第一篇：管理會計理論

研究生課程論文封面

課程名稱： 會計理論專題

開課時間： 2017~2018學年第一學期

學院 經濟與管理學院 工商管理

全日制碩士 學科專業 學姓

號 名

學位類別 任課教師 交稿日期 成績

評閱日期 評閱教師簽名

目錄

摘要............................................................I

一、人力資源會計計量理論的概念綜述..............................1

（一）人力資源..................................................1

（二）人力資源會計..............................................1

（三）會計計量..................................................1

（四）人力資源會計計量..........................................1

二、人力資源會計計量理論的發展..................................2

（一）第一階段：理論引進階段(1980－1990)........................2

（二）第二階段：消化吸收創新階段(1991－至今)....................2

三、人力資源會計計量的方法......................................3

（一）人力資源成本會計計量方法..................................4

1、歷史成本方法.................................................4

2、重置成本方法.................................................4

3、機會成本方法.................................................5

（二）人力資源價值會計計量方法..................................5

1、人力資源價值會計貨幣計量方法.................................5（1）人力資源個人價值的計量方法.................................5（2）人力資源群體價值的計量方法.................................6

2、人力資源價值會計非貨幣計量方法...............................6（1）技能信息庫法...............................................6（2）績效評價法.................................................6（3）工作態度測定法.............................................7（4）模糊綜合評判法.............................................7

四、總結........................................................8 參考文獻........................................................9

人力資源會計計量理論的研究

【摘要】在當今社會，企業之間的競爭越發激烈，而它們之間的競爭更多的體現在知識、信息和創新，所以作為其載體的人力資源受到了廣泛的關注與重視，使其成為了企業與社會至關重要的生產要素與人們視野中的新焦點。為了更加清晰的認識和學習人力資源會計計量的理論，本文從人力資源會計的角度出發，較為詳細的介紹了有關人力資源會計計量的相關概念，并分析了人力資源會計計量在我國的發展歷程，人力資源會計計量的理論在中國雖起步較晚，但發展較為迅速，在發展過程中，逐漸形成了以成本會計計量和以價值會計計量兩個角度的計量方法，這為企業的實踐活動提供了指導?！娟P鍵詞】人力資源會計計量發展歷程計算方法

I

一、人力資源會計計量理論的概念綜述

（一）人力資源

人力資源是指具有體力勞動和智力勞動能力的能夠推動國民經濟和社會發展的人們的總和，它包括兩個方面，一個是數量，一個是質量。體力和智力是人力資源的最基本方面，從現實應用的狀態，包括體質、智力、知識、技能四個方面。

（二）人力資源會計

根據美國著名的人力資源會計學家弗蘭霍爾茨的定義，人力資源會計是“把人的成本和價值作為組織的資源而進行的計量和報告的活動”，其基本目標是將企業人力資源的信息提供給企業管理部門和外部信息使用者，以供其決策時參考。人力資源會計的內容由人力資源成本會計（包括取得人力資源成本、維持人力資源成本、開發人力資源成本和重置人力資源成本）和人力資源價值會計（包括個人價值、群體價值和整體價值）組成。

（三）會計計量

計量包括“計量單位”和“計量屬性”兩個方面，兩者的不同組成形成不同的計量模型。因而人力資源會計計量是由人力資源會計計量單位和人力資源會計計量屬性兩個方面組成。

（四）人力資源會計計量

人力資源會計計量即對人力資源投資進行計量，對人的勞動技能已經創造或可能創造的價值加以計量。其內容有廣義和狹義之分。廣義人力資源會計計量是指對人力資源的量、質的現狀及增減變動情況進行計價和度量的活動，既包括用貨幣作為尺度對人力資源成本和價值的確認、測定，也包括用非貨幣方法對人力資源及其組織的現狀、趨勢，從心理、行為、思想、作風各個方面進行必要的分析、推測、鑒定與評價等定性量度。狹義人力資源會計的計量內容是指用貨幣對 人力資源成本和價值的確認與測定。

二、人力資源會計計量理論的發展

隨著科學技術的飛快發展，腦力勞動者的作用日漸凸顯，其地位逐漸提高，勞動者對企業發展的推動作用也越來越突出明顯，因此，它的價值必須用合適的方式表達出來。20世紀末，中國學者開始著手研究人力資源會計及其價值計量問題，通過學習西方的研究成果，并將發達國家的人力資源會計相關成果與經驗運用于我國國內企業。經過多年的努力，在理論上取得了巨大的發展：

（一）第一階段：理論引進階段(1980－1990)80年代初人力資源價值研究開始引入到我國。作為新興學科，它引起了國內學者的廣泛關注，而其計量問題對于中國來說有著重大意義。這段時期，很多的理論探討性文章被發表，這些都是關于介紹和引進國外概念與研究所遇到的問題，1980年，家潘序倫的《文匯報》首先提出了應該對人才進行會計研究，指出人力資源價值研究所存在的相關問題。1985年5月我國學術界掀起了一股人力資本理論的熱潮，主要代表作有梁小民翻譯的《人力資本—特別是關于教育的理論與經濟分析》。1986年由陳國棟翻譯的《人力資源會計》，他介紹了人力資源會計內容的詳細情況。1987年張俊瑞《關于人力資源會計的幾個問題》書中的問題成為了中國會計學會的主要研究課題之一。因此，人力資源會計這個詞頻繁的出現在人們的視野范圍之內。但是此階段在人力資源價值計量方法上,大多是翻譯引用國外的計量方法，與此同時各種期刊報紙上發表的相關文章逐漸增多。

（二）第二階段：消化吸收創新階段(1991－至今)這階段，我國的人力資源價值研究重點由上個階段的介紹引入改變為學者們結合我國現目前的狀況自行研究，即在前人的基礎上提出我國人力資源所存在的問題，分析就目前所存在的問題，想辦法解決問題。為了尋找一種符合中國國情，適合中國企業人力資源發展的理論，國內許多學者以不同的切入點來研究這一問題并已經取得初步的成效。1993年，閻達五編撰的《會計準則全書》中提出了 應該將人力資源歸納到會計準則中作為會計準則的內容來設計。張德明提出：“要維持中國的可持續發展道路，人是關鍵因素”。1996年，文善恩提出的“未來凈資產折現法”認為人力資源的價值計量時間應該從員工進入企業開始直至最后離開企業為止。張文賢教授則通過對壟斷和非壟斷行業進行區別，改進了完全價值測定法。1997年，劉仲文的《人力資源會計》介紹了人力資源的核算,提出了調整后的隨機報酬價值法。中國會計學會并于1999年舉辦了首屆“人力資源會計理論與方法專題研討會”表明國家對勞動者腦力和體力價值的計量研究的重視，此次會議一致認為勞動者的腦力和體力價值的計量是人力資源的基石，只有盡快攻破這個難點，才能更廣泛的應用于現實，為以后人力資源的進一步發展提供指導意義。2001年，譚勁松提出了一種新方法即“評估+討價還價”；2002年，李世聰教授提出人力資源當期價值理論。2007年，呂甲和孔龍認為要對人力資源進行計量，應該把企業的人力資源區分即生產與管理型兩種分別進行確認與計量。值得一提的是2008年董秀珍以人力資源的收益具有不確定性，權能分配具有主觀能動性這些特點認為把人力資源會計歸入管理會計體系之內比較適合。

綜上所述，可以看出國內學者在人力資源會計計量領域的研究百家爭鳴，并取得了一定的成績，提出了各種計量方法。

三、人力資源會計計量的方法

現代企業管理的重心在經營，經營的重心在決策，而決策的正確與否又取決于會計信息的質量以及對信息的正確分析運用。這就要求會計計量的結果越準確越好，因而采用貨幣計量方法來表現經濟事物的絕對隸屬關系。傳統會計以貨幣作為計量單位其優點是使更多資產的質量指標具有綜合性和可匯總性。但是會計僅有貨幣計量是不夠的，對人力資源會計而言更是如此。現代經濟事物的復雜性，單靠貨幣指標往往難以全面反映企業的財務全貌，多種計量方式并存的局面已成為客觀的要求。會計還應采用非貨幣計量手段，才能完善會計計量，提供更全面的信息。在人力資源會計特別是人力資源價值會計中，應有非貨幣性的計算、分析和說明，尤其是在無法用貨幣性方法計量人力資源時，用非貨幣性計量方法將具有重要意義。人力資源會計以“人”作為自己的對象，人力資源價值的許多特性是貨幣指標無法表現的。人的行為和習性，人的潛能和適應能力，群體的配合習慣和工作氣氛等決不是貨幣指標所能揭示的，因此人力資源會計計量應將貨幣 性計量和非貨幣性計量相結合，以便更全面更完整地為管理當局提供人力資源信息。

（一）人力資源成本會計計量方法

人力資源成本會計是人力資源會計的重要組成部分。人力資源成本會計計量方法是為取得開發和重置作為組織資源的人所耗費的成本進行計量的。這種計量方法，在實踐中根據人力資源成本屬性不同，又劃分為歷史成本方法、重置成本方法和機會成本方法。

1、歷史成本方法

歷史的成本主要是兩個方面，一個是人力資源的取得成本，另一個是人力資源的開發成本。取得一個新的職工所須付出的代價就是取得成本，其中包括了招募成本、選拔成本、雇用和重置成本等。培訓一個人使他能夠達到職位的預期業務水平或者可以提高他的技能所付出的代價就是開發成本，其中包括定向、脫產培訓和在職培訓等成本。

歷史成本方法是根據歷史成本計價原則，將取得和開發人力資源所發生的全部實際支出予以資本化，作為資產入賬。其步驟是：第一，將取得成本、開發成本按期或按人員歸集或匯總；第二，將匯總的人力資源成本按權責發生制的原則進行攤銷，攤銷法可借鑒固定資產折舊計算和其他攤銷方法，但攤銷期應綜合考慮具體費用項目和其他因素而確定。

歷史成本方法具有客觀性、可信賴性及可驗證性的特點，而且符合傳統會計的程序，與其它對物資資產的計量相一致，易被操作者所接受。但應注意的是，該種方法確認的人力資源的歷史成本并不代表人力資源的實際經濟價值，同時人力資源的增值或攤銷與人力資源的實際生產能力的增減也不一致，另外也與傳統會計對物資投資可取得所有權不同，投資的結果僅是取得人力資源的使用權，而不是獲得所有權。

2、重置成本方法

重置成本計量主要是在于對職務成本確認，和個人成本有所不同，它是假定在當前市場條件下，將重新取得、開發和現有人力資源狀況相當的職工所發生的支出予以資本化的方法，具體分為兩種情況，一種是指重新配備一名能夠勝任某一職務的職工現在必須花費的代價，亦稱職務重置成本；另一種是指重新配備現 4 有職工必須與原有職工在能力、覺悟、個性、及估計在職年限等方面相同或相似，所付出的代價，稱之為個人重置成本。

由于重置成本方法對人力資源重置成本的預計帶有很強的主觀性準確預計是很困難的，因而缺乏可信度。這種方法僅適用于對于人力資源的預測及決策。

3、機會成本方法

機會成本方法是職工離職或離崗使某個組織所蒙受的經濟損失作為人力資源成本的計價依據。這種方法確定的機會成本比較接近與人力資源的實際經濟價值，便于正確核算人力資源成本，但其缺點是脫離傳統會計方法較遠，而且核算工作量也較大。

（二）人力資源價值會計計量方法

人力資源價值會計是以產出價值對人力資源的經濟價值所進行的一種會計核算工作。人力資源價值會計貨幣計量是依據會計的貨幣計量這一尺度和基本特征，從價值方面衡量和報告企業的個體和群體人力資源的價值。由于一些決定人力資源的特殊因素不能完全用貨幣量表現出來，因此人力資源價值的計量方法除了貨幣計量方法以外，還應有非貨幣性的計量方法。人力資源非貨幣計量是根據會計除貨幣為主要計量尺度之外，還應廣泛采用實物和勞動等計量尺度的事實，對那些無法從實質價值方面來衡量和報告的人力資源價值，按照有關要求，采用一系列非貨幣的方法來進行評價，以便為管理當局提供更加完整的信息。

1、人力資源價值會計貨幣計量方法

人力資源價值的貨幣性計量方法，就是將人力資源價值予以資本化。由于人力資源價值包括個人價值和群體價值，所以應分別確定其計量方法。

（1）人力資源個人價值的計量方法。常用的方法有：

①未來工資報酬折現法，是將支付給職工從錄用到退休或死亡期間的工資報酬，按一定的折現率折成現值作為人力資源的價值。這種方法以未來工資的支付額作為計量基礎，雖然計量容易，但未來工資報酬、職工的實際工作年限均需估計，同時也忽略了職工的調動、晉升、辭職等因素，這種方法會低估或高估人力資源價值，因此有一定的局限性。

②隨機報酬法，是將某人在其工作期間一直服務于某一組織的期望條件價值，按其繼續留職的概率，調整折算成當期實現價值，作為人力資源的價值。這 5 種方法既考慮了職工在組織內的流動，又考慮了職工離職的可能性，數據計算比較客觀，用其估計人力資源價值更易于被人接受，是一種比較理想的模式。

（2）人力資源群體價值的計量方法。常用的方法有：

①非購買商譽，是將一個企業的當期收益水平超過同行業正常收益水平的部分予以資本化的價值，作為人力資源價值。這種方法以每年實際收益數字為基礎，具有較大的客觀性和可操作性。但這一方法存在兩個不足：一是它只限于超過整個行業正常水平的人力資源價值，二是按此推理，沒有獲得超額收益的企業就沒有人力資源價值或為負數，顯然，這又與“人力資源是一種重要的經濟資源”相背離，因此，此種方法在理論上是缺乏依據的。

②經濟價值法，是通過預測未來各期收益，并將預測的盈利折成現值，予以加總，最后按照人力資源投資占總投資的比例，計算人力資源的價值。這種方法以未來盈利作為計量基礎，既符合資產的特征，反映的又比較全面，有一定的合理性，但此種方法忽視了人的能動創造性。

2、人力資源價值會計非貨幣計量方法

人力資源價值會計非貨幣計量方法，就是按照人力資源的文化結構、技能水平、健康狀況、發展潛力及工作業績等指標來評判測算勞動者在未來某一段時期內能夠為企業帶來多少經濟效益的方法。常常采用的非貨幣性計量方法有如下幾種：

（1）技能信息庫法

技能詳細記載法。該方法就是把員工所有的素質構成和能力特征列為相應的指標，再匯總編制成表格進行分層次的測量，將人力資源與其他資源一道作為企業考核分析的原始資料，對目前企業的勞動者的價值的分析和測量。這種方法可是企業依據對員工技能的記載的詳細程度，對員工的情況進行打分即根據不同的技能或相同技能不同級別，員工應該得到的分值都有所不同，這樣能夠相對真實地反映每個員工的價值。由于企業對企業會計信息的有很強的保密性，因此數據收集相當困難，不方便進行橫向（同一人不同企業之間的比較）比較。

（2）績效評價法

該方法要求通過對員工所掌握的知識水平的高低和工作經驗是否豐富、業務技能是否熟悉、環境適應的強弱、個人責任感的強弱等因素的綜合評判來并計量企業員工的價值。這種方法改善了企業的人力資源管理，使勞動者效益得到提高?？冃гu價法包含有三種，第一種是工作級別排列法；第二種是輪流排列法；第三 種是成對比較法。不論采用哪種方法，其實都是在判斷勞動者是否稱職，切實保證企業員工的報酬和職業技能開發等方面的科學性。

（3）工作態度測定法

工作態度測定法是目前經常采用的，當下被大多數企業認可的一種測定方法。其主要是通過對企業人力資源的工作態度的考察和分析，了解他們對某些客觀事物的情感傾向，估計他們對所從事的工作滿意度高低、環境的好壞、報酬是否公平等問題進行調查，從而了解他們對企業的什么滿意、對什么不滿意。一般都采用在企業做問卷調查的方式來完成員工滿意度的調查。

（4）模糊綜合評判法

模糊綜合評價法，顧名思義是一種綜合性的定量的評判方法，它首先需要對被考核對象進行要素分析評定，依據重要程度，對各要素取不同的權重，計算出各要素的分值，然后再匯總得到評價總分，從而評判出勞動者的表現及能力。

四、總結

本文通過文獻研究法，在總結前人文獻的基礎上，詳細的介紹了人力資源會計計量的概念和發展歷程，并總結介紹了國內企業普遍運用的人力資源會計計量的方法，其中人力資源會計計量包括人力資源成本會計計量和人力資源價值會計計量。在本文的寫作過程中，把更多的筆墨放在了對人力資源會計計量的方法介紹上，透過本文的寫作，可以清楚的了解到人力資源成本會計計量方法包括歷史成本方法、重置成本方法和機會成本方法，人力資源價值會計計量方法由人力資源價值會計貨幣和非貨幣計量兩種方法，其中人力資源價值會計貨幣計量方法又分為個人價值和群體價值的若干種計量方法，而人力資源價值會計非貨幣計量方法有技能信息庫法、績效評價法、工作態度測定法和模糊綜合評判法這四種常用的計量方法。

參考文獻

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第二篇：管理會計理論學習心得

管理會計理論學習心得：

本學期在劉老師的悉心講解下，我對管理會計理論研究的發展及模式創新、成本控制理論與方法創新研究、無形資產管理會計、預算管理創新、新風險投融資管理會計等幾方面知識有了全新的了解及掌握。并且在本課程學習中的有關“秦池”案例的探討中收獲頗豐。以下是我對知識的回顧及總結：

一、管理會計理論研究的發展及模式創新

狹義的管理會計是將管理會計從依附于財務會計提升到與財務會計并立的地位，并涵蓋了標準成本、預算控制、差異分析和內部控制等；廣義的管理會計則是以美國全國會計師聯合會下設的管理會計實務委員會為代表，認為管理會計涵蓋關于企業內部計劃、評價、控制，以及確保企業資源的合理使用和經營責任所需要財務信息的確認、計量、歸集、分析、編報、解釋和傳遞等所有過程。而管理會計理論體系的發展經歷了五個階段：“控制現在和籌劃未來”的理論體系創立 –從支持經營決策到支持戰略決策—從物本管理到人本和智本管理—預算管理創新與管理會計系統整合—企業核心能力和智力資本管理會計。

二、成本控制理論與方法創新研究

八大基本理論范疇分為前提性認識和應用性理論范疇兩部分。前提性認識包括成本意識和成本效益理念；應用性理論范疇包含成本節省、成本避免、廣義成本控制、成本筑入、成本計算（計算方法、計算基礎、計算對象、計算方式）和成本元（經營戰術和經營戰略）。在課程中主要學習了作業成本法，并深入了解了作業成本法、變動成本法和完全成本法三者的計算原理及區別。

以日本企劃為著手點，對比美日成本管理模式、中日成本管理模式，探討對我國成本管理的啟示。日本成本企劃運用于產品設計開發階段，首先根據市場調查，立足于顧客滿意估計未來市場上潛在顧客可以接受的價格，減去企業設定的目標利潤，計算出目標成本。再利用“成本筑入”的思想，將原材料等的成本模擬筑入到產品成本。最后，比較產品成本與目標成本，如果產品成本超過了目標成本，則重新設計，直到產品成本低于目標成本。

第三篇：會計理論

正確理解公允價值，應該從三個方面出發：一是一種計量屬性。公允價值畢竟也只是一種計量屬性而已，并不能解決所有的計量不足的問題。二是改進的地方。一種新的計量屬性的出現必定是有優于原有計量屬性的地方。通過對比，我們可以獲得一個更深刻的認識。三是清除理解誤區。新會計準則已經作出了相對詳細的解釋和說明，認真閱讀這些說明，可以幫助清除理解的誤區。相信對公允價值有了科學的理解之后，會有更多的企業愿意采用這種新的計量屬性。

三、公允價值的優越性

我國新頒布的會計準則引入公允價值計量，主要是因為公允價值計量與傳統的歷史成本計量相比，有以下幾點優越性：

（一）與市場經濟緊密結合，便于會計的國際協調

（二）能夠反映企業真實的財務狀況和經營成果

（三）有利于維持的經營能力

（四）能夠適應新業務的需要

五、公允價值計量的改革與完善

(一)加強相關法律對公允價值的規范。即加強法律和制度建設，從制度和程序上做到防止人為利用公允價值操縱利潤等舞弊行為的發生。會計準則的進一步規范和完善，將使得無客觀依據的價值信息無法進入到會計信息系統，為防止舞弊事件的發生提供保障。

(二)建立健全活躍的市場體制。即建立公開的市場價格體系，將每日交易價格公開；并且建立全國聯網的價格體系查詢平臺，有利于各種價格的查詢，優化市場資產的估價系統，使各種資產的市價很好地反映其真實價值。同時，充分發揮資產評估中中介、物價等機構應有的監管作用，建立起完善的監督、制約、平衡機制，防止利用公允價值進行造假。

(三)提高公允價值的可操作性。即規范公允價值在具體實務操作上的要求，加強會計人員的操作技能的培訓，提高實際技術操作水平及職業判斷能力，增強職業道德意識，為公允價值全面應用提供保障。同時，加強計量理論研究，引入先進電子計算

機技術，有利于公允價值在操作層面上的推廣

七、我國運用公允價值計量的不利因素

公允價值計量盡管有上述諸多優越性，但是在我國運用公允價值的大環境尚未全面形成，運

用公允價值還有諸多不利因素：

（一）公允價值的理論體系尚未完善

公允價值的理論體系尚未完善，許多問題還處于研究之中。對公允價值計量屬性的研究，現

階段還處于一個正待研究的領域，至今尚未形成一個完整的理論體系。

（二）市場不活躍，缺乏公平價格的形成機構

市場不活躍，缺乏公平價格的形成機構對于絕大多數資產和負債而言，很難找到可以觀察到的市場價值。

（三）會計人員的素質跟不上經濟形式的發展

由于我國目前的市場化程度低，在公允價值的確定過程中，將未來現金流量按一定的折現率折算成現值計量，往往就成為估計相關價格即公允價值的最重要的技術手段。

八、在我國推行公允價值運用的幾點建議

（一）完善公允價值的理論體系

（二）改善公允價值計量運用的市場環境

（三）全面提高會計人員的素質

第四篇：會計理論專題作業

2013-2014年第二學期《會計理論專題》科目考查卷 專業:會計學(注冊會計師)班級:注會11-1 任課教師:姚翠紅 姓名:黃秋梅學號:11054060156 成 績:

由安然事件看會計準則的改革

2001年，美國華爾街股市爆出安然帝國財務舞弊丑聞，進入2002年，公司財務丑聞像是傳染病一樣，在上市企業中迅速蔓延，奎斯特、環球通訊、世界通訊等等，一個接一個，引發了美國的會計危機。隨著會計丑聞的相繼爆出，社會公眾紛紛指責政府監管不力，美國以具體會計規則為基礎的準則制定基礎受到了前所未有的沖擊。

一、由安然事件看美國會計準則制定存在的問題及原因

1、會計準則制定及財務報告披露方面存在缺陷

在安然造假事件中，安然公司就是利用復雜的金融工具“特殊目的實體”，把本應納入合并報表的“特殊目的實體”排除在合并報表編制范圍之外，從而高估利潤，低估負債。而美國會計職業界關于如何報告“特殊目的實體”已爭論了近二十年。安然丑聞驚曝后，人們對美國會計準則的制定效率和制定導向等提出了質疑。

現行的會計準則有兩種制定導向，一是美國制定“公認會計原則”所遵循的詳細的“規則基礎”；另一個則是國際會計準則委員會制定國際會計準則和國際財務報告準則所遵循的“原則基礎”。雖然詳細規則形成會計準則較為詳盡，可操作性強，需要較少的專業判斷，但存在易被規避、重形式輕實質等缺陷。安然公司便是鉆了這個漏洞。

隨著資本市場的發展，投資者越來越偏向于民眾，大多數投資者對報表的理解能力是有限的。雖然SEC要求上市公司在報告的管理討論和分析部分增加信息披露的內容，但SEC的要求很籠統，美國的定期 1

披露系統也沒有得到及時的更新，存在很多不完善之處，致使大部分財務信息披露缺乏可理解性以及決策有用性不足。如安然公司對外披露的財務信息中存在著大量的垃圾信息，而投資者并未意識到。安然共有3500家子公司和附屬企業，其中不乏一些“特殊目的實體”。安然利用這些“特殊目的實體”為其舉債融資，或通過關聯交易轉移利潤而又無需在合并報表中予以披露。

2、美國的會計監管體制存在嚴重缺陷，缺乏獨立性

20世紀70年代，AICPA為了避免政府部門對行業監管的全面介入，建立了一整套自律監管機制，成立了公共監督委員會，試圖代表公眾利益來對AICPA上市公司業務部的工作進行監管，并對注冊會計師的獨立性和審計質量進行監督和檢查。這種以公共監督委員會為代表的行業自律監管模式得到了美國國會和SEC的認同，公共監督委員會亦成為美國注冊會計師行業自律的標志性組織。然而在這個管制架構下，國會和SEC輕易不干涉會計業務的運作，政府力量也很小，甚至不介入直接的管制，而且出現問題時，處罰力度非常薄弱，而無視獨立性卻收益巨大，如此，很多審計師對于保持獨立性形同虛設，無論實質上還是形式上都無法做到保持獨立性。

二、美國對會計準則制定采取的改革措施

政府監管無效，改革勢在必行，包括監管制度和會計準則。安然事件后，美國各機構反應迅速，出臺了一系列的改革措施：

1、頒布了《薩班斯—奧克斯萊法案》，成立獨立的公眾公司會計監管委員會。法案要求建立一個獨立于AICPA的監管機構-公眾公司會計監督委員會（PCAOB），對注冊會計師行業進行監管。

2、建立目標導向的公認會計原則，由規則基礎轉向原則基礎。為解決準則超載的規則導向，解決方案為，提高會計準則的可行性，把重點放在基本原則和目標上，替代之前的詳細規定、例外事項和備選方案，減少準則的詳細程度的變化，使會計重點放在交易的實質上，而不是形式。

3、《法案》對注冊會計師的獨立性提出了更高的要求。

4、提高了審計委員會的職責。

5、要求強化財務披露，加大了公司的責任以及違法處罰力度。

三、安然事件對我國會計準則制定的啟示

1、關于會計準則制定導向方面的思考：我國會計人員整體素質偏低，職業判斷能力較弱。因此，我國在準則制定時應處理好原則與規則的關系，既要有原則性的規定，充分發揮會計人員以及注冊會計師的職業判斷；也要有可操作性強的規則程序，便于會計人員以及注冊會計師執業。同時，應不斷完善會計準則體系，進一步提高會計準則的質量。

2、完善信息披露制度：我國已經基本建立起比較完整和詳細的、可操作的上市公司信息披露體系，但從實際情況看，我國上市公司信息披露尚存在許多不足。大多數上市公司僅僅是按照強制性信息披露規定的最低要求來進行信息披露，信息披露嚴重滯后、片面披露甚至不披露。為此，應進一步規范和完善信息披露。財務報告披露的信息不能僅局限于傳統的“表內項目”，而且需要披露更多的“表外項目”。

3、干預審計委托模式，提升審計獨立性。

4、啟動民事賠償機制，增加違規者造假成本。

淺談我國的可轉化債券

可轉換債券是一種特殊形式的長期債券，具有普通債券的全部特征，但另外賦予債券持有人在既定日期之前按照設定的價格(或比例)把該債券轉換為發行企業股票（普通股或優先股）的權利。債券持有人有權選擇將債券持有至到期日或是在此之前轉換為股票。

目前，會計界關于可轉換債券的換股權的會計處理主要有四種觀點： 第一種觀點認為，應把這種債券視為一般債券而忽略其可換股權。第二種觀點認為，換股權屬于權益性證券，它的價值應當從債券價值中分離出來，列入業主權益下的“繳入資本溢余”。

第三種觀點認為，應當根據可轉換債券的主導性特征來決定其分類與確認：

（1）如果發行日的合同條款規定倘若不換股，發行企業需支付利息和償還本金，則這一可轉化債券應當確認為負債；

（2）如果合同規定發行企業要向債券持有人實行換股權時轉移融資工具的義務，應當作為負債來確認；

（3）根據具有最大值基本融資工具的特征來歸類，即如果債券性融資部分的價值大于權益性融資部分的價值，則確認為負債；

（4）依據最有可能的結果來分類，倘若換股結果的可能性相當高，則這一可轉換債券應確認為業主權益項目。

第四種觀點認為，債券和換股權是兩個必須分開披露的負債項目。2006年2月15日，財政部發布了《企業會計準則-2006》，要求于2007年1月1日起暫在上市公司范圍內施行，鼓勵其他企業執行。新準則對可轉換債券的會計處理進行了變動。

1、原會計準則下的可轉換債券的會計處理

在未轉換為股份前，其會計核算與一般公司債券相同。債券持有者行使轉換權利，將債券轉為股份時，應視轉換情況將債券賬面價值轉換

為普通股本和股票溢價，轉換過程中不產生損益。若債券面額不足轉換1股股份的部分，則以現金償還。當可轉換債券到期未轉換為股份的，仍按一般債權核算。

這種會計處理雖然操作方便，但卻使大量與決策相關的交易信息游離在表外，嚴重影響了會計信息的有用性，給報表使用者帶來比較大的潛在風險。

2、新準則下可轉換債券的會計處理

可轉換債券在會計核算中作為長期負債核算，在“應付債券”科目下設“可轉換公司債券”明細科目進行核算。按照新準則規定，在初始確認時將其包含的負債成分和權益成分進行拆分。具體拆分時，首先對負債成分的未來現金流量進行折現確定負債成分的初始確認金額，然后再按發行價格總額扣除負債成分初始確認金額后的金額確定權益成分的初始確認金額。發行債券發生的交易費用在負債成分和權益成分分攤，最后將負債成分確認為應付債券，權益成分確認為資本公積。

新準則關于可轉換債券的規定不僅與國際慣例接軌，同時使得可轉換債券核算所提供的信息質量更高、更客觀有效，對企業的財務狀況和經營成果的影響提供了有力的保證，可以更有效地防范會計錯誤和舞弊的發生，更好地為信息使用者服務。

第五篇：會計理論1xc

會計理論

1.西方會計史的劃分：

一、原始計量與記錄時代（舊時器時代中、晚期～奴隸社會)；

二、單式簿記的產生和發展的時代(奴隸社會～文藝復興時期)；

三、復式簿記的產生和發展的時代(文藝復興時期～19世紀末20世紀初)；

四、會計學的發展時代(19世紀末20世紀初～現代)；

五、人類正在進入的電算化理財時代（信息化）。

5.“中國現代會計之父”——潘序倫 三方面貢獻：（1）1927年，創辦了潘序倫會計師事務所。次年，將潘序倫會計師事務所改名為立信會計師事務所。（2）1928年，創辦了立信會計補習學校、立信會計?？茖W校和立信高級會計職業學校，后改名立信會計學院。（3）1941年秋，與生活書店合作，創設立信會計圖書用品社，后改名立信會計出版社。6.會計的本質的幾種觀點：（1）技術論（2）工具論（3）方法論（4）藝術論（5）信息系統論（6）管理活動論（7）控制論 7：會計目標的選擇（一般情況下如何選，我國如何選）

一般情況下：兩種觀點各有道理，具體問題應具體分析。在高度發達的資本市場條件下，應考慮決策有用觀；在發展中的市場經濟中，宜采用受托責任觀。

我國會計目標的選擇：我國會計目標是向財務報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務報告使用者作出經濟決策。財務報告使用者主要包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等。這個規定體現了關于會計目標的兩個主要觀點，即受托責任觀和決策有用觀的有機結合。

8.現行財務會計體系中不符合會計假設的情況（主要是在高級財務會計中）

（1）不符合會計主體假設的情況有：合并會計報表、分支機構會計、網絡會計等；

（2）不符合持續經營假設的情況有：破產清算會計等；

（3）不符合會計分期假設的情況有：衍生金融工具會計、企業合并會計、期貨會計、中期報告和實時報告等；

（4）不符合貨幣計量假設的情況有：外幣交易會計、物價變動會計等。9.信息經濟（或知識經濟）時代會計假設的新變化：（1）會計主體假設：物質實體與虛擬實體并存；（2）持續經營假設：出現項目清算假設；（3）會計分期假設：出現實時傳遞假設；（4）貨幣計量假設：出現在線貨幣假設。

11．計量屬性是歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值。12可靠性 國際會計準則：正確性；中立性；真實性。

美國財務會計委員可靠性定義，包括了三部分：反映的真實性，可驗證性和中立性。

相關性 預測價值，反饋價值，及時性。

14.會計規范的分類：（1）會計法律規范（2）會計職業道德規范

二．①信息系統論認為會計就是一種以提供財務信息為主的信息系統。會計信息系統論，強調的是會計的反映職能而忽視了會計的控制職能。就會計核算或會計信息來說，將會計視為一種信息系統是合理的，并且對會計研究以及會計工作有指導意義，但是將會計的本質描述為一種信息系統就很難符合邏輯。如果說會計的本質僅是一個以核算為基本職能的信息系統，不久的將來，計算機系統就完全可以替代會計，那么會計只不過就是計算機系統中 的一種“專業軟件”而已。所以，信息系統論只是從會計的一個職能角度來認識會計的。

②管理活動論 認為會計是一種經濟管理活動，強調會計具有核算和監督的職能，以提供經濟效益為目標。

評價：會計管理活動論，強調會計的控制職能，強調會計是作為企業管理的一個管理子系統來發揮作用的。日常的經濟活動中，會計固然存有控制職能，但控制還必須是建立在提供信息的基礎上。反映是會計最基本的職能。沒有反映，會計的控制職能將無從發揮，所以不能把會計的反映職能只作為一個輔助的職能，而過分強調會計的控制職能。因為對企業的外部利益主體來說，會計還需要淋漓盡致地發揮它的反映職能，所以說管理活動論也是從一個角度認識會計本質的。同時，如果強調會計是管理活動，就需要進一步探討會計與財務的關系，因為會計管理是對價值運動的管理，而財務管理也是對價值運動的管理。

三、會計的定義：

會計是以貨幣為主要計量單位，運用科學的方法體系，對企業、事業、機關和團體等單位的資金運動進行連續、系統、全面、綜合地核算，并進行有效監督的一項經濟管理活動。在該定義中，本人采納了管理活動論的觀點，認為會計的本質是一項經濟管理活動。

會計與經濟管理、企業管理：（1）經濟管理是指經濟管理者為實現預定目標，對社會經濟活動或生產經營活動所進行的計劃、組織、指揮、協調和監督等活動。簡言之，經濟管理就是經濟管理者對經濟活動的管理。(2)企業管理是對企業的生產經營活動進行組織、計劃、指揮、監督和調節等一系列職能的總稱。企業管理可以劃為幾個業務職能分支：人力資源管理、財務管理、生產管理、采購管理、營銷管理等。會計是一種經濟管理活動。在微觀經濟中，會計是企業管理的重要組成部分，起著核心的作用；在宏觀經濟中，會計是國民經濟管理的重要組成部分，是國民經濟管理的基礎。

概括地說，一個合格的CFO，其主要職能包括三個方面：一是參與制定公司戰略，負責制定、建議和實施全面財務戰略，為公司的經營戰略提供支持；二是實施預算和績效管理控制，將企業戰略目標分階段落實到企業經營管理中；三是進行基礎財務管理，提供財務支持服務，建立內控制度，確保財務信息真實、可靠。在一個單位里，會計系統屬于決策支持系統，應當是單位領導的參謀和助手，發揮著智囊團的作用。按照財政部分管會計工作的王軍副部長的說法，就是會計工作的角色定位應由傳統簿記加速向現代財務會計、高級理財、全面管理轉變。會計本質

會計的本質是一種經濟管理活動 ? 從本質上看，會計不僅承擔著加工處理會計信息、客觀反映經濟活動的職能，而且更重要的是會計還承擔著利用會計信息加強經濟管理、提高經濟效益的重要職能。? 從會計產生和發展看，會計的產生是提高經濟效益的需要。? 從會計的職能看，會計人員除了核算以外，還具有預測、決策、預算、控制、檢查、考核和分析等職能，這些都屬于管理的職能。預測、決策、預算屬于事前管理，控制屬于事中管理，檢查、考核、分析屬于事后管理。? 從系統科學看，會計系統具有控制職能，它屬于管理活動。? 從會計對象看，會計是對資金運動進行的核算和監督，而這也屬于經濟管理的范疇。

四、會計目標的兩種觀點及兩種觀點的比較

（一）．受托責任觀認為，會計的首要目標是計量受托業績，反映受托責任。

受托責任觀認為，在市場經濟條件下，現代企業制度強調企業所有權和經營權的分離，企業管理層是接受委托人的委托代理經營管理企業及其各項資產，負有受托責任。企業投資者和債權人等也需要及時或者經常性地了解企業管理層保管、使用資產的情況，以便于評價企業管理層的責任履行情況和經營業績情況，并決定是否需要調整投資或者信貸政策，是否需要加強企業內部控制和其他制度建設，是否需要更換管理層等。因此，財務報告應當反映企業管理層受托責任的履行情況，以有助于外部投資者和債權人等評價企業的經營管理責任和資源使用的有效性。（二）．決策有用觀認為，會計的首要目標是提供對會計信息使用者決策有用的會計信息。決策有用觀認為，由于資本市場的不斷發展和日益完善，委托與受托關系已變得日益模糊，作為委托人的投資者更關注的是投資的風險和報酬，他們需要會計信息來幫助他們作出決策，比如決定是否應當買進、持有或者賣出企業的股票或者股權，他們還需要信息來幫助其評估企業支付股利的能力等。把投資者作為企業財務報告的首要使用者，凸顯了投資者的地位，體現了保護投資者利益的要求，是市場經濟發展的必然要求。

兩種觀點的比較： 受托責任觀側重于受托者向委托者報告其受托責任履行情況，主要是從企業內部來談的。而決策有用觀是從企業會計信息的外部使用者來談的。實際上，兩者并不矛盾，都符合“會計信息系統論”，即會計目標是提供會計信息。在受托責任觀下．會計目標是向資源委托者提供信息；在決策有用觀下，會計的目標是向信息使用者提供有用的信息，不但向資源委托者，而且還包括債權人、政府等和企業有密切關系的信息使用者提供決策有用的信息。

只是兩者側重的角度不同。受托責任觀是從監督角度考慮，主要是為了監督受托者的受托責任；決策有用觀側重于信號角度，即會計信息能夠傳遞信號，即向信息使用者提供決策有用的信息。兩者之間相互聯系，相互補充。

五、我國會計要素的改進 1.利得和損失要素的改進：目前狀況+是否單獨設立？ 個人觀點：我國不必單設這兩個要素，應當分別包括在收入和費用中，而不要包括在利潤和所有者權益要素中。

（1）美國和聯合國把它們列為獨立要素，強調的是要素的重要性，即主張利得和損失（或非常性項目）與營業收入同等重要；我國和IASC強調的是要素的計量意義，更看重利得和損失的實質和結果。它們與收入和費用的實質一樣，只是計算利潤或凈收益時收入和費用的增減項目。（2）利得和損失在損益表中不是重要的項目，而且其確認和計量都比較簡單，也沒有專門的確認和計量的原則和方法。

2.利潤要素的改進：是否應當保留？ 個人觀點：我國有必要保留利潤要素。（1）尊重我國的會計傳統。我國向來重視利潤概念，并已形成關于利潤的一系列指標體系.（2）全面地體現會計目標。利潤是企業生產經營活動的最終成果，是企業投資者、債權人和經營管理者等都特別關注的信息。（3）利潤是確認和計量收入、費用的目的和出發點。（4）利潤是損益表中的一個重要項目。（5）“收入一費用=利潤”是一個會計等式，也是編制損益表的依據。

3現金流量表要素的改進：是否單獨設立？ 各方現在都沒有單設現金流量表要素。原因在于：一是現金流量表歷史較短；二是目前尚無專門針對現金流量的確認和計量方法體系以及賬戶體系。個人觀點：有必要設立現金流量表要素。（1）現金流量表作為第三大會計報表，理應確立其自身的要素。（2）現金流量信息越來越重要?，F代企業持續經營的關鍵在于其現金流轉能力和流量大小。（3）現金流動制會計有著廣闊的發展前景。權責發生制會計下確認的收入、費用和利潤是會計要素，現金流動制會計下確認的現金流入量、現金流出量和現金凈流量也理應確立為會計要素。

七、各種計量屬性的優缺點與適用范圍

1.歷史成本：優點在于客觀性、數據易得性和可驗證性，缺點在于相關性較差。運用范圍較廣泛，歷史上普遍運用。

2.重置成本：優點在于保全實物資本，缺點在于主觀性較強。適用于物價變動會計。

3.現行市價：優點在于能反映資產的現實價值，缺點在于假定企業處于清算狀態，不具有普遍性。只適用于短期投資等的計量?，F行市價是美國會計準則規定的計量屬性之一。

4.可變現凈值：優點在于反映預期變現能力，缺點在于假定目的在于出售，不具有普遍性。適用于變現資產的計量。

5.現值：優點在于考慮了貨幣時間價值，最具有相關性，缺點在于可靠性最差。一般用于長期項目的財務決策中。

6.公允價值：優點在于有利于企業的資本保全，符合配比原則，能更真實地反映企業的經營成果，可以提高財務信息的決策有用性。缺點在于可操作性差，有時應用估值技術得出的數據不可靠，現實經濟環境難以實現公平交易，主觀性較強，會計信息的可比性差，有可能成為管理當局操縱利潤的工具。一般適用于金融工具、投資性房地產、非貨幣性資產交換等

八、新準則下會計原則如何變化

新準則保留了8個會計信息質量要求，即可靠性、相關性、明晰性、可比性（把原準則的一貫性和可比性合并為可比性）、實質重于形式、重要性、謹慎性、及時性。權責發生制原則、配比原則、劃分收益性支出與資本性支出原則和歷史成本原則發生了變化。權責發生制和歷史成本不再作為會計核算的基本原則。將權責發生制作為會計核算的基礎并入會計分期基本假設，歷史成本體現在會計要素的計量中（歷史成本屬于五個計量屬性之一）。配比原則、劃分收益性支出與資本性支出原則作為會計要素確認的基本要求，不再單獨列出。

九、可靠性與相關性的關系（結合例子）一般情況下，相關性和可靠性是統一的。對利益相關者有用的信息只有可靠才能幫助其決策，真實可靠的信息只有與決策需要相關才真正具有價值。人們之所以通過準則、法律和相關部門的審查監督力圖提高會計信息的可靠性，原因就在于會計信息具有相關性。二者相互依存,是互為前提的。相關性和可靠性作為共同構成會計信息的主要質量特征,有用的信息必須同時具備這兩種質量。相關性和可靠性都是從信息使用者角度提出的。相關性回答的是信息使用者需要什么信息,而可靠性是信息的使用者對會計信息充分信任繼而放心使用。會計信息沒有可靠性,相關性就失去了實際意義。反之,會加入WTO的需要；企業計信息沒有相關性,可靠會計制度作為我國會計性也就失去了存在的意界的傳統，操作性較強，義。因此,要提高會計信適用于我國會計人員專息的質量,不能片面強調業素質普遍較低的現實。其中一方,而忽視另一（2）需要說明的是，我方。

國企業會計準則與企業二者有時又是相互排斥,會計制度并存的局面只相互對立的。提高相關性,是暫時的。可以預測，隨有可能損失可靠性；提高著我國會計人員專業素可靠性,有可能損失相關質的不斷提高，我國最終性。兩者并不總在同一個將取消企業會計制度，只方向上影響有用性。有的保留企業會計準則。

信息相關性很強但是根據現有條件無法準確地確認其有關要素，有的信息可靠性很強但是與外部信息使用者的利害關系微弱。（以下事例選擇一個說就行）

例1：各種計量屬性的選擇。現值相關性最強，歷史成本可靠性最強。例2：為了加強相關性而擴大會計反映范圍或改變會計方法,可靠性可能會削弱。反之為了提高可靠性,而使那些計量困難的經濟資源未能反映或沿用舊的會計方法,則削弱了相關性。

例3：對于某些經濟活動的信息,會計信息系統是報告還是不報告?如果報告,應采用何種方式,以何種金額報告。強調相關性或強調可靠性,往往會得出相反的結論。如公司的盈利預測信息,由于此類信息本身固有的不確定性和易受公司管理當局操縱的性質,使得其可靠性較差,但對投資者來說都是非常相關的,因此既不能不報告盈利預測信息,也不能將其列入會計報表或報表附注等可靠性較高的信息類別,最終權衡的結果是將其作為其他類別的財務報告報送。

十、會計職業道德規范與會計法律規范的關系 1二者的聯系：

兩者有著共同的目標、相同的調整對象，承擔著同樣的職責。

在作用上相互補充、相互依托。二者分別的強制功能與教化功能可以互補。在內容上相互滲透、相互重疊。二者的內容包含有交叉的部分。

在地位上相互轉化、相互吸收。有些會計職業道德被逐漸吸收到會計法律規范中，而會計法律規范是會計職業道德的最低要求。

在實施上相互作用、相互促進。會計職業道德是會計法律規范正常運行的社會和思想基礎，會計法律規范是促進會計職業道德規范形成和遵守的制度保障。2二者的區別： 性質不同。會計法律規范通過國家機器強制執行，具有很強的他律性；會計職業道德主要依靠會計從業人員的自覺性，并依靠社會輿論和良心來實現，具有很強的自律性。作用范圍不同。會計法律規范側重于調整會計人員的外在行為和結果的合法化，具有較強的客觀性；會計職業道德則不僅要求調整會計人員的外在行為，還要調整會計人員內在的精神世界。實現形式不同。會計法律規范是通過一定的程序由國家立法機關或行政管理機關制定的，其表現形式是具體的、明確的、正式形成文字的成文規定；會計職業道德出自于會計人員的職業生活和職業實踐，其表現形式既有明確的成文規定，也有不成文的規范，存在于人們的意識和信念之中，依靠社會輿論、道德教育、傳統習俗和道德評價來實現。

實施保障機制不同。會計法律規范由國家強制力保障實施；會計職業道德既有國家法律的相應要求，又需要會計人員的自覺遵守，缺乏權威機構保障對裁定的執行。

十二、如何評價我國企業會計準則與企業會計制度并存的局面？

（1）企業會計準則與企業會計制度同屬于國家統一的會計核算制度，都是由財政部發布的部門規章。它們在我國目前之所以并存，原因主要在于：企業會計準則主要是適應與國際會計趨同和