抵扣的運費金額按7%計算進項稅額，作如下會計分錄：

借： 應交稅金—應交增值稅(進項稅額)貸：材料采購

原材料入庫時，根據入庫單作如下會計分錄：

借： 原材料

貸：材料采購

2.進口原材料。

(1)報關進口。出口企業應根據進口合約規定，憑全套進口單證，作如下會計分錄：

借： 材料采購——進料加工——××材料名稱

貸：應付外匯賬款(或銀行存款)支付上述進口原輔料件的各項目內直接費用，作如下會計分錄： 借： 材料采購——進料加工——××材料名稱

貸：銀行存款

貨到口岸時，計算應納進口關稅或消費稅，作如下會計分錄：

借： 材料采購——進料加工——××材料名稱

貸：應交稅金 ——應交進口關稅

——應交進口消費稅

(2)交納進門料件的稅金。出口企業應根據海關出具的完稅憑證，作如下會計分錄： 借： 應交稅金 ——應交進口關稅 ——應交進口消費稅 ——應交增值稅(進項稅額) 貸：銀行存款

對按稅法規定，不需交納進口關稅、增值稅的企業，不作應交稅金的上述會計分錄。(3)進口料件入庫。進口料件入庫后，財會部門應憑儲運或業務部門開具的入庫單，作如下會計分錄：

借： 原材料——進料加工——xx商品名稱 貸：材料采購——進料加工——xx商品名稱

3．外購出口配套的擴散、協作產品，委托加工產品?，F行政策規定，生產企業出口的自產貨物包括外購的與本企業所生產的產品名稱、性能相同，且使用本企業注冊商標的產品；外購的與本企業所生產的產品配套出口的產品；收購經主管出口退稅的稅務機關認可的集團公司(或總廠)成員企業(或分廠)的產品；委托加工收回的產品。

(1)購入。購入擴散、協作產品后，憑有關合同及有關憑證，作如下會計分錄： 借： 材料采購

應交稅金——應交增值稅(進項稅額) 貸：銀行存款(或應付賬款)

驗收入庫后，憑入庫單作如下會計分錄： 借： 產成品 貸：材料采購

(2)委托加工產品會計處理。

①委托加工材料發出，憑加工合同和發料單作如下會計分錄： 借： 委托加工材料 貸：原材料

②根據委托加工合同支付加工費，憑加工企業的加工費發票和有關結算憑 證，作如下會計分錄： 借： 委托加工材料

應交稅金——應交增值稅(進項稅額) 貸：銀行存款(應付賬款)

③委托加工產品收回?？芍苯訉ν怃N售的，憑入庫單作如下會計分錄： 借： 產成品 貸：委托加工材料

還需要繼續生產或加工的，憑入庫單作如下會計分錄： 借： 原材料 貸：委托加工材料(二)銷售業務的會計核算 1．內銷貨物處理。 借： 銀行存款(應收賬款) 貸： 產品銷售收入

應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)

2．自營出口銷售。銷售收入以及不予抵扣稅額均以外銷發票為依據。當期支付的國外費用在沖減銷售收入后，在當期可暫不計算不予抵扣稅額沖減數，而在年末進行統一結算補稅；也可在當期同步計算不予抵扣稅額沖減數。(1)一般貿易的核算

①銷售收入。財會部門收到儲運或業務部門交來已出運全套出口單證，依開具的外銷出口發票上注明的出口額折換成人民幣后作如下會計分錄： 借： 應收外匯賬款——客戶名稱(美元，人民幣) 貸：產品銷售收入——一般貿易出口銷售

收到外匯時，財會部門根據結匯水單等，作如下會計分錄： 借： 匯兌損益 銀行存款

貸：應收外匯賬款——客戶名稱(美元，人民幣)

②不予抵扣稅額計算。按出口銷售額乘以征退稅率之差作如下會計分錄： 借： 產品銷售成本——一般貿易出口 貸：應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉出)

③運保傭沖減。運保傭的沖減有兩個處理方法，前面已作介紹，下按兩種方法分別進行會計核算。

暫不計算不予抵扣稅額的，根據運保傭金額作如下會計分錄： 貸：產品銷售收入——一般貿易出口(紅字) 貸：銀行存款

在沖減的同時，按沖減金額同步計算不予抵扣稅額的，作如下會計分錄： 貸：產品銷售收入——一般貿易出口(紅字) 貸：銀行存款 同時：

借： 產品銷售成本——一般貿易出口(紅字) 貸：應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉出)(紅字)

(2)進料加工貿易的核算。企業在記載銷售賬時原則上要將一般貿易與進料加工貿易通過二級科目分開進行明細核算，核算與一般貿易相同。只不過是對進料加工貿易進口料件要按每期進料加工貿易復出口銷售額和計劃分配率計算“免稅核銷進口料件組成計稅價格”，向主管國稅機關申請開具《生產企業進料加工貿易免稅證明》，在進口貨物海關核銷后申請開具《生產企業進料加工貿易免稅核銷證明》，確定進料加工“不予抵扣稅額抵減額”。對購進國內免稅原材料加工生產產品出口的，視同進料加工貿易管理，只不過國稅機關出具的是《視同進料加工貿易免稅證明》。

①出口企業收到主管國稅機關《生產企業進料加工貿易免稅證明》后，依據注明的“不予抵扣稅額抵減額”作如下會計分錄：

借： 產品銷售成本——進料加工貿易出口(紅字) 〓〓貸：應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉出)(紅字)

②收到主管國稅機關《生產企業進料加工貿易免稅核銷證明》后，對補開部分依據注明的“不予抵扣稅額抵減額”作如下會計分錄： 借： 產品銷售成本——進料加工貿易出口(紅字) 〓〓貸：應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉出)(紅字) 對多開的部分，通過核銷沖回，以藍字登記以上會計分錄。

(3)來料加工貿易的核算。出口企業從事來料加工業務應持來料加工登記手冊等，向主管國稅機關申請辦理《來料加工免稅證明》，憑此證明據以免征工繳費的增值稅和消費稅。來料加工免稅收人應與其他出口銷售收入分開核算，對來料加工發生的運保傭應沖減來料加工銷售收入，不得在其他出口銷售中沖減。

①合同約定進口料件不作價的，只核算工繳費，作如下會計分錄： 借： 應收外匯賬款(工繳費部分) 貸：產品銷售收入——來料加工

②合同約定進口料件作價的，核算進口原輔料款和工繳費，作如下會計分錄： 借： 應收外匯賬款(工繳費部分)

應付外匯賬款(合同約定進口價格，匯率按原作價時中間價) 貸：產品銷售收入——來料加工(原輔料款及加工資)

③外商投資企業轉加工收回復出口。銷售處理與①或②一致，只不過是要核算委托加工過程，分進口料件外商不作價和作價兩種。 A.不作價。在發出加工時作如下會計分錄：

借： 撥出來料——加工廠名——來料名(只核算數量) 貸：外商來料——國外客戶名——來料名(只核算數量) 憑加工企業加工費發票，支付工廠加工費，作如下會計分錄： 借： 產品銷售成本——來料加工 貸：銀行存款(應付賬款)

委托加工的成品驗收入庫時作如下會計分錄：

借： 代管物資——國外客戶名——加工成品名稱(只核算數量) 〓〓貸：撥出來料——加工廠名——來料名(核算原料規定耗用數量)

B.作價。在發出加工時，憑業務或儲運部門開具的蓋有“來料加工”戳記的出庫單，按原材料金額作如下會計分錄：

借： 應收賬款——來料加工廠貸：原材料——國外客戶名——來料名稱加工廠交成品時，按合約價格及耗用原料，以及規定的加工費，根據業務部門或儲運部門開具的蓋有“來料加工”戳記的入庫單作如下會計分錄： 借： 庫存商品——國外客戶名——加工成品名

貸：應收賬款——來料加工廠(按規定應耗用的原料成本) 應付賬款——來料加工廠(加工資，如外幣按入庫日匯率)

④對來料加工所耗用的國內進項稅金進行轉出。原則上按銷售比例分攤，按分攤額作如下會計分錄：

借： 產品銷售成本——來料加工

貸：應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉出)

3．委托代理出口。收到受托方(外貿企業)送交的“代理出口結算清單”時，作如下會計分錄：

借： 應收賬款等產品銷售費用(代理手續費) 貸：產品銷售收入

支付的運保傭與自營出口一樣，要沖減外銷收入。

4．銷售退回。生產企業出口的產品，由于質量、品種不符合要求等原因而發生的退貨，其銷售退回應分別情況進行處理。這里只以一般貿易出口為例進行介紹，進料加工貿易與此類似。

(1)末確認收人的已發出產品的退回，按照已計入“發出產品”等科目的金額，作如下會計分錄： 借： 產成品 貸：發出產品

(2)已確認收入的銷售產品退回，一般情況下直接沖減退回當月的銷售收入、銷售成本等，對已申報免稅或退稅的還要進行相應的“免、抵、退”稅調整，分別情況作如下會計處理：

①業務部門在收到對方提運單并由儲運部門辦理接貨及驗收、入庫等手續后，財會部門應憑退貨通知單按原出口金額作如下會計分錄： 貸：產品銷售收入——一般貿易出口(紅字) 貸：應收外匯賬款

②退貨貨物的原運保傭以及退貨費用的處理。 由對方承擔的： 借： 銀行存款

貸：產品銷售收入——一般貿易出口(原運保傭部分) 由我方承擔的，先作如下處理： 借： 待處理財產損益

貸： 產品銷售收入——一般貿易出口(原運保傭部分)

銀行存款(退貨發生的一切國內外費用) 批準后： 借： 營業外支出 貸：待處理財產損益

③出口銷售退回稅收調整的會計處理。 詳見本節四款中的第(五)部分。(待續)

第五篇：關于攪拌站的科目設置及帳務處理

關于攪拌站的科目設置及帳務處理

（二）商砼公司核算制度

攪拌站單設帳套，設一名會計和一名出納，與公司財務往來核算，每月末攪拌站報報表與總公司財務合并報表，攪拌站單獨核算管理人員的費用和商品混凝土的收入及成本。具體要求：

1、各攪拌站財務必須取得砼買賣合同和原材料采購合同原件。商砼買賣合同必須由攪拌站站長和商砼公司經理簽字，如合同尚未簽定，由攪拌站站長征得商砼公司經理同意后，擬寫合同交于財務，財務暫按此預估價入帳，財務有責任督促相關領導及時提供合同源。

2、經營費用的核算與管理，經營費用包括管理費用和財務費用，財務部門應根據費用的不同性質歸集、分配，并分類進行財務處理。

3、攪拌站的費用以部門為單位進行核算，即分部門統計核算各部門的費用支出。)

4、攪拌站單獨核算管理人員的費用和商品混凝土的收入及成本?？颇吭O置如下。各費用核算的二三級科目設置及核算要求：根據攪拌站實際情況，一級費用科目設為：管理費用，制造費用，財務費用。.管理費用

（1）工資福利費：核算管理人員的工資福利費；

（2）辦公費：核算每月辦公性質的支出，具體包括辦公用品、特快郵遞費、打字、復印、傳真、發郵件及打印紙張等費用；

（3）電話費：核算每個部門的固定電話費支出；

（4）伙食費：核算攪拌站伙食開支，按公司制訂的定額控制；（5）機物料消耗：按車號分別核算管理用車的油費；（6）修理費：按車號分別核算管理用車的修理費；（7）用車費：核算管理用車的過路費保險費等；

（8）差旅費：核算出差人員的車費及交通費，包括各種出差補助，具體規定按總公司相關規定執行。要求分部門核算；

（9）業務招待費：核算各部門的業務費；（10）協調費：核算協調事項發生的費用；

（11）訴訟費：核算通過法律途徑解決問題的一切費用；)（12）稅金：核算土地稅，房產稅車船使用稅、印花稅等；（13）燃料費：主要核算攪拌站用煤費；

（14）攤銷折舊費；核算易耗品攤銷、管理部門固定資產折舊等；（15）其他：核算除以上二級明細科目以外的費用。制造費用（月末一次轉入生產成本）

（1）工資及福利費：核算生產人員、司機、修理工的工資及福利費；-（2）機物料消耗：按車號分別核算生產用車（罐車、裝載車、汽泵、拖泵等）的加油費及物料消耗

（3）修理費：按車號和機器設備分別核算生產用車及機器設備的修理費（4）過路費：按車號分別核算罐車的過路費。（5）水電費：核算生產用水費（包括買水）及電費（6）租賃費：核算外租罐車、汽泵等租賃費用（7）運費：核算各種運費-（8）勞務費：核算生產臨時用人的人工費（9）車輛相關費用：包括車輛的檢測費、養路費、保險費等。數額較大的費用可作為待攤費用處理，攤銷時計入本二級明細科目。按車號分別列支。

（10）其他：核算除以上二級明細費用科目以外應計入成本的間接費用。財務費用：核算匯款手續費，利息收入及支出等。成本類科目的核算要求：

（1）生產成本：生產成本下設原材料成本和制造費用攤銷兩個明細科目。原材料水泥、粉煤灰、礦粉、泵送劑、膨脹劑、砂子（不分明細、按加權平均價）、石子（不分明細，按加權平均價）及輔料。生產成本按數量金額式核算（具體為：生產成本/原材料/標號），制造費用攤銷按方量每月攤銷；

（2）原材料：分三大類，具體為砼原材料，外加劑材料，油料（主指柴油）；.（3）主營業務收入：按項目數量金額式核算（具體為：主營業務收入/標號/項目）同時計提稅金盈虧量：按項目數量金額式核算（具體盈虧量/標號/項目）同時計提稅金；

四、材料的核算

收料員驗貨合格后分客戶分別填制入庫單，一式四聯（用復寫紙）并和送料司機共同簽字確認，并加蓋入庫專用章。銷貨方可根據我方入庫單（回執聯）和發票、合同等資料按我方財務規定的時間到財務辦理掛帳或結款手續。具體流程：

（1）收料員收料時，除考查材料的質量及數量外，在填據入庫單時，要求必須注明供貨商名稱、產地、材料名稱、數量、單位。除砂石料外，粉狀物及液體材料必須附有過磅單。

（2）入庫單一式四聯，存根一聯收料員留存、供貨商一聯、財務一聯、保管一聯。（3）收料員依據入庫單及時登記臺帳（正規帳?。?，收料員及時給保管傳票，并填總入庫單，總入庫單一式三聯，存根一聯，保管一聯，財務一聯。總入庫單必須按客戶、材料類別、規格等分別填寫，不得匯總填寫，保管核對后，根據已登記帳薄并及時把匯總單及入庫單傳到財務部。規定：收料員每天給保管傳票一次并留發文記錄，保管每五天匯總一次并與收料員對帳后傳到財務，財務部審核后，做備查。每月結賬日為25日，從26日為下月開始。財務對不完整的入庫單有拒收權。

（4）供貨商掛帳，供貨商依據收料員開據的入庫單，與保管對帳，并填據對帳單，雙方簽字認可，經財務審核并依據合同填入價格，由材料公司經理、商砼公司站長簽字后，財務據以掛帳，沖暫估應付款轉入應付款。若不提供發票，備注欠發票。要求供貨商在每月25日前掛帳，否則不考慮付款。

（5）原材料的出庫依據保管傳來的經營部的原材料消耗匯總單，經經營、保管、財務和生產站長簽字后，保管與財務同時登記帳薄。

（6）每月26日為結帳日，同時定為盤點日，月末保管將盤點結果報到攪拌站財務部，盤點表上必須有站長（攪拌站經理）簽字。站長匯同攪拌站人員根據財務提供的數據做盈虧分析及說明，攪拌站會計匯同月報表一并報與財務負責人。

（7）、油料的核算

入庫同原材料入庫。出庫時，保管需注明領用油的司機姓名、車號、車型，并由領用人、車隊隊長簽字，保管每星期給財務傳一次出庫單并匯總，匯總表一式三聯，存根一聯，保管一聯，財務一聯。財務據此歸集費用并辦理出庫，月末進行原材料盤點。

（8）、為了加強攪拌站內部核算的嚴密性，要求攪拌站各部門給財務的具體傳票手續有： 每打一車砼，由操作員開據供貨單交司機，要求操作員填寫砼供貨，必須字跡清晰、工整、不得涂改，且所有聯內容必須一致，與司機共同簽字確認。砼供貨單上必須注明是汽泵、拖泵，并且是自用還是外租；必須詳細注明工程名稱、施工單位名稱（個人也必須是全稱）。供貨單不編號打印。（供貨單一式五聯，一聯操作室自留；二聯交客戶，三聯司機留存，四聯、五聯由司機上交經營部。）我方外租氣泵或罐車時，司機聯可交與對方作為對方掛帳的原始依據。經營部在每完成一次澆筑任務，給保管傳一次商砼供貨和與之相應的原材料消耗匯總單，保管在審核了砼供貨單及原材料消耗匯總單后，簽字認可，登記入帳，并在當天傳給財務。財務在審核后，辦理原材料出庫。月末25日不論是否完成任務，必須將砼供貨單及相應的原材料匯總單傳于財務。每月末要求操作室、經營部、財務三部門核對生產砼量，并填具對帳單，生產站長簽字。

（9）、我方向外租氣泵或罐車時，經營部在出具租賃費結算單（后必須附我單位砼供貨單小票）時分別寫明每次具體澆筑砼時間、工程名稱、澆筑部位、砼數量、單價、金額等并于對方共同簽字確認后經站長（經理）簽字后傳財務復核掛帳。若我方給客戶租賃機械結算，財務憑砼澆注記錄和司機小票去對方結算。

經營部每月26日將上月26日至本月25日的司機提成匯總表經車隊長簽字后傳財務，據此做司機提成表。

支付款項，站內零星費用報銷，經經辦人、部門負責人、財務審核、攪拌站經理及總經理簽字，財務負責人簽字后，方可付款。支付材料款時，攪拌站財務必須嚴格根據審批后的材料付款計劃，經材料公司經理，商砼公司經理總經理簽字后，財務審核簽字后方可支付。