第一篇：公司食堂費用的涉稅分析

公司食堂費用的涉稅分析

在企業所得稅年度匯算清繳納稅申報鑒證過程中，經常遇到企業財務人員對食堂核算的涉稅處理存在異議和困惑，現就相關資料分析如下：

由于各級開發區多項稅收優惠政策的吸引，在遠離城區的開發區落戶的企業越來越多。這些企業為了保證生產經營的正常進行，有很多都開辦了自己的職工食堂。規模企業為了集中管理的需要也會提供集體就餐。目前企業辦食堂的方式，從經營模式看，有企業自辦經營和對外承包經營；從費用承擔方式看，有企業承擔和職工自行承擔；從服務對象看，有只為職工提供服務和既為職工提供服務同時也對外提供服務；等等。企業辦食堂的方式不同，其納稅處理的方式也不盡相同。分析如下：

一、企業自辦經營

這種情況下職工食堂一般都作為企業的一個非獨立核算單位，食堂收支統一納入企業會計核算。對于這種經營模式，目前一種很普遍的觀點認為，企業自辦食堂為職工提供就餐服務，無論是否對職工收取費用，它的職能都不同于企業的制造與管理部門，而是與企業的醫務室、職工浴室、理發室、幼兒園、托兒所一樣，同為企業福利部門，因此食堂發生的相關費用，都應該由“職工福利費”支付，即會計上不應作為企業的費用；

稅法上，食堂工作人員作為福利部門的職工，不得列入企業所得稅計稅工資人數，食堂發生的相關費用也不得在稅前扣除。這種觀點看起來很有道理，但其實不論是《企業會計制度》還是稅法，都沒有職工食堂費用必須從“職工福利費”支付的要求。

會計上，根據《企業會計制度》，“職工福利費”主要是用于職工醫療保險等醫療費用、職工生活困難補助、職工浴室、理發室、幼兒園、托兒所人員工資等；稅法上，國稅發[2000]84號 企業所得稅稅前扣除辦法明確要求從職工福利費列支而不得在稅前扣除的也只有職工生活困難補助、探親路費及醫務室、職工浴室、理發室、幼兒園，托兒所人員工資。

從上述規定我們可以看到，認為職工食堂費用應從“職工福利費”支出的觀點，無論在會計制度還是稅法上，都是沒有依據的。從職能上分析，職工食堂與醫務室、職工浴室、理發室、幼兒園、托兒所等福利部門也是有區別的。作為遠離城區的企業，它開辦職工食堂，主要是為企業正常的生產經營提供有力的保障，而上述其他部門的服務則完全是為職工提供的一種福利。因此，筆者認為，職工食堂發生的費用，包括食堂人員工資，購買糧食、蔬菜等費用，會計上應該從“管理費用”列支，納稅時也可以在稅前扣除。

職工食堂向職工提供的餐飲服務是否涉及營業稅呢？食堂作為一個非獨立核算部門，多數情況下只為企業職工提供餐飲服務，無論是否向職工收取費用，都不屬于以營利為目的的經營活動，而是一種企業內部提供的勞務。根據財稅[2001]160號文《關于明確〈中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則〉第十一條有關問題的通知》，企業內部非獨立核算單位相互提供的勞務，不構成營業稅納稅義務。即使向職工收取餐費，也僅是作為收回購買糧食、蔬菜等的部分成本，會計上不應確認為收入，而應沖減“管理費用”。當然此時如有對外提供服務的，這樣的服務就是具有營利性質的經濟活動了，應與對內提供的服務分別核算，并向地稅部門申請代開“餐飲業”發票，會計上計入“其他業務收入”，同時繳納營業稅，并計入企業應納稅所得繳納企業所得稅。

企業自辦的食堂，有的作為自主經營、自負盈虧、獨立核算的單位。這種情況下食堂應該單獨建賬，獨立納稅，而其向原企業提供的服務，也不再是內部非獨立核算單位提供的勞務了，其收取的費用，無論是由職工自行支付還是由原企業支付，都應該納稅。

所以從納稅成本角度考慮，將食堂作為獨立核算單位一般情況下不可取。但有的企業為了提升職工食堂服務檔次和服務質量，提高食堂工作人員積極性，客觀上又需要成立獨立核算的單位。

為了解決這種矛盾，企業可以根據《財政部、國家稅務總局關于下崗失業人員再就業有關稅收政策問題的通知》（財稅[2005]186號）和《國家稅務總局、勞動和社會保障部關于下崗失業人員再就業有關稅收政策具體實施意見的通知》（國稅發[2006]8號）等關于促進下崗人員再就業的稅收優惠政策，通過主輔分離和輔業改制，安置原企業一定數量的富余人員，成立產權清晰、產權主體逐漸多元化的獨立核算單位，經有關部門認定和審核，可在三年內兔征企業所得稅，并通過吸納一定數量的下崗人員，享受三年內定額減免營業稅及相關附加稅費等優惠政策。

二、食堂對外承包經營

食堂對外承包經營，首先要考慮的是企業收取的承包費是否納稅的問題。企業收取的承包費應計入應納稅所得額繳納企業所得稅這是無疑的，那么營業稅呢？曾有這樣一個稅收籌劃案例：某企業將食堂對外承包經營，為使收取的承包費不交營業稅，經某稅務師事務所籌劃，建議承包人不領取營業執照。其籌劃依據是《關于出租不動產取得固定收入征收營業稅問題的通知》（國稅函[2001]78號）文。根據該文件，企業將資產承包給內部職工或其他人經營，只提供門面等而不提供產品、資金，并收取固定的管理費等，如果承包者領取了營業執照，屬于從事租賃業務取得的收入，應按“服務業――租賃”繳納營業稅，而不領取營業執照，則屬于內部分配行為，不用繳納營業稅。

但是，這種政策后來又有了更進一步的規定。根據《關于營業稅若干問題的通知》（財稅[2003]16號）文，企業將資產出租并收取承租費，是否屬于內部分配行為而不繳納營業稅，必須看是否符合以下三個條件，即：

1、承包方以出包方名義對外經營，由出包方承擔相應法律責任；

2、承包方的經營收支全部納入出包方的財務核算；

3、出包方與承包方利益分配以出包方的利潤為基礎。

根據后法優于前法的原則，判斷企業收取的承包費是否應繳納營業稅，關鍵要看是否符合財稅[2003]16號文的三個條件，而不是看承包者是否領取營業執照。按照上述方案，盡管承包方不領取營業執照，如果承包方的經營收支末納入出包方會計核算，出包方不但不能免交收取承包費的營業稅，并且對承包方包括稅收在內的債務還要承擔連帶清償責任，可見風險是很大的，因而上述籌劃方案其實是不可取的。

其次需要考慮的是食堂承包后納稅義務人的確定問題。需要明確的是，職工食堂無論是否承包，都涉及到營業稅和所得稅，差別只在于納稅義務人可能會不同。承包前，主要視食堂是否為獨立核算單位，而分別以企業或食堂自身為納稅義務人；承包后，根據《稅收征管法實施細則》規定，如承包人或承租人有獨立的生產經營權，在財務上獨立核算，并定期向出包人上繳承包費或租金的，承包人應就其生產經營收入和所得納稅。

第二篇：企業臨時工工資費用涉稅問題分析

企業臨時工工資費用涉稅問題分析

一、臨時工工資費用如何進行稅務處理

企業的臨時性用工可以大體分為兩類，一類是企業與其簽訂勞動合同、具備勞動雇傭關系，在企業長期從事工作，但由于體制或者其他原因與正式工存在身份差別，這類臨時員工從稅收角度看是與企業的正式工沒有區別的；另一類是企業與其未簽訂勞動合同、不構成勞動雇傭關系，這類人員僅從事臨時性工作，由于其未與企業簽訂勞動合同，故向其支付的工資費用不同于稅法上所指的“工資薪金”，也即下文重點分析的臨時工工資費用。

1.企業所得稅分析

根據《企業所得稅法實施條例》第三十四條的相關規定：企業發生的合理的工資薪金支出，準予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業每一納稅支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。也就是說，企業稅前扣除工資的必要條件是企業與員工之間存在任職或受雇關系。根據勞動法等法律法規的有關規定，任職或受雇關系判定的依據是企業與其員工簽訂書面勞動合同并報當地勞動部門備案。而在實務中，稅務機關多以是否簽訂勞動合同、是否繳納社會保險為判斷依據。

對于上述第一類臨時用工，由于其與企業簽訂了勞動合同、符合稅法在形式上對于工資薪金的定義，因此這類臨時工費用可以作為“工資薪金”在企業所得稅前扣除。

而對于上述第二類臨時性用工，很明顯，其未與企業簽訂勞動合同、在法律上不具有勞動雇傭關系，那么向其支付的費用則不屬于稅法上所指的“工資薪金”，而屬于雙方發生勞務關系、企業向其支付必要的勞務報酬的行為。因此，企業向其支付的勞務報酬不屬于稅法“合理工資薪金”的范圍，不能據實扣除，企業應取得合法票據在稅前扣除。

新《發票管理辦法》第二十條規定：所有單位和從事生產、經營活動的個人在購買商品、接受服務以及從事其他經營活動支付款項，應當向收款方取得發票。

2.個人所得稅

根據上述分析可知，企業對與其有勞動雇傭關系的臨時工所支付的費用屬于稅法所指“工資薪金”，應該按照“工資薪金所得”項目計算并代扣代繳個人所得稅，而企業向那些并未簽訂勞動合同、只是發生勞務行為的員工所支付的報酬，則應當按照“勞務報酬所得”計算其應當繳納的個人所得稅。

《個人所得稅法實施條例》第八條規定：勞務報酬所得，是指個人從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經紀服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得。

二、企業通過列支不真實臨時工費用進行籌劃的稅收風險

目前有些企業把增加臨時工費用、甚至列支不真實的臨時工費用作為增加成本扣除、規避個人所得稅的籌劃手段，但從實際來看，這種做法是存在較大的稅收風險的：

1.企業所得稅的風險

前面已經分析過，稅法上允許企業據實扣除的“工資薪金”是企業向其有任職或受雇關系的員工支付的勞動報酬，《企業所得稅法》第八條規定：企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。而企業以增大成本扣除為目的虛列的不真實工資費用無法提供有效、可靠的證明，違背了稅法稅前扣除的基本原則——真實性、合理性原則；并且，總局在國稅函[2009]3號文中，也重點對“合理的工資薪金”進行了解釋和規范。

《關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）第一條規定：《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規定實際發放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：

（一）企業制訂了較為規范的員工工資薪金制度；

（二）企業所制訂的工資薪金制度符合行業及地區水平；

（三）企業在一定時期所發放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的；

（四）企業對實際發放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務；

（五）有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

雖然企業可以在各種外在形式上努力體現其真實性，如附有工資發放表、領用表等，但倘若深入企業實際情況、了解企業薪酬制度、分析工資發放領用表的邏輯性、比對個人所得稅扣繳情況等，則不難發現其漏洞，因此會給企業帶來較大的稅收風險。

2.個人所得稅的風險

通過多列、虛列臨時工名單，據以拆分高收入員工收入，規避其應納個人所得稅的行為已不少見，也是企業籌劃手段之一。但目前隨著個人所得稅全員全額申報政策的推廣及完善，根據規定，凡是企業向其支付所得的人員均需納入全員全額模板進行申報，需要填寫每個人員的身份證號碼及收入所得，企業上述虛列臨時工、拆分收入所得的做法也不再可取。

《關于印發《個人所得稅全員全額扣繳申報管理暫行辦法》的通知》（國稅發[2005]205號）第二條規定：扣繳義務人必須依法履行個人所得稅全員全額扣繳申報義務。第三條規定：本辦法所稱個人所得稅全員全額扣繳申報（以下簡稱扣繳申報），是指扣繳義務人向個人支付應稅所得時，不論其是否屬于本單位人員、支付的應稅所得是否達到納稅標準，扣繳義務人應當在代扣稅款的次月內?向主管稅務機關報送其支付應稅所得個人（以下簡稱個人）的基本信息、支付所得項目和數額、扣繳稅款數額以及其他相關涉稅信息。

本辦法所稱扣繳義務人，是指向個人支付應稅所得的單位和個人。

并且，根據《關于加強個人工資薪金所得與企業的工資費用支出比對問題的通知》（國稅函[2009]259號）的相關規定，今后個人所得稅的扣繳行為要與企業所得稅稅前扣除的工資薪金進行交叉比對，如有差異需要深入調查，從而提高個人所得稅的扣繳質量、規范個人所得稅的征收管理。

《關于加強個人工資薪金所得與企業的工資費用支出比對問題的通知》（國稅函[2009]259號）：為加強企業所得稅與個人所得稅的協調管理，嚴格執行《國家稅務總局關于工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號），提高個人所得稅代扣代繳質量，各地稅務機關應將個人因任職或受雇而取得的工資、薪金等所得，與所在任職或受雇單位發生的工資費用支出進行比對，從中查找差異及存在問題，從而強化個人所得稅的征收管理，規范工資薪金支出的稅前扣除。

三、建議

1.簽訂勞動合同、完善用人制度

企業的經營發展離不開員工的辛勤努力，員工的成長也離不開企業的庇護和培養，因此企業應當對其有真實勞動雇傭關系的員工予以簽訂勞動合同，受到法律的保護與制約，正常列支工資費用，在企業所得稅前據實扣除工資費用；個人所得稅上按照“工資薪金所得”代扣代繳其個人所得稅，將稅收風險化為零。

2.簽訂勞務合同、取得帶開勞務發票

對于企業經營活動中確實需要人員從事勞務活動而雇傭的臨時人員，企業可取得其身份證明、簽訂勞務合同或者協議，依據向其支付的勞務報酬向稅務機關申請帶開勞務費發票，以此作為稅前扣除的憑據。同時，對于個人所得超過800.00元的，按照“勞務報酬所得”代扣代繳其個人所得稅稅款，并如實填報全員全額納稅表，以降低稅收風險。

第三篇：企業設立食堂的涉稅處理分析

食堂發生的費用稅前如何扣除

問：企業食堂開支(包括食堂人員工資、水電費、折舊、用煤等)不進成本，到底是在“管理費用”中列支還是通過“應付福利費”列支？

答：由于各級開發區多項稅收優惠政策的吸引，在遠離城區的開發區落戶的企業越來越多。這些企業為了保證生產經營的正常進行，有很多都開辦了自己的職工食堂。目前企業辦食堂的方式，從經營模式看，有企業自辦經營和對外承包經營；從費用承擔方式看，有企業承擔和職工自行承擔；從服務對象看，有只為職工提供服務和既為職工提供服務同時也對外提供服務；等等。企業辦食堂的方式不同，其納稅處理的方式也不盡相同。

一、企業自辦經營

這種情況下職工食堂一般都作為企業的一個非獨立核算單位，食堂收支統一納入企業會計核算。對于這種經營模式，目前一種很普遍的觀點認為，企業自辦食堂為職工提供就餐服務，無論是否對職工收取費用，它的職能都不同于企業的制造與管理部門，而是與企業的醫務室、職工浴室、理發室、幼兒園、托兒所一樣，同為企業福利部門，因此食堂發生的相關費用，都應該由“職工福利費”支付，即會計上不應作為企業的費用；

稅法上，食堂工作人員作為福利部門的職工，不得列入企業所得稅計稅工資人數，食堂發生的相關費用也不得在稅前扣除。這種觀點看起來很有道理，但其實不論是《企業會計制度》還是稅法，都沒有職工食堂費用必須從“職工福利費”支付的要求。

會計上，根據《企業會計制度》，“職工福利費”主要是用于職工醫療保險等醫療費用、職工生活困難補助、職工浴室、理發室、幼兒園、托兒所人員工資等；稅法上，國稅發[2000]84號 企業所得稅稅前扣除辦法明確要求從職工福利費列支而不得在稅前扣除的也只有職工生活困難補助、探親路費及醫務室、職工浴室、理發室、幼兒園，托兒所人員工資。

從上述規定我們可以看到，認為職工食堂費用應從“職工福利費”支出的觀點，無論在會計制度還是稅法上，都是沒有依據的。從職能上分析，職工食堂與醫務室、職工浴室、理發室、幼兒園、托兒所等福利部門也是有區別的。作為遠離城區的企業，它開辦職工食堂，主要是為企業正常的生產經營提供有力的保障，而上述其他部門的服務則完全是為職工提供的一種福利。因此，筆者認為，職工食堂發生的費用，包括食堂人員工資，購買糧食、蔬菜等費用，會計上應該從“管理費用”列支，納稅時也可以在稅前扣除。

職工食堂向職工提供的餐飲服務是否涉及營業稅呢？食堂作為一個非獨立核算部門，多數情況下只為企業職工提供餐飲服務，無論是否向職工收取費用，都不屬于以營利為目的的經營活動，而是一種企業內部提供的勞務。根據財稅[2001]160號文《關于明確〈中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則〉第十一條有關問題的通知》，企業內部非獨立核算單位相互提供的勞務，不構成營業稅納稅義務。即使向職工收取餐費，也僅是作為收回購買糧食、蔬菜等的部分成本，會計上不應確認為收入，而應沖減“管理費用”。當然此時如有對外提供服務的，這樣的服務就是具有營利性質的經濟活動了，應與對內提供的服務分別核算，并向地稅部門申請代開“餐飲業”發票，會計上計入“其他業務收入”，同時繳納營業稅，并計入企業應納稅所得繳納企業所得稅。

企業自辦的食堂，有的作為自主經營、自負盈虧、獨立核算的單位。這種情況下食堂應該單獨建賬，獨立納稅，而其向原企業提供的服務，也不再是內部非獨立核算單位提供的勞務了，其收取的費用，無論是由職工自行支付還是由原企業支付，都應該納稅。

所以從納稅成本角度考慮，將食堂作為獨立核算單位一般情況下不可取。但有的企業為了提升職工食堂服務檔次和服務質量，提高食堂工作人員積極性，客觀上又需要成立獨立核算的單位。

為了解決這種矛盾，企業可以根據《財政部、國家稅務總局關于下崗失業人員再就業有關稅收政策問題的通知》（財稅[2005]186號）和《國家稅務總局、勞動和社會保障部關于下崗失業人員再就業有關稅收政策具體實施意見的通知》（國稅發[2006]8號）等關于促進下崗人員再就業的稅收優惠政策，通過主輔分離和輔業改制，安置原企業一定數量的富余人員，成立產權清晰、產權主體逐漸多元化的獨立核算單位，經有關部門認定和審核，可在三年內兔征企業所得稅，并通過吸納一定數量的下崗人員，享受三年內定額減免營業稅及相關附加稅費等優惠政策。

二、食堂對外承包經營

食堂對外承包經營，首先要考慮的是企業收取的承包費是否納稅的問題。企業收取的承包費應計入應納稅所得額繳納企業所得稅這是無疑的，那么營業稅呢？曾有這樣一個稅收籌劃案例：某企業將食堂對外承包經營，為使收取的承包費不交營業稅，經某稅務師事務所籌劃，建議承包人不領取營業執照。其籌劃依據是《關于出租不動產取得固定收入征收營業稅問題的通知》（國稅函[2001]78號）文。根據該文件，企業將資產承包給內部職工或其他人經營，只提供門面等而不提供產品、資金，并收取固定的管理費等，如果承包者領取了營業執照，屬于從事租賃業務取得的收入，應按“服務業――租賃”繳納營業稅，而不領取營業執照，則屬于內部分配行為，不用繳納營業稅。

但是，這種政策后來又有了更進一步的規定。根據《關于營業稅若干問題的通知》（財稅[2003]16號）文，企業將資產出租并收取承租費，是否屬于內部分配行為而不繳納營業稅，必須看是否符合以下三個條件，即：

1、承包方以出包方名義對外經營，由出包方承擔相應法律責任；

2、承包方的經營收支全部納入出包方的財務核算；

3、出包方與承包方利益分配以出包方的利潤為基礎。

根據后法優于前法的原則，判斷企業收取的承包費是否應繳納營業稅，關鍵要看是否符合財稅[2003]16號文的三個條件，而不是看承包者是否領取營業執照。按照上述方案，盡管承包方不領取營業執照，如果承包方的經營收支末納入出包方會計核算，出包方不但不能免交收取承包費的營業稅，并且對承包方包括稅收在內的債務還要承擔連帶清償責任，可見風險是很大的，因而上述籌劃方案其實是不可取的。

其次需要考慮的是食堂承包后納稅義務人的確定問題。需要明確的是，職工食堂無論是否承包，都涉及到營業稅和所得稅，差別只在于納稅義務人可能會不同。承包前，主要視食堂是否為獨立核算單位，而分別以企業或食堂自身為納稅義務人；承包后，根據《稅收征管法實施細則》規定，如承包人或承租人有獨立的生產經營權，在財務上獨立核算，并定期向出包人上繳承包費或租金的，承包人應就其生產經營收入和所得納稅。

也就是說，如果承包人末辦理營業執照，且其經營收支納入企業或食堂的會計核算，則納稅義務人的確定與食堂承包前相同，其對內、外提供的服務取得的收入是否征收營業稅也與承包前的確認原則一樣；如果承包人辦理了營業執照，有獨立的生產經營權，財務上獨立核算，則以承包人為納稅義務人，其對內、外提供服務取得的收入應一并繳納營業稅。這里還有一種特殊情況，一般來說，所謂以承包人為納稅義務人，并不是說以承包人個人為納稅義務人，而是以其舉辦的實體即食堂為納稅義務人，個人一般只就工資薪金所得繳納個人所得稅。但如果個人承包后，末改變食堂性質，也末辦理營業執照，同時企業也不向該個人收取承包費，而只是定期向其支付一定的類似工資性質的費用，且該個人是企業職工，與企業具有雇傭關系，那么支付給個人的費用作為個人非獨立性勞務所得，屬于工資薪金性質，個人只繳納個人所得稅；如果該個人與企業不具有雇傭性質，則其取得的所得就屬于個人獨立性勞務所得，這時個人應就其所得繳納營業稅和個人所得稅，同時企業也不能以工資單作為支付個人費用的原始憑證，而必須以個人在地稅部門申請代開的發票作為支付費用的原始憑證。

這里出包方還需要注意的是，即使是在以承包方為納稅義務人的情況下，出包方也應在出租之日起30日內將承包人的有關情況向稅務部門報告，否則根據《稅收征管法實施細則》的規定，出包方對承包方的納稅義務要承擔連帶責任。

三、食堂采購中入帳票據的考慮

食堂采購具有特殊性，具體包括采購對象和采購地點的特殊性。其特殊性源自我國目前農貿市場管理上的操作方法和國民的稅法意識。目前的農貿市場稅費管理，以代征員的授權執法為主，稅源征收手段以定額繳納為主，雖然也設有代開票的機構，但是實際操作性不強。

從業者（賣方）文化層次不高發票意識非常淡薄，主動提供發票根本不可能；采購方受傳統市場交易習慣影響，主動索要發票也很少見；稅收管理者的觀念認為稅款入庫是最本位的結果，又由于此類市場單筆交易金額一般不大但是交易次數頻繁，開具發票人工成本也較大。所以食堂采購的大部分沒有正規發票可以入帳。

國稅發[2000]84號 企業所得稅稅前扣除辦法第三條明確規定“納稅人申報的扣除要真實、合法。真實是指能提供證明有關支出確屬已經實際發生的適當憑據；合法是指符合國家稅收規定，其他法規規定與稅收法規規定不一致的，以稅收法規規定為準。”從真實性的角度講，食堂采購如蔬菜等可以自制相關如采購單等能證明真實業務的單據來滿足真實性的要求，當然白條入帳既是《企業會計制度》所不允許也和稅法的合法性相悖。在這個問題稅收征管員遭遇了情與法的困惑。

據了解，在部分稅收執法檢查中，稅收管理人員采取折中的處理辦法：即對于完全可以能夠取得正式發票的物品，如煙酒，一定要要求單位以正式發票入帳，對于有替代采購源的物品，如糧油、調味品，盡量要求憑正式發票入帳，對于蔬菜類，則默認了白條入帳的處理。筆者認為，這樣處理辦法是符合實際卻顯無奈，既缺少法律依據，又不利于維護稅法的嚴肅性和剛性原則。當時鑒于我國當前的稅制建設現狀和立法精神，是否可以考慮參照出差補助業務的處理為更妥？事實上，食堂成本的定額控制（或最高限額內的據實列支）還是有比較具體全面的非財務數據可以佐證的，比如食堂規模、員工人數、當地的物價水平及合理的利潤率等。

職工食堂發生的費用，部分未取得發票如何處理？

未向社會提供服務的職工食堂是否應納營業稅？

企業將食堂承包給其他單位經營涉及哪些稅收問題？

食堂勞務外包支付費用時對方開什么發票？

公司食堂采買能否以收款收據計入費用稅前扣除？ 企業設立食堂的涉稅處理分析

學生食堂經營一定要核定稅率征收企業所得稅嗎？

食堂費用是否可以稅前扣除

食堂發生的費用稅前如何扣除

企業設立食堂的涉稅處理

企業職工食堂納稅處理 公司食堂費用的涉稅分析

為學院食堂供應商品是否要繳增值稅問題

企業食堂費用如何稅前列支？

職工食堂有關事項的財稅處理

教發[2004]15號 進一步做好學生食堂工作的若干意見

食堂購買肉菜蛋能自制憑證入福利費嗎

食堂支出未取得發票能否在福利費中列支

財稅[2009]155號關于經營高校學生公寓和食堂有關稅收政策的通知

第四篇：存貨損失涉稅風險分析

財稅體檢 普金網 http://

存貨損失涉稅風險分析

企業在生產經營中，除了存貨的政策耗用以外，不免會發生各種各樣的存貨非正常損失。存貨非正常損失涉及增值稅進項稅轉出，以及能否在企業所得稅稅前扣除，現進行分析。

對增值稅而言，存貨損失如屬于非正常損失，其進項稅不能在稅前扣除。《增值稅暫行條例》規定，非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務，非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

對于企業所得稅而言，存貨正常損耗應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除，非正常損失應以專項申報的方式向稅務機關申報扣除。企業無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。

一、存貨非正常損失的認定

存貨損失牽涉到涉稅問題，所以企業發生存貨損失時，首先應正確判斷存貨損失的性質，即正常損失和非常損失。

財稅[2016]36號文件第二十八條規定：非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質，以及因違反法律法規造成貨物或者不動產被依法沒收、銷貨、拆除的情形。

規定對需要做進項稅額轉出的非正常損失給了限制性解釋，規定僅列舉了“因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失;違反法律”四種情形。因此區分正常損失與非正常損失的關鍵在于區分造成損失的原因是主觀因素還是客觀因素，如果是主觀原因造成的存貨損失，則屬于非正常損失;如果是客觀原因造成的，則屬于正常損失。

二、常見的不屬于非正常損失的情況

l 價損不屬于非正常損失。對于企業由于資產評估減值而發生的資產損失，如果流動資產未丟失或損壞，只是由于市場發生變化，價格降低，價值量減少，不屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》中規定的非正常損失，不作進項稅額轉出處理。

l 因產品質量問題或存貨過保存期限報廢的損失不屬于非正常損失。國家稅務總局納稅服務司在2009年11月9日稅務網上答疑：納稅人生產或購入在貨物外包裝或使用說明書中注明有使用期限的貨物，超過有效(保質)期無法進行正常銷售，需作銷毀處理的，可視作企業在經營過程中的政策經營損失，不納入非正常損失。

l 自然災害損失不屬于非正常損失。根據最新的增值稅暫行條例實施細則，非正常損失取消了自然災害一項。

l 運輸意外損失也不屬于非正常損失。財稅體檢 普金網 http://

三、存貨損失的申報管理

企業發生的資產損失，應按規定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經申報的損失，不得在稅前扣除。企業在進行企業所得稅匯算清繳申報時，可將資產損失申報材料和納稅資料作為企業所得稅納稅申報表的附件一并向稅務機關報送。

屬于清單申報的資產損失，企業可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務機關，有關會計核算資料和納稅資料留存備查;屬于專項申報的資產損失，企業應逐項(或逐筆)報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關的納稅資料。

四、存貨損失跨期申報扣除問題

根據《國家稅務總局關于發布<企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法>》的公告》(國家稅務總局公告2011年第25號)規定：企業以前發生的資產損失未能在當年稅前扣除的，可以按照本辦法的規定，向稅務機關說明并進行專項申報扣除。其中，屬于實際資產損失，準予追補至該項損失發生扣除，其追補確認期限一般不得超過五年，但因計劃經濟體制轉軌過程中遺留的資產損失、企業重組上市過程中因權屬不清出現爭議而未能及時扣除的資產損失、因承擔國家政策性任務而形成的資產損失以及政策定性不明確而形成資產損失等特殊原因形成的資產損失，其追補確認期限經國家稅務總局批準后可適當延長。屬于法定資產損失，應在申報扣除。

企業因以前實際資產損失未在稅前扣除而多繳的企業所得稅稅款，可在追補確認企業所得稅應納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后遞延抵扣。

第五篇：企業清算程序及涉稅分析

企業清算程序及涉稅分析

1.企業清算的程序

第一步：成立清算組根據《公司法》的規定，公司決定終止經營時，首先應該在解散事由出現之日起十五日內成立清算組，開始清算。有限責任公司的清算組由股東組成，股份有限公司的清算組由董事或者股東大會確定的人員組成。逾期不成立清算組進行清算的，債權人可以申請人民法院指定有關人員組成清算組進行清算。人民法院應當受理該申請，并及時組織清算組進行清算。

第二步：公告債權清算組應當自成立之日起十日內通知債權人，并于六十日內在報紙上公告。債權人應當自接到通知書之日起三十日內，未接到通知書的自公告之日起四十五日內，向清算組申報其債權。債權人申報債權，應當說明債權的有關事項，并提供證明材料。清算組應當對債權進行登記。在申報債權期間，清算組不得對債權人進行清償。

第三步：制定清算方案清算組在清理公司財產、編制資產負債表和財產清單后，應當制定清算方案，并報股東會、股東大會或者人民法院確認。公司財產在分別支付清算費用、職工的工資、社會保險費用和法定補償金，繳納所欠稅款，清償公司債務后的剩余財產，有限責任公司按照股東的出資比例分配，股份有限公司按照股東持有的股份比例分配。清算期間，公司存續，但不得開展與清算無關的經營活動。公司財產在未依照前款規定清償前，不得分配給股東。清算組在清理公司財產、編制資產負債表和財產清單后，發現公司財產不足清償債務的，應當依法向人民法院申請宣告破產。公司經人民法院裁定宣告破產后，清算組應當將清算事務移交給人民法院。公司被依法宣告破產的，依照有關企業破產的法律實施破產清算。

第四步：編制清算報告公司清算結束后，清算組應當編制清算報告，報股東會、股東大會或者人民法院確認，并報送公司登記機關，申請注銷公司登記，公告公司終止。

2.企業清算涉稅分析

根據當前的稅收政策，企業清算可能涉及的稅收問題分析如下： 2.1.企業清算的企業所得稅

《中華人民共和國企業所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第五十五條規定：“企業在中間終止經營活動的，應當自實際經營終止之日起六十日內，向稅務機關辦理當期企業所得稅匯算清繳。企業應當在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務機關申報并依法繳納企業所得稅。”也就是說，企業在中間注銷，首先需要將生產經營期間的所得進行匯算清繳；然后再就清算期間的清算所得進行匯算清繳。以下就清算期間的企業所得稅匯算清繳做一介紹：

《財政部國家稅務總局關于企業清算業務企業所得稅處理若干問題的通知》(財稅[2009]60號)規定如下：

2.1.1.企業清算的所得稅處理包括以下內容：

①全部資產均應按可變現價值或交易價格，確認資產轉讓所得或損失；②確認債權清理、債務清償的所得或損失；③改變持續經營核算原則，對預提或待攤性質的費用進行處理；④依法彌補虧損，確定清算所得；⑤計算并繳納清算所得稅；⑥確定可向股東分配的剩余財產、應付股息等。2.1.2.清算所得的計算

企業的全部資產可變現價值或交易價格，減除資產的計稅基礎、清算費用、相關稅費，加上債務清償損益等后的余額，為清算所得。企業應將整個清算期作為一個獨立的納稅計算清算所得。企業的清算所得乘企業所得稅稅率為清算所得稅額。企業在辦理稅務注銷登記之前，應向主管稅務機關申報繳納企業清算所得稅。

2.2.企業清算的流轉稅

2.2.1.增值稅企業以財產清算后的剩余財產中“非貨幣資產”向股東歸還投資款和支付股息、紅利款，應按照《國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）的規定做視同銷售處理，繳納企業所得稅；同時，按照《增值稅暫行條例》第四條的規定做視同銷售處理，繳納增值稅。《國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）規定如下：

企業將資產移送他人的下列情形，因資產所有權屬已發生改變而不屬于內部處置資產，應按規定視同銷售確定收入。①用于市場推廣或銷售；②用于交際應酬；③用于職工獎勵或福利；④用于股息分配；⑤用于對外捐贈；⑥其他改變資產所有權屬的用途。《增值稅暫行條例實施細則》規定如下：單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：①將貨物交付其他單位或者個人代銷；②銷售代銷貨物；③設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；④將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；⑤將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；⑥將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；⑦將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；⑧將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

《財政部國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》財稅[2008]170號規定如下：

自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產（以下簡稱已使用過的固定資產），應區分不同情形征收增值稅：①銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅；②2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅；③2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅。本通知所稱已使用過的固定資產，是指納稅人根據財務會計制度已經計提折舊的固定資產。2.2.2.營業稅

企業在清算過程中，如果涉及到土地使用權和房屋建筑物的轉讓，根據《中華人民共和國營業稅暫行條例》及《實施細則》的規定繳納相應的營業稅，營業稅稅率為5%。2.2.3.土地增值稅

企業在清算過程中，如果涉及到土地使用權和房屋建筑物的轉讓，根據《中

華人民共和國土地增值稅暫行條例》的規定繳納相應的土地增值稅。《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》第七條規定：土地增值稅實行四級超率累進稅率：增值額未超過扣除項目金額50％的部分，稅率為30％。增值額超過扣除項目金額50％、未超過扣除項目金額100％的部分，稅率為40％。增值額超過扣除項目金額100％、未超過扣除項目金額200％的部分，稅率為50％。增值額超過扣除項目金額200％的部分，稅率為60％。2.2.4.印花稅

在公司清算的過程中，所簽訂的轉讓合同、協議等應按相關政策規定繳納印花稅。

2.3.股東取得分配的剩余資產的稅務問題

被清算企業的股東分得的剩余資產的金額，其中相當于被清算企業累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，應確認為股息所得。剩余資產減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應確認為股東的投資轉讓所得或損失。根據《企業所得稅法》的規定，法人股東分得的股息所得屬于“免稅收入”，免于征收企業所得稅；根據《個人所得稅法》的規定，自然人股東分得的股息所得，屬于“股息、紅利”性質的所得，應按照20%的稅率繳納個人所得稅。被清算企業的股東從被清算企業分得的資產應按可變現價值或實際交易價格確定計稅基礎。