第一篇：審計鑒證業務和審計報告相關習題

一、鑒證業務準則

1、下列項目中可以作為注冊會計師鑒證對象的有（）

A． 預測的財務狀況、經營成果和現金流量

B． 財務報表

C． 企業的運營情況

D． 企業的內部控制

【正確答案】：ACD

【答案解析】：（1）當鑒證對象為財務業績或狀況時（如歷史或預測的財務狀況、經營成果和現金流量），見證對象信息是財務報表；

（2）當鑒證對象為非財務業績或狀況是（如企業的運營情況），鑒證對象信息可能是反應效率或效果的關鍵指標

（3）鑒證對象為物理特征時（如設備的生產能力），鑒證對象信息可能是有關鑒證對象物理特征的說明文件

（4）當鑒證對象是某種系統和過程時（如企業的內部控制或信息技術系統），鑒證對象信息可能是關于其有效性的認定.2、如果注冊會計師在承接業務后，發現鑒證對象不適當可能造成工作范圍受到限制，應當視工作范圍受到限制的重大與廣泛程度，出具（）報告。

A． 保留或否定意見的報告

B． 保留意見的報告

C． 否定意見的報告

D． 保留或無法表示意見的報告

【答案】D

【解析】（1）不適當的鑒證對象可能會誤導預期使用者。如果注冊會計師在承接業務后發現鑒證對象不適當，當視重大與廣泛程度，出具保留意見或否定意見的報告

（2）不適當的鑒證對象還可能造成工作范圍受到限制。如果注冊會計師在承接業務后發現鑒證對象不適當，當視重大與廣泛程度，出具保留意見或無法表示意見的報告。

二、法律責任習題

1.下列說法不正確的有（）。

A.如果被審計單位管理層精心策劃和掩蓋舞弊行為，注冊會計師盡管完全按照審計準則執業，有時也不能發現某項重大舞弊行為，但是注冊會計師仍然存在過失，需要承擔法律責任

B.會計師事務所出具的審計報告如有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏，給他人造成損失的，無論何種原因均應當與發行人、上市公司承擔連帶賠償責任

C.只要注冊會計師未查出被審單位財務報表中的錯報，則必須承擔法律責任

D.注冊會計師明知委托單位的財務報表有重大錯報，卻加以虛偽的陳述，出具無保留意見的審計報告，應屬于重大過失

【答案】ABCD

【答案解析】

A、由于審計中的固有限制影響注冊會計師發現重大錯報的能力，注冊會計師不能對財務報表整體不存在重大錯報獲取絕對保證，對于被審計單位精心策劃

和掩蓋的舞弊行為，注冊會計師完全按照審計準則執業也可能沒有發現，此時注冊會計師沒有過失，也不需承擔法律責任。

B、證券服務機構為證券的發行、上市、交易等證券業務活動制作、出具審計報

告、資產評估報告、財務顧問報告、資信評級報告或者法律意見書等文件，應當勤勉盡責，對所制作、出具的文件內容的真實性、準確性、完整性進行核查和驗證。其制作、出具的文件有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏，給他人造成損失的，應當與發行人、上市公司承擔連帶賠償責任，但是能夠證明自己沒有過錯的除外。

C、由于審計測試技術和被審單位內部控制制度的局限性，不能苛求注冊會計師

發現和披露會計報表中的所有錯報。

D、屬于注冊會計師的欺詐行為。

三、審計準則相關習題

資料

根據審計項目計劃.2011年4月2日.某市審計局經貿審計處幾名同志組成審計組.對該市重點國有企業甲公司2010年度財務收支進行審計。鑒于經貿審計處審計人員A剛剛從甲公司財務部調入審計局。熟悉情況。審計局領導決定由A擔任該項目主審.由經貿審計處的處長擔任審計組組長.實行組長負責制。在審計實施階段，負責應收賬款審計的審計人員B為提高審計效率.讓甲公司財務部編制了應收賬款賬齡分析表.由甲公司簽字蓋章后作為應收賬款的審計證據。他本人集中精力設計并實施對應收賬款的函證。其中一個函證事項是2010年12月3日甲公司記錄的一筆應收乙公司貨款64萬元.甲公司同時確認了主營業務收入64萬元。乙公司回函表明.乙公司于12月10日收到甲公司委托代銷貨物64萬元，但至今尚未售出。審計人員B根據乙公司回函確認了該項應收賬款。進入審計終結階段后，審計人員A安排審計組成員C收集審計組各成員編制的審計工作底稿.由審計人員C僅就審計定性和處理處罰是否準確適當進行復核，并簽署復核意見，然后交給A起草審計報告。

要求：根據上述資料，從下列問題的備選答案中選出正確答案。

1.你認為由審計人員A擔任主審的做法：

A.正確

B.錯誤，違背了我國《質量控制準則》

C.錯誤，違背了我國《審計機關項目計劃管理辦法》

D.錯誤，違背了我國《國家審計基本準則》

【答案】D

【解析】審計人員A剛剛從甲公司財務部調入審計局，違背了新國家審計準則中明確了審計人員保持獨立性的要求。

2.你認為審計人員B在未經審核情況下便將甲公司編制并簽字蓋章的應收賬款賬齡分析表作為審計證據的做法：

A.提高了審計效率和效果

B.增大了審計風險

C.符合《審計證據準則》

D.不符合《國家審計準則》

【答案】BD

【解析】審計人員B在未經審核情況下便將甲公司編制并簽字蓋章的應收賬款賬齡分析表作為審計證據的做法增大了審計風險;不符合《審計證據準則》;不符合《國家審計準則》。

四、審計報告

1、A注冊會計師作為ABC會計師事務所審計項目負責人，在審計以下單位2009年度財務報表時分別遇到以下情況：

(1)甲公司擁有一項長期股權投資，賬面價值500萬元，持股比例30％。2009年12月31日，甲公司與K公司簽署投資轉讓協議，擬以350萬元的價格轉讓該項長期股權投資，已收到價款300萬元，但尚未辦理產權過戶手續，甲公司以該項長期股權投資正在轉讓之中為由，不再計提減值準備。

(2)乙公司于2008年5月為L公司1年期銀行借款1 000萬元提供擔保，因L公司不能及時償還，銀行于2009年11月向法院提起訴訟，要求乙公司承擔連帶清償責任。2009年12月31日，乙公司在咨詢律師后，根據L公司的財務狀況，計提了500萬元的預計負債。對上述預計負債，乙公司已在財務報表附注中進行了適當披露。截至審計工作完成日，法院未對該項訴訟作出判決。

(3)丙公司于2009年11月20日發現，2007年漏記固定資產折舊費用200萬元。丙公司在編制2009年度財務報表時，對此項會計差錯予以更正，追溯重述了相關財務報表項目，并在財務報表附注中進行了適當披露。

(4)丁公司于2009年末更換了大股東，并成立了新的董事會，繼任法定代表人以剛上任不了解以前年度情況為由，拒絕簽署2009年度已審財務報表和提供管理層聲明書。原法定代表人以不再繼續履行職責為由，也拒絕簽署2009年度已審計財務報表和提供的管理層聲明書。

要求：假定上述情況對各被審計單位2009年度財務報表的影響都是重要的，且各被審計單位均拒絕接受A注冊會計師提出的審計處理建議(如有)。在不考慮其他因素影響的前提下，請分別針對上述4種情況，判斷A注冊會計師應對2009年度財務報表出具何種類型的審計報告，并簡要說明理由。

【答案解析】(1)保留意見或否定意見的審計報告。由于對該項長期股權投資轉讓交易尚未完成，甲公司應計提而未計提減值準備，不符合企業會計準則和相關制度的規定。

(2)帶強調事項段的無保留意見的審計報告(或標準無保留意見)。如果該或有事項對被審計單位的持續經營能力構成了影響，此時是應該考慮增加強調事項段的，如果沒有對被審計單位的持續經營能力構成影響是可以出具標準的審計報告的。

(3)標準無保留意見的審計報告。丙公司對重大會計差錯進行了追溯重述，并在財務部表附注中進行了適當披露，符合企業會計準則和相關制度的規定。

(4)無法表示意見的審計報告。由于管理層對已審計財務報表未予認定，且拒絕簽署管理層聲明書，注冊會計師的審計范圍受到極大限制。

2、資料：樓蘭是昆侖會計師事務所的注冊會計師，她審計了天山公司2001年12月31日的資產負債表和該年度的損益表、現金流量表。2002年2月24日，她結束了外勤工作，并于一個星期后擬定了審計報告的草稿如下：

我們接受委托，審計了貴公司2001年12月31日的資產負債表及該年度的損益表、現金流量表。我們的審計是根據《企業會計準則》進行的。在審計過程中，我們結合貴公司的實際情況，實施了包括抽查會計記錄等我們認為必要的審計程

序。

我們相信，我們的審計意見為信賴上述會計報表提供了合理的保證。

我們認為，上述會計報表符合《中國注冊會計師獨立審計準則》的規定，在所有重大方面公允地反映了貴公司2001年12月31日的財務狀況和該年度經營成果以及現金流量情況，會計處理方法的選用遵循了一貫性原則。

中國注冊會計師：樓蘭(蓋章)

2001年12月31日

此外，樓蘭的工資底稿還揭示了如下信息：

(1)2001年天山公司將營業收入的會計政策由分期收款法改為完工百分比法。天山公司認為采用完工百分比法能夠更加合理地反映它的經營成果。在比較財務報表中，天山公司追溯調整了上一年度的報表數據，并在報表附注中對該會計政策變更的性質和影響作了披露。樓蘭贊同天山公司的變更理由，并對它的調整和披露表示滿意。

(2)樓蘭沒有辦法對應收賬款進行函證，但她執行了替代的審計程序。樓蘭認為這些替代的審計程序能夠提供充分適當的審計證據。

(3)天山公司是一起訴訟中的被告，目前此案正在審理中判決的結果難以估計。如果判決結果有利于原告，天山公司就有可能被判支付一筆大額的賠款。為了籌集此賠款，天山公司會出售一些經營用固定資產。該或有事項的性質和可能的影響已在報表附注中作了充分披露。

(4)天山公司在2000年4月1日借入了一筆金額高達1000萬元的長期借款，該筆借款合同禁止天山公司在未來5年內發放股利。天山公司拒絕在財務報表附注中對該限制性規定做出披露。

要求：請說明樓蘭工作底稿中哪些事項需要包括在審計報告中，哪些不需要?說明樓蘭工作底稿中存在哪些不足有待改進并請你替她重編審計報告。

【答案解析】樓蘭工作底稿中的第一到第三個事項不需要列入審計報告中。第四個事項需要在工作底稿中予以說明。

(1)會計政策一般不應變更，但如果變更會計政策能夠更公允地反映被審計單位的情況則應變更，同時對該變更的性質和影響做出說明。為了保證會計信息的可比，應在比較財務報表中追溯調整前幾個年度的會計數據。如果被審計單位作到了以上幾點，便不必在審計報告中反映。

(2)如果不能夠執行某項審計程序，注冊會計師應執行替代程序，但不可以降低審計證據的數量和質量。如果作到了這一點，注冊會計師依然可以發表審計意見。

(3)對極可能發生且金額可以估計的或有損失應暫估入賬。

如果難以預料或有損失發生的可能性，就應該在報表附注中對或有損失的性質和結果做出披露。

(4)對未來股利發放的限制性規定會影響到天山公司股東及潛在投資者的決策，天山公司應該對這一限制性規定做出披露。天山公司拒絕做出披露，樓蘭應該在審計報告中予以說明。

樓蘭的審計報告中缺少：

(1)標題“審計報告”和收件人“天山公司全體股東”(審計業務的委托人)。

(2)缺少管理層對財務報表的責任和和注冊會計師審計責任的說明。

(3)“我們相信，我們的審計意見為信賴上述會計報表提供了合理的保證。”一句可以省略。

(4)注冊會計師的審計應該是按照《中國注冊會計師審計準則》進行的，而會計報告應該符合《企業會計準則》。

(5)在審計報告中說明對于發放股利的限制性規定作為強調事項。

(6)審計報告中還應注明會計師事務所的地址并加蓋公章。

(7)審計報告的日期應該是外勤工作結束日，即2002年2月24日

（8）中國注冊會計師簽名并蓋章應有兩名。

第二篇：第六章 審計、審閱和其他鑒證業務對獨立性的要求習題及答案

第六章 審計、審閱和其他鑒證業務對獨立性的要求

一、單項選擇題

1.以下關于獨立性的說法錯誤的是（）。

A.實質上的獨立性是一種內心狀態

B.形式上的獨立性使得一個理性且掌握充分信息的第三方完全信任注冊會計師

C.在執行審計業務時只需要保持形式上的獨立即可

D.對客觀原則的遵循要求審計項目組成員、會計師事務所、網絡事務所與審計客戶保持獨立

2.下列會計師事務所應確定為A會計師事務所的網絡事務所的是（）。

A.B事務所與A事務所共同聘請專家編制審計手冊，并共同分擔成本

B.基于合作，C事務所與A事務所相互介紹業務

C.基于合作，D事務所與A事務所共同使用相同的名稱與標志

D.E事務所和A事務所以聯合方式應邀提供專業服務

3.下列實體屬于公眾利益實體的是（）。

A.上市公司 B.個體戶 C.合伙企業 D.個人獨資企業

4.下列實體不屬于關聯實體的是（）。

A.在客戶內擁有直接經濟利益的實體

B.該客戶直接或間接控制的關聯實體

C.能夠對客戶施加直接或間接控制的實體，并且客戶對該實體重要

D.與客戶處于同一控制下的實體，且該實體和客戶對其控制方均很重要

5.以下投資工具屬于間接經濟利益的是（）。

A.股票 B.債券 C.封閉式基金 D.開放式基金

6.甲是一名執業的注冊會計師，則下列人員不屬于甲的主要近親屬的是（）。

A.甲的妻子乙 B.甲的父親丙 C.甲的弟弟丁 D.甲的兒子戊

7.審計項目組成員王林，擁有被審計單位600萬元債券，針對獨立性的影響，可采取的防范措施有（）。

A.調離審計小組

B.由項目組之外的其他注冊會計師復核王林所執行的工作

C.沒有任何防范措施可以將這種不利影響降至可接受水平

D.擁有的經濟利益不重大，可不采取防范措施

8.在以下所列示的各種情形中，導致相關的注冊會計師不能加入A公司2009財務報表審計小組的是()。

A.甲注冊會計師的弟弟持有A公司20萬元的債券，在甲注冊會計師加入A公司審計小組前，甲注冊會計師的弟弟將債券處置掉了

B.乙注冊會計師的母親3年前從甲公司按市場利率借入5萬元購房，此筆款項將于2年后到期

C.丙注冊會計師于2009年3到4月份曾任A公司財務總監，后因工作職業規劃跳入會計師事務所

D.丁注冊會計師的哥哥自2010年1月起擔任A公司總經理的行政秘書

9.甲注冊會計師在審計乙公司期間從乙公司購買了大量的打折商品，以下說法正確的是（）。

A.甲注冊會計師的行為將會因為外在壓力對獨立性產生不利影響

B.甲注冊會計師的行為是正常、公平交易，不會對獨立性產生不利影響

C.甲注冊會計師的行為相當于是變相收受審計客戶的賄賂，對獨立性產生了不利影響

D.甲注冊會計師將會因為自我評價對獨立性產生不利影響

10.如果審計項目組成員的主要近親屬在客戶中所處職位可以對客戶的財務狀況、經營成果和現金流量施加重大影響，則會對獨立性產生不利影響。用于評價不利影響重要程度的下列因素恰當的是()。

A.評價主要近親屬在客戶中的職位

B.評價該成員在審計項目組中的工資水平

C.評價主要近親屬在客戶工作的時間

D.評價該成員在審計項目組中工作的時間

11.如果會計師事務所從某一審計客戶收取的全部費用占其收費總額的比重很大，則對該客戶的依賴及對可能失去該客戶的擔心將產生（）導致的不利影響。

A.自身利益 B.自我評價 C.過度推介 D.密切關系

12.下列描述中，屬于或有收費的是（）。

A.以未審財務報表總資產為基準確定收費

B.會計師事務所可以根據審計小組成員審計過程中預計花費的審計時間為基礎確定收費金額

C.在確定收費時考慮專業服務所需的知識和技能

D.以最終審計客戶是否能夠依據已審財務報表取得貸款為基礎，確定收取的費用

二、多項選擇題

1.在確定是否接受或保持一項業務時注冊會計師的處理正確的有（）。

A.確定現有的防范措施對于消除威脅或將其降至可接受水平是否仍然有效

B.確定是否需要采取其他防范措施

C.確定是否終止該項業務

D.運用獨立性概念框架評價不利影響的嚴重程度

2.會計師事務所人員對獨立性承擔的責任取決于（）。

A.會計師事務所的結構

B.注冊會計師的專業水平

C.會計師事務所的規模

D.會計師事務所的組織形式

3.下列會計師事務所應確定為A會計師事務所的網絡事務所的有（）。

A.基于合作，B事務所的主任會計師是A事務所的合伙人之一

B.基于合作，C事務所與A事務所共享管理權

C.基于合作，D事務所與A事務所共享統一的質量控制政策和程序

D.基于合作，E事務所和A事務所共享培訓資源但不交流市場信息

4.如果其他實體擁有大量和廣泛的利益相關者，注冊會計師應當確定將其視為公眾利益實體需要考慮的因素有（）。

A.實體規模 B.業務性質 C.實體結構 D.員工數量

5.下列屬于甲企業的關聯實體的有（）。

A.甲企業的子公司 B.甲企業的孫公司

C.甲企業的分支機構 D.甲企業的母公司

6.以下屬于治理層的有（）。

A.董事會 B.財務總監 C.監事會 D.總經理

7.如果一個實體在擬審計財務報表涵蓋期間之內或之后成為審計客戶，會計師事務所應當考慮采用下列（）措施來降低對獨立性產生威脅。

A.不允許提供非鑒證服務的人員擔任審計項目組成員

B.由另一會計師事務所評價非鑒證服務的結果

C.由項目組之外其他的注冊會計師和專業人員復核審計和非鑒證工作

D.由另一會計師事務所重新執行非鑒證服務

8.如果在合并或收購生效日前不能終止目前存在的利益或關系，在同時滿足下列（）的情況下，會計師事務所可以繼續執行業務。

A.存在利益關系的人員不得參與該項審計業務

B.在在合并或收購生效日起六個月內盡快終止目前存在的利益或關系

C.由項目組之外其他的注冊會計師和專業人員復核審計和非鑒證工作

D.采取過渡性的措施并與治理層討論

9.審計項目組成員甲的外祖父，持有審計客戶30萬元的股票，甲與其外祖父關系密切，在這種情形下，需要采取的防范措施有（）。

A.要求其外祖父處置全部的股票

B.由項目組之外注冊會計師復核項目組成員已執行的工作

C.將甲調離審計項目組

D.沒有任何防范措施可以將這種不利影響降至可接受水平

10.甲注冊會計師和其審計客戶乙公司都在某股東人數有限的實體中擁有經濟利益，在同時滿足下列（）條件時，這種商業關系不會對獨立性產生不利影響。

A.該種商業關系對于會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬及審計客戶均不重要

B.該經濟利益對一個或幾個投資者并不重大

C.該經濟利益對于會計師事務所不重要，對于審計客戶是重要的D.該經濟利益不能使一個或幾個投資者控制該實體

11.ABC會計師事務所與審計客戶甲公司協商，將ABC會計師事務所的服務與甲公司的計算機軟件捆綁銷售，并以雙方名義進行，這種商業關系可能因（）產生不利影響。

A．自身利益 B．外在壓力 C．自我評價 D．密切關系

12.如果會計師事務所人員不承擔管理層職責，則提供下列信息技術系統服務不應被視為對獨立性產生不利影響的有（）。

A.設計或操作與財務報告內部控制無關的信息技術系統

B.設計或操作信息技術系統，其生成的信息不構成會計記錄或財務報表的重要組成部分

C.操作由第三方開發的會計或財務信息報告軟件

D.對由其他服務提供商或審計客戶自行設計并操作的系統進行評價和提出建議

13.如果會計師事務所或審計項目組成員接受審計客戶的禮品或招待，可能因（）產生不利影響。

A.自身利益 B.過度推介 C.外在壓力 D.密切關系

三、簡答題

1.ABC會計師事務所負責審計甲公司2010財務報表，并指派A和B注冊會計師為該審計項目負責人。在審計過程中，審計項目組遇到下列與職業道德有關的事項：

（1）A注冊會計師的哥哥在甲公司財務部從事會計核算工作，但非財務部負責人。A注冊會計師認為無須回避。

（2）審計項目組成員D某的父親，在甲公司擔任董事。

（3）審計項目組負責人B在2010年3月曾擔任甲公司財務部門主管。

（4）ABC會計師事務與甲公司簽訂的審計業務約定書約定：審計費用50萬元，當年支付40%，剩余部分第二年審計完成時一起支付。

（5）在審計過程中，甲公司要求審計小組成員協助調整會計分錄。

要求：

針對上述事項（1）至（5），分別指出是否對審計項目組的獨立性構成不利影響，并簡要說明理由。

2.A會計師事務所、B會計師事務所和C會計師事務所均是排名在全國前十位的事務所，為了加強競爭力，增強提供專業服務的能力，三家事務所于2010年1月開始合作，均以“ABC”作為會計師事務所的名稱，并且共享同一的經營戰略。2010年4月，由于經營理念上的分歧，三方結束了這種合作關系。但是相關協議上寫明，在2011年1月之前，均可以使用“ABC”會計師事務所的名稱，而且共享共同的審計手冊或審計方法。

要求：

（1）2010年1月，A會計師事務所、B會計師事務所和C會計師事務所是否構成網絡？簡要說明理由。

（2）2010年4月，A會計師事務所、B會計師事務所和C會計師事務所是否構成網絡？簡要說明理由。

參考答案及解析

一、單項選擇題

1.【答案】C【解析】在執行審計業務時不僅要保持形式上的獨立還需要保持實質上的獨立。

2.【答案】C【解析】 不應被視為網絡的情況：分擔的成本不重要；分擔的成本僅僅限于與制定審計方法、審計手冊或培訓課程有關的成本；會計師事務所與某一不相關的實體以聯合方式提供服務或研發產品。

3.【答案】A【解析】公眾利益實體包括所有上市公司。

4.【答案】A【解析】在客戶內擁有直接經濟利益的實體只有在該實體對客戶具有重大影響，在客戶內的利益對該實體重要的情況下才屬于關聯實體。

5.【答案】C【解析】封閉式基金不能隨時被贖回，其募集得到的資金可全部用于投資，這樣基金持有人不能控制這些基金，不會影響基金管理公司的投資決策，所以封閉式基金不屬于直接經濟利益。

6.【答案】C【解析】C項中的弟弟屬于其他近親屬，在現行注冊會計師職業道德守則中，主要近親屬是指配偶、父母或子女。

7.【答案】C【解析】事務所、項目組成員或其主要近親屬在審計客戶中擁有直接或重大間接經濟利益（不論該經濟利益是如何取得的），將因自身利益產生非常嚴重的不利影響，沒有防范措施能夠將其降低至可接受的水平。

8.【答案】C【解析】A： 甲注冊會計師的弟弟將債券處置掉后，該利益已不復存在，不影響甲的獨立性；B：由于借款是按市場行情進行的，對獨立性的影響可以忽略；C：丙曾任甲公司財務總監，將會因自我評價對獨立性產生威脅。D：其他近親屬擔任的“行政秘書”職務與財務資料無關，對審計獨立性的影響可以忽略。

9.【答案】B【解析】甲注冊會計師購買了大量的打折商品屬于正常的消費行為，不會對獨立性產生不利影響。

10.【答案】A【解析】評價不利影響的重要程度主要從主要近親屬和審計項目組成員兩個方面，即評價主要近親屬在客戶中的職位和該成員在審計項目組中的角色。

11.【答案】A【解析】如果會計師事務所從某一審計客戶收取的全部費用占其收費總額的比重很大，則對該客戶的依賴及對可能失去該客戶的擔心將產生自身利益或外在壓力導致的不利影響。

12.【答案】D【解析】或有收費是一種按照預先確定的計費基礎收取費用的方式。在這種方式下，收費與否或多少取決于交易的結果或所執行工作的結果，選項Ｄ就屬于這種情況。但是需要注意的是，如果一項收費由法院或政府公共管理機構規定，則該項收費不屬于或有收費。

二、多項選擇題

1.【答案】ABCD【解析】在決定是否保持一項業務時，會計師事務所應當確定現有的防范措施對于消除這些威脅或將其降至可接受水平是否仍然有效，或是否需要采取其他防范措施，或終止該項業務。

在執行業務過程中，如果注意到有關對獨立性威脅的新信息，會計師事務所應當運用概念框架評價威脅的重要程度。

2.【答案】ACD【解析】會計師事務所規模、結構和組織形式的不同，其員工對獨立性的具體責任也不同。

3.【答案】ABC【解析】E事務所和A事務所共享培訓資源但不交流市場信息,該項專業資源視為不重要，因此不應當被視為網絡。

4.【答案】ABD【解析】如果其他實體擁有大量和廣泛的利益相關者，注冊會計師也應當確定是否將其視為公眾利益實體。需要考慮的因素包括： 業務性質、實體規模和員工數量。

5.【答案】ABCD【解析】甲企業能夠直接控制其子公司和分支機構，因此選項AC均屬于甲企業的關聯實體；甲企業可以通過其子公司間接控制其孫公司，所以選項B屬于甲企業的關聯實體；甲企業的母公司能夠直接控制甲企業，因此選項D是甲企業的關聯實體。

6.【答案】AC【解析】治理層是指對被審計單位戰略方向以及管理層履行經營管理責任負有監督責任的人員或組織。上市公司治理層主要包括股東大會、董事會（及其下屬的審計委員會）、監事會。管理層是指的總經理、副總經理和總會計師（財務總監）等。

7.【答案】ABCD【解析】以上措施均可以降低對獨立性產生威脅。

8.【答案】ABD【解析】由項目組之外其他的注冊會計師和專業人員復核審計和非鑒證工作屬于過渡性的措施之一。

9.【答案】ABC【解析】審計項目組某一成員的的其他近親屬在審計客戶中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益，可能產生自身利益導致的不利影響，需要采取的防范措施包括：

（1）其他近親屬盡快處置全部經濟利益，或處置全部直接經濟利益并處置足夠數量的間接經濟利益，以使剩余經濟利益不再重大；

（2）由審計項目組以外的其他注冊會計師復核該成員已執行的工作；

（3）將該成員調離審計項目組。

10.【答案】ABD【解析】在同時滿足下列條件時，這種商業關系不會對獨立性產生不利影響：1.該種商業關系對于會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬及審計客戶均不重要；2.該經濟利益對一個或幾個投資者并不重大 ；3.該經濟利益不能使一個或幾個投資者控制該實體。

11.【答案】AB【解析】事務所、項目組成員或其主要近親屬與審計客戶或其管理層之間存在密切的商業關系，可能因自身利益和外在壓力產生嚴重的不利影響。這些關系通常包括：

（1）在與客戶或其控股股東、董事、高級管理人員共同開辦的企業中擁有經濟利益；

（2）按照協議，將會計師事務所的產品或服務與客戶的產品或服務結合在一起，并以雙方名義捆綁銷售；

（3）按照協議，會計師事務所銷售或推廣客戶的產品或服務，或者客戶銷售或推廣會計師事務所的產品或服務。

12.【答案】ABCD【解析】上述四個選項均屬于提供信息系統服務時，不會對獨立性產生不利影響的情形。

13.【答案】AD【解析】接受審計客戶禮品或招待可能產生自身利益和密切關系導致的不利影響。如果會計師事務所或審計項目組成員接受審計客戶的禮品，將產生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施可以將其降至可接受的水平。會計師事務所和審計項目組成員不得接受禮品。

三、簡答題

1.【答案】（1）對獨立性構成不利影響。A注冊會計師是審計項目負責人之一，與其在財務部從事會計核算工作的哥哥屬于其他近親屬，并且其所處職位能夠對鑒證對象產生重大影響。

（2）對獨立性構成不利影響。審計項目組成員D注冊會計師的主要近親屬從事的工作對年報審計對象的財務報表有直接重大影響。

（3）對獨立性構成不利影響。審計項目組負責人B在財務報表涵蓋期間擔任審計客戶的高級管理人員，將產生自我評價導致的不利影響。

（4）對獨立性構成不利影響。如果審計客戶長期未支付應付的審計費用，尤其是大部分費用在出具下一審計報告之前仍未支付，可能產生自身利益導致的不利影響。

（5）不對獨立性構成不利影響。向客戶提供政策選用和會計處理建議的調整，協助客戶解決相關賬戶的調整問題，均屬于審計業務應提供的常規工作。

2.【答案】

（1）構成網絡。三方是以合作為目的，共同使用同一品牌；共享同一經營戰略。

（2）不構成網絡。首先，不是以合作為目的；其次，如果共享的資源僅限于共同的審計手冊或審計方法，共享培訓計劃，并不交流人員、客戶或市場信息，也沒有一個共有的技術部門，則這種共享的資源通常是不重要的，通常不構成一個網絡。

第三篇：審計報告審計業務約定書

年檢審計業務約定書

濰立信會事約檢（）第號

甲方

單位名稱：

地址：

聯 系 人：電話：

乙方

單位名稱：

地址： 濰坊市東風東街338號銀海恒基大廈三層A座

聯 系 人：電話：

一、審計目的根據《企業檢驗辦法》規定，對被審計單位是否存在未按照規定繳納出資以及抽逃出資或轉移注冊資金行為發表審計意見。

二、甲方需提供資料

企業的檢驗的會計憑證、會計帳簿、會計報表和其他核算資料。

三、甲方的責任和義務

1.保證提供的審計資料真實、合法、完整；

2.在約定時間內向乙方提供審計工作所需的全部資料；

3.在取得審計報告前，及時足額支付審計費用。

四、乙方的責任和義務

1.按《注冊會計師審計準則》和《企業檢驗辦法》的規定出具審計

報告，保證審計報告的真實、合法、公允。

2.按照約定時間完成審計業務。

3.保守甲方的商業秘密。

五、審計收費和報告份數

審計費用為人民幣元，交費后，乙方向甲方提供審計報告一份。

六、審計報告的使用責任

審計報告僅供企業提供工商行政管理部門檢驗使用，其他用途無效。復印無效。因使用不當而造成一切后果，與會計師事務所和簽字的注冊會計師無關。

七、約定書份數

本約定書一式兩份，甲乙雙方各執一份，并具有同等法律效力。

甲方（公章）：乙方（公章）：

法人代表：法人代表：

年月日年月日1

第四篇：資產損失鑒證業務準則

企業資產損失所得稅稅前扣除鑒證業務準則

第一章 總則

第一條 為了規范企業資產損失所得稅稅前扣除鑒證業務活動，根據《關于企業資產損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號）、《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局公告2011年第25號）和《注冊稅務師涉稅鑒證業務基本準則》（國稅發[2009]149號，以下簡稱基本準則）的有關規定，制定本準則。

第二條 本準則所稱企業資產損失所得稅稅前扣除鑒證業務（以下簡稱“資產損失鑒證業務”），是指鑒證人接受委托人的委托，通過執行基本準則及本準則（以下簡稱執業規范）規定的鑒證程序和鑒證方法，依照稅法和適當標準，對被鑒證人的資產損失所得稅稅前扣除事項進行審核、確認，評價和證明其鑒證材料的真實性、合法性和合理性，并出具鑒證報告的業務。

第三條 本準則所稱鑒證人，是指接受委托人的委托，執行資產損失鑒證業務的稅務師事務所及其注冊稅務師。

本準則所稱被鑒證人，是指擁有或控制發生損失資產的納稅義務人。

本準則所稱資產損失，是指被鑒證人在實際處置、轉讓資產過程中發生的合理損失（以下簡稱實際資產損失），以及被鑒證人雖未實際處置、轉讓資產，但符合稅法規定條件計算確認的損失（以下簡稱法定資產損失）。

第四條 本準則所稱鑒證事項，是指鑒證人所審核、確認、評價和證明的資產損失稅前扣除事項，具體范圍依據雙方約定。

第五條 鑒證人開展資產損失鑒證業務，應當遵守稅法及國家有關法律、法規的規定，符合執業規范的要求。

第六條 企業資產損失所得稅稅前扣除鑒證的目的，是通過對被鑒證人的資產損失納稅申報事項進行鑒證，以增強稅務機關對該納稅申報事項的信任，降低被鑒證人的涉稅風險。

第七條 鑒證資產損失應區分屬于清單申報的資產損失還是屬于專項申報的資產損失。第八條 應關注被鑒證人資產損失內部核銷管理制度是否建立健全，評價資產損失稅前扣除證據材料的收集、整理、編制、審核、申報、保存情況。

（一）調查被鑒證人有關貨幣資金內部管理制度是否完善；

（二）獲取銀行存款明細表，并與總賬、明細賬核對；確認損失的銀行存款是否真實，并為被鑒證人所有；

（三）查閱存款損失的原始憑據，核實存款損失情況；

（四）區分存款損失的具體情形，取得合法、充分證據，確認存款損失稅前扣除是否符合稅法的有關規定；

（五）確認存款損失稅前扣除的金額。

第十六條 鑒證應收及預付款項壞賬損失，應關注企業確實不能收回的應收賬款、預付賬款損失。鑒證時應當執行下列程序：

（一）調查被鑒證人有關應收及預付款項內部管理制度是否完善；

（二）確認應收及預付款項的存在，并為被鑒證人所有；

（三）逐筆審核應收及預付款項壞賬損失的真實性、合法性、合理性。具體審核損失的原因及有關證明資料，確認損失發生的真實性及計算的準確性，并確認是否符合稅法規定的條件；

（四）區分應收及預付款項壞賬損失類型，取得合法、充分證據，確認資產損失稅前扣除是否符合稅法的有關規定；

（五）確認應收及預付款項壞賬損失稅前扣除的金額。

第十七條 被鑒證人對外提供與本企業生產經營活動有關的擔保，因被擔保人不能按期償還債務而承擔連帶責任，經追索，被擔保人無償還能力，對無法追回的金額，比照本準則規定的應收款項損失鑒證程序進行鑒證。

第二節 非貨幣資產損失的鑒證

第十八條 鑒證非貨幣資產損失，應關注存貨損失、固定資產損失、無形資產損失、在建工程損失、生產性生物資產損失等。

第十九條 鑒證存貨損失，應關注有關商品、產成品、半成品、在產品以及各類材料、燃料、包裝物、低值易耗品等發生的盤虧、變質、淘汰、毀損、報廢、被盜等造成的損失。鑒證時應當執行下列程序：

（二）獲取或編制無形資產明細表，復核加計正確，確認無形資產的存在，確認報損的無形資產是否為被鑒證人所有；

（三）審查重要的原始憑證，查閱有關合同、協議等資料和支出憑證，是否經授權批準，會計處理是否正確；

（四）關注損失的無形資產所處狀態；

（六）取得合法、充分證據，確認資產損失稅前扣除是否符合稅法的有關規定；

（七）確認無形資產損失稅前扣除的金額，應關注計稅基礎、以前調整攤銷額、可轉回金額等因素；

（八）如果開發、創設過程未單獨核算成本（即混同其他成本已經在稅前扣除的），不予以確認其損失。

第二十二條 鑒證在建工程損失，應關注企業已經發生的因停建、廢棄和報廢、拆除損失和因自然災害和意外事故毀損造成的在建工程項目損失。鑒證時應當執行下列程序：

（一）調查被鑒證人在建工程內部管理制度是否完善；

（二）獲取或編制在建工程明細表，復核加計正確，確認在建工程的存在，確認報損的在建工程是否為被鑒證人所有；

（三）審查重要的原始憑證，查閱有關合同、協議等資料和支出憑證，是否經授權批準，會計處理是否正確；

（四）關注損失的在建工程所處狀態；

（五）區分在建工程損失類型，取得合法、充分證據，確認資產損失稅前扣除是否符合稅法的有關規定；

（六）確認在建工程損失稅前扣除的金額。

第二十三條 鑒證生物資產損失，應關注生產性生物資產盤虧損失，因森林病蟲害、疫情、死亡的生產性生物資產損失，被盜伐、被盜、丟失而產生的生產性生物資產損失。鑒證時應當執行下列程序：

（一）調查被鑒證人有關生產性生物資產內部管理制度是否完善；

（三）審核申報損失的債券投資的原始憑證；

（四）區分債權性投資損失類型，取得合法、充分證據，確認資產損失稅前扣除是否符合稅法的有關規定；

（五）確認投資損失稅前扣除的金額。

第二十七條 鑒證貸款類債權損失應當執行下列程序：

（一）調查金融企業貸款損失內部管理制度是否完善；

（二）關注被鑒證人執行的會計制度是金融企業會計制度還是企業會計準則；

（三）獲取或編制短期貸款(長期貸款)明細表，復核加計正確，并與報表數、總賬數和明細賬合計數核對是否相符；

（四）獲取并審核貸款合同、協議、貸款證(或IC卡)及授權批準或其他有關資料和借款憑證(借據)，確認貸款的真實性，并與會計記錄核對；

（五）審核申報損失貸款的償還情況，核對會計記錄和原始憑證；

（六）關注是否屬于可以申報稅前扣除的貸款損失，是否有貸款損失以外的損失混同貸款損失申報扣除；

（七）申報損失的貸款本金及利息的金額計算是否符合稅法的規定，呆賬準備金（貸款損失準備金）的計提與使用是否符合稅法的規定；

（八）按照稅法對金融企業貸款損失的管理要求，區分貸款損失的具體情形，分別取得充分、適當證據；

（九）確認貸款損失稅前扣除的金額。

第二十八條 被鑒證人對外提供與本企業生產經營活動有關的擔保，因被擔保人不能按期償還債務而承擔連帶責任，經追索，被擔保人無償還能力，對無法追回的金額，比照本辦法規定的應收款項損失進行處理。

本準則所稱與本企業生產經營活動有關的擔保，是指被鑒證人對外提供的與本企業應稅收入、投資、融資、材料采購、產品銷售等生產經營活動相關的擔保。

被鑒證人按獨立交易原則向關聯企業轉讓資產而發生的損失，或向關聯企業提供借款、擔保而

產損失確屬已實際發生的合法證據，包括：具有法律效力的外部證據和特定事項的被鑒證人內部證據。

審核資產損失項目有關證據資料的相關性、合法性、真實性、充分性，判斷證據的證據資格和證明能力。

第三十三條 鑒證人在調查被鑒證人的下列情況時，應當按照執業規范的要求取得有關鑒證材料：

（一）基本情況；

（二）財務會計制度情況；

（三）內部控制自我評價情況。

第三十四條 鑒證資產損失稅前扣除事項，應取得具有法律效力的外部證據。主要包括：

（一）司法機關的判決或者裁定；

（二）公安機關的立案結案證明、回復；

（三）工商部門出具的注銷、吊銷及停業證明；

（四）企業的破產清算公告或清償文件；

（五）行政機關的公文；

（六）專業技術部門的鑒定報告；

（七）具有法定資質的中介機構的經濟鑒定證明；

（八）仲裁機構的仲裁文書；

（九）保險公司對投保資產出具的出險調查單、理賠計算單等保險單據；

（十）符合法律規定的其他證據。

第三十五條 鑒證資產損失稅前扣除事項，應取得特定事項的被鑒證人內部證據。主要包括：

（一）有關會計核算資料和原始憑證；

（二）資產盤點表；

（五）鑒證報告所蓋印章和報告日期等，具體包括：注冊稅務師簽名和蓋章、載明稅務師事務所的名稱和地址、稅務師事務所公章、報告日期；

（六）鑒證報告的附件。

第四十條 鑒證報告附件包含的基本內容。

（一）企業資產損失所得稅稅前扣除鑒證事項說明；

（二）企業資產損失所得稅稅前扣除分類鑒證表；

（三）稅務機關要求附列的其它資料；

（四）稅務師事務所執業資格證書復印件。

第四十一條 鑒證報告經事務所內部復核，由項目負責人簽名、蓋章并加蓋稅務師事務所印章后對外出具，并按規定方式報送。

鑒證人正式出具鑒證報告前，應就擬出具的鑒證報告有關內容的表述與被鑒證人進行溝通。第四十二條 鑒證人在鑒證中發現被鑒證人存在資產損失所得稅稅前扣除事項不符合稅法規定的情況，經提醒被鑒證人仍未按稅法規定進行調整或者改正的，鑒證人應在出具的鑒證報告中披露，作為所得稅稅前不允許扣除項目處理。

第六章 附則

第四十三條 本準則指南以及業務約定書、工作底稿由中國注冊稅務師協會制定，報國家稅務總局備案后實施。

第四十四條 本準則適用于鑒證人執行企業資產損失所得稅稅前扣除鑒證業務。第四十五條 本準則由國家稅務總局負責解釋。

第四十六條 本準則自2012年1月1日起施行。國家稅務總局發布的《國家稅務總局關于印發〈企業財產損失所得稅稅前扣除鑒證業務準則（試行）〉的通知》（國稅發〔2007〕9號）同時廢止。

附件：企業資產損失所得稅稅前扣除鑒證報告（范本）

本鑒證報告僅供（被鑒證人）向主管稅務機關辦理資產損失所得稅稅前扣除申報審批時使用，不作其它用途。非法律、法規規定，鑒證報告的內容不得提供給其他單位或個人。因使用不當造成的后果，與執行本鑒證業務的稅務師事務所及注冊稅務師無關。

附件：

（一）企業資產損失所得稅稅前扣除鑒證事項說明。

（二）企業資產損失所得稅稅前扣除分類損失審核表。

（三）稅務機關要求附列的其它資料。

（四）稅務師事務所執業資格證復印件。

××稅務師事務所（蓋章）中國注冊稅務師：（蓋章）

地址：×× 報告日期：××年××月××日

第五篇：關于企業所得稅匯算審計鑒證業務有關問題的通知

關于07企業所得稅匯算鑒證、審計有關問題的通知

各業務部、各分所：

青島市國稅局青國稅發[2007]186號文件、青島市地稅局青地稅發[2007]247號文件中，均要求企業在2007所得稅匯繳申報時由中介機構出具鑒證報告，作為企業所得稅納稅申報表的附報資料一同報送。青島市國稅局還將需進行審核鑒證的企業范圍明確為除辦理稅務登記不足6個月、匯總納稅和核定征收企業之外的所有企業所得稅納稅人。為此，稅務機關將加強對中介機構出具審核鑒證報告質量的監督管理，通過直接抽查、稅務稽查、納稅評估等方式審核鑒證報告的質量。為了保證我所關于企業所得稅匯算鑒證、審計業務質量，現特就有關問題作出說明，并提出以下要求：

（一）認真學習青國稅發[2007]186號文件、青地稅函[2007]229號文件。青國稅發[2007]186號、青地稅函[2007]229號兩個文件對2007企業所得稅匯算清繳中若干業務問題予以了解答，使注冊稅務師在企業所得稅匯算鑒證業務中對有關政策問題更加明確，可以作為我們進行企業所得稅匯算鑒證的依據；也可以使注冊會計師在外資企業財務報表審計中有關企業所得稅部分審計時有所參照。故此，要求全體業務人員須認真學習青國稅發[2007]186號文件、青地稅函[2007]229號文件，深刻領會其精神并掌握其內容。

（二）明確稅務機關對2007企業所得稅匯算清繳的重點審核內容。稅務機關對2007企業所得稅匯算清繳的重點審核內容包括： 1．稅前扣除審批項目——如財產損失、金融企業呆帳損失、總機構提取管理費等；

2．減免稅企業的清算審核——如是否符合新辦企業條件、是否符合減免稅政策規定、有無利用關聯關系轉移利潤重復享受減免稅等；

3．核定征收企業；

4．房地產、建筑安裝、物流、餐飲企業等所得稅管理比較薄弱的行業； 5．連續3年虧損的企業；

6．實行新稅法后優惠政策到期的企業。

另外，還應注意企業申報資料的齊全性、報表的邏輯性、數據的準確性等方面的審核。

（三）若干業務問題：

1．企業支付實習生報酬稅前扣除須具備四個條件：企業與學校簽訂的實習合作協議書、實習生名冊、實習生報酬銀行轉賬憑證、實習生意外傷害保險費繳付憑證。由于社會保險目前尚未開通此險種，而商業保險費用又不允許稅前扣除，故企業可能存在繳付保險費的條件暫不具備的情況。

我們在審核時若遇到只是未具備實習生意外傷害保險費繳付憑證這種情況，應認可實習生報酬的稅前扣除，但應在“審核事項說明——其他審核事項的說明”中予以說明。

2．企業取得的政策性搬遷收入應是從財政、土地部門直接取得的收入，直接從得到土地使用權的企業取得的補償收入，不屬于政策性搬遷收入。企業取得的政策性搬遷收入5年內暫不并入應納稅所得額，但應自取得第一筆收入的納稅申報時，將搬遷文件和公告、確定的政策性搬遷收入總額及收支預算，向其企業所得稅主管稅務機關備案。

我們在審核時若遇到這種情況，應在“審核事項說明——其他審核事項的說明”中說明其備案情況以及本屬于搬遷的第幾年。

3．企業在12月底前購進的存貨、固定資產，原則上須在終了前取得正式發票后，其相關的支出方可稅前扣除。但根據實際情況，本著實質重于形式的原則，在規定時限內取得發票確有困難的，稅務機關允許企業取得發票的時限可推遲至企業所得稅納稅申報法定截止期限之前。

我們在審核時若遇到這種情況，應首先分析其是否確屬取得發票確有困難的情形，如是則應要求企業出具在企業所得稅納稅申報法定截止期限之前取得發票的申明書或承諾函，在此前提之下我們應認可其相關支出的稅前扣除，并在“審核事項說明——其他審核事項的說明”中說明尚未取得發票的項目和金額，以及計劃取得發票的時間。

4．符合青國稅發[2006]207號通知問題解答61第一條第一款條件的納稅人，即稅務機關發現該納稅人有真實交易、善意取得不合法憑證列支成本費用的，并有根據認為該成本費用稅前扣除遵循了權責發生制、配比性、相關性、確定性、合理性原則的，可要求納稅人限期改正，在規定期限內重新取得合法有效的憑證。

我們在審核時若遇到這種情況，應首先檢查重新取得的發票的開票人與原發票是否相同，開具的價款是否不高于原賬面記載金額，開票人是否提供了其套印發售稅務機關公章的《發票購領簿》基礎資料聯、記載所開發票號段的領購記錄聯的復印件。在“審核事項說明——其他審核事項的說明”中，應說明重新取得合法有效憑證的項目及金額。

5．企業技術開發費中研究機構人員工資的稅前扣除，稅務規定應按照企業工資標準據實扣除，即實行工效掛鉤的企業在核定的工效掛鉤額度內，實行計稅工資的企業按照計稅工資標準。因此，企業技術開發費中研究機構人員工資的稅前扣除額，不應包括繳納的社會保險費用等項目，而且將社會保險費等項目列入技術開發費中也不符合企業會計核算的規定。

6．稅務機關指出，計稅工資列支以與企業簽訂的用工合同為準，而不以是否繳納社會保險費作為判定企業工資薪金支出真實性的絕對依據。我們在實際審核工作中鑒別企業用工的真偽，除了要審核用工合同之外，還應實地觀察工人的實際在崗情況，并結合企業規模、營業規模等情況進行分析，以確認企業工資薪金支出的真實性，確定企業并無借用虛假勞動合同虛列工資。上述檢查、觀察、分析程序的執行，應記錄于工作底稿之中。

7．財政部規定，執行《企業財務通則》的企業2007年起不再按照工資總額的14％計提職工福利基金，2007年已經計提的職工福利費應當予以沖回。截至2006年12月31日，應付福利費賬面余額（不含外商投資企業從稅后利潤中提取的職工福利及獎勵基金余額）區別以下情況處理：（1）余額為赤字的，轉入2007年年初未分配利潤，由此造成年初未分配利潤出現負數的，依次以任意公積金和法定公積金彌補，仍不足彌補的，以2007年及以后實現的凈利潤彌補；（2）余額為結余的，繼續按照原有規定使用，待結余使用完畢后，再按照修訂后的《企業財務通則》執行。

我們在審核時若遇到這種情況，應首先確認企業是否執行新《企業財務通則》。在計算2007應納稅所得額時，執行新《企業財務通則》的企業實際發生的職工福利費支出，按計稅工資的14％在稅前扣除；未執行新《企業財務通則》的企業計提的職工福利費，仍按計稅工資的14％在稅前扣除。

注冊會計師還應在審計報告的審計事項說明中，說明執行新《企業財務通則》的企業對于2006年末以前應付福利費余額的賬務處理情況。8．財稅[2006]177號文件，對建筑業基本上以收付實現制作為營業稅的納稅義務發生時間。但現行所得稅政策對收入確認時間的基本原則應當遵循權責發生制，只要納稅人對營利或潛在的營利具有控制權，所得稅即應確認收入的實現。

我們在審核時若遇到這種情況，應首先進行分析，若認為企業存在對營利或潛在營利享有控制權的情況，則應進一步獲取充分、適當的證據，并調整其應稅收入。同時還應在“審核事項說明——會計制度規定與稅法規定的差異”之后增加“不同稅收政策規定的差異”一項，說明在計算2007應納稅所得額時應作為收入確認的項目及金額，以及應予稅前扣除的金額。

另外，若該事項涉及財務報表審計報告的審計事項說明中關于收入確認事項的說明，也應注意作相應修正。

（四）我所的“企業所得稅匯算清繳納稅申報鑒證報告”所附的企業所得稅納稅申報審核表（主表）及其各審核明細表，原則上無論各明細項目是否發生應申報事項，鑒證報告均應附送所有表格；注冊稅務師也可根據企業的實際情況，刪掉確未發生的、空白的審核明細表，并修改其順序編號。

外資企業審計報告中關于企業所得稅部分，包括后附的“所得稅審定表”的格式、審計事項說明中關于所得稅事項的說明等，在稅務機關未提出新的要求前，仍按原辦法執行。

（五）對于企業所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業務中所涉及到的企業財產損失稅前扣除、技術改造國產設備投資抵免稅、技術開發費用抵扣應納稅所得額、稅前彌補虧損、債務重組.捐贈.投資等環節的涉稅事項、房地產企業毛利額差異調整、各項準備金的提取與沖回、土地增值稅清算審核鑒證等項目的，應另行出具審核鑒證報告，并將其作為企業所得稅匯算鑒證業務的證據資料存檔。而相應的審核鑒證業務，應另行作為獨立的業務項目執行和獨立歸檔。

請全體業務人員認真學習并遵照執行青國稅發[2007]186號文件、青地稅函[2007]229號文件的規定，執行我所的上述要求。若稅務機關有新的規定出臺，我所將適時下發通知予以貫徹執行。

特此通知。

青島振青（集團）事務所

2008年1月29日