第一篇：淺探固定資產(chǎn)投資審計中的“第三只眼”

為完善外部監(jiān)督機制，強化審計人員自身“免疫力”，提升審計公信力，規(guī)避審計風險，清河區(qū)審計局不斷拓展第三方審計思路，由審計項目實施相關(guān)的財政評審中心、中介服務(wù)機構(gòu)和建設(shè)單位組成的“第三方”，對審計工作事前、事中和事后進行再監(jiān)督，打破“同體監(jiān)督”現(xiàn)象，用“第三只眼”審計“審計者”。現(xiàn)就第三方監(jiān)督機制、成果轉(zhuǎn)化和面臨難題等三個方面淺探第三方監(jiān)督機制在固定資產(chǎn)投資審計工作中的運行情況。

一、打破“同體監(jiān)督”現(xiàn)象，積極引入第三方監(jiān)督機制

第一，預算審核：聯(lián)合評審機制。在對工程預算審核中，審計局與財政評審中心形成聯(lián)合評審機制，兩職能部門的工作內(nèi)容各有側(cè)重，但缺一不可，互相銜接。財政評審中心更側(cè)重于對項目方案、圖紙的合理性，項目投資的控制，而審計局更多的是對工程量計算和預算單價套用是否正確，各項費用標準是否符合現(xiàn)行規(guī)定等方面進行審核，包括招標文件主要條款、清單編制、組價、取費情況等。在預算審核過程中，兩職能部門既互相配合又互相監(jiān)督，程序上，先后有序，互相穿插；內(nèi)容上互相補充、糾正、完善；形式上互為監(jiān)督第三方。采用聯(lián)合評審機制，旨在加強預算的科學性、合理性和嚴謹性，實現(xiàn)“項目資金可控，過程變更為零”，同時也是加強工程項目廉潔自律的一項舉措。

第二，跟蹤審計：三方合同機制。由于審計局普遍存在人員緊缺的現(xiàn)狀，目前全過程跟蹤審計往往是由審計局委托中介服務(wù)機構(gòu)進行，從審計介入的時機來說，跟蹤審計無疑是最好的一種審計模式，它參與建設(shè)項目管理，對項目建設(shè)全過程發(fā)揮著一個實時見證的作用，因此，跟蹤審計工作面臨著時間跨度長，工作體量大，現(xiàn)場需要解決處理的糾紛、矛盾多的問題。作為審計局的現(xiàn)場代表，從某種程度上來說，跟蹤審計對現(xiàn)場量價的確認、索賠糾紛的處理，起到了至關(guān)重要的作用。可見，利用三方合同機制，將建設(shè)單位作為第三方，加強對跟蹤審計工作的現(xiàn)場監(jiān)督尤為必要。三方合同機制要求在簽訂跟蹤審計服務(wù)合同時，由審計局、中介服務(wù)機構(gòu)、建設(shè)單位三方簽訂，在合同中明確約定各方職責，其中強調(diào)的是建設(shè)單位在現(xiàn)場對跟蹤審計工作的監(jiān)督權(quán)力，以及中介服務(wù)機構(gòu)接受監(jiān)督的義務(wù)。建設(shè)單位作為被審計單位，在工程建設(shè)管理過程中，既被跟蹤審計監(jiān)督，又對跟蹤審計工作進行反監(jiān)督，形成權(quán)利的相互制約，在提高工程建設(shè)現(xiàn)場管理及跟蹤審計工作質(zhì)量的同時，減少了權(quán)力運行的風險。三方合同機制不僅全面檢驗了跟蹤審計的成果，也找出了存在的問題與不足。審計人員在監(jiān)督別人的同時，也嘗到了被監(jiān)督的滋味。跟蹤審計與第三方在互相監(jiān)督、共同合作的情況下，能夠更加規(guī)范、愉快地工作，達到做好建設(shè)工程現(xiàn)場管理的目的。

第三，結(jié)算審計：交叉復核機制。結(jié)算審計是項目投資控制的最后一關(guān)，審計過程必須嚴格遵循《審計準則》，將審計組復核不斷細化，聘請第三方介入，引入交叉復核機制。對于已經(jīng)審計局（新區(qū)審計處）或聘請的中介服務(wù)機構(gòu)、專家結(jié)算審計的項目，在《政府投資工程項目造價咨詢機構(gòu)名錄庫》（后簡稱《咨詢庫》）或《專家?guī)臁分须S機抽取另一家滿足資質(zhì)要求的中介服務(wù)機構(gòu)或另一名具有較高資質(zhì)和專業(yè)水平的專家，對出具的審計初步結(jié)果進行交叉復核，抽取的第三方與被監(jiān)督對象不存在利害關(guān)系，以確保監(jiān)督的客觀公正。復核的內(nèi)容包括現(xiàn)場查看、工程量抽審、定額子目的套用、取費等，力爭做到“三個核對”，即投標書與工程實際相核對，施工圖紙與工程實際相核對，施工現(xiàn)場簽證與工程實際相核對。審計局對初審、復審機構(gòu)的審計底稿嚴格把關(guān)，復審機構(gòu)所有的復核內(nèi)容必須留下書面記錄，并簽章確認。在交叉復核機制中，初審與復審機構(gòu)的選取都是隨機的，復審機構(gòu)對于初審機構(gòu)來說相對保密，二者在不同項目中可互相交叉復核，不直接接觸，只對審計局負責。交叉復核機制的運行，對于在結(jié)算審計中引入第三方監(jiān)督，確保審計質(zhì)量，避免審計風險來說，是不可或缺的。

第四，機制運行：量化考核機制。好的機制運行，必須要有好的考核制度保證，在審計工作接受第三方監(jiān)督的過程中，我區(qū)制定的相關(guān)制度對造價咨詢結(jié)果進行了量化考核，根據(jù)《咨詢庫》合同約定：對于預算編制、跟蹤審計結(jié)果、初步審核誤差率高于2%的，委托人不支付任何費用，另外，根據(jù)《政府投資項目中介服務(wù)機構(gòu)庫管理暫行辦法》（河政規(guī)〔2013〕2號）要求：預算審計調(diào)整率[（調(diào)增額+調(diào)減額）/送審額]超過4%，委托跟蹤審計、結(jié)算審計經(jīng)復核，誤差率超過5%的中介服務(wù)機構(gòu)將從庫中予以除名。為了激勵中介服務(wù)機構(gòu)延續(xù)做好后期結(jié)算審計工作，可按結(jié)算部分核減額的1%予以獎勵。

二、注重成果轉(zhuǎn)化，提升第三方監(jiān)督的廣度和深度

一石激起千層浪，第三方監(jiān)督的實踐，在有效提升審計質(zhì)量的同時，凸顯出更廣泛的連鎖效應(yīng)。在保證第三方監(jiān)督機制平穩(wěn)運行的基礎(chǔ)上，要注重第三方監(jiān)督成果的轉(zhuǎn)化，在固定資產(chǎn)投資審計領(lǐng)域推行第三方監(jiān)督的基礎(chǔ)上，逐步擴大到其他審計領(lǐng)域，提升監(jiān)督廣度和深度，以“預防、揭露、抵御”為目的，著眼防范、著力規(guī)范，創(chuàng)新思路，跟蹤問效，促使審計人員養(yǎng)成按制度辦事、在監(jiān)督下工作的習慣，保證審計始終站在客觀公正的立場上對待每個工作環(huán)節(jié)，不留任何疑點和隱患。

對檢查中發(fā)現(xiàn)的不良苗頭及時敲響警鐘，防止小問題變成大問題、小錯誤釀成大錯誤，并將檢查結(jié)果與干部的考核、獎勵和晉升掛鉤，在確保監(jiān)督取得實效的同時，有效提升了審計的執(zhí)行力。

同時，為了更有效地破解固定資產(chǎn)投資審計“誰來審計審計者”、“同體監(jiān)督”等制度缺陷，還可以主動邀請兄弟市縣審計局第三方介入審計，從而規(guī)范審計行為，提高審計質(zhì)量，減控審計風險，預防腐敗滋生，同時還可以增加審計機關(guān)之間的經(jīng)驗交流。

三、正視現(xiàn)實不足，循序漸進化解第三方監(jiān)督難題

第三方監(jiān)督在實踐中還不成熟，尚存在很多問題。

首先，對于在《咨詢庫》和《專家?guī)臁分谐槿〉闹薪榉?wù)機構(gòu)和專家，往往只有造價的理念，卻沒有審計的思路，工作理念達不到審計的要求，這就對第三方監(jiān)督的工作重點和審計方式提出一個要求，必須遵循《審計準則》來規(guī)范被監(jiān)督的審計工作。

其次，第三方審計監(jiān)督地位不對等，工作難度較大。引入的第三方，往往來源于中介服務(wù)機構(gòu)或是個人，而被監(jiān)督的對象是審計機關(guān)（或是審計機關(guān)聘請的中介服務(wù)機構(gòu)），二者之間地位不對等，且有業(yè)務(wù)隸屬關(guān)系，工作開展有一定難度。

再次，第三方審計不具有強制性，推行艱難。對于跟蹤審計和結(jié)算審計來說，審計資料往往來源于建設(shè)單位、監(jiān)理單位或是建設(shè)主管部門。審計資料的真實性和完整性很難保證，根據(jù)《審計法》第三十二條規(guī)定：審計機關(guān)進行審計時，有權(quán)檢查被審計單位的會計憑證、會計賬簿、會計報表以及其他與財政收支或者財務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)，被審計單位不得拒絕。而第三方不屬于《審計法》所定義的“審計機關(guān)”。因此，第三方在獲取審計資料的第一環(huán)節(jié)就會受阻，更不要說在審計監(jiān)督過程中求得被監(jiān)督對像的完全配合。

由此可見，要開展好第三方監(jiān)督工作，確保監(jiān)督第三方的絕對獨立性是首要條件，以上類似問題在今后的工作中是亟需解決的，但這是一個循序漸進的過程。

在固定資產(chǎn)投資審計中引入第三方監(jiān)督是一種趨勢，勢在必行，其既可以促進規(guī)范審計執(zhí)法行為，也可以使審計風險得到有效控制，有利于提高審計的社會公信力。從預算審核到跟蹤審計，再到結(jié)算審計，貫穿于審計工作的始終，然而，如何將第三方監(jiān)督無縫銜接到審計工作中，在提高審計工作質(zhì)效的前提下，有效規(guī)避審計風險，目前需要我們長期地摸索和嘗試，其間涉及到審計工作內(nèi)部機制的建立，還涉及到與相關(guān)職能部門的協(xié)調(diào)配合，從而促使整個建設(shè)氛圍形成一個互相監(jiān)督、互相促進的大環(huán)境，建立第三方監(jiān)督長效機制，讓“第三只眼”不僅是監(jiān)督之眼，更是認可之眼。（

第二篇：重點歸納——固定資產(chǎn)投資審計

審計準備階段工作： 1． 確定審計項目 2． 成立審計小組 3． 編制審計方案

4． 初步手機審計資料

5． 下達審計通知書（或簽訂審計委托書）

※ 建設(shè)項目投資決策審計的內(nèi)容：

1． 審計前期決策程序的合規(guī)性（完整，前后呼應(yīng)，符合建設(shè)要求，與建設(shè)程序一致）2． 審計可行性研究報告的編制與審批單位的資質(zhì)和級別的合規(guī)性（審批合法營業(yè)執(zhí)照和資格證書，甲級：全國范圍內(nèi)大中型，乙級：地方或行業(yè)范圍內(nèi)中小型）

3． 審計可行性研究報告內(nèi)容的完整性和編制深度的到位程度（技術(shù)、經(jīng)濟、生產(chǎn)布局可行）4． 審計投資決策文件本身的科學性和合理性，財務(wù)評價是否可行（財務(wù)贏利能力，清償能力，財務(wù)外匯平衡能力）

設(shè)計工作審計的內(nèi)容：

1． 審計設(shè)計單位的資質(zhì)和級別（甲：全國，大中??；乙：中小；丙：?。?． 審計設(shè)計依據(jù) 3． 審計設(shè)計方案 4． 審計審計圖紙 5． 審計設(shè)計收費

6． 審計設(shè)計質(zhì)量保證體系

建設(shè)項目招標投標程序： 1． 建設(shè)單位項目報建 2． 招標管理機構(gòu)審查 3． 招標申請

4． 資格預審文件、招標文件的編制與送審 5． 編制標底

6． 發(fā)出招標邀請函 7． 資格審查

8． 發(fā)出或發(fā)售招標文件 9． 勘察現(xiàn)場

招投標審計的要點：

1． 審計招標投標條件是否具備

2． 審計招標文件內(nèi)容是否完整，有關(guān)要求是否合理 3． 審計標底與投標報價是否真是、準確 4． 審計招投標程序是否合法合規(guī)

5． 審計招標投標的管理工作是否規(guī)范

※ 案例：平臺國債項目審計（招投標），合同審計，建設(shè)項目（財務(wù)審計）合同 ※《招投標法》P359

10．投標預備會議

11．投標文件的編制與遞交 12．工程標底價格的報審 13．開標 14．評標 15．中標

16．簽訂合同

基本程序

招標－投標－開標－評標－中標－合同 合同審計的內(nèi)容：

1．審計合同是否合法有效 2．審計合同內(nèi)容是否完整 3．審計合同條款是否矛盾

4．審計合同條款表達是否清楚 5．審計合同簽定條件是否具備

※ 判斷：獨立法人單位的合同不需要審批

簽訂合同本身內(nèi)容外，價格也要補充

語句禁止含糊不清（如：基本竣工，設(shè)計圖紙之外的設(shè)計變更）

設(shè)計概算的費用構(gòu)成： 1． 建筑工程費用

2． 設(shè)備安裝工程費用

3． 設(shè)備購置費

4． 工器具及生產(chǎn)家具購置費用 5． 其他工程費用 6． 預備費

7． 建設(shè)期貸款利息

※ 計算：進口設(shè)備——貨價，國際運費，國際運輸保險費＝（貨價＋國際運費）/（1－保險費費率）×保險費費率，銀行財務(wù)費用=貨價×銀行財務(wù)費率(0.4％-0.5%)，外貿(mào)手續(xù)費＝（貨價＋國際運費＋運輸保險費）×外貿(mào)手續(xù)費率（1.5%），關(guān)稅＝（貨價＋國際運費＋運輸保險費）×關(guān)稅稅率，增值稅＝（貨價＋國際運費＋運輸保險費＋關(guān)稅）×增值稅稅率，國內(nèi)運雜費

※ 計算：預備費

基本預備費=（建筑工程費＋設(shè)備安裝工程費＋設(shè)備購置費＋工器具購置費＋其他工程費）×固定費率

價差預備費＝PF=∑It【（1＋f）t－1】(t=0-n)

※ 計算：建設(shè)期貸款利息 Qt=(Pt-1+1/2At)i Q=∑(Pt-1+1/2At)i

竣工決算審計的程序與內(nèi)容： 1． 審計施工合同 2． 審計單位造價

3． 審計工程量及各項費用的計算

4． 審計設(shè)計變更

5． 審計材料價差＝材料預算用量×（材料的實際價－材料的預算價）6． 審計獨立費用

審計主要審計哪些資料：

施工合同，圖紙，財務(wù)資料（計算憑證），簽證有關(guān)資料，實體變更通知單等 資金運動流程：

貨幣資金－儲備資金－結(jié)算資金－在建資金－建成資金－交付使用資產(chǎn)

財務(wù)核算規(guī)定

績效審計重點、難點、發(fā)展：

1．績效審計內(nèi)容體系：財務(wù)效益，國民經(jīng)濟效益，環(huán)境效益和社會效益評審體系 2．圍繞三要素：經(jīng)濟性、效率性、效果性（環(huán)境性、公平性）

經(jīng)濟性—適當考慮質(zhì)量的前提下盡量減少獲得或使用資源的成本（少支出）

效率性－一定的投人所能得到的最大產(chǎn)出或一定的產(chǎn)出所需的最少投入（支出合理）效益性－商品、服務(wù)或其結(jié)果在多大程度上達到政策目標、經(jīng)營目標以及其他預期效果（支出得當、支出有價值，而且是高價值）

三者并沒有明確的界限區(qū)分。因此，績效審計的績效檢查，必須綜合一起進行查察、考慮。3． 績效審計理論依據(jù)：財務(wù)效果理論、外部效果理論、新公共管理理論、可持續(xù)發(fā)展理論、循環(huán)經(jīng)濟

4．美國“績效審計”，加拿大“綜合審計”，英國“物有所值審計”

5．我國發(fā)展晚，面臨問題（審計觀念比較落后，政府體制不夠順，公共財政不健全，審計范圍較窄，審計標準缺乏，審計人員素質(zhì)偏低），加強解決（加強審計宣傳，樹立績效審計觀念，深化我國政府體制改革，完善績效審計的法律法規(guī)，處理好績效審計與傳統(tǒng)審計的關(guān)系，做好政府績效審計的試點工作，優(yōu)化審計人員結(jié)構(gòu)，提高審計人員素質(zhì)）

建設(shè)項目質(zhì)量管理審計要點：

1． 審查施工單位工程活動是否嚴格執(zhí)行基本建設(shè)程序，應(yīng)堅持先勘察、后設(shè)計、再施工的原則

2． 審查施工單位是否將工程發(fā)包給具有相應(yīng)資質(zhì)等級的單位，是否將建設(shè)工程肢解發(fā)包 3． 審查施工單位是否依法對工程建設(shè)項目的勘察、設(shè)計、施工、監(jiān)理以及與工程建設(shè)有關(guān)的重要設(shè)備、材料等的采購進行招標 4． 審查施工單位工程項目是否是按規(guī)定實行建立的建設(shè)工程，建設(shè)單位是否委托具有相應(yīng)資質(zhì)等級的工程監(jiān)理單位進行監(jiān)理

5． 審查施工單位在領(lǐng)取施工許可證或開工報告前，是否按照國家有關(guān)規(guī)定辦理工程質(zhì)量監(jiān)督手續(xù)

6． 審查施工單位采購的建筑材料、建筑構(gòu)配件和設(shè)備，是否符合合同約定，建設(shè)單位應(yīng)當保證建筑材料、建筑構(gòu)配件和設(shè)備符合設(shè)計文件和合同要求

7． 審查施工單位在涉及建筑主主體和承重結(jié)構(gòu)變動的裝修工程施工前，是否委托原設(shè)計單位或具有相應(yīng)資質(zhì)等級的設(shè)計單位提出設(shè)計方案；沒有設(shè)計方案的，不得施工

8． 審查施工單位收到建設(shè)工程竣工報告后，是否組織設(shè)計、施工、工程監(jiān)理等有關(guān)單位進行竣工驗收

9． 審查施工單位是否依法取得相應(yīng)等級的資質(zhì)證書并在其資格等級許可的范圍內(nèi)承攬工程 10．審查施工單位是否嚴格按照工程設(shè)計圖紙和施工技術(shù)標準施工，有無擅自修改工程設(shè)計，有無偷工減料 11．審查施工單位有無建立、健全施工質(zhì)量的檢驗制度，嚴格工序管理

12．審查國家機關(guān)工作人員在建設(shè)工程質(zhì)量監(jiān)督管理工作總有無玩忽職守、濫用職權(quán)、徇私舞弊，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任，尚不構(gòu)成犯罪的，依法給與行政處罰

第三篇：淺談固定資產(chǎn)投資效益審計

投資效益審計是對政府投資項目以其實現(xiàn)經(jīng)濟、社會環(huán)境等效益的程度和途徑為內(nèi)容，以促進投資效益的提高為目的所進行的審計。通過建設(shè)項目投資效益審計，可以揭示在投資領(lǐng)域存在的帶有傾向性和普遍性的問題，深入分析問題存在的原因，提出針對性的意見和建議，幫助改善工程建設(shè)項目的管理，降低工程成本，提高建設(shè)項目的投資效益。

目前，在實際審計中，往往把造價審核作為投資審計的重點，認為工程造價核減了多少萬元，為財政節(jié)約了多少資金，就認為達到了投資效益審計的要求。其實，真正意義上的投資效益審計，應(yīng)該是一個系統(tǒng)的工程審計監(jiān)督過程，應(yīng)該從項目立項、設(shè)計、采購、招標、施工、監(jiān)理等到工程決算，再到工程完工項目效益調(diào)查全過程監(jiān)督。因此，我們在進行工程造價審計的同時，還應(yīng)把審計的關(guān)口前移，加大對項目的跟蹤審計，將審計參與到整個項目建設(shè)過程當中，我們認為，在工程造價審計的同時還應(yīng)從以下幾方面進行跟蹤審計：

一、決策階段對建設(shè)項目立項決策科學、正確性的審計

項目決策正確與否，直接關(guān)系到項目建設(shè)的成敗，關(guān)系到工程造價的高低和投資效果的好壞?？尚行匝芯孔鳛橐环N投資決策方法，從市場、技術(shù)、工程建設(shè)、經(jīng)濟及社會等多方面對建設(shè)項目進行全面綜合的分析和論證，依其結(jié)論進行投資決策可大大提高投資決策的科學性，提高投資效益。所以投資效益審計也應(yīng)把對可行性研究報告的分析作為審計的一個重要方面。建設(shè)項目可行性研究審計主要內(nèi)容：

1、審查對所提出的項目建設(shè)背景是否真實，建設(shè)條件能否落實，可行性研究內(nèi)容是否齊全，深度能否達到規(guī)定的要求并滿足設(shè)計需要；

2、審查承擔可行性研究的單位是否具備一定的資格，可行性研究的審核批準是否符合基本建設(shè)程序；

3、審查可行性研究中的技術(shù)論證、經(jīng)濟論證、財務(wù)投資方案是否切實可行。從而對可行性研究作出的結(jié)論進行評價，為投資決策提供審計信息，以便做到在決策階段體現(xiàn)其項目建設(shè)的明智性、效益性。

二、設(shè)計階段對項目設(shè)計概算、預算是否科學合理的審計

設(shè)計階段的工程造價是整個工程造價控制的龍頭。編制設(shè)計概算并進行分析，可以了解工程各組織部分的投資比例，對提高投資決策和設(shè)計質(zhì)量，減少投資損失，加工程建設(shè)進度，充分發(fā)揮投資效益具在十分重要的意義。所以進行投資效益審計時對概預算文件審計是非常必要的。概預算審計的主要內(nèi)容：

1、審查概預算文件編制的合規(guī)性、合法性。包括概預算文件的組成內(nèi)容是否完整，所依據(jù)資料是否齊全，是否做到了符合實際。概預算定額與概算指標是否符合建設(shè)項目的專業(yè)要求和國家規(guī)定的標準，材料與設(shè)備供應(yīng)方式、市場價格與預算價格是否正確，工程量的計算、概預算定額和指標的套用是否合規(guī)。

2、審查概預算的執(zhí)行情況。包括審查建設(shè)項目是否按照批準文件所規(guī)定的內(nèi)容完成，查明是否存在著預算超概算、決算超預算的現(xiàn)象，有無搞計劃外工程、概預算外購置、超標準建設(shè)等情況，并分析主客觀原因，找出存在的問題。

三、招投標階段對項目招投標是否公正、合理的審計

對建設(shè)項目實行招投標是為了保護國家利益、社會公共衛(wèi)生利益和當事人的合法權(quán)益，提高經(jīng)濟效益，保證項目質(zhì)量。而在實際操作中，由于招投標過程不太規(guī)范，存在串標、陪標現(xiàn)象，建設(shè)單位為了獲取項目壓低造價或為了個人利益抬高造價等現(xiàn)象。因此對招投標工作的審計主要審查：

1、審查是建設(shè)單位與施工單位是否存在串標、內(nèi)定中標人現(xiàn)象，施工單位在投標過程中是否存在陪標現(xiàn)象；

2、審查標底是否控制在總概算及投資包干的限額之內(nèi)，編制的依據(jù)是否合規(guī)，是否由有資質(zhì)的機構(gòu)及造價管理資格的人員編制，是否遵循國家有關(guān)政策法規(guī)，是否體現(xiàn)招標文件的規(guī)定和要求，是否與市場實際價格相吻合，是否根據(jù)施工圖編制，有無存在不從實際出發(fā)片面降低造價、影響工程質(zhì)量的情況。

四、施工階段對工程管理和監(jiān)理的審計

在審計中發(fā)現(xiàn)有些項目在施工階段不嚴格按設(shè)計圖紙要求施工，而是隨意擴大建設(shè)規(guī)?；蛱岣呓ㄔO(shè)標準等，從而造成投資額的增加。另外，由于建設(shè)單位或監(jiān)理單位有些人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低，工作管理不到位，對簽證及隱蔽資料不能嚴格把關(guān)，從而造成投資損失浪費。因此，對工程管理和監(jiān)理的審計，要審查項目建設(shè)管理監(jiān)理的體制是否規(guī)范合理，加強現(xiàn)場管理、監(jiān)理，實施跟蹤監(jiān)管，發(fā)現(xiàn)增加建設(shè)規(guī)?；蛱岣呓ㄔO(shè)標準增加基建投資的、發(fā)現(xiàn)工作失誤或弄虛作假給政府造成投資額增大或者基建投資造成損失的，要會同有關(guān)部門給予必要的處罰。

五、運營階段對投資效果的審計

通過對項目建成后的投入運營狀況分析，客觀評價項目建設(shè)的工作成效，分析影響項目效益的諸多因素，以便更好地促進項目投資效益的提高。主要從以下方面來進行：

1、通過對建設(shè)工期與達到設(shè)計能力年限的對比分析，評價建設(shè)速度的快慢和建設(shè)工期對投資效益的影響；

2、通過對投資預算（概算）與投資完成情況、工程成本及單位生產(chǎn)能力投資的對比分析，評價工程造價和建設(shè)費用的高低；

3、通過對預算項目投資回收期、財務(wù)凈現(xiàn)值、內(nèi)部收益率等經(jīng)濟指標的分析，評價項目建設(shè)投產(chǎn)后的獲利能力；

4、分析現(xiàn)金流量，評價項目貸款償還能力。

第四篇：固定資產(chǎn)投資審計題一

《固定資產(chǎn)投資審計》題一

一、判斷題

（√）1.一個建設(shè)項目可以是一個投資主體，也可以有若干個投資主體。

（×）2.同屬一個部門、一個地區(qū)或一個企業(yè)集團，但不屬于一個總體設(shè)計范圍，互不關(guān)聯(lián)、分別核算又分別管理的項目也可以作為一個建設(shè)項目。

（√）3.凡沒有各類建筑物、構(gòu)筑物的建造，不需要安裝設(shè)備、工具器具的投資活動，只作為固定資產(chǎn)購置，不作為建設(shè)項目。

（×）4.把以節(jié)約、增加產(chǎn)品品種、提高質(zhì)量、治理“三廢”、勞保安全為主要目的的作為基本建設(shè)項目。（×）5.以利用企業(yè)基本折舊基金、企業(yè)自有資金和銀行技術(shù)改造貸款為主的作為基本建設(shè)項目。（×）6.無論是全民所有制單位，還是非全民所有制單位，都把建設(shè)項目劃分為基本建設(shè)項目和技術(shù)改造項目。

（×）7.某單位再建的項目，其新增加的固定資產(chǎn)價值只有超過該單位原有全部固定資產(chǎn)（原值）5倍以上的，才能算新建項目。

（√）8.原有固定資產(chǎn)因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭和人為災(zāi)害等原因已全部或部分報廢，又投資重新建設(shè)的項目。這類項目，不論是按原有規(guī)模恢復建設(shè)，還是在恢復中同時進行擴建的，都算恢復項目。

（√）9.現(xiàn)有企業(yè)、事業(yè)單位由于改變生產(chǎn)布局或環(huán)境保護和安全生產(chǎn)以及其他需要，搬遷到另外地方進行建設(shè)的項目，不論其建設(shè)規(guī)模大小，都屬于遷建項目。

（×）10.按投資額標準劃分的建設(shè)項目，基本建設(shè)生產(chǎn)性建設(shè)項目中能源交通原材料部門的項目投資額達到3000萬元以上的為大中型建設(shè)項目。

（√）11.中央有關(guān)部門與各級地方部門及企業(yè)、事業(yè)單位合資建設(shè)的項目，其隸屬關(guān)系按項目所在單位行政上的隸屬關(guān)系確定。屬于合建的中央項目，全部投資（包括地方的部分投資）均列入“中央”；合建的地方項目，全部投資（包括中央的部分投資）均列入“地方”。

（×）12.按照中長期投資計劃擬建而又未立項的建設(shè)項目只作初步可行性研究或提出設(shè)想方案供決策參考，不進行建設(shè)的實際準備工作，其建設(shè)項目處在建設(shè)的籌建項目階段。

（√）13.凡總體設(shè)計或計劃文件中所規(guī)定的任何一項永久性工程，只要破土開槽按設(shè)計圖紙施工，均為正式開工項目。

（×）14.全部建成投產(chǎn)項目，從內(nèi)容上看，要求生產(chǎn)性和非生產(chǎn)性工程全部建完。從時間上看，全部建成投產(chǎn)日期遲于全部竣工日期。

（×）15.開工日期是指建設(shè)項目設(shè)計文件中規(guī)定的任何一項永久性工程第一次正式開槽開始施工的日期。如發(fā)生了工程地質(zhì)勘察、平整土地、舊建筑物的拆除、臨時建筑、施工用臨時道路、水、電等施工均算正式開工。

（×）16.生產(chǎn)準備是施工項目投產(chǎn)前所要進行的一項重要工作，生產(chǎn)準備工作在竣工驗收階段進行。（×）17.建設(shè)項目審計就是對建設(shè)項目建設(shè)過程中各項技術(shù)經(jīng)濟活動和記載這些技術(shù)經(jīng)濟活動的文件資料進行審計。

（√）18.建設(shè)項目審計對象從其實體上看，主要是指建設(shè)項目的主管部門、各地方或國家的政府機關(guān)、建設(shè)單位、設(shè)計單位、施工單位、金融機構(gòu)、監(jiān)理單位以及參與項目建設(shè)與管理的所有部門或單位。（√）19.建設(shè)項目審計的客體是指項目建設(shè)過程中的技術(shù)經(jīng)濟活動內(nèi)容，包括開工前、在建期和竣工驗收階段的所有工作。

二、填空題

1.一個建設(shè)項目在完成過程中有三個約束條件，一是時間的約束，二是（資源的約束），三是質(zhì)量的約束。2.我國目前規(guī)定（五萬）元以上的為建設(shè)項目，（五萬）元以下的為固定資產(chǎn)購置。3.按管理需要，對建設(shè)項目的分類，劃分為（基本建設(shè)項目）和（技術(shù)改造項目）。

4.按照建設(shè)項目的建設(shè)性質(zhì)不同，基本建設(shè)項目分為新建、（擴建項目）、（改建項目）、（恢復項目）和遷建項目。

5.各類投資主體聯(lián)合投資的建設(shè)項目，其主要形式有：生產(chǎn)聯(lián)合體、（資源開發(fā)聯(lián)合體）、科研與生產(chǎn)聯(lián)合體和（產(chǎn)銷聯(lián)合體）。

6.一個單項工程一般有若干個（單位工程）所組成

7.一個建設(shè)項目一般由若干個（工程項目/單項工程/單體工程）所組成。8.工程概、預算均是以（設(shè)計文件）為單位編制的9.設(shè)計一般包括初步設(shè)計、技術(shù)設(shè)計和（施工圖設(shè)計）

10.生產(chǎn)準備工作一般發(fā)生在（建設(shè)階段后期，施工項目投產(chǎn)前）

11.設(shè)計文件一般包括圖紙（設(shè)計）和設(shè)計概算

12.設(shè)計概算不應(yīng)突破投資估算（10%）以上

13.三通一平是指（通電）、（通路）、通水和（土地平整）。14.建設(shè)單位選擇施工單位的方法有委托和（招標投標）兩種。

15.固定資產(chǎn)投資包括（基本建設(shè)投資）、（更新改造投資）和其他固定資產(chǎn)投資三個部分。

16.我國建設(shè)項目審計的主體由（政府審計機關(guān)）、（社會審計組織）和內(nèi)部審計機構(gòu)三大部分所構(gòu)成。

三、選擇題

1.投資估算是在（B）文件中總投資額的估算：

A、項目建議書

B、可行性研究報告

C、設(shè)計概算

D、審計報告

四、名詞解釋 1.建設(shè)項目

答：我們把籌措一定量的資金，經(jīng)過決策和實施（設(shè)計、施工）一系列建設(shè)程序，在一定約束條件下以建成固定資產(chǎn)為目標的一次性投資項目稱為建設(shè)項目。根據(jù)我國現(xiàn)行規(guī)定，建設(shè)項目具體是指：按照一個甲方的總體設(shè)計要求，在一個或幾個場地上進行建設(shè)的所有工程項目之和。2.建設(shè)項目審計

答：建設(shè)項目審計是指由獨立的審計機構(gòu)和審計人員，依據(jù)黨和國家在一定時期頒發(fā)的方針政策、法律法規(guī)和相關(guān)的技術(shù)經(jīng)濟指標，運用審計技術(shù)對建設(shè)項目建設(shè)全過程的技術(shù)經(jīng)濟活動以及與之相聯(lián)系的各項工作進行的審查、監(jiān)督。

五、簡答題（本題共3小題，每小題5分，滿分15分。）

1.建設(shè)項目的特點是什么？

答：

（一）建設(shè)項目具有固定性、多樣性和建設(shè)過程的長期性等特點

（二）在一定的約束條件下，以形成固定資產(chǎn)為目標的特點

（三）要經(jīng)過一定的建設(shè)程序和特定的建設(shè)過程

（四）投資規(guī)模的限定性

2.建設(shè)項目的開工前準備階段的主要工作有哪些？

答：

1、編制并報批項目建議書

2、編制并報批可行性研究報告3.編制設(shè)計文件

4、進行建設(shè)準備

5、編制建設(shè)計劃

6、選擇施工單位，簽訂施工合同

3.按照《中華人民共和國招標投標法》的規(guī)定，凡是在我國境內(nèi)進行的下列建設(shè)項目必須進行招標的有哪些？

答：（1）大型基礎(chǔ)設(shè)施、公用事業(yè)等關(guān)系社會公共利益，公眾安全的項目；（2）全部或部分使用國有資金投資或者國家融資的項目；（3）使用國際組織或者外國政府貸款、援助資金的項目。

4.從建設(shè)項目審計的內(nèi)涵上看，建設(shè)項目審計范圍包括哪四個層次？ 答：第一，建設(shè)項目投資建設(shè)的技術(shù)經(jīng)濟活動，以及由此產(chǎn)生的經(jīng)濟效益。

第二，是指對整個投資建設(shè)資金運動過程的財務(wù)收支及其狀況、計劃執(zhí)行情況、財經(jīng)法紀遵守情況進行審查監(jiān)督。

第三，是指對所有所有反映投資建設(shè)技術(shù)經(jīng)濟活動的財務(wù)收支計劃和核算、統(tǒng)計會計資料以及計算機資料等進行審查。

第四，是指調(diào)查和評價各種有關(guān)的投資建設(shè)單位內(nèi)部控制制度和管理活動，以及由此產(chǎn)生的經(jīng)營管理效益。5.建設(shè)項目的審計依據(jù)有哪些？

答：

1、方針政策。主要是指黨和國家在一定時期頒發(fā)的與國民經(jīng)濟發(fā)展有關(guān)的宏觀調(diào)控政策、產(chǎn)業(yè)政策和一定時期的發(fā)展規(guī)劃等。它們直接影響建設(shè)項目的投資決策審計工作，是建設(shè)項目審計的宏觀性的與指導性的依據(jù)。

2、法律、法規(guī)。這是建設(shè)項目審計時必須嚴格遵照執(zhí)行的硬性依據(jù)。主要包括：《中華人民共和國審計法》、《中華人民共和國建筑法》、《中華人民共和國合同法》、《中華人民共和國招標投標法》、《中華人民共和國價格法》、《中華人民共和國稅法》、《中華人民共和國土地法》以及國家、地方和各行業(yè)定期或不定期頒發(fā)的相關(guān)文件規(guī)定等。

3、相關(guān)的技術(shù)經(jīng)濟指標。具體是指造價審計中所依循的概算定額、概算指標、預算定額以及建設(shè)項目效益審計時所依據(jù)的有關(guān)技術(shù)經(jīng)濟分析參數(shù)指標等。6.如何界定不同的審計主體的審計范圍和工作重點？

答：政府審計機關(guān)重點審計以國家投資或融資為主的基礎(chǔ)性項目和公益性項目；社會審計組織以接受被審單位或?qū)徲嫏C關(guān)的委托的方式對委托審計的項目實施審計，在我國的審計實務(wù)中，社會審計組織接受建設(shè)單位委托實施審計的項目大多為以企業(yè)投資為主的競爭性項目，接受政府審計機關(guān)委托進行審計的項目大多為基礎(chǔ)性項目或公益性項目；內(nèi)部審計機構(gòu)則重點審計在本單位或本系統(tǒng)內(nèi)投資建設(shè)的所有建設(shè)項目。7.項目建設(shè)的主要程序是什么？其關(guān)鍵工作有哪些？ 答：我國建設(shè)項目的建設(shè)程序主要包括以下三大主要階段：

開工前期準備階段，該階段的主要工作包括

1、編制并報批項目建議書

2、編制并報批可行性研究報告

3、編制設(shè)計文件

4、進行建設(shè)準備

5、編制建設(shè)計劃

6、選擇施工單位，簽訂施工合同

（二）在建階段在此階段中，施工單位的主要任務(wù)是按設(shè)計要求進行施工建設(shè)，建設(shè)單位的主要任務(wù)是保證建造材料和建設(shè)資金的供應(yīng)，全過程進行項目管理。在建設(shè)階段后期，還要進行生產(chǎn)準備工作。

（三）竣工驗收階段，建設(shè)單位應(yīng)認真做好竣工驗收的準備工作，主要有：（1）整理技術(shù)資料（2）繪制竣工圖紙（3）編制竣工決算。8.建設(shè)項目審計的主要內(nèi)容是什么？

答：

（一）從項目建設(shè)程序上看，建設(shè)項目審計包括開工前審計、在建期審計和竣工后審計三大主要部分。

（二）從建設(shè)項目審計內(nèi)容的專業(yè)特征上看建設(shè)項目審計包括工程技術(shù)審計，財務(wù)收支審計，技術(shù)經(jīng)濟審計，建設(shè)管理審計等多項內(nèi)容。

（三）建設(shè)項目的范圍上看 建設(shè)項目審計包括基本建設(shè)項目審計、技術(shù)改造項目審計和其他投資項目審計等三大主要部分。

9.建設(shè)項目開工前審計的主要內(nèi)容是什么？

答：開工前審計是指建設(shè)項目審計部門對建設(shè)項目開工前的主要工作實施審計的過程。包括投資決策審計，勘察設(shè)計審計，資金籌集審計，開工前準備工作審計，招標投標與施工合同審計等多項內(nèi)容。10.建設(shè)項目審計的主要特點有哪些？

答： 與其他專業(yè)審計相比，建設(shè)項目審計有其自身固有的特點，主要表現(xiàn)在：

（一）審計范圍的廣泛性

（二）審計過程的階段性

（三）審計方法的靈活性

（四）審計內(nèi)容的復雜性 11.我國當前的建設(shè)項目審計工作中還存在著哪些主要問題？

答：

（一）投資決策審計尚處于空白階段，審計部門不能從項目建設(shè)源頭把關(guān)，致使許多建設(shè)項目由于投資決策不科學而效益低下甚至產(chǎn)生負向效益。

（二）建設(shè)項目決算審計困難重重，審計深入度受招標投標工作的直接影響，致使造價審計難以到位。

（三）建設(shè)項目質(zhì)量審計難以深入，審計風險加大，審計的力度顯得不足。12.我國建設(shè)項目審計發(fā)展趨勢如何？

答：

（一）重視建設(shè)項目開工前審計，向前期投資決策審計延伸

（二）加強技術(shù)審計，向設(shè)計方案審計延伸

（三）重視對建設(shè)項目造價的審計，并通過造價審計向工程管理審計和質(zhì)量審計方向延伸

（四）建設(shè)項目投資效益審計方向延伸。13.建設(shè)項目審計的任務(wù)是什么？

答：1.保證國家方針政策、法令章程的貫徹執(zhí)行，監(jiān)測稽核各部門、各地區(qū)、各單位執(zhí)行國家中期建設(shè)計劃和建設(shè)計劃情況，檢查其建設(shè)支出預算、投資貸款計劃的情況及其結(jié)果。

2.評估論證建設(shè)項目的可行性研究、設(shè)計方案、經(jīng)濟效益與社會效益；檢查投資貸款、預算撥款、利用外資和自籌資金投資建設(shè)的管理控制和使用效益。

3.審查評價建設(shè)單位以及國家投資建設(shè)有關(guān)聯(lián)的經(jīng)濟組織的財務(wù)收支和經(jīng)濟效益；積極維護國家財經(jīng)紀律，及時揭露投資建設(shè)聽違紀行為，保護國家和人民的經(jīng)濟利益。

4.考核和評價建設(shè)項目經(jīng)濟責任制的執(zhí)行情況，幫助有關(guān)部門和單位總結(jié)建設(shè)管理的經(jīng)驗和教訓，改進投資建設(shè)管理工作，保證建設(shè)質(zhì)量，提高投資效益。

第五篇：固定資產(chǎn)投資審計論文

為了切實履行《審計法》、《審計法實施條例》所賦予的監(jiān)督職責，落實國務(wù)院2004年7月頒布的《關(guān)于投資體制改革的決定》對審計機關(guān)提出的新要求，審計機關(guān)有必要加強固定資產(chǎn)投資審計。本文分析了審計機關(guān)固定資產(chǎn)投資審計的現(xiàn)狀及其成因，并提出了若干對策建議。

一、加強投資體制改革與固定資產(chǎn)投資審計勢在必行

2004年7月國務(wù)院頒布了《關(guān)于投資體制改革的決定》（以下簡稱《決定》）代寫論文，標志著我國的投資體制改革進一步走向深入。《決定》特別指出：“審計機關(guān)要依法全面履行職責，進一步加強對政府投資項目的審計監(jiān)督，提高政府投資管理水平和投資效益?！睘榱饲袑嵚男小秾徲嫹ā贰ⅰ秾徲嫹▽嵤l例》所賦予的監(jiān)督職責，落實《決定》對審計機關(guān)提出的新要求，審計機關(guān)有必要加強固定資產(chǎn)投資審計，其理由如下：

（一）固定資產(chǎn)投資審計可以為政府完善投資決策提供重要依據(jù)。近些年來，國家對于水利、交通、電力、城市基礎(chǔ)設(shè)施等公共領(lǐng)域的固定資產(chǎn)投資規(guī)模日益擴大。

固定資產(chǎn)投資對于國民經(jīng)濟增長有著巨大的拉動作用，但同時也極易造成經(jīng)濟過熱，增大經(jīng)濟運行的系統(tǒng)風險，那些盲目投資、低水平重復建設(shè)行為更是浪費社會資源、貽害無窮。固定資產(chǎn)投資審計可以加強對于政府投資活動的監(jiān)控，通過對于項目立項、論證過程的事前監(jiān)督，阻止不合理投資項目的上馬，還可以提供關(guān)于投資項目效益的重要信息，促使各級政府在投資活動中慎重行事，經(jīng)濟有效地使用公共資金。

（二）固定資產(chǎn)投資審計可以提高公共資金的使用效益。固定資產(chǎn)投資審計是關(guān)于投資項目真實性、合法性和效益性的審計，其中效益性是審計重點?！秾徲嬍?003年至2007年審計工作發(fā)展規(guī)劃》提出“固定資產(chǎn)投資審計以效益審計為主，促進提高建設(shè)資金的管理水平和投資效益，深化投融資體制改革”。2003年由中國內(nèi)部審計協(xié)會主辦的全國投資審計理論研討會則得出一個重要共識：投資的浪費是最大的浪費，固定資產(chǎn)投資審計是最大的經(jīng)濟效益審計，應(yīng)成為實施經(jīng)濟效益審計的突破口。固定資產(chǎn)投資審計通過對于投資項目的事前監(jiān)督、事中控制和事后評價，保證公共資金能夠投向最具經(jīng)濟、社會效益的投資項目，并保證投資資金運用過程的經(jīng)濟性、效率性和效果性。

（三）固定資產(chǎn)投資審計可以遏制投資與建設(shè)領(lǐng)域的腐敗現(xiàn)象。由于固定資產(chǎn)投資活動本身的復雜性所造成的監(jiān)督困難，以及監(jiān)督體系建設(shè)滯后于固定資產(chǎn)投資規(guī)模迅速擴大的現(xiàn)實，使得固定資產(chǎn)投資和建設(shè)領(lǐng)域成為腐敗滋生的“溫床”。一個典型的例子是，河南省的三任交通廳廳長均因為在工程項目審批中受賄而“落馬”，可謂　“前腐后繼”。絕對的權(quán)力必然帶來絕對的腐敗。國家審計機關(guān)通過開展固定資產(chǎn)投資審計，可以確定有關(guān)單位和個人在投資活動中的經(jīng)濟責任，約束對于政府投資權(quán)力的濫用，從而有利于防止經(jīng)濟犯罪、反腐倡廉。近幾年，國家審計機關(guān)在固定資產(chǎn)投資審計中發(fā)現(xiàn)了大量的違法亂紀現(xiàn)象，向司法機關(guān)提供了不少經(jīng)濟犯罪大案要案線索管理論文，使一批貪官和“蛀蟲”落入法網(wǎng)，為政府廉政建設(shè)作出了重要貢獻。

二、固定資產(chǎn)投資審計存在的問題及其成因

（一）固定資產(chǎn)投資審計覆蓋面不夠廣、力度不夠大。近些年來，國家對于基礎(chǔ)設(shè)施等公共領(lǐng)域的固定資產(chǎn)規(guī)模日益擴大，但審計機關(guān)能夠進行審計的投資項目占項目總數(shù)的比重、經(jīng)審計的投資金額占投資總金額的比重還相當?shù)?。以湖北省為例，湖北省國家審計機關(guān)2003年至2004年共審計國家建設(shè)項目655個，審計投資總額292.9億元，僅占全省國家固定資產(chǎn)投資總額的15.8%.造成這一問題的原因可能有以下幾條：第一，地方政府未明確審計機關(guān)在國家建設(shè)項目投資監(jiān)督體系中的主導地位，監(jiān)管權(quán)力分散在財政、交通、城建及其他行業(yè)主管部門手中，審計機關(guān)的監(jiān)督權(quán)力受到一定的限制；第二，審計機關(guān)受人員和經(jīng)費的限制，沒有足夠的審計力量對國家投資建設(shè)項目全面加以審計；第三，審計系統(tǒng)內(nèi)部的資源整合程度不高，一些地方審計機關(guān)即使可以安排出審計力量，也往往因為審計管轄權(quán)的限制而無法對上級政府在地方上的投資項目進行審計，形成了不少“審計盲角”。

（二）固定資產(chǎn)投資審計人才短缺，現(xiàn)有審計人員隊伍知識和能力結(jié)構(gòu)不合理。固定資產(chǎn)投資審計涉及的審計事項復雜、專業(yè)性強。例如，為了對工程造價進行審計，需要審計人員具備工程造價方面的專業(yè)知識和執(zhí)業(yè)資格；為了對工程合同管理的情況進行評價，審計人員需要具備合同法等法律方面的知識和經(jīng)驗等。然而，審計機關(guān)目前懂財務(wù)的人員比較多，懂工程、法律的人員比較少，既懂工程又懂財務(wù)的人員少之又少。造成這一現(xiàn)象的原因可能有：第一，審計機關(guān)平時沒有重視相關(guān)人才的培養(yǎng)和儲備；第二，1999年底，原附屬于各級審計機關(guān)的審計事務(wù)所全面完成“脫鉤改制”，帶走了不少工程技術(shù)方面的專業(yè)人才；第三，國家審計人員屬國家公務(wù)員編制，其報酬相對固定，難以吸引工程造價師等專業(yè)人才加入審計人員隊伍。

（三）固定資產(chǎn)投資審計的審計質(zhì)量有待提高，表現(xiàn)在以下幾個方面：第一，對于固定資產(chǎn)投資項目的真實、合法性審計比較多，著重于查錯防弊，對于效益審計重視不夠；第二，對于固定資產(chǎn)投資項目事后審計比較多，事前介入和事中控制不夠，特別是對投資項目選擇的決策過程難以施加影響；第三，固定資產(chǎn)投資審計科學性不強，審計人員的工作缺乏客觀標準，主觀判斷多，審計風險難以得到有效控制；第四，固定資產(chǎn)投資審計就事論事多，為各級政府宏觀決策和管理服務(wù)的職能發(fā)揮不夠等。

造成上述問題的原因可能有：第一，審計人員的觀念和意識不到位，沒有將固定資產(chǎn)投資審計向效益審計、全過程審計擴展的觀念，也沒有樹立“跳出審計談經(jīng)濟，圍繞經(jīng)濟搞審計”的意識；第二，固定資產(chǎn)投資建設(shè)市場秩序較為混亂，違法亂紀現(xiàn)象比較多，這客觀上使審計人員不得不側(cè)重于真實、合法性審計，從而無法抽出足夠的審計力量開展效益審計；第三，關(guān)于固定資產(chǎn)投資審計尚未形成具有操作性的準則和指南，對于固定資產(chǎn)投資效益審計的理論研究和經(jīng)驗總結(jié)做得尤其不夠。雖然2001年審計署發(fā)布了《審計機關(guān)國家建設(shè)項目審計準則》，但這份準則的規(guī)定比較原則、抽象，對于固定資產(chǎn)投資效益審計也強調(diào)不多，審計人員在具體工作中仍然感到缺乏依據(jù)和標準。

三、改進固定資產(chǎn)投資審計的對策

固定資產(chǎn)投資審計已成為國家審計機關(guān)的工作重點。為了改進審計機關(guān)的固定資產(chǎn)投資審計工作，我們提出如下政策建議：

（一）各級政府應(yīng)重視審計機關(guān)在固定資產(chǎn)投資監(jiān)管體系中的主導地位，通過法規(guī)、政策來保證審計機關(guān)在固定資產(chǎn)投資審計中享有足夠的權(quán)威。2004年，深圳市政府和人大專門出臺了《深圳經(jīng)濟特區(qū)政府投資項目審計監(jiān)督條例》（以下簡稱《條例》），這種就政府投資項目審計問題專門制定地區(qū)性法規(guī)的行為在全國實屬首創(chuàng)。

《條例》要求審計機關(guān)對于所有政府投資項目實行全面審計監(jiān)督，即對于投資額大、關(guān)系國計民生項目實施各環(huán)節(jié)的全面審計，對于其他項目則實施項目竣工決算必審制，并按照突出重點的原則有選擇地實施項目前期審計和項目預算執(zhí)行審計；《條例》的另一大特點是對于政府投資項目的績效審計單獨做出規(guī)定，為全面推行投資項目績效審計提供了堅實的法制保障。在加強對于政府投資項目的審計監(jiān)督、規(guī)范投資行為、提高投資效率、促進科學決策、充分發(fā)揮政府投資項目的社會效益和經(jīng)濟效益方面，深圳市的經(jīng)驗可資借鑒。

（二）建立政府重點投資項目的審計員派駐制度，實現(xiàn)對于重點投資項目的全過程審計。只有將審計延伸到項目決策、論證、實施、評估、驗收的全過程，才能最大限度地發(fā)揮審計機關(guān)監(jiān)督公共資金真實、合法、有效使用的職能。然而，實施這種全過程審計面臨著諸多困難，很難有效協(xié)調(diào)審計機關(guān)的審計活動和投資項目運作過程中大量相關(guān)單位的工作。目前，已有一些審計機關(guān)在當?shù)卣闹С窒?，探索實施政府重點投資項目的審計員派駐制度。其基本做法是：由地方政府出臺關(guān)于重點建設(shè)項目派駐審計員的專門規(guī)定，審計機關(guān)按照規(guī)定派出審計員進駐重點建設(shè)項目的工作現(xiàn)場，對建設(shè)項目實施從勘察設(shè)計到竣工驗收的全過程跟蹤審計。實踐證明，審計員派駐制度有助于加強重點建設(shè)項目的審計監(jiān)督，值得推廣。

（三）采取多種途徑，加強固定資產(chǎn)投資審計的人才培養(yǎng)和隊伍建設(shè)。配備充足、合格的審計人員，是審計機關(guān)有效開展固定資產(chǎn)投資效益審計的基本條件。為了緩解目前固定資產(chǎn)投資審計人才短缺的不利局面，審計機關(guān)可以采取如下途徑來加強人才隊伍建設(shè)：第一，人才的外部引進，即適當增加編制，用于引進審計機關(guān)所亟須的工程技術(shù)人才，尤其是既懂工程技術(shù)又懂財務(wù)審計的復合型人才；第二，人才的內(nèi)部培養(yǎng)，一方面要通過各種培訓，使審計人員能夠更新觀念、知識和技能，盡快適應(yīng)開展固定資產(chǎn)投資審計工作的需要，另一方面則可以通過一定的獎勵措施，鼓勵審計人員自學專業(yè)知識，獲取專業(yè)資格證書；第三，系統(tǒng)內(nèi)部的人才整合，即上級審計機關(guān)對于享有審計權(quán)限而又人手不夠的固定資產(chǎn)投資審計項目，可以委托或者授權(quán)下級審計機關(guān)來辦理；第四，建立外部人才網(wǎng)絡(luò)，即與會計師事務(wù)所以及其他中介、咨詢機構(gòu)中的技術(shù)專家建立穩(wěn)定的合作關(guān)系，在必要時可以聘請他們參與對于重點建設(shè)項目的審計工作。

（四）加強固定資產(chǎn)投資審計的規(guī)范化建設(shè)，為實務(wù)工作提供客觀標準和指南?？茖W合理的固定資產(chǎn)審計準則、實施細則和其他規(guī)范，能夠反映理論界的研究成果和實務(wù)界的實踐經(jīng)驗，幫助審計人員在業(yè)務(wù)開展過程中保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎并恰當合理地開展審計工作，從而提高審計質(zhì)量，降低審計風險。固定資產(chǎn)投資審計的規(guī)范化建設(shè)是目前亟待加強的工作，我們的具體建議如下：第一，建議審計署制定《審計機關(guān)國家建設(shè)項目審計準則》的實施細則，及時總結(jié)各地審計機關(guān)開展固定資產(chǎn)投資審計的先進經(jīng)驗和優(yōu)秀案例，為審計人員提供具有操作性的指南；第二，建議審計署和財政部、建設(shè)部等部門合作，聯(lián)合制定有關(guān)固定資產(chǎn)投資的績效評價標準，作為審計人員開展固定資產(chǎn)投資審計、特別是投資效益審計的依據(jù)；第三，建議各級審計機關(guān)在審計署制定的審計準則及實施細則、財政部發(fā)布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范-對外投資（試行）》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范-工程項目（試行）》基礎(chǔ)上，根據(jù)本單位開展固定資產(chǎn)投資審計的實際情況和需要，制定本單位的固定資產(chǎn)投資審計工作規(guī)范。

（五）審計機關(guān)內(nèi)部應(yīng)加強固定資產(chǎn)投資審計的質(zhì)量控制工作。在相關(guān)的準則、規(guī)范不夠健全的情況下，審計機關(guān)尤其需要通過內(nèi)部的精心組織和安排，強化固定資產(chǎn)投資審計的質(zhì)量控制工作。具體而言，第一，在制訂審計計劃時突出重點并把握投資項目的風險高發(fā)環(huán)節(jié)，要把好固定資產(chǎn)投資審計的九個“關(guān)口”，即立項決策關(guān)、勘察設(shè)計關(guān)、招投標關(guān)、合同控制關(guān)、施工過程控制關(guān)、質(zhì)量監(jiān)理關(guān)、竣工驗收關(guān)、決算關(guān)、監(jiān)督檢查關(guān)，在各個“關(guān)口”均應(yīng)設(shè)計必要而合理的審計程序，配備充足的審計力量；第二，在固定資產(chǎn)投資審計過程中，在實施主審負責制的基礎(chǔ)上，加強對于審計小組成員、外部專家工作的督導；第三，對于固定資產(chǎn)投資審計結(jié)果嚴格實施“三級復核制”，做到審計證據(jù)充分有力、審計結(jié)論科學合理、審計意見恰當可行。

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