第一篇：管理會計理論創新與發展論文

摘要：在供給側改革不斷的推進的今天，企業需要重視創新驅動發展，在管理會計模式不斷創新和發展的基礎上，使得企業效率和質量都得到有效提高。所以在供給側改革的背景下，就管理會計理論創新與發展的相關內容進行分析和研究不僅是確保企業在激烈的市場環境中得以發展的關鍵，也是時代使然。基于此，筆者在闡述了供給側改革的背景與內涵之后，論述了供給側改革背景下創新與發展管理會計理論的必要性，并就如何在供給側改革的背景下創新與發展管理會計理論提出了自己的建議和意見。

關鍵詞：供給側改革；管理會計；創新發展

一、供給側改革提出的背景與內涵

2016年1月27日，總書記主持召開中央財經領導小組第十二次會議，研究供給側結構性改革方案。而供給側改革主要是指從供給和生產端入手，不斷的解放生產力，提高競爭力，在確保企業實現可持續發展進步的基礎上，使得我國的經濟實現良性的發展和進步。具體來說，就是要將僵尸企業清理掉，要將產能落后的企業清理掉，將我國企業發展的方向和落腳點放在創新上，進而使得供給產品的質量得到有效的提高，也使得供給結構需求的適應性和靈活性得到有效的提高，在使得大眾的需求得到有效滿足的基礎上，促進我國的經濟實現健康持續的發展和進步。

二、供給側改革背景下創新與發展管理會計理論的必要性

在掌握了供給側改革提出的背景和內涵之后，筆者就供給側改革背景下，創新與發展管理會計理論的必要性進行了如下分析和研究。第一，供給側改革的背景下，企業創造財務和價值的增值體系發生了變化，更加強調愜意的供給端，所以企業管理會計的建設思路也需要發生相應的變化。第二，供給側改革的背景下催生了很多與傳統商業模式有很大區別的新的商業模式，所以，企業要想在此時代下發展生存就需要跟上時代的潮流，改變既有的商業模式，而管理會計作為企業經營發展的重要組成部分也就需要做出相應的變化和改革。第三，供給側改革的背景下形成了全新的價值理念，更加強調人文、環境保護、生態發展的重要地位，所以，在此背景下，企業的管理會計既有的模式需要發展和創新。

三、供給側改革背景下創新與發展管理會計理論的建議

由上述分析可知，在供給側改革的大背景下創新與發展管理會計理論是十分重要的，所以作為相關的工作人員一定要在掌握供給側改革內涵和精髓的基礎上，落實好管理會計的改革與發展創新工作。以下是針對如何做好這項工作提出的幾點建議和意見：

(一)加強對生態型管理會計的發展力度

總的來說，生態型管理會計是適應時代發展的產物。隨著社會的發展和經濟的進步，我國的環境現狀不盡人意。在人口逐漸增加，需求逐漸膨脹的背景下，自然資源日漸枯竭，環境污染愈發嚴重，此現象在很大程度上制約了我國經濟的發展和進步。所以在此背景下誕生了生態型管理會計，這也是時代發展的必然要求。相比傳統的管理會計模式，生態型管理會計旨在經濟發展與生態保護相統一，在企業的成本得到有效控制的同時實現可持續發展。生態型管理會計模式在強調企業獲得更多經濟效益的同時，也引導和監督企業通過一系列的社會經濟活動來保護我們的生態環境，減少資源浪費。最終在找到環境與企業發展平衡點的基礎上使得生態型企業和生態型管理會計都得到發展和進步。所以說，就當今我國所處的時代環境及國際背景來看，加強對生態型管理會計的發展力度是十分重要和必要的。

(二)從企業的整個價值鏈上著手來提升管理會計的價值

現階段企業所處的時代是經濟增長速度逐漸放緩、經濟結構逐漸優化、動力逐漸轉換的時刻。此時要想有效的提高企業的競爭力和自主創新能力就需要企業掌握最新的技術，以實現更好的發展和進步。所以說，在供給側改革的背景下，企業要順應時代的潮流，從整個價值鏈上著手來提升企業管理會計的價值，使得企業經營管理中的這一重要組成部實現價值最大化。在實際發展與創新的管理會計的過程中，就像城市智能生態家居一樣，能夠以市場和顧客的需求為導向，為根本的出發點和落腳點，并以提升價值鏈的整體價值和核心競爭力為創新與發展的根本出發點和落腳點，將顧客的滿意度和市場占有率作為企業發展的具體目標，在不斷提高其適應性和有效性的基礎上使得企業實現利潤最大化，最終實現可持續發展和進步。

(三)加強企業創新發展的力度

當今時代，是一個機遇與挑戰并存的時代，是一個充滿競爭的時代，企業要想在激烈的市場競爭中獲得一席之地，就需要加強創新與發展的力度。而在供給側改革的背景下，企業需要重視的問題就是效率和質量。所以，管理會計創新的過程中也需要以其為根本的出發點和落腳點。而這就需要企業能夠從以下幾個基本點著手，一是在產品端，要以開發環保、節能、健康的產品為根本的出發點和落腳點；二是在渠道模式端，要加強對客戶體驗和服務生態的重視程度，并能夠將其落到實處；三是在供應鏈端，要將客戶關系和產業鏈生態作為重點關心和關注的內容。也就是說，企業只有將財務、企業管理等各個方面有效的結合在一起，才能促進我國的管理會計實現價值最大化，并形成具有競爭力的高質量企業。

四、結語

總的來說，供給側結構性改革，不僅是時代發展的必然趨勢，而且有助于企業深化改革、優化資源配置，對于企業生存與發展過程中適應性和靈活性的提高也有著十分重要的促進作用，有助于企業的持續發展和進步。從目前我國企業所處的時代背景和市場經濟環境來看，在未來的日子里，在供給側改革的思路下，管理會計將得到不斷的深化和改革發展。而由于筆者能力有限，本文對于供給側改革背景下管理會計理論創新與發展的相關建議僅是探索性分析，愿意拋磚引玉，筆者也將在今后的實踐和理論知識學習中不斷的努力，不斷的探索，希望能夠為我國企業的發展和進步貢獻一己之力。

作者:李思錦 戚麗影 李婷婷 單位:大連科技學院

參考文獻：

[1]吳曉靜.供給側改革背景下管理會計的作用及發展[J].江蘇商論,2016(29):151-152.[2]李航.供給側改革背景下的管理會計改革思路[J].農村經濟與科技,2016,27(22).[3]舒玉林.供給側結構性改革背景下,淺析如何加強企業的管理會計創新[J].財經界:學術版,2016(29).

第二篇：管理會計創新與發展淺析

至近代社會，當公司生產經營制度取代家庭生產經營制度，并占據統治地位之后，企業的經濟管理工作便進入一個新的時代。正如馬克斯·韋伯所指出的：以合理的資本會計制度作為公司的管理標準，是資本主義企業存在最起碼的先決條件。也正是在此階段，會計在企業里的管理功能作用日益突出起來，尤其是在進入20世紀之后，人們已經認識到會計是企業經濟管理工作中的一個組成部分。

一、與財務會計相比，管理會計更應關注企業內部

近代大工業的發展，出現了一些多為等級制的組織形式，在這些組織中產生了對會計信息的新需求，從而產生近代的管理會計。管理會計信息系統不僅可以提供有關成本管理的及時、真實的信息，還逐步發展成為一種雙向溝通系統，在企業內部的規劃、控制、交流、激勵、評價等方面發揮作用。

然而到了20世紀的二三十年代，當幾乎所有與管理會計有關的技術方法都出現以后，管理會計的發展卻似乎停步了。分析其原因，很重要的一條是因為采用管理會計信息系統的大型企業獲得成功，使得小型企業以其為范例，不再追求創新和改進。另一重要原因是管理會計信息相關性喪失。

這種情況持續到20世紀80年代。在初期的情形是，管理會計信息完全依附于企業的財務會計信息系統，對管理者而言，這些信息既缺乏時效，又過于籠統，對規劃和控制而言更是被扭曲了。當此種情形被研究者揭示出來之后，立即在歐美的管理會計界引發了極大震動，無論是實務界還是學術界都開始對傳統的管理會計系統進行反思，并按現有的技術條件和環境因素，結合企業的實際情況進行了革新，從而促成了管理會計教育和理論研究的新發展。

二、21世紀我國管理會計發展的關鍵

（一）管理會計創新

信息系統改進決定了管理會計的發展。無論是ABC、ABM、ABB還是綜合平衡記分卡，從根本上突破了原有管理會計所依賴的信息系統，更多地關注管理會計的管理本質，重視挖掘企業經營活動信息的管理內涵，從符合管理會計的應用角度處理信息，從而提高了會計信息的管理質量。如果僅僅依靠財務會計的那套對外財務報表/報告，以對外披露為目的的信息系統是不可能取得以上成績的。只有對管理會計所依賴的信息系統進行有效的重新設計，形成以企業內外交易活動為中心的立體信息框架，即水平方向以對外報告為目的的財務會計信息系統，與縱深方向以對內部控制為目的的管理會計信息系統相結合，才能從根本上解決管理會計的發展問題。在這個立體信息系統中，每一個交點都是一個企業控制的中心，其中財務會計重綜合，管理會計重分析，兩者互相促動，相輔相成。

目前，我國企業在管理會計運用的技術方面并不存在難以逾越的障礙，關鍵在于如何使企業增進創立管理會計系統和運用管理會計信息的意識。正如管理會計的創新只是管理會計發展的手段，真正推動發展的還應當是來自企業管理的內在力量。

（二）國內管理會計停滯的根源在于內外環境需求的脫節

我國改革開放30年來的重點一直都是企業的產權制度改革，目標是建立獨立面對市場競爭、自主經營、自負盈虧的法人實體。按照委托代理理論的觀點，產權不明晰的后果只能是委托人與代理人之間關系的混亂，代理人完全可以不把心思放在管理上，而獨自追求特別利益的最大化。這樣，管理會計在企業管理中的定位就會一直居于次要地位。

另一方面，改革開放所造成的市場環境又迫切要求企業憑借經濟效益立足于市場，尤其是要注重企業的長期生命力。很明顯，后者依賴于企業的長期決策行為，而長期決策行為的正確與否在于信息的有效性，建立和改進管理會計系統正是發揮這一作用的最有效措施。提高企業效益是今天許多企業的共識，而發展管理會計卻未得到足夠的重視，如果企業管理者一直利用私有信息，損害企業的長遠利益，管理會計的發展也將無從談起了。所以說，必須突破企業內外環境之間的界限，統一兩者的需求，企業才會有動力去關注管理會計的應用與推廣。

（三）加強管理會計理論研究與教育和實踐方面的聯系

目前在管理會計理論研究中，學者們的研究方向可以分為兩類，一類是關注歐美管理會計的發展，追蹤歐美學者的足跡，總結好的做法，形成系統的評價，進而解釋我國的實踐活動，解決在我國企業管理中出現的問題；另一類則推崇深入實踐，總結成功企業的成功經驗，尤其是那些成功的民營企業和合資企業的經驗，從理論上挖掘共性，總結可推廣的東西。

教育界一直都是理論研究和發展的基地，又是實務會計人員的培養中心。筆者認為對會計人才的培養應當既包括專業會計教育，也包括其他類型的在職教育。從專業教育角度來看，應當形成系統的課程體制，其中必須包括專門的實踐介紹性的課程。要達到這一目的，可以從引進國外專業教材和師資力量做起。對于其他類型的人才培養，除了要提高他們的管理會計意識，普及管理會計基本知識外，還應加強其對企業管理各方面知識的積累。后續教育將是企業管理人員和會計人員追隨管理會計發展的主要手段。

（四）我國管理會計進一步發展的線索

1.建立管理會計決策系統的不同主線索：企業經營戰術管理會計——企業經營戰略會計線索；企業總廠／分廠管理會計——公司／集團公司管理會計線索；企業經營成本管理會計——企業綜合成本管理會計線索。

2.企業經營管理前線實施管理會計的不同線索：生產成本控制——生產成本計劃線索；大批量／標準化生產成本管理——小批量／個性化生產成本管理線索；ABC／ABM管理——活動標準管理線索；綜合質量管理會計——質量成本計算線索。

3.流通領域企業管理會計的不同線索：面向商品的流通企業管理會計——面向產品、市場、顧客的流通企業管理會計線索；批發交易業管理會計——小型零售業管理會計線索。

4.企業信息管理部門建立和實施管理會計的不同線索：會計信息系統——管理信息系統線索；企業內部信息孤島管理會計——企業內部與外部信息共享和交換的系統線索。

5.加快研究現代高信息技術化條件下的管理會計課題，譬如信息技術發展與管理會計，信息技術投資評價，運用信息技術的成本作業管理，管理會計實務所用的計算機軟件開發與擔保融資，等等。

第三篇：管理會計實踐與創新探討論文

１大數據時代管理會計的實踐應用

（１）從精益管理到互聯網、移動設備、物聯網和云計算等，大數據為管理會計的應用和發展注入了新的活力。企業的管理從本質而言還是人財物和供產銷的管理，但在當前互聯網時代，大數據已經成為各行各業生產的重要因素，因此管理的宗旨、工具和方法都發生了革命性的改變，如大數據為企業管理層在對當期和未來的經濟活動進行預測、決策、預算、控制和考評時可以更合理地配置資源和優化決策。同時互聯網時代對企業的精益管理提出了更高的要求，隨著企業內部之間、企業和外部之間數據的互聯互通，精益管理也就不再局限于企業的內部，而是擴展到企業的整個供應鏈，使得企業在為顧客提供最滿意的產品和服務的同時，也將浪費降低到最低程度；其次，眾所周知管理會計的本質特征就是價值創造，企業在追求價值最大化的過程中，一定會利用管理會計預算、控制和管理等內部系統的有效運行，而互聯網大數據加速了企業財務與業務的深度融合，并在此融合的過程中強化了企業內部控制和流動性管理，使其能夠支持企業能夠健康和持續地發展。（２）互聯網時代，企業管理會計應用的新熱點。大數據、云計算的發展為管理會計及其工具的使用帶來了巨大的變化，諸如集聚企業內部的小數據與互聯網大數據的全面預算、互聯網下的財務共享服務模式、以風險管理為核心的企業流動資金管理、通過不同的數據來源評價和分析來推動企業全面科學和合理地考核部門及員工的績效，還有基于大數據的決策分析和內部管理報告等等，這些都構成了企業在互聯網時代管理會計的應用熱點。

１．１在大數據的依托下，管理會計的職能從管理控制

型轉向價值創造型在當今互聯網思維是一種創新思維，企業管理層自然會重新思考互聯網技術對企業內部經營管理的影響以及推動，進而更加重視管理會計功能的發揮。比如管理會計理念財務業務一體化管理，就是通過信息技術實現數據共享，使傳統的財務業務一體化以及企業物流、資金流、信息流三流合一此才真正成為現實，從而推動企業經營管理模式優化升級，將企業的財務控制流程提至業務的初始階段，使得管理會計所發揮的作用不僅僅是事中事后進行的控制與評價，而是貫穿于整個項目的全程管理。再如，數據共享可以通過企業財務體系的重新設計和不斷完善，使財務會計和管理會計各自的職責更加分明，為管理會計的職能從管理控制型轉向價值創造型提供了數據基礎、管理基礎以及組織基礎等，這樣一方面將企業的業務活動由分散管理轉為集中管理，具體就是從目標客戶始發，及至最后追溯到供應鏈的外部供求系統來提供更全方位的增值服務；另一方面也要形成企業內部完整的供應鏈而實現全面的系統管理，推動企業的多元化發展和技術創新，從而獲取更高的經濟效益。

１．２大數據推動了企業管理會計職能的實現有了更加多樣的途徑和方法

一般而言，企業流動性管理的重心是資金的管理，特別是整個企業集團內部資金的集中管理，而大數據的應用可以使流動性管理做到從企業集團的內部擴展至上游供應商，下游客戶整個產業環節，對流動性項目的應收應付、現金及存貨等進行實時監控，從而加強流動資金的周轉率，提高了資金的使用效率，這是其一；其二運用大數據還會對企業的資金進行預測、預警以及做出科學合理的資金決策，進而確保企業有能力應對已知的法定義務和未知的潛在義務，從而更好地控制企業的經營和財務風險；其三在大數據條件下，管理會計已能夠有助于企業精準控制成本，優化生產環節，對成本費用的構成進行實時監控，進而改進生產技術與生產流程，最終提高企業的經營業績；最后大數據還為管理和內部報告以及部門和員工的業績考評提供了數據支撐，這是因為管理會計作為內部會計，其關鍵職能就是通過搜集相關數據信息為企業預測發展前景并有助于作出相關決策，而在互聯網條件下，大數據技術和云計算在實務中的應用，各類數據的收集變得全面與快捷，使企業更加精確地掌握各類績效評價方法的適用性，從而能夠科學、合理地運用決策信息，也使企業全過程全員參與的全面預算得以實現。

１．３大數據時代優化了人力資源成本，增強了企業人員崗位的匹配度

眾所周知，市場的優勝劣汰導致的企業間的競爭就是人才的競爭，在企業成本構成中占有較大比重的就是人力資源成本，特別是從事高科技行業的高素質人才，因其流動性較大，直接會給企業帶來巨額的沉沒成本和機會成本，由此不得不引起企業的重點關注。傳統的人力成本管理的重點往往是放在人事管理和薪酬管理的后臺，但是互聯網技術的應用使得現代人力資本管理可以輕易地將管理的重心從人才管理的后臺直接轉移至最前端———即招聘環節，就具體的操作而言，就是企業將個性化的人才招聘作為戰略采購中的每一個個體，而繁榮的互聯網社交化招聘為這種戰略采購提供了便利，同時互聯網還成為企業精準招聘的方式和迅速利用的工具。其次，還借助于互聯網的云招聘模式獲得的人才市場的價格行情數據還為企業進行精準招聘取得了可參考的比對價格，從而大幅度地降低了人力資源的成本。其三，企業還通過大數據技術的全面分析，搜集和梳理被招聘個人的工作經歷、專業背景等網絡信息數據，精確識別有意向高素質人才的個人性格、職場能力和職業技能等等，高效快捷地尋覓到能為企業創造最大價值的員工。

２大數據時代管理會計的創新與拓展

２．１管理會計與互聯網電子商務的相互結合當今互聯網的快速發展已經對大多企業的管理方法和商業模式都產生了重大的影響，互聯網電子商務也在企業的價值鏈中起著舉足輕重的作用。大數據技術、云計算等的運用使得企業內部與外部之間的聯系越來越緊密，很多企業的管理界面都已相互打開互通，以致過去價值鏈中的諸多環節可以直接忽略。在此條件下，管理會計要實現其管理的職能，就必須了解當前日益復雜的互聯網電子商務環境，充分發揮管理會計的功能，使企業在激烈的市場競爭中取得成功。而互聯網電子商務對管理會計而言，就是一個為企業實現增值、提高企業經濟效益的機會。在具體的操作中，比如大中型企業應當一個建立企業資源計劃系統，也即ＥＲＰ（Ｅｎｔｅｒ－ｐｒｉｓｅＲｅｓｏｕｒｃｅＰｌａｎｎｉｎｇ），這個系統就是在信息技術的基礎上，以系統化的管理思想為前提，為企業管理層以及員工提供一個管理決策運行方式的平臺支撐，而管理會計的應用和發展為這個ＥＲＰ系統的轉型和持續升級提供著新的動力，將企業的產業資源向更市場化更有動力的行業領域加以流動和增值，從而使企業的產業結構得以不斷地調整及優化。

２．２管理會計與企業戰略的變化相互結合在當前互聯網大數據環境下企業應更注重戰略管理，而這個管理工程卻又離不開管理會計的運用和發展。戰略規劃、全球化、新技術等新環境的層出不窮，致使企業面臨著巨變的競爭環境，在當今全球化一體化的條件下不可能置身事外，而動態性又是這個環境顯著的變化特征。為了適應這種日漸變化的環境，企業首要的就是要去了解競爭的細節，知己知彼地去判斷競爭對手每一步驟的行動，不斷挖掘并且提高自我的競爭優勢，準確地進行各種競爭戰略的選擇，而這一系列項目的實施就必得借助于管理會計工具的運用。在具體的運行中，企業可通過以下管理會計措施來充分發揮其創新實踐，諸如全面預算管理、績效管理和激勵機制、戰略風險和成本管理、內部重組及專業化資源整合、海外并購以及資本輸出與文化融合。

２．３管理會計和跨職能團隊的相互融合在當今任何一個現代企業，其部門職能、管理單元等在運營中都無法獨立控制最終產品或服務，企業要在市場中取得成功就必須與下游目標客戶、上游供應商、內部員工、投資人及至競爭者建立起良好的合作關系。由于傳統的組織結構在運營管理中對突發的應急事件往往不能迅速作出反應，也不能清晰地了解各個程序間的相互作用依存關系，同樣由于其局限性也無法做到預期項目的結果、變化以及改進，要解決此類問題就應建立一個高素質的跨職能團隊，這是一個由跨越各職能部門界限和等級的人才而組成的小群體，其目的是致力于實現企業共同的發展目標。跨職能團隊作為一個整體，內部成員彼此間經常溝通、精誠合作、相互支持、協調各項組織活動、充分挖掘開發技術潛力和科技創新，致力于研究、設計更好的企業產品和服務、將其推向市場及至創造財富。管理會計如果要發揮其職能作用，有助于企業實現提效增值的目標，就必須注重跨職能團隊中應發揮的重要作用，具體而言就是在企業內部的管理中，利用大數據技術來提供、搜集和評估跨職能團隊的相關信息；幫助企業建立團隊各階段的目標、安排不同項目的輕重緩急；充分運用互聯網、大數據云計算的技術性以及各職能技術型專家的經驗和專業知識參與團隊的建設和完善，使得跨職能團隊發揮其最大的效益。

第四篇：企業戰略管理理論的發展與流派論文

「內容提要」“企業戰略”的概念隨著產業革命和經濟的發展而逐漸形成。伴隨著產業革命，產生了最初的企業戰略管理理論；與現代市場經濟和現代企業的發展相適應，很多學者積極地參與戰略理論的研究，形成了多種不同的流派，其中最具代表性的有設計學派、計劃學派、學習學派、定位學派、資源學派。

「關鍵詞」企業戰略/戰略管理/理論學派

「正文」

企業戰略概念的演變

“企業戰略”的概念是隨著產業革命和經濟的發展而逐漸形成的。18～19世紀伴隨著產業革命，歐洲產生了以亞當。斯密、瓦特、斯圖亞特等為代表的歐洲管理思想，以后在美國又出現了以泰羅為代表的科學管理學派。當時這些學者和管理者都是將思考的重點放在組織內部活動的管理上。到20世紀初，法約爾對企業內部的管理活動進行整合，提出了管理的五項職能。這可以說是最早出現的企業戰略思想，哈佛大學的邁克爾。波特（Michael Porter）教授將之稱為企業戰略的第一種觀點。1938年，巴納德（Barnard）在《經理人員的職能》一書中，首次將組織理論從管理理論和戰略中分離出來，認為管理和戰略主要是與領導人有關的工作。此外，他在該書中提出管理科學的重點在于創造組織的效率，其他的管理工作則應注重組織的效能，即如何使組織與環境相適應。這種有關組織與環境“匹配”的主張成為現代戰略分析方法的基礎，波特稱之為企業戰略的第二種觀點。60年代，哈佛大學的安德魯斯（Andrews）對戰略進行了四個方面的界定，將戰略劃分為四個構成要素即市場機會、公司實力、個人價值觀和渴望、社會責任。其中市場機會和社會責任是外部環境因素，公司實力與個人價值和渴望則是企業內部因素。他還主張公司應通過更好地配置自己的資源，形成獨特的能力，以獲取競爭優勢，波特將其稱之為企業戰略的第三種觀點。同一時期，美國學者安索夫（Ansoff）在研究多元化經營企業的基礎上，提出了“戰略四要素”說，認為戰略的構成要素應當包括產品與市場范圍、增長向量、協同效果和競爭優勢。由此，戰略管理理論的研究逐漸由單純的組織內部轉向組織與環境的關系研究。1965年，安索夫出版了第一本有關戰略的著作《企業戰略》，成為現代企業戰略管理理論的研究起點。從此以后，很多學者積極地參與了戰略理論的研究，形成了多種不同的流派，其中設計學派、計劃學派、學習學派、定位學派、資源學派是影響范圍最大，在戰略管理理論發展過程中也最具代表性的學派。

企業戰略管理理論的流派

1.設計學派

1962年，錢德勒（Chandler）在其所著的《戰略與結構》一書中指出，企業的經營戰略要適應環境的變化，企業的組織結構形成必須隨企業的戰略需求的變化而改變。根據這一觀點，設計學派的代表人—哈佛大學商學院的安德魯斯在1965年編寫哈佛教科書時，提出了如前所述的戰略的四種構成要素，充分考慮了企業的內外部環境對制定戰略的影響。此外，他還把戰略分為制定和實施兩個階段，認為制定戰略就是圍繞發展核心能力，在內外部進行平衡，實現匹配的過程。

設計學派認為戰略制定是領導者有意識的但非正式的構想過程，并建立了知名的SWOT（Strength、Weakness、Opportunity and Threat）戰略形成模型。這一模型也是計劃學派的基礎。該模型表明，形成戰略最重要的因素是對外部因素和組織因素進行匹配。正如安德魯斯所指出的那樣，“戰略是對公司的實力和機會的匹配。這種匹配將一個公司定位于它所處的環境之中”。因此，該模型考慮了企業面臨的威脅與機會（外部評價）和企業本身的優勢與劣勢因素（內部評價）。

有關這一模型的主要假定也反映了該學派的主張：（1）戰略形成應當是一個受到控制的有意識的思想過程。因此，企業組織既不能靠直覺發展戰略，也不能以自然形成的方式實現。相反，企業組織應當經過盡可能仔細慎重的考慮才能形成戰略。（2）主要的領導人應當承擔整個戰略形成過程的責任。他不承擔具體戰略計劃的制定工作，但他應當是整個戰略計劃的設計者。（3）制定戰略時，必須經過充分的設計。在勾畫和選擇了某種特別的戰略，即完成“決策”過程之后，制定過程也就告以結束。（4）戰略應該是清晰的、易于理解和傳達的。正如通用電氣公司的一名計劃人員所說的那樣，“一個好的戰略應當能用兩頁紙說清楚。否則，就不是一個好戰略”。因此，戰略必須簡明扼要。只有這樣才能對其進行爭議或檢驗，使其不斷得到改進。同樣，戰略的形成模型也應當是簡單的。

設計學派對于戰略管理理論的發展做出了很大貢獻，尤其是SWOT模型的建立充分體現了組織內外部關系對制定戰略的重要性。但是，設計學派將戰略管理靜態地劃分為兩個階段，從而割裂了戰略形成和實施間的動態聯系，只能是對管理現實的初步反映。

2.計劃學派

計劃學派與設計學派的出現時間大體相近，其最早的代表著作當屬安索夫1965年出版的《企業戰略》。安索夫提出，戰略應當包括四個構成要素：（1）產品與市場范圍，即確定企業在所處行業中的產品與市場的地位。（2）增長向量，企業經營的方向和趨勢。（3）協同效果，即“大于由公司各部分資源獨立創造的總和的聯合資源回報效果”。在各業務間存在資源、技術、管理和價值鏈活動的各環節間的匹配關系時，可以實現各因素的聯合、共享和節約，產生2＋2＞4的效果。（4）競爭優勢，是指企業及其產品和市場所具備的不同于競爭對手的能夠為企業奠定牢固競爭地位的特殊因素。這不僅發展了戰略理論，而且對當時西方企業的管理活動以至現在的企業管理都起到了很重要的指導作用。從戰略要素的內容可以看出，設計學派和計劃學派都將市場環境、定位和內部資源能力視為戰略的出發點，并且這兩個學派對于戰略形成的看法也是很相似的。

不同于設計學派的是，計劃學派認為：（1）戰略的形成應當是一個受到控制的、有意識的、詳細具體地正規化的過程。該過程可以分解成幾個主要的步驟，每個步驟要考慮大量的因素和各種技巧。（2）原則上是由主要領導人承擔整個過程的責任。在實踐中，則由計劃人員承擔實施的責任。（3）需要詳盡清楚地闡明這一過程形成的戰略，以便具體地落實目標、預算程序和各種運作計劃，并加以實施。

在此觀念指導下，計劃學派在最大程度上追求戰略決策過程的正規化，條理化。相對于設計學派那種松散的戰略形成框架，計劃學派則列出了一系列精心設計的步驟和必須考慮的因素。安索夫最早描繪的戰略計劃模型使用了57個小方塊和大量的箭頭及圖解詳細地描述了戰略決策的過程，充分地體現了這一點。在以后的十年中，計劃學派的理論得到廣泛的推廣。在斯坦納（Steiner）、艾考夫（Ackoff）等人的推動下，該理論進一步與實踐相結合，產生了如經驗曲線、增長一份額矩陣、市場份額與獲利能力的聯系（PIMS）等概念和研究方法，大大豐富了戰略管理理論。

3.學習學派

計劃學派的戰略過程是制定戰略—戰略實施—實現戰略的過程。但根據對戰略過程和效果的研究，在現實中，許多企業組織預先制定的戰略并未得到實現，卻實現了一些沒有經過正式制定過程而自然顯現的戰略。由此，70～80年代的那種計劃觀點越來越受到懷疑和批評，許多學者開始研究組織的有限理性，政治、權力和選擇中出現的機會以及戰略實施中的變化，并將重點放在組織在不可預測的或未知的內外部因素約束下的適應性上，逐漸形成了學習學派。這一學派各觀點的代表人物和著述很多，主要觀點有：

（1）自然選擇觀點。這一觀點認為組織所處的環境具有很強的力量和不可預測性，任何綜合性的戰略都難以應對。因此，在不斷的沖擊中，組織不得不進行反應，僅靠計劃是難以適應的。同時，從內部來看，組織所擁有的資源、文化、權力中心、流程和系統都各不相同。在同樣的環境下，這些因素的不同組合所產生的效能也不相同，從而導致有的企業能夠生存，有的則走向滅亡。

（2）邏輯漸進的觀點。這一觀點認為組織和環境非常復雜，戰略家們無法制定出一套全面綜合的可供企業選擇的方案，并且人類的能力和行為降低了數學優化結果的準確性，無法使企業挑選最好的方案。因此，計劃法并不能切合管理的實際，應當實行“邏輯漸進主義”，即高層管理人員首先確定其組織的未來發展目標，然后通過不斷調整其核心業務，控制新的經營范圍的增加而達到目標。

（3）文化和政治的觀點。這一觀點認為組織文化作為一種由許多個體長期形成的共享信念或組織特點，會主宰管理人員的戰略決策，并且很難迅速改變。組織可以借此應對不確定性。但這種文化也約束了管理人員的思想，阻礙了組織的變革和對變化的適應。組織中的政治因素則會導致屬于不同政治團體的決策者從各自利益出發進行戰略決策。因而文化和政治都是戰略研究中不可忽視的因素。

（4）想象的觀點。這一觀點認為，有些理性的分析方法和技巧在應對組織內外部環境的變化時是難以發生作用的。因此，高級管理人員決策時，應該憑借自己的直覺和想象。這是戰略制定中不可忽略的重要成分。特別是，當外部環境發生間斷性的變化時，領導人的想象更為重要。這些高層管理人員很難再依靠正式的系統幫助決策，而要依靠自己的經驗，直覺地尋求機會。

總之，學習學派實際是將戰略視為一個復雜的、進化的、漸進的、文化和政治的、想象的過程，這些為高層管理人員的決策提供了更全面的視野。

4.定位學派

該學派是以哈佛大學商學院的邁克爾。波特教授為代表的一個學派。波特深受以美國的梅森（Mason）和貝恩（Bain）為代表的產業結構學派的影響，1980年，他提出，企業在考慮競爭戰略時必須將企業與所處的環境相聯系，而行業是企業經營的最直接的環境；每個行業的結構又決定了企業的競爭范圍，從而決定了企業的潛在的利潤水平。在這種思路下，企業戰略的核心是獲取競爭優勢，而獲取競爭優勢的因素有兩個：一是企業所處行業的盈利能力，即行業的吸引力；二是在行業內的相對競爭地位。因此，企業要獲得競爭優勢就必須選定有吸引力的行業。這就是說，戰略管理的一項首要任務就是選擇有著潛在高利潤的行業。圍繞這一命題，該學派采用了各種方法和技巧，分析企業所處行業的狀況。其中，最著名的方法是波特行業五種競爭力模型。這一模型說明行業的盈利能力主要取決于供應商、購買者、當前的競爭對手、替代產品及行業的潛在進入者五種因素。企業需要考慮的第二個戰略任務就是如何在已選定的行業中進行自我定位。企業的定位決定了其盈利能力是高于還是低于行業的平均水平。在行業不理想、平均盈利能力低的情況下，定位適當的企業仍然可以獲得較高的盈利。此時，企業可以結合具體形勢，選擇適當的戰略，以增強或削弱其在行業內的競爭地位。低成本、差異化和集中等三種戰略則為最常用的一般戰略。波特教授在其80年代出版的兩本著作《競爭戰略》和《競爭優勢》中詳盡地說明了這種戰略過程。

相對于戰略的制定過程，該學派更集中于對戰略內容（差別化，集中，低成本等）的研究上。它在戰略形成方面的意義在于，在制定戰略時給出了分析的一種優先順序，使企業可以在行業的范圍內系統考察所面臨的機會和威脅，合理選擇適用的戰略。此外，定位學派將戰略分析的重點第一次由企業轉向行業，強調了外部環境的重要性，并且為戰略的選擇過程提供了諸如公司地位、行業吸引力矩陣、價值鏈分析等極為有用的分析技巧，有效地指導了企業的實際經營活動。

5.資源學派

早在1937年，科斯（Coase）就提出，“通過形成一個組織并運用某些權力指導資源的運用，就可以節省某些市場成本”，這是對企業資源最早的認識。后來的設計學派、計劃學派也都將內部資源的培養和管理視為企業健康競爭的基礎因素。80年代，庫爾（Cool）和申德爾（Schendel）通過對制藥業若干個企業的研究，進一步確定了企業的特殊能力是造成它們業績差異的重要原因。1990年，普萊哈萊德（Prahald）和哈默（Hamel）在對世界上優秀公司的經驗進行研究的基礎上提出，競爭優勢的真正源泉在于“管理層將公司范圍內的技術和生產技能合并為使各業務可以迅速適應變化機會的能力”。90年代，隨著越來越多的企業因發展核心競爭能力而獲得效益，資源學派也日益受到人們的關注。該學派認為，每個組織都是獨特的資源和能力的結合體，這一結合體形成了戰略的基礎。另外，該學派假定各個公司的資源和能力是各不相同的，同一行業中的公司不一定擁有相同的戰略資源和能力。這樣，資源差異性和公司利用這些資源的獨特方式就成為公司競爭優勢的來源。因此，戰略管理的主要因素是培植企業對自身擁有的戰略資源的獨特的運用能力，即核心能力。

作為競爭優勢的源泉，核心能力可以外生出許多以其為中心的技術、產品和行業，從而可以為企業提供進入和退出多個市場的潛在途徑，使其可以在更多的市場中獲得強有力的競爭地位。例如，本田公司在引挈和牽引動力系統方面的核心能力就使該公司在轎車、摩托車、割草機和發動機行業中也具有特別的優勢。核心能力實際上是企業在特定經營中的競爭力和企業的多方面技能、互補性資產和組織運作機制的有機融合。企業的核心能力不同，產生戰略的基礎就不同，也就會產生不同的競爭戰略。企業選擇戰略的原則應當有利于最大限度地培養和發展核心能力。

此外，核心能力的形成并不是一朝一夕的事情，需要不斷地積累戰略制定所需的各種資源，不斷地創造、學習和磨練。只有達到一定程度后，企業才會通過一系列的組合和整合形成自己獨特的、不易被人模仿、替代和占有的競爭能力，獲得持續的競爭優勢。

隨著組織向“復雜的適應性系統”轉變，資源學派形成了90年代的戰略管理思維。但是，在看到資源學派對戰略管理理論的貢獻的同時，也要看到其不足之處。資源學派過于單一地強調資源的建設，而不顧企業在動態環境中的市場定位，會在一定程度上損害企業的競爭力。

對于我國的企業管理人員，企業戰略管理理論中幾種主要的流派各自都有值得借鑒的地方。在我國的企業經營實踐中，不少企業已經以此為指導，取得了很好的業績。例如，海爾集團通過發展技術和服務這一核心能力，不斷推出新產品，實施相應的營銷戰略，成功地占領了國內的洗衣機和電冰箱市場，并向海外拓展；聯想集團通過分析我國計算機行業和市場的競爭特點，將自己的戰略方針定位于“做外國有實力的大公司所不能或不愿做的事，做國內小公司或者短視公司做不了的事”，從而實現了國產品牌計算機國內市場占有率最高的驕人業績；邯鋼則以其嚴格的成本管理在行業中取得了競爭優勢，為國有大企業如何面對市場機制下的激烈競爭做出了榜樣。

但正如前面所述，現代企業面臨的是一個社會、經濟和科技迅速發展的環境，我國又處于體制轉軌時期，這進一步增加了環境的不確定性。因此，企業必須盡快樹立戰略管理觀念，將戰略管理作為企業經營的首位活動。在這一背景下，戰略管理的各個流派可以給我國企業予很多的啟示：（1）要有效地分析外部環境和自身條件，及時把握機遇，迎接挑戰；（2）堅持革新與發展，建設學習型組織；（3）發展核心能力，獲取長期競爭優勢。

「參考文獻」

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第五篇：管理會計演變與成本會計的發展論文

摘要：管理思想和成本會計之間一直存在著天然的、無法割舍的血緣關系。從尚未成熟的管理的發展與需要，而在企業經營與管理的實踐中誕生，泰勒所提出的的科學管理的制度又進一步地提升、挖掘了成本會計職能多樣性的潛能，在前人的基礎上，以行為科學理論、作業管理思想為代表的現代管理思想在經濟全球化的大潮中蓬勃發展帶動著經營管理各方面的成本得到了進一當代步的控制，管理思想的叢林中各路學派，如適時制、全面質量管理等學派在其領域上發揮作用，使得成本會計往戰略化方向更深入發展。本文的研究意義在于，全面地了解分析管理思想的演變，對于企業進一步加強管理意識，控制并且降低成本，為企業贏得利潤最大化具有重要的指導意義。

關鍵詞：管理;成本;發展

一、早期的管理思想以及早期成本會計回顧

1、勞動分工觀和經濟人觀點。亞當斯密的整個經濟理論體系就是從分析研究勞動的分工開始的，在他所編著的《國富論》中，他提出了相當完善的勞動分工理論。勞動分工指的是人們對于從事的社會或者經濟方面的活動的劃分以及獨立化、專門化、。“經濟人”是管理中的一個人性假設，提出并且對此觀點進行發展的古典管理理論的主要代表人物是泰勒、法約爾和韋伯。該觀點認為人天生就是自私的、消極的，經濟是驅動人行為的主要動力。其理論表示若要管理達到組織設定的目標，必須對人實施強迫、控制等手段，同時采用“胡蘿卜加大棒”的政策引導工人工作，才能夠使他們努力，并達到管理者所要求的目標。此理論強調的是人們對經濟利益追逐的本性。

2、作業管理制度。隨著經濟環境的不斷變化，導致了企業生產組織的重大變革，查爾斯巴貝奇進一步發展了亞當勞動分工論，表明分工能夠有效地提高勞動生產率是因為：節約了學習所花費的材料和實踐；節約了在生產工程中從上一道工序轉換到下一道工序其中所花費的時間和經歷；節約了不同工具所花費的時間；促進了工人的技術熟練程度以及提高了工作效率等等。巴貝奇認為從事腦力勞動同樣可以進行勞動分工，而不僅僅局限于體力勞動。

3、人性化管理。羅伯特歐文的人性化管理思想是以法國唯物主義學者的觀點——人是環境的產物為基礎的。[8]他堅持良好的環境能夠促使人們形容優秀的品性，而不理想的環境則會使人們形成低下的品性。他強調不僅要重視公司工廠中的設備以及衛生工作，更要強調關注工人身心健康發展。歐文的這種人性化管理否定了過去那種只把工人當做賺錢工具的做法，努力改善工人的勞動條件和環境，比如將參加勞動的最低年齡提高；縮短工人的勞動時間；為工人提供伙食等等。他的人事管理觀是：良好的雇員參與管理將會給雇主帶來可觀的收益，因此，人性化的管理是每一個主管人員所要學習的。

二、科學管理思想與成本節約思想

1、科學管理思想。在進入二十世紀以后，伴隨著機器大工業轟轟烈烈的發展和壯大，以弗雷德里克溫斯洛泰勒為代表的管理學家提出了科學管理的思想。在《科學管理原理》中，泰羅全面敘述了他的科學管理思想與理論：（1）對于工人工作的每一個要素都需要開發出相應的科學的方法，用以代替老的個別化的方法；（2）科學挑選工人，并且對他們進行培訓使其成長；（3）管理當局與工人在工作和職責的劃分應當幾乎是對等的。

2、成本節約思想。在科學管理制度還未出現時，早期成本會計的職能是一種事后成本確認，其主要任務就是盡可能計算出精確的成本。在科學管理誕生之后，為了適應這種變化，成本計算方法也在相應發展。1908年，惠特莫爾首次提出了標準成本計算理念。成本計算不再是拘泥于事后的確認，而是使得成本管理的著眼點上升為事前的成本控制。此時的成本管理以短期的成本的控制為主要，只注重企業內部產品設計和生產過程中的成本控制，即成本節約。

三、現代管理理論與成本控制和管理

1、行為科學理論。現代管理思想的流派眾多，而在這么多的管理思想中，有一支名叫行為科學學派的管理思想學派雖然出現的時間比較早，但是對于會計的影響卻直到近現代才逐漸表現出來。隨著科學技術以及管理水平的不斷發展，人在管理和操控現代科學技術中的關鍵作用越來越明顯。這一時期各種管理理論層出不窮，比如美國學者梅奧在1929年進行了著名的霍桑試驗。他認為工人是“社會人”，是這錯綜復雜的社會關系中的成員，而工作所提供的物質環境的優劣以及福利的好壞與工人的生產效率并未有非常絕對的因果對應關系，相反，工人的心理因素和社會因素對生產的積極性產生的影響更大，因此管理者應該從社會、心里等各方面來鼓勵激勵工人從而提高生產效率；

2、作業管理思想。企業成本會計系統中制造費用的分配通常情況下是以直接人工、直接共識以及及其小時等為標準進行分配，因此產品成本的計算正確與否以及是否可以對生產部門管理人員形成一種高效積極的激勵和制造費用的歸類一級分配的標準有著非常密切的相關性。而作業管理思想指的就是將管理重心進一步深入到作業的各個層次中去，其實質是：（1）站在外部客戶的角度看待問題，盡最大可能通過作業為不同客戶提供種類更多更周到的服務和產品；（2）站在企業自身的角度看待問題，盡最大可能從為客服提供服務中獲取最大化利潤。它的核心理念是作業消耗資源，產品消耗作業，建立的這個理念的作業成本增強了產品成本信息的可靠性以及對管理人員效績評估的真實性，有效地解決了上述的危機。

四、啟示

上述總結列舉了各個發展時期的管理思想以及其對成本會計和管理的影響和發展，但并非是某種特別的管理思想產生了某種特別的成本管理控制方法，而一種管理思想對于成本管理的發展與影響也不僅僅是局限于某一個期間。歷史的經驗和實踐證明了管理思想的發展和創新對于成本會計的發展起著功不可沒的推動力。所以從事成本會計的工作者需要不斷學習和研究新的管理方法以及管理理論，從而提高自身的理論高度，與自身企業的實際相結合，將理論運用到企業生產經營的實踐中去，深入研究，解決在成本核算和管理工作中所出現的實際問題，進一步將這些研究成本總結升華為成本會計理論和方法，為成本會計理論和方法的知識海洋更添一份春色。綜上所述，成本會計作為企業管理生產經營活動中一個不容忽視的重要組成部分，它伴隨著企業的管理活動的產生而產生，伴隨著其發展而發展，每一次管理思想有著質一般的飛躍，都為成本會計的不斷發展提供了新的動力和源泉。

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