第一篇：自來水公司涉稅業務解析

自來水公司涉稅業務分析 某自來水公司，是適用簡易辦法征收的增值稅一般納稅人，主營自來水生產與銷售，兼營建筑安裝等。在稅務檢查過程中發現有如下幾項目業務具有代表性。

一、泵房出水量的計稅問題自來水的生產銷售是從泵房抽水到水廠，經過過濾、沉淀、消毒等工序加工后，通過供水系統再出售給用戶的過程，泵房的出水量與售水量出現較大差額，主要有以下原因：

1、由于泵房地處農村區域，由于抽水量過大，導致附近農民無水可用，比如農田灌溉，日常用水，所以就有部分地下水直接供應當地農民，既不計量也不收取任何費用。根據《國家稅務總局關于印發〈增值稅若干具體問題的規定〉的通知》（國稅發[1993]154號）第一條第（七）款“供應或開采未經加工的天然水（如水庫供應農業灌溉用水，工廠自采地下水用于生產），不征收增值稅。”、“《國家稅務總局關于印發〈增值稅部分貨物征稅范圍注釋〉的通知》（國稅發[1993]151號）第三項“自來水是指自來水公司及工礦企業經抽取、過濾、沉淀、消毒等工序加工后，通過供水系統向用戶供應的水。農業灌溉用水、引水工程輸送的水等，不屬于本貨物的范圍。”以及《國家稅務總局關于增值稅納稅義務發生時間有關問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第40號）規定，增值稅納稅義務發生時間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據的當天”的規定，我們認為供應給農民使用未經加工的地下水不是銷售行為，不屬于視同銷售中的自產貨物無償贈送，不應該繳納增值稅。

2、自來水從水廠到用戶必然經過管道輸送，由于城市管網老化，跑冒滴漏十分嚴重，損耗大概有30%-40%。因為銷售自來水按簡易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣進項稅額，這部分損失就沒有進項稅可以轉出，所以不應補繳增值稅。

3、由于企業破產、關門，居民拆遷等等原因，因此產生拖欠的水費，一般不在單位的財務賬簿反映，而是在收費系統記錄，所以應根據收費系統統計欠費，計算繳納增值稅。

二、銷售單價的問題自來水公司收取的水費包括水費基本價格，代政府收取的污水處理費，水資源費等。根據《增值稅暫行條例實施細則》第十二條規定的價外費用不包括下列項目：“

（三）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業性收費：1.由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業性收費；2.收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據；3.所收款項全額上繳財政。”，所以計稅單價中應剔除代政府收取的污水處理費，水資源費。

三、關于安裝費的問題根據《財政部、國家稅務總局關于增值稅若干政策的通知》（財稅[2005]165號）

第八條“對從事熱力、電力、燃氣、自來水等公用事業的增值稅納稅人收取的一次性費用，凡與貨物的銷售數量有直接關系的，征收增值稅；凡與貨物的銷售數量無直接關系的，不征收增值稅。”以及《營業稅暫行條例實施細則》第十六條“納稅人提供建筑業勞務（不含裝飾勞務）的，其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。”的規定，自來水公司收取的初裝費、戶表改造費屬于一次性收費且與自來水銷售數量無關，連同安裝過程中使用的材料應一并繳納營業稅。

四、關于單獨銷售原材料、廢料及滯納金少繳增值稅問題。銷售自來水按簡易辦法依照6%征收率征收增值稅，這項政策只是針對“自來水”這一商品，自來水公司單獨銷售其他貨物，比如水表、鋼管、管件及下腳料等，應按適用稅率計征增值稅稅額并允許抵扣進項稅額，如果企業將這部分收入按6%征收率計提增值稅稅款，則視同放棄抵扣權，按17%稅率全額補繳增值稅。另外，企業隨同欠繳水費一并收取的滯納金、違約金收入，也應該按照6%征收率計算繳納增值稅。

第二篇：涉稅業務工作流程

福建省國家稅務局

涉稅業務工作規程

二〇一一年六月

目 錄

第一章 福建省國家稅務局關于印發《涉稅業務作規程》的通知...8 第二章 序................................................11 第三章 福建省國家稅務局涉稅業務工作規程..................15 ※即辦事項※.............................................15

【稅務登記】..........................................................................15

1．設立登記（單位納稅人）.....................................................................................................15 2．設立登記（個體經營）.........................................................................................................18 3．設立登記（臨時經營）.........................................................................................................20 4．重新稅務登記.........................................................................................................................23 5．變更登記（涉及稅務登記證件內容變化的）.....................................................................25 6．變更登記（其他）.................................................................................................................27 7．停業登記.................................................................................................................................29 8．復業登記.................................................................................................................................31 9．稅務登記驗證、換證.............................................................................................................32 10．外埠經營登記.......................................................................................錯誤！未定義書簽。11．遺失稅務證件報告...............................................................................錯誤！未定義書簽。12．證件重新發放.......................................................................................錯誤！未定義書簽。13．扣繳義務人登記...................................................................................錯誤！未定義書簽。14．存款賬戶賬號報告...............................................................................錯誤！未定義書簽。15．財務會計制度及核算軟件備案報告...................................................錯誤！未定義書簽。16．納稅人跨縣（區）遷出.......................................................................錯誤！未定義書簽。17．納稅人跨縣（區）遷入.......................................................................錯誤！未定義書簽。18．小規模雙定戶納稅人注銷登記...........................................................錯誤！未定義書簽。19．銀稅協議開通及維護...........................................................................錯誤！未定義書簽。20．非居民企業合同備案...........................................................................錯誤！未定義書簽。

【認定管理】.................................................錯誤！未定義書簽。

21．稅種登記...............................................................................................錯誤！未定義書簽。

22．納稅申報方式核定審批.......................................................................錯誤！未定義書簽。

【發票管理】.................................................錯誤！未定義書簽。

23．發票購領...............................................................................................錯誤！未定義書簽。

24．發票繳銷...............................................................................................錯誤！未定義書簽。25．普通發票代開.......................................................................................錯誤！未定義書簽。26．核準發票領購資格（普通發票）.......................................................錯誤！未定義書簽。27．發票丟失被盜報告...............................................................................錯誤！未定義書簽。28．發票票種及用票量的調整...................................................................錯誤！未定義書簽。29．專用發票代開.......................................................................................錯誤！未定義書簽。30．輔導期一般納稅人增購增值稅專用發票...........................................錯誤！未定義書簽。31．丟失、被盜防偽稅控設備處理...........................................................錯誤！未定義書簽。32．金稅卡發行...........................................................................................錯誤！未定義書簽。33．金稅卡內容變更...................................................................................錯誤！未定義書簽。34．金稅卡、IC卡數據丟失需要進行手工補采集開票信息..................錯誤！未定義書簽。

【證明管理】.................................................錯誤！未定義書簽。

35．外出經營活動稅收管理證明...............................................................錯誤！未定義書簽。

36．外出經營活動稅收管理證明繳銷.......................................................錯誤！未定義書簽。37．納稅證明...............................................................................................錯誤！未定義書簽。38．《開具紅字增值稅專用發票通知單》的開具.....................................錯誤！未定義書簽。39．丟失防偽稅控系統開具增值稅專用發票已抄報稅證明單開具.......錯誤！未定義書簽。40．《葡萄酒購貨管理證明單》管理.........................................................錯誤！未定義書簽。41．出口貨物退運已辦結稅務證明（出口退稅證明）...........................錯誤！未定義書簽。42．補辦出口收匯核銷單證明（出口退稅證明）...................................錯誤！未定義書簽。43．來料加工貿易免稅證明（出口退稅證明）.......................................錯誤！未定義書簽。44．補辦出口貨物報關單證明（出口退稅證明）...................................錯誤！未定義書簽。45．出口貨物轉內銷證明（出口退稅證明）...........................................錯誤！未定義書簽。46．出口商品退運已補稅證明...................................................................錯誤！未定義書簽。47．外貿企業進料加工貿易免稅證明（出口退稅證明）.......................錯誤！未定義書簽。48．代理出口貨物證明（出口退稅證明）...............................................錯誤！未定義書簽。49．補辦代理出口貨物證明（出口退稅證明）.......................................錯誤！未定義書簽。50．代理進口貨物證明...............................................................................錯誤！未定義書簽。51．申請出口貨物退（免）稅延期申報及延期開具代理出口貨物證明 錯誤！未定義書簽。52．準予免稅購進出口卷煙證明（出口退稅證明）...............................錯誤！未定義書簽。53．代理出口未退稅證明...........................................................................錯誤！未定義書簽。54．出口企業出口含金產品免稅證明.......................................................錯誤！未定義書簽。55．外貿企業出口視同內銷征稅貨物進項稅額抵扣證明.......................錯誤！未定義書簽。56．服務貿易等項目對外支付稅務證明（除勞務事項）.......................錯誤！未定義書簽。57．進料加工貿易登記備案（適用于生產企業）...................................錯誤！未定義書簽。58．車輛購置稅完稅證明管理...................................................................錯誤！未定義書簽。

【稅收優惠】.................................................錯誤！未定義書簽。

59．車輛購置稅減免稅（納稅人申請免稅）...........................................錯誤！未定義書簽。

60．增值稅優惠備案...................................................................................錯誤！未定義書簽。61．消費稅優惠備案...................................................................................錯誤！未定義書簽。62．企業所得稅優惠備案...........................................................................錯誤！未定義書簽。

【申報征收】.................................................錯誤！未定義書簽。

63．定期定額個體工商戶定額執行期結束后納稅分月匯總申報...........錯誤！未定義書簽。

64．財務會計報表報送...............................................................................錯誤！未定義書簽。65．扣繳義務人申報...................................................................................錯誤！未定義書簽。66．委托代征申報.......................................................................................錯誤！未定義書簽。67．納稅人合并（分立）情況報告...........................................................錯誤！未定義書簽。68．網絡申報開通.......................................................................................錯誤！未定義書簽。69．網絡認證開通.......................................................................................錯誤！未定義書簽。70．開具《輔導期一般納稅人稽核結果通知書》...................................錯誤！未定義書簽。71．延期申報申請審批...............................................................................錯誤！未定義書簽。72．增值稅一般納稅人納稅申報...............................................................錯誤！未定義書簽。73．增值稅小規模（非定期定額戶）納稅人納稅申報...........................錯誤！未定義書簽。74．煙類應稅消費品消費稅納稅申報.......................................................錯誤！未定義書簽。75．卷煙消費稅納稅申報（批發）...........................................................錯誤！未定義書簽。76．成品油消費稅納稅申報.......................................................................錯誤！未定義書簽。77．酒及酒精消費稅納稅申報...................................................................錯誤！未定義書簽。78．小汽車消費稅納稅申報.......................................................................錯誤！未定義書簽。79．其他應稅消費品消費稅納稅申報.......................................................錯誤！未定義書簽。80．車輛購置稅納稅申報...........................................................................錯誤！未定義書簽。81．發票認證...............................................................................................錯誤！未定義書簽。82．企業所得稅納稅人納稅申報（適用查賬征收）.......................錯誤！未定義書簽。83．企業所得稅納稅人季（月）度納稅申報（適用查賬征收）...........錯誤！未定義書簽。84．企業所得稅納稅人納稅申報（適用核定征收）...............................錯誤！未定義書簽。85．企業所得稅清算申報...........................................................................錯誤！未定義書簽。86．企業所得稅申報—企業資產損失稅前扣除.......................................錯誤！未定義書簽。87．儲蓄存款利息所得個人所得稅...........................................................錯誤！未定義書簽。88．扣繳企業所得稅申報（適用非居民企業）.......................................錯誤！未定義書簽。89．中外合作開采石油（天然氣）資源繳納增值稅申報.......................錯誤！未定義書簽。90．非居民企業所得稅季度納稅申報.......................................................錯誤！未定義書簽。91．非居民企業所得稅納稅申報.......................................................錯誤！未定義書簽。92．企業關聯業務往來申報...............................................................錯誤！未定義書簽。

【簡易處罰】.................................................錯誤！未定義書簽。

93．違章處罰（簡易）...............................................................................錯誤！未定義書簽。

※審批事項※.............................錯誤！未定義書簽。

【稅務登記】.................................................錯誤！未定義書簽。

1．注銷稅務登記.........................................................................................錯誤！未定義書簽。

【認定管理】.................................................錯誤！未定義書簽。

2．匯總申報申請審批（增值稅）.............................................................錯誤！未定義書簽。

3．取消匯總申報申請審批（增值稅）.....................................................錯誤！未定義書簽。4．定期定額戶申請核定（調整）納稅定額.............................................錯誤！未定義書簽。5．增值稅一般納稅人認定審批.................................................................錯誤！未定義書簽。6．不認定增值稅一般納稅人審批.............................................................錯誤！未定義書簽。7．稅務資格認定（享受殘疾人增值稅稅收優惠企業)............................錯誤！未定義書簽。8．稅務資格認定（資源綜合利用企業）.................................................錯誤！未定義書簽。9．稅務資格認定（國有糧食購銷企業和政府儲備食用植物油企業）.錯誤！未定義書簽。10．取消稅務認定申請審批表(通用)........................................................錯誤！未定義書簽。11．一般納稅人簡易辦法征收申請審批...................................................錯誤！未定義書簽。12．企業所得稅征收方式鑒定...................................................................錯誤！未定義書簽。13．取消企業核定征收申請審批...............................................................錯誤！未定義書簽。14．境外注冊中資控股企業申請認定為居民企業審核...........................錯誤！未定義書簽。15．非營利組織免稅資格認定審核...........................................................錯誤！未定義書簽。16．非居民企業征收方式鑒定...................................................................錯誤！未定義書簽。17．出口貨物退（免）稅認定...................................................................錯誤！未定義書簽。18．出口貨物退（免）稅認定變更...........................................................錯誤！未定義書簽。19．出口貨物退（免）稅認定注銷...........................................................錯誤！未定義書簽。20．白酒消費稅最低計稅價格核定...........................................................錯誤！未定義書簽。

【發票管理】.................................................錯誤！未定義書簽。

21．稅控收款機用戶最高開票限額審批...................................................錯誤！未定義書簽。

22．稅控收款機初始化發行.......................................................................錯誤！未定義書簽。23．企業銜頭發票印制申請（行政許可）...............................................錯誤！未定義書簽。24．使用經營地發票申請（行政許可）...................................................錯誤！未定義書簽。25．增值稅專用發票領購資格及用票量調整申請（行政許可）...........錯誤！未定義書簽。26．防偽稅控最高開票限額申請（行政許可）.......................................錯誤！未定義書簽。

【證明管理】.................................................錯誤！未定義書簽。

27．外國公司船舶運輸收入免征企業所得稅證明（售付匯證明）.......錯誤！未定義書簽。

28．中國居民身份證明...............................................................................錯誤！未定義書簽。29．《服務貿易、收益、經常轉移和部分資本項目對外支付稅務證明》錯誤！未定義書簽。

【稅收優惠】.................................................錯誤！未定義書簽。

30．納稅人減免稅申請審批（適用于增值稅）.......................................錯誤！未定義書簽。31．車輛購置稅減免稅（生產企業（納稅人）申請免稅車型）...........錯誤！未定義書簽。32．轉制科研機構優惠...............................................................................錯誤！未定義書簽。33．文化體制改革中轉制的經營性文化事業單位優惠...........................錯誤！未定義書簽。34．股權分置試點改革優惠.......................................................................錯誤！未定義書簽。35．民族自治稅收優惠...............................................................................錯誤！未定義書簽。36．過渡稅收優惠.......................................................................................錯誤！未定義書簽。37．取消納稅人減免稅申請審批（同時適用增值稅）...........................錯誤！未定義書簽。38．軟件及集成電路企業所得稅優惠審批...............................................錯誤！未定義書簽。39．吸納下崗再就業人員所得稅優惠審批...............................................錯誤！未定義書簽。40．非居民企業享受稅收協定待遇審批...................................................錯誤！未定義書簽。41．非居民企業享受稅收協定待遇備案（審核）...................................錯誤！未定義書簽。

【申報征收】.................................................錯誤！未定義書簽。

42．多繳稅款退付利息申請審批...............................................................錯誤！未定義書簽。

43．延期繳納稅款申請審批.......................................................................錯誤！未定義書簽。44．欠稅人處置不動產或大額資產報告...................................................錯誤！未定義書簽。45．退（抵）稅審批【享受殘疾人稅收優惠企業即征即退】...............錯誤！未定義書簽。

46．退（抵）稅審批（享受殘疾人稅收優惠企業即征即退、出口退稅除外）錯誤！未定義書簽。47．葡萄酒消費稅退稅...............................................................................錯誤！未定義書簽。48．車購稅退稅...........................................................................................錯誤！未定義書簽。

49．出口貨物退稅申報（外貿企業自營出口或委托其他外貿企業代理出口貨物）錯誤！未定義書簽。50．出口貨物退稅申報（外貿企業申報對外承包工程）.......................錯誤！未定義書簽。51．出口貨物退稅申報（外貿企業申報對外修理修配）.......................錯誤！未定義書簽。52．出口貨物退稅申報（外貿企業申報利用國際金融組織或外國政府貸款采取國際招標方式由國內企業中標銷售的機電產品）...........................................錯誤！未定義書簽。53．出口貨物退稅申報（外貿企業申報對外實物投資）.......................錯誤！未定義書簽。54．出口貨物退稅申報（外貿企業境外帶料加工裝配）.......................錯誤！未定義書簽。55．出口貨物退稅申報（外輪供應公司、遠洋運輸供應公司銷售給外輪遠洋國輪的貨物）...........................................................................................................錯誤！未定義書簽。56．出口貨物退稅申報（外貿企業利用中國政府的援外優惠貸款和援外合資合作項目基金援外方式下出口貨物）...................................................................錯誤！未定義書簽。57．出口貨物退稅申報（外國駐華使（領）館及其外交代表（領事官員）購買列名的中國產物品）...........................................................................................錯誤！未定義書簽。58．出口貨物退稅申報（中國免稅品（集團）總公司統一采購專供出境口岸免稅店銷售的國產商品）.......................................................................................錯誤！未定義書簽。59．出口貨物退稅申報（生產型出口企業自營出口或委托外貿企業代理出口貨物）.......................................................................................................................錯誤！未定義書簽。60．出口貨物退稅申報（生產企業對外修理修配）...............................錯誤！未定義書簽。61．出口貨物退稅申報（生產企業利用國際金融組織或外國政府貸款采取國際招標方式由國內企業中標銷售的機電產品）...................................................錯誤！未定義書簽。62．出口貨物退稅申報（生產企業對外實物投資）...............................錯誤！未定義書簽。63．出口貨物退稅申報（生產企業境外帶料加工裝配）.......................錯誤！未定義書簽。64．出口貨物退稅申報（生產企業利用中國政府的援外優惠貸款和援外合資合作項目基金援外方式下出口貨物）...................................................................錯誤！未定義書簽。65．出口加工區內生產企業耗用的水、電、氣退免稅申報...................錯誤！未定義書簽。66．研發機構采購國產設備退（免）稅申報...........................................錯誤！未定義書簽。67．出口卷煙免稅核銷申報.......................................................................錯誤！未定義書簽。68．舊設備出口退（免）稅申報...............................................................錯誤！未定義書簽。69．增值稅小規模納稅人出口貨物免稅核銷申報...................................錯誤！未定義書簽。

※依職權事項※...........................錯誤！未定義書簽。

【納稅擔保及行政救濟】.................................錯誤！未定義書簽。

1．納稅擔保申請.........................................................................................錯誤！未定義書簽。

2．稅務行政處罰聽證.................................................................................錯誤！未定義書簽。3．稅務行政復議申請.................................................................................錯誤！未定義書簽。4．稅務行政賠償.........................................................................................錯誤！未定義書簽。5．中國居民（國民）申請啟動稅務相互協商程序.................................錯誤！未定義書簽。

【稅務機關發起事項】....................................錯誤！未定義書簽。6．對未按期納稅申報進行催報.................................................................錯誤！未定義書簽。7．對未按期繳納的稅款、滯納金和罰款進行催繳.................................錯誤！未定義書簽。8．呆賬處理.................................................................................................錯誤！未定義書簽。9．非正常戶認定.........................................................................................錯誤！未定義書簽。10．非正常戶解除.......................................................................................錯誤！未定義書簽。11．留抵稅款抵繳增值稅欠稅...................................................................錯誤！未定義書簽。12．應退稅款抵扣欠繳稅款.......................................................................錯誤！未定義書簽。13．稅務代保管資金收取...........................................................................錯誤！未定義書簽。14．稅務代保管資金支付...........................................................................錯誤！未定義書簽。15．個體工商戶稅收定額核定及調整.......................................................錯誤！未定義書簽。16．稅收違法違章處理（一般程序）.......................................................錯誤！未定義書簽。17．文書送達...............................................................................................錯誤！未定義書簽。18．納稅評估...............................................................................................錯誤！未定義書簽。19．稅務檢查...............................................................................................錯誤！未定義書簽。

第四章 編寫說明..........................錯誤！未定義書簽。

第一章 福建省國家稅務局關于印發

《涉稅業務作規程》的通知

閩國稅發〔2011〕63號

各設區市國家稅務局（不發廈門）：

現將《福建省國家稅務局涉稅業務工作規程》印發給你們，請遵照執行，并要求如下：

一、提高認識，加強領導

業務重組、流程簡化專項工作是省局落實“兩個減負”、優化納稅服務工作、適應稅收政策法規變化和稅源專業化改革的一項重要舉措。本次重組和簡化遵循了依法和減負的原則，體現了信息管稅的工作思路，并吸收了基層稅務機關管理創新的經驗。

各級稅務機關廣大干部職工要進一步提高認識，統一思想，摒棄涉稅事項審批體現稅收管理權力的舊觀念，深入推進業務重組、流程簡化的具體實施，為廣大納稅人提供優質高效的服務，提升整體征管效能，降低納稅成本。

本次調整涉及面廣、時間緊、任務重，要求各單位主要領導親自抓、分管領導具體抓，各級各部門通力協作，做到宣傳發動有廣度，工作部署有力度，專人負責有深度，確保業務重組、流程簡化的全面實施。

二、規范管理，全面落實

本次業務重組、流程簡化規范為：即辦事項93項，審批事項69項，稅務機關依職權的涉稅業務19項，共181項。納稅人辦理的涉稅事項分即辦事項（含備案事項）、審批事項和依職權事項。即辦事項指資料齊全、手續完備、符合稅務機關條件、可以在辦稅大廳當場辦結的涉稅事項；審批事項是指無法當場辦結，對資料齊全手續完備并經流轉審批的涉稅事項；依職權事項是指稅務機關依照法律法規和文件制度規定的涉稅工作職責事項。規程引用的政策依據截至2011年5月31日止。

這些審批事項均按照專業化改革后的流程設置，流轉審批的層級和環節被大幅壓縮，除減免退稅外，其他審批事項基本無需跨科室流轉審批。除征管法明確規定以外，審批權限全面下放到縣（市、區）局。涉稅審批業務在縣級單位的流程大多簡化為3個環節：大廳受理后即發送稅源管理業務科室經辦—科長—分管局領導3個環節，審批時限也作了最大幅度的削減。在減少審核審批環節的同時，對附送資料進行簡化，除取消一些不符實際的資料外，對相同的資料不再要求重復報送。具體執行要求如下：

（一）全省統一標準，建立定時維護更新制度。今后，凡是規程規定的涉稅附送資料、審批環節、CTAIS系統的流程，各地不得隨意變更；各地執行過程中有關修訂的意見，要求逐級報送省局研究確定；省局各業務單位有關稅收政策變動，涉及《涉稅業務工作規程》變動的，要同時在下發的文件中予以明確改動的內容，并在規程版本中及時更新；省局每年第一季度組織對《涉稅業務工作規程》進行修訂，確保其有效性。

（二）各級國稅機關辦理納稅人涉稅事項推行全程服務，應按照提高征管效能、減輕納稅人負擔、降低納稅成本、優化納稅服務的原則組織辦理納稅人涉稅事項；及時向納稅人宣傳有關涉稅事項的辦理程序、審核審批程序、報送時間、應提供資料等，并輔導納稅人準備相關資料；應在對外承諾的期限（指工作日，不包括法定節假日）內辦結涉稅事項，因不可抗力或納稅人原因稅務機關可以適當延長承諾期限，但應及時告知納稅人。

（三）本工作規程同時作為我省統一CTAIS2.0文書流程環節時限的模版設定、12366熱線解答的指南、辦稅大廳窗口人員涉稅業務工作的標準、網絡辦稅附送資料的指引以及“一戶式稅收征管檔案資料管理系統”資料內容的設置依據。工作規程中的描述可能存在對稅收法律法規的一定轉換，無法完整準確地表達原意，只對內部管理和考核具有指導和規范作用，不具有對外的法律效力。

（四）建立后續管理制度，控制風險。業務重組、流程簡化旨在提高管理效率，減輕納稅人負擔，但同時要求稅務機關增強責任感，加強后續管理。工作規程提示了每個涉稅事項的具體法律依據，明確文書受理崗、審核審批崗的具體審核要求，確保操作人員有法可依、有規可循，形成標準化作業環境。各級稅務機關要結合本地實際進一步建立內控機制，建立每個事項的后續管理措施，建立文書的復核制度。

各級國稅機關建立的涉稅風險監控機制，應充分依托信息化手段，建立量化指標體系，對涉稅事項辦理進行動態監控和風險提示。應著眼執法風險控制，指定專門部門、專門崗位對已辦涉稅事項進行復核，定期對本機關辦理的涉稅事項按照一定比例和方法進行抽樣檢查。對不符合涉稅事項辦理流程、期限、操作標準的，應及時要求經辦人整改，對典型案例要予以通報。對違反稅收法律法規的，應立刻予以糾正。

對已辦涉稅事項的復核和抽查過程中發現存在疑義或者納稅人提出異議的，主管國稅機關應及時予以處理，保障納稅人的合法權益。

三、全員培訓，系統運作

業務重組、流程簡化是一項全面系統的工程，業務要求高，時間要求緊，為保障此項工作的順利實施，各級稅務機關要全面組織人員深入學習，開展業務培訓。特別是征管系統軟件中文書工作流模板、角色、崗位、減免原因、法律法規依據等內容，務必使廣大稅務工作人員及時知曉、準確掌握、有效操作。同時，要強化責任意識，對實施中出現的問題要及時加以研究解決。要強化機制建設，重視系統的運行維護，實現流程與創新工作的融合發展。

在實施過程中發現問題，請及時與省局征管科技處聯系，聯系人:吳建業，電話0591-87098080。

二Ｏ一一年六月三十日

抄送：省局機關各單位。

福建省國家稅務局辦公室 2011年6月30日印發

打字：陳潔 校對：征管和科技發展處

第二章 序

今年是“十二五”開局之年，福建省國稅系統認真貫徹落實國家稅務總局和省委省政府的工作部署，特別是在稅收征管改革中，突出把優化納稅服務、提高社會滿意度和加強稅收征管基礎建設放在優先位置，把社會管理創新與稅收征管創新緊密結合起來，大力開展稅收征管變革和組織實施稅源專業化管理試點，取得了初步成效，并得到各級政府、稅務機關和納稅人的普遍歡迎。但是，由于正處在試點階段，各基層單位在各類涉稅事項的受理、文書流轉、審批環節和崗責設置的方面，有簡有繁。出現了不同地稅務機關對外宣傳與承諾的不一致性，給納稅人造成不便，影響了納稅服務質量的提升。

為了改變這一現狀，省局高度重視，通過調研后提出，以當前實施稅源專業化管理改革為契機，全面統一全省涉稅業務工作規程，這既是我省國稅系統實施稅源專業化管理的需要，是落實總局《“十二五”時期稅收發展規劃綱要》提出的“拓展多元辦稅，優化辦稅流程，精簡涉稅資料，豐富服務內容。??簡化辦稅環節，下放審批權限，在全國范圍內統一規范辦稅流程。??清理并取消要求納稅人重復報送的涉稅資料，積極推進無紙化辦稅”的總體部署需要，是先行先試的具體體現，也是“十二五”開局之年全省稅收征管打基礎的重要舉措。

按照我省稅源管理專業化改革的要求，省局抽調相關人員組成專家組，對國稅所有辦稅事項進行了梳理和分析，制定了本涉稅業務工作規程，它將作為我省統一CTAIS2.0文書流程環節時限、12366熱線解答的指南，辦稅大廳窗口人員涉稅業務工作的標準，網絡辦稅附送資料的指引，“一戶式稅收征管檔案管理系統”資料內容的設置依據。規程的實施將實現六項“統一”：即統一辦稅事項業務描述，統一辦稅服務廳即辦事項，統一涉稅審批環節和時限，統一涉稅附列資料的報送內容，統一CTAIS業務流程和文書流轉的設置，納稅人發起的辦稅事項統一由辦稅廳受理或辦理。

本次業務重組、流程簡化統一規范為：即辦事項93項；審批事項69項；稅務機關依職權的涉稅業務19項；共181項。本規程內容分為六個部分：一是業務概述，二是政策法規依據，三是納稅人應提供的資料，四是納稅人辦理業務的時限要求，五是稅務機關工作流程、環節和工作時限，六是稅務機關工作標準和要求。

納稅人辦理的涉稅事項分即辦事項（含備案事項）、審批事項和依職權事項。即辦事項指資料齊全、手續完備、符合稅務機關條件、可以在辦稅服務大廳當場辦結的涉稅事項；審批事項是指無法當場辦結，對資料齊全、手續完備并經流轉審批的涉稅事項；依職權事項是指法律法規賦予納稅人的權利和稅務機關應及時履行的管理職責事項。這些基本覆蓋了稅收征管的過程，對每一項稅收征管業務都作了較為詳細的規定，特別注重強調職責崗位的工作要點和審核標準，以指導和規范基層稅務機關和一線稅務人員的征收管理活動。

審批事項中，均按照專業化改革后的流程設置，流轉審批的層級和環節被大幅壓縮，除減免退稅外，其他審批事項無需跨科室流轉審批；除征管法明確規定以外（如“緩繳稅款”），審批權限全面下放到縣（市、區）；涉稅審批業務在縣（市、區）級單位的流程大多簡化為三個環節：大廳受理后即發送業務科室經辦—科長—分管局領導，審批時限也作了最大限度的刪減。在減少審核審批環節的同時，對附送資料進行簡化，除取消一些不必要的資料外，對相同的資料不再要求重復報送。

工作規程引用的依據有的是法律條文，有的是規范性文件或規章，因此統一表述為“政策法規依據”；稅務機關對外承諾的時限是指工作日，不包括法定節假日；對基層稅務機關統一刪除了“稅務機關要求提供的其它資料”的表述（今后視工作需要予以正列舉）；規程引用的政策法規依據截至2011年5月31日止。

工作規程中的描述可能存在對稅收法律法規的一定轉換，無法完整準確地表達原意，只對內部管理和考核具有指導和規范作用，不具有對外的法律效力。

本書在編寫過程中，省局機關各業務處室和基層國稅機關都非常支持，付出了很多心血。但受一些客觀因素和編輯水平的限制，可能還存在許多不足之處，請各級國稅機關在操作中注意收集整理，及時反饋省局，以便于集中修正。本《涉稅業務工作規程》作為全省統一的業務規范，全省各級國稅機關務必切實執行，認真組織實施。

福建省國家稅務局局長：臧耀民

2011年6月15日

第三章 福建省國家稅務局涉稅業務工作規

程 ※即辦事項※

【稅務登記】

1．設立登記（單位納稅人）

一、業務概述

本涉稅事項適用于單位納稅人、非居民企業、個人獨資企業、一人有限公司辦理稅務登記。

二、政策法規依據

《中華人民共和國稅收征收管理法》第十五條

《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第十二條 《稅務登記管理辦法》第十三條、第十四條、第十五條

《國家稅務總局關于換發稅務登記證件的通知》（國稅發〔2006〕38號）《汽油、柴油消費稅管理辦法（試行）》第五條（國稅發〔2005〕133號）

三、納稅人應提供資料

（一）表格

《稅務登記表（適用單位納稅人）》，1份（國地稅聯合辦證需提供2份）《房屋、土地、車船情況登記表》，1份（國地稅聯合辦證需提供2份）

（二）資料

1．工商營業執照或其他核準執業證件原件及復印件

2．注冊地址及生產、經營地址證明（產權證、租賃協議）原件及其復印件：如為自有房產，提供產權證或買賣契約等合法的產權證明原件及其復印件；如為租賃的場所，提供租賃協議原件及其復印件，出租人為自然人的還須提供產權證明的復印件；如生產、經營地址與注冊地址不一致，分別提供相應證明

3．驗資報告或評估報告原件及其復印件 4．組織機構統一代碼證書副本原件及復印件 5．有關合同、章程、協議書復印件

6．法定代表人（負責人）居民身份證、護照或其他證明身份的合法證件原件及其復印件

7．納稅人跨縣（市）設立的分支機構辦理稅務登記時，還須提供總機構的稅務登記證（國、地稅）副本復印件

8．改組改制企業還須提供有關改組改制的批文原件及其復印件 9．房屋產權證、土地使用證、機動車行駛證等證件的復印件 10．汽油、柴油消費稅納稅人還需提供：（1）企業基本情況表

（2）生產裝置及工藝路線的簡要說明

（3）企業生產的所有油品名稱、產品標準及用途

11．外商投資企業還需提供商務部門批復設立證書原件及復印件

四、納稅人辦理業務的時限要求

從事生產、經營的納稅人應當自領取營業執照，或者自有關部門批準設立之日起30日內，或者自納稅義務發生之日起30日內，到稅務機關領取稅務登記表，填寫完整后提交稅務機關，辦理稅務登記。

五、稅務機關工作流程、環節工作時限

提供資料完整、填寫內容準確、各項手續齊全，符合條件的當場辦結。

六、工作標準和要求

（一）受理審核

1.審核納稅人是否屬于本轄區管理，對于不屬于本轄區管理的不予受理，并告知納稅人到管轄地稅務機關辦理登記；

2.審核納稅人附報資料是否齊全，《稅務登記表》填寫是否完整準確，印章是否齊全；

3.審核納稅人《稅務登記表》填寫內容與附報資料是否一致，原件與復印件是否相符，復印件是否注明“與原件相符”字樣并由納稅人簽章，核對后原件返還納稅人； 4.紙質資料不全或者填寫內容不符合規定的，應當場一次性告知納稅人補正或重新填報；

5.按照納稅人識別號的編制規則正確錄入納稅人識別號碼；

6.系統自動檢測納稅人的重復辦證、逾期辦證、法定代表人（負責人）是否已存在非正常戶記錄等；

7.如屬重復辦證，則轉入重新辦理稅務登記工作流程；如納稅人逾期申請辦理稅務登記，錄入登記基本信息后進行違法違章處理；如法定代表人（負責人）在系統中存在非正常走逃記錄的，則不予受理稅務登記申請并告知納稅人到被認定為非正常戶的原納稅人主管稅務機關接收處理；

8.對于提交的證件、資料中有疑點的，須打印《文書受理回執單》交納稅人，制作相應文書通知屬地稅源管理部門進行實地調查，經屬地稅源管理部門調查核實后于15個工作日內向綜合服務窗口反饋，根據核查情況決定是否予以發放稅務登記證件。

（二）核準、發放證件

對經審核無誤的，在其報送的《稅務登記表》上簽章并注明受理日期、核準日期，經系統中錄入核準的稅務登記信息；

打印發放稅務登記證件。

（三）資料歸檔

2．設立登記（個體經營）

一、業務概述

本涉稅事項適用于個體工商戶、個人合伙企業辦理稅務登記。

二、政策法規依據

《中華人民共和國稅收征收管理法》第十五條

《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第十二條 《稅務登記管理辦法》第十三條、第十四條、第十五條

《國家稅務總局關于換發稅務登記證件的通知》（國稅發〔2006〕38號）

三、納稅人應提供資料

（一）表格

《稅務登記表（適用個體經營）》，1份（國地稅聯合辦證需提供2份）《房屋、土地、車船情況登記表》，1份（國地稅聯合辦證需提供2份）

（二）資料

1．工商營業執照或其他核準執業證件原件及復印件 2．業主身份證原件及其復印件（個體）

3．負責人居民身份證、護照或其他證明身份的合法證件原件及其復印件（個人合伙企業）

4．房產證明（產權證、租賃協議）原件及其復印件：如為自有房產，請提供產權證或買賣契約等合法的產權證明原件及其復印件；如為租賃的場所，請提供租賃協議原件及其復印件，出租人為自然人的還須提供產權證明的復印件

5．組織機構代碼證書副本原件及復印件（個體加油站、個人合伙企業及已辦理組織機構代碼證的個體工商戶）

四、納稅人辦理業務的時限要求

從事生產、經營的納稅人應當自領取營業執照，或者自有關部門批準設立之日起30日內，或者自納稅義務發生之日起30日內，到稅務機關領取稅務登記表，填寫完整后提交稅務機關，辦理稅務登記。

五、稅務機關工作流程、環節工作時限

提供資料完整、填寫內容準確、各項手續齊全，符合條件的當場辦結。

六、工作標準和要求

（一）受理審核

1.審核納稅人是否屬于本轄區管理，對于不屬于本轄區管理的不予受理，并告知納稅人到管轄地稅務機關辦理登記；

2.審核納稅人附報資料是否齊全，《稅務登記表》填寫是否完整準確，印章是否齊全；

3.審核納稅人《稅務登記表》填寫內容與附報資料是否一致，原件與復印件是否相符，復印件是否注明“與原件相符”字樣并由納稅人簽章，核對后原件返還納稅人；

4.紙質資料不全或者填寫內容不符合規定的，應當場一次性告知納稅人補正或重新填報；

5.按照納稅人識別號的編制規則正確錄入納稅人識別號碼；

6.系統自動檢測納稅人的重復辦證、逾期辦證、業主是否已存在非正常戶記錄等；

7.如屬重復辦證，則轉入重新辦理稅務登記工作流程；如納稅人逾期申請辦理稅務登記，錄入登記基本信息后進行違法違章處理；如業主在系統中存在非正常走逃記錄的，則不予受理稅務登記申請并告知納稅人到被認定為非正常戶的原納稅人主管稅務機關接收處理；

8.對于提交的證件、資料中有疑點的，須打印《文書受理回執單》交納稅人，制作相應文書通知屬地稅源管理部門進行實地調查，經屬地稅源管理部門調查核實后于15個工作日內向綜合服務窗口反饋，根據核查情況決定是否予以發放稅務登記證件。

（二）核準、發放證件

對經審核無誤的，在其報送的《稅務登記表》上簽章并注明受理日期、核準日期，經系統中錄入核準的稅務登記信息；

打印發放稅務登記證件。

（三）資料歸檔

3．設立登記（臨時經營）

一、業務概述 本涉稅事項適用于：

1．從事生產、經營的納稅人領取臨時工商營業執照的；

2．有獨立的生產經營權、在財務上獨立核算并定期向發包人或者出租人上交承包費或租金的承包承租人；

3．境外企業在中國境內承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務的。

二、政策法規依據

《中華人民共和國稅收征收管理法》第十五條

《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第十二條 《稅務登記管理辦法》第十三條、第十四條、第十五條

《非居民承包工程作業和提供勞務稅收管理暫行辦法》（國家稅務總局令 第19號）

《國家稅務總局關于換發稅務登記證件的通知》（國稅發〔2006〕38號）《國家稅務總局關于換發稅務登記證件有關問題的補充通知》（國稅發〔2006〕104號）

《國家稅務總局關于進一步完善稅務登記管理有關問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第21號）

三、納稅人應提供資料

（一）表格

《稅務登記表（適用臨時稅務登記納稅人）》，1份（國地稅聯合辦證需提供2份）

（二）資料

1．法定代表人（負責人）居民身份證、護照或其他證明身份的合法證件原件及其復印件

2．項目合同或協議及其復印件

3．工商營業執照或其他核準執業證件的復印件

四、納稅人辦理業務的時限要求

（一）從事生產、經營的納稅人領取臨時工商營業執照的，應當自領取工商營業執照之日起30日內申報辦理稅務登記，稅務機關核發臨時稅務登記證及副本；

（二）從事生產、經營的納稅人，應辦而未辦工商營業執照，或不需辦理工商營業執照而需經有關部門批準設立但未經有關部門批準的，應當自納稅義務發生之日起30日內申報辦理稅務登記，稅務機關核發臨時稅務登記證及副本；

（三）有獨立的生產經營權、在財務上獨立核算并定期向發包人或者出租人上交承包費或租金的承包承租人，應當自承包承租合同簽訂之日起30日內，向其承包承租業務發生地稅務機關申報辦理稅務登記，稅務機關核發臨時稅務登記證及副本；

（四）境外企業在中國境內承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務的，應當自項目合同或協議簽訂之日起30日內，向項目所在地稅務機關申報辦理稅務登記，稅務機關核發臨時稅務登記證及副本。

五、稅務機關工作流程、環節工作時限

提供資料完整、填寫內容準確、各項手續齊全，符合條件的當場辦結。

六、工作標準和要求

（一）受理審核

1.審核納稅人是否屬于本轄區管理，對于不屬于本轄區管理的不予受理，并告知納稅人到管轄地稅務機關辦理登記；

2.審核納稅人附報資料是否齊全，《稅務登記表》填寫是否完整準確，印章是否齊全；

3.審核納稅人《稅務登記表》填寫內容與附報資料是否一致，原件與復印件是否相符，復印件是否注明“與原件相符”字樣并由納稅人簽章，核對后原件返還納稅人；

4.紙質資料不全或者填寫內容不符合規定的，應當場一次性告知納稅人補正或重新填報；

5.按照納稅人識別號的編制規則正確錄入納稅人識別號碼；

6.系統自動檢測納稅人的重復辦證、逾期辦證、法定代表人（負責人、業主）是否已存在非正常戶記錄等；

7.如屬重復辦證，則轉入重新辦理稅務登記工作流程；如納稅人逾期申請辦理稅務登記，錄入登記基本信息后進行違法違章處理；如法定代表人（負責人、業主）在系統中存在非正常走逃記錄的，則不予受理稅務登記申請并告知納稅人到被認定為非正常戶的原納稅人主管稅務機關接受處理；

8.對于提交的證件、資料中有疑點的，須打印《文書受理回執單》交納稅人，制作相應文書通知屬地稅源管理部門進行實地調查，經屬地稅源管理部門調查核實后于15個工作日內向綜合服務窗口反饋，根據核查情況決定是否予以發放稅務登記證件。

（二）核準、發放證件

對經審核無誤的，在其報送的《稅務登記表》上簽章并注明受理日期、核準日期，經系統中錄入核準的稅務登記信息。

發放稅務登記證件。

（三）資料歸檔

4．重新稅務登記

一、業務概述

對已經稅務機關批準注銷的納稅人由于恢復生產經營，或非正常注銷的納稅人又重新納入管理，或跨區遷移納稅人遷入時需對其進行重新稅務登記。

二、政策法規依據 無

三、納稅人應提供資料

（一）表格

《重新稅務登記申請核準表》，1份

（二）資料 無

四、納稅人辦理業務的時限要求

（一）對于已經稅務機關批準注銷的納稅人，應于其恢復生產經營之日起30日內申請重新辦理稅務登記；

（二）對于非正常注銷的納稅人應于重新納入管理之日申請重新辦理稅務登記；

（三）對于已注銷的遷移納稅人，應當在原稅務登記機關注銷稅務登記之日起30日內向遷達地稅務機關申報辦理重新稅務登記。

五、稅務機關工作流程、環節工作時限

提供資料完整、填寫內容準確、各項手續齊全，符合條件的當場辦結。

六、工作標準和要求

（一）受理審核、錄入資料

1.審核《重新稅務登記申請核準表》填寫是否完整準確，印章是否齊全； 2.按照稅務登記事項審核提供的附送資料是否齊全、合法、有效； 3.紙質資料不全或者填寫內容不符合規定的，應當場一次性告知納稅人補正或重新填報。

（二）核準

對經審核無誤的，核準納稅人的重新稅務登記申請，在其報送的《重新稅務登記申請核準表》上簽署意見并簽章，在系統中錄入《重新稅務登記申請核準表》。

（三）歸檔

將納稅人相關資料歸檔，并將此納稅人納入正常管理。5．變更登記（涉及稅務登記證件內容變化的）

一、業務概述

納稅人稅務登記內容發生變化的，應當向原稅務登記機關申請辦理變更稅務登記。

二、政策法規依據

《中華人民共和國稅收征收管理法》第十六條

《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第十四條

《稅務登記管理辦法》第十八條、第十九條、第二十條、第二十一條 《國家稅務總局關于換發稅務登記證件的通知》（國稅發〔2006〕38號）

三、納稅人應提供資料

（一）表格

《變更稅務登記表》，1份

（二）資料

1．工商營業執照及工商變更登記表復印件（涉及變動的提供）2．組織機構統一代碼證書（副本）原件（涉及變動的提供）3．業主或法定代表人身份證件的原件及復印件（涉及變動的提供）4．場地使用證明：自有房屋的提供房屋產權證租賃房屋的提供租房協議和出租方的房屋產權證復印件，無房屋產權證的提供情況說明，無償使用的提供無償使用證明（地址）（涉及變動的提供）

5．《稅務登記證》正、副本原件

四、納稅人辦理業務的時限要求

納稅人已在工商行政機關或其他機關辦理變更登記的，應當自辦理工商變更登記之日起30日內向原稅務登記機關申報辦理變更登記。

五、稅務機關工作流程、環節工作時限

提供資料完整、填寫內容準確、各項手續齊全，符合條件的當場辦結。

六、工作標準和要求

（一）受理審核

1.審核納稅人是否屬于本轄區管理，對于不屬于本轄區管理的不予受理，并告知納稅人到管轄地稅務機關辦理登記；

2.審核納稅人附報資料是否齊全，《變更稅務登記表》填寫是否完整準確，印章是否齊全；

3.審核納稅人《變更稅務登記表》填寫內容與附報資料是否一致，原件與復印件是否相符，復印件是否注明“與原件相符”字樣并由納稅人簽章，核對后原件返還納稅人；

4.紙質資料不全或者填寫內容不符合規定的，應當場一次性告知納稅人補正或重新填報；

5.按照納稅人識別號的編制規則正確錄入納稅人識別號碼；

6.系統自動檢測納稅人逾期辦證、法定代表人（負責人、業主）是否已存在非正常戶記錄等；

7.如納稅人逾期申請辦理稅務登記，錄入登記基本信息后進行違法違章處理；如法定代表人（負責人、業主）在系統中存在非正常走逃記錄的，則受理變更稅務登記申請并告知納稅人到被認定為非正常戶的原納稅人主管稅務機關接受處理；

8.對于提交的證件、資料中有疑點的，須打印《文書受理回執單》交納稅人，制作相應文書通知屬地稅源管理部門進行實地調查，經屬地稅源管理部門調查核實后于15個工作日內向綜合服務窗口反饋，根據核查情況決定是否予以發放稅務登記證件。

（二）核準、發放證件

對經審核無誤的，在其報送的《變更稅務登記表》上簽章并注明受理日期、核準日期，經系統中錄入核準的稅務登記信息。

涉及稅務登記證件內容變更的重新打印發放稅務登記證件。

（三）資料歸檔

6．變更登記（其他）

一、業務概述

納稅人稅務登記內容發生變化的，應當向原稅務登記機關申請辦理變更稅務登記。

二、政策法規依據

《中華人民共和國稅收征收管理法》第十六條

《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第十四條

《稅務登記管理辦法》第十八條、第十九條、第二十條、第二十一條 《國家稅務總局關于換發稅務登記證件的通知》（國稅發〔2006〕38號）

三、納稅人應提供資料

（一）表格

《變更稅務登記表》，1份

（二）資料

納稅人變更登記內容的決議及有關證明文件

四、納稅人辦理業務的時限要求

納稅人已在工商行政機關辦理變更登記的，應當自辦理工商變更登記之日起30日內向原稅務登記機關申報辦理變更登記；

納稅人按照規定不需要在工商行政機關辦理變更登記，或者其變更登記的內容與工商登記內容無關的，應當自稅務登記內容實際發生變化之日起30日內，或者自有關機關批準或者宣布變更之日起30日內，向原稅務登記機關申報辦理變更登記。

五、稅務機關工作流程、環節工作時限

提供資料完整、填寫內容準確、各項手續齊全，符合條件的當場辦結。

六、工作標準和要求

（一）受理審核

1.證件資料是否齊全、合法、有效，《變更稅務登記表》填寫是否完整準確，印章是否齊全；

2.審核納稅人《變更稅務登記表》填寫內容與附報資料是否一致，原件與復印件是否相符，復印件是否注明“與原件相符”字樣并由納稅人簽章，核對后原件返還納稅人；

3.紙質資料不全或者填寫內容不符合規定的，應當場一次性告知納稅人補正或重新填報；

4.根據納稅人提供的變更登記內容的決議及有關證明文件審核納稅人是否逾期辦理變更稅務登記，如納稅人逾期申請辦理變更稅務登記，進行違法違章處理。

（二）核準

如納稅人提供資料完整、填寫內容準確、各項手續齊全，在其報送的《變更稅務登記表》上簽屬意見，經綜合征管信息系統中錄入稅務登記變更內容；如對于納稅人提供的證件、資料中信息有疑點的，須打印《文書受理回執單》交納稅人，制作相應文書通知屬地稅源管理部門進行實地調查，經屬地稅源管理部門調查核實后于15個工作日內向綜合服務窗口反饋，根據核查情況錄入稅務登記變更內容。

（三）資料歸檔

7．停業登記

一、業務概述

實行定期定額征收方式的個體工商戶需要停業的，應當向稅務登記機關辦理停業登記。

二、政策法規依據

《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第十八條

《稅務登記管理辦法》第二十三條、第二十四條、第二十五條、第二十七條

三、納稅人應提供資料

（一）表格

《停業復業（提前復業）報告書》，2份

（二）資料

1．《稅務登記證》正、副本 2．《發票領購簿》及未使用的發票

四、納稅人辦理業務的時限要求

實行定期定額征收方式的個體工商戶需要停業的，應當在發生停業的前一月份向稅務機關申請辦理停業登記；已辦理停業登記的納稅人停業期滿不能及時恢復生產經營的，應當在停業期滿前向稅務機關提出延長停業登記申請。

五、稅務機關工作流程、環節工作時限

提供資料完整、填寫內容準確、各項手續齊全，符合條件的當場辦結。

六、工作標準和要求

（一）查驗資料

查驗納稅人提供證件是否有效。

（二）受理審核

1.通過系統審核納稅人是否為定期定額征收方式納稅人，如不為定期定額征收方式納稅人，則不予受理納稅人提出的停業申請；

2.核對納稅人提供的稅務登記證正副本、發票領購簿、未使用完的發票是否齊全、合法、有效，《停業復業（提前復業）報告書》填寫是否完整準確，印章是否齊全； 3.紙質資料不全或者填寫內容不符合規定的，應當場一次性告知納稅人補正或重新填報；

4.審核納稅人的申請停業期限，最長不得超過1年；

5.通過系統審核納稅人是否有未結清應納稅款、滯納金、罰款，是否有未結案件，如存在以上情形，告知納稅人結清稅款、滯納金、罰款，未結案件結案，方可受理停業登記申請。

（三）核準

如納稅人提供資料完整、填寫內容準確、各項手續齊全、符合停業條件的，在其報送的《停業復業（提前復業）報告書》上簽屬意見，收存納稅人有關稅務登記證正、副本、發票領購簿、未使用完的發票等；經系統錄入停業核準信息，制作《稅務事項通知書》交納稅人。

（四）資料歸檔

8．復業登記

一、業務概述

辦理停業登記的個體工商戶，應當在恢復生產經營之前向稅務登記機關申報辦理復業登記。

二、政策法規依據

《稅務登記管理辦法》第二十六條

三、納稅人應提供資料

（一）表格

《停業復業（提前復業）報告書》1份

（二）資料 無

四、納稅人辦理業務的時限要求

納稅人按核準的停業期限準期復業的，應當在停業到期前向稅務機關申請辦理復業登記；提前復業的，應當在恢復生產經營之前向稅務機關申報辦理復業登記。

五、稅務機關工作流程、環節工作時限

提供資料完整、填寫內容準確、各項手續齊全，符合條件的當場辦結。

六、工作標準和要求

（一）核準

1.按照《停業復業（提前復業）報告書》將收存的稅務登記證正副本、發票領購簿、未使用完的發票全部返還納稅人并啟用；

2.準期復業的，以核準停業期滿次日作為復業日期；提前復業的，以提前復業的日期作為復業日期；對停業期滿未申請延期復業的納稅人，按準期復業處理，在系統中正確錄入復業信息。

（二）資料歸檔

9．稅務登記驗證、換證

一、業務概述

稅務機關對稅務登記證件實行定期驗證和換證制度，納稅人應當在規定的期限內持有關證件到主管稅務機關辦理驗證或者換證手續。

二、政策法規依據

《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第十九條

《國家稅務總局關于換發稅務登記證件的通知》（國稅發〔2006〕38號）

三、納稅人應提供資料

（一）表格 《稅務登記表》1份

（二）資料

1．《稅務登記證》正、副本 2．工商營業執照副本

四、納稅人辦理業務的時限要求

凡在國稅機關已辦理稅務登記的納稅人，應當在國稅機關公告的時間內申請稅務登記證驗證、換證。

五、稅務機關工作流程、環節工作時限

提供資料完整、填寫內容準確、各項手續齊全，符合條件的當場辦結。

六、工作標準和要求

（一）受理審核、錄入資料

查驗納稅人出示營業執照的有效性。

1.證件資料是否齊全、合法、有效，《稅務登記表》填寫是否完整準確，印章是否齊全；

2.紙質資料不全或者填寫有誤的，應當場一次性告知納稅人補正或重新填報；

3.查驗納稅人提供的稅務登記證件、營業執照是否有效、一致，如不一致，告知納稅人首先變更稅務登記內容。

（二）核準、發放證件 對經審核無誤的，在其報送的《稅務登記表》上簽章并注明受理日期、核準日期，經綜合征管信息系統中錄入稅務登記驗、換證信息，驗證納稅人的稅務登記證副本副頁加蓋“已驗證”戳記；

換發稅務登記證件的收回舊稅務登記證件，打印發放新的稅務登記證件。

（三）資料歸檔

第三篇：二手房轉讓涉稅事宜解析

二手房轉讓涉稅事宜解析

2006-04-30[來源]大連市西崗區地方稅務局

房屋轉讓有兩種類型: 一個人將房屋轉讓給他人;二 單位將房屋轉讓給他人。主要涉及的稅種有契稅、印花稅、個人所得稅、營業稅、城建稅、教育費附加、地方教育附加、土地增值稅。但并不是每筆房屋交易都要全部繳納以上所列的全部稅種，在房屋交易中所繳納的各個稅種是根據房屋的性質（比如契稅）、房屋的價款、座落地及面積（比如營業稅及附加）、房屋的增值額（比如土地增值稅）等等來確定的，也就是說要具體情況具體分析。在這里我要從三個方面（明確幾個模糊的概念問題；明確各稅的納稅義務人、征收方式、方法、稅收優惠政策；舉例說明）對房屋轉讓應如何繳稅進行講解。

一要明確幾個模糊的概念問題

1、何謂房屋？在房屋交易過程中它是如何區分的？

房屋，就是人們能用于居住、生活或辦公的場所。按房屋的性質來說，可分為兩種：即住宅和非住宅。它是征收契稅的標準，如果為住宅，契稅征收率為1.5%，如果為非住宅，契稅的征收率為4%，這里非住宅包括公建、商服、別墅幾種類型，其中別墅的界定是根據大地稅發

[2004]90號文件規定，即每建筑平方米單價在8000元以上的住宅或《建設工程規劃許可證》項目類別為別墅。

2、住宅又為何分成普通住宅和非普通住宅？

這是為了確定在二手房轉讓過程中營業稅的征稅標準。根據《轉發〈國家稅務總局 財政部 建設部關于加強房地產稅收管理的通知〉的通知》（大地稅發［2005］91號）及《國家稅務總局 財政部 建設部關于加強房地產稅收管理的通知》（國稅發［2005］89號）等相關規定，個人將2年之外的普通住宅出售免征營業稅，而將2年之外的非普通住宅出售將征收營業稅。這里的普通住房標準是按大連市人民政府確定并公布的普通住房標準執行。目前我市市內四區普通住房標準應同時滿足以下三個條件：㈠住宅小區建筑容積率在1.0以下；㈡、單套建筑面積暫定在144平方米以下；㈢中山區、西崗區及沙河口區實際成交價格暫定低于6000元/M2，甘井子區實際成交價格暫定低于3600元/M2。對不能同時滿足上述三項條件的，一律按非普通住房標準征收營業稅。

3、“ 地稅征收窗口”在征收稅款時計稅依據是什么？

回答是房屋轉讓的成交價。這里的成交價是指買賣雙方在“房地產轉讓契約”上填寫并確認的價格，但是如果此價格若明顯偏低且無正當理由，稅務機關可參考房地產交易所二手房轉讓管理科核定的“市場價格評估額”，確定二手房轉讓價格并據以計算應納稅款。

4、“地稅征收窗口”在征免稅過程中是以什么時間為標準？

是以房屋產權證上注明的時間或契稅完稅證上注明的時間為準。哪個時間對納稅人有利，納稅人就可采用哪個時間。

二 明確各稅的納稅義務人、征收方式、方法、稅收優惠政策契稅契稅的納稅義務人是買受人（買方）。計算公式為：應納契稅稅額=本次房屋轉讓成交價×適用稅率這里的適用稅率有兩種，即1.5%和4%；如果為住宅，契稅征收率為1.5%，如果為非住宅，契稅的征收率為4%.契稅的現行稅收優惠政策： 動遷戶減免契稅。根據《財政部、國家稅務總局關于城鎮房屋拆遷有關稅收政策的通知》（財稅[2005]45號），對拆遷居民因拆遷重新購房的，對購房成交價格中相當于拆遷補償款的部分免征契稅，成交價格中超過拆遷補償款的，對超過部分征收契稅。該政策自2005年3月23日起執行。符合條件的納稅人可憑拆遷補償協議，在繳納契稅、辦理產權手續時，一并辦理免征手續。

2印花稅印花稅的納稅義務人是買賣雙方。計算公式為：應納印花稅稅額=本次房屋轉讓成交價×適用稅率。這里的適用稅率為萬分之五，這是按“產權轉移書據”征收的。另外，買受人還應按“權利許可證照”交納5元印花稅。

3個人所得稅個人出售房屋取得的所得屬于個人所得稅“財產轉讓所得”應稅項目，其納稅義務人是賣房人。個人所得稅的征收方式有兩種：查實征收或核定征收。這兩種征收方式由納稅人自己選擇，納稅人認為哪種方式對自己有利，就可采取哪種征收方式。

查實征收是指納稅人能夠完整、準確地提供轉讓房屋收入、成本和費用憑據。其稅款計算公式：

應納個人所得稅稅額＝（本次房屋轉讓成交價－房屋原值－合理費用）×20%

其中房屋原值包括當年購買房屋時的購進價格、償還的貸款利息以及原購買時實際繳納的契稅、印花稅、土地出讓金、維修基金和交易手續費等。納稅人申請查實征收時，應盡量提供以上所列憑據，“地稅征收窗口”要根據納稅人提供的資料進行抵扣并計算個人所得稅。合理費用包括在本次出售房屋過程中實際繳納的營業稅、印花稅、城建稅、教育費附加、地方教育附加、土地增值稅、土地收益金和交易手續費等。

核定征收有兩種情形：

（1）個人首次出售已購公有住房、安居工程住房、經濟適用住房以及拆遷安置住房等。其稅款計算公式：

應納個人所得稅稅額＝本次房屋轉讓成交價×1%

（2）不能提供完整、準確的憑據使轉讓房屋的原值和費用難以確定的其稅款計算公式：

住宅應納個人所得稅稅額＝本次房屋轉讓成交價×1.5%

非住宅應納個人所得稅稅額＝本次房屋轉讓成交價×2%

個人所得稅稅收優惠政策根據財政部和國家稅務總局的有關文件精神，暫行辦法對個人轉讓房屋適用以下兩種情況的可以享受減免稅優惠：

一、對個人轉讓自用達五年以上，并且是唯一的家庭（夫妻雙方）生活用房取得的所得，暫免征收個人所得稅；

二、為鼓勵個人換購住房，對出售住房前、后12個月內按市場價格又購房的納稅人，其出售原住房應繳納的個人所得稅，視其購房的價值可全部或部分予以免稅。這里的“換購”是指買新房，賣舊房。如果納稅人是“先買后賣”,應在申報時直接申請免稅;如果納稅人是“先賣后買”,則應該辦理退稅手續。營業稅及附加

單位和個人出售“二手房”應按“銷售不動產”稅目征收營業稅。城建稅、教育費附加、地方教育附加是分別按照營業稅額的7%、3%、1%征收的。營業稅及附加的納稅義務人是賣房人。二手房買賣過程中征收營業稅有如下情形：

（1）個人將購買不足2年的住房對外銷售的，應全額征收營業稅。計算公式：應納營業稅稅額=本次房屋轉讓成交價×5%

（2）對個人購買的非普通住房超過2年（含2年）對外銷售的，應差額繳納營業稅，但需提供購買房屋時取得的稅務部門監制的發票作為差額征稅的扣除憑證。對不能提供原購入發票的，應按銷售不動產所取得的全部價款和價外費用征收營業稅。

（3）個人銷售公建根據《財政部 國家稅務總局關于營業稅若干政策問題的通知》（財稅［2003］16號）的相關規定，個人銷售其購入的公建，如能提供購入不動產發票的，應按銷售價減去購入發票上開具的不動產所取得的全部價款和價外費用征收營業稅，對此不受2年的購買年限限制。

（4）個人銷售房改房征收營業稅問題個人所得的具有產權的房改房，只是在購入時房屋價款較低，或由分房單位負擔了該房屋的部分購入價款，也屬“購入的住房”。因此，在個人銷售具有產權的房改房時，營業稅無任何特殊規定，按大地稅發［2005］91號及國稅發［2005］89號文件規定的相關政策執行。涉及到差額征收營業稅的，對購入房改房產權時開具的收款收據可做扣除憑證扣除其記載金額。根據《營業稅稅目注釋》（國稅發［1993］149號）的相關規定，對轉讓房屋使用權的，視同銷售房屋產權。

（5）個人銷售其繼承的房屋以原產權證或契稅完稅證明上注明的時間來確定購入時間。但納稅人必須提供以下材料給“地稅征收窗口”備案： ①繼承前原產權人身份證明及復印件（已死亡的，需要死亡證明）②繼承前原房屋產權證書及復印件③繼承人身份證明及復印件④繼承人與繼承前原產權人關系證明（有戶口證的，提供戶口證）及復印件⑤繼承公證資料及復印件對不能同時提供上述資料的，一律按銷售當時產權證上所注明的時間確認購房時間。

（6）個人銷售贈與的房屋以原產權證或契稅完稅證上注明的時間來確定購入時間。但納稅人必須提供以下材料給“地稅征收窗口”備案：①贈與前原產權人身份證明及復印件（已死亡的，需要死亡證明）②贈與前原房屋產權證書及復印件③贈與人身份證明及復印件④受贈人與贈與人關系證明（有戶口證的，提供戶口證）及復印件 ⑤贈與公證資料及復印件對不能同時提供上述資料的，一律按銷售當時產權證上所注明的時間確認購房時間。

5、土地增值稅

土地增值稅是對轉讓房地產取得的增值額按照規定的稅率征收的。土地增值稅的納稅義務人是賣房人，指轉讓房屋的單位和轉讓非住宅的個人。

增值額=本次房屋轉讓成交價-扣除項目金額。扣除項目金額由評估價格和其他扣除項目組成。

（1）評估價格轉讓二手房計算土地增值稅的扣除項目為二手房的評估價格，評估價格是指在轉讓已使用的房屋及建筑物時，由政府批準設立的房地產評估機構評定的重置成本價乘以成新度折扣率后的價格。評估價格須經當地稅務機關確認。

（2）其他扣除項目金額 轉讓房地產過程中由賣方負擔的營業稅及附加、印花稅、交易費、評估費等相關稅費。

稅率土地增值稅實行四級超率累進稅率： 增值額未超過扣除項目金額50％的部分，稅率為30％。增值額超過扣除項目金額50％、未超過扣除項目金額100％的部分，稅率為40％。增值額超過扣除項目金額100％、未超過扣除項目金額200％的部分，稅率為50％。增值額超過扣除項目金額200％的部分，稅率為60％。

計算土地增值稅稅額計算土地增值稅稅額，可按增值額乘以適用的稅率減去扣除項目金額乘以速算扣除系數的簡便方法計算，具體公式如下：

（1）增值額未超過扣除項目金額50％

土地增值稅稅額＝增值額×30％

（2）增值額超過扣除項目金額50％，未超過100％的土地增值稅稅額＝增值額×40％－扣除項目金額×５％（3）增值額超過扣除項目金額100％，未超過200％的土地增值稅稅額＝增值額×50％－扣除項目金額×15％（4）增值額超過扣除項目金額200％土地增值稅稅額＝增值額×60％－扣除項目金額×35％

公式中的5％、15％和35％為速算扣除系數。

目前單位轉讓舊房及建筑物（二手房）辦理產權過戶應到大連市地方稅務局財產與行為稅處辦理土地增值稅繳納情況的審核，個人轉讓非住宅繳納的土地增值稅由“地稅征收窗口”審核。

三 舉例說明

1個人將普通住宅出售

張三于2006年4月14日將位于中山區的一套普通住宅出售給李明，該房屋的產權證上注明的日期為2000年10月20日，面積為80平，并且是夫妻雙方唯一一套住宅.本次交易總房款為50萬元。問：買賣各應納稅多少？

答：張三應納各稅如下：

印花稅：500000×0.0005=250元（產權轉移書據）

無營業稅及附加。（普通住宅且2年之外出售）

無個人所得稅（五年以上且夫妻雙方唯一一套住宅）

李明應納各稅如下:

印花稅：500000×0.0005=250元（產權轉移書據）

5元(權利許可證照)

契稅:500000×1.5%=7500元

2個人將非普通住宅出售

王強2006年4月14日將位于西崗區的一套住宅出售給李明，該房屋的產權證上注明的日期為2003年3月20日，面積為80平.本次交易售價每平方米7000元，總房款為56萬元。王先生在2003年購買這套房屋時房款為540000,其他費用4000.本次交易產生的費用為6000。王強申請查實征收個人所得稅。問：王強和李明各應納稅多少？

答：王強應納各稅如下：

印花稅：560000×0.0005=280元（產權轉移書據）

營業稅及附加:(560000-540000)×5.55%=1110元

（非普通住宅2年以外出售，差額征收）

個人所得稅(560000-540000-4000-6000-280-1110)×20%=1722元（查實征收）李明應納各稅如下:

印花稅：560000×0.0005=280元（產權轉移書據）

5元(權利許可證照)

契稅:560000×1.5%=8400元

3個人將公建出售

孫五2006年4月14日將位于西崗區的一套公建出售給李明，售價為100萬.該房屋的產權證上注明的日期為2005年3月20日，面積為80平.當時售價每平方米10000元，總房款為80萬元,有房屋結算發票。房屋的重置成本為110萬,成新度為8成.本次交易的其他可扣除項目為5000元,不包括稅金.孫五申請核定征收個人所得稅.問：孫五和李明各應納稅多少？孫五應納各稅如下

印花稅：1000000×0.0005=500元（產權轉移書據）

營業稅及附加:(1000000-800000)×5.55%=11100元

（公建出售差額征收營業稅）

個人所得稅1000000×2%=20000元（核定征收）

土地增值稅:準予扣除項目:1100000×0.8+5000+500+11100+20000=916600元增值額1000000-916600=83400

83400÷916600＜50%

應納土地增值稅:83400×30%=2502元

李明應納各稅如下:

印花稅：1000000×0.0005=500元（產權轉移書據）

5元(權利許可證照)

契稅:1000000×4%=40000元

4單位將房屋轉讓給他人

對于此種情況不再舉例說明,因為它和個人將房屋轉讓給他人只是相差一個稅種即個人所得稅,單位將房屋轉讓給

他人不用繳納個人所得稅。

以上所述為房屋轉讓應如何繳稅的解析，如有不盡事宜，請大家在大連地稅網站查詢相關的法律法規。（大連市房地產交易市場契稅所張淑華）

第四篇：個人買賣房屋涉稅政策解析

個人買賣房屋涉稅政策解析

一、房屋住宅類型

房屋通常包括普通住房和非普通住房，普通住房往往可以享受一定稅收優惠。根據《貴州省地方稅務局、貴州省財政廳、貴州省建設廳轉發國家稅務總局、財政部、建設部關于加強房地產稅收管理的通知》（黔地稅發〔2005〕123號）第三條：“我省’普通標準住宅’標準為同時滿足：住宅小區建設容積率在1.0以上；單套住宅建筑面積144㎡（含144㎡）以下；實際成交價格低于同級別土地上住房平均交易價格1.44倍以下。

二、購買住房環節

購買環節涉稅問題較少，個人通常僅涉及契稅和印花稅。

《中華人民共和國契稅暫行條例》第一條：“中華人民共和國境內轉移土地、房屋權屬，承受單位和個人為契稅的納稅人，應當依照本條例的規定繳納契稅”。《財政部 國家稅務總局關于土地使用權轉讓契稅計稅依據的批復》（財稅字〔2007〕162號）規定：“土地使用者將土地使用權及附建筑物、構筑物等轉讓應按照轉讓的總價款計征契稅”。《貴州省契稅實施辦法》（人民政府令〔1998〕38號令發布，2010省人民政府令〔2010〕119號修改并公布）第六條：“契稅的稅率為3%”。個人轉讓住房，按照轉讓的總價款計征契稅。又《貴州省地方稅務局關于契稅征收中普通住宅劃分標準問題的批復》（黔地稅函〔2009〕14號）即我省“普通標準住宅”標準為同時滿足：住宅小區建設容積率在1.0以上；單套住宅建筑面積144㎡（含144㎡）以下；實際成交價格低于同級別土地上住房平均交易價格1.44倍以下。

根據《財政部 國家稅務總局 住房和城鄉建設部關于調整房地產交易環節契稅、個人所得稅優惠政策的通知》（財稅〔2010〕94號）第一條規定：“對個人購買普通住房，且該住房屬于家庭（成員范圍包括購房人、配偶以及未成年子女，下同）唯一住房的，減半征收契稅。對個人購買90平方米及以下普通住房，且該住房屬于家庭唯一住房的，減按1%稅率征收契稅”。

“個人購買的普通住房，凡不符合上述規定的，不得享受上述優惠政策”。

根據《財政部 國家稅務總局關于廉租住房、經濟適用住房和住房租賃有關稅收政策的通知》（財稅〔2008〕24號）第一條第六款規定：“對個人購買經濟適用住房，在法定稅率基礎上減半征收契稅”。

（一）契稅

契稅是一個較為特殊的稅種，其他稅種一般都由貨物的銷售方承擔，但是契稅是由房屋或者土地的承受人承擔。契稅稅率為3%-5%，具體由省、自治區、直轄市人民政府在前款規定的幅度內按照本地區的實際情況確定，并報財政部和國家稅務總局備案。目前國家對家庭首次購買普通住房給予一定優惠，按照《財政部 國家稅務總局 住房和城鄉建設部關于調整房地產交易環節契稅 個人所得稅優惠政策的通知》（財稅[2010]94號）的規定：對個人購買普通住房，且該住房屬于家庭（成員范圍包括購房人、配偶以及未成年子女，下同）唯一住房的，減半征收契稅。對個人購買90平方米及以下普通住房，且該住房屬于家庭唯一住房的，減按1%稅率征收契稅。

也就是說，目前個人購買住房的稅率執行情況如下：對家庭首次購買90平方米以上普通住房的，契稅稅率按當地實際稅率減半執行；對家庭首次購買90平方米及以下普通住房的，契稅稅率執行1%；對同一納稅人家庭購買兩套以上普通住房的，從第二套起契稅稅率按當地實際稅率執行；購買非普通住房的，無論是首次或者多次，都按照當地實際稅率執行。

執行過程中涉及兩個重要的概念：家庭和唯一住房。其中“家庭”已經在政策中給出了界定：即購房人、配偶以及未成年子女組成家庭的概念。但是對“唯一住房”沒有給出一個明確的界定，可以參照《國家稅務總局關于個人轉讓房屋有關稅收征管問題的通知》（國稅發[2007]33號）的規定，即在同一省、自治區、直轄市范圍內僅擁有一套住房。

契稅的納稅義務發生時間為簽訂土地、房屋權屬轉移合同的當天，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權屬轉移合同性質憑證的當天，但是契稅屬于財產稅而不是行為稅，簽訂合同不是契稅的納稅條件。因此如果您在未辦理房屋權屬變更登記前退房，可以申請退還已經繳納的契稅。《財政部 國家稅務總局關于購房人辦理退房有關契稅問題的通知》（財稅[2011]32號）規定：對已繳納契稅的購房單位和個人，在未辦理房屋權屬變更登記前退房的，退還已納契稅；在辦理房屋權屬變更登記后退房的，不予退還已納契稅。

2．印花稅

根據《關于調整房地產交易環節稅收政策的通知》（財稅[2008]137號）的規定，自2008年11月1日起，個人購買住房，無論是普通住房還是非普通住房，都可以享受印花稅免稅政策。

《關于調整房地產交易環節稅收政策的通知》（財稅[2008]137號）第二條規定：對個人銷售或購買住房暫免征收印花稅。

三、銷售住房環節

主要有營業稅及其附加（城市維護建設稅、教育費附加、地方教育費附加）、個人所得稅、土地增值稅、印花稅。

1．營業稅及其附加

營業稅可能是個人銷售住房環節涉及的金額最大的稅種，近年來國家本著運用稅收手段調控房價的目的，不斷調整個人銷售住房環節營業稅的征免。自2011年1月28日起，按照《關于調整個人住房轉讓營業稅政策的通知》（財稅[2011]12號）的規定：個人將購買不足5年的住房對外銷售的，全額征收營業稅；個人將購買超過5年（含5年）的非普通住房對外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價款后的差額征收營業稅；個人將購買超過5年（含5年）的普通住房對外銷售的，免征營業稅。對于個人出售購買不足5年的住房對外銷售的，不再按照以前的政策區分普通住房和非普通住房。

城市維護建設稅、教育費附加、地方教育費附加均以實際繳納的營業稅為基數繳納，并于營業稅同時繳納。由于個人銷售住房通常為偶然事項，一般無固定的納稅地點，因此城市維護建設稅的稅率依據營業稅的納稅地點確定，即依照房產所在地確定，房產所在地在市區的，稅率為7%；房產所在地在縣城、鎮的，稅率為5%；房產所在地不在市區、縣城或鎮的，稅率為1%。教育費附加的征收率為3%，地方教育費附加的征收率自2010年12月1日起由原來的1%提高到2%。

2．個人所得稅

個人銷售住房時，按轉讓收入減除房屋原值、轉讓住房過程中繳納的稅金及有關合理費用（需經稅務機關審核）后的差額按照“財產轉讓所得”計算繳納個人所得稅，稅率為20%。個人不能提供完整、準確的房屋原值憑證的，按轉讓收入的一定比例（1-3%，具體由地市級地方稅務局決定）繳納個人所得稅。但是個人轉讓自用5年以上的家庭唯一生活用房，取得的所得免征個人所得稅，納稅人可以持相關材料向稅務機關申請辦理免征個人所得稅手續。2010年10月1日起，對出售自有住房并在1年內重新購房的納稅人不再享受個人所得稅減免優惠。

關于“自用5年以上”和“家庭唯一”的概念應當依據《國家稅務總局關于個人轉讓房屋有關稅收征管問題的通知》（國稅發[2007]33號）第三條的規定執行：

（一）文件所稱“自用5年以上”，是指個人購房至轉讓房屋的時間達5年以上。

1、個人購房日期的確定。個人按照國家房改政策購買的公有住房，以其購房合同的生效時間、房款收據開具日期或房屋產權證上注明的時間，依照孰先原則確定；個人購買的其他住房，以其房屋產權證注明日期或契稅完稅憑證注明日期，按照孰先原則確定。

2、個人轉讓房屋的日期，以銷售發票上注明的時間為準。

（二）“家庭唯一生活用房”是指在同一省、自治區、直轄市范圍內納稅人（有配偶的為夫妻雙方）僅擁有一套住房。

3．土地增值稅

根據《關于調整房地產交易環節稅收政策的通知》（財稅[2008]137號）的規定，自2008年11月1日起，對個人銷售住房暫免征收土地增值稅，不區分普通住房和非普通住房。

4．印花稅

對于印花稅的處理，個人銷售住房同購買住房，根據《關于調整房地產交易環節稅收政策的通知》（財稅[2008]137號）的規定，自2008年11月1日起，個人銷售住房，無論是普通住房還是非普通住房，都可以享受印花稅免稅政策。

第五篇：業務招待費涉稅相關規定簡析

業務招待費涉稅相關規定簡析

業務招待費是指企業為經營業務的需要而支付的應酬費用,但其超標扣除是每個企業都會面臨的問題，也是所得稅匯算時涉及調整最多的成本費用項目。對其不能稅前扣除的部分直接增加應納稅所得額，也就是直接增加了企業的稅收負擔。因此，對于業務招待費的列支，應引起企業財務人員的高度重視，本文試從如何把握雙重扣除標準、如何劃分與業務招待費易混淆的幾種費用兩方面進行簡介。

一、企業所得稅中雙重扣除標準的設定：60%與5‰

《企業所得稅法實施條例》第四十三條規定，企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。

（一）與“生產經營活動有關”的把握

我國現行的稅收政策對業務招待費的范圍卻沒有作出詳細的解釋，但《企業所得稅法實施條例釋義》中指出：業務招待費支出的稅前扣除的管理必須符合稅前扣除的一般條件和原則，如企業開支的業務招待費必須是正常和必要的、業務招待費支出一般要求與經營活動“直接相關”、必須有大量足夠有效憑證證明企業相關性的陳述。另在對《企業所得稅法實施條例》第二十七條“合理的支出”中也指出合理性的具體判斷，主要是看發生支出的計算和分配方法是否符合一般經營常規，如企業發生的業務招待費與所成交的業務額或者業務的利潤水平是否相吻合等。

(二)計算基數的設定：銷售（營業）收入包括哪些收入項目

根據國稅函[2008]1081號《國家稅務總局關于<中華人民共和國企業所得稅納稅申報表>的補充通知》附件中附表一（1）《收入明細表》填報說明的規定：“銷售（營業）收入合計”填報納稅人根據國家統一會計制度確認的主營業務收入、其他業務收入，以及根據稅收規定確認的視同銷售收入，該行數據作為計算業務招待費、廣告費和業務宣傳費支出扣除限額的計算基數。

從申報表上可以看出業務招待費稅前扣除限額的計算基數很明顯，它包括主營業務收入、其他業務收入以及根據稅收規定確認的視同銷售收入，但不包括營業外收入。同時企業計提招待費時必須是當年的銷售（營業）收入才可以作為業務招待費的計算范圍，企業查補以前的銷售收入不能計入當年業務招待費的計算限額。

另外企業在季度預繳申報時按《關于印發<中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表>等報表的通知》（國稅函〔2008〕44號）填報說明的有關規定進行填報，待年終匯算清繳時再予以納稅調整。

（三）發生額的60%

出于商務招待與個人消費難以明確區分的特性，借鑒國外許多國家的通行做法，按照發生額的60%扣除。

（四）示例：

企業對業務招待費進行納稅調整時，可以分三步操作：

第一步，就企業實際發生的與生產經營活動無關、或者無法證明其真實性的業務招待費，全額調增應納稅所得額；

第二步，就企業實際發生的與生產經營有關的業務招待費總額的40%，調增應納稅所得額；

第三步，就企業實際發生的與生產經營有關的業務招待費總額的60%，與銷售（營業）收入的5‰進行比較，如果大于銷售（營業）收入的5‰，則應當就大于的部分調增應納稅所得額。

如：甲公司2010發生與生產經營活動有關的業務招待費30萬元，當年按稅法規定確認的銷售收入為2000萬元。甲公司2010年業務招待費納稅調整額計算如下：

第一步，調增業務招待費實際發生額的40%，即12萬元（30×40%）；

第二步，計算稅前扣除限額，即2000×5‰＝10（萬元）；

第三步，比較實際發生額的60%與銷售（營業）收入的5‰部分大小。實際發生額的60%為18萬元，而銷售（營業）收入的5‰為10萬元，所以稅前扣除限額僅為10萬元，應納稅調增8萬元（18－10）。

綜合來看，業務招待費合計調增應納稅所得額：12＋8＝20（萬元）。

二、常見與業務招待費易混淆的費用處理

在稅務執法實踐中，稅務機關通常將招待費的支付范圍界定為餐飲、住宿費、香煙、食品、禮品、正常的娛樂活動、安排客戶旅游等項目。但是有的財務人員見到餐費發票就作為業務招待費處理，這樣一刀切的做法是不合理的，我們應仔細分析經濟業務發生的實質，避免將不屬于業務招待費的內容列入業務招待費核算，給企業增加不合理的稅負。下面將幾種常見與業務招待費易混淆的費用進行比較。

（一）差旅費：

差旅費，是指出差期間因辦理公務而產生的交通費、住宿費和公雜費等各項費用。企業所得稅規定計入差旅費的支出，屬于正常的經營支出，可以在稅前全額扣除。《企業所得稅稅前扣除辦法》（國稅發[2000] 84號）文件第五十二條規定：納稅人發生的與其經營活動有關的合理的差旅費、會議費、董事會費，主管稅務機關要求提供證明資料的，應能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。差旅費的證明材料應包括：出差人員姓名、地點、時間、任務、支付憑證等。

這就要求財務人員面對業務人員出差報銷的大量票據進行劃分，哪些是出差人員的正常餐費支出，哪些是招待客戶的支出，哪些是為客戶購買禮品的支出。一般情況下，企業對于出差人員的餐費支出都是一定標準的。然后，按照分好的費用，將屬于個人正常差旅餐費支出計入“管理費用——差旅費”等科目，將招待客戶的餐費及贈送客戶禮品計入“營業費用——業務招待費”等科目。

（二）會務費：

會務費是因為召開會議所發生的一切合理費用，包括租用會議場所費用、會議資料費、交通費、茶水費、餐費、住宿費等等，包含的內容比較多。實際工作中，有的企業為方便省事或公司沒有大型的會議廳，而租用綜合性酒店，即住宿、就餐、會議均在一個酒店，會議結束由酒店統一開具會務費發票。企業所得稅規定企業為經營而發生的會務費允許稅前扣除，但需提供相關的證明文件。根據《企業所得稅稅前扣除辦法》（國稅發[2000] 84號）文件規定會議費證明材料應包括：會議時間、地點、出席人員、內容、目的、費用標準、支付憑證等。也就是說根據企業準則對會計信息質量“實質重于形式原則”的要求，只要是與會務費有關的支出，且能提供相關資料證明的，應按其費用實質，作為“管理費用——會議費”或“銷售費用——會議費”核算。

會務費可以稅前全額扣除，財務人員要正確劃分，并及時收集好相關證明材料備查。但值得提醒的是要注意合理性及真實性，且是否符合企業生產經營活動常規。

(三)業務宣傳費:

業務宣傳費是企業開展業務宣傳活動所支付的費用，主要是指未通過媒體的廣告性支出，包括企業發放的印有企業標志的禮品、紀念品, 在訂貨會或商品展銷會結束后作為禮物無償贈送給客戶等。賬務處理應借記“銷售費用——業務宣傳費”，貸記相關資產類科目。《企業所得稅法實施條例》第四十四條規定：企業每一納稅發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅結轉扣除。

雖然業務宣傳費也不是稅前全額扣除，但其扣除比例比業務招待費高且可結轉扣除。

(四)員工餐費:

一些企業為解決職工的午餐問題，統一由某餐廳供餐，由公司統一結算，結算時餐廳開具的餐費發票，此項費用屬于在生產產品或提供勞務活動中所發生的間接人工費用，是企業為獲得職工提供的服務而給予其他相關支出，是人工成本的一部分。根據《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）規定：應做為“應付職工薪酬——職工福利費”核算，同時執行《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第四十條規定：企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14％的部分，準予扣除。”

在實際工作中我們不能認為餐費就是業務招待費，員工工作餐與接待客戶無關，是企業在生產產品或提供勞務活動中所發生的間接人工費用，是人工成本的一部分。

總之，業務招待費稅前扣除要注意與本企業的經營活動“直接相關”，且必須具有正常性、必要性、數額合理性，同時財務人員對證明資料的收集對稅前扣除也很有幫助。