第一篇：裝修公司涉稅自查報告

印江土家族苗族自治縣

祥至裝飾有限公司 2012 涉稅自查報告年3月

日 10

關于涉稅情況自查報告

至印江自治縣地稅局 直屬二分局

在貴局領導的輔導下，我們對我公司2011年2月10日至2012年3月10日有關涉稅情況進行自查。現(xiàn)將自查情況匯報如下：

一、關于進貨渠道及進貨反利情況：

我公司進貨渠道很正規(guī)，都是從具有合法資質的材料供應商進貨，主要是向一級材料經營企業(yè)進貨；沒有向材料生產商進貨。因為材料生產商不直接向裝修公司供貨（我們沒有大批量進貨），我們在材料經銷商處進貨付全款是沒有返利的。我公司是以依法經營、規(guī)范動作為準則。

二、關于裝修業(yè)務銷售和生產情況：

由于我公司處在起步時期，宣傳力度不夠。暫時沒有投入資金作為謀休廣告，經營狀況不好；年度虧損5000元（-5000元）

印江土家族苗族自治縣祥至裝飾有限公司

法定代表人（簽章）：

2012年3月10日

第二篇：涉稅問題

請問：1.舊的發(fā)票專用章使用期限？2.財務專用章從何時開始不能在發(fā)票上蓋？

您好，1.舊式發(fā)票專用章可以使用至2011年12月31日。2.根據(jù)關于修改《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的決定，自2011年2月1日起“開具發(fā)票應當按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章”。

2.你好，我們是外貿企業(yè)一般納稅人。請問增值稅納稅申報表中第9欄免稅貨物銷售額如何確定？是按照出口商品發(fā)票中銷售額合計還是按照離岸價合計填列？謝謝！

2.您好！按離岸價折算成人民幣的金額填寫

3.你好！我在二手市場買了一臺二手貨車，已過戶，但車輛完稅證明不知道怎么辦理，不知道還需要提供哪些材料

3.您好！車主辦理車輛過戶手續(xù)時，應如實填寫《車輛變動情況登記表》，并提供原來的完稅證明正本和《機動車行駛證》原件及復印件。《機動車行駛證》原件經主管稅務機關審核后退還車主，復印件及完稅證明正本由主管稅務機關留存。主管稅務機關對過戶車輛核發(fā)新的完稅證明正本（副本留存）。

4.你好！我公司發(fā)票購票本遺失了，該怎么辦？

4.您好！納稅人丟失發(fā)票領購簿或購票密碼，應填寫《發(fā)票領購簿或密碼掛失登記表》到主管稅務機關發(fā)票窗口辦理掛失，自機關受理之日起的5個工作日后，納稅人可以憑回執(zhí)到主管稅務辦理相關手續(xù)，發(fā)票窗口人員應將納稅人的《發(fā)票領購簿或密碼掛失登記表》及回執(zhí)作為備案資料歸檔。特殊情況下，需要立即核發(fā)新發(fā)票領購簿或重設票密碼的，由納稅人提出書面申請，主管科長授權辦理。

5.外商獨資企業(yè)有些什么優(yōu)惠政策？例如：所得稅是按多少稅率計算的等等

5.您好！現(xiàn)在沒有專門針對外商投資企業(yè)的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠。如果是07年3月16號之前成立的企業(yè)（含當天），11年的稅率為24%；如果是07年3月16號之后成立的，稅率為25%。

6.你好!我公司是外貿出口企業(yè).現(xiàn)在有幾單去年的報關單因沒有核銷單而無法退稅.現(xiàn)要做出口轉內銷,可不可以進項發(fā)票做為抵扣后再補稅？

6.您好，可以按規(guī)定辦理。外貿企業(yè)出口貨物，凡未在規(guī)定期限內申報退（免）稅或雖已申報退（免）稅但未在規(guī)定期限內向稅務機關補齊有關憑證，以及未在規(guī)定期限內申報開具《代理出口貨物證明》的，自規(guī)定期限截止之日的次日起30天內，由外貿企業(yè)向深圳市國家稅務局進出口稅收管理處申請開具《外貿企業(yè)出口視同內銷征稅貨物進項稅額抵扣證明》（以下簡稱《抵扣證明》）。外貿企業(yè)必須持以下資料申請開具《抵扣證明》：

（一）由外貿企業(yè)據(jù)實填寫并加蓋企業(yè)公章的《抵扣證明》（一式三聯(lián)）；

（二）《外貿企業(yè)出口視同內銷征稅貨物進項發(fā)票明細表》（需提供紙質報表和相同內容的excel電子數(shù)據(jù)）；

（三）增值稅專用發(fā)票原件及加蓋企業(yè)公章的復印件（驗原件留存復印件）；

（四）出口貨物報關單原件及加蓋企業(yè)公章的復印件（驗原件留存復印件）；

（五）委托加工合同或協(xié)議原件及加蓋企業(yè)公章的復印件（屬委托加工業(yè)務的提供，驗原件留存復印件）。外貿企業(yè)取得《抵扣證明》后，應將《抵扣證明》允許抵扣的進項稅額填寫在《增值稅納稅申報表》附表二第11欄“稅額”中，并在取得《抵扣證明》的下一個征收期申報納稅時，向主管征稅的區(qū)、分局申請抵扣相應的進項稅額。超過申報時限的，不予抵扣。

7.您好：請問一般納稅人分期收款銷售，增值稅納稅義務發(fā)生時間怎么確定？謝謝

7.您好，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定：采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天。

8.你好，請問企業(yè)為員工交納本應由員工本人應承擔個人部份的社會保險費用，可否在企業(yè)所得稅匯算清繳時稅前扣除？

8.您好，企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。企業(yè)承擔的職工個人應承擔的部分是不在規(guī)定的范圍和標準之內的。

9.你好，我公司是新辦企業(yè)有出口貨物，我司要做免抵退的申報，請問是不是辦理出口企業(yè)退稅登記，稅局出具《出口退（免）稅認定通知書》就可以申報了？是不是現(xiàn)在不需要辦理退稅登記證了？謝謝。

9.您好，目前《出口退稅登記通知書》和經過審核的《出口企業(yè)退稅登記申請表》可視同退稅登記證書使用。從2007年起已經取消對出口退稅登記證的發(fā)放。

10.納稅人機動車銷售發(fā)票填開錯誤但無法從車購辦取回發(fā)票聯(lián)次（已交車購稅，有稅單），在這種情況下，是否必須要求開具方先到稅務局辦理登報掛失手續(xù)接受處罰，才能在聯(lián)次不齊全的情況下作廢原發(fā)票，重新開具一張與原開發(fā)票的車架號碼和發(fā)動機號碼相同的發(fā)票（不重復計算應納稅額）？納稅人能否直接作廢重開，不到稅務局辦理掛失？

10.您好，根據(jù)深國稅發(fā)(2007)127號規(guī)定，納稅人丟失了已開具的機動車銷售發(fā)票或二手車銷售發(fā)票，或者填開錯誤但無法從公安機關和車購辦取回所有聯(lián)次的，允許發(fā)票開具方在聯(lián)次不齊全的情況下作廢原發(fā)票，重新開具一張與原開發(fā)票的車架號碼和發(fā)動機號碼相同的發(fā)票，不重復計算應納稅額。

11.丟失增值稅專用發(fā)票要登《中國稅務報》，《中國稅務報》地址在哪？

11.您好！中國稅務報深圳分公司地址：深圳市羅湖區(qū)松園路西街52號稅務大院三棟106房;電話：0755－81858016/8211603

512.你好：我公司在學習了《企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》國家稅務總局公告2011年第25號文件后有以下疑問咨詢。文件中提到，資產損失，應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除的有：

a.企業(yè)在正常經營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產的損失；

b.企業(yè)固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；

請問按清單申報要如何操作，應提供哪些資料，向哪個部門申報？

12.您好，根據(jù)深國稅發(fā)〔2011〕62號規(guī)定：應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除的資產損失，采取申報表附報形式，納稅人在進行申報時，將《企業(yè)資產損失清單申報表》隨同企業(yè)所得稅納稅申報表一同申報。

13.請問丟失增值稅專用發(fā)票一定要登“中國稅務報”嗎？

13.您好，根據(jù)國稅函發(fā)[1995]292號規(guī)定：

二、為便于各地稅務機關、納稅人對照查找被盜、丟失的專用發(fā)票，減輕各地稅務機關相互之間傳（寄）專用發(fā)票遺失通報的工作量，對發(fā)生被盜、丟失專用發(fā)票的納稅人，必須要求統(tǒng)一在《中國稅務報》上刊登“遺失聲明”。

14.我公司是一般納稅人企業(yè).在輔導期時發(fā)票認證要到次月抵扣,請問進項發(fā)票該做到哪個明細科目?

14.您好，根據(jù)國稅發(fā)[2010]40號第十一條規(guī)定：輔導期納稅人應當在“應交稅金”科目下增設“待抵扣進項稅額”明細科目，核算尚未交叉稽核比對的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關進口增值稅專用繳款書以及運輸費用結算單據(jù)（以下簡稱增值稅抵扣憑證）注明或者計算的進項稅額。?

輔導期納稅人取得增值稅抵扣憑證后，借記“應交稅金??待抵扣進項稅額”明細科目，貸記相關科目。交叉稽核比對無誤后，借記“應交稅金??應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交稅金??待抵扣進項稅額”科目。經核實不得抵扣的進項稅額，紅字借記“應交稅金??待抵扣進項稅額”，紅字貸記相關科目。

15.你好，我問一下國稅的發(fā)票有沒有出版拾萬元版的通用機打發(fā)票？

15.您好，沒有。目前通用機打發(fā)票分設無面額版、萬元版、千元版和百元版，共4種面額。

16.車輛購置稅完稅證明遺失，需要登報掛失，但是沒有完稅號碼完稅號碼要怎么查詢？

16.您好，納稅人需提供《機動車輛行駛證》原件到車輛購置稅征收管理分局檔案科查詢車輛購置稅完稅證明號碼。

17.深圳什么時候開始繳納地方教育附加？繳納標準是多少？

17.自2011年1月1日起，深圳市行政區(qū)域內繳納增值稅、營業(yè)稅、消費稅的單位和個人（包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個人），按實際繳納增值稅、營業(yè)稅、消費稅稅額的2％繳納地方教育附加。根據(jù)《深圳市地方教育附加征收管理暫行辦法》第四條規(guī)定，地方教育附加由地稅部門負責代征。2011年7月11日起，各級地方稅務部門及委托代征單位開始受理繳費單位和個人的申報繳納事宜。

18.建筑業(yè)自開票須具備哪些資格條件？領購發(fā)票時需提供哪些資料？

18.自2011年7月18日起，按規(guī)定向注冊地稅務機關申請建筑業(yè)自開票納稅人資格，取得建筑業(yè)自開票納稅人資格的企業(yè)可以領購網(wǎng)絡發(fā)票自行填開并按規(guī)定申報繳納稅款。

（一）資格條件

在我市依法注冊成立并辦理了稅務登記的建筑業(yè)企業(yè)，同時符合下列條件的，可以向注冊地稅務機關申請建筑業(yè)自開票納稅人資格，注冊地稅務機關經審查，符合條件的授予建筑業(yè)自開票納稅人資格：

1.具有建設行政主管部門核發(fā)的建筑業(yè)企業(yè)資質證書，并取得安全生產許可證；

2.兩年內未發(fā)生稅收違法行為并受過行政處罰；

3.兩年內在我市提供建筑業(yè)勞務收入均達到 100 萬元以上；

4.在銀行開設結算賬戶并通過銀行轉賬方式結算工程款項；

5.財務會計制度健全，核算規(guī)范準確，賬簿設置齊全并通過注冊地稅務機關賬冊健全認定。

（二）申請材料企業(yè)申請建筑業(yè)自開票納稅人資格，應當向注冊地稅務機關提交下列申請材料：

1.《建筑業(yè)自開票納稅人業(yè)務申請表》;

2.稅務登記證副本復印件（驗原件）;

3.經辦人身份證復印件（驗原件）;

4.建筑業(yè)企業(yè)資質證書復印件（驗原件）;

5.安全生產許可證復印件（驗原件）;

6.兩年內提供建筑業(yè)勞務收入均達到100萬元以上證明；

7.銀行結算賬戶復印件（驗原件）;

8.賬冊健全情況告知書復印件（驗原件）;

企業(yè)提供的以上材料，應當加蓋企業(yè)公章。

（三）資格取消

具有建筑業(yè)自開票納稅人資格的企業(yè)，有下列情形之一的，由注冊地稅務機關取消其建筑業(yè)自開票納稅人資格：

1.提供虛假材料申請建筑業(yè)自開票納稅人資格的；

2.違反稅收法律、法規(guī)和財務制度要求，未正確核算收入、成本、費用、稅金、利潤的；

3.未按規(guī)定進行納稅申報和繳納各項稅款的；

4.代開或者虛開發(fā)票的；

5.偷稅、抗稅的；

6.未妥善保管、使用發(fā)票造成嚴重后果的。

（四）網(wǎng)絡發(fā)票領購

建筑業(yè)自開票納稅人首次到注冊地稅務機關發(fā)票發(fā)售窗口申請領購網(wǎng)絡發(fā)票，應當提交下列申請材料：

1.《深圳市地方稅務局發(fā)票領購、驗銷申請表》；

2.稅務登記證副本（驗原件

3.經辦人身份證復印件1份（驗原件）;

4.發(fā)票專用章印模原件1份。

（五）網(wǎng)絡發(fā)票驗銷

建筑業(yè)自開票納稅人作廢發(fā)票或者開具紅字發(fā)票的，應當在3個月內到注冊地稅務機關辦理驗銷手續(xù)。驗銷時須攜帶作廢的發(fā)票、紅字發(fā)票備用聯(lián)和被紅沖的發(fā)票原件；被紅沖的發(fā)票聯(lián)原件無法收回的，應當提供對方的有效證明。

除作廢發(fā)票和紅字發(fā)票以外，建筑業(yè)自開票納稅人正常開具的發(fā)票，系統(tǒng)自動審驗，無需辦理驗銷手續(xù)。

第三篇：建筑業(yè)涉稅

建筑業(yè)涉稅：

甲轉讓自建的一棟兩層辦公樓，取得轉讓價款70萬元，已知建設成本為40萬元。已知：提供建筑勞務，成本利潤率為8%。

甲涉及1)營業(yè)稅及不動產的營業(yè)稅

建筑業(yè)營業(yè)稅=工程成本*1-成本率/（1-3%）*3%

40*（1+8%）/(1-3%)*3%=1.34

銷售不動產營業(yè)稅=取得轉讓價*稅率5%

70*5%=3.5元

2)涉及印花稅

雙方還要按照“產權轉移書據(jù)”繳納印花稅，按合同萬分五之貼花。

3）如果房產有增值的，還要繳納土地增值稅。

乙方如果售價是1680萬元，發(fā)票金額就按照1680萬開具，繳納營業(yè)稅金。

建筑安裝業(yè)納稅義務人的確定

問題陳述

我公司是房地產開發(fā)企業(yè)，在與施工方簽訂的工程合同中，一般都明確規(guī)定部分材料由我公司提供，而在日常的甲供材經濟業(yè)務中，我公司是根據(jù)供應商提供的銷售發(fā)票直接計入開發(fā)成本，但是在稅務檢查中，稅務局認為不應直接計入成本，而是應該將這部分材料成本計入建安成本，最終由施工企業(yè)開具建筑安裝業(yè)發(fā)票后再計入工程成本，這樣就不會漏掉材料的流轉稅，可是在實踐中，施工企業(yè)往往不愿意承擔甲供材的建筑安裝發(fā)票，更不愿意 流轉稅，因為材料為甲供，施工企業(yè)沒有掙到材料的利潤，所以他們不愿意承擔稅金，難道我公司需要為其補繳這部分稅金嗎？

專家點評

（1）經2008年11月5日國務院第34次常務會議修訂通過，并于2009年1月1日起

施行新的《營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則未規(guī)定建設方代扣代繳施工方的營業(yè)稅，即建設方不再是施工方營業(yè)稅的扣繳義務人，因此，施工方未就甲供材繳納營業(yè)稅，建設方不承擔責任。

（2）（2）甲供材雖然不通過施工方開發(fā)票，但包含在工程造價中，而且按包含甲供材在內的金額計算的營業(yè)稅也應包含在工程造價中。納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務的），其營業(yè)額應當包括工程所用原材料，設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。因此，施工方應按含甲供材的金額計算繳納營業(yè)稅。

（3）關于甲供材如何開具發(fā)票和進行賬務處理，在相關稅收政策文件中并未明確規(guī)定。

建筑安裝工程采取甲供材方式，現(xiàn)實中是允許的，且廣泛存在，也符合雙方的利益要求。<發(fā)票管理辦法>國務院令第587號第十九條規(guī)定，“銷售商品，提供服務以及從事其他經營活動的單位和個人，對外發(fā)生經營業(yè)務收取款項，收款方應當向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。“因甲供材直接用于工程施工并納入工程總價繳納營業(yè)稅，但不包含在施工方向建設方收取的工程款中，故建筑施工企業(yè)可以根據(jù)工程總造價減去甲供材金額后的金額開具建筑安裝業(yè)發(fā)票，以此作為甲方收取工程款的依據(jù)。

（4）綜上所述，甲供材營業(yè)稅納稅義務人為施工方，該項稅金不應該由作為開發(fā)商的貴

公司繳納，而應由施工方繳納，但該項稅金構成工程造價，由施工方作為工程價款的構成部分開具建筑安裝業(yè)發(fā)票向公司收取。

第四篇：融資擔保公司涉稅實務講解

融資擔保公司涉稅實務

常州永申人合會計（稅務）師事務所

2011-11-2主要內容

? 擔保公司涉及的主要稅種（營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等）的稅目、稅率

? 相關政策及稅收優(yōu)惠 ? 納稅申報 ? 財務處理 ? 風險提示

一、營業(yè)稅

? 稅法：營業(yè)稅暫行條例及其實施細則

（2009年1月1日實施）

? 稅目：服務業(yè) ? 稅率：5% 營業(yè)稅稅收優(yōu)惠 政策依據(jù)：《關于中小企業(yè)信用擔保機構免征營業(yè)稅有關問題的通知》（工業(yè)和信息化部、國家稅務總局2009年3月19日工信部聯(lián)企業(yè)[2009]114 號）制定，《關于公布免征營業(yè)稅中小企業(yè)信用擔保機構名單有關問題的 通知》（2011年2月16日工信部聯(lián)企業(yè)[2011]68號）修正。優(yōu)惠事項：按照其機構所在地地市級(含)以上人民政府規(guī)定標準取 得的擔保業(yè)務收入(不含信用評級、咨詢、培訓等收入)，自主管稅務機關 辦理免稅手續(xù)之日起，三年內免征營業(yè)稅。

享受三年營業(yè)稅減免政策期限已滿的擔保機構，仍符合上述條件的 可繼續(xù)申請。

享受營業(yè)稅優(yōu)惠的六個條件

? 主要從事為中小企業(yè)提供擔保服務的機構； ? 擔保業(yè)務收費不高于同期貸款利率的50％；

? 有兩年以上的可持續(xù)發(fā)展經歷，資金主要用于擔保業(yè)務；

? 為工業(yè)、農業(yè)、商貿中小企業(yè)提供的累計擔保貸款額占其兩年累計擔保業(yè)

務總額的80％以上，單筆800萬元以下的累計擔保貸款額占其累計擔保業(yè) 務總額的50％以上；

? 對單個受保企業(yè)提供的擔保責任余額不超過擔保機構凈資產的10％；

（2011年修改）

? 新增的擔保業(yè)務額達凈資產的3倍以上，且代售率低于2％。（2011 年修改）中小企業(yè)

? 中小企業(yè)信用擔保機構：是指以中小企業(yè)為服務對象的信用擔保機構。? 中小企業(yè)：依據(jù)《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》（2011年6月18日工信部聯(lián)企

業(yè)〔2011〕300號）。

? 工業(yè)，從業(yè)人員1000人以下或營業(yè)收入40000萬元以下的為中小微型企

業(yè)。

? 批發(fā)業(yè)：從業(yè)人員200人以下或營業(yè)收入40000萬元以下的為中小微型企

業(yè)。

? 農、林、牧、漁業(yè)：營業(yè)收入20000萬元以下的為中小微型企業(yè)。? 零售業(yè)：從業(yè)人員300人以下或營業(yè)收入20000萬元以下的為中小微型企

業(yè)。

營業(yè)稅的賬務處理

? 企業(yè)收到先征后返的營業(yè)稅等，應于實際收到時，借記“銀行存款”等科目，貸記“營業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務支出”等科目。營業(yè)稅風險提示

? 借款利息及資金占用費收入是否確認。

營業(yè)稅的改革方向

? 根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》，從2012年1月1日起，在上海市交通

運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)開展營業(yè)稅改征增值稅試點。現(xiàn)代服務業(yè)按6%稅 率計征。部分現(xiàn)代服務業(yè)包括研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意 服務、物流輔助服務、鑒證咨詢服務。

二、企業(yè)所得稅

? 稅法：企業(yè)所得稅法及其實施條例（2008年1月1日實施）

? 稅率：25%；小型微利企業(yè)20%（應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產總額不超過1000萬元）收入

? 政府補助、獎勵政策

《關于落實擔保機構扶持獎勵政策有關問題的通知》（2007年8月13日常財 外金[2007]7號）；

《關于轉發(fā)市經貿委市財政局常州市振興五大產業(yè)信用擔保扶持政策操作 辦法的通知》（2009年12月31日常政辦發(fā)〔2009〕141號）；

《關于改善企業(yè)經營環(huán)境促進經濟穩(wěn)定發(fā)展的意見》（2011年11月8日常政發(fā)〔2011〕142號）。申報代償補貼的程序

? 申報代償補貼（予補貼）的材料主要包括： ?

（1）代償補貼申請報告； ?

（2）法院第一次裁定書復印件； ?

（3）法定代表人簽章的“盡責責任書”； ?

（4）所代償?shù)膿：贤??

（5）風險控制措施； ?

（6）擔保調查、審核、跟蹤的相關文件； ?

（7）銀行要求擔保機構代償?shù)暮??

（8）擔保機構代償憑證； ?

（9）銀行出具的已代償證明； ?

（10）代償原因說明。

申報代償補貼的程序（續(xù)）

? 對補貼總額按實際代償損失進行清算。

?

實際代償損失額＝擔保額-被擔保企業(yè)已還貸款額-反擔保物變現(xiàn)金額－擔保保證金（包括關聯(lián)方償付額）。

?

清算申請的材料主要包括： ?

（1）清算申請報告；

?

（2）代償追償措施和追償結果說明；

?

（3）有關法律依據(jù)（參照財政部《金融企業(yè) 呆賬核銷管理辦法（2010 年修訂版）》）；

?

（4）抵押物的處置情況。

申報代償補貼的程序（續(xù)）

? 以下情形擔保代償損失不屬于本辦法的補貼范圍： ?

（1）擔保項目未設定合理反擔保措施的

?

（2）風險控制工作失誤的，擔保業(yè)務人員和管理人員在風險控制過程 中有明顯失職、徇私行為的；

?

（3）在擔保過程中有違法、違規(guī)和違反擔保機構《章程》的。

扶持獎勵、專項用途收入會計處理

? 實收資本：國家（政府）資本金投資。

? 擔保扶持基金：企業(yè)執(zhí)行國家政策性擔保收到的不需償還的擔保扶持基

金。常財外金[2007]7號明確，補充資本及業(yè)務“獎勵、補貼資金用于補充 資本金，任何單位不得擅自改變獎勵資金用途”。

? 擔保賠償準備/應收代償款：收到代償損失補貼時，按代償時的會計處理

設置科目。常政發(fā)〔2011〕142號）文明確，對信用擔保機構2011年11月 7日至2012年6月30日之間為工業(yè)企業(yè)提

扶持獎勵、專項收入會計處理（續(xù)）

供的融資擔保，如果出現(xiàn)風險代償，根據(jù)最終實際代償損失予以10-30%的 補貼，對單戶擔保機構風險代償補貼最高不超過400萬元。

? 一般風險準備：撥款通知明確的列入。

? 專項應付款：專項用途財政性資金且撥款通知未明確的。? 補貼收入：其他的。

? 所得稅：返還的企業(yè)所得稅沖當期所得稅費用。? 營業(yè)稅及附加

扶持獎勵資金、專項用途收入所得稅處理

獎勵、扶持資金： ? 《財政部、國家稅務總局關于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基

金有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號）（2011年11 月23日國稅總局納稅咨詢解答）

? 企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金 的以外，均應計入企業(yè)當年收入總額。財政性資金，是指企業(yè)取得的來源 于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專 項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種 稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。所稱國家投資，是指國家 以投資者身份投入企業(yè)、并按有關規(guī)定相應增加企業(yè)實收資本（股本）的 直接投資。

? 企業(yè)所得稅申報時做納稅調整。

專項用途財政性資金

? 專項用途財政性資金：《關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的

通知》（2011年9月7日財稅[2011]70號）

?

一、企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：

?

（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；

?

（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

?

（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。

專項用途財政資金（續(xù)）

?

二、根據(jù)實施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。

?

三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額；計入應稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。

?

四、本通知自2011年1月1日起執(zhí)行。

? 企業(yè)所得稅申報時做納稅調整。

捐贈收入

? 企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產、非貨幣性資產均為應稅收入。扣除

? 工資、福利費

《條例》：為合理的工資薪金支出。《關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）： 扣除（續(xù)）

? 關于工資薪金總額問題：

?

企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。扣除（續(xù)）

? 關于職工福利費扣除問題

?

企業(yè)職工福利費包括以下內容：

?

1、職工食堂等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。

?

2、為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。

?

3、其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。扣除（續(xù)）

? 工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。

? 職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅結轉扣除。

? 業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

扣除（續(xù)）

? 廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅結轉扣除。

? 公益性捐贈支出，不超過利潤總額12%的部分，準予扣除。

? 工作服飾費用，《關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》2011年6月9日（2011年第34號），企業(yè)根據(jù)其工作性質和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，根據(jù)《實施條例》第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。

資產損失扣除政策

? 《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)資產損失稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕57號）、《企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》（2011年3月31日2011年第25號公告、2011年1月1日實施）

? 企業(yè)經采取所有可能的措施和實施必要的程序之后，符合下列條件之一的貸款類債權，可以作為貸款損失在計算應納稅所得額時扣除： 資產損失扣除政策（續(xù)）

?

（一）借款人和擔保人依法宣告破產、關閉、解散、被撤銷，并終止法人資格，或者已完全停止經營活動，被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，對借款人和擔保人進行追償后，未能收回的債權；

?

（二）借款人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，依法對其財產或者遺產進行清償，并對擔保人進行追償后，未能收回的債權；

?

（三）借款人遭受重大自然災害或者意外事故，損失巨大且不能獲得保險補償，或者以保險賠償后，確實無力償還部分或者全部債務，對借款人財產進行清償和對擔保人進行追償后，未能收回的債權；

?

（四）借款人觸犯刑律，依法受到制裁，其財產不足歸還所借債務，又無其他債務承擔者，經追償后確實無法收回的債權； 資產損失扣除政策（續(xù)）

?

（五）由于借款人和擔保人不能償還到期債務，企業(yè)訴諸法律，經法院對借款人和擔保人強制執(zhí)行，借款人和擔保人均無財產可執(zhí)行，法院裁定執(zhí)行程序終結或終止（中止）后，仍無法收回的債權；

?

（六）由于借款人和擔保人不能償還到期債務，企業(yè)訴諸法律后，經法院調解或經債權人會議通過，與借款人和擔保人達成和解協(xié)議或重整協(xié)議，在借款人和擔保人履行完還款義務后，無法追償?shù)氖Ｓ鄠鶛啵?/p>

?

（七）由于上述

（一）至

（六）項原因借款人不能償還到期債務，企業(yè)依法取得抵債資產，抵債金額小于貸款本息的差額，經追償后仍無法收回的債權。

資產損失扣除政策（續(xù)）

? 企業(yè)應收及預付款項壞賬損失應依據(jù)以下相關證據(jù)材料確： ?

（一）相關事項合同、協(xié)議或說明；

?

（二）屬于債務人破產清算的，應有人民法院的破產、清算公告； ?

（三）屬于訴訟案件的，應出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機構的仲裁書，或者被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書；

?

（四）屬于債務人停止營業(yè)的，應有工商部門注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照證明；

?

（五）屬于債務人死亡、失蹤的，應有公安機關等有關部門對債務人個人的死亡、失蹤證明；

?

（六）屬于債務重組的，應有債務重組協(xié)議及其債務人重組收益納稅情況說明；

?

（七）屬于自然災害、戰(zhàn)爭等不可抗力而無法收回的，應有債務人受災情況說明以及放棄債權申明。資產損失扣除政策（續(xù)）

? 企業(yè)逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。

? 企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。

資產損失稅收優(yōu)惠

? 政策依據(jù)：財政部國家稅務總局《關于中小企業(yè)信用擔保機構有關準備金稅前扣除問題的通知》（2009年6月1日財 稅[2009]62號）。

? 中小企業(yè)信用擔保機構可按照不超過當年年末擔保責任余額1%的比例計提擔保賠償準備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。（根據(jù)《融資性擔保公司管理暫行辦法》[七部委2010年第3號令]，擔保賠償準備金累計達到當年擔保責任余額10％的，實行差額提取。）。

? 中小企業(yè)信用擔保機構可按照不超過當年擔保費收入50%的比例計提未到期責任準備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，同時將上計提的未到期責任準備余額轉為當期收入。

? 中小企業(yè)信用擔保機構實際發(fā)生的代償損失，應依次沖減已在稅前扣除的擔保賠償準備和在稅后利潤中提取的一般風險準備，不足沖減部分據(jù)實在企業(yè)所得稅稅前扣除。

? 自2008年1月1日起至2010年12月31日止執(zhí)行。

資產損失賬務（稅務）處理

舉例

（一）：

CZ擔保公司于2010年發(fā)生以下與擔保責任相關的事項：

1、年初擔保賠償準備余額3200萬元，到期責任準備510萬元；該公司計提擔保賠償準備的會計政策（比例）為1%；

2、年末擔保責任余額30000萬元；

3、擔保費收入1000萬元；

4、發(fā)生代償損失400萬元，其中經過稅務核銷的100萬元、尚未核銷的300萬元；

5、收到財政代償補貼120萬元。

要求：

1、對上述事項進行會計處理；

2、對上述事項進行稅務處理。

舉例

（一）解答：

1、發(fā)生代償損失

借：擔保賠償準備

400

貸：應收代償款

400

2、收到代償補貼

借：擔保賠償準備

-120

貸：銀行存款

-120

3、年末計提擔保賠償準備=30000*10%

-（3200-400+120）

=80

借：營業(yè)費用

貸：擔保賠償準備

4、年末計提未到期責任準備=1000*50%-510=-10

借：營業(yè)費用

貸：未到期責任準備

舉例

（一）解答：

? 納稅調整

對未經稅務核銷的代償損失納稅調增300萬元。

資產損失賬務（稅務）處理 舉例

（二）：

CZ擔保公司于2010年發(fā)生以下與擔保責任相關的事項：

1、年初擔保賠償準備余額3200萬元，到期責任準備510萬元，年初一般風險準備余額200萬元（利潤分配形成）；該公司計提擔保賠償準備的會計政策（比例）為1%；

2、年末擔保責任余額30000萬元；

3、擔保費收入1000萬元；

4、發(fā)生代償損失4000萬元，經過稅務核銷；

5、收到財政代償補貼120萬元。

要求：

1、對上述事項進行會計處理；

2、對上述事項進行稅務處理。舉例

（二）解答：

? 代償損失轉銷前擔保賠償準備

=3200+120+30000*1%=3620 ? 代償損失轉銷后擔保賠償準備

=3620-4000=-380 ? 一般風險準備可彌補=200 ? 擔保賠償支出

=380 ? 納稅調增=200，同時對一般風險準備已彌補損失進行稅務備案。

資產損失稅務處理小結

1、擔保賠償準備計提的會計政策是不低1%，不大于10%，稅務政策為不大于1%。

2、未到期責任準備金會計和稅務政策均按50% 差額提取。

3、發(fā)生擔保賠償時按擔保賠償準備、一般風險 準備、當期損益的順序轉銷。

4、當年未經核銷，以后經過了核銷，在核 銷增加擔保賠償準備或做納稅調減處理。

5、已確認并轉銷的壞賬損失，如果以后又收 回，減少擔保賠償準備或做納稅調增處理。

匯算清繳

關于企業(yè)提供有效憑證時間：《關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》2011年6月9日（2011年第34號），企業(yè)當實際發(fā)生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。

匯算清繳（續(xù)）

? 與一般企業(yè)的差異：申報表附表一（2）金融企業(yè)收入明細表、附表二（2）金融企業(yè)成本費用明細表。

? 擔保收入填列：金融企業(yè)收入明細表

（四）其他金融業(yè)務收入

1、業(yè)務收入。

? 擔保支出填列：金融企業(yè)成本費用明細表

（四）其他金融業(yè)務收入

1、業(yè)務收入。

? 減值準備的填制：暫不填，若填寫后會導致

納稅調整。

? 稅得稅鑒證的準備工作。關注每年的地稅局匯算清繳口徑（解釋）

企業(yè)所得稅風險提示

? 三年以上應付款要納稅調整。以后實際支付，作納稅調減處理。? 注意人員工資審核。將申報個人所得稅的人員和工資、辦理社保人數(shù)、簽訂勞動合同人數(shù)、勞動考勤人數(shù)、按人數(shù)收取教育基金和防洪保安費的人數(shù)進行比對。

? 及時按程序申請核銷壞賬。

二、個人所得稅

1、稅目、稅率

? 工資、薪金（個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得）所得，適用超額累進稅率，稅率為百分之三至百分之四十五；

? 特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。

? 勞務報酬所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。? 2011年9月之前執(zhí)行舊稅法。

2、個人所得稅匯算清繳

? 扣繳義務人應當按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報。

? 根據(jù)《國家稅務總局關于納稅人取得不含稅全年一次性獎金收入計征個人所得稅問題的批復》(國稅函[2005]715號)，計算年終獎應繳納個所稅。

? 根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)〈個人所得稅自行納稅申報辦法(試行)〉的通知》(國稅發(fā)[2006]162號)規(guī)定，年所得12萬元以上的納稅義務人及在兩處以上取得工資、薪金所得，在終了后3個月內到主管稅務機關辦理納稅申報。

3、個人所得稅的有關事項

?

補貼、津貼：按照國務院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國務院規(guī)定免納個人所得稅的其他補貼、津貼。

?

生活補助費：根據(jù)國家有關規(guī)定，從企業(yè)提留的福利費或者工會經費中支付給個人的生活補助費免納。

?

困難補助費：各級人民政府民政部門支付給個人的生活困難補助費免納。

個人所得稅的有關事項

? 解除勞動關系取得的一次性補償：根據(jù)財政部、國家稅務總局《關于個人與用人單位解除勞動關系取得的一次性補償收入征免個人所得稅問題的通知》（財稅〔2001〕157號），個人因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入（包括用人單位發(fā)放的經濟補償金、生活補助費和其他補助費用），其收入在當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內的部分，免征個人所得稅；超過的部分按照《國家稅務總局關于個人因解除勞動合同取得經濟補償金征收個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[1999]178號）的有關規(guī)定，按“工資、薪金所得”項目計算征收個人所得稅。

? 差旅費：符合常財行（2006）313號要求的可免交。

個人所得稅的有關事項

? 董事費：根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)〈征收個人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔1994〕089號）第八條規(guī)定，不在公司任職、受雇的董事、監(jiān)事的董事費按勞務報酬所得項目征稅方法。

? 個人交通補貼、個人通訊補貼：根據(jù)《國家稅務總局關于個人所得稅有關政策問題的通知》（國稅發(fā)[1999]58號）和2010年個人所得稅匯繳政策，企業(yè)向職工發(fā)放交通補貼、通訊補貼的行為，扣除一定標準的公務費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。個人所得稅的有關事項

? 企業(yè)要制定相關的制度。

以現(xiàn)金發(fā)放的，按全額的70%作為個人收入扣繳個人所得稅；按實報銷的，按全額的50%作為個人收入扣繳個人所得稅。

? 補充醫(yī)療保險：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于住房公積金醫(yī)療保險金、養(yǎng)老保險金征收個人所得稅問題的通知》（財稅字[1997]144號）規(guī)定，應扣繳個人所得稅。個人所得稅的有關事項

? 商業(yè)保險：根據(jù)《國家稅務總局關于單位為員工支付有關保險繳納個人所得稅問題的批復》（國稅函[2005]318號）規(guī)定，企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金，應在企業(yè)向保險公司繳付時并入員工當期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

? 年金：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于個人所得稅有關問題的批復》（財稅[2005]94號）規(guī)定，應按企業(yè)統(tǒng)一計提年金時所用的具體標準乘以每人每月工資總額計算個人每月應得年金，扣繳個人所得稅。個人所得稅的有關事項

? 股權轉讓：個人股東轉讓股權根據(jù)《國家稅務總局關于加強股權轉讓所得征收個人所得稅管理的通知》(國稅函[2009]285號)、《關于股權轉讓所得個人所得稅計稅依據(jù)核定問題的公告》(國家稅務總局公告2010年第27號)計繳。對轉讓價明顯偏低的，稅務要核定征收。

? 旅游費：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)以免費旅游方式提供對營銷人員個人獎勵有關個人所得稅政策的通知》(財稅[2004]11號)的規(guī)定計繳。

? 個人所得稅：根據(jù)《國家稅務總局關于雇主為雇員承擔全年一次性獎金部分稅款有關個人所得稅計算方法問題的公告》(2011年第28號)的規(guī)定，雇主為雇員負擔的個人所得稅款，應屬于個人工資薪金的一部分。個人所得稅的有關事項

? 贈送購物卡：根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》（財稅[2011]50號）第二條第一款規(guī)定：“企業(yè)在業(yè)務宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照?其他所得?項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。”禮品同樣。

? 工作餐：根據(jù)國稅發(fā)[1994]089號文，單位食堂供餐的要納稅。

? 高溫補助：按現(xiàn)行口徑要計繳個所稅。

四、印花稅 關注事項：

? 記載資金的賬簿，按“實收資本”和“資本公積”的合計金額的0.5‰計稅；其他賬簿按件貼花5元（資金賬簿在次年實收和資本公積未增加的，不再計稅；增加的，只就增加部分計稅，減少不退）；

? 輕稅重罰；

? 發(fā)生時在管理費用直接列支，不需要計提。

五、房產稅、土地使用稅 關注事項：

? 財政部、國家稅務總局《關于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》（財稅[2010]121號），對出租房產，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，免收租金期間由產權所有人按照房產原值繳納房產稅。

? 租用房屋應取得發(fā)票（個人出租房綜合稅負為5%）。

六、融資風險 行業(yè)監(jiān)管方面：

? 《融資性擔保公司管理暫行辦法》（中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會等七部門[2010年第3號]）第二十一條規(guī)定，融資性擔保公司不得從事吸收存款、發(fā)放貸款。

? 第二十七條 融資性擔保公司對單個被擔保人提供的融資性擔保責任余額不得超過凈資產的10％，對單個被擔保人及其關聯(lián)方提供的融資性擔保責任余額不得超過凈資產的15％，對單個被擔保人債券發(fā)行提供的擔保責任余額不得超過凈資產的30％。行業(yè)監(jiān)管（續(xù)）

? 第二十八條 融資性擔保公司的融資性擔保責任余額不得超過其凈資產的10倍。

? 第二十九條 融資性擔保公司以自有資金進行投資，限于國債、金融債券及大型企業(yè)債務融資工具等信用等級較高的固定收益類金融產品，以及不存在利益沖突且總額不高于凈資產20％的其他投資。省內規(guī)定為40%

? 第三十條 融資性擔保公司不得為其母公司或子公司提供融資性擔保。

稅務監(jiān)管方面

? 《稅法》第四十一條，企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。

? 關聯(lián)方按國稅發(fā)〔2008〕114號《關聯(lián)業(yè)務往來報告表》確認。

政策層面

? 2011年11月11日新華社記者就相關問題采訪了中國人民銀行有關負責人時說，對于民間借貸，應區(qū)別對待、分類管理：一是對合理、合法的民間借貸予以保護。二是對投資咨詢公司、擔保公司等機構的借貸活動，各地政府和金融監(jiān)管部門要依法加強監(jiān)督和引導。

? 常州市政府《關于改善企業(yè)經營環(huán)境促進經濟穩(wěn)定發(fā)展的意見》（常政發(fā)〔2011〕142號），鼓勵擔保機構為企業(yè)融資擔保，逐步擴大中小企業(yè)集合票據(jù)、集合債券、短期融資券發(fā)行規(guī)模，做好區(qū)域集優(yōu)債務融資工作，各轄市、區(qū)要推動和鼓勵擔保機構介入發(fā)行工作；強化對擔保公司、小額貸款公司、典當行的監(jiān)管，防止非法集資、非法吸收和變相吸收存款、違規(guī)放貸等行為，防范金融風險。被擔保單位

財務人員要關注被擔保人的主要風險

? 行業(yè)風險 ? 經營風險 ? 投資風險 ? 財務風險

財務人員關注風險的主要途徑

? 研究政策、參與決策

? 研究企業(yè)、利用審計報告和稅務鑒證報告 ? 風險評估、財務監(jiān)督

結束語

以上講述了融資擔保企業(yè)涉稅事項的現(xiàn)行政策、稅務處理及風險提示。

隨著擔保行業(yè)的發(fā)展，行業(yè)監(jiān)管的加強，擔保企業(yè)面臨的涉稅風險不斷增加。這要求擔保企業(yè)、嚴格執(zhí)行行業(yè)會計制度和財稅法規(guī)，認真研究和利用行業(yè)扶持政策，確保企業(yè)安全、持續(xù)、高效發(fā)展。

謝謝！

常州永申會計（稅務）師事務所：徐江晴

辦公室電話：88113680 手機：*** QQ：971630770

第五篇：公司食堂費用的涉稅分析

公司食堂費用的涉稅分析

在企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證過程中，經常遇到企業(yè)財務人員對食堂核算的涉稅處理存在異議和困惑，現(xiàn)就相關資料分析如下：

由于各級開發(fā)區(qū)多項稅收優(yōu)惠政策的吸引，在遠離城區(qū)的開發(fā)區(qū)落戶的企業(yè)越來越多。這些企業(yè)為了保證生產經營的正常進行，有很多都開辦了自己的職工食堂。規(guī)模企業(yè)為了集中管理的需要也會提供集體就餐。目前企業(yè)辦食堂的方式，從經營模式看，有企業(yè)自辦經營和對外承包經營；從費用承擔方式看，有企業(yè)承擔和職工自行承擔；從服務對象看，有只為職工提供服務和既為職工提供服務同時也對外提供服務；等等。企業(yè)辦食堂的方式不同，其納稅處理的方式也不盡相同。分析如下：

一、企業(yè)自辦經營

這種情況下職工食堂一般都作為企業(yè)的一個非獨立核算單位，食堂收支統(tǒng)一納入企業(yè)會計核算。對于這種經營模式，目前一種很普遍的觀點認為，企業(yè)自辦食堂為職工提供就餐服務，無論是否對職工收取費用，它的職能都不同于企業(yè)的制造與管理部門，而是與企業(yè)的醫(yī)務室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所一樣，同為企業(yè)福利部門，因此食堂發(fā)生的相關費用，都應該由“職工福利費”支付，即會計上不應作為企業(yè)的費用；

稅法上，食堂工作人員作為福利部門的職工，不得列入企業(yè)所得稅計稅工資人數(shù)，食堂發(fā)生的相關費用也不得在稅前扣除。這種觀點看起來很有道理，但其實不論是《企業(yè)會計制度》還是稅法，都沒有職工食堂費用必須從“職工福利費”支付的要求。

會計上，根據(jù)《企業(yè)會計制度》，“職工福利費”主要是用于職工醫(yī)療保險等醫(yī)療費用、職工生活困難補助、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員工資等；稅法上，國稅發(fā)[2000]84號 企業(yè)所得稅稅前扣除辦法明確要求從職工福利費列支而不得在稅前扣除的也只有職工生活困難補助、探親路費及醫(yī)務室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園，托兒所人員工資。

從上述規(guī)定我們可以看到，認為職工食堂費用應從“職工福利費”支出的觀點，無論在會計制度還是稅法上，都是沒有依據(jù)的。從職能上分析，職工食堂與醫(yī)務室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所等福利部門也是有區(qū)別的。作為遠離城區(qū)的企業(yè)，它開辦職工食堂，主要是為企業(yè)正常的生產經營提供有力的保障，而上述其他部門的服務則完全是為職工提供的一種福利。因此，筆者認為，職工食堂發(fā)生的費用，包括食堂人員工資，購買糧食、蔬菜等費用，會計上應該從“管理費用”列支，納稅時也可以在稅前扣除。

職工食堂向職工提供的餐飲服務是否涉及營業(yè)稅呢？食堂作為一個非獨立核算部門，多數(shù)情況下只為企業(yè)職工提供餐飲服務，無論是否向職工收取費用，都不屬于以營利為目的的經營活動，而是一種企業(yè)內部提供的勞務。根據(jù)財稅[2001]160號文《關于明確〈中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則〉第十一條有關問題的通知》，企業(yè)內部非獨立核算單位相互提供的勞務，不構成營業(yè)稅納稅義務。即使向職工收取餐費，也僅是作為收回購買糧食、蔬菜等的部分成本，會計上不應確認為收入，而應沖減“管理費用”。當然此時如有對外提供服務的，這樣的服務就是具有營利性質的經濟活動了，應與對內提供的服務分別核算，并向地稅部門申請代開“餐飲業(yè)”發(fā)票，會計上計入“其他業(yè)務收入”，同時繳納營業(yè)稅，并計入企業(yè)應納稅所得繳納企業(yè)所得稅。

企業(yè)自辦的食堂，有的作為自主經營、自負盈虧、獨立核算的單位。這種情況下食堂應該單獨建賬，獨立納稅，而其向原企業(yè)提供的服務，也不再是內部非獨立核算單位提供的勞務了，其收取的費用，無論是由職工自行支付還是由原企業(yè)支付，都應該納稅。

所以從納稅成本角度考慮，將食堂作為獨立核算單位一般情況下不可取。但有的企業(yè)為了提升職工食堂服務檔次和服務質量，提高食堂工作人員積極性，客觀上又需要成立獨立核算的單位。

為了解決這種矛盾，企業(yè)可以根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關稅收政策問題的通知》（財稅[2005]186號）和《國家稅務總局、勞動和社會保障部關于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關稅收政策具體實施意見的通知》（國稅發(fā)[2006]8號）等關于促進下崗人員再就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，通過主輔分離和輔業(yè)改制，安置原企業(yè)一定數(shù)量的富余人員，成立產權清晰、產權主體逐漸多元化的獨立核算單位，經有關部門認定和審核，可在三年內兔征企業(yè)所得稅，并通過吸納一定數(shù)量的下崗人員，享受三年內定額減免營業(yè)稅及相關附加稅費等優(yōu)惠政策。

二、食堂對外承包經營

食堂對外承包經營，首先要考慮的是企業(yè)收取的承包費是否納稅的問題。企業(yè)收取的承包費應計入應納稅所得額繳納企業(yè)所得稅這是無疑的，那么營業(yè)稅呢？曾有這樣一個稅收籌劃案例：某企業(yè)將食堂對外承包經營，為使收取的承包費不交營業(yè)稅，經某稅務師事務所籌劃，建議承包人不領取營業(yè)執(zhí)照。其籌劃依據(jù)是《關于出租不動產取得固定收入征收營業(yè)稅問題的通知》（國稅函[2001]78號）文。根據(jù)該文件，企業(yè)將資產承包給內部職工或其他人經營，只提供門面等而不提供產品、資金，并收取固定的管理費等，如果承包者領取了營業(yè)執(zhí)照，屬于從事租賃業(yè)務取得的收入，應按“服務業(yè)――租賃”繳納營業(yè)稅，而不領取營業(yè)執(zhí)照，則屬于內部分配行為，不用繳納營業(yè)稅。

但是，這種政策后來又有了更進一步的規(guī)定。根據(jù)《關于營業(yè)稅若干問題的通知》（財稅[2003]16號）文，企業(yè)將資產出租并收取承租費，是否屬于內部分配行為而不繳納營業(yè)稅，必須看是否符合以下三個條件，即：

1、承包方以出包方名義對外經營，由出包方承擔相應法律責任；

2、承包方的經營收支全部納入出包方的財務核算；

3、出包方與承包方利益分配以出包方的利潤為基礎。

根據(jù)后法優(yōu)于前法的原則，判斷企業(yè)收取的承包費是否應繳納營業(yè)稅，關鍵要看是否符合財稅[2003]16號文的三個條件，而不是看承包者是否領取營業(yè)執(zhí)照。按照上述方案，盡管承包方不領取營業(yè)執(zhí)照，如果承包方的經營收支末納入出包方會計核算，出包方不但不能免交收取承包費的營業(yè)稅，并且對承包方包括稅收在內的債務還要承擔連帶清償責任，可見風險是很大的，因而上述籌劃方案其實是不可取的。

其次需要考慮的是食堂承包后納稅義務人的確定問題。需要明確的是，職工食堂無論是否承包，都涉及到營業(yè)稅和所得稅，差別只在于納稅義務人可能會不同。承包前，主要視食堂是否為獨立核算單位，而分別以企業(yè)或食堂自身為納稅義務人；承包后，根據(jù)《稅收征管法實施細則》規(guī)定，如承包人或承租人有獨立的生產經營權，在財務上獨立核算，并定期向出包人上繳承包費或租金的，承包人應就其生產經營收入和所得納稅。