第一篇：注冊稅務師涉稅鑒證業務基本準則

注冊稅務師涉稅鑒證業務基本準則

第一章 總則

第一條 為規范注冊稅務師的執業行為，明確涉稅鑒證業務標準，保障涉稅鑒證當事人的合法權益，根據《注冊稅務師管理暫行辦法》（國家稅務總局令第14號）及其他有關規定，制定本準則。

第二條 本準則適用于在中華人民共和國境內依法執行涉稅鑒證業務的注冊稅務師及其所在的稅務師事務所。

第三條 本準則所稱涉稅鑒證，是指鑒證人接受委托，憑借自身的稅收專業能力和信譽，通過執行規定的程序，依照稅法和相關標準，對被鑒證人的涉稅事項作出評價和證明的活動。

第四條 涉稅鑒證業務包括納稅申報類鑒證、涉稅審批類鑒證和其他涉稅鑒證等三種類型。

第五條 涉稅鑒證業務涉及以下當事人：

委托人，即委托稅務師事務所對涉稅事項進行鑒證的單位或個人。

鑒證人，即接受委托，執行涉稅鑒證業務的注冊稅務師及其所在的稅務師事務所。被鑒證人，即與鑒證事項相關的單位或個人。被鑒證人可以是委托人，也可以是委托人有權指定的第三人。

使用人，即預期使用鑒證結果的單位或個人。

第六條 本準則使用下列術語：

鑒證事項，是指鑒證人所評價和證明的對象。

鑒證材料，是指在鑒證業務過程中涉及的各類信息載體。

鑒證結果，是指鑒證人執行鑒證項目的最終狀態，包括出具鑒證報告或者終止涉稅鑒證業務委托合同等其他情況。

第七條 注冊稅務師及其所在的稅務師事務所執行涉稅鑒證業務，應當遵循以下原則：

（一）合法原則。鑒證人的執業過程和鑒證結果應當符合法律規定，不得損害國家稅收利益和其他相關主體的合法權益。

（二）目的原則。鑒證人應當充分考慮鑒證結果的預期用途，合理規劃和實施鑒證程序，保證鑒證結果符合約定的鑒證目的。

（三）獨立原則。鑒證人應當保持獨立性，在被鑒證人和使用人之間保持中立，排除可能有損客觀、公正鑒證的情形，并依照有關規定進行回避。

（四）勝任原則。鑒證人應當審慎評價鑒證事項的業務要求和自身的專業能力，合理利用其他專家的工作，妥善處理超出自身專業能力的鑒證委托。

（五）責任原則。鑒證人在執業中應當保持負責態度，實施鑒證程序，控制執業風險，承擔執業責任。依照法律規定和約定履行保密義務。

第二章 涉稅鑒證業務承接

第八條 稅務師事務所承接涉稅鑒證業務，應當對委托事項進行初步調查和了解，并從以下方面進行分析評估，決定是否接受涉稅鑒證業務委托：

（一）委托事項是否屬于涉稅鑒證業務；

（二）本稅務師事務所是否具有相應的專業實施能力；

（三）本稅務師事務所是否可以承擔相應的風險；

（四）本稅務師事務所是否具備獨立性；

（五）其他相關因素。

第九條 稅務師事務所決定接受涉稅鑒證業務委托的，應當與委托人簽訂涉稅鑒證業務約定書。

涉稅鑒證業務約定書應當采取書面形式，并經雙方簽字蓋章。

第十條 涉稅鑒證業務約定書應當對下列事項進行約定：

（一）鑒證事項；

（二）鑒證報告的用途或使用范圍；

（三）鑒證期限；

（四）鑒證業務報酬及支付方式；

（五）委托人或被鑒證人對涉稅鑒證業務的配合義務；

（六）鑒證人利用其他專家工作的安排；

（七）屬于重新鑒證的，與前任鑒證人溝通的安排；

（八）委托人、鑒證人或被鑒證人的證明責任；

（九）鑒證有關的法律、經濟風險承擔和爭議的處理；

（十）其他應當約定的事項。

第十一條 稅務師事務所在承接涉稅鑒證業務時，應當與委托人進行溝通，并對稅務專業術語、鑒證業務范圍等有關事項進行解釋，避免雙方對鑒證項目的業務性質、責任劃分和風險承擔的理解產生分歧。

第十二條 涉稅鑒證業務約定書生效后，稅務師事務所應按照有關規定向稅務機關備案。第十三條 涉稅鑒證業務約定書的訂立、變更、中止、履行和解除應當符合《中華人民共和國合同法》等法律、行政法規的有關規定。

第三章涉稅鑒證業務計劃

第十四條 稅務師事務所應當指派能夠勝任受托涉稅鑒證業務的注冊稅務師，作為項目負責人具體承辦。

第十五條 項目負責人根據鑒證事項的復雜程度、風險狀況和鑒證期限等情況，制定具體的涉稅鑒證業務計劃，具體包括下列內容：

（一）鑒證風險評估，包括被鑒證人的稅務風險管理情況，稅務機關及其他方面對被鑒證人的評價，以及可能存在稅務風險的其他方面；

（二）總體鑒證計劃，包括鑒證事項的具體范圍、鑒證目標、鑒證策略、組織分工和時間安排；

（三）具體鑒證安排，包括擬執行的鑒證程序、時間步驟、鑒證方法和具體流程等。第十六條 涉稅鑒證業務計劃確定后，項目負責人可以視情況變化對業務計劃作相應的調整。

第四章涉稅鑒證業務實施

第十七條 注冊稅務師執行涉稅鑒證業務，應當對可能影響涉稅鑒證結果的所有重要方

面予以關注，主要包括下列內容：

（一）事實方面，包括環境事實、業務事實和其他事實；

（二）會計方面，包括財務會計報告、會計賬戶，以及交易、事項的會計確認和計量

等其他方面；

（三）稅收方面，包括會計數據信息采集、納稅調整、計稅依據、適用稅率、納稅申

報表或涉稅審批表格填寫，以及其他方面。

第十八條 稅務師事務所可以為執行涉稅鑒證業務的注冊稅務師配備助理人員，從事輔

助性工作。注冊稅務師應當指導和監督助理人員的工作，并對其工作成果負責。第十九條 注冊稅務師在執行涉稅鑒證業務過程中，對超出其業務能力的復雜、疑難或其他特殊技術問題，可以根據業務需要，請求本機構內部或外部相關領域的專家協助工作，或者向相關專家咨詢。注冊稅務師應當以適當形式參與專家的工作，并對專家的工作成果負

責。

第五章涉稅鑒證業務報告

第二十條 受托的涉稅鑒證業務完成后，由項目負責人編制涉稅鑒證業務報告。第二十一條 涉稅鑒證業務報告完成內部復核程序后，由注冊稅務師簽名和稅務師事務

所蓋章后對外出具。

在正式出具涉稅鑒證業務報告前，鑒證人可以在不影響獨立判斷的前提下，與委托人或

者被鑒證人就擬出具的涉稅鑒證業務報告的有關內容進行溝通。

第二十二條 涉稅鑒證業務報告應當包括以下內容：

（一）標題；

（二）編號；

（三）收件人；

（四）引言；

（五）鑒證實施情況；

（六）鑒證結果；

（七）注冊稅務師和稅務師事務所的簽章；

（八）報告出具的日期；

（九）附件。

第二十三條涉稅鑒證業務報告具有特定目的或服務于特定的使用人的，鑒證人應當在涉稅鑒證業務報告中，注明該報告的特定目的或使用人，對報告的用途加以限定和說明。第二十四條 項目負責人認為在實施涉稅鑒證中，委托人提供的會計、稅收等基礎資料缺乏完整性和真實性，可能對鑒證項目的預期目的產生重大影響的，應當在報告中作出適當

說明。

第二十五條 項目負責人在涉稅鑒證業務報告正式出具后，如果發現新的重大事項，足

以影響已出具的鑒證報告結論的，應當及時報告稅務師事務所，作出相應的處理。

第六章 證據

第二十六條 涉稅鑒證業務委托人或被鑒證人，應當如實向鑒證人提供有關鑒證材料。第二十七條 鑒證人應當取得支持鑒證結果所需的事實根據和法律依據。

鑒證人對其鑒證行為合法性的證明責任，不能替代或減輕涉稅鑒證業務委托人或被鑒證人應當承擔的會計責任、納稅申報責任以及其他法律責任。

第二十八條 鑒證人可以通過以下途徑，獲取涉稅鑒證業務證據：

（一）委托人配合提供的鑒證材料；

（二）被鑒證人協助提供的鑒證材料；

（三）鑒證人獨立取得的鑒證材料。

第二十九條 鑒證人可以采取下列方法，獲取涉稅鑒證業務證據：

（一）審閱書面材料；

（二）檢查和盤點（監盤）實物；

（三）詢問或函證事項；

（四）觀察活動或程序；

（五）重新執行程序；

（六）分析程序；

（七）其他方法。

第三十條 鑒證人應當本著審慎態度，對不同來源的鑒證材料進行綜合判斷，確認支持鑒證結果的有效證據。

第三十一條 鑒證人在確認證據前，應當從以下兩個方面判斷鑒證材料是否具有涉稅鑒證的證據資格：

（一）證據相關性。指鑒證材料與待證事實之間具有實質性證明意義的關聯。

（二）證據合法性。指鑒證材料在取證主體、取證程序以及證據形式等方面都符合法律要求。

第三十二條 鑒證人在確認證據時，應當從以下兩個方面判斷鑒證材料是否具有涉稅鑒證的證明能力。

（一）證據真實性。指鑒證材料經適當方法查證屬實，能夠排除合理懷疑。

（二）證據充分性。指獲取鑒證材料整體的證明力，足以支持鑒證結果。

第三十三條 鑒證人應針對具體的涉稅鑒證業務類型，確定判斷確認證據和作出鑒證結論的標準：

（一）稅法標準。鑒證人從事納稅申報類和涉稅審批類涉稅鑒證業務，必須遵守稅法的規定。鑒證人認為稅收法律、行政法規、規章以及規范性文件之間規定不一致的，按照有權部門作出的解釋執行；沒有解釋的，可以向稅務機關咨詢。對面臨稅務機關處罰風險的鑒證項目，可以參照行政訴訟證據規則確認證據。

（二）其他標準。鑒證人從事其他涉稅鑒證業務，應當根據鑒證事項和目的確定標準。對行業內公認的業務標準或單位的內部制度作為標準的，鑒證人要將其作為證據進行采集。對司法活動中有關事項進行鑒證的，以及可能引起爭議的鑒證項目，鑒證人應當充分考慮有關訴訟法中的證據規則。

第三十四條 注冊稅務師執行涉稅鑒證業務，應當編制涉稅鑒證業務工作底稿，保證底稿記錄的完整性、真實性和邏輯性，以實現下列目標：

（一）通過對涉稅鑒證業務過程的適當記錄，列明判斷過程及其依據，作為最終作出鑒證報告的基礎性資料；

（二）通過對涉稅鑒證業務證據的有效收集與整理，顯示支持鑒證結果的證據鏈條，證明其符合注冊稅務師執業準則；

（三）通過對涉稅鑒證業務情況的規范記載，表明涉稅鑒證業務的規范化程度，為執業質量的比較提供基本依據。

第三十五條 涉稅鑒證業務工作底稿應包括以下內容：

（一）鑒證項目名稱；

（二）被鑒證人名稱；

（三）鑒證項目所屬時期；

（四）索引；

（五）鑒證過程和結果的記錄；

（六）證據目錄；

（七）底稿編制人簽名和編制日期；

（八）底稿復核人簽名和復核日期。

第三十六條 涉稅鑒證業務工作底稿可以采用紙質或者電子的形式，有視聽資料、實物等證據的，可以同時采用其他形式。

第三十七條 涉稅鑒證業務工作底稿可以在鑒證過程中，通過記錄、復制、錄音、錄像、照相等方式隨時形成，并由實施的注冊稅務師、助理等人員簽名。

第三十八條 涉稅鑒證業務工作底稿屬于稅務師事務所的業務檔案，應當至少保存10年；法律、行政法規另有規定的除外。

第三十九條 未經涉稅鑒證業務委托人同意，稅務師事務所不得向他人提供工作底稿，但下列情形除外：

（一）稅務機關因稅務檢查需要進行查閱的；

（二）注冊稅務師行業主管部門因檢查執業質量需要進行查閱的；

（三）公安機關、人民檢察院、人民法院根據有關法律、行政法規需要進行查閱的。

第七章附則

第四十條 注冊稅務師及其所在的稅務師事務所執行涉稅鑒證以外的鑒證業務，除另有規定外，比照本準則執行。

第四十一條 涉稅鑒證具體業務準則，由國家稅務總局另行規定。

第四十二條 本準則由國家稅務總局負責解釋。

第四十三條 本準則自2010年1月1日起執行。

第二篇：注稅涉稅鑒證業務基本準則

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注冊稅務師涉稅鑒證業務基本準則

第一章 總 則

第一條 為規范注冊稅務師的執業行為，明確涉稅鑒證業務標準，保障涉稅鑒證當事人的合法權益，根據《注冊稅務師管理暫行辦法》（國家稅務總局令第14號）及其他有關規定，制定本準則。

第二條 本準則適用于在中華人民共和國境內依法執行涉稅鑒證業務的注冊稅務師及其所在的稅務師事務所。

第三條 本準則所稱涉稅鑒證，是指鑒證人接受委托，憑借自身的稅收專業能力和信譽，通過執行規定的程序，依照稅法和相關標準，對被鑒證人的涉稅事項作出評價和證明的活動。

第四條 涉稅鑒證業務包括納稅申報類鑒證、涉稅審批類鑒證和其他涉稅鑒證等三種類型。

第五條 涉稅鑒證業務涉及以下當事人：

委托人，即委托稅務師事務所對涉稅事項進行鑒證的單位或個人。

鑒證人，即接受委托，執行涉稅鑒證業務的注冊稅務師及其所在的稅務師事務所。

被鑒證人，即與鑒證事項相關的單位或個人。被鑒證人可以是委托人，也可以是委托人有權指定的第三人。

使用人，即預期使用鑒證結果的單位或個人。

第六條 本準則使用下列術語：

鑒證事項，是指鑒證人所評價和證明的對象。

鑒證材料，是指在鑒證業務過程中涉及的各類信息載體。

鑒證結果，是指鑒證人執行鑒證項目的最終狀態，包括出具鑒證報告或者終止涉稅鑒證業務委托合同等其他情況。

第七條 注冊稅務師及其所在的稅務師事務所執行涉稅鑒證業務，應當遵循以下原則：

（一）合法原則。鑒證人的執業過程和鑒證結果應當符合法律規定，不得損害國家稅收利益和其他相關主體的合法權益。

（二）目的原則。鑒證人應當充分考慮鑒證結果的預期用途，合理規劃和實施鑒證程序，保證鑒證結果符合約定的鑒證目的。

（三）獨立原則。鑒證人應當保持獨立性，在被鑒證人和使用人之間保持中立，排除可能有損客觀、公正鑒證的情形，并依照有關規定進行回避。

（四）勝任原則。鑒證人應當審慎評價鑒證事項的業務要求和自身的專業能力，合理利用其他專家的工作，妥善處理超出自身專業能力的鑒證委托。

（五）責任原則。鑒證人在執業中應當保持負責態度，實施鑒證程序，控制執業風險，承擔執業責任。依照法律規定和約定履行保密義務。

第二章 涉稅鑒證業務承接

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第八條 稅務師事務所承接涉稅鑒證業務，應當對委托事項進行初步調查和了解，并從以下方面進行分析評估，決定是否接受涉稅鑒證業務委托：

（一）委托事項是否屬于涉稅鑒證業務；

（二）本稅務師事務所是否具有相應的專業實施能力；

（三）本稅務師事務所是否可以承擔相應的風險；

（四）本稅務師事務所是否具備獨立性；

（五）其他相關因素。

第九條 稅務師事務所決定接受涉稅鑒證業務委托的，應當與委托人簽訂涉稅鑒證業務約定書。

涉稅鑒證業務約定書應當采取書面形式，并經雙方簽字蓋章。

第十條 涉稅鑒證業務約定書應當對下列事項進行約定：

（一）鑒證事項；

（二）鑒證報告的用途或使用范圍；

（三）鑒證期限；

（四）鑒證業務報酬及支付方式；

（五）委托人或被鑒證人對涉稅鑒證業務的配合義務；

（六）鑒證人利用其他專家工作的安排；

（七）屬于重新鑒證的，與前任鑒證人溝通的安排；

（八）委托人、鑒證人或被鑒證人的證明責任；

（九）鑒證有關的法律、經濟風險承擔和爭議的處理；

（十）其他應當約定的事項。

第十一條 稅務師事務所在承接涉稅鑒證業務時，應當與委托人進行溝通，并對稅務專業術語、鑒證業務范圍等有關事項進行解釋，避免雙方對鑒證項目的業務性質、責任劃分和風險承擔的理解產生分歧。

第十二條 涉稅鑒證業務約定書生效后，稅務師事務所應按照有關規定向稅務機關備案。

第十三條 涉稅鑒證業務約定書的訂立、變更、中止、履行和解除應當符合《中華人民共和國合同法》等法律、行政法規的有關規定。

第三章 涉稅鑒證業務計劃

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第十四條 稅務師事務所應當指派能夠勝任受托涉稅鑒證業務的注冊稅務師，作為項目負責人具體承辦。

第十五條 項目負責人根據鑒證事項的復雜程度、風險狀況和鑒證期限等情況，制定具體的涉稅鑒證業務計劃，具體包括下列內容：

（一）鑒證風險評估，包括被鑒證人的稅務風險管理情況，稅務機關及其他方面對被鑒證人的評價，以及可能存在稅務風險的其他方面；

（二）總體鑒證計劃，包括鑒證事項的具體范圍、鑒證目標、鑒證策略、組織分工和時間安排；

（三）具體鑒證安排，包括擬執行的鑒證程序、時間步驟、鑒證方法和具體流程等。

第十六條 涉稅鑒證業務計劃確定后，項目負責人可以視情況變化對業務計劃作相應的調整。

第四章 涉稅鑒證業務實施

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第十七條 注冊稅務師執行涉稅鑒證業務，應當對可能影響涉稅鑒證結果的所有重要方面予以關注，主要包括下列內容：

（一）事實方面，包括環境事實、業務事實和其他事實；

（二）會計方面，包括財務會計報告、會計賬戶，以及交易、事項的會計確認和計量等其他方面；

（三）稅收方面，包括會計數據信息采集、納稅調整、計稅依據、適用稅率、納稅申報表或涉稅審批表格填寫，以及其他方面。

第十八條 稅務師事務所可以為執行涉稅鑒證業務的注冊稅務師配備助理人員，從事輔助性工作。注冊稅務師應當指導和監督助理人員的工作，并對其工作成果負責。

第十九條 注冊稅務師在執行涉稅鑒證業務過程中，對超出其業務能力的復雜、疑難或其他特殊技術問題，可以根據業務需要，請求本機構內部或外部相關領域的專家協助工作，或者向相關專家咨詢。注冊稅務師應當以適當形式參與專家的工作，并對專家的工作成果負責。

第五章 涉稅鑒證業務報告

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第二十條 受托的涉稅鑒證業務完成后，由項目負責人編制涉稅鑒證業務報告。

第二十一條 涉稅鑒證業務報告完成內部復核程序后，由注冊稅務師簽名和稅務師事務所蓋章后對外出具。

在正式出具涉稅鑒證業務報告前，鑒證人可以在不影響獨立判斷的前提下，與委托人或者被鑒證人就擬出具的涉稅鑒證業務報告的有關內容進行溝通。

第二十二條 涉稅鑒證業務報告應當包括以下內容：

（一）標題；

（二）編號；

（三）收件人；

（四）引言；

（五）鑒證實施情況；

（六）鑒證結果；

（七）注冊稅務師和稅務師事務所的簽章；

（八）報告出具的日期；

（九）附件。

第二十三條 涉稅鑒證業務報告具有特定目的或服務于特定的使用人的，鑒證人應當在涉稅鑒證業務報告中，注明該報告的特定目的或使用人，對報告的用途加以限定和說明。

第二十四條 項目負責人認為在實施涉稅鑒證中，委托人提供的會計、稅收等基礎資料缺乏完整性和真實性，可能對鑒證項目的預期目的產生重大影響的，應當在報告中作出適當說明。

第二十五條 項目負責人在涉稅鑒證業務報告正式出具后，如果發現新的重大事項，足以影響已出具的鑒證報告結論的，應當及時報告稅務師事務所，作出相應的處理。

第六章 證 據

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第二十六條 涉稅鑒證業務委托人或被鑒證人，應當如實向鑒證人提供有關鑒證材料。

第二十七條 鑒證人應當取得支持鑒證結果所需的事實根據和法律依據。

鑒證人對其鑒證行為合法性的證明責任，不能替代或減輕涉稅鑒證業務委托人或被鑒證人應當承擔的會計責任、納稅申報責任以及其他法律責任。

第二十八條 鑒證人可以通過以下途徑，獲取涉稅鑒證業務證據：

（一）委托人配合提供的鑒證材料；

（二）被鑒證人協助提供的鑒證材料；

（三）鑒證人獨立取得的鑒證材料。

第二十九條 鑒證人可以采取下列方法，獲取涉稅鑒證業務證據：

（一）審閱書面材料；

（二）檢查和盤點（監盤）實物；

（三）詢問或函證事項；

（四）觀察活動或程序；

（五）重新執行程序；

（六）分析程序；

（七）其他方法。

第三十條 鑒證人應當本著審慎態度，對不同來源的鑒證材料進行綜合判斷，確認支持鑒證結果的有效證據。

第三十一條 鑒證人在確認證據前，應當從以下兩個方面判斷鑒證材料是否具有涉稅鑒證的證據資格：

（一）證據相關性。指鑒證材料與待證事實之間具有實質性證明意義的關聯。

（二）證據合法性。指鑒證材料在取證主體、取證程序以及證據形式等方面都符合法律要求。

第三十二條 鑒證人在確認證據時，應當從以下兩個方面判斷鑒證材料是否具有涉稅鑒證的證明能力。

（一）證據真實性。指鑒證材料經適當方法查證屬實，能夠排除合理懷疑。

（二）證據充分性。指獲取鑒證材料整體的證明力，足以支持鑒證結果。

第三十三條 鑒證人應針對具體的涉稅鑒證業務類型，確定判斷確認證據和作出鑒證結論的標準：

（一）稅法標準。鑒證人從事納稅申報類和涉稅審批類涉稅鑒證業務，必須遵守稅法的規定。鑒證人認為稅收法律、行政法規、規章以及規范性文件之間規定不一致的，按照有權部門作出的解釋執行；沒有解釋的，可以向稅務機關咨詢。對面臨稅務機關處罰風險的鑒證項目，可以參照行政訴訟證據規則確認證據。

（二）其他標準。鑒證人從事其他涉稅鑒證業務，應當根據鑒證事項和目的確定標準。對行業內公認的業務標準或單位的內部制度作為標準的，鑒證人要將其作為證據進行采集。對司法活動中有關事項進行鑒證的，以及可能引起爭議的鑒證項目，鑒證人應當充分考慮有關訴訟法中的證據規則。

第三十四條 注冊稅務師執行涉稅鑒證業務，應當編制涉稅鑒證業務工作底稿，保證底稿記錄的完整性、真實性和邏輯性，以實現下列目標：

（一）通過對涉稅鑒證業務過程的適當記錄，列明判斷過程及其依據，作為最終作出鑒證報告的基礎性資料；

（二）通過對涉稅鑒證業務證據的有效收集與整理，顯示支持鑒證結果的證據鏈條，證明其符合注冊稅務師執業準則；

（三）通過對涉稅鑒證業務情況的規范記載，表明涉稅鑒證業務的規范化程度，為執業質量的比較提供基本依據。

第三十五條 涉稅鑒證業務工作底稿應包括以下內容：

（一）鑒證項目名稱；

（二）被鑒證人名稱；

（三）鑒證項目所屬時期；

（四）索引；

（五）鑒證過程和結果的記錄；

（六）證據目錄；

（七）底稿編制人簽名和編制日期；

（八）底稿復核人簽名和復核日期。

第三十六條 涉稅鑒證業務工作底稿可以采用紙質或者電子的形式，有視聽資料、實物等證據的，可以同時采用其他形式。

第三十七條 涉稅鑒證業務工作底稿可以在鑒證過程中，通過記錄、復制、錄音、錄像、照相等方式隨時形成，并由實施的注冊稅務師、助理等人員簽名。

第三十八條 涉稅鑒證業務工作底稿屬于稅務師事務所的業務檔案，應當至少保存10年；法律、行政法規另有規定的除外。

第三十九條 未經涉稅鑒證業務委托人同意，稅務師事務所不得向他人提供工作底稿，但下列情形除外：

（一）稅務機關因稅務檢查需要進行查閱的；

（二）注冊稅務師行業主管部門因檢查執業質量需要進行查閱的；

（三）公安機關、人民檢察院、人民法院根據有關法律、行政法規需要進行查閱的。

第七章 附 則

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第四十條 注冊稅務師及其所在的稅務師事務所執行涉稅鑒證以外的鑒證業務，除另有規定外，比照本準則執行。

第四十一條 涉稅鑒證具體業務準則，由國家稅務總局另行規定。

第四十二條 本準則由國家稅務總局負責解釋。

第四十三條 本準則自2010年1月1日起執行。

第三篇：涉稅鑒證報告質量檢查的若干思考

當前，注冊稅務師行業涉稅執業質量良莠不一，涉稅執業質量問題，特別是涉稅鑒證報告質量問題比較突出。加之監督虛設，管理缺失，檢查不嚴，處理乏力。此外，現有的涉稅服務和涉稅鑒證的市場不完備，技術不成熟，執業不規范，競爭無秩序，法規不完善等原因。導致了涉稅鑒證報告的質量問題凸現，少數稅務師事務所和注冊稅務師出具的涉稅鑒證報告質量低下，一些問題已經涉及到客戶的信任度和稅務機關的采信度，直接影響到注冊稅務師行業的信用和聲譽。因此，加強和改善注冊稅務師行業執業質量的監督與管理，探索和創新涉稅鑒證報告檢查方法，是當前和今后的一項重要工作，事關我國注稅行業的興衰和成敗，需要不斷的探索和完善以注冊稅務師行業涉稅鑒證報告為重點的執業質量的指導、管理、監督與檢查的新路子，實現規范執業行為、保障業務質量、降低執業風險、提高鑒證報告可信度的目的。

一、探索創新鑒證報告檢查方法

深圳市注稅管理機構注重探討鑒證報告檢查方法，逐步規范特區注稅執業秩序。以規范涉稅鑒證報告為重心，不斷研究和專題探討提高執業質量的措施和辦法，強化對注冊稅務師行業的監管，初步探索出一套涉稅鑒證報告制度化、規范化、標準化的監督檢查模式。包括：界定涉稅鑒證報告的檢查內容，明確鑒證報告檢查的組織架構，規范鑒證報告檢查的工作流程，強調檢查人員的工作紀律，實行自查和重點檢查相結合的檢查方式，制定行業重點檢查的規范標準，注重執業質量檢查人員的業務素質，完善重點檢查工作的保障措施。規范了稅務師事務所和注冊稅務師涉稅鑒證執業行為，提高了涉稅鑒證報告質量，優化了深圳特區注稅注冊稅務師行業的執業環境。

二、嚴查重處問題涉稅鑒證報告www.tmdps.cn www.tmdps.cn

注冊稅務師行業涉稅執業質量良莠不一一直是不爭的事實。涉稅執業質量問題，特別是涉稅鑒證報告質量問題比較突出，長期得不到解決，導致了涉稅鑒證報告的質量問題凸現，少數稅務師事務所和注冊稅務師出具的涉稅鑒證報告質量低下，未按照業務準則或業務規范的規定出具涉稅鑒證報告，甚至出具虛假涉稅鑒證報告，一些問題已經涉及到客戶的信任度和稅務機關的采信度，直接影響到注冊稅務師行業的信用和聲譽。建議總結推行深圳市注稅管理機構嚴查重處問題涉稅鑒證報告的成功經驗。2010年，深圳市對查出的涉稅鑒證執業中存在的種種問題，分門別類的進行嚴查重處：12家稅務師事務所停止鑒證報告備案資格

32家稅務師事務所責令限期整改，9名注冊稅務師停止涉稅鑒證報告簽字權，全面清理掛靠注冊稅務師，取消其職業資格。不僅創新了鑒證報告檢查方法，優化了特區注稅執業環境。也從根本上遏制了涉稅鑒證報告質量良莠不一的現象。

三、深化細化涉稅鑒證報告檢查標準

缺少統一的業務標準體系，包括基本標準、程序標準、專業標準、報告標準，導致各地稅務機關的要求不同，稅務師事務所的操作程序各異，使這項業務存在很大的風險。因此，注冊稅務師協會亟待細化一些具體的要求，應盡快制定、出臺系統的執業標準，包括：《注冊稅務師涉稅鑒證基本準則》，《注冊稅務師涉稅鑒證具體準則》，如質量控制、審核工作底稿、涉稅鑒證業務委托合同等。

程序性方面，比如注銷稅務登記鑒證報告及工作底稿的模版、表式、內容等，亟需更新和完善。

實質性方面，如業務約定書上所載收費金額與發票金額一致性，涉稅鑒證收費是否達到行業最低收費標準，是否獲取充分、適當的證據支持鑒證結論，是否存在不執行鑒證而發表鑒證意見等，均需進一步細化的細化和完善。

規范性方面，涉稅鑒證業務基本準則里，除企業所得稅鑒證、土地增值稅鑒證、財產損失鑒證以外，其他涉稅鑒證項目均無分類鑒證報告業務準則。

四、明確界定涉稅鑒證報告重大問題

除未獲取充分、適當的證據支持鑒證結論，存在隱瞞發現問題或與委托方串通作弊，出具虛假鑒證報告的情形，形城共識作為重大問題反映外，對其他重大問題的界定認識上還不夠統一，如對具體執業業準則、底稿標準等不明確、不完善的行業共性問題，應當由中稅協專業技術委員會提出改進和完善的意見和辦法。

五、頒布實施具體《涉稅鑒證報告管理辦法》

頒布實施稅鑒證報告管理辦法，具體包括：總則、一般規定、備案與監督、檢查罰則、附則。促使注冊稅務師行業涉稅鑒證報告監督管理有規可循、有章可遵。

六、不斷規范鑒證報告檢查工作流程

1、制定標準

由專業技術委員會負責制定各項涉稅鑒證報告工作底稿的檢查標準，并對檢查人員進行業務底稿標準的培訓。

3、實施檢查

檢查組實行組長負責制。檢查底稿開列原則：無問題的直接在《稅務師事務所涉稅鑒證報告質量情況檢查表》中記錄已審閱；有問題的每一事項填列一張《自律檢查取證表》并復印相關證據作為檢查底稿。檢查組在指定場所集中對被檢查事務所的涉稅鑒證報告、工作底稿等資料，進行檢查、記錄、取證、編制和匯總，并形成檢查工作底稿。

4、復核檢查

復核人員負責對檢查小組檢查結論的復核工作，復核組實行組長負責制。復核人員對檢查底稿進行形式上的程序及要素的復核，實質上抽查部分底稿進行詳盡的定性復核，重點關注檢查形成的結論是否清楚，檢查證據是否確鑿，事實的認定是否有充分、適當的檢查證據作支持，適用的法律、法規、執業準則和行業規范是否恰當等。

5、復議審核

由自律調查委員會和專業技術委員會負責對被檢查對象檢查、復核過程中有爭議問題的處理工作，復核中發現的重大問題，以及檢查結論與事務所存在爭議的問題，由復議組予以復議審核，統一作出審核界定和復議結論。

七、適度把握鑒證報告檢查重點：www.tmdps.cn www.tmdps.cn www.tmdps.cn www.tmdps.cn www.tmdps.cn

由檢查組現場隨機調取涉稅鑒證報告和工作底稿，進行集中檢查。重點檢查以下內容：

1、稅務部門內部稽查信息和鑒證報告對碰有疑點的涉稅鑒證報告；

2、有關部門反饋有疑點的稅務師事務所出具的涉稅鑒證報告；

3、違反《行業自律公約》，低于行業收費標準的涉稅鑒證報告；

4、涉稅鑒證報告數量異常、納稅人投訴較多的稅務師事務所出具的涉稅鑒證報告；

5、未按規定提供自查報告的稅務師事務所出具的涉稅鑒證報告。

八、健全完善重點檢查規范標準

涉稅鑒證報告檢查包括通用標準、分類標準，共7類37項指標。質量檢查重點為：

1、鑒證業務約定書簽訂情況；

2、編制業務工作底稿的完整性、真實性、邏輯性；

3、是否嚴格執行三級復核制度；

4、鑒證報告內容是否完整、規范；

5、是否未獲取充分、適當的證據支持鑒證結論；

6、是否存在隱瞞發現問題或與委托方串通作弊，出具虛假鑒證報告；

7、業務檔案管理是否完整、規范。

重點關注三項內容：一是鑒證報告的規范。對稅務師事務所出具的涉稅鑒證報告，要嚴格對照總局制定下發的業務準則，對鑒證報告的格式、內容進行認真審核，把好關，確保鑒證報告和附件內容完整、行文規范。鑒證報告要嚴格實行三級審核簽發制度，提高稅務師事務所的執業質量。二是業務約定書的規范。鑒證業務實行業務約定書制度。業務約定書要統一使用規定的范本。簽訂協議書、業務約定書內容要完整，要素要齊全。三是工作底稿的規范。稅務師事務所的工作底稿，要嚴格實行逐級復核制度，按規定時間保存。

九、充實健全備案管理操作流程

雖然按要求對出具的涉稅鑒證報告報管理中心備案，但仍然存在一些管理漏洞和隱患，需要彌補和排除。稅務師事務所在承辦涉稅鑒證業務時，在現有的業務報備基礎上，增加以下報備項目：

如涉稅鑒證報告報管理中心備案時，需要在涉稅鑒證報告封面及涉稅鑒證報告首頁右上角加蓋“深圳市注冊稅務師管理中心業務備案章”。備案操作的流程上建議在此基礎上增蓋涉稅鑒證報告騎縫章，以便備查時確認是否擅自篡改鑒證報告的數字和內容。

又如備案時，建議提交鑒證業務約定書，以便核實是否低價收費。

再如涉稅鑒證報告備案表內容上，建議新增“收費金額、發票號碼、應繳或應補稅金”項目，以便方便了解鑒證報告的成效，及時報送納稅人的涉稅信息。

另如引進涉稅鑒證報告備案管理的信息化手段，實現納稅人、稅務機關、涉稅中介資源共享，較好的解決對假中介假報告辨識難的問題。

十、規范完善工作底稿的調檔流程東莞清潔公司

一是明確規定檢查人員到現場調取檔案時，必須不少于3人；二是統一由管理中心或協會工作人員帶隊；三是指定檢查組長攜帶密封的調檔通知書，在調檔地點現場拆封；四是按調檔通知要求提取檔案樣本，并開具調檔清單；五是工作底稿交接完畢后，及時送達到指定的地點，交給管理中心或協會專人保管。

十一、優化簡化涉稅鑒證業務工作底稿

現階段使用的涉稅鑒證工作底稿內容過于繁瑣，可操作性差。如《企業所得稅匯算清繳工作底稿》，包括：報告階段工作底稿、計劃階段工作底稿、資產類、負債類、所有者權益類、損益類、特殊項目類、外匯收支類、企業所得稅納稅審核工作底稿、其他納稅情況審核表，共10大類。注冊稅務師的主要時間往往用在編制工作底稿上，在明細表、審定表、納稅調整表反復轉抄數據，難以真正用于分析性復核、測試。因此，亟盼國家稅務總局注冊稅務師管理中心和中國注冊稅務師協會，盡快修改、簡化涉稅鑒證業務工作底稿，以提高注冊稅務師執業效率和工作質量。

十二、著力提高注冊稅務師執業水平

提高注冊稅務師行業的執業水平，提升注冊稅務師行業整體業務素質，如業技能、業務水平、執業誠信、政策水平、邏輯思維能力、口頭交流能力、文字表達能力等方面，完善執業人員的業務素質、執業質量、實戰技能，促進注冊稅務師行業又好又快地發展，

第四篇：中國注冊稅務師網站-涉稅服務基本準則及其應用

涉稅服務基本準則及其應用

一，判斷

1，（對）制定涉稅服務工作計劃有利于提高工作效率

2，（錯）為納稅人提供制作所得稅年終匯算清繳申報表的服務是涉稅鑒證業務 3，（對）業務約定書必須明確委托人對涉稅服務業務的配合義務

4，（對）制定業務計劃能及早發現需要重要服務的問題和領域，并確定適當的服務范圍 5，（對）項目負責人是指事物是事務所中某項業務及其執行，并代表稅務師事務所在報告上簽字的注冊稅務師

6，（錯）涉稅服務業務技術后都需要出具業務報告

7，（對）涉稅服務業務約定書的訂立，變更，中止，履行和解除應當符合《中華人民共和國合同法》等法律，行政法規的有關規定

8，（錯）涉稅服務基本準則是稅務師事務所對外提供服務的可完全依賴的評價與控制標準 二，多選

1，（ABCD）注冊稅務師涉稅服務業基本準則起草的原則是（）

A，體系性原則B，專業性原則C，平衡性原則D，前瞻性原則

2，（ABCD）稅務師事務所所承接涉稅服務業務時，應當對委托事項進行初步調查和了解，并從（）方面進行分析評估

Ａ，委托事項是否屬于涉稅服務業務

Ｂ，本稅務師事務所是否具有相應的專業實施能力

Ｃ，本稅務師事務所是否可以承擔相應的風險

Ｄ，納稅人的納稅遵從度

３，（Ｂ）代為納稅人制作稅收優惠申報資料，屬于（）類涉稅服務

Ｂ，申報準備類

４，（ＡＢＣＤ）稅務師事務所的勝任能力應從（）

A，業務經驗B，職業時間C，獨立性D，專家支撐

第五篇：四川省物價局關于涉稅鑒證收費的批復

四川省注冊稅務師協會文件

川稅協[2010]4號

關于轉發《四川省物價局

關于涉稅鑒證收費的批復》的通知

各稅務師事務所：

現將《四川省物價局關于涉稅鑒證收費的批復》（川價發〔2009〕127號）轉發給你們，請遵照執行。

二Ｏ一Ｏ年三月一日

報：中國注冊稅務師協會