第一篇：淺談管理會計

淺談管理會計

【中文摘要】管理成本會計是為適應經濟組織內部的經營管理而逐步形成和發展起來的，它的主要職能是通過建立各種內部會計控制制度，編制和提供內部經濟效益需要的各種數據、資料等，提供最優經營決策所需要的各種信息。本文論述了管理會計在我國企業中的應用。

【關鍵詞】管理會計；應用環境；環境；戰略

管理會計是將管理和會計這兩個主題融合在一起的一門新興的邊緣學科。管理成本會計是為適應經濟組織內部的經營管理而逐步形成和發展起來的，它的主要職能是通過建立各種內部會計控制制度，編制和提供內部經濟效益需要的各種數據、資料等，提供最優經營決策所需要的各種信息。

目前，管理會計在我國企業管理應用中正處在一個關鍵時期，亟需將以往企業應用中經驗加以總結和提高，形成我國的管理會計理論和方法體系，從而適應企業經營機制轉變的需要，保證企業生產經營的高效率，以促進企業自身適應能力的提高。

1.管理會計在企業管理中的必要性。

1.1應用管理會計是企業發展的必然要求我國企業所處的外部環境發生了的重大變化，企業要在激烈的競爭中生存就需要依靠管理會計。管理會計能運用先進的方法對復雜的經濟活動進行分析，從而針對企業自身的情況制定企業發展的目標及實施措施，降低企業的管理風險，促進企業穩定有序地發展。

1.2管理會計是企業獲取快捷有效信息的重要途徑管理會計核算的方法在實際工作中是多樣的，從而使得管理會計提供的信息更加快捷有效；同時管理會計在信息來源上除財務會計本身所提供的信息外，還有許多的外部信息，從而使提供的信息更加客觀和有效，為企業經營者制定正確的決策提供可靠的依據。

1.3管理會計是企業準確決策的有力保證現代企業管理的目的是通過建立一系列科學的管理體系，從而有序地使企業各項經濟資源得到最優配置利用，創造最佳經濟效益。

2．管理會計在我國的現狀

管理會計作為會計的兩大分支之一，其在利用財務會計歷史資料和信息進行科學預測分析、優化資源配置與使用、準確調節和控制各類經濟活動、合理評價考核業績等方面上的功能是不可替代的。然而，現階段我國管理會計的應用情況并不理想，大部分企業對全面預算、風險分析、差量分析、長期投資決策方法、企業員工業績評價等管理會計知識知之甚少，企業領導者和會計人員缺乏基本的管理會計觀念，更談不上應用這些方法去參與經營、決策，管理會計在中國并沒有引起多數企業的重視，仍然處于一種漂浮狀態。

3.影響我國管理會計運行的原因

3.1企業外部環境的影響

管理會計與企業外部環境具有十分密切的聯系，在現實經濟生活中，外部環境主要包括以下三個方面因素。

3.1.1經濟體制環境的影響。長期以來我國一直實行計劃經濟體制，企業的供、產、銷及人、財、物均納入相應的計劃，企業沒有獨立經營權，更不能獨立地進行投資決策。這一權力屬于上級部門或政府機構。如此，由于權限所限，給企業經營決策者提供決策信息就沒有任何意義了。盡管我國進行了多年的企業體制改革，但企業受政府和主管部門的影響還依然存在。同時，現階段我國的金融體制、價格體制還不完善等諸多因素，使得管理會計在實際運用中不能充分發揮作用。

3.1.2法律環境的影響。管理會計要給企業的經營決策者提供有用的信息，必須在一個公平、競爭和高度靈敏的市場經濟條件下。但總體上來說我國的法律體系還不健全，不能造就一個公平的市場經濟環境。稅法對不同地區、不同組織形式的企業規定了差別稅率，對大小規模納稅人規定了不同的增值稅處理辦法，這些都造成了企業不平等的地位。這些法制上的不健全、不完善使得管理會計給企業提供經營決策信息時在有用性、相關性方面大為減弱。同時，在現實工作中權大于法的現象時有發生，法律的權威受到了極大的影響，非規范的會計行為幾乎存在于所有企業，這使得主要信息來源于財務會計的管理會計只能給企業的決策者提供非正確的信息，管理會計在企業中運用缺乏一定的保障。

3.1.3傳統做法和習慣勢力的影響。一些會計人員和廠長經理對會計工作認識有偏差，認為會計就是算賬、報賬，至于管理、經營決策，那是企業領導的事，缺少必要的管理會計意識；同時，管理會計在評價業績時要求賞罰分明，許多經營者深受“大事化小，小事化了”的思想影響，難以做到“罰”字。這就使得管理會計在企業中作用很難發揮，從而影響它的推廣應用。

3.2內部環境的影響

管理會計主要是為企業內部管理決策服務的，企業的內部環境對管理會計普遍應用具有舉足輕重的作用。內部環境主要包括以下兩方面因素。

3.2.1企業經營決策者的影響。企業的經營決策層對管理會計的重視程度直接影響到管理會計在企業中能否普遍應用。現代市場經濟要求企業家不僅要懂經營，更要懂管理，這其中包括管理會計。而現階段，多數企業經營者管理會計意識淡薄，在實際工作中忽視和忽略管理會計，這就在一定程度上限制了管理會計在企業中的普遍應用。

3.2.2會計人員的影響。會計人員對管理會計運用的影響主要體現在會計人員素質上。雖然有些會計人員學習過一些管理會計知識，但大多數處于紙上談兵階段，沒有進行系統的實際操作。同時，我國會計人員的職業水準不是很高，在會計披露上弄虛作假，造成會計信息失真的情況嚴重。這些因素都限制了管理會計在企業中的普遍應用。

由于上述因素的存在，使得管理會計不能適應現代市場發展，從而削弱了管理會計的作用，造成了管理會計在現階段企業中應用滯緩。

4.管理會計在應用中的建議與對策

4.1行為管理會計

縱觀管理會計的形成、發展和變革以及未來的發展，可以看出，管理會計的發展歷程在圍繞著個體行為—群體行為—組織行為—社會行為展開研究。在形成時期，注重研究個體行為，尋求成本的降低：

在發展變革時期，研究群體行為和組織行為，尋求提高競爭力和提高經濟效益；管理會計未來的發展，注重把企業放在社會大環境中進行行為研究，尋求企業行為的社會效應。雖然管理會計包括規劃、決策、控制和考核等諸多內容，但從本質上說，人是關鍵因素，人是計劃和目標的執行者。舊本企業并不注重在現有約束條件下創優，而是注重充分發揮人的潛能，激勵全體員工緊緊抓住那些約束條件不斷進行改進。

4.2完善法律制度環境及創建人文環境。4.2.1 對日本推行管理會計使用制度化的思考。管理會計是社會化大生產的產物，是企業加強現代化管理的重要手段之一。管理會計是以會計學和現代管理科學為基礎，以加強企業內部管理、提高經濟效益為目的，對企業經營過程進行規劃和控制的一種管理活動。考慮到我國會計工作樂于應用法律規范的慣例，制訂指導性的制度來引導企業管理會計的運行是十分必要的，至少我們應規定管理會計的原則，這對于管理會計的推廣及創新是具有重要的意義的。它是適應企業規模的擴大，資本的高度集中，市場競爭的激烈，利潤的下降，這一形勢而產生的，旨在提高經濟預測和決策水平。

4.2.2 重視人力資源在管理中的運用和發展。

管理會計在進行預測、決策、規劃與控制的過程中，若將提供的會計信息、與對人的管理結合起來，重視人力資源在管理中的運用和發展，會收到更好的效果。具體應當注意做到：

首先，進行人的行為研究。采用有效的激勵方式和業績考核方案，激發人的主觀能動性和行為積極性。

其次，對人力資源價值及成本的確定。為了實施具體的人力管理，有必要將人力資源價值與成本量化，因為量化后的人力資源數據有助于各項管理措施的操作。

最后，進行人力資源的投資分析。在知識經濟時代，人力資源同物力資源一樣，不僅能夠在未來為企業獲得一定的收益，還有助于企業在總資本預算中考慮到人的因素，使企業資金的分配更為有效，克服以往管理者追求短期利益而不重視人力投資的急功近利行為。

4.3應用管理會計案例研究。

(1)“案例研究”可以充分體現管理會計學科的特征由于管理會計學科自身特點，案例研究作為理論聯系實際的橋梁，發揮著非常重要的作用，它有助于使企業管理者在短時間內把握管理活動實質，并為管理者尋求最佳管理模式提供信息資料、提供思路，將其靈活地運用于企業實踐。尤其是聯系到我國實際，深感加強案例研究更為迫切。

(2)“案例研究”需要學術界與實務界的很好配合與協調開展管理會計的典型案例研究，需要學術界與實務界的很好配合與協調。這樣學術界與實務界雙方的配合與協調比較好，案例研究也開展得比較普遍。前者主要側重于實務經驗的介紹，后者則側重于學術性和理論性研究。4.4改善管理會計信息環境。

要突破管理會計應用的技術瓶頸，需要分別從信息加工的三個階段入手。在數據輸入階段，必須考慮信息點的設定、需要采集的基礎數據、數據的采集方式和頻率及數據的儲存形式。在數據加工階段，各種管理會計方法及其原理，將通過計算機得以體現。該階段工作完成的好壞，受到前一階段數據質量的制約，同時，也受到管理會計方法科學性和數據庫模型質量的影響。現代信息技術的發展，為上述三個階段問題的解決創造了條件，即構造一個管理會計信息系統的基本框架，這個框架，可按事項會計法的原理來設計。

以事項會計為基礎重構會計信息系統，可以全面理順企業的數據流和信息流，從技術層面突破管理會計的發展瓶頸。重構的管理會計信息、系統整體框架從企業的戰略出發，根據戰略分析展開戰略管理、經營管理和業務管理等活動；并將信息系統與業務處理系統結合起來，在經濟事件發生的一剎那及時采集、處理、存儲和傳遞事件的多維特征數據，根據該事件的處理邏輯對其進行實時控制。大部分的事件數據都以原始的、未經加工的方式集中存放在數據倉庫里，以支持多種信息的輸出需求。信息使用者可以隨時進入各種信息渠道，直接獲取系統提供的通用信息，或者選擇系統按相對穩定的信息需求所設定的模型對信息進行加工，甚至可以自行定義模型或加工規則以生成個性化的信息。通過該系統，可以從兩個方面突破管理會計應用的技術瓶頸：①解決基礎數據的采集難題；②實現各種管理會計工具的整合。

4.5推行戰略管理會計。

戰略管理會計，是指管理會計與企業戰略相結合，旨在用戰略的觀點來看待內部信息，強調運用財務信息與非財務信息，幫助企業制定卓越的戰略，在預算體系、控制方法、業績評價等管理會計發揮作用的所有領域，一切活動以保證戰略目標實現為前提。為適應企業戰略管理的需要，應及時提供各個決策層次所需要的戰略決策和經營決策信息，并通過具體的控制措施，使目標協調一致，并最后保證戰略目標的實現。亦即從戰略管理角度出發，對傳統管理會計進行全方位變革，這是企業在競爭中處于不敗之地，取得主動權的重要手段。

戰略管理會計的內容主要包括戰略目標的制訂、戰略成本管理、經營投資決策分析、人力資源管理和風險管理。從目前來看，戰略管理會計拓展了管理會計對象的范圍，適應了戰略管理的需要，注重了企業的長遠目標及整體利益的最大化，對多樣化的信息從多方位、多角度進行綜合分析和研究，代表著管理會計的發展趨勢。戰略管理會計能夠為企業核心競爭力的培育和提升提供信息支持，主要表現在：

（1）戰略目標的確定是培育企業核心競爭能力的基礎。現代的企業不同于傳統的企業，傳統企業的發展依賴于機遇性和投機性，現代企業的發展必須具備發展的計劃性、前瞻性和科學性。

（2）戰略管理會計的外向性是保持企業核心競爭力的基礎。戰略管理會計不僅關注企業的內部運營，還時時關注企業外部環境的變化，并不斷把外部信息向管理層反饋，從而為管理層隨時調整戰略目標，鞏固和發展核心競爭力提供了信息支持。

（3）戰略管理會計綜合運用了財務和非財務指標對企業業績和營運情況做出評價，能夠更準確的把握競爭環境，從而為本企業核心競爭力的提升提供信息支持。

【參考文獻】

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第二篇：管理會計

第二章成本性態分析

教學要求

掌握賬戶分析法、高低點法和直線回歸法的分析過程；

理解成本的含義及分類，財務會計和管理會計中成本的不同定義，根據不同決策目的提出的不同成本分類方法；成本性態的含義；固定成本、變動成本和混合成本的含義及分類；固定成本和變動成本的特點和相關范圍；

了解歷史資料分析法（包括高低點法、散點圖法和回歸直線法）、技術分析法、賬戶分析法、合同確認法和散點圖法的分析過程；各方法的優缺點和適用范圍。教學重點

根據不同決策目的提出的不同成本分類方法，固定成本、變動成本和混合成本的含義和分類，歷史資料分析法（包括高低點法、散點圖法和回歸直線法）、技術分析法、合同認定法和散點圖法的分析過程。

教學難點

固定成本、變動成本和混合成本的含義和分類，賬戶分析法、高低點法和直線回歸法的分析過程。

課時安排

本章安排3課時。

教學大綱

成本性態，可以揭示成本與業務量之間的規律性聯系，使企業進行最優管理決策和改善經營管理績效。

第一節成本的含義及其分類

一、管理會計中成本的含義

按照經濟學的觀點，成本是由產品價值中物化勞動的價值和活勞動中必要勞動的價值組成。

現代西方財務會計學的理論認為，成本是企業為了獲取某項資產或達到一定目的而發生的可以用貨幣計量的價值犧牲。

我國傳統會計把產品成本定義為：在一定條件下企業為生產一定產品所支出的費用總和。

從管理會計角度看，成本是指企業在生產經營過程中對象化的、以貨幣表現的、為達到一定目的而應當或可能發生的各種經濟資源的價值犧牲或代價。

美國會計學會曾在1951年給出了一個較廣泛意義上的成本定義：“成本是指為達到特定目的而發生或可能發生的、可以用貨幣計量的犧牲。”

1.不同目的具有不同的成本分類

管理會計中成本分類確定的中心思想是：“針對特定的決策需要確定特定的成本對象、計算特定內涵的成本。”同一項成本費用在不同目的中會有不同的歸類。例如，生產產品的原材料成本在會計核算中屬于生產成本，在成本性態分析中又是變動成本，在決策分析中會被確定為是相關成本或是無關成本，在業績評價中要歸類于可控成本或不可控成本，等等。

3．采用廣義的成本觀念

廣義的成本觀念是管理會計全面、全過程進行成本管理的基礎。

二、成本的分類

不同的決策目的決定了不同的信息需求。企業管理當局決策的多樣化直接導致了成本信息的多樣化，即“不同目標，不同成本”。

除了最常用的按經濟職能和成本性態對成本分類外，還可按成本與決策的關系把成本分為相關成本與無關成本，按可控性分為可控成本與不可控成本，等等。

（一）按經濟職能分類

財務會計中廣泛采用的成本分類方法，是按其經濟職能劃分為制造成本和期間成本。

1．制造成本

制造成本也稱生產成本，是指為制造（生產）產品或提供勞務而發生的支出，根據其具體的經濟用途可分為直接人工、直接材料和制造費用三個子成本項目。

2．期間成本

根據經濟職能的分類，主要是依據同企業提供的產品或服務是否有直接聯系作為分類標準的。如果是直接形成產品或服務本身價值的支出，那么就是制造成本，而與相應的產品或服務本身價值無關的支出則是期間費用。

（二）按成本性態分類

成本性態是指成本總額與業務量（產量、工時等）水平之間的依存關系。根據與業務量協同變動關系的不同，成本可以分為變動成本、固定成本和混合成本。由于本章第二節對成本性態分析將有進一步的討論，所以這里僅給出成本性態的定義。

（三）按成本追溯到成本對象的方式分類

成本對象即成本歸集分配的最終承受體，它不僅僅限于某種產品或服務，還可以是某個部門、某條生產線等。按追溯到成本對象的方式不同，成本可分為直接成本和間接成本。

需要指出的是，劃分直接和間接的標準是相應的成本能否準確地直接歸結到某一特定產品上。在簡單的生產流程中，生產的產品較容易歸集成本，所以直接成本（直接材料和直接人工）和間接成本（制造費用）比較容易區分。隨著生產經營流程的不斷改進，成本核算體系的不斷進化，直接成本和間接成本的劃分越發困難。

（四）按決策相關性分類

按費用的發生是否與所決策的問題相關聯，成本可以劃分為相關成本和非相關成本。

1．相關成本

2．非相關成本

（五）按成本的可控性分類

按費用的發生能否為考核對象（責任中心）所控制，成本可以分為可控成本與不可控成本。成本的可控性是指責任單位對其成本的發生是否可以控制，即在事先預計并落實責任，在事中施加影響以及在事后進行考核。

可控成本與不可控成本都是相對的，對一個部門來說是可控的，對另一個部門來說就可能是不可控的。但對于整個企業來說，所發生的一切費用都是可控的。

（六）按發生時態分類

按發生時態不同，成本可分為歷史成本和未來成本。

1．歷史成本

2．未來成本

第二節成本性態的分類以及分析方法

一、成本性態的含義及分類

成本性態也稱成本習性，是指成本總額如何隨著業務量的變動而產生不同的變動，即兩者之間的依存關系。

按成本性態可以將企業的全部成本分為固定成本、變動成本和混合成本三類。這里的業務量可以是產品產量、人工小時、機器工作小時、銷量等。

（一）固定成本

1．固定成本的含義

固定成本是指在一定時期和一定業務量范圍內，成本總額與業務量的變動無關的成本，主要包括固定制造費用、固定銷售費用和固定管理費用。例如，行政管理人員的工資、辦公費、財產保險費、不動產稅、按直線法計提的固定資產折舊費、職工教育培訓費等均屬于固定成本。固定成本具有如下兩個顯著特點：

必須注意的是，固定成本并非是固定不變的成本，這里“固定”的含義只是說明固定成本總額和業務量變動之間沒有必然的聯系，不會隨業務量的變動而變動。超出一定時間、一定范圍，固定成本總額也會發生改變。

2．固定成本的分類

按是否受管理當局短期決策行為的影響，固定成本可進一步細分為酌量性固定成本和約束性固定成本。進行這一劃分的意義在于尋求降低固定成本的途徑。

3．固定成本的相關范圍

固定成本的前提是“在一定期間”或“一定業務量范圍內”，也就是說，固定成本的“固定性”的限定條件是“相關范圍”，具體表現為一定的期間范圍和空間范圍。

（二）變動成本

1．變動成本的含義

變動成本是指在一定期間和一定業務量范圍內，其成本總額隨著業務量的變動而成正比例變動的成本。一般來說，制造企業的變動成本主要包括變動制造成本、變動銷售費用和變動管理費用。直接材料費、產品包裝費、按件計酬的工人薪金、推銷傭金及按加工量計算的固定資產折舊費等均是典型的變動成本項目。

2．變動成本的分類

根據發生的原因不同，變動成本可以分為酌量性變動成本和技術性變動成本。

無論是酌量性變動成本，還是約束性變動成本，對特定產品而言，其單位量是確定的，其總量均隨產品產量（或銷量）的變動而成正比例變動。

3．變動成本的相關范圍

與固定成本一樣，變動成本的變動性，即總額與業務量成正比例變動也有其相關范圍。變動成本總額隨業務量呈正比例增減變動并不是絕對的，前提是在一定時期、一定業務量范圍內，超過這一時期和這一業務量范圍，兩者之間就可能不存在這種正比例變動關系。

現實經濟生活中，很難將變動成本總額與業務量的關系描述為完全線性關系。但是可以假設在相關范圍內它們兩者之間存在線性關系，并以此進行成本性態分析，從而為相關的預測和決策行為提供數據支持。

（三）混合成本

1．混合成本的含義

為了進行決策，特別是短期決策，人們將成本按性態劃分為固定成本和變動成本。但實際生產經營活動中，往往會發生一些既不與業務量成正比例的增減變動，又不是固定不變的成本，由此產生了混合成本。混合成本是指具有變動成本和固定成本雙重性態的成本，介于固定成本和變動成本之間，其總額雖然隨業務量變動但不成正比例變化的那部分成本。例如，設備維修費、機械動力費、檢驗人員工資、行政管理費等都屬于混合成本。

2．混合成本的分類

混合成本項目繁多，按照變動趨勢不同，混合成本通常可以分為以下四類。

（1）半變動成本。

（2）半固定成本。

（3）延期變動成本。

（4）曲線變動成本。

二、成本性態分析方法

成本性態分析是在相關范圍假設和一元線性假設（總成本近似于一元線性方程y?a?bx）的基礎上進行。成本性態分析的方法主要有歷史資料分析法、技術分析法、賬戶分析法和合同確認法。

主要概念

1．制造成本和期間成本

2．變動成本、固定成本和混合成本

3．直接成本和間接成本

4．相關成本和非相關成本

5．可控成本和不可控成本

6．歷史成本和未來成本

7．酌量性固定成本和約束性固定成本

8．酌量性變動成本和技術性變動成本

9．半變動成本

10．半固定成本

11．延期變動成本

12．曲線變動成本

13．高低點法

14．散點圖法

15．回歸直線法

16．技術分析法

17．賬戶分析法

18．合同確認法

第三篇：管理會計基礎知識

管理會計基礎知識

（三）二、管理會計的基本假設

根據馬克思主義唯物辯證法的認識論，認識同時具有無限性和階段性的特點，這對矛盾迫使人們不得不依據已掌握的事實做出合理推斷，以認識和改造世界。這種推斷有其邏輯上的合理性，但又必須接受事實的檢驗。依據有限事實而做出的合理推斷，便稱為假設。管理會計的基本假設是管理會計發揮作用的前提，它是針對管理會計領域中存在的某些尚未確知或無法驗證的事物所做出的合乎邏輯的推斷或命題。由于管理會計與財務會計的交融性，財務會計的某些基本假設在管理會計中依然存在，但根據現代管理會計的本質和職能特征，應該賦予它們新的內涵。

管理會計的基本假設包括五個方面：

（一）多層主體假設

會計主體假設規范了會計信息的空間范圍。與財務會計的會計主體假設所不同的是：管理會計的會計主體具有多樣性的特點，它既可以是獨立經營單位也可以是企業內部的各個層次的責任單位。比如：全面預算的空間范圍往往是獨立經營的企業，從而將其與企業之外的各相關團體，如其控股企業、關聯企業的預算相區分；責任會計的空間范圍則是企業內部不同責任層次的責任中心，從而將各級以及各個責任中心的經營責任和業績相區分。管理會計的會計主體主要視管理當局的控制目標和具體需要而定，沒有強制規定。

（二）持續經營假設

管理會計中持續經營假設與財務會計的持續經營假設的含義一樣，即假定管理會計的主體將無限期地經營下去。管理會計為計劃、控制、評價所確認、分析、傳遞的財務信息都是以持續經營為基礎的。管理會計中資產、權益的分類，是以財務會計的分類為依據，建立在持續經營假設基礎上的；管理會計在資本預算中的長期投資決策分析，是建立在未來預期的現金凈流量可實現的基礎上進行的，這也有賴于企業的持續經營假設；本量利分析、經濟批量的確定、預算的編制和實施等等，都是建立在持續經營的基礎上才有意義。由此可見，只有在持續經營的假設前提下，管理會計的決策對象及其方法體系才能保持穩定和有效。

（三）靈活分期假設

會計分期界定了會計信息的時間范圍。為了在持續經營的假設前提下及時地提供管理會計的信息，會計分期的假設是必不可少的，其意義與財務會計相似。但由于管理會計的目標特征，決定了對管理會計信息的及時性要求更高，因此，管理會計中的會計分期與財務會計中的會計分期并非完全相同，管理會計的會計分期具有靈活性的特征，比如：各責任中心的現金流量報告、業績報告的報告期可以是日、周、旬、月；資本支出預算和長期籌資預算的時期卻可以長達若干年甚至數十年。管理會計進行會計分期主要應根據其業務對象的具體情況和企業管理的具體要求而定，無強制要求。

（四）理性行為假設

理性行為假設包含兩重意義：第一，由于管理會計在履行其職能時，往往需要在不同程序或方法中進行選擇，就會使其工作結果在一定程度上受到人的主觀意志影響，因此，管理會計假定，管理會計師總是以設法實現管理會計工作總體目標為動機，能夠采取理性行為，自覺地按照科學的程序與方法辦事；第二，假定每一項管理會計具體目標的提出，完全出于理性或可操作性的考慮，能夠從客觀實際出發。既不將目標定得過高，也不至于含糊不清，無法操作。

（五）充分占有信息假設

充分占有信息假設從信息搜集及其處理的角度提出，一方面，管理會計采用多種計量單位，不但充分占有和處理相關企業內部、外部的價值量信息，而且還占有和處理其他非價值量信息；另一方面，管理會計所占有的各種信息在總量上能夠充分滿足現代信息處理技術的要求。

三、管理會計的信息質量要求

為了實現管理會計的職能，管理會計的信息質量應具備七個基本要求。

（一）相關性

有用的信息首先必須是相關的信息。所謂“相關”，是指對決策具有影響或對預期產生的結果有用。所謂相關信息就是能夠幫助使用者了解過去、預測現在和將來事項的結局，或者去證實或糾正以前預期的情況，從而是具有決策影響能力的信息。管理會計必須提供與使用者決策相關的信息，忽視了信息的相關性將可能誤導決策者。這里需要注意的是：相關與否是相對而言的，與某些決策相關的信息不一定與另一項決策相關。與某使用者相關的的信息不一定與其他使用者相關。因此，管理會計必須根據特定的使用者和具體決策，區分相關和無關事務，并匯集和傳遞各種相關信息。

（二）可信性

信息的可信性包括可靠性和可理解性兩個方面。

可靠性是指所提供的未來信息估計誤差不宜過大，必須控制在決策者可以接受的一定可信區間內。可靠即準確，是指信息能夠合理，不受錯誤或偏見的影響，能夠真實地反映其想反映的東西。不可靠的信息對管理者是無用的，甚至可能導致錯誤的決策，所以，可靠也是作為有用信息的基本要求。它規范的是管理會計信息內在質量的可信性。由于管理會計所針對的主要是各種未來的事項，管理會計的信息常常會在假設和估計的基礎上產生，因此對于管理會計信息的可靠性要求難以如財務會計那樣用“精確”“可靠”來衡量，但應盡可能客觀、準確、完整。

可理解性是指信息的透明度必須達到一定的標準，不至于導致決策者產生誤解。它規范的是管理會計信息外在形式上的可信性。

（三）及時性

正因為管理會計主要針對各種未來事項，所以信息是否及時也是影響其是否有用的重要方面。在風云莫測的經濟環境中，在日新月異的信息時代，管理者要提高管理效率，需要獲取最新的信息，所以，管理會計的信息傳遞越快越好。當然，信息的及時性和可靠性存在相互矛盾的一面：通常，越是及時的信息，因其不確定性因素越多，其可靠性往往缺乏保證；反之，要提高信息的可靠性，往往需要通過更多的調查、研究，從而又將影響其及時性。因此，對及時性原則不能絕對地理解，較好的做法應該是根據信息使用人的需要，在及時和可靠之間進行權衡，盡可能實現兩者的均衡。

（四）一致性

管理會計實施控制和評價都是建立在比較的基礎上，而只有具備可比性，即前后一致的信息才可以用于比較，因此，管理會計提供信息還應該遵循一致的原則。在此，一致性主要是指用于形成管理會計信息的概念和方法必須一致。比如，在管理會計短期決策中，共同的固定成本作為不相關成本，決策者將會以邊際貢獻的大小作為決策依據，此時，方案相關的機會損益也應同樣以邊際貢獻來衡量，保持一致。除非以新的基礎提供的信息具有更高的價值，即能增強其有用性，否則應盡可能維持管理會計信息的一致性。

（五）經濟性

所謂經濟性，即成本與效益相權衡，效益必須大于成本，即所得大于所費。信息雖不同于一般商品，但根據信息經濟學的理論，它也有相應的成本、效益，自然存在兩者相比較的問題，因此也必須遵循經濟性原則。即，管理會計系統設計、管理會計模式及方法的選擇、管理會計信息揭示的詳略程度等等，都應該在經濟原則的指導下，以效益大于成本作為其可行性的前提。

（六）重要性

雖然管理會計并不需要像財務會計那樣，利用重要性原則來修訂全面性原則，但也強調在進行信息處理時，應當突出重點，抓住主要矛盾。對關鍵的會計事項，認真對待，采取重點處理的方法，分項單獨說明；對次要事項，可以簡化處理，合并反映；對于無足輕重或不具有相關性的事項，甚至可以忽略不計。要做到重要性要求，必須考慮到經濟性和相關性要求，同時它也是實現及時性要求的重要保證。

（七）靈活性

盡管管理會計也十分講求其工作的程序化和方法的規范化，但必須增強適應能力，根據不同任務的特點，主動采取靈活多變的方法，提供不同信息，以滿足企業各方面管理的需要，從而體現靈活性的要求。

四、管理會計的基本內容

管理會計內容與方法的構成必然受到管理會計理論體系的指導。管理控制系統的運行包括目標確定、目標落實和目標實現、結果評價三個主要環節，它們離不開管理會計的規劃與控制職能。管理會計的內容與方法體系必須圍繞管理會計的實質（管理控制系統）及其職能而構建。

管理會計的內容與企業內部管理程序相適應，與管理會計的職能相對應，包括“規劃與決策會計”“控制與業績評價會計”兩部分。20世紀60年代以前，管理會計的內容主要包括標準成本制度、預算控制、本量利分析、差異分析、決策分析、責任會計制度等幾個內容。20世紀70年代后，管理會計不斷吸收現代管理科學、運籌學、預測和決策技術等研究成果，使其內容更加豐富。需要強調的是，管理會計主要為企業內部管理服務，企業管理當局對信息的需求決定了管理會計的信息提供。由于不同企業內部管理中對信息的要求差別很大，并且可能隨時進行調整，因此管理會計的內容很難有一個統一且固定的模式。管理會計包括哪些內容，到目前為止尚未完全定型，也沒有形成一個完全公認的范圍。

（一）規劃與決策會計

規劃與決策會計在現代管理會計中居核心地位，它是在預測企業經營前景的基礎上規劃未來并參與決策。它是利用企業的會計信息系統和其他管理信息系統提供的信息和數據，運

用特定的科學方法對企業未來的經營活動和各項經濟指標（銷售、成本、利潤和資金等）進行預測分析，并采用專門的決策方法對企業經營的和投資有關的問題進行決策分析，然后將預測和決策所確定的各項目標和任務，用數量化的形式加以匯總、平衡，編制企業的全面預算，對企業未來經營活動的各個方面進行全面的規劃，使企業的各種生產要素和經濟資源得到最優配置，即取得最佳經濟效益和社會效益。主要內容包括預測、短期經營決策、長期投資決策和預算管理。

（二）控制與業績評價會計

控制與業績評價會計是對企業正在發生或即將發生的經營活動進行監控，使之達到預定的目標。在具體實施過程中，要及時將實際執行結果與預算數或標準數進行比較，計算并分析差異，對有關部門或人員的工作質量和經營業績進行考核和評價，以保證企業各項預算目標的順利實現。主要內容包括存貨控制、標準成本控制、質量成本控制和責任會計制度等。

五、管理會計的基本方法及基礎信息收集

（一）管理會計的基本方法

管理會計基本方法主要包括成本性態分析、本量利分析、邊際分析法等內容。這些內容為“規劃與決策會計”和“控制與業績評價會計”提供了基本的理論基礎和分析方法，貫穿于企業經營管理的各個領域和整個經營過程。

1．成本性態分析法

成本按其性態分類，就是根據成本總額與業務量的關系，將成本劃分為以下三類：（1）固定成本（2）變動成本（3）混合成本

成本按其性態進行分類，可以有助于企業管理人員從定性與定量兩個方面把握成本的各個組成部分與業務量之間的相互依存關系和變動規律，從而為有效地進行成本管理和控制奠定基礎。

2．本量利分析法

本量利分析法是以成本習性分析為基礎，通過研究一定期間的成本、業務量和利潤之間的規律性聯系來進行各項分析的一種方法。利用本量利分析方法，可以進行各項預測、決策和控制分析，對企業管理有著重要意義。

3．邊際分析法

經濟學概念中的“邊際”是指因變量隨著自變量的變化而變化的程度，即自變量變化一個單位，因變量會因此改變的量。在經濟學中根據不同的經濟函數，可求出不同的邊際，如邊際成本、邊際收入、邊際效用、邊際消費、邊際儲蓄等。邊際分析的實質是研究函數和在邊際點上的極值（即研究因變量在某一點遞增、遞減的規律）。邊際點的函數值就是極大值或極小值，邊際點的自變量是做出判斷并加以取舍的最佳點，據此做出決策。

4．成本效益分析法

在企業經營決策中，不同的決策會形成不同的成本概念（如差別成本、邊際成本、機會成本、沉沒成本等）和相應的計量方法，成本效益分析法就是以此為基礎，對各種可供選擇 的方案的凈收益進行對比分析，以判別各有關方案的經濟性，是企業用來進行短期經營決策分析評價的基本方法。

5．折現的現金流量法

將長期投資方案的現金流出（投資額）及其建成投產后每年能實現的現金流入，按復利法統一換算為同一時點的數值（現值、終值）來表現，然后進行分析對比，以判別有關方案的經濟性，使各方案投資效益的分析和評價建立在客觀可比的基礎上。這是企業用來進行長期投資決策經濟評價的基本方法。

6．戰略分析法

管理會計進入戰略管理發展階段后，吸收了戰略管理的一些理論方法，如SWOT法、PEST法和價值鏈分析法等。這類方法為企業進行經營戰略分析、戰略決策和規劃時使用，是戰略管理會計的基礎性方法。

（二）管理會計的基礎信息收集

對決策有用信息的產生往往涉及對企業內部外部環境的分析、對過去的評價和對未來的預期。因此，管理會計不僅拓展了會計的視角，使會計由財務會計的單純事后反映發展到分析過去、籌劃未來，由一個被動的信息系統發展為一個管理控制系統。而且，管理會計方法體系中也更多地采用了各種數學方法進行分析，因此帶來了數學模型應用中的取數問題。這一取數分析過程的科學與否，直接影響到管理會計方法的應用，它是管理會計方法應用中關鍵的基礎性問題。

1．數據類型

管理會計的定量分析既包括對未來事項的規劃分析，也包括對已發生事項的控制分析。這些分析中所需要的原始數據可以從不同的角度進行分類：

一是按照數據涉及的時期，可以分為歷史數據和未來數據。歷史數據是關于過去事項的記錄和說明，準確度較高，應用中主要考慮其分析對象的相關程度及其詳細程度是否能滿足管理會計分析方法的需要。未來數據是關于未來事項的預計和判斷，一般要采用特定的取數分析方法來收集，其準確及詳盡程度取決于所采用的取數分析方法，以及被反映事項的特定性質。

二是按照數據反映的對象，可以分為內部數據和外部數據。內部數據是關于企業內部生產經營活動的有關信息資料；外部數據是關于市場、行業等企業外部環境變動的信息資料。前者的準確程度較高，后者相對于前者來說獲取的難度較大，準確性也較低。

三是按照數據的性質，可以分為財務信息和非財務信息。財務信息是有關企業市場經營活動的價值計量信息，如有關收入、成本、利潤信息等；非財務信息是有關企業生產經營活動情況的非價值計量信息，如有關產品的廢品率、生產周期等。有些非財務信息可以通過一定的方式反映為財務信息，如廢品率的高低影響成本的高低，但有些無法直接轉換，如生產周期信息。

2．取數方法

取數方法即獲取數據的方式。視數據類型的不同，管理會計師人員可以采取不同方法獲得分析所需要的數據。取數方法主要有兩種類型，即直接調查法和間接調查法。

直接調查法是以獲取數據為直接目的而專門組織的調查活動，常用于獲取難以從間接渠道獲得的信息。這種方法往往涉及較多的人力資本投入，需要較長時間才能完成，在管理會計的取數分析中應用較少。

間接調查法是通過非直接的方式獲取所需要的信息。這是管理會計取數分析中常用的方法，一般有三種具體方式：

（1）查閱。它是最常用和普通的取數方法，即通過對有關賬簿、內部資料和公開發表報刊的查閱來獲取所需要的數據，這種方法一般用于歷史數據的獲取，查閱的可以是企業內部數據，也可以是外部數據。

（2）咨詢。即通過向專家、咨詢機構或其他企業查詢、委托調查等方式獲取數據的取數方式。一般來說，這種取數方法所獲取的數據有較高的權威性、信息可靠程度較高，但相應的取數成本較高，一般用于較為重要的關于未來的外部數據的獲取，如對新產品銷售前景的預測、投資方案所涉及現金流量的確定等。

（3）經驗判斷。即由分析人員根據自己的經驗加以判斷，決定分析中應用的參數值。由此可見，各種取數方法各有利弊，實務中通常是結合使用。3．取數風險與取數成本

取數風險是由于所獲取的原始數據不能達到基本的質量要求而導致分析結果的不確定，即由于原始數據在相關、準確方面的欠缺，而使分析結果不準確或與客觀環境變化不相符合的可能性增加。

取數成本即獲取數據所付出的代價，它包括外顯成本和隱含成本兩類。所謂外顯成本是在數據獲取過程中所耗費的人力、物力、財力；所謂隱含成本是由于所獲取數據不能達到必需的質量要求，導致分析結果不準確而帶來的損失。

由于上述取數風險的存在，取數不當就可能影響到分析結果的準確性，從而導致決策失誤，給企業造成損失。例如，由于新產品市場銷售情況的數據確定不當，就可能導致新產品生產、定價決策的失誤，給企業帶來損失；業績評價的不準確可能影響有關部門和人員的積極性，影響企業的效益等等。

取數的外顯成本和隱含成本往往存在此消彼長的關系。取數范圍越小、方法越簡單、渠道越單一，取數的外顯成本就越低，但取數風險加大，取數的隱含成本增加。因此，降低隱含成本的途徑主要是通過增大取數范圍、選擇更為科學和可靠的取數方法及渠道來增加數據的相關性、準確性和保證其充分性，以增加管理會計分析結果的準確性。但相應的，這種做法又會增大取數的外顯成本。所以，基礎信息系統的建立必須進行成本與風險的權衡，在將取數風險控制在一定水平條件下使取數成本最小。

管理會計的基本內容和方法體系

第四篇：管理會計基礎知識

管理會計基礎知識

（一）主講老師 丁小云

什么是管理會計？瓊·斯賽（J·Sizer）教授說：“從廣義上講，所有的會計均是管理會計。”這句話的意思是說，管理會計是“管理”和“會計”的融合，而所有會計信息的取得均是為有助于管理者的決策，因此，所有會計均具有管理的功能。會計系統決策的有用性主要體現在下列三個層面上：

（1）記錄經濟業務：會計系統通過對企業經濟業務進行收集、分類記錄、報告，以幫助外部和內部決策者了解企業經濟活動做得好與不好的情況。

（2）揭示管理要點：會計系統通過對會計信息的報告和解釋，幫助外部和內部決策者了解企業經濟活動做得好與不好的主要原因或應關注的要點。

（3）協助解決問題：會計系統通過對各種備選方案的財務比較分析，幫助外部和內部決策者了解如何才能將企業經濟活動做得更好。

問題在于，會計的信息需求者涉及三個主要方面：提供有助于投資者進行投資決策的信息需求；提供有助于國家相關管理部門進行宏觀調控、管理的決策信息需求；還應該提供有助于企業內部管理者進行管理決策的信息需求。三方面的信息需求重點、詳略程度、提供方式和依據均存在差異。為了增強會計信息的可理解性，對外報告的會計信息要求合乎嚴格的法律規范。會計系統為了符合法律要求，往往忽視了企業內部管理決策的信息需求，從而大大降低了會計系統的內部決策有用性。管理會計正是為了滿足企業內部管理決策信息需求而從會計中獨立出來，與財務會計共同成為現代會計的兩大分支。它的獨立更突出了會計的管理作用。

第一節

管理會計的概述

一、管理會計的概念

管理會計是會計學科的一個分支，在企業生存及發展中扮演著重要角色。隨著市場經濟環境和企業管理環境的不斷變化，管理會計的理論和實踐也處于持續的發展和變革中。其中對于管理會計定義的認識也經歷了一個不斷演變的過程，國內外學術界一直存在各種各樣的觀點，我國國內也長期存在著會計定義的信息系統論和管理活動論的爭論。

（一）國外會計學界對管理會計概念的論述

盡管管理會計的理論和實踐最先起源于國外，但迄今為止在國外尚未形成一個統一的管理會計定義。有人將管理會計描述為“向企業管理當局提供信息以幫助其進行經營管理的會計分支”；也有人認為“管理會計就是會計與管理的直接融合”。

美國會計學會（American Accounting Association，簡稱AAA）于1958年和1966年先后兩次為管理會計提出了如下定義：管理會計是指在處理企業歷史和未來的經濟資料時，運用適當的技巧和概念來協助經營管理人員擬定能達到合理經營目的的計劃，并作出能達到上述目的的明智決策（也有人認為，此觀點是AAA下設的管理會計委員會在1988年提出的）。顯然，他們將管理會計的活動領域限定于微觀，即企業環境。從20世紀70年代起，西方許多人將管理會計描述為“現代企業會計信息系統中區別于財務會計的另一個信息子系統”。

1981年，全美會計師協會（National Accountants Association，簡稱NAA）下設的管理會計實務委員會指出，管理會計是向管理當局提供用于企業內部計劃、評價、控制，以及確保企業資源的合理使用和經營管理責任的履行所需財務信息的確認、計量、歸集、分析、編報、解釋和傳遞的過程，并指出管理會計同樣適用于非營利的機關團體。這一定義擴大了管理會計的活動領域，指明管理會計的活動領域不應僅限于“微觀”，還應擴展到“宏觀”。

1982年，英國成本與管理會計師協會（Institute of Cost and Management Accountants，簡稱ICMA）給管理會計下了一個更為廣泛的定義，認為除了外部審計以外的所有會計分支（包括簿記系統、資金籌措、編制財務計劃與預算、實施財務控制、財務會計和成本會計等）均屬于管理會計的范疇。

1988年4月，在國際會計師聯合會（International Federation of Accountants，簡稱IFAC）下設的財務和管理會計師委員會發表的《論管理會計概念（征求意見稿）》一文中明確表示：“管理會計可定義為：在一個組織中，管理部門用于計劃、評價和控制的（財務和經營）信息的確認、計量、收集、分析、編報、解釋和傳輸的過程，以確保其資源的合理使用并履行相應的經營責任。”

（二）國內會計學界對管理會計概念的論述

20世紀70年代末80年代初，西方管理會計學的理論被介紹到中國。我國會計學界對管理會計的定義也存在著多種觀點：

李天民教授認為：“管理會計主要通過一系列專門方法，利用財務會計提供的資料及其他有關資料進行整理、計算、對比和分析，使企業各級管理人員能據以對日常發生的一切經濟活動進行規劃與控制，并幫助企業領導做出各種決策的一套信息處理系統。”李天民教授的定義強調了管理會計要為企業內部管理人員服務。

余緒纓教授認為：“管理會計是為企業內部使用者提供管理信息的會計，它為企業內部使用者提供有助于正確進行經營決策和改善經營管理的有關資料，發揮會計信息的內部管理職能。”余緒纓教授的定義強調了管理會計主要為企業內部管理和決策服務。

這些觀點都偏重于管理會計是一個決策支持系統，是為企業管理者提供財務信息支持。在企業發展初期，由于市場不確定性較小、企業組織簡單，管理系統是三者合一，決策、決策支持和控制執行由一個主體來實施。

（三）管理會計的概念

究竟什么是管理會計，至今尚無統一的定論，這是因為管理會計的發展仍處于不斷變化之中，它受到多門學科的影響。從管理學的角度來看，管理會計實質上是利用財務會計資料及其他相關資料，采用會計、統計和數學的方法對企業的各項管理活動進行預測、決策、規劃、控制，并對實際執行結果進行評價與考核，其目的是最大限度地調動各方面的積極因素，從而取得最佳的經濟效益。

由此可見，管理會計不僅僅是被動地提供信息，它還主動參與企業的目標制定，計劃落實，過程記錄、反饋和改善，結果的評價和檢查。這顯然已不再是單純的決策支持，而是管理控制本身。因此，我們可以將現代管理會計的實質定位為管理控制系統。管理控制系統是管理者提供影響組織成員，以落實組織戰略的一系列方式或過程。這里的“控制”不是傳統定義里的“控制”，它通常是作為管理過程的一個環節，是一個廣義的概念，它涉及管理過程的每一個環節：戰略和目標是控制的出發點，計劃是控制的依據，實際執行過程是控制的對象，差異分析和修正是控制的手段，考評是對結果的控制，也是對控制的總結。

由管理會計的定義可知，管理會計在這個管理控制過程中發揮著重要作用：

一方面，通過管理會計對企業內部經營活動的記錄、反映，為管理控制系統的運行提供重要的決策信息。

另一方面，管理會計通過溝通內部環境和外部環境，溝通企業內部各個層面的經營管理人員，主動滲透到管理控制的每一方面，具體表現為：提供SWOT分析，明確企業的機遇與挑戰，優勢與劣勢，這是企業戰略確定的前提；將企業關鍵成功因素轉化為衡量指標，從而明確了目標；將企業各種資源與目標對接，這就是計劃或預算；進一步將計劃或預算按權力和責任分解、落實，以形成責任預算；以此為前提構建新型反饋系統，并通過揭示偏差，分析原因，以評價業績，并實施獎懲。

也就是說，管理會計在通過決策信息的同時，還涉及企業內部的組織控制，即通過責任中心的劃分、預算指標的下達來實現企業內部管理中的責任權利相結合，形成相互聯系而又相互制約的運行體系。管理會計系統的信息反饋，不但確保經營者能及時獲取決策執行信息，以采取控制措施、糾正偏差，而且提供考評能有效地引導決策執行人員的行為，使之自覺地以企業目標最大為導向，從而實現系統的自動控制。只不過會計的系統控制與其他職能部門的直接控制不同，它強調目標設定、內部組織權責劃分、信息反饋等系統運作環節對人的行為的影響，通過對人的行為的調節來最終實現對企業生產經營活動的全面調控。因此，管理會計本質上更是一個管理控制系統。

二、管理會計的基本職能

管理會計的職能是指管理會計本身客觀存在的內在功能。作為一個管理控制系統，管理會計的職能主要是提供有效的經濟信息，從而使企業管理人員能更加有效地加強管理，提高企業的經營效率。因此，管理會計極大地豐富了傳統會計“核算”和“監督”這兩項基本職能，綜合地履行更廣泛的職能，并從財務會計的這兩項基本職能中分離出一些新的職能，主要包括預測、決策、規劃、控制、考核等幾個方面。因此，管理會計的職能從財務會計單純的事后反映擴展到將反映過去、控制現在和規劃未來有機地結合起來，形成一個完整的時間鏈條，在企業管理上發揮出更大作用。

（一）預測

預測是指采用科學的方法預計推測客觀事物未來發展的必然性或可能性的行為。管理會計的預測職能是指依據歷史或現時的會計資料以及其他有關資料，采用定量分析模型或定性分析手段，預計或推測企業未來經濟業務的發展趨勢以及對企業財務狀況、經營效益、現金流量等方面的影響，為企業內部經營管理決策提供可靠信息。管理會計的預測職能主要反映在銷售預測、成本預測、利潤預測、資金需要量預測等方面。

（二）決策 決策是在充分考慮各種可能的前提下，按照客觀規律的要求，通過一定程序對未來實踐的方向、目標、原則和方法做出決定的過程。決策既是企業經營管理的核心，又是各級各類管理人員的主要工作。管理會計主要以提供與決策相關的信息的方式參與企業內部管理決策，充分利用所掌握的資料，嚴密地進行定量分析，幫助企業管理當局做出科學的決策。決策以預測為基礎，通過預測提出企業實現一定經營目標可供選擇的備選方案，根據決策目標收集整理與各個方案有關的會計信息和其他資料，測算每個備選方案對企業產生的經濟影響，并對能夠實現某一特定經營目標的多個備選方案進行分析和比較，權衡利弊得失，做出最優方案選擇，為管理人員做出正確的決策提供依據。

（三）規劃

規劃是對企業未來的生產經營活動進行科學的安排與籌劃。管理會計的規劃職能是通過編制各種計劃和預算實現的。它要求在最終決策方案的基礎上，將決策所確定的各個管理層次、每個業務領域以及不同時間范圍內的目標落實到全面預算中，并對各項預算指標進一步分解，通過編制責任預算的方式，合理有效地組織和協調企業經營鏈條上的各個環節，充分利用企業可以支配的人力、物力和財力資源，確保全面預算的實現，并為控制和業績考核奠定基礎。

（四）控制

控制是通過一定的手段對企業實際經濟活動施加影響，使之能夠按預定目標進行的過程。管理會計根據事先編制的預算，實時控制企業的經濟活動，對發生的實際經濟活動進行同步計量、記錄和報告，及時將實際數據與預算數據進行對比，確定偏離程度，計算差異并分析差異產生的原因，確定相關責任。對不利差異提出改進措施，并在必要時對預算進行修訂。通過控制職能，管理會計有效發揮對生產經營活動的干預作用，確保各項計劃目標的實現。

管理會計的控制職能主要由以下4個環節組成：

（1）制定控制標準。全面預算是企業的總體目標，也是衡量企業生產經營活動績效的標準。為更有效地實施控制，需要將全面預算的各項指標按照企業內部劃分的責任單位進行層層分解，編制責任中心的責任預算，作為評價考核責任中心的標準。

（2）對實際經營活動運行狀況進行連續計量和記錄，收集實際經營活動的反饋信息，定期編制業績報告。

（3）將實際經營活動的反饋數據同責任預算數據進行對比，確定差異程度，以分析各責任中心的工作績效。

（4）對偏離預算的差異進行糾正，根據差異產生的原因，及時調整企業的經營活動，確保既定經營目標的實現。管理會計的規劃職能與控制職能相互聯系、相互作用，規劃是控制的依據，控制是規劃得以實現的保證。

（五）考核

管理會計履行考評經營業績的職能，是通過建立責任會計制度來實現的，即在各部門明確各自責任的前提下，逐級考核責任指標的執行情況，找出成績與不足，從而為獎罰制度的實施和未來各自改進措施的形成提供必要的依據。管理會計的職能相互之間具有非常緊密的聯系，構成一個完整的管理會計循環。預測是決策的前提，決策是規劃的基礎，而規劃既是預測和決策的綜合反映，又是經營目標的具體化，還是進行控制、考核的依據。

三、管理會計的研究對象

對象是指觀察和思考的客體，即指在行動或思考時作為目標的人或物。管理會計的研究對象即管理會計系統作用的客體。我們從管理會計作為管理控制系統的性質及其職能定位出發，認為管理會計的研究對象應該包括物與人兩大方面。

（一）成本和收益

成本、收益是企業經營活動的價值表現，因此成為管理會計的作用對象。

企業經濟效益的好壞取決于收入和成本兩個因素，但相對來說，成本是決定經濟效益的相對可控因素，是影響企業各項生產經營決策的首要因素。特別是在充分的現代市場競爭條件下，單一企業對于產品價格的控制能力趨于減弱，消費者主權意識趨向增強。在既定的市場價格條件下，成本高低成為決定企業經營成敗的關鍵。只有成本低于市場價格的生產經營活動才能為企業帶來收益，成本低于平均水平才能獲取超額利潤。又由于成本作為價值指標本身所具有的綜合性，使各項生產經營活動的效率最終都能在成本中反映。這樣，在企業的日常管理工作中，內部各個管理層次必然以成本為控制的重心，而各項經營決策的主要關注點也是如何達到較低的成本。

同時，成本高低還是獲取競爭優勢的關鍵，是企業戰略決策關注的首要因素。對于標準產品，企業能做的是在已有市場價格條件下，根據企業的生產成本來確定是否繼續這一領域的經營及規模大小，也只有較低的產品成本才能承受削價競爭的壓力，為市場競爭策略的制定提供充足的余地。可以說，較低的成本是獲取較高的市場占有率、增強競爭實力的基礎。對于新產品，企業首先要考慮的是顧客愿意為這些功能支付的價格及新產品的成本是否能保證企業獲利，如果成本不能控制在預計價格之下，新產品就失去開發和生產的意義。

所以，在現代市場條件下，成本不但是戰術性經營決策的關鍵，而且也是企業戰略決策的關鍵。它自然會成為企業管理控制系統的重要研究對象。

但是，成本的重要性并不能使其成為對象中的唯一性。畢竟企業的目標是企業價值，而企業價值的表現是全方位的。成本是首要因素，但絕不是唯一因素。最優化的企業決策并不能單純從成本的角度考慮，只有將成本與其所產生的效益結合起來，成本才是有價值的。因此，管理會計進行規劃和控制時，實質上所關注的是成本及其所產生效益之間的關系，也就是各種層次上的相關收益。無論是對項目或是對組織，我們均應從收益的角度確定目標，監控目標實現的過程和結果。

（二）組織與行為

組織與行為是企業經營活動的基礎，對經營活動的成果具有決定性的影響。組織行為學對管理會計的重要影響，使得組織和行為必然成為現代管理會計作為一個管理控制系統的對象。

組織是按照一定的宗旨和目的建立起來的集體。組織和行為是管理控制系統的靈魂。企業的目標將分解成各個組織的功能，各個組織的功能再分解為各個崗位的功能，各個崗位的5 功能進一步分解為各項作業，從而引發人的行為。可見，行為是對組織功能的保證，而組織是對企業目標的保證。

管理控制系統必須將企業的目標細化到每個組織，從而形成一個以組織為依托的全員行為責任體系。為此，一方面，管理會計必須研究組織與行為之間的聯系，組織與行為對企業目標實現的影響，并對低效或無效的行為和組織進行全面的整合，構建有效的組織和行為體系；另一方面，管理控制系統必須與企業組織相適應。按照企業的特定組織結構合理劃分責任中心是進行成本、收益管理的必要前提。作為責任組織，必須有十分明確的、由其可以控制的業務活動范圍，而其行為目標應該是使其責任范圍內的資源獲得最佳利用。

因此，管理會計系統還必須是一種以人為本的管理，它通過明確人在組織中的地位，通過明確各自的崗位、責任、權力、利益，將員工的作業內容、作業程序和方法、作業要求、業績指標及考核予以規范，以制度的方式告訴員工什么可為，什么不可為，從而建立起與企業管理控制過程相滲透的行為規范與標準體系，進而使之具備自我約束和自我完善的機制。

此外，管理會計還必須處理好組織、行為與企業目標的協同問題。目標確定就是通過系統分析企業內部各個組織、各種資源的相互協調關系，以及企業內部環境與外部環境的相互適應關系，通過事前的預測、決策、規劃，妥善確定并分解落實企業目標；過程控制就是通過動態地分析企業生產經營過程中各種資源和環境的變化，及時調整行為，控制偏差，通過事中的管理，保證企業目標更好地實現；業績評價則通過綜合分析評價各個組織、成員的行為結果、各種資源的效益狀況和各種環境對結果與狀況的影響程度等，承上啟下，通過事后的管理，完善并進一步優化企業目標。顯然，組織與行為也自始至終是管理會計思考的對象。

四、管理會計的作用

管理會計是現代會計信息系統中，體現預測、決策、規劃、控制和責任考核評價等管理職能的一個管理控制系統，在企業整個管理控制過程中發揮著重要的作用：

一方面，通過管理會計對企業內部經營活動的記錄、反映，為管理控制系統的運行提供重要的決策信息。管理會計根據管理的目的和要求采用專門的方法對相關財務信息進行加工，為制定決策和計劃提供信息，并作為管理團隊的重要成員參與制定決策和計劃的過程。

另一方面，管理會計通過溝通內部環境和外部環境，溝通企業內部各個層面的經營管理人員，主動滲透到管理控制的每一方面：將企業關鍵成功因素轉化為衡量指標，從而明確了目標；將企業各種資源與目標對接，這就是計劃或預算；進一步將計劃或預算按權力和責任分解、落實，以形成責任預算；以此為前提構建信息反饋系統，并通過揭示偏差，分析原因，以評價業績，并實施獎懲。

管理會計基礎知識

（二）第二節

管理會計的中外發展史

會計的產生源于人們對企業經濟信息的需求，而這一需求又是隨著社會經濟環境的發展而變化的。相對于財務會計而言，管理會計的歷史僅有百年而已。追尋它的發展軌跡，我們6 可以找到清晰的脈絡，即經濟環境的變化引起公司組織結構的調整，相應地改變了公司管理的要求，隨之而來的是人們對管理信息的需求，而對管理信息的需求便推動了管理會計的萌芽、形成與發展。

一、西方管理會計的發展脈絡

相對于財務會計，管理會計是著重為企業改善經營管理、提高經濟效益服務的一個會計分支。從發展歷程看，西方管理會計是隨著社會經濟環境、企業生產經營模式以及管理科學和科技水平的不斷發展而逐步發展起來的，大致經歷了三個階段：

（一）成本決策與財務控制階段（20世紀20年代～50年代）

從客觀內容上看，管理會計的實踐最初萌生于19世紀末20世紀初，其雛形產生于20世紀上半葉，正式形成和發展于第二次世界大戰之后，20世紀70年代后在世界范圍內得以迅速發展。

在早期的資本主義社會中，由于近代會計與當時以經驗和直覺為核心的傳統管理方式相適應，對社會的經濟發展起到了積極的促進作用。但隨著社會生產力水平的提高和商品經濟的迅速發展，傳統的管理方式所無法克服的粗放經營、資源浪費嚴重、企業基層生產效率低下等弊端同大機器工業的矛盾越來越尖銳。于是，取代舊的落后的“傳統管理”的“科學管理”方式在19世紀末20世紀初應運而生。

20世紀20年代，泰羅提出的以提高勞動生產率、標準化生產和專業化管理為核心的科學管理學說在美國許多企業中受到重視。在以泰羅與法國的法約爾為代表人物的“古典管理理論”的指導下，企業管理實踐中先后應用了以確定定額為目的的時間與動作研究技術、差別工資制和以計劃職能與執行職能相分離為主要特征的預算管理和差異分析，以及日常成本控制等一系列標準化、制度化的新技術新方法。這一切對片面地強調事后反映職能的傳統會計提出了嚴峻挑戰并產生了巨大沖擊。這種情況下，企業會計必須突破單一事后核算的格局，采取對經濟過程實施事前規劃和事中控制的技術方法，更好地促進經營目標的實現。

伴隨著企業管理方式的變革，會計開始了由近代會計向現代會計轉變的進程，原始的管理會計也初見端倪。20世紀初，在美國企業會計實務中開始出現了以差異分析為主要內容的“標準成本計算制度”和“預算控制”，這標志著管理會計的原始雛形已經形成。

1945年第二次世界大戰結束后，美國經濟在世界上可謂一枝獨秀。經濟的復蘇帶動了企業的活力，管理者們開始重視內部管理信息，并加強了理論的學習，同時將其指導于實踐。由于泰羅的科學管理學說重局部、輕整體，二戰后期逐步被現代管理科學所取代，形成了主要致力于加強企業內部生產經營與管理，尤其是對企業的未來進行科學預測與決策、對生產經營活動進行事前事中規劃的相對獨立的理論與方法體系。

在此基礎上，以杜邦公司為代表的大型企業倡導并發展了以投資凈利率指標為核心的杜邦財務指標體系，用來衡量各個部門的效率和整個企業的業績。管理會計形成了以預算體系和成本會計系統為基礎的成本決策和財務控制體系，在這一形勢驅使下，管理會計的研究得到世人的關注。

由于管理會計從理論和方法都得以發展和完善，各種分析方法在企業管理中的應用也日趨普遍和系統化，最終形成了獨立于財務會計的現代管理會計，并在1952年，國際會計師7 聯合會年會正式采用“管理會計”來統稱企業內部會計體系，標志著管理會計正式形成，自此現代會計分為財務會計和管理會計兩大分支。

（二）管理控制與決策階段（20世紀50年代～80年代）

20世紀五六十年代是世界經濟發展的黃金時期，經濟的繁榮使得人們有動力和保障去進行科學研究。隨著信息經濟學、交易成本理論和不確定性理論被廣泛引進到管理會計領域，加上新技術如電子計算機大量應用于企業流程管理，管理會計向著精密的數量化技術方向發展。

投入產出法、線性規劃、存貨控制和方差分析等計劃決策模型在這一時期發展起來，建立了有關流程分析、戰略成本管理等理論與方法體系，極大推動了管理會計在企業的有效應用，管理會計職能轉向為內部管理人員提供企業計劃和控制信息。

但由于管理會計對高新技術發展重視不足，且依舊局限于傳統責任范圍并主要強調會計方面，其發展不但落后于技術革命，而且落后于新的企業經營管理理論。為了改變這一狀況，管理會計學者對新的企業經營環境下管理會計發展進行了探索，質量成本管理、作業成本法、價值鏈分析以及戰略成本管理等創新的管理會計方法層出不窮，初步形成了一套新的成本管理控制體系。管理會計完成了從“為產品定價提供信息”到“為企業經營管理決策提供信息”的轉變，由成本計算、標準成本制度、預算控制發展到管理控制與決策階段。

因此，可以說20世紀的60年代和70年代是西方管理會計發展的全盛期。這種繁榮一方面表現為大量的有關管理會計的研究論文在學術期刊上出現，當今中西方管理會計的教科書的內容大多取材于這一時期的研究成果。另一方面是管理會計職業組織的建立和管理會計師職業的產生。英美國家都相應在70年代前后建立了專門的管理會計專業機構和主辦管理會計師的職業考試。這種職業化和專業化既是管理會計發展的結果，反過來也極大地推動了管理會計的進一步發展。

20世紀80年代后的經濟從整體上看是持續增長的，這也推動了企業組織規模的擴大。同時這一階段突飛猛進的高科技產業和信息技術則為傳統管理會計的進一步發展提供了直接或間接的幫助。例如，高新信息技術條件下的“適時管理”（Just-In-Time）、“全面質量管理”（Total Quality Management）等都對管理會計系統提出了更高的要求。

（三）強調企業價值創造階段（20世紀90年代以后）

隨著經濟全球化和知識經濟的發展，生產要素跨國跨地區流動不斷加快，世界各國經濟聯系和依賴程度日益增強，技術進步導致產品壽命縮短，企業之間因產品、產業鏈的分工合作日趨頻繁，準確把握市場定位、客戶需求等尤為重要。

在這樣的背景下，管理會計越來越容易受到外部信息以及非財務信息對決策相關性的沖擊，企業內部組織結構的變化也迫使管理會計在管理控制方面要有新的突破，需要從戰略、經營決策、商業運營等各個層面掌握并有效利用所需的管理信息，為此管理會計發展了一系列新的決策工具和管理工具。主要包括兩個方面：

一是宏觀性的決策工具和管理工具。比如，阿里巴巴的阿里云，可以通過云計算對客戶的所有信息進行全面分析，從而判斷客戶的信用情況、供貨或消費傾向、是否可以放貸等。這是管理會計未來的一個發展方向。二是精細化的決策工具和管理工具。主要是在企業內部管理方面更加精細。比如，運用平衡計分卡將企業戰略目標逐層分解，不但抵制了信息的龐雜性和不對稱性的干擾，而且為企業提供了有效運作所需的可量化、可測度、可評估的各種信息，有利于推動企業戰略目標的實現。

與此同時，管理會計在西方公共管理中也得到廣泛應用。隨著管理會計越來越廣泛地應用于企業管理，基于管理具有相通性這一認識，一些國家也嘗試將管理會計引入公共部門管理之中，并隨著新公共管理運動的興起在全世界范圍推廣。

20世紀70年代以前，政府管理會計主要運用于對公共服務領域進行成本控制、加強預算管理等。20世紀70～80年代，通過預算、成本、績效等實踐推動了政府管理會計的發展，但仍主要局限于預算編制和控制。20世紀90年代之后，新公共管理思想使政府組織和第三部門領域管理理念發生了根本性變革，倡導建立“以市場為基礎的公共管理，最大限度地重視國家資源的使用效率”。

在西方公共管理改革實踐中，企業管理會計方法被廣泛應用，其內容和范圍也不斷拓寬，促進了各國政府實現由注重投入（input）向注重產出（output）和結果（outcome）轉變,進一步發揮績效與戰略管理的重要作用，推動了“5E”（Economy經濟、Efficiency效率、Effectiveness效果、Environment環境、Equity公平）目標的實現。但由于企業具有自主經營決策權，而公共部門受較多制度規定約束，管理會計在公共部門的發展總體上滯后于企業。

二、管理會計在我國的發展

“管理會計”一詞引入中國不過30余年，它始于20世紀70年代末期老一輩會計學者對西方管理會計的關注和引進。但部分管理會計實務實際上早在建國初期就開始了。可以說，我國管理會計的發展經歷的是實務領先于理論，而后再由理論推動實務這種相互促進、齊頭并進的軌跡。

新中國成立之初，在計劃經濟體制下，國營企業的生產計劃由國家統一確定下達，企業的產品由國家統一定價，成本計劃及其完成情況成為考核國營企業的重要手段。為此，以成本為核心的內部責任會計得到應用和推廣，起到了降低成本、提高資源使用效率的作用。這一時期的內部責任會計實際上就屬于管理會計的范疇。

改革開放之后，我國企業改革圍繞放權讓利不斷深化，企業成為獨立的生產者和經營者，一批能夠適應市場變化的國有企業將目光轉向市場和企業內部管理。與之相適應，管理會計由之前的執行性管理會計轉變為決策性管理會計。

70年代末期，企業在建立、完善和深化各種形式的經濟責任制的同時，將廠內經濟核算制納入經濟責任制，形成了以企業內部經濟責任制為基礎的責任會計體系。80年代末，與經濟責任制配套，許多企業實行了責任會計、廠內銀行，責任會計發展進入一個高潮期。進入20世紀90年代后，隨著社會主義市場經濟體制目標的確立，在市場經濟條件下，企業必須依靠質量、成本以及管理方面的優勢在市場中競爭。西方管理會計理論和方法在我國會計界引起了廣泛討論，成本性態分析、盈虧臨界點與量本利依存關系、經營決策經濟效益的分析評價等管理會計理念和方法，在我國許多企業中運用并取得了一定效果。21世紀以來，隨著我國加入WTO，在經濟全球化以及互聯網技術快速發展的背景下，向管理要效益、著力挖掘財務信息中價值創造的潛力成為我國企業的迫切任務，逐步形成了以價值管理為核心的管理會計理念。

同時，管理會計也廣泛應用于我國行政事業單位財務管理實踐之中。比如，從上到下編制的績效預算，預算執行中的有效控制、制定效益目標、明確責任制、制定績效考核清單，建立適應單位內部財務和業務部門暢通聯系的信息平臺，及時掌控預算執行和項目進度，深入開展決算分析與評價，及時發現預算執行中存在的問題并提出改進意見和建議。通過管理會計工作，財政財務管理水平和行政事業單位資金使用效益不斷提高。

從以上管理會計的發展歷程可以看出，管理會計作為從傳統會計中分離出來與財務會計并列的一個會計分支，其職能作用從財務會計單純的記賬、報賬和核算擴展到解析過去、控制現在與籌劃未來的有機結合。管理會計人員深度參與管理決策、制定計劃與績效管理，幫助管理者制定并實施組織戰略。加快管理會計發展有助于企業效益和經濟績效的提升，有助于政府部門資源利用效率和管理效能的提升。

隨著經濟全球化和知識經濟的不斷發展，以計算機技術和現代網絡技術為代表的信息革命向社會生活的深度和廣度滲透，科技在經濟發展中的貢獻大幅提高，管理會計作為單位管理中決策支持的一個重要組成部分，要不斷拓展應用的深度與廣度，進一步適應信息技術飛速發展、管理模式不斷變革、外部環境不確定性增加的現實，在集成數據處理、長期與短期決策平衡、不確定性風險識別與規避等方面發揮作用，為單位提供更多財務信息系統所不能提供的、更高層次的信息支持，更好地發揮價值創造的作用。同時，隨著新公共管理運動在世界范圍內蓬勃發展，各國政府及非政府部門在管理過程中也要進一步運用管理會計的理念、技術與方法，提高管理效能。

第三節

管理會計的理論與方法體系

一、現代管理會計的理論基礎

管理會計作為管理與會計的結合，與管理科學具有密切的淵源，它由于管理科學的產生而萌芽，伴隨著管理科學的發展而發展，由此而決定了它首先具有管理學屬性和相關的管理理論，因此成為現代管理會計的重要理論基礎。同時，作為經濟領域的一門學科，它也在一定程度上具有經濟學屬性，微觀經濟學、信息經濟學等也是其重要的理論基礎。

（一）科學管理理論對管理會計的影響

19世紀末，經歷了南北戰爭的美國經濟百廢待興，然而其勞動力奇缺，勞動生產率低下，傳統的經驗管理在經濟管理中仍然占主導地位，如何加強管理，提高勞動生產率，便成為當時亟待解決的問題。在此背景下，以泰勒為代表的科學管理問世。它倡導應對勞動者的作業動作和時間進行研究，并用精確的調查研究和科學知識來代替個人的單純經驗，實施作業管理，由此來提高勞動生產率。科學管理理論的主要內容有：

（1）工人的“合理日工作量”應該在動作和時間研究的基礎上有科學根據地制定；（2）計件工資制是對勞動生產率提高具有極大刺激作用的付酬制度；

（3）計劃職能應與執行職能分開，由專門的計劃部門承擔制度標準、擬定計劃、下達命令、比較差異等職能；（4）成本信息應該及時報告；

（5）生產成本中有一部分是“固定不變”的。

科學管理導致了管理會計的萌芽。正是為了配合科學管理的實施，會計需要對相關內容進行專門的記錄和反映，從而出現了與傳統財務會計所記錄和反映的不同性質的事項。具體有：

（1）標準成本制度的萌芽。科學管理在動態研究的基礎上確定標準時間和標準工資，并據以實際執行，從而出現了標準人工成本的概念。此概念進一步推廣應用于材料和費用管理，就形成了管理會計中成本控制的重要方法，即標準成本制度。

（2）日常控制和管理。傳統會計通常采用對“已經發生了的經濟活動”進行定期報告的方式，主要側重于事后分析。科學管理認為事中的管理更為重要，所以要求每日提供與成本相關的業務報告，并與事前制定的標準相比較，進行差異分析，據以實施日常控制。這是管理會計區別于財務會計的重要特征之一。

（3）成本性態分析。“在大多數企業中，間接費用等于或超過給工人的直接工資??因此，當產量按比例增加時，付給工人較高的工資永遠是節省的，因為每件產品間接費用降低的比率大于工資的增加。從生產成本考慮，許多企業家不了解產量對成本的影響，他們忽略了這樣一個事實，就是賦稅、保險費、折舊、租金、利息、薪金、辦公費、推銷費、動力費等，無論企業產量多少都大體保持一致。”正是泰勒的這一論述，揭開了成本性態研究的序幕，為管理會計中最重要、最基本的成本問題——成本性態分析奠定了堅實的基礎。

（二）組織行為學對管理會計的影響

組織行為學是20世紀40年代針對科學管理的不足而產生的、專門研究人類行為的客觀規律的學科。它運用心理學、社會學、生理學、人類學、政治學、管理學和經濟學等多門學科的研究成果和基本理論，探索如何根據人類行為的規律來構建企業組織結構、調整企業內部人與人之間的關系，引導和激勵人們充分發揮其積極性、主動性、創造性，最大限度地利用企業人力資源提高經濟效益。其代表人物有：美國經濟學家梅奧、組織行為學家馬斯洛等。

組織行為學的主要觀點包括：

（1）人是企業最關鍵的資源。但人又是社會人，其需求是多層次的：既有生理的需要，也有心理的需要；既有物質的需要，也有精神的需要。

（2）人的需要引發了人的動機，人的動機產生了人的行為，人的行為決定了目標的實現。（3）企業中有正式組織，也有非正式組織。非正式組織是人們自發組成的“小團體”，它對勞動生產率的提高具有重要的影響。

（4）領導方式和行為極大地影響著員工的士氣。賦予大家一定的自主權，才能調動人們的積極性、主動性和創造性。

組織行為學促成了管理會計由“物本觀”向“人本觀”的轉變。組織行為學理論告訴我們：人是萬物的主宰，企業管理不能只重視物力和財力，更應重視人力資源的開發、運用。作為管理控制系統的管理會計，就必須在規劃和控制兩大方面均運用組織行為學的理論，根據人類行為的客觀規律，尋找激發人力資源的管理模式。具體有：

（1）激勵機制的運用。激勵即激發人們的積極性，激勵機制即促使人們由被動地提高勞動生產率到積極、主動地提高勞動效率的作用過程。由于人的行為是動機決定的，而人的動11 機又是由人的需要所引發的，因此，通過分析了解人們的具體需要，將其轉化為目標激勵因素，激發人的動機，引導人的行為。但人類需求的多層次性，決定了目標激勵因素的多元性。在經濟發展的初級階段，人們的基本需求和生理需求尚得不到很好滿足的情況下，物質獎勵是較好的激勵因素。當經濟發展到一定程度，在人們的物質需求基本得到滿足的前提下，物質獎勵便會失去其對行為的激勵引導作用，此時就應該運用更高層次的心理和精神需求作為激勵因素，才能激發新的行為動機。

因此，管理會計就需要研究特定時期、各特定企業的激勵因素，并將其與企業目標相聯結，以促使企業目標的順利實現。

（2）領導方式的選擇。領導方式主要有命令式和參與式兩種：命令式即高度集權，下屬只能被動地接受上級下達的命令；參與式即適度分權，下屬能夠在其職權范圍內參與管理。在人的精神需求中，往往都存在“自尊”和“自我實現”的需要，領導的信任和重視、適度的分權可以在一定程度上滿足人們的“自尊”和“自我實現”的需要，從而能夠更好地激發人們的主動性和創造性。但是，權力的下放必須適當，不能導致失控和失調；而且，擁有一定權力就必須承擔一定責任，以形成約束機制。

（3）責任會計的建立。責任會計是組織行為學在管理會計運用上的具體體現。它是根據分權的思想劃分責任中心，根據激勵和約束的要求編制責任預算，并在此基礎上進行責任核算和考評。根據組織行為學理論，管理會計在建立責任會計制度時，應注意：

一方面，在劃分責任中心時，既要考慮責權范圍，也應該考慮非正式組織的作用，從而促進勞動生產率的全面提高。

另一方面，責任預算在責任會計中具有明確目標、控制依據、考評標準等職能作用，但它對人們的行為既有積極的影響，又有消極的影響。其積極的影響主要體現在：通過責任預算明確和規范員工的行為，有利于實施有效的控制；員工參與責任預算編制的程度越高，其積極性、主動性越能充分發揮，員工的自我控制、自我管理程度也越高，預算目標的實現越有保證。其消極影響則有可能是：將責任預算絕對化，甚至將其看作“管、卡、壓”下級的工具，從而使上、下級之間采取對立心態：或不積極配合，凡事立足于“本位”，一味“討價還價”；或將自身利益凌駕于企業利益之上，導致利己主義行為。因此，在建立責任會計，編制責任預算的過程中，要善于運用組織行為學，正確引導人的行為，盡量避免其消極影響，應發揮其積極作用。

（三）信息經濟學對管理會計的影響

信息經濟學是20世紀60年代初產生的、從經濟學角度全面研究信息成本和信息效益的學科，其目的在于正確認識和解決信息時代的信息“質量”問題。其代表人物有：美國經濟學家F·Marklup、美國社會學家M·U·Bright等。

信息經濟學的主要觀點是：信息是現代社會的一種重要資源，它與其他所有資源一樣，具有效益和成本。信息的效益來源于信息的決策有用性：因為信息不同于一般意義上的數據、信息等，它是經過處理，從而成為對使用者有意義的數據，是對現在和將來的決策具有現實價值的消息，它能減少決策的不確定性，因而是有價值的。信息的成本則取決于信息的獲取代價。因為數據、消息必須經過加工處理才能稱其為信息，而在加工處理過程中必然要發生各種相應的耗費，從而形成信息的成本。因此，信息的“質量”不僅取決于信息決策有用性，12 即其價值大小，更關鍵的是取決于其“凈值”的大小，即通過信息效益與成本的比較所確定的效益大于成本的“凈值”。

現代管理會計作為一個管理控制系統，實現其管理控制的重要手段之一即產出企業內部管理和決策相關的信息，因此，信息質量至關重要。信息經濟學的引入，改變了傳統、在不計信息成本基礎上的對信息質量的認識，因此，在建立和完善管理會計系統時，必須全面衡量信息效益和信息成本，在成本效益分析的基礎上選擇既有用又經濟的信息系統。

1．信息成本

信息成本，即為獲取信息所付出的代價，包括內部信息成本和外部信息成本。外部信息成本主要指各種信息咨詢費；內部信息成本即企業內部發生的各種獲取信息的相關成本，如信息系統運行成本，即信息系統在對各類數據進行日常加工和處理過程中所發生的人工成本和其他費用，包括軟、硬件及電信資源的使用成本等。

2．信息效益

信息效益，即獲取信息所得到的收益，其確定較為復雜，通常是指取得或追加該信息所能產生的預期效益與不取得或追加該信息所產生的決策效益之差額。

（四）代理人理論對管理會計的影響

代理人理論最早起源于20世紀30年代美國著名經濟學家科斯的產權理論，但直至70年代才真正得到西方經濟學界的廣泛重視，它是以研究委托人和代理人關系為主的微觀經濟學理論，其目的在于協調并且正確處理委托人和代理人雙方的權、責、利關系。其主要觀點是：

（1）委托人與代理人的關系實質上是建立在“分享”原則基礎上的權、責、利契約關系。（2）委托人與代理人之間客觀存在著利益上的矛盾和沖突，因而需要相互協調。無論是企業所有者與經營者之間，還是企業內部各級責任部門之間，實質上都是一種層層委托代理的關系。因此決定了代理人理論在管理會計中具有重要的意義和廣泛的運用。主要表現在：

（1）代理人理論對于委托人和代理人關系的分析，使管理會計系統處于愈加重要的地位。在代理人理論體系中，管理會計對促進委托人利益最大具有兩方面的重要意義：一方面是決策前信息的提供，有助于決策者（委托人或代理人）增加對于未來環境的認識，減少決策的不確定性，有助于代理人對委托任務的完成；另一方面是關于決策執行結果的信息提供，使委托人能將代理人的報酬計劃和經營業績聯系起來，委托人和代理人之間根據契約規定分享經營成果，這對于激勵代理人為委托人利益而努力是相當重要的。這種對于管理會計信息價值的確認，強調了管理會計信息對于人的行為的調節作用，使管理會計系統真正成為有效的管理控制系統。

（2）代理人理論的“分享”原則豐富了責任會計的理論和實踐。在具有多種不確定性情況下開展生產經營活動，就必然存在一定的風險。

對于上述風險的承擔問題，有兩種極端的傾向：一種是經營風險完全由代理人承擔，委托人不負任何責任，如固定利潤上交額的承包計劃；另一種是經營風險完全由委托人承擔，即只對代理人采用固定薪金制度。前者有利于調動代理人的積極性，但會導致委托人對企業經營成果的不關心。后者則對代理人的激勵作用較差，結果都會對委托人和代理人雙方的利13 益產生影響。因此，代理人理論認為應在風險分擔和利益分享之間取得平衡，以對代理人和委托人都產生最好成績的激勵作用。傳統的管理會計理論強調可控性原則，要求只按照責任人可以控制的因素和范圍來進行業績評價，這無疑是正確的，在一定程度上也反映了代理人理論的要求。

但這種傳統理論忽略了風險分擔問題，在出資者和最高管理層之間強調可控性，將管理者的責任和不確定性的影響隔離開來，實際上是由委托人承擔了所有風險。事實上，委托人和代理人同時處于不確定的隨機環境中，可控和不可控都是相對的，只有正確考慮兩者之間的風險分擔，才能使責任會計所提供的信息有效地影響企業及各個環節的行為，實現企業效益的最大。對于風險共享原則的重視和研究，無疑進一步地豐富了責任會計的理論和實踐。（3）代理人理論使信息經濟學在管理會計中的應用進一步具體化。由于信息不對稱現象的存在，委托人所獲取的關于生產經營活動的信息遠不如經營者直接、具體和廣泛，因此，從有效決策以有利于生產經營活動順利進行角度，委托人必須給予代理人相應的經營自主權。但由于道德風險和逆向選擇的存在，代理人的決策可能偏離委托人利益最大的目標，于是，委托人要對代理人的行為加以監督和激勵，以使這種目標和利益的偏離減到最小。這樣就需要從信息經濟學的信息效益和信息成本的比較出發，有效地設計管理會計信息系統，使業績評價制度和內部的權力分解相適應，可以在分權和控制之間達到平衡，信息經濟學在管理會計中的應用得以進一步具體化。

（五）權變理論對管理會計的影響

權變理論是20世紀70年代形成的一種企業管理理論，其主要觀點為：沒有任何一種管理方法是普遍適用于所有企業的，所謂最好的管理理論和方法，應該是根據特定時期、特定企業的內外環境和條件，權宜應變，靈活掌握。具體有：

（1）企業組織結構模式應該視企業情況而定，沒有普遍適用于所有企業的統一結構模式。由于企業是一個開放系統，其組織結構必須與外部環境和內部生產工藝技術特點相一致。（2）企業管理方式應該視企業情況而定，尤其對人的管理，“X理論”和“Y理論”分別會在不同群體中發揮不同的作用。

管理會計作為一個管理控制系統，不同的系統設計必然會產生不同的管理控制效果。權變理論的引入，要求我們在進行管理會計系統設計時，必須充分考慮該系統的各種相關環境因素及其作用影響，必須結合企業的具體環境、特征，而且盡可能使之具有靈活性，以順應相對經濟社會環境多變的需要。所以，一個管理會計系統是否優秀取決于它能否完全適應特定時期企業管理控制的需要，并且隨同企業內外環境的變化而發展，而不在于它在理論上或數學模型上是否完美。這就是說，就管理會計系統和方法而言，沒有絕對的最好，也不能一刀切，必須重視其個體特征，能夠滿足特定內外環境下的管理會計信息質量特征的系統、方法就是好的系統、方法。

管理會計基礎知識

（三）二、管理會計的基本假設 根據馬克思主義唯物辯證法的認識論，認識同時具有無限性和階段性的特點，這對矛盾迫使人們不得不依據已掌握的事實做出合理推斷，以認識和改造世界。這種推斷有其邏輯上的合理性，但又必須接受事實的檢驗。依據有限事實而做出的合理推斷，便稱為假設。管理會計的基本假設是管理會計發揮作用的前提，它是針對管理會計領域中存在的某些尚未確知或無法驗證的事物所做出的合乎邏輯的推斷或命題。由于管理會計與財務會計的交融性，財務會計的某些基本假設在管理會計中依然存在，但根據現代管理會計的本質和職能特征，應該賦予它們新的內涵。

管理會計的基本假設包括五個方面：

（一）多層主體假設

會計主體假設規范了會計信息的空間范圍。與財務會計的會計主體假設所不同的是：管理會計的會計主體具有多樣性的特點，它既可以是獨立經營單位也可以是企業內部的各個層次的責任單位。比如：全面預算的空間范圍往往是獨立經營的企業，從而將其與企業之外的各相關團體，如其控股企業、關聯企業的預算相區分；責任會計的空間范圍則是企業內部不同責任層次的責任中心，從而將各級以及各個責任中心的經營責任和業績相區分。管理會計的會計主體主要視管理當局的控制目標和具體需要而定，沒有強制規定。

（二）持續經營假設

管理會計中持續經營假設與財務會計的持續經營假設的含義一樣，即假定管理會計的主體將無限期地經營下去。管理會計為計劃、控制、評價所確認、分析、傳遞的財務信息都是以持續經營為基礎的。管理會計中資產、權益的分類，是以財務會計的分類為依據，建立在持續經營假設基礎上的；管理會計在資本預算中的長期投資決策分析，是建立在未來預期的現金凈流量可實現的基礎上進行的，這也有賴于企業的持續經營假設；本量利分析、經濟批量的確定、預算的編制和實施等等，都是建立在持續經營的基礎上才有意義。由此可見，只有在持續經營的假設前提下，管理會計的決策對象及其方法體系才能保持穩定和有效。

（三）靈活分期假設

會計分期界定了會計信息的時間范圍。為了在持續經營的假設前提下及時地提供管理會計的信息，會計分期的假設是必不可少的，其意義與財務會計相似。但由于管理會計的目標特征，決定了對管理會計信息的及時性要求更高，因此，管理會計中的會計分期與財務會計中的會計分期并非完全相同，管理會計的會計分期具有靈活性的特征，比如：各責任中心的現金流量報告、業績報告的報告期可以是日、周、旬、月；資本支出預算和長期籌資預算的時期卻可以長達若干年甚至數十年。管理會計進行會計分期主要應根據其業務對象的具體情況和企業管理的具體要求而定，無強制要求。

（四）理性行為假設

理性行為假設包含兩重意義：第一，由于管理會計在履行其職能時，往往需要在不同程序或方法中進行選擇，就會使其工作結果在一定程度上受到人的主觀意志影響，因此，管理會計假定，管理會計師總是以設法實現管理會計工作總體目標為動機，能夠采取理性行為，自覺地按照科學的程序與方法辦事；第二，假定每一項管理會計具體目標的提出，完全出于理性或可操作性的考慮，能夠從客觀實際出發。既不將目標定得過高，也不至于含糊不清，無法操作。

（五）充分占有信息假設

充分占有信息假設從信息搜集及其處理的角度提出，一方面，管理會計采用多種計量單位，不但充分占有和處理相關企業內部、外部的價值量信息，而且還占有和處理其他非價值量信息；另一方面，管理會計所占有的各種信息在總量上能夠充分滿足現代信息處理技術的要求。

三、管理會計的信息質量要求

為了實現管理會計的職能，管理會計的信息質量應具備七個基本要求。

（一）相關性

有用的信息首先必須是相關的信息。所謂“相關”，是指對決策具有影響或對預期產生的結果有用。所謂相關信息就是能夠幫助使用者了解過去、預測現在和將來事項的結局，或者去證實或糾正以前預期的情況，從而是具有決策影響能力的信息。管理會計必須提供與使用者決策相關的信息，忽視了信息的相關性將可能誤導決策者。這里需要注意的是：相關與否是相對而言的，與某些決策相關的信息不一定與另一項決策相關。與某使用者相關的的信息不一定與其他使用者相關。因此，管理會計必須根據特定的使用者和具體決策，區分相關和無關事務，并匯集和傳遞各種相關信息。

（二）可信性

信息的可信性包括可靠性和可理解性兩個方面。

可靠性是指所提供的未來信息估計誤差不宜過大，必須控制在決策者可以接受的一定可信區間內。可靠即準確，是指信息能夠合理，不受錯誤或偏見的影響，能夠真實地反映其想反映的東西。不可靠的信息對管理者是無用的，甚至可能導致錯誤的決策，所以，可靠也是作為有用信息的基本要求。它規范的是管理會計信息內在質量的可信性。由于管理會計所針對的主要是各種未來的事項，管理會計的信息常常會在假設和估計的基礎上產生，因此對于管理會計信息的可靠性要求難以如財務會計那樣用“精確”“可靠”來衡量，但應盡可能客觀、準確、完整。

可理解性是指信息的透明度必須達到一定的標準，不至于導致決策者產生誤解。它規范的是管理會計信息外在形式上的可信性。

（三）及時性

正因為管理會計主要針對各種未來事項，所以信息是否及時也是影響其是否有用的重要方面。在風云莫測的經濟環境中，在日新月異的信息時代，管理者要提高管理效率，需要獲取最新的信息，所以，管理會計的信息傳遞越快越好。當然，信息的及時性和可靠性存在相互矛盾的一面：通常，越是及時的信息，因其不確定性因素越多，其可靠性往往缺乏保證；反之，要提高信息的可靠性，往往需要通過更多的調查、研究，從而又將影響其及時性。因此，對及時性原則不能絕對地理解，較好的做法應該是根據信息使用人的需要，在及時和可靠之間進行權衡，盡可能實現兩者的均衡。

（四）一致性

管理會計實施控制和評價都是建立在比較的基礎上，而只有具備可比性，即前后一致的信息才可以用于比較，因此，管理會計提供信息還應該遵循一致的原則。在此，一致性主要是指用于形成管理會計信息的概念和方法必須一致。比如，在管理會計短期決策中，共同的16 固定成本作為不相關成本，決策者將會以邊際貢獻的大小作為決策依據，此時，方案相關的機會損益也應同樣以邊際貢獻來衡量，保持一致。除非以新的基礎提供的信息具有更高的價值，即能增強其有用性，否則應盡可能維持管理會計信息的一致性。

（五）經濟性

所謂經濟性，即成本與效益相權衡，效益必須大于成本，即所得大于所費。信息雖不同于一般商品，但根據信息經濟學的理論，它也有相應的成本、效益，自然存在兩者相比較的問題，因此也必須遵循經濟性原則。即，管理會計系統設計、管理會計模式及方法的選擇、管理會計信息揭示的詳略程度等等，都應該在經濟原則的指導下，以效益大于成本作為其可行性的前提。

（六）重要性

雖然管理會計并不需要像財務會計那樣，利用重要性原則來修訂全面性原則，但也強調在進行信息處理時，應當突出重點，抓住主要矛盾。對關鍵的會計事項，認真對待，采取重點處理的方法，分項單獨說明；對次要事項，可以簡化處理，合并反映；對于無足輕重或不具有相關性的事項，甚至可以忽略不計。要做到重要性要求，必須考慮到經濟性和相關性要求，同時它也是實現及時性要求的重要保證。

（七）靈活性

盡管管理會計也十分講求其工作的程序化和方法的規范化，但必須增強適應能力，根據不同任務的特點，主動采取靈活多變的方法，提供不同信息，以滿足企業各方面管理的需要，從而體現靈活性的要求。

四、管理會計的基本內容

管理會計內容與方法的構成必然受到管理會計理論體系的指導。管理控制系統的運行包括目標確定、目標落實和目標實現、結果評價三個主要環節，它們離不開管理會計的規劃與控制職能。管理會計的內容與方法體系必須圍繞管理會計的實質（管理控制系統）及其職能而構建。

管理會計的內容與企業內部管理程序相適應，與管理會計的職能相對應，包括“規劃與決策會計”“控制與業績評價會計”兩部分。20世紀60年代以前，管理會計的內容主要包括標準成本制度、預算控制、本量利分析、差異分析、決策分析、責任會計制度等幾個內容。20世紀70年代后，管理會計不斷吸收現代管理科學、運籌學、預測和決策技術等研究成果，使其內容更加豐富。需要強調的是，管理會計主要為企業內部管理服務，企業管理當局對信息的需求決定了管理會計的信息提供。由于不同企業內部管理中對信息的要求差別很大，并且可能隨時進行調整，因此管理會計的內容很難有一個統一且固定的模式。管理會計包括哪些內容，到目前為止尚未完全定型，也沒有形成一個完全公認的范圍。

（一）規劃與決策會計

規劃與決策會計在現代管理會計中居核心地位，它是在預測企業經營前景的基礎上規劃未來并參與決策。它是利用企業的會計信息系統和其他管理信息系統提供的信息和數據，運用特定的科學方法對企業未來的經營活動和各項經濟指標（銷售、成本、利潤和資金等）進行預測分析，并采用專門的決策方法對企業經營的和投資有關的問題進行決策分析，然后將預測和決策所確定的各項目標和任務，用數量化的形式加以匯總、平衡，編制企業的全面預17 算，對企業未來經營活動的各個方面進行全面的規劃，使企業的各種生產要素和經濟資源得到最優配置，即取得最佳經濟效益和社會效益。主要內容包括預測、短期經營決策、長期投資決策和預算管理。

（二）控制與業績評價會計

控制與業績評價會計是對企業正在發生或即將發生的經營活動進行監控，使之達到預定的目標。在具體實施過程中，要及時將實際執行結果與預算數或標準數進行比較，計算并分析差異，對有關部門或人員的工作質量和經營業績進行考核和評價，以保證企業各項預算目標的順利實現。主要內容包括存貨控制、標準成本控制、質量成本控制和責任會計制度等。

五、管理會計的基本方法及基礎信息收集

（一）管理會計的基本方法

管理會計基本方法主要包括成本性態分析、本量利分析、邊際分析法等內容。這些內容為“規劃與決策會計”和“控制與業績評價會計”提供了基本的理論基礎和分析方法，貫穿于企業經營管理的各個領域和整個經營過程。

1．成本性態分析法

成本按其性態分類，就是根據成本總額與業務量的關系，將成本劃分為以下三類：（1）固定成本（2）變動成本（3）混合成本

成本按其性態進行分類，可以有助于企業管理人員從定性與定量兩個方面把握成本的各個組成部分與業務量之間的相互依存關系和變動規律，從而為有效地進行成本管理和控制奠定基礎。

2．本量利分析法

本量利分析法是以成本習性分析為基礎，通過研究一定期間的成本、業務量和利潤之間的規律性聯系來進行各項分析的一種方法。利用本量利分析方法，可以進行各項預測、決策和控制分析，對企業管理有著重要意義。

3．邊際分析法

經濟學概念中的“邊際”是指因變量隨著自變量的變化而變化的程度，即自變量變化一個單位，因變量會因此改變的量。在經濟學中根據不同的經濟函數，可求出不同的邊際，如邊際成本、邊際收入、邊際效用、邊際消費、邊際儲蓄等。邊際分析的實質是研究函數和在邊際點上的極值（即研究因變量在某一點遞增、遞減的規律）。邊際點的函數值就是極大值或極小值，邊際點的自變量是做出判斷并加以取舍的最佳點，據此做出決策。

4．成本效益分析法

在企業經營決策中，不同的決策會形成不同的成本概念（如差別成本、邊際成本、機會成本、沉沒成本等）和相應的計量方法，成本效益分析法就是以此為基礎，對各種可供選擇的方案的凈收益進行對比分析，以判別各有關方案的經濟性，是企業用來進行短期經營決策分析評價的基本方法。

5．折現的現金流量法 將長期投資方案的現金流出（投資額）及其建成投產后每年能實現的現金流入，按復利法統一換算為同一時點的數值（現值、終值）來表現，然后進行分析對比，以判別有關方案的經濟性，使各方案投資效益的分析和評價建立在客觀可比的基礎上。這是企業用來進行長期投資決策經濟評價的基本方法。

6．戰略分析法

管理會計進入戰略管理發展階段后，吸收了戰略管理的一些理論方法，如SWOT法、PEST法和價值鏈分析法等。這類方法為企業進行經營戰略分析、戰略決策和規劃時使用，是戰略管理會計的基礎性方法。

（二）管理會計的基礎信息收集

對決策有用信息的產生往往涉及對企業內部外部環境的分析、對過去的評價和對未來的預期。因此，管理會計不僅拓展了會計的視角，使會計由財務會計的單純事后反映發展到分析過去、籌劃未來，由一個被動的信息系統發展為一個管理控制系統。而且，管理會計方法體系中也更多地采用了各種數學方法進行分析，因此帶來了數學模型應用中的取數問題。這一取數分析過程的科學與否，直接影響到管理會計方法的應用，它是管理會計方法應用中關鍵的基礎性問題。

1．數據類型

管理會計的定量分析既包括對未來事項的規劃分析，也包括對已發生事項的控制分析。這些分析中所需要的原始數據可以從不同的角度進行分類：

一是按照數據涉及的時期，可以分為歷史數據和未來數據。歷史數據是關于過去事項的記錄和說明，準確度較高，應用中主要考慮其分析對象的相關程度及其詳細程度是否能滿足管理會計分析方法的需要。未來數據是關于未來事項的預計和判斷，一般要采用特定的取數分析方法來收集，其準確及詳盡程度取決于所采用的取數分析方法，以及被反映事項的特定性質。

二是按照數據反映的對象，可以分為內部數據和外部數據。內部數據是關于企業內部生產經營活動的有關信息資料；外部數據是關于市場、行業等企業外部環境變動的信息資料。前者的準確程度較高，后者相對于前者來說獲取的難度較大，準確性也較低。

三是按照數據的性質，可以分為財務信息和非財務信息。財務信息是有關企業市場經營活動的價值計量信息，如有關收入、成本、利潤信息等；非財務信息是有關企業生產經營活動情況的非價值計量信息，如有關產品的廢品率、生產周期等。有些非財務信息可以通過一定的方式反映為財務信息，如廢品率的高低影響成本的高低，但有些無法直接轉換，如生產周期信息。

2．取數方法

取數方法即獲取數據的方式。視數據類型的不同，管理會計師人員可以采取不同方法獲得分析所需要的數據。取數方法主要有兩種類型，即直接調查法和間接調查法。

直接調查法是以獲取數據為直接目的而專門組織的調查活動，常用于獲取難以從間接渠道獲得的信息。這種方法往往涉及較多的人力資本投入，需要較長時間才能完成，在管理會計的取數分析中應用較少。間接調查法是通過非直接的方式獲取所需要的信息。這是管理會計取數分析中常用的方法，一般有三種具體方式：

（1）查閱。它是最常用和普通的取數方法，即通過對有關賬簿、內部資料和公開發表報刊的查閱來獲取所需要的數據，這種方法一般用于歷史數據的獲取，查閱的可以是企業內部數據，也可以是外部數據。

（2）咨詢。即通過向專家、咨詢機構或其他企業查詢、委托調查等方式獲取數據的取數方式。一般來說，這種取數方法所獲取的數據有較高的權威性、信息可靠程度較高，但相應的取數成本較高，一般用于較為重要的關于未來的外部數據的獲取，如對新產品銷售前景的預測、投資方案所涉及現金流量的確定等。

（3）經驗判斷。即由分析人員根據自己的經驗加以判斷，決定分析中應用的參數值。由此可見，各種取數方法各有利弊，實務中通常是結合使用。3．取數風險與取數成本

取數風險是由于所獲取的原始數據不能達到基本的質量要求而導致分析結果的不確定，即由于原始數據在相關、準確方面的欠缺，而使分析結果不準確或與客觀環境變化不相符合的可能性增加。

取數成本即獲取數據所付出的代價，它包括外顯成本和隱含成本兩類。所謂外顯成本是在數據獲取過程中所耗費的人力、物力、財力；所謂隱含成本是由于所獲取數據不能達到必需的質量要求，導致分析結果不準確而帶來的損失。

由于上述取數風險的存在，取數不當就可能影響到分析結果的準確性，從而導致決策失誤，給企業造成損失。例如，由于新產品市場銷售情況的數據確定不當，就可能導致新產品生產、定價決策的失誤，給企業帶來損失；業績評價的不準確可能影響有關部門和人員的積極性，影響企業的效益等等。

取數的外顯成本和隱含成本往往存在此消彼長的關系。取數范圍越小、方法越簡單、渠道越單一，取數的外顯成本就越低，但取數風險加大，取數的隱含成本增加。因此，降低隱含成本的途徑主要是通過增大取數范圍、選擇更為科學和可靠的取數方法及渠道來增加數據的相關性、準確性和保證其充分性，以增加管理會計分析結果的準確性。但相應的，這種做法又會增大取數的外顯成本。所以，基礎信息系統的建立必須進行成本與風險的權衡，在將取數風險控制在一定水平條件下使取數成本最小。

管理會計的基本內容和方法體系

管理會計基礎知識

（四）第四節

管理會計與財務會計的聯系與區別

管理會計從傳統財務會計中分離出來之后，與財務會計共同構成現代會計學的兩大分支。管理會計與財務會計各自包含不同的內容，同時也具備不同的功能，二者既有密切的聯系，也存在一定的區別。

財務會計是一個復雜的信息系統，根據系統且嚴密的會計假設和會計信息的質量要求，以特定的會計處理方法和完整的會計處理程序進行會計數據處理，最終通過定期編制的財務報表提供相關的企業經濟信息，集中概括地說明企業的財務狀況、經營成果和現金流量情況。管理會計是根據財務會計資料和有關資料進行重新整理、計算、對比和分析，提供企業經營管理所需要的信息，參與預測、決策、計劃、控制和業績考核等管理活動。通過分析管理會計與財務會計的關系，可以幫助我們進一步了解管理會計的本質，掌握管理會計的特點。

一、管理會計與財務會計的聯系

（一）管理會計與財務會計的信息來源相同

管理會計所需的信息很多來源于財務會計。管理會計與財務會計同屬于企業會計信息系統，兩者加工、處理的都是企業經營資金運動所產生的信息。財務會計是采用“取得或填制會計憑證——登記賬簿——編制報表”這一固定的會計程序及其相應的核算方法，直接對經營資金運動所產生的信息進行加工、處理。管理會計所需的經濟信息主要來源于財務會計信息系統，它對財務會計子系統提供的財務信息按照一定的要求和采取專門的方法進行再加工、處理或延伸，從而為企業的管理決策提供有用的信息。它是對財務會計信息進行深加工與再利用。

（二）管理會計與財務會計的工作對象相同

管理會計與財務會計的工作對象都是企業的經營資金運動。但管理會計的工作對象在時間上側重于企業現在的（正在進行的）和未來的經營資金運動，在空間上側重于企業局部性21 的和特定的經濟活動；而財務會計的工作對象在時間上側重于企業過去的（已經發生的）經營資金運動，在空間上側重于企業全局性的經濟活動。

（三）管理會計與財務會計最終目的是一致的

管理會計與財務會計最終目的都是為企業提高經營管理水平和經濟效益服務。財務會計通過定期向企業外部的投資者、債權人和政府有關部門報送財務報表，使它們能夠及時了解企業的財務狀況和經營成果。財務會計也可使企業管理者了解自身的財務狀況和經營成果，并在此基礎上作出相應的經營管理決策提供有用的信息。管理會計更是直接參與企業的經營管理決策，所有這些都是為了幫助企業提升經營管理水平和提高經濟效益。

二、管理會計與財務會計的區別

（一）服務對象不同

管理會計工作的側重點是針對企業經營管理遇到的特定問題，以專門的理論和方法為指導進行分析研究，以便向企業內部各級管理人員提供有關預測決策和控制考核的信息資料，具體目標主要是為企業內部服務，所以管理會計又稱為“內部會計”。財務會計工作的側重點是通過對企業日常活動的記錄，登記賬簿，定期編制有關的財務報表，向企業外界經濟利益關系的團體和個人報告企業的財務狀況和經營成果，具體目標主要是為企業外部服務，所以財務會計又稱為“外部會計”。

雖然管理會計側重于對內提供信息服務，財務會計側重于對外提供信息服務，但這一區分并不是絕對的。管理會計所提供的有關信息，與企業外部各信息使用者也息息相關。一些原屬企業內部的報表現已列為對外報送的報表，如用于反映企業現金流量狀況的“現金流量表”，它便于企業外部有關信息使用者了解企業的現金流量狀況以及分析企業的償債能力和獲利能力，并作出相應的決策。由此可見，管理會計在對內提供服務的同時也對外提供服務。同樣道理，財務會計提供的報表信息和一系列有關的財務指標，對企業經營管理者進行規劃、決策、控制和分析評價都是必不可少的。因此，財務會計在對外提供服務的同時也對內提供服務。

（二）工作重點不同

管理會計的作用時效不僅限于分析過去，而且還在于能主動地利用已知的財務會計資料進行預測和規劃未來，同時控制現在。管理會計面向未來的作用時效是放在首位的，而分析過去是為了更好地控制現在和規劃未來。財務會計的作用時效主要在于反映過去，對此，無論從它堅持客觀性原則，還是遵循歷史成本原則，都可以證明其反映的職能是過去實際已經發生的經濟業務。

（三）遵循的原則和依據的基本概念框架結構不同

管理會計可不受會計基本假設、公認的會計準則的約束，完全根據企業內部經營管理的需要來選擇實施管理會計的理論和方法，在工作中可靈活運用預測學、控制論、信息理論、決策原理、目標管理原則和行為科學等現代管理理論作為指導，其所使用的許多概念都超出了傳統會計的基本概念框架，完全服從企業管理決策的特定要求。財務會計工作必須遵循會計基本假設和《企業會計準則》，以保證其所提供的財務信息在時間上的前后一致性和空間上的可比性。它們是規范企業財務會計工作的行為準則，其基本概念的框架結構相對穩定。

（四）時效性不同 財務會計需要定期（月份、季度、半、）編制財務報表，對外報送會計信息，時間固定，沒有彈性。管理會計信息的提供可不受時間的限制，可以根據管理的需要在任何期間編制管理報表，在時間間隔上沒有統一的要求，不固定時間，時間跨度有較大的彈性。因此，管理會計在信息提供的時效性上遠高于財務會計。它不僅要反映過去，還要控制現在，預測和規劃未來。

（五）工作主體（范圍）的層次不同

管理會計的工作主體劃分更加靈活，可分多個層次。管理會計著重考慮局部對企業經營情況的影響，同時面向企業整體和各個組成部分，工作主體的劃分可大可小。管理會計既從整個企業的全局出發，又主要以企業內部各個責任中心為工作主體。管理會計的工作主體可分為多個層次，它既可以整個企業為主體，也可將企業內部的個別部門、個別產品甚至雇員個體作為其工作主體。財務會計主要以整個企業作為工作主體，提供綜合的財務信息，在總體上評價、考核企業的財務狀況和經營成果，它所提供的財務會計報表集中反映和說明整個企業的財務狀況和經營成果，而不能說明企業內部各部門、各單位的情況。

（六）工作程序不同

在工作程序上，管理會計沒有固定的會計程序和處理規范，可自由選擇會計處理方法，一般不涉及填制憑證和復式記賬法，只是根據信息對管理活動的相關性和有用性來組織工作。管理會計一般不存在規范化和程序化的賬務處理流程，而是根據企業內部管理的需要，不定期地編制特殊的專門性質的管理報表，根據需要自行設計報表格式。財務會計工作具有比較嚴密的結構，采用貨幣計量的形式反映企業的經濟活動，預先設置賬戶，根據復式記賬的原理，通過審核原始憑證、填制記賬憑證、登記賬簿、編制會計報表等固定的數據處理流程，嚴格按照既定的會計程序完成會計工作，按規定期限報送統一格式的財務會計報表。

（七）方法體系不同

在會計方法選擇上，管理會計更加靈活多變并廣泛采用其他學科的方法和技術。可選擇靈活多樣的專門方法對特定的問題進行分析處理，在信息處理過程中大量運用現代數學、統計學、經濟學、管理學等學科的方法，吸收了運籌學和數理統計學中許多數量分析技術，便于對信息進行收集和加工。回歸分析法、概率分析法、線性規劃等方法都已經成為管理會計的常用方法。例如，管理會計中采用建立數學模型的方法，對企業經濟活動及相關因素進行分析，以探求和揭示有關變量之間客觀存在的數量關系，為管理人員正確地進行經營決策和有效地改善經營管理提供客觀依據。

財務會計已經有了一套比較成熟和穩定的方法體系，雖然會計規范為企業的財務會計核算提供了一定的選擇余地，但總體上財務會計必須遵循一貫性和可比性要求，在一定時期內，前后各個會計期間只能采用同一種會計處理方法，不得隨意變更，確需變更會計處理方法的，必須在財務報告中說明。在具體的財務會計核算中，一般只應用初等數學方法。

（八）信息特征不同

管理會計所提供的信息是為了滿足內部管理的特定需要而有選擇地、部分地和不定期地管理信息。它們既包括定量資料，也包括定性資料；其計量單位既可使用貨幣單位，又可選擇實物量單位、時間量單位和相對數單位。其中，凡涉及未來的信息不要求過于精確，只要23 求滿足信息披露及時性和相關性的質量要求。由于它們往往不向社會公開發布，故不具有法律效力，只有參考價值。

財務會計要定期地向與企業有利益關系的集團或個人提供較為全面的、系統的、連續的財務信息。這些信息主要以貨幣為主要計量單位反映的定量資料，對精確度和真實性的要求較高。由于它們要向社會公開發布，故具有一定的法律效力。

（九）觀念的取向不同

現代管理會計不僅看重實施管理行為的結果，而且更為關注管理的過程。在管理會計觀念中，企業中的每一個人都是財富和效益的創造者，屬于可開發的人力資源。一方面要注重合格人才的培養并核算人力資源成本；另一方面必須密切注意管理過程及其結果對企業內部各方面人員心理和行為的影響，千方百計地調動起他們的積極性，設法充分發揮他們的主觀能動性。

財務會計則將其著眼點放在如何真實準確地反映企業生產經營過程中的人、財、物要素在經營過程各個階段上分布、使用及消耗情況上，十分重視定期報告企業的財務狀況和經營成果的質量。相對地，不大關心管理過程及其結果對企業內部各方面人員心理和行為的影響。

（十）對會計人員素質的要求不同

管理會計對會計人員素質的要求比較高。由于管理會計的方法靈活多樣，工作程序不固定，體系缺乏統一性和規范性，這就決定了管理會計的水平在很大程度上取決于會計人員素質的高低。同時，由于管理會計工作需要考慮的因素較多，涉及的內容較復雜，更需要從事這項工作的人員必須具備較寬廣的知識面和較厚的專業造詣，具有較強的分析問題、解決問題的能力和快捷應變能力。管理會計工作要由具有復合型高級會計人才來承擔。可見，管理會計對會計人員素質的要求起點比較高。

雖然會計人員素質的高低也同樣會影響到財務會計工作的質量，但相比之下，對財務會計人員素質的要求不如對管理會計人員的要求高，而且側重點也不同。財務會計工作需要操作能力較強、工作細致的專門人才來承擔。

上述區別可概括如表所示：

三、管理會計的特點

與財務會計相比，管理會計有以下幾個特點：

（一）在服務對象方面

管理會計主要是為單位內部管理人員提供有效經營和最優化決策的各種財務與管理信息，為強化單位內部經營管理、提高經濟效益服務，屬于“對內報告會計”。而財務會計雖然對內、對外都能提供基本的會計信息，但主要側重于對外部相關單位和人員提供財務信息，屬于“對外報告會計”。

（二）在職能定位方面

管理會計重在“創造價值”，它滲透于單位管理的全過程，既有助于解析過去，通過對財務會計所提供的資料作進一步的加工，使之更好地適應控制現在和籌劃未來的需要；又有助于控制現在，通過及時修正執行過程中出現的偏差，使單位的經濟活動嚴格按照決策預定的軌道進行；還有助于籌劃未來，充分利用所掌握的資料進行定量分析，幫助管理部門客觀地掌握情況，從而提高預測與決策的科學性，屬于“經營管理型會計”。而財務會計則是“記錄價值”，通過確認、計量、記錄和報告等程序對單位已經發生的交易或事項進行加工處理，提供并解釋歷史信息，屬于“報賬型會計”。

（三）在程序與方法方面

管理會計為單位自身服務，采用的程序與方法靈活多樣，具有較大的可選擇性。而財務會計有填制憑證、登記賬簿、編制報表等較固定的程序與方法，并受會計規范的約束。

四、管理會計的職業化

從管理會計的特點可以看出，管理會計人員的主要工作是根據企業的經營情況和未來發展的方向，對其經營目標和實施方案進行預測決策，編制預算，對經營活動進行全方位、全25 過程的價值控制，考核評價有關方面的經營業績，為加強企業內部管理獻計獻策。可見，管理會計師工作可以滲透企業的各個方面，既為企業全局管理服務，本身又屬于企業管理系統的有機組成部分，并處在價值管理的核心地位。

（一）管理會計師的職能

管理會計師一般有三個重要職能：記錄、發現問題和尋求機會、解決問題。1．記錄

為各級管理者提供相關可靠的數據，其主要回答企業現在的運轉狀況如何。例如，記錄銷售成本、原材料購買量、各級管理者的業績水平等。

執行記錄功能的管理會計師必須對所提供的管理會計信息的可靠性負責，這就需要管理會計師一絲不茍地履行自己的職責。尤其是隨著企業組織結構的迅速膨脹，對管理會計師的要求越來越高，需要其處理更加復雜的信息。這就需要管理會計師能很好地理解整個企業的運作機制，并且盡可能地深入到企業第一線。只有這樣，才能真正地記錄下企業真實的運轉狀況。

2．發現問題和尋求機會

幫助各級管理者及時、準確地發現問題、選擇機會，其主要回答哪些問題和機會是值得企業管理者重視的。例如，發現企業對持續萎縮的產品市場過度投資；或者發現企業產品返修率、退貨率高于同行業平均水平。管理會計師在執行該職能時，應該注重去發現和尋找那些能夠影響公司增加價值的問題與機會，而不僅僅是單方面地降低企業成本。

3．解決問題

運用財務分析手段，包括比較分析法、因素分析法來尋找實現企業各種目標的最佳途徑。其主要回答在各種可替代的方案中，哪一種方案對企業是最優的。例如，企業生產的半成品可以直接對外出售，也可以進一步加工成產成品再出售，通過比較分析這兩種方案的利弊，做出正確的抉擇，就可以提高企業的價值。

越來越多的企業管理會計師的職責重點放在發現問題與解決問題上。管理會計師并不僅僅是簡單地負責記錄企業運轉狀況，而是通過挖掘所擁有的管理會計信息，運用科學的分析方法，積極參與企業的各種管理決策。許多大型跨國公司，認識到管理會計師的重要性，一般都專門設置了“規劃與分析”“預測”“生產分析和支持”等管理會計師崗位。

（二）管理會計的職業化

管理會計的職業化已成趨勢，享譽全球的管理會計師協會便是管理會計職業化的孵化器。比較知名的有：

（1）英國特許管理會計師公會（CIMA）。它是全球最大的國家性管理會計師組織，也是國際會計師聯合會（IFAC）的創始會員之一；CIMA一直以來致力于企業財務管理及戰略決策的研究和開發，提供了世界上具有權威性的高端財務職業資格認證。CIMA資格認證不僅為企業衡量和提升財務管理人員素質和業務水平提供依據，還為各行各業的高級財務人員和管理精英提供了一個職業生涯發展和展示實力的平臺。

（2）美國管理會計師協會（IMA）。在國際上，作為全球虛假財務報告（COSO）委員會的創始成員及國際會計師聯合會（IFAC）的主要成員，IMA在管理會計、公司內部規劃與控26 制、風險管理等領域均參與到全球最前沿實踐。此外，IMA還在美國財務會計準則委員會（FASB）和美國證券交易委員會（SEC）等組織中起著非常重要的作用。

1972年IMA首次舉辦CMA認證考試。CMA資格證書是一個財務管理綜合能力考核的證書，考試涉及商業分析、管理會計與報告、戰略管理和商業應用四大方面內容，考試主要以基礎知識、實用知識為主，知識覆蓋面很廣，具有很強的實用性和可操作性。

由于管理會計具有為企業的相關決策和未來發展提供信息和切實方案的綜合能力，眾多企業家已經開始認識到它的重要性，許多企業甚至不惜出天價年薪從海外聘請高級財務管理人員。聯合利華、殼牌石油、福特汽車和埃森哲等大型跨國企業已將注冊管理會計師資格列為其最重要的職業資格之一。

注冊管理會計師是企業高層管理人才的后備人力資源。中國經濟的發展需要大量具備較強基礎技能（如成本管理技術、管理會計工具的知識、數據分析技巧）、較強管理能力、扎實業務技能以及寬廣知識結構的被社會普遍認同的管理會計師。為適應經濟快速發展的需要，我國應從各方面做好中國注冊管理會計師發展的長遠規劃，加速形成具有中國特色的注冊管理會計師培養模式，以適應現代企業全球化發展和競爭的需要。

管理會計基礎知識

（五）第五節

建立中國管理會計體系

一、我國管理會計的現狀及存在的問題

（一）我國管理會計的現狀分析

我國歷來高度重視會計工作。改革開放以來，我國不斷完善會計管理體制和機制，健全會計法規制度，推進注冊會計師行業建設和準則的國際趨同，探索構建中國特色的會計理論體系，加強會計人才培養，會計工作服務經濟社會發展取得了顯著成效。

但總體上看，我國在會計標準建設、會計理論研究和會計實務方面，主要側重于鑒證類會計和記賬類會計，兩者都是為外部相關單位和人員提供并解釋歷史信息的財務會計，考慮外部投資者、社會公眾和外部審計較多，而利用有關信息參與內部經營決策、加強管理方面的作用發揮不夠充分，行政事業單位基本上也是記賬類會計，會計信息的價值創造作用未能得到充分挖掘。

管理會計主要是利用有關信息預測前景、參與決策、規劃未來、控制和評價經濟活動，為企業和行政事業單位（以下簡稱單位）內部管理服務。

與美英等發達國家相比，我國管理會計發展相對滯后。美國具備一定規模的企業，其經營部門（如生產和銷售）都設有管理會計師崗位；90%的會計人員從事管理會計工作，75%的工作時間用于決策支持。在西方公共管理領域，管理會計也得到了廣泛應用。但在我國，無論是管理會計的實踐應用還是理論研究都不適應當前經濟社會發展的需要。加快發展中國特色的管理會計，無論對公共部門還是對企業都非常必要，不僅有利于增強市場主體的活力和創新能力，促進經濟轉型和產業升級，也有利于單位在保證經濟社會效益的前提下，最大限度地提高資金使用效益，為深化財稅體制改革、建立現代財政制度提供基礎保障。盡管我國對管理會計做了不少成功探索和有益嘗試，但總體上發展滯后。目前，我國單位運用管理會計大致有四種狀態：

第一種是“不知未做”。即既不知道管理會計這件事，也沒有在實踐中運用有關技術方法。隨著管理的重要性日益凸顯，這種狀況相對較少。

第二種是“不知在做”。即不知道管理會計是什么，但在實踐中運用了管理會計的技術方法，這種狀態在我國單位中比較普遍。

比如，鐵道部從1989年起開始搞本量利分析，將經營指標的預測決策分解下達給各鐵路局的負責人，并從計劃上一年的頭兩三個月開始進行有關收入、成本費用、利潤及整個收支盤子的預測。1998年推動清算辦法改革，即在國家批準的統一運價下，在鐵道部和鐵路局之間實行模擬區域運價，運用作業成本法和標準成本法進行測算，對不同鐵路局實行不同的單價。2002年，按照財政部的要求開展全面預算管理實踐，從年初收支利盤子的預測到確定各鐵路局經營目標，再到實行資產經營責任制考核，也都是管理會計的內容。

又如，國家郵政局的資費標準由國家確定，但不同省份的業務量、成本等方面存在較大差異，為此制定了一套內部控制體系，這也是管理會計的一個方面。我國很多單位都與鐵道部、國家郵政局情況類似，盡管已經做了很多年管理會計方面的工作，卻不知道這些就是管理會計。

第三種是“已知未做”。即知道什么是管理會計，但在實踐中沒有加以運用。這部分單位主觀上對管理會計重要性認識不足，特別是主要領導不夠重視，再加上管理會計不像財務會計有對外公開等需要，也缺乏運用管理會計提高企業管理水平的外在動力。

第四種是“已知在做”。即既知道什么是管理會計，也在實踐中不斷探索運用。這部分單位最有活力和創新意識，走在了我國管理會計實踐的最前沿，但他們目前也只是運用了管理會計的部分職能，系統性、針對性和有效性還有待進一步提升。

總體上看，我國管理會計在服務經濟社會發展，對單位經營情況和支出效益進行深入分析，制定戰略規劃、經營決策、過程控制和業績評價等方面，尚未發揮其應有的作用。目前，我國培養了大量的注冊會計師（CPA），但是既懂往后看、會記賬，又懂往前看、能為決策服務的管理會計人才嚴重不足。按照當前全面深化改革的部署，結合建立現代企業制度和現代財政制度的要求，必須根據經濟社會發展需要和市場需求，加快發展中國特色管理會計，培養我們自己認證的管理會計師，促進經濟社會持續健康發展。

（二）我國管理會計存在的主要問題

當前，理論體系缺乏、技術方法應用不廣、專業人才匱乏、信息化支撐不足等問題，影響了我國管理會計的發展。

一是理論體系建設滯后。我國管理會計理論研究起步較晚，由于管理會計理論研究、技術方法遠比財務會計復雜，又與其他管理學科理論交叉重復，國內學術界的主要工作仍集中在介紹和引進西方最新理論體系和研究成果上。但西方管理會計理論體系基本上基于各國企業實踐，相關理論與我國單位內部管理實際存在脫節現象，實際應用效果并不理想。目前，與我國國情相適應的管理會計理論體系尚未形成，我國管理會計理論體系建設尚有較大的提升和發展空間。二是實踐處于自發無序狀態。我國企業的管理水平相對于發達國家仍然比較落后，企業向西方學習引進的重點在于技術、設備等方面，雖然也引進了先進管理模式，但結合我國實際的開拓創新不夠，較多企業的管理還停留在經驗管理階段。另外，從國際上看，管理會計之所以在美、英等西方國家廣泛應用，管理會計協會等民間組織發揮了重要作用。這些民間組織通過發布管理會計研究報告、建立人才培養評價體系、應用案例示范等方面，為理論界和實務界搭建交流平臺，推動市場對管理會計的認可和關注。我國單位運用管理會計大多是自發而為，尚未形成完整的管理會計人才資格認證制度和評價體系對管理會計進行規范化管理，也沒有專門的行業協會推動其發展，阻礙了管理會計的發展。

三是人才匱乏。會計人才作為維護市場經濟秩序、推動科學發展、促進社會和諧的重要力量，是國家人才體系的重要組成部分。我國雖然是一個會計人才大國，但還不是會計人才強國，高端會計人才相對缺乏，通曉中外會計規則和財經法規的人才更是鳳毛麟角。長期以來，單位管理者對管理會計重視不足，財務人員的工作重點始終在財務會計方面，局限于記賬、報賬，不能較好地為單位管理高層提供有效經營和最優化決策的各種財務與管理信息，財務人員對決策者的信息要求不了解，對非財務信息的掌握不充分，不利于管理會計人才的成長。大部分科研院校的會計專業主要側重于財務會計領域，管理會計課程體系和師資隊伍建設尚未完善，管理會計人才培養力量比較薄弱。

四是信息化支撐不足。我國管理會計信息化仍處于低水平狀態，會計核算效率較低，管理信息系統建設亟待完善。目前，國內企業采用的會計軟件僅有部分管理功能，即便如此，大部分企業也只應用了會計軟件中的核算功能，系統資源浪費嚴重。同時，由于各單位戰略、投資、價值、績效千差萬別，管理會計的應用小同大異，因此管理會計信息系統建設花費較大、人才培養難度較高，單位對建立和完善管理信息系統的主動性不強。

二、我國加快發展管理會計的必要性

（一）全球化競爭時代要求企業有效運用管理會計、提高管理水平和創新能力 隨著經濟全球化和信息技術的迅猛發展，所有企業不再是在一個穩定的國內競爭市場中運行，都需要面對國際競爭國內化、國內競爭國際化的競爭格局。

當前，我國勞動力的低成本優勢逐漸削弱，大量消耗資源、不計環境成本的發展模式也難以為繼，企業傳統的發展優勢不斷縮水。一方面，我國人口紅利消失的拐點已經出現，開始進入老齡化社會，再加上人力資源結構不合理，導致勞動力成本不斷上升。另一方面，面對資源約束趨緊、環境污染嚴重、生態系統退化的嚴峻形勢，我國正在加快推進經濟結構調整和發展方式轉變，低資源環境成本的時代一去不復返。

與此同時，發達國家紛紛提出“再工業化”戰略，以及新興市場國家加快產業升級、加緊與我國在傳統國際市場展開競爭，使我國面臨著發達國家搶占戰略制高點和發展中國家搶占傳統市場的雙重壓力。

在成本優勢不復存在、國際國內市場需求回落的新形勢下，要與國際上一些優秀企業競爭，必須向管理和科技創新要效益。當前，我國企業的管理水平和創新能力仍是參與國際競爭的短板，企業的管理效率、管理人員經驗、適應市場變化的能力都有待提高，依靠創新和技術升級提升國際競爭力方面也有很大的提升空間。要在激烈的國際競爭中不斷發展壯大，必須通過有效運用管理會計，不斷提高企業的管理水平和創新能力，提升企業的核心競爭力。

（二）轉變經濟發展方式要求企業有效運用管理會計、提高管理水平和創新能力 雖然我國GDP總量已居世界第二位，但長期以來，我國經濟增長呈現典型的“四高四低”特征，即“高投入、高消耗、高污染、高速度”與“低產出、低效率、低效益、低科技含量”，發展中不平衡、不協調、不可持續問題突出。未來幾年，我國經濟增長速度將保持在7%～8%之間，在資源環境壓力、產能嚴重過剩的雙向擠壓下，增長速度換擋期、結構調整陣痛期和前期刺激政策消化期“三期”疊加成為當前我國經濟的階段性特征。按照7%左右的GDP增速，到第一個100年也就是2020年的時候，我國人均GDP約為11 000美元，達到高收入國家的門檻。

國外大量實踐表明，國家發展矛盾最多的時候就是由中等收入國家邁進高收入國家初級階段的時候。如果一個國家沒有隨著發展階段的轉換及時轉變經濟發展方式，就很可能落入中等收入陷阱，使經濟社會發展陷入長期停滯狀態。為了實現經濟可持續發展，必須切換經濟發展的主引擎，擺脫對物質生產要素的過度依賴，轉入管理創新驅動的軌道。

作為經濟活動參與各方中最具活力的部分，企業要實現新的發展，必須有效運用管理會計，不斷提高管理水平和創新能力，實現從投資拉動型向創新驅動型轉型、從粗放增長型向集約發展型轉型、從重規模速度向重質量效益轉型、從立足國內發展向提升國際競爭力轉型、從低成本優勢領先向綜合實力提升轉型，著力提高企業的資源利用效率，改變產品低附加值、產能過剩、高端產品供給不足的現狀，提升產業整體素質，促進經濟結構調整和產業結構升級。

（三）國內外經濟形勢的發展變化要求企業有效運用管理會計、提高管理水平和創新能力

從國際上看，世界經濟總體上還處在危機后的修復階段和發展方式的轉換階段，深層次結構矛盾依然制約全球經濟發展，短期內難以實現強勁復蘇，仍將保持周期性溫和復蘇態勢。貿易投資保護主義日趨強化。地緣政治風險成為影響世界經濟復蘇的重大變數。這些將通過貿易、投資、價格、匯率等多種渠道對我國經濟產生影響。

從國內看，我國經濟運行總體平穩，2014年上半年GDP同比增長7.4%，連續10個季度運行在7%～8%的區間，主要經濟指標也都處于預期合理區間。但一些影響經濟平穩運行的矛盾和問題仍較突出，經濟下行壓力依然存在。扣除營改增收入，上半年增值稅同比僅增長1.4%，PPI（生產者物價指數）連續下降，融資難、融資貴問題突出，企業投資意愿不強，生產經營較為困難；地方政府性債務壓力較大，債務違約風險不容忽視。

總的來看，外部環境的不確定性以及國內經濟增速的回落和結構調整的陣痛，都會對企業生產經營產生一定壓力。一方面，要加強和改善宏觀調控，保持調控定力，適時適度預調微調，同時簡政放權，充分發揮市場活力。另一方面，企業要向管理要效益，發揮首席執行官（CEO）、首席財務官（CFO）、首席運營官（COO）等管理高層的作用，不斷提高管理水平和創新能力，提升企業的核心競爭力。

而管理會計作為企業管理的重要工具，能夠滲透到企業的各個層面，為企業管理提供基礎信息、管控手段、評價方法等，從而為企業決策、改進管理和提高效益服務。

一是有助于提升管理水平。強化管理會計應用，有助于全面推動企業從粗放式到集約式發展，從粗放型管理轉向精細化管理，合理使用企業資源，加強內部管理，提升價值創造力。二是有助于輔助經營決策。管理會計通過采用會計、數學、統計等各種技術方法，可以簡單明了地闡釋復雜的經濟活動，并揭示其內在聯系以及最優的數量關系，有助于管理者有目的地對企業未來的銷售成本、利潤甚至企業資金的變動等趨勢做出預測，幫助企業管理者進行經營決策。

三是有助于優化資源配置。在產品的開發過程中，管理會計可以通過估計產品在生命周期各環節中的成本與進入市場后產品成本的轉換情況，測算、評價產品的經濟效益，最終選擇出合適的開發投資計劃，并充分考慮市場的變化趨勢，及時為設計研發人員提供成本、回報方面的信息，幫助管理者隨時調整資源配置，提高經濟效益。

四是有助于強化績效考評。運用管理會計衡量企業績效，可以使企業從價值鏈分析著手，在財務和非財務指標之間有效平衡，將財務指標如投資報酬率，與生產質量周期控制、顧客滿意度等非財務信息相結合，更加全面客觀地反映企業績效，為企業提高經濟效益和選拔人才提供基礎信息支撐。

不難看出，管理會計在企業戰略、投資風險、價值創造、績效評估、財務職能再造等方面發揮著重要作用。企業CEO、CFO等高層管理人員，深入學習并有效運用管理會計理論和技術方法，尤其是如果具有中國管理會計師職業資格，有助于其更出色地進行企業經營管理決策。

（四）建立現代財政制度、推進國家治理體系和治理能力現代化要求加快發展管理會計 1．加快管理會計發展有助于提高財政管理效率和水平

財政是國家治理的基礎和重要支柱。高效有序的財政管理，是推進國家治理體系和治理能力現代化的重要內容。運用管理會計是加強財政管理的一項基礎性工作，我國在這方面剛剛起步，要堅持問題導向逐步推動。

比如，很多地方政府融資平臺基礎工作較差，沒有基本的風險控制，所缺乏的就是最基礎的管理會計。治理地方政府融資平臺，要開前門、堵后門，修明渠、堵暗道，依法建立以政府債券為主體的地方政府舉債融資機制。

政府發債就要建立以權責發生制為基礎的財務報告制度，清晰地分析判斷政府的資產、負債等情況。要對融資平臺公司分類處置：經營性項目要與政府脫鉤，完全推向市場；難以吸引社會資本參與、確需政府舉債的公益性項目，由政府發行債券融資；可以吸引社會資本參與的公益性項目，要積極推廣PPP模式（公私合作模式）。實行PPP模式的項目，要識別政府和市場分別應該或善于管控哪些風險，制訂合同并建立定期調整機制，既適當降低政府補貼、定價承諾等方面的風險，同時讓市場主體能夠進入基本建設領域，以及醫院管理、養老社區管理等公共服務領域，運用市場杠桿推動經濟社會發展，這些都是管理會計的內容。運用管理會計可以推動預算執行的科學化、精細化，這是一項長期工作，要逐步推進。

同時，加快發展管理會計，還有助于提高政府管理效能。比如，財政部門加強內控機制建設，要認真識別評估業務及管理中的內外部風險，采取不相容職責崗位分離控制、授權控制、流程控制等手段，將風險控制在可承受范圍內。其中關鍵是流程再造和信息系統建設，這是一項復雜的系統工程，需要全盤考慮，管理會計中內部控制與風險管理等方面的理念和技術方法可以借鑒。

2．加快管理會計發展有助于行政事業單位降低行政成本、提高支出效率

與西方國家不同，在公共管理領域，除了政府部門外，我國還有大量財政供養的事業單位。無論從行政事業單位的機構、人員數量，還是收支規模看，都是一個龐大的數字。要降低行政成本，必須高度重視行政事業單位資金使用的有效性。

從對行政事業單位的決算分析來看，其支出效益亟待提高。比如，不少單位預算與決算差異較大，我們要深入分析預決算差異較大的原因，以及如何使預算、決算更加緊密結合，增強預算執行約束力。又如，有的單位還有不少資金沉淀，嚴重影響了資金的使用效益，這也從一個方面充分說明資金使用各個環節的管理還比較粗放。造成行政事業單位預決算差異較大以及資金沉淀問題，既有制度方面的原因，比如重點支出同財政收支增幅或生產總值掛鉤機制，導致部分領域出現了“錢等項目”“敞口花錢”等問題；也有管理方面的原因，特別是預算編制的科學性、完整性和準確性，以及預算執行剛性等有待進一步提高。

管理會計重在利用有關信息預測前景、參與決策、規劃未來、控制和評價經濟活動，可以廣泛運用于財政預算編制和執行過程中，通過深入分析，對預算、決算多環節、多流程的信息進行綜合考量、比照分析、發現問題、規范管理等，有助于提高預算編制水平，增強預算執行約束力，切實提高財政資金使用效益。因此，要徹底改變預算管理中“重預算、輕決算，重分配、輕管理”的現狀，提高行政事業單位資金的使用效益，必須在行政事業單位預決算管理中大力發展和應用管理會計，提高行政事業單位財務管理水平、降低行政成本。

3．加快管理會計發展有助于維護國家經濟信息安全

信息安全戰略是國家重要戰略，經濟信息安全是其中的重要組成部分。單位數據信息安全主要是指與管理會計有關的信息安全。單位財務會計有關數據很多都是按制度規定要求對外公開的，而管理會計所有數據都是“對內”的，不但對單位加強管理起著至關重要的作用，也蘊含著企業戰略投資、行政事業單位涉密信息等相關的大量數據，一旦發生泄密，將造成不可估量的損失。

當前，我國的管理會計實踐，特別是管理會計師資格認證和人才管理工作發展滯后，為我國經濟信息安全帶來了一定的隱患。管理會計人員，特別是具有管理會計職能的國有企業的CFO、總會計師等管理高層，掌握的不僅是企業的財務數據，更掌握了企業的發展戰略、投資決策、風險管理等涉及商業機密的大量核心經濟信息，更要增強信息安全意識。因此，當務之急是加快我國管理會計人才培養體系建設，特別是加快中國管理會計人才資格認證制度和評價體系建設，盡快培養出一批我國自己的管理會計師，促進中國特色管理會計發展。

三、發展中國特色管理會計，推動中國會計升級轉型

近年來，會計工作在制度建設、人才隊伍建設以及國際趨同等方面取得了顯著成效，但在更好地發揮服務經濟發展、促進經濟轉型方面，需要進一步加大力度。推動中國會計工作升級轉型，重點就在于大力培育和發展管理會計。

（一）發展中國特色管理會計的主要目標

當前和今后一個時期，要著力建立起與我國社會主義市場經濟體制相適應的管理會計體系。爭取在3～5年內，在全國培養出一批管理會計師，推動加快管理會計人才能力框架、資格認證制度和評價體系等方面建設，為全面提升單位經濟效益和資金使用效益服務。力爭通過5～10年左右的努力，中國特色管理會計理論體系基本形成，管理會計指引體系基本建成。同時，結合預算管理制度改革，堅持問題導向，逐步加強行政事業單位管理會計工作。

目前，這幾項工作財政部有關司局、中國總會計師協會和中國會計學會等都分頭在做，要加快工作進度，使中國管理會計師隊伍盡快建立起來，為推動中國經濟轉型升級服務，為提高單位資金使用效益服務，實現我國管理會計跨越式發展并在較短時間內接近或進入世界先進水平行列。

（二）發展中國特色管理會計的重點和任務

要將管理會計改革作為建立現代企業制度和現代財政制度的一項基礎性工作抓緊抓實抓好。

一是發展中國特色管理會計理論體系。要整合科研院校、協會、學會和企業等優勢資源，結合我國會計發展實際和企業管理實踐，加強管理會計基本理論、能力框架和工具方法研究，對新的經濟現象、新的問題、新的觀點視角，探本求源、去偽存真，形成中國特色管理會計理論體系。

二是研究建立中國管理會計人才能力框架。加強國際、國內的學習、交流與合作，在吸收借鑒西方先進理論成果和實踐經驗的基礎上，總結提煉出符合我國國情的管理會計人才能力框架、資格認證制度和評價體系。加強管理會計行業自律，實行規范化管理。

三是研究建立管理會計公告制度。發布管理會計的定義、目標、基本概念、要素、基本內容、主要方法及案例說明等，建立起一套系統的、切實可行的概念與方法體系，做到理論上有支持，實踐上有案例，指導和協調實務工作，并推動管理會計理論和實踐隨著經濟發展的需要不斷向前發展。

四是積極推進管理會計實踐。管理會計的發展歸根結底需要單位積極運用，在實踐中積累經驗，提升管理水平。要推動管理會計產學研有機結合，鼓勵單位通過與科研院校合作等方式，及時總結、梳理提升管理會計實踐經驗，形成管理會計的應用案例，為管理會計的推廣應用提供示范。

五是加強管理會計人才隊伍建設。要改變會計就是記賬這一觀念，探索和優化管理會計人才的培養模式，鼓勵高等院校、中國總會計師協會等加強管理會計專業方向建設和管理會計高端人才培養及后續教育，為我國管理會計發展建立人才儲備。

六是加強信息系統建設。鼓勵企業建立管理會計信息系統，實現會計與業務活動的有機融合，從源頭上防止“信息孤島”。支持會計軟件、中介機構向管理會計服務領域拓展，加快會計職能從會計核算到理財、管理和決策轉變。

（三）發展中國特色管理會計的要求

結合我國管理會計理論與實踐經驗，大力推廣運用管理會計并取得實效，是企業管理者、相關政府部門、學術界、行業協會、學會等各方面的共同使命，大家要各司其職、各負其責，推動我國管理會計事業加快發展。

一是財政部要與中央有關部門通力合作，共同倡導管理會計強化預算績效和價值創造的功能，在各單位掀起學習和應用管理會計的熱潮。各級財政部門要加強宏觀指導，建立信息交流機制，將管理會計工作納入會計改革與發展規劃，支持我國的管理會計人員切實發揮作用。要研究推動建立我國管理會計培訓、資格認證及后續教育體系。推進管理會計指引體系建設。加強與有關監管部門的協作，建立聯合工作機制，推動管理會計工作有效開展。積極培育管理會計咨詢服務市場，探索將其納入現代會計服務市場體系整體推進。

二是中國總會計師協會要發揮好橋梁和紐帶作用，通過在雜志開辟專欄、組織會員交流等多種途徑，主動融入管理會計改革實踐。總會計師協會是我國高端會計人才最集中的全國性社會組織。要加強理論研究，組織管理會計經驗交流和示范推廣，促進理論和實務共同推進；要研究構建我國自己的管理會計標準體系，積極穩妥開展培訓、資格認證及咨詢服務，打造我國的管理會計人才隊伍；要通過發展和培養管理會計人才，推動會計工作由核算向理財、管理和決策轉變，推動會計人員從單純的記賬者向理財者、管理者、決策參與者提升，促進會計人員社會公信力、社會影響力和社會地位的提高。

三是企業和行政事業單位要切實加強基礎建設，把管理會計嵌入自身管理和發展中，增強實施管理會計的自信心和內動力。要加快培養和發展管理會計人才，緊密結合工作實際，加強本單位會計人員對管理會計知識的學習和應用，推動本單位管理會計工作的發展。要加快建立財務業務一體化信息平臺，整合人、財、物等信息，以管理會計理念和技術方法為基礎，為管理者持續提供有效并集成化的理財決策信息。

四是專家學者要對實務界中的典型案例進行具體分析、深入調研，將西方管理會計理論與我國實際相結合，形成符合我國國情的管理會計理論，增強管理會計理論與實踐的相融性、系統性、針對性和有效性。高等院校要加強管理會計課程體系和師資隊伍建設，加強管理會計專業方向建設和高端人才培養，與企業合作建立管理會計人才實踐培訓基地，不斷優化管理會計人才培養模式。

五是廣大會計從業人員特別是總會計師、CFO等高級會計人才要加強學習，提高素質，將現有的業務專長向縱深發展，積極拓展國際化視野，不斷增強適應力和競爭力。發揮好引導帶動作用，為身邊有潛力、有發展前途的年輕同事創造機會，有計劃、有目的地安排他們進行各種理論和實踐應用的學習和鍛煉，從企業內部培養接地氣的中國管理會計人才。

六是加強國際交流與合作，以開放的胸襟和國際視野，學習借鑒國際先進理念和方法，拓展管理會計對外交流的平臺和載體，積極參與會計國際事務和國際規則的制定，提升我國管理會計的國際影響力和話語權。

加快發展中國特色管理會計任重道遠。當前和今后一個時期，要結合我國實際，充分借鑒和吸收國際先進經驗，構建中國的管理會計體系，促進企業提高管理水平和經濟效益，促進行政事業單位提高理財水平和預算績效，推動經濟轉型和產業升級，為實現國家治理體系和治理能力現代化做出積極貢獻。

第五篇：管理會計案例

管理會計案例

編者案：自去年10月發布《財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》以來，管理會計理論不斷創新，管理會計實踐日益豐富。為引導我國管理會計的探索和發展，我們整理了2015年以來公開發表的管理會計案例索引，以便于查閱原文，從中借鑒。

一、全面預算

預算管理作為企業建立科學管理體系的核心，逐漸成為我國企業應用面最廣，應用量最大的管理會計方法，但在應用的深度上，許多企業距離實現全面預算管理尚有不小的差距。隨著管理會計應用日益廣泛，越來越多企業的預算管理已經或正在邁入全面預算階段。

（一）神華集團16年預算管理實施過程中的意義建構模式據《會計研究》2015年第7期?集團企業預算管理實施中的意義建構：以神華集團為例?介紹，意義建構活動使企業和個人能夠闡釋預算管理情境，建立對預算管理的集體認知，并以此為指導，調整預算實施行為。神華集團在16年預算管理的實施模式：最小程度的意義建構、受限的意義建構、分散的意義建構和導向明確的意義建構。

（二）大冶有色的?五特色?全面預算管理實踐

據《新理財》之公司理財2015年第2-3期合刊?大冶有色：預算管理上臺階?介紹，大冶有色作為一家集采礦、選礦、冶煉、銅材加工于一體的國有特大型銅冶煉和企業，在管理會計的全面預算體系建設中取得了顯著成效，近6年累計實現增收節支13.59億元，各分、子公司2014年成本同比下降4%-6%。有色的預算管理取得如此成功得益于五大舉措：一是從公司和廠礦兩個組織層面建立了公司預測和預算的雙閉環預算管理體系。二是將預算主體向下延伸至班組，真正實現了成本從最基層作業環節開始的有效控制。三是實行定額管理，形成了涵蓋1235項的大冶有色定額庫，作為公司預測、預算和成本管控的基礎。四是在公司內部大力推行對標管理，全面建立指標對標比對庫，尋找短板，樹立標桿，持續改進，制定規劃，限期達到。五是實行超利分成的預算考核制度，真正實現了將預算執行與生產單位業績的直接掛鉤。

（三）上汽集團?人人成為經營者?的全面預算管理實踐

據《新會計》2015年第2期?企業集團全面預算管理案例研究——來自上汽集團實踐?介紹，上海汽車集團股份有限公司(簡稱上汽集團)通過有效運用全面預算管理工具，為集團經營目標的合理制定和有效執行提供了堅實的數據基礎。

全面預算管理作為上汽集團的的特色管理應用實踐，有以下四個特點：一是管理層視預算管理為重心，不僅專設預算管理委員會，并由集團總裁親自牽頭部署和下達預算工作。二是重點突出?全面?,該公司獨創并長期實踐?人人成為經營者?的管理模式，將每個員工或若干員工組成的基準單位，設定為獨立核算的?經營體?，將核算單位分解細化為企業相關管理資源和技術資源的最小利用單位。三是始終將預算跟蹤和分析作為預算管控的重點，不僅關注數據，更深入挖掘造成偏差的經營實質，為管理層決策提供支持。四是推行全面預算管理信息化。

（四）中鐵大橋局?全面預算與績效評價融合?的創新運用 據《財務與會計》2015年第1期?中鐵大橋局的‘全面預算與財務業績評價管理融合’的創新運用?介紹，如何將全面預算、業績評價與企業管理有機結合起來，通過財務業績評價來實行全面預算執行結果的閉環管理，已成為建筑企業集團亟待解決的問題。2013年，中鐵大橋局嘗試將全面預算與財務業績評價適度融合，完善配套制度和動態管理，實施兩年來，企業管理和財務績效管理水平得到逐步提升。具體做法如下：一是健全組織機構和人員，通過設立預算科，人員整合等方式，為全面預算與財務業績評價融合提供組織保障。二是預算和對標指標結合，設立預算偏離度考評和功效系數法下的對標考評，凸顯績效考評的客觀公正性。三是通過推行財務績效考核指標前移和財務績效考核前置診斷，為全面預算與財務業績評價融合提供統一衡量標準。四是推行分析和預警機制，為全面預算與財務業績評價融合提供動態管理支持。五是通過一系列措施完善業績評價辦法，實施閉環管理。

（五）長江電工的全面預算?五步法?

據《財務與會計》2015年第2期?長江電工的全面預算五步法?介紹，長江電工的全面預算管理體系是建立在業務運營系統上的規劃控制體系，以業務計劃為源頭，以業務預算為基礎，以薪酬預算和資本預算作為重要支撐，最終以財務預算的形式將特定周期的運營過程預先反映出來。在開展全面預算管理實踐過程中，長江電工探索出從易到難，循序漸進的?五步法?： 第一步，從無到有，做實費用預算； 第二步，從有到全，夯實業務基礎； 第三步，從全到深，細化成本預算； 第四步，從深到準，打造預算平臺； 第五步，從準到先，落實戰略牽引。

（六）時代地產基于項目全生命周期的跨周期全面預算

據《建筑經濟》2015年第8期?房地產企業全面預算管理研究——基于時代地產集團的經驗?介紹，時代地產為降低企業成本，實施由?長期規劃——項目全生命周期預算——目標預測——預算——月度滾動預算——預算分析——預算調整——預算考核?組成的閉環全面預算，并得到成功應用。其主要經驗有：

一是運用戰略規劃模型、目標測算模型等模型，分別編制戰略預算及預算，打通了業務預算與財務預算之間的壁壘，使預算目標既體現總部的要求，又體現各責任中心的實際情況。

二是將戰略目標進一步細化為關鍵業績指標，基于項目全生命周期的財務測算和分析，進一步確定目標并以此為指導制定預算，以預算及財務規劃為指導編制月度滾動預算，并依據關鍵績效指標儀表盤、分布圖、排名表等可視化圖形實現動態監控。

三是在?事前、事中控制為主，事后控制為輔?的模式下，加強項目全生命周期成本控制，著力落實對設計階段、招投標階段、施工階段的成本控制，并以此對工程付款進度進行控制，以防工程款超付。四是在強化預算約束力的前提下，采用財務指標與非財務指標相結合、定量評價與定性評價相結合的方式，不斷豐富和完善預算考核機制。

二、成本管理

管理會計始于成本管理，中國企業也曾探索了一些有中國特色的成本管理工具方法并取得了較好成效。金融危機后，隨著競爭加劇，經濟轉型升級，許多企業深挖潛力，降本增效，借助信息技術加大了對成本管理的力度，一些大型企業建立了融多種成本計算方法于一體的成本管理體系。

（一）京東集團基于價值鏈的全方位成本管理

據《財務與會計》2015年第7期?京東集團基于價值鏈的全方位成本管理?介紹，京東是我國知名的綜合網絡零售商，在線銷售家電、數碼、電腦、家居百貨、服裝服飾、母嬰、圖書、視頻、在線旅游等12大類數萬個品牌百萬種產品。2014年5月，京東成功在美國納斯達克掛牌上市，總結該成功背后的重要原因之一就是其基于價值鏈的全方位成本管理。京東基于價值鏈的全方位成本管理以先進的信息系統為基礎，以即時庫存管理為前提，以高效的物流體系為核心。該公司通過?提高價值鏈效率?和?降低價值鏈各個環節的成本?兩條曲線，將成本管理嵌入價值鏈的各個環節，采取有針對性的措施對價值鏈節點加以完善，全方位降低成本，實現企業戰略目標。

（二）美的集團供應鏈管控模式 據《新理財》之公司理財2015年第2-3期合刊?美的新成本‘實驗’?介紹，目前制造企業之間的競爭，已經不單單是企業之間的競爭，已經延伸到產業鏈及價值鏈的競爭，相應地，與產品價值創造相關聯的各個環節，均可能成為成本管理的控制點，為此，美的集團財務一直追求基于業務財務一體化的價值創造目標，以不斷挖潛業務價值，從而提升企業價值。美的集團主要通過拉通?四條業務線?進行供應鏈一體化的管控：一是拉通外銷從訂單到收款。二是拉通內銷從商機到收款，通過精準的成本分析和毛利分析，鎖定成本、鎖定毛利，事前算贏。三是拉通從采購到付款，規范透明交易結算；四是拉通計劃到執行，提升運營效率。

（三）長江電工以?成本領先戰略?為目標的標準化成本體系構建 據《財務與會計》2015年第3期?長江電工的標準化成本體系構建?介紹，重慶長江電工工業集團有限公司（以下簡稱?長江電工?）是國家特品生產定點企業，主要產品有特品、汽車零部件、金屬材料等三大系列共10余個品種。作為機械加工制造類企業，成本領先戰略是長江電工持續發展的基礎和必然選擇。在近幾年的實踐中，長江電工結合自身管理現實，探索總結了標準成本編制的?五因素法?，并堅持?兩個原則?，同時找準?五個切入點?將標準成本運用融入到生產經營實踐，實現了標準成本與其他管理工作的有機對接，促進了技術、業務與財務的交匯融合，有效提升了企業管控決策質量。?五因素法?分別是工藝進步因素、歷史成本因素、預算因素、規模變動因素和產能變動因素。?兩個原則?分別是業務與財務、技術與經濟綜合平衡的原則，以及重視歷史數據處理、保證標準成本的合理性原則。

?五個切入點?分別是確保標準價格體系的準確適用、確保標準定時修訂、確保物料投入產出標準閉環、確保標編制效率和質量平衡、編制時注意劃分成本性態。

（四）長安汽車的作業成本法探索實踐及成效

據《財務與會計》2015年第3期?長安汽車的作業成本法試點探索?介紹，重慶長安汽車股份有限公司(以下簡稱長安汽車)以產品盈利為核心、以達成公司整體盈利能力提升為目標，在運用傳統管理工具的同時，根據企業內部管理需求，改革創新，積極應用如作業成本管理等管理會計工具，更精確地控制成本，較大程度提高了產品利潤。長安汽車作業成本法的實施步驟分為七個部分：一是培訓動員。二是采集基礎信息，如生產車間的組織架構、設備能耗參數等。三是確認計量資源，如人工成本、燃動費、折舊費等。四是為資源消耗選擇動因，如人工成本的消耗動因是?人工作業時間?，即：按照對應生產線，分作業項目統計人員有效工作時間、停線等待時間、停工時間。五是按照一定邏輯計算作業成本，如人工成本=某生產線某項作業好用人工時間×固定人工分配率，固定人工分配率=某生產線固定人工成本總額÷該生產線人工作業時間之和。六是選擇作業動因。七是產品成本計算。

（五）重慶建設工業（集團）有限責任公司的工序標準成本管理應用 據《財務與會計》2015年第3期?推行工序標準成本管理，實現成本管理精細化?介紹，作為中國兵器裝備集團建設工業所屬骨干企業之一的重慶建設工業(集團)有限責任公司(以下簡稱建設工業)按照兵裝集團價值創造行動的推進要求,結合企業實際,推行工序標準成本管理,全面提升了成本管控水平，成本費用得到有效控制和降低，各項運營指標顯著改善，連續四年榮獲中國兵器裝備集團內的成本領先單位。

工序標準成本是產品制造過程中每一道加工工序應消耗(或付出)的成本代價。工序標準成本管理就是以工序為控制點,按照生產工藝分工序測算并制定相應的成本標準,運用標準與實際成本的差異對比分析,揭示差異形成原因,并努力尋找改進措施,以使成本得到有效控制的一種細化的成本經營管理工具方法。建設工業工序標準成本管理的主要做法是，以零部件的生產加工工序為直接對象,根據確定的方法和規則,結合理想產能和正常產量,并綜合各種因素綜合測算具體產品的相關工序的各項成本費用標準。

（六）中銀香港以客戶關系管理為主的成本分攤模型

據《中國會計報》2015年10月23日第7版?中銀香港:探索RPC管理模型?介紹，中銀香港引入?RPC管理模型?，將銀行業務分成?客戶關系管理?（簡稱R）、?產品管理?（簡稱P）、?渠道管理?（簡稱C）這三個重要支柱來加強管理。其主要經驗有：

一是采用標準成本法和全成本吸納法落實成本分攤。落實RPC管理的前提，是將公司的收入和成本均從這三個維度展現。收入因直接來自業務，較易追蹤和分解；但有些成本無法直接追溯，需分攤至相關賬戶或交易層面，再按不同維度匯總至RPC層面。

中銀香港在建立成本分攤模型時，以重大性作為處理準則，采用標準成本法和全成本吸納法兩種方法。其中，標準成本法適用于業務流程標準化、工序化的成本生成單位；全成本吸納法適用于其他成本生成單位。

二是將成本分攤與預算及考核相結合。通過信息系統，公司可獲取到各操作單位的標準成本、各產品及客戶維度的分攤成本等分析數據。這些數據可用于預算編制，形成分攤成本后的盈利預算并以此作為考核基礎。其中，成本分攤預算框架包含產品相關的預算業務量或交易筆數，有助于分析實際與預算差異的成因。

三是及時采取配套措施應對實施中出現的問題。中銀香港在推行RPC管理模型初期主要是以產品P為主導，但在實施過程中逐漸暴露出兩個問題：（1）容易造成產品間的協調不足，令捆綁式銷售或交叉銷售出現困難，損害銀行整體收益。（2）會造成R的角色不明顯，而隨著金融業務的高速發展和劇烈競爭，R變得日趨重要。

為此，針對第一個問題，中銀香港利用?雙邊計算?（即將因聯動業務所帶來的盈利同時在記賬單位和非記賬單位的損益賬上顯示）及調整產品間的收益來化解有關矛盾，并在此基礎上對產品間的成本做出合理分攤。針對第二個問題，中銀香港于近年間逐步將RPC模型轉至以R為主導，不僅推行相應的公司文化和業務策略，還推行以R為主的財務管理，在績效核算、預算編制、關鍵業績指標考核方案制定上將以R為主體的業務板塊作為基礎，同時，加強客戶管理系統的構建。

（七）徐工集團基于作業成本法的盈利分析模型

據《新理財》2015年11期?徐工集團盈利模型構建?介紹，在大數據時代，徐工集團探索建立了基于作業成本法的盈利分析模型，其主要經驗有：

一是應用作業成本法。流程如下：首先，根據公司和每個部門的業務流程對作業進行分類；其次，基于對各個作業消耗的資源的分析，根據資源動因將資源歸集至各個作業并形成不同的成本類型庫，根據成本動因將成本分配至成本對象；最后，在信息系統中計算作業成本，包括確定作業中心作業量、進行成本費用分攤、計算實際作業單價和結算訂單實際成本等。

二是基于ERP系統和作業成本法核算產品成本，從以下三個方面構建盈利分析模型：

首先是產品盈利性分析。根據售價與成本計算產品毛利率，與達到盈利要求所需的基準毛利率進行比較，對低于基準毛利率的產品，做出售價調整或研發替代產品的決策。

其次是經銷商盈利性分析。通過ERP系統的銷售管理模塊、獲利分析模塊等提供的信息進行區域、經銷商等不同維度的盈利性分析，分別找出最有價值和持續盈利能力較差的經銷商并相應采取不同的策略。最后是組件盈利性分析。運用作業成本法核算組件成本，并在ERP系統中進行成本估算、查詢、分析，及時為公司半成品的自制或外包決策提供合理依據。

三、業績評價

在企業業績評價方面，多數中國企業目前仍以財務指標為主。隨著企業對精益化管理的需求，已有一些企業加大了對平衡計分卡以及其他創新性、接地氣的業績評價方法的探索和應用。

（一）重慶青山工業有限責任公司（以下簡稱青山公司）對平衡計分卡的運用

據《財務與會計》2015年第2期?平衡計分卡在青山公司加強日常管控。具體做法如下：

第一步：青山公司確定從公司、部門、班組和崗位四個層級，按戰略制定、戰略地圖、計分卡、關鍵績效指標、行動計劃五個業務線編制平衡計分卡；

第二步，在平衡計分卡的實施上，依次定義戰略目標、確定衡量指標、定義衡量指標和目標值、編制行動方案；

第三步：為保障平衡計分卡的順利運行，青山公司從組織保障、流程保障、制度保障三方面著手，設立了平衡計分卡領導小組和管理辦公室，建立了平衡計分卡體系運行管理流程和定期診斷匯報機制，系統反映戰略執行情況。

（二）許繼集團基于戰略執行的全員績效管理體系的構建

據《財務與會計》2015年第8期?許繼集團基于戰略執行的全員績效管理體系的構建?介紹，國家電網許繼集團有限公司（以下簡稱許繼集團）經過40多年的發展,規模不斷壯大，運營復雜度急劇上升，運營效率停滯不前，運營矛盾日漸成為公司的主要矛盾，根據國資委的要求，在深入分析公司面臨的機遇、挑戰與存在的主要矛盾后，開啟了基于戰略執行的全員績效管理變革，該體系模型以公司全員目標責任體系為中心，以全閉環績效過程管理體系為主線，以全面綜合保障體系為基礎支撐：

全員目標責任體系將公司戰略層層分解落實到每一位員工實際工作中，做到?千斤重擔有人挑，人人肩上有指標?。

全閉環績效過程管理體系通過績效承諾的?雙定（定任務、定報酬）?會議、績效過程管理的鐵篦梳理、績效評價和結果應用對公司經營目標實行全過程跟蹤、輔導與評估，以順利實現公司經營目標。全面綜合保障體系以科學的組織體系、完備的制度體系、業績導向的績效文化及先進的信息技術為主要構成，全面支撐公司績效管理高效運行。

（三）大華股份設計?獎金K值模型?解決績效獎金分配問題 據《財務與會計》2015年8期?大華股份績效考核體系的實踐?介紹，浙江大華技術股份有限公司（以下簡稱大華股份）是服務型企業，該公司圍繞績效獎金分配問題設計了全面的獎金考核體系——獎金K值模型，并在公司推廣應用，收到良好成效。

K值是一個基于多指標模型計算的綜合值，這個指標包括銷售額、銷售毛利率、銷售回款、費用控制率和應收賬款周轉率等關鍵效益指標。K值模型架構如下： K=計劃完成額÷實際完成額

計劃完成額=年計劃標準銷售任務×60%+（本年銷售計劃回 款+歷史應收款）÷1.17×40%

（四）ZZ藥業通過跨功能團隊行動學習法推進平衡計分卡指標體系建設

據《財務研究》2015年第2期?平衡計分卡非財務績效影響財務績效的機理研究——基于ZZ藥業的案例?介紹，ZZ藥業2008年起即在醫藥行業中率先推行平衡計分卡，通過平衡計分卡建立了戰略中心型組織，實現了盈利性和成長性的提升。其主要經驗有：

一是成立跨功能團隊推動平衡計分卡的實施。ZZ藥業成立了一個由高層領導負責的領導團隊，成員來自不同部門，發揮專業上的互補優勢，順利完成平衡計分卡的導入。

二是將平衡計分卡與?行動學習?研討方法相結合。ZZ藥業多次運用?行動學習?的研討方法組織會議。將與會人員劃分為若干小組，集中研討、集思廣益，確定企業戰略和戰略指標體系，并由企業高管在會議現場進行認領。每一個參與研討的員工都成為戰略及戰略指標的制定者，增加了員工對企業戰略的認同感，使企業戰略執行的積極性、主動性得到了加強。

三是推行組織變革。平衡計分卡各項指標的有力執行為公司帶來了內部流程優化、客戶管理增強、組織資本和人力資本以及信息資本提升等各項非財務績效。在此基礎上，ZZ藥業推行了組織變革，具體包括組織結構變革、人員結構調整和營銷渠道變革，由此帶來了成本費用降低、盈利性增長的財務績效，實現了平衡計分卡的良性發展。

四、管理會計報告

管理會計報告主要是向內部經營管理層提供及時有用的決策信息。近年來，許多企業開始重視管理會計報告，并積極探索適合自身企業特點和需求的管理會計報告體系。

（一）南方摩托為增強產業整體的市場抗風險能力應用內部管理報告的實踐

據《財務與會計》2015年第2期?南方摩托內部管理報告應用與實踐?介紹，重慶南方摩托車有限責任公司（以下簡稱南方摩托）為增強產業整體的市場抗風險能力，充分應用管理會計的內部管理報告工具，重點從產品、產業、人員、資產、資金、費用等方面進行數據梳理和匹配分析，揭示管理短板、資源現狀及其配置效率、價值創造能力等問題，并查找原因，制定措施，形成報告，力求從財務、業務等多方面為公司明確戰略方向、落實規劃措施提供有力的量化支撐。南方摩托應用內部管理報告實踐的三個步驟如下：

第一步：編制13張管理會計報表，這些報表以資產、利潤、人員、成本、產品等為對象，主要分析填列人、財、物資源的分布狀況，明確資源在產品、產業中的配置效率，并梳理經營性損益和非經營性損益；

第二步：通過將相關數據計入相關的管理會計報表，分析并優化產業戰略及日常經營規劃；

第三步：通過第二步的綜合分析，提出盈虧平衡的路徑和方向，消除低效、無效資源帶來的虧損，提高存量資源的產出效益，并加快新興業務增量增利步伐，開源的同時實現節流收益。

五、集團（企業）管理會計體系構建

相比單一的管理會計工具方法，綜合多種管理會計工具方法的管理會計體系更有助于企業提高效率效益，為企業創造更大的價值。但是，管理會計體系的設計是一項復雜的系統化工程，要求更高的信息技術、更完善的管理制度和更深的管理會計知識。目前，我國一些管理領先的企業正在積極探索建立管理會計體系。

（一）中航工業的管理會計體系化建設

據《財務與會計》2015年第9-11期?管理會計在中航工業的探索與實踐（上、中、下）?介紹，中航工業圍繞公司發展戰略開展了基于價值創造的管理會計體系建設，推動公司各項改革措施落地。這些措施包括：一是圍繞戰略目標，深入推進全面預算管理，通過預算落實經營目標，實現收入逐年增長。二是圍繞經濟質量效益提升，深化實施戰略成本管理，將成本控制納入企業戰略統籌考量，同時與客戶需求相結合，實現長遠發展。三是圍繞技術與經濟相結合，大力推廣項目財務管理，在一些自主研發的重大項目著力推進項目總會計師系統建設。四是圍繞企業價值最大化的目標，全面推行經濟增加值（Economic Value Added，以下簡稱?EVA?）管理，建立健全EVA的組織推進體系、制度體系、工作體系、監控體系和考核評價體系，不斷提升價值創造能力。五是圍繞集團并購中存在的項目戰略性強、投資額大、風險因素多等問題，注重發揮管理會計的作用，加強風險防范，有效整合資源，加強財務管控。

中航工業在推進全面預算管理的過程中，注重全面預算管理與戰略結合、與企業計劃管理結合、與業務實際結合、與經營業績考核結合，通過預算落實經營目標，促進了企業管理水平和經濟運行質量效益的提升。

（二）寶鋼金屬運用4項管理會計工具提升企業價值管理水平據《新理財》之公司理財2015年第2-3期合刊?寶鋼金屬：合力‘冠軍’?介紹，寶鋼金屬有限公司（以下簡稱寶鋼金屬）是寶鋼集團的全資子公司，該公司認為，有機整合多項工具，而不是采取單一一項管理會計工具，才能全面提升企業績效，創造價值，才能打造真正的管理?冠軍?。寶鋼金屬通過整合運用4項管理會計工具，即：運用經濟增加值模型（EVA）提升效率、實施關鍵績效指標（KPI）挖掘價值驅動因素、應用商業智能（BI）提高效率與準確率、引入阿米巴經營管理模式點燃公司激情，最終使公司的利潤復合增長率達到46%。

六、管理會計信息化

隨著信息技術的發展和大數據時代的全面到來，信息化建設已經成為管理會計應用中必不可少的重要環節。無論采用何種管理會計方法，企業都面臨如何選擇信息化軟件產品、如何搭建信息化系統平臺的問題。這些管理會計信息化平臺不僅要解決單一的管理問題，還需要與企業的其他業務系統集成，實現信息系統的數據共享和一體化共融。

（一）通聯支付的管理會計體系信息化平臺 據《管理會計實踐》2015年第2期?C公司管理會計體系的搭建之路?介紹，通聯支付網絡服務股份有限公司（簡稱通聯支付）是一家金融外包與綜合支付服務企業，該公司管理會計系統由全面預算、全成本分攤和報表分析3個模塊組成，依據?整體規劃，分步實施?的系統建設原則，在分階段建設的原則下，優選軟件產品和實施商，搭建了一套以戰略為指導，以盈利能力為核心，既獨立解決預算管理、成本管理及報表分析各個模塊的諸多問題，也將各個模塊聯系起來為企業的戰略及經營目標提供決策支持數據的信息化平臺。

（二）海爾構建融合財務會計與管理會計的廣義財務信息系統 據《財務與會計》2015年第15期?海爾財務信息化系統的構建與運行?介紹，海爾在財務信息系統建設中，融合財務會計與管理會計，實現從會計核算信息化向管理會計信息化的拓展。其主要經驗有： 一是推行財務轉型與組織變革，為財務信息化系統有效運行奠定基礎。通過財務定位轉型，財務人員主動為管理者和其他員工提供各種決策信息支持；通過財務組織變革，海爾將財務人員重新劃分為業務財務、專業財務以及共享財務，并使核算人員占比由80%降到20%；通過財務與IT部門有效融合，海爾將財務和IT、人力、戰略、法務等部門整合為一個功能單元，協同為業務提供支持，IT與財務均向財務總監匯報。

二是探索性地構建了管理會計報告信息系統。海爾以小微團隊（以小微企業形式運作的團隊）為單元，構建了信息化的?新三表?體系，即戰略損益表、日清表和人單酬表，將戰略承接情況在報表中體現，將經營單元等的績效產出、價值貢獻與偏差信息在信息化日清系統中每日動態呈現，將團隊的薪酬激勵與團隊所創造的價值聯系起來，從而實現了基于團隊的戰略承接、預算、績效評價和激勵的閉環，通過管理會計報告信息系統將企業戰略轉化為每位員工的價值。三是實行二維績效評價，強調用戶導向。海爾以人（員工）單（市場目標）合一雙贏為理念，從企業價值和用戶價值兩個維度，構建了實時衡量每個團隊、每位員工價值創造情況的績效評價系統，讓員工直接面對市場，鼓勵員工自主創新和創造價值，實現了市場目標、市場定單、市場效果和市場激勵的信息化整合。

（三）中國鐵建低成本高效率地建立財務共享中心

據《新理財》2015年11期?中國鐵建建筑業FSSC先行者?介紹，傳統觀念認為，制造業、勘探業、信息化程度較低的施工企業不適合建立財務共享中心（FSSC），但中國鐵建發現，建筑行業具有項目核算單位較小、業務單

一、成本類業務筆數少、費用和支付類筆數多等特點，只要建立網絡報賬平臺，就能夠快速、低成本地建立財務共享中心。因此，中國鐵建在建筑行業內率先建立起首個財務共享中心，成功將80%的低附加值工作集中到20%的人員手中。其主要經驗有： 一是效率為先，搭建財務共享中心的組織體系。為減少工作阻力，中國鐵建將財務共享中心的層級設置為受集團公司財務部指導，有效保證了新舊模式的平穩過渡和財務工作的有序開展。在財務共享中心內部實行專業化分工，按職能將財務共享中心劃分為資產費用科、收入成本科、票據歸檔科等6個科室，實現了對同類單據的集中審核，提高了財務共享中心的業務處理效率。

二是基于業務特點，采用先下屬工程局建設再集團整合的財務共享中心構建模式。由于各業務單元獨立性很強，且每個業務單元會計核算單—、重復性強、具有規模效應，因此，中國鐵建遵循?頂層設計、試點先行、逐步完善、集團推廣?的原則，采用先下屬工程局建設再集團整合的模式，已在12個工程局成功建立了財務共享中心，未來將根據企業發展要求，將各工程局的財務共享中心合并為1-3個。三是建立完善的運營管理體系。建立了組織及績效管理、標準化管理、流程管理、質量管理、時效管理、培訓管理、服務管理、現場管理等八大管理體系，設置具體運營管理指標，充分利用現有資源，保障了財務共享中心的高效運行和持續發展。

七、行政事業單位管理會計的最新應用

管理會計在應用于企業的同時，一些行政事業單位也開始注重管理會計工具方法的使用，以提高效率、節約資源。

（一）安徽蚌埠——全面提升預算執行動態監控管理水平

據《中國財政》2015年第8期?安徽蚌埠——全面提升預算執行動態監控管理水平?介紹，蚌埠市財政局創新機制、優化平臺、深化運用，建立起預警高效、反饋迅速、糾偏及時、控制有力的預算執行動態監控體系，有效提升了財政管理的科學化、規范化和信息化水平。蚌埠市財政局預算執行動態監控的主要做法有：一是搭建動態監控系統。二是建立健全動態監控運行機制，強化動態監控日常管理。三是建立動態監控分析報告制度、深化動態監控結果運用。四是實現平臺系統互聯互通，發揮集中支付整體效應。

（二）河北省財政廳?全過程績效監督模式?的績效管理變革 據《新理財》之政府理財2015年第2-3期合刊?河北財政績效洞察，摸著石頭過河，績效預算魔方?介紹，河北省財政廳為提升監督檢查工作的質量和效率，以構建績效預算管理架構和目標指標為起點，將績效理念延展至項目全程、預算執行、預算監督評價和評價結果應用的全過程，最終打造環環緊扣的全過程績效預算管理新機制。在這次變革中，河北省財政廳首重技術支撐和機制保障兩方面。

在技術支撐方面，河北省財政廳開發了全新的一體化政府預算信息管理系統，涵蓋預算項目庫、基礎信息庫、預算編制、指標管理、預算執行、監督評價會計核算、決算及綜合報表等子系統。各個系統之間以預算項目和預算指標為紐帶，相互連通、相互支撐，形成一個功能完善的預算管理支撐平臺。

在機制保障方面，河北省財政廳首先建立了監督結果與預算編制掛鉤、監督結果報告、監督結果公開和績效問責的制度措施，形成了監督結果應用閉環，真正實現預算完成有評價、評價結果有應用、績效缺失有問責。在上述基礎上，整合全廳監督力量，形成監管合力。