第一篇：研究企業理財中納稅籌劃平臺的構建與運用

研究企業理財中納稅籌劃平臺的構建與運用

摘要：隨著社會經濟的發展，納枕籌劃日益成為納稅人理財或經營管理中不可或缺的一個重要組成部分，企業要用科學的方法構建納稅籌劃平臺，并在實際經營管理中加以合理運用，以最小的籌劃成本獲得最大的稅收效益。

關鍵詞：納稅籌劃平臺減輕稅負理財效益

納稅籌劃亦稱稅收籌劃是指納稅義務人在遵守、尊重所在國稅法的前提下，運用納稅義務人的權利，旨在實現納稅最小化對多種納稅方案進行優化選擇時的謀劃與對策其實質是節稅。但作為納稅籌劃本身而言并不是一種靜止的、片面的行為如何為企業構建納稅籌劃平臺并在企業經營管理中加以合理運用是企業財務決策中的一項重要內容，本文擬就相關問題進行探討。

一、納稅綺劃平臺的構建原則

納稅籌劃平臺是企業理財過程中稅務籌劃的基礎和操作空間。目前常用的有價格平臺、優惠平臺、漏洞平臺、彈性平臺和規避平臺。要成功構建納稅籌劃平臺.必須有一定的環境條件和科學的籌劃方法并且要符合以下原則:

1.政策主導

納稅籌劃是對稅收政策的積極利用因此開展納稅籌劃必須以政策為導向由稅收政策主導稅收的籌劃活動。離開稅收政策談納稅籌劃只是一種空談不顧稅收政策導向開展納稅籌劃必定一事無成。試想面對高污染、高能耗、長線產業、夕陽產業、換代產品以及其他稅收上實行限制政策的產業、產品稅收籌劃又能有多少作為，2.合法有效

納稅籌劃作為一種節稅行為其存在的基礎是應當合法至少不違法。在現實生活中.人們對公然的違法偷稅行為比較容易辨別，而對稅法已有反避稅規定的避稅行為應視同偷稅處理則認識不清因此開展納稅籌劃必須正確認識并劃清與違法的界限堅持合法籌劃防止違法籌劃。同時開展納稅籌劃要貫徹成本、效益原則以最小的籌劃成本獲得最大的稅收效益。在稅收利益上既要考慮節稅帶來的直接效益也要考慮減少或免除處罰帶來的間接利益:既要考慮納稅籌劃的直接成本也要考慮納稅籌劃方案比較選擇中的機會成本。

3.切實可行

由于企業的情況千差萬別.加之稅收政策和稅收籌劃的主客觀條件時刻處于變化之中.因此在納稅籌劃方面找不到萬能、現成的通用方案每個企業應從實際出發.因地因時地設計具體的籌劃方案開展有的放矢的納稅籌劃活動在設計籌劃方案時應注意科學性和可行性力求在法律上站得住在操作上行得通

4.全面權衡

決定現代企業整體利益的因素是多方面的，稅收利益雖然是企業的一項重要的經濟利益，但不是企業的全部經濟利益。因此開展納稅籌劃應服從企業的整體利益不能為籌劃而籌劃而應從企業的社會形象、發展戰略、預期效果、成功機率等方面綜合考慮、全面權衡。

二、納稅綺劃平臺的運用及應注意的問頤

納稅籌劃始終貫穿于財務決策及生產經營管理的全過程在企業籌資、投資、經營、收益分配和財務核算等過程中正確運用納稅籌劃平臺.科學地進行納稅籌劃以期減輕企業的稅收負擔，促進企業經濟效益的提高。

1價格平臺的運用

價格平臺的核心內容是轉讓定價轉讓定價方法主要是通過關聯企業不合營業常規的交易形式進行納稅籌劃。在市場經濟條件下.任何一個商品生產者和經營者及買賣雙方均有權力根據自身的需要確定所生產和經營產品的價格標準只要買賣雙方是自愿的別人就無權干涉這是一種合法行為。關聯企業之間進行轉讓定價的方式很多主要有以下幾種:(1)利用商品交易的籌劃關聯企業間商品交易采取壓低定價或抬高定價的策略轉移利潤或收入以實現從整體上減輕稅收負擔。如有些實行高稅率增值稅的企業.在向低稅率的關聯企業銷售產品時，有意壓低產品的售價，將利潤轉移到關聯企業《2)利用原材料及零部件的籌劃。通過控制零部件和原材料的購銷價格進而影響產品成本來實現納稅籌劃.如由母公司向子公司低價供應零部件產品或由子公司高價向母公司出售零部件以此來降低子公司的產品成本使其獲得較高的利潤《3)利用提供勞務的籌劃。通過高作價或低作價甚至不作價的方式收取勞務費用.從而使關聯企業之間的利潤根據需要進行轉移和納稅籌劃哪一方有利便向哪一方轉移最終達到減輕稅負的目的;f4)利用無形資產的籌劃。通過無形資產特許使用費轉讓定價以此調節其利潤追求稅收負擔最小化有些企業將本企業的生產配方、生產工藝技術、商標或特許權無償或低價提供給一些關聯企業，其報酬不通過技術轉讓收入核算，而是從對方的企業留利中獲取好處;(5)利用租賃業務的籌劃。通常有利用自定租金來轉移利潤、利用機器設備先賣后租用、利用不同國家不同的折舊政策等而進行納稅籌劃

價格平臺作為各種籌劃平臺之首具有旺盛的生命力和光明的發展前景，但納稅人在利用價格

平臺進行納稅籌劃時應注意以下問題一是要進行成本效益分析。運用價格平臺進行納稅籌劃在一般的情況下應該設立一些輔助的機構或公司并進行必要的安排這種安排是需要支出一定的成本費用的，在納稅人生產經營還不具備一定規模時籌劃所能產生的效益不一定會很大。二是價格的波動應在一定的范圍內。根據現行稅法規定.如果納稅人確定的價格明顯不合理.稅務機關可以根據需要進行調整.一般而言.稅務機關調整的價格比正常價格略高一點也就是說，如果納稅人不幸被調整不僅沒有籌劃效益.還會有一定的損失.而且還包括進行籌劃所花費的成本。三是納稅人可以運用多種方法進行全方位、系統的籌劃安排。為了避免運用一種方法效果不太明顯以及價格波動太大的弊端，納稅人可以利用多種方法同時進行籌劃。這樣.每種方法轉移一部分利潤.運用的次數多了.只要安排合理.也就能達到滿意的經濟效果。

2.優惠平臺的運用

利用稅收優惠政策進行納稅籌劃，是伴隨著國家稅收優惠政策出臺而產生的.符合國家稅法的制定意圖.受國家宏觀經濟政策引導。常用的方法有《1)直接利用籌劃法。即給予生產經營活動的企業或個人以必要的稅收優惠政策如國家對某些生產性企業給予稅收上的優惠.則企業可根據自己的實際情況.就地改變生產經營范圍，使自己符合優惠條件.從而獲得稅收上的好處，/2)臨界點籌劃法。一是價格和產量的數值確定在什么位置以尋找最佳節稅臨界點，使企業獲利最大;二是企業和個人所得稅都有一個臨界點問題.這個臨界點可用來作為是否轉移的參考依據。(3)人的流動籌劃法。包括個人改變其居所和公司法人改變其居所兩個方面的籌劃.納

稅人可以根據自己企業的需要，或者選擇在優惠地區注冊或干脆將現在不太景氣的生產轉移到優惠地區，以享受國家給予的稅收優惠政策，減輕稅收負擔提高企業的經濟效益;(4)掛靠籌劃法。指企業或個人原本不能享受稅收優惠待遇但經過一定的策劃通過掛靠在某些能享受優惠待遇的企業或產業、行業.使自己也能符合優惠條件.如本來不是科研單位或科研所需要的進口儀器設備.通過和某些科研機構聯合.披上科研機構的合法外衣.使自己企業享受減免稅。

只要有稅收優惠政策.就有納稅人對其進行利用。在利用時要注意以下幾個問題(1)盡量挖掘信息源.多渠道獲取稅收優惠以免自己本可享受稅收優惠政策，卻因為不知道而錯失良機。(2)充分利用有條件的應盡量利用，沒有條件或某些條件不符合的，要創造條件利用。(3)應盡量保持和稅務機關的關系.爭取稅務機關的承認。再好的方案.沒有稅務機關的批準.都是沒有任何意義的.不會給企業帶來任何經濟利益。

3.漏洞平臺的運用

漏洞平臺是以漏洞的存在為基礎現階段.我國稅法中存在著許多矛盾或空白之處(1)機構設置與配合以及稅收地域管轄是相對漏洞較多的領域。如我國營業稅屬于地方稅種.增值稅屬于共享稅.由國家稅務系統進行征收.但地方稅務系統往往捷足先登.將納稅人定格為營業稅納稅人，這是一個稅收結構設置與配合上的空白;(2)機構所在地的判定標準是依注冊地、還是管理中心或經營地存在不確定的地方(3)稅法總綱雖有規定.但沒有規定具體操作辦法。如電子商務的研究近幾年剛興起.這方面的稅收問題是個很大的空白。公司就可利用這些空白.大規模地發展網上電子交易.從而省去大量稅款。

利用漏洞平臺應注意以下問題:一是需要精通財務與稅務的專業化財會人才.只有專業化人員才可能根據實際情況.參照稅法而利用其漏洞進行籌劃;二是具有一定的納稅操作經驗.只依據稅法而不考慮征管方面的具體措施.只能是紙上談兵成功的可能性肯定不會太高;三是要嚴格的財會紀律和保密措施。沒有嚴格財會紀律便沒有嚴肅的財會秩序混亂的財務狀況顯然無法作為籌劃的實際參考另外又因為利用稅法漏洞和空白一樣具有隱蔽性.一次公開的利用往往會導致以后利用途徑被堵死‘四是同樣要進行風險—收益的分析。

4彈性平臺的運用

有稅收.便少不了稅率:有稅率.便難以避免稅率幅度的存在。彈性平臺籌劃主要集中在資源稅、土地使用稅和車船使用稅等稅種上。在資源稅的彈性平臺籌劃中.籌劃客體主要是各類礦產資源.由于稅額因礦產資源的優惠懸殊而跨度巨大.這就為利用稅額幅度進行籌劃提供了可能和空間。如原油稅額為每噸8元一30元.黑色金屬原礦竟然達到了每噸2元一30元.有色金屬原礦更達到了每噸0.4元一30元幅度水平。納稅人想辦法在跨度允許的范圍內尋找最低切入點。

在運用彈性平臺時應注意以下兩個問題:一是彈性平臺的可操作性大小判定要充分考慮到征稅方，因為彈性平臺的籌劃要達到目的.需要‘’因人制宜”。二是在幅度中找到最佳切入點.實現稅率低，稅負輕、優惠多懲罰小.損失相對較少的目的。

5規避平臺的運用

規避平臺是利用稅法中的臨界點來降低稅率、獲得稅收優惠。在實際運用時主要有:(1j稅基臨界點規避。起征點與免征額不同，起征點附近部分稅負變化很大。(2)稅率跳躍臨界點規避。許多定價的分界點就是稅率跳躍變化的臨界點。(3)優惠臨界點規避。優惠臨界點很多.通常有時間臨界點、人員臨界點和優惠對象臨界點三類。如增值稅的混合經營行為和兼營行為中對以從事貨物的生產、批發或零售為主.并兼營非應稅勞務的企業.年貨物銷售額超過總營業額50%的.視為銷售貨物.征收增值稅不足50%的，視為銷售非應稅勞務征收營業稅。

規避平臺運用時一是雖然技術要求不很高，但經濟成本可能很高因為規避平臺利用的是臨界點引起”質”的突破.就得有足夠的‘’量”變，這其中可能會耗掉許多成本.籌劃時應避免舍本逐末、本末倒置的做法。二是具有廣泛的應用性，考察我國稅法.從懲罰到優惠.從資金到人員等等.許多要素都含有臨界點.這就為利用規避平臺避稅提供了無數契機。三是規避平臺與彈性平臺屬于納稅籌劃中兩個重要的平臺.兩者具有很大的相通性前者利用’‘點”后者利用”段‘’。如果將‘’點‘’和‘’段”綜合考慮.將規避平臺和彈性平臺結合使用，就可以取得更好的納稅籌效果。

第二篇：企業所得稅納稅籌劃研究畢業論文[范文模版]

畢業論文 企業所得稅納稅籌劃研究 The Research Of Tax Planning On Corporate Income Tax 姓 名：

學 號：

系 別：

經 濟 學 系 專 業：

會 計 學 年 級：

指導教師：

2009 年X月 目錄 摘要……………………………………………………………………………………………1 關鍵詞…………………………………………………………………………………………1 引言………………………………………………………………………………………… 2 1納稅籌劃概述………………………………………………………………………………2 　1.1 納稅籌劃的特點…………………………………………………………………… 2 1.2納稅籌劃與避稅的區別………………………………………………………………2 1.3 納稅籌劃的基本原則 ……………………………………………………………… 3 1.4 納稅籌劃的條件 …………………………………………………………………… 3 2 企業所得稅納稅籌劃理論分析……………………………………………………………4 2.1 企業所得稅概述 ……………………………………………………………………4 2.2 企業所得稅納稅籌劃空間……………………………………………………………4 2.3 企業所得稅納稅籌劃技術 ………………………………………………………… 5 3 企業所得稅納稅籌劃存在的問題…………………………………………………………7 3.1納稅籌劃的概念界定不明確…………………………………………………………7 3.2稅收制度不夠完善，稅收執法隨意性大……………………………………………7 3.3 沒有考慮籌劃風險………………………………………………………………… 7 3.4沒有從政府和企業兩個角度考慮納稅籌劃問題……………………………………7 4 完善企業所得稅納稅籌劃的措施…………………………………………………………7 4.1樹立正確的納稅籌劃意識……………………………………………………………7 4.2 營造企業所得稅納稅籌劃的法制環境………………………………………………8 4.3 加強納稅籌劃風險控制 …………………………………………………………… 8 4.4　加強與稅務機關的聯系 ………………………………………………………… 8 結束語 ……………………………………………………………………………………… 8 參考文獻…………………………………………………………………………………9 企業所得稅納稅籌劃研究 摘要：納稅籌劃又稱稅務籌劃，是指納稅人在法律許可的范圍內，根據政府的稅收政策導向，運用納稅籌劃技術，通過生產經營活動的事先安排，以盡可能地減輕稅收負擔，使企業利潤獲得最大化的合法行為。作為合法前提下的一種企業理財行為，納稅籌劃直接關系到企業的切身利益。企業所得稅在企業稅收中占有重要的地位，本文以企業所得稅作為一個獨立的稅種，結合納稅籌劃的相關理論，運用豐富的實例，對企業所得稅納稅籌劃進行系統的研究。

關鍵詞：納稅籌劃；

企業所得稅；

籌劃空間；

籌劃技術 The Research Of Tax Planning On Corporate Income Tax Abstract: Tax planning also known as Ratepaying design , is a kind of legal acts that taxpayers in the extent permitted by law, according to the Government＇s tax policy orientation, use of Ratepaying design technicals, through the arrangements prior to the production and business activities to reduce the tax burden as much as possible, so that corporate profits were Maximize.As a legitimate subject of a corporate financial management, tax planning directly related to the vital interests of enterprises.Corporate income tax revenue in the enterprise occupies an important position, the paper with the enterprise income tax as a separate tax, tax planning with the relevant theory, the use of the abundant examples of tax planning for corporate income tax systems.Keywords：Tax Planning；

Corporate income tax；

Space planning；

Technical planning 引言 納稅籌劃在西方國家家戶喻曉，但在我國還處于起步階段。作為維護企業自身利益的合法手段，納稅籌劃幾乎被西方所有國家所利用，它是經濟發展的必然現象。在我國，納稅籌劃經過與偷漏稅相分離、與避稅相區別兩階段，越來越被人們所接受、了解和運用，企業的納稅籌劃欲望在不斷增強，企業納稅籌劃意識不斷提高，但是由于理論的欠缺及實踐經驗的匱乏，納稅籌劃在我國的應用不夠廣泛。本文針對這一問題，對企業所得稅納稅籌劃進行探討。納稅籌劃概述 1.1 納稅籌劃的特點 納稅籌劃又稱稅務籌劃，在我國尚無統一的定義，可以這樣概括，納稅籌劃是指納稅人為了實現利益最大化，在不違反法律、法規的前提下，對企業經濟活動進行巧妙安排，使之達到少繳稅或 者不繳稅的目的王兆高.稅收籌劃[M].上海：復旦大學出版社.2003，3-4.。有人說愚者逃稅，蠢者偷稅，智者避稅，高者籌劃，但他們的目的都是為了獲得更多的利益，可見，只要存在經濟活動，納稅籌劃就免不了。從定義中，我們可以知道納稅籌劃的五個特征：

⑴合法性。體現在兩個層次，其一：納稅籌劃必須在法律允許的范圍內進行。征納關系是稅收的基本關系，法律是處理征納關系的依據，納稅籌劃是以稅法為研究對象，對不同的納稅方案進行精細比較后做出的納稅優化選擇；

其二：納稅籌劃符合國家的立法意圖，是稅法和稅收政策予以保護的對象王淑萍.談偷稅、避稅與稅收籌劃[J].中國農業會計，2001，（4）：13-14.。

⑵超前性。稅收籌劃是在對將來事項所做預測的基礎上進行的。在經濟活動中，納稅人是在企業經濟行為發生后才有納稅義務的，具有滯后性，而納稅籌劃是在投資活動、籌資活動、經營活動發生之前進行規劃，在眾多的方案中選擇稅負最少的方案。

⑶綜合性。在實際操作中，很多稅收籌劃方案在理論上使企業的稅負減少了，但結果卻沒有達到預期的目的，稅收籌劃屬于企業的財務管理活動的范疇，它的目標由企業財務管理的目標決定，即實現企業的利益最大化。稅收籌劃必須具有長遠性、綜合性，不能僅著眼于眼前個別稅負的減少，應注重整體稅負。所以企業在進行決策時，不僅要考慮納稅因素，還要考慮其他多種因素，趨利避害，綜合考慮，達到總體利益最大化的目的。

⑷目的性。企業進行稅收籌劃的目的是在法律的允許的范圍內最大限度地減少稅收負擔，減少成本，從而增加收益。具有兩層意思：一是要選擇低稅負，低稅負就意味著低成本，高資本回收率；

二是推遲納稅時間，取得延遲納稅的時間收益。

⑸風險性。納稅籌劃是事先的安排，涉及較多不確定的因素，往往稅收籌劃方案沒有達到預期效果，同時預期的效果也只是一個估計的利益，不是絕對，因此企業在進行稅收籌劃時應立足現實，把握現行法律、法規和政策所發生的變化，盡量選擇成功率較大的方案，降低風險。

1.2 納稅籌劃與避稅的區別 避稅是指納稅人在熟知相關稅收法規的基礎上，在不觸犯稅法的前提下，通過對籌資活動、投資活動、經營活動等巧妙安排，達到規避或減輕稅負的行為。而納稅籌劃則包括：采用合法的手段，應用國家的稅收優惠政策達到減輕稅負目的的節稅籌劃；

非違法應用稅法的漏洞或缺陷來規避減輕稅負的避稅籌劃；

采用純經濟手段，利用價格的調整和變動，將稅負轉嫁給他人承擔的轉嫁籌劃。因此避稅僅僅是納稅籌劃的一個方面。但是越來越多的國家在稅法中加入了反避稅條款的內容，并逐步加大反避稅力度，這是因為避稅的非違法性是從法律的角度來講，而從經濟角度，避稅與偷稅、騙稅的行為一樣，導致財政收入減少。那么鉆稅法的漏洞，能不能成為稅收籌劃的手段，從兩方面來看，一是稅法本身存在漏洞，這是在所難免，二是國家可根據企業的避稅行為來完善法制，相對來說，納稅籌劃有助于發現漏洞。國家不應否定避稅，應該不斷完善法規、法制，填補漏洞，而納稅人也不能把避稅當作主要的納稅籌劃手段，它只是我國納稅籌劃的學習與探索階段，在2000年之后，我國進入了以節稅籌劃為主要手段的納稅籌劃階段。

1.3 納稅籌劃的基本原則 ⑴合法性原則 納稅籌劃是在符合稅法、不違反稅法的前提下進行的，這是區別納稅籌劃與偷逃稅的本質與關鍵所在。納稅人依法納稅，稅務機關依法征稅，是稅收立法的基本宗旨。任何一方違反均會受到法律制裁。因此納稅籌劃方案應以不違法為前提。納稅籌劃從形式到本質上都應符合合法性原則。形 式上表現為任何企業都應按照法律規定辦理稅務登記，設置賬簿，根據有效的憑證記賬、算賬，在 取得經濟效益后依法申報納稅，及時繳納稅款，此外不能與工商、金融、財務及會計等方面的法律法規相矛盾；

實質上表現在納稅籌劃方案在實質上合法或不違法，合法是指符合國家的稅收導向政策，對稅收方案進行優化選擇，不違法是指納稅人熟知稅法，利用稅法上的漏洞，做出減少稅負的安排，這種做法雖然不符合國家的立法意圖，但是有助于國家完善法制，并且促使納稅人將精力放在合法節稅上。

⑵經濟原則 經濟原則包括效益性原則及穩健原則，遵循經濟原則是為了判斷結果是否使企業獲得最大化的利潤。效益原則又稱成本效益原則，是指納稅人在納稅籌劃活動后給企業帶來的純經濟收益，納稅籌劃最主要的目的，歸根結底是使稅后財務利益最大化。它所取得效益的大小往往與稅法、執法環境、公司狀況等有關，即籌劃成本，如果該籌劃方案的實施發生的費用或損失小于取得的利益時，該方案是合理的，因此是否有必要進行稅收籌劃就要進行成本效益分析；

在進行成本效益分析時，還要考慮納稅籌劃存在的風險，即穩健性原則。納稅人的節稅收益越大，風險也越大，各種節稅方法都有一定的風險，企業即要考慮短期效益，也要考慮長期效益，例如有的稅收籌劃方案立足于長遠規劃，但是在這段時間內稅收優惠政策可能取消，企業預期的目標難以實現，原來籌劃的結果可能相去甚遠，因此企業在進行籌劃時要盡量使風險最小，在收益與風險間進行平衡，選擇穩健的方案。

⑶系統性原則 系統性原則是指納稅籌劃要綜合考慮各種要素對稅收的影響，即要考慮時間因素，又要考慮內外環境因素，脫離具體條件討論納稅方案是沒有意義的。企業的經營是多元化的，我們即可以通過改變公司性質、經營規模、地域等來改變稅收，也可以根據現有的經營模式選擇合適的方法來減少稅收，因此只有全面系統地了解各種因素，才能找到最優的方案。另外，系統性原則還表現在納稅人的納稅籌劃應以整體利益為重，而不是個別稅負的減少。因此應通盤考慮籌劃對不同稅種引起的變化，使企業整體稅負減少。

⑷節約便利原則 納稅籌劃可以使納稅人獲得利益，但無論由自己籌劃還是請籌劃專家，都要花費一定的人力、物力、財力，因此籌劃時應盡量考慮降低成本，這就是納稅籌劃的節約原則。此外納稅人可選擇的節稅措施和技術有很多種，稅收籌劃中方案的選擇應越簡單越好，容易操作，這就是納稅籌劃的便利原則計金標.稅收籌劃概論[M].北京：清華大學出版社.2004，11-12.。

1.4 納稅籌劃的條件 ⑴具備必要的法律知識 納稅人進行的納稅籌劃是以合法為前提的，選擇少繳或免繳稅款的行為，因而必須對稅法和稅收征收管理的相關規定有深刻的了解和研究，全面了解做為納稅人所享有的權利及義務、納稅條件、征稅范圍、征稅時間及不同條件下不同的稅率，時刻注意稅法內容的改變或修正。除對稅法有熟悉掌握，能靈活運用外，還要具備與之相關的工商、財務、投資、會計等方面的法律知識，只有這樣，才能分辨出偷漏稅與節稅的區別，節稅與避稅的區別，從而確定自己納稅籌劃合法與違法的臨界點。

⑵了解國家政策精神 掌握國家政策精神是納稅人在進行籌劃前的準備工作，納稅人應積極與稅務機關聯系，取得他們的支持與指導。對于需要籌劃的業務，應詳細了解與之有關的稅收規定，靈活應用相應的稅收優惠政策。

⑶具備相當的經濟實力 進行籌劃的公司必須具備一定的經濟實力，才能承擔籌劃所發生的費用及損失的機會效益，若 企業經營規模小繳納稅種單一，對其進行籌劃可能會反而增加費用而達不到效果，而一個集團公司，下屬幾個分公司，經營多種產品，要繳納多種稅種，稅負大，就應該考慮對其進行籌劃。從某種意義上說，組織結構簡單，稅種單一，缺乏籌劃空間，籌劃發生的費用大于收益，就應考慮放棄籌劃。

⑷掌握和了解企業的情況 在進行納稅籌劃時，需了解企業的基本狀況：（1）企業的組織形式：不同的組織形式，其稅務待遇也不同，了解組織形式，可以針對不同組織形式提出相應的納稅籌劃方案；

（2）企業主要的經營業務和生產經營特點：不同的經營業務和生產特點有不同的會計處理方法，不同的商品有不同的稅率；

（3）財務情況：納稅籌劃的目標要與財務管理目標一致，只有全面了解企業的財務情況才能制定出有效的方案；

（4）企業的投資意向：國家制定各種稅收優惠政策鼓勵企業，可根據稅收優惠政策確定投資方向、投資規模。（5）企業的納稅情況：了解企業以前和現在的納稅情況，尤其是納稅申報與繳納稅款，對企業制定將來的納稅籌劃有借鑒作用。企業所得稅納稅籌劃理論分析 2.1 企業所得稅概述 企業所得稅是指對中華人民共和國境內的一切企業（包括外商投資企業和外國企業），就其來源于中國境內外的生產經營所得和其他所得而征收的一種稅。它與企業的經濟利益息息相關，是國家參與企業利潤分配的重要手段。企業所得稅具有以下特點：（1）納稅人采用獨立經濟核算制度，所謂獨立經濟核算，是指企業或者組織自主從事經濟活動，并獨立地、完整地進行會計核算；

（2）計稅依據為應納稅所得額，它是納稅人的收入總額扣除各項成本、費用、稅金、損失等支出后的凈所得額；

（3）稅率復雜，企業所得稅實行比例稅率，標準稅率為25%，另外還有優惠稅率，如20%、15%、10%、0%。

2.2 企業所得稅納稅籌劃空間 我國的稅收制度有28個稅種，企業所得稅是我國的主體稅種，企業所得稅是對我國境內一切企業的生產經營所得和其他所得征收的一種稅，也就是說一切有生產經營所得的單位都必須交納所得稅，因此由企業所得稅本身的性質所決定，企業所得稅具有很大的籌劃空間。另外不同稅種的稅負彈性不同，稅負彈性大的，納稅籌劃的空間大。所謂稅負彈性是指某一稅種的稅負伸縮性的大小。稅負彈性的大小取決于兩方面：其一是稅源大的，稅負彈性大，；

其二取決于構成稅種的要素，包括稅基、稅率、扣除項目和稅收優惠。因此企業所得稅的各要素都存在籌劃空間。

⑴稅基 稅基即應納稅所得額，它是指納稅人每一的收入總額減去準予扣除項目金額后的余額。應納稅所得額是指企業根據企業所得稅法按照一定的標準確定的納稅人在一個時期內的計稅所得，包括企業來源于中國境內外的全部生產經營所得和其他所得。應納稅所得額的確定是計算應納稅額的關鍵，也是企業納稅籌劃的核心，對應納稅所得額進行籌劃就是對收入總額及扣除項目的籌劃。收入總額包括生產經營收入、財產轉讓收入、利息收入、租賃收入、特許權使用費收入、股息收入、其他收入。扣除項目主要有成本、費用、稅金、損失、工資、利息支出、公益捐贈等。納稅人通過一定的合法渠道調整會計核算，以達到壓縮收入總額、推遲收入確認時間，確認時間越晚，就會越晚交納稅款，以減輕企業稅收負擔。但是大部分企業都希望盡快確認收入，提高資金使用率，因此收入的籌劃受到很多限制，大多數企業重點對扣除項目進行籌劃，例如，廣告費用，納稅人每一發生的廣告支出，除特殊行業另有規定外，不超過銷售收入的2%的，可據實扣除；

超出部分可無限期向以后納稅結轉。企業還可對利息支出、業務招待費等其他扣除項目進行稅基納稅籌劃。

⑵稅率 在我國，為了實現共同富裕，促進貧困地區經濟發展，政府制定了不同地區稅率差別的稅收優惠政策。2008年起，兩稅合并后，政府的引資優惠仍在延續，按舊規定，只有在國家規定的高新技術產業園內注冊的高新技術企業才能享受15%的稅收優惠，而新稅法則擴大了優惠范圍。另外對企業投資西部地區，以及環境保護、節能節水、安全生產等方面的稅收也將實施優惠。同時，還擴大了對創業投資企業的稅收優惠，對符合條件的小型微利企業和“非居民”納稅者實行20%的優惠稅率。在這種情況下，我們在企業設立時，在條件允許的情況下，將企業設立在高新技術產業園內，就可以充分利用這種稅率差異來節稅。

⑶稅收優惠政策 企業所得稅的稅收優惠，是指國家根據經濟和社會發展的需要，在一定的期限內對特定地區、行業和企業的納稅人應交納的企業所得稅，給予減征或免征的一種照顧和鼓勵措施。現有的稅收優惠政策有：選擇地區投資優惠進行籌劃，選擇優惠進行籌劃，選擇投資項目進行籌劃，安排待業人員進行籌劃，運用再投資退稅優惠政策進行納稅籌劃杜顏榕.企業所得稅納稅籌劃[J].企業管理，2005，（12）：56-57.。這些優惠政策為企業進行納稅籌劃提供了很大的空間，企業可根據這些政策改變自己的投資意向、產業結構企業組織形式、地域分布等來進行節稅籌劃。

2.3 企業所得稅納稅籌劃技術 納稅籌劃技術是指不違法地、合理地使納稅人繳納盡量少的稅款的知識和技巧方衛平.稅收籌劃理論初探[J].上海會計，1999，（4）：31-33.。由于稅法中各種特殊條款、優惠措施及其他規定差別的大量存在，從而客觀上造成擁有相同性質征稅對象的納稅人稅負存在高低差異，因此納稅人可以通過合理的手段進行節稅，選擇有利于自己稅收的籌劃技術，最終達到節稅的目的。以下對企業所得稅納稅籌劃技術進行簡要概述。

⑴減免稅技術 減免稅是指國家為了照顧國民經濟中某些特殊情況，運用稅收調節職能，對某些征稅對象給予的減輕或免除稅收負擔的一種鼓勵或照顧措施。作為納稅人，順應國家的立法精神，合理利用國家稅收政策，進行適當的納稅籌劃，可以減少稅收負擔。如對于一些鼓勵投資的項目，可以不分內外資享受兩免三減半的稅收優惠。可以享受兩免三減半的優惠政策的項目有國家重點扶持的公共基礎設施（除企業承包經營、承包建設和內部自建自用）、符合條件的環境保護、節能節水。此外為鼓勵企業研究技術轉讓，加大技術交流，新企業所得稅對企業進行技術轉讓加大了鼓勵力度。符合條件的技術轉讓所得,500 萬元以內的部分免征企業所得稅,500萬元以上的部分減半征收企業所得稅。

某外資企業在選擇投資項目時，擬在太陽能發電和煤炭發電中選擇一種，企業預計于2008年4月建成投產。企業預測的有關獲利情況如表2-1所示。

表2-1 某企業獲利情況預測 單位：萬元 2008 2009 2010 2011 2012 獲利 120 230 310 300 410 分析：⑴該企業從事太陽能發電產業，因為太陽能發電產業屬于符合條件的環境保護項目，該外商投資企業可以享受“兩免三減半”的稅收優惠。2008-2012年應繳納的企業所得稅和地方所得稅額為(310 + 300 + 410)× 25% × 50% = 127.5萬元 ⑵該企業從事室內裝潢，因為裝潢不屬于符合條件的環境保護項目，該該外商投資企業不享受“兩免三減半”的稅收優惠。2008-2012年應繳納的企業所得稅和地方所得稅額為：

(120 + 230 + 310 + 300 + 410)× 25% = 342.5萬元 結果表明選擇國家鼓勵投資的項目進行投資使得該企業的所得稅負擔減輕。

⑵扣除技術 企業的收入必須嚴格按照稅法和會計處理方法確認，而且當兩者沖突時，必須按照稅法的規定處理，因此籌劃的空間很小，在收入總額確定的前提下，為了減少應納稅所得額，盡可能增加 準予扣除項目的金額，從而使企業所得稅的計稅依據減少。例如，利用不同方式的折扣進行納稅籌劃。面對激烈的市場競爭，企業通常會采用折扣的方式進行促銷，折扣基本方式包括商業折扣和現金折扣。按照現行稅法規定，企業發行商業折扣時，如果折扣額和銷售額是在同一張發票上分別注明的，可以按折扣的余額作為銷售額，若折扣額另開發票，則不能從銷售額中減除；

現金折扣一般在“財務費用”中核算，因此，企業在實行折扣促銷時，應根據稅法規定及自身的條件，采取適當的方式進行折扣，以降低稅負。

某商品批發企業，12月1日采用折扣銷售方式銷售一批貨物。價款為40萬元，折扣率為5%，開具的發票上未分別予以注明，而是將折扣額另開具紅字發票。由于商品銷路很好，12月7日又銷售一批相同貨物。價款與折扣率同前，不同的是，企業將銷售額與折扣額在同一張發票上分別予以注明。企業所得稅稅率為25%。假設不考慮其他因素，計算12月份應繳納所得稅。

分析：對第一筆銷售，稅法規定，銷售額與折扣額未在同一張發票上注明，其折扣額不能抵減銷售收入；

對第二筆銷售，由于符合稅法的相應規定，所以，折扣額可以抵減。

這樣銷售收入=400 000 + 400 000 ×(1 – 5%)= 780 000元 應納所得稅額=780 000 × 25% = 195 000元 如果第二筆銷售額與折扣額未在同一張發票上注明，因此不能低扣，則 銷售收入=400 000 + 400 000 = 800 000元 應納所得稅額=800 000 × 25% = 200 000元 結果說明抵扣后企業所得稅負減輕5 000元。

⑶抵免技術 稅收抵免是指從應納稅額中扣除稅收抵免額，包括避免雙重征稅的稅收抵免和作為稅收優惠或獎勵的稅收抵免。避免雙重征稅是指對企業來源與境外的所得已在境外繳納的所得稅稅額，規定了可以實行稅收抵免。而作為稅收優惠政策的抵免是指對納稅人符合國家鼓勵性政策的投入項目允許按投入額的多少抵免部分或全部應納稅所得額，比如企業購置并實際使用的環境保護專用設備, 其設備投資額的 10% 可從企業當年的應納所得稅額中抵免。

⑷延期納稅技術 延期納稅技術是指在不違法和合理的情況下，使納稅人延期繳納稅收而取得相對收益的納稅籌劃技術，它可使納稅人無償使用這筆款項，可以在本期有更多的資金用于投資和再投資，將來可以獲得更大的投資收益。比如企業所得稅采取按年計算、分期預繳、年終匯算清繳的辦法征收。利用預繳所得稅進行籌劃的思路是：如果企業預計今年的效益比上一好，則可選擇按上一應納稅所得額的一定比例預繳，反之，則按實際數預繳。我們知道計算、繳納企業所得稅的“應納稅所得額”是以會計利潤為基礎計算的，按照稅法規定進行納稅調整而確定的，由于調整是在每年預繳完所得稅之后，年終45日內進行，多退少補。因此企業可以利用預繳稅款增加可流動的資金而又不違法。

某企業每月平均實現利潤12 000元，每月都有不符合稅法規定的超費用開支6 000元。如果企業每月按所得額實際數申報預繳企業所得稅，按法定稅率25%計算，每月申報并繳納所得稅（12 000 + 6 000）× 25% = 4 500元。如果每月按12 000元申報，只需要申報納稅12 000 × 25% = 3 000元，然后等到終了后四個月的最后一天繳納，根據稅法規定，企業在預繳中少繳的稅款不作為偷稅處理。這樣在企業一年的大部分經營期間里，就可擁有更多的流動資金。企業所得稅納稅籌劃存在的問題 3.1 納稅籌劃的概念界定不明確 納稅籌劃在我國尚屬于起步階段，還未形成系統的理論，缺乏實踐經驗。許多人對它不了解，認為納稅籌劃就是和稅務機關搞好關系，就是造假賬，使稅負降低。甚至一些人將納稅籌劃與偷稅逃稅聯系在一起，打著納稅籌劃合法的旗幟實則偷稅逃稅。納稅籌劃采用的是合法手段，并逐漸從以避稅籌劃為主的階段轉向節稅籌劃為主，它與偷漏稅有著本質區別。納稅人在獲得利潤時應按照規定申報納稅，按時繳納稅款。企業所得稅規定：新辦的勞動就業服務企業當年安置城鎮待業人員超過企業從業人員總數60%的，經主管稅務機關審核批準，可免征所得稅3年。有些企業為了享受稅收優惠政策，在創辦初期安置待業人員超過企業總人數的60%，經審核后獲得稅收優惠，然后將這些人員遣散，這種行為違反了規定，屬于偷稅，不能算納稅籌劃。

3.2 稅收制度不夠完善，稅收執法隨意性大 稅收制度不夠完善表現在：一是稅收法律體系不完善，現有的稅收法律、法規層次較多，部門規章和地方性法規眾多，缺乏一個母法《稅收基本法》作為統領；

二稅收立法缺乏規范性，現行稅法對于各稅種的立法主要是采取制定“暫行條例”和“實施細則”的方式，由于稅收立法缺乏可預見性，使得很多“實施細則”中規定的具體操作方法，在“暫行條例”中找不到依據，形成本末倒置的局面孫迎芬.論我國現行稅法體系的問題與完善[J].江蘇科技大學學報，2006，（1）：84-87.。而稅收制度的不完善導致了稅收執法的隨意性，稅務機關擁有過大的稅法解釋權，隨意曲解稅法，濫用征稅方式，使得征稅雙方的法律關系異化，納稅人與征稅人之間的協調空間變大，納稅人不再依法納稅，而是通過搞好關系來減輕稅負，這種情況阻礙納稅籌劃的運用。

3.3 沒有考慮籌劃風險 很多企業在納稅籌劃時沒有綜合考慮企業所處的環境，導致納稅籌劃的結果沒有達到預期的目的。納稅籌劃是一種事先安排，涉及較多不確定的因素，其成功率并不是百分百，它存在一定的風險與成本，但是企業忽略了這些，他們只看到收益的可觀性，卻不知風險是無處不在的。首先是法律風險，法律隨時都有可能變動；

其次是納稅人的主觀性風險，納稅人的選擇決定了籌劃的方案，也間接放棄了其他方案的機會效益；

最后是條件性風險，企業在進行籌劃時是基于某些條件進行的，當條件發生變化，企業的稅收政策沒有隨之改變，就會導致失敗。

3.4 沒有從政府和企業兩個角度考慮納稅籌劃問題 稅務機關是納稅人的指導者和約束者，他們的關系是以法律為依據。但是為什么經常有企業觸犯法律？原因在于他們在進行籌劃時只站在自己的角度，沒有考慮國家政府的立法精神和意圖，認為納稅籌劃只是為了自己的利益，在沒有深入了解稅法、政府政策的時候制定了符合自己企業目標的方案，付諸執行，當觸犯到法律時，才醒悟過來。其實政府和企業是雙贏的兩面，政策是為了促進企業發展，企業利用政策是為了節減稅負，提高資金的利用率。兩者互不沖突，所以企業籌劃時應首先將政府因素考慮進去，與稅務機關搞好關系，在政策發生變化時及時獲得消息，改變策略。完善企業所得稅納稅籌劃措施 4.1 樹立正確的納稅籌劃意識 企業必須認識到納稅籌劃是依法納稅的重要內容，不僅要符合稅法的規定，還要符合稅法的立法意圖，正視納稅籌劃與偷稅、漏稅及避稅的區別。隨著納稅籌劃的法律環境越來越好，納稅人應主動剔除對納稅籌劃認知的片面性，全面熟悉掌握納稅籌劃基本概念、技術、方法、法律規范等，既不要過分地依賴于納稅籌劃，也不要將納稅籌劃與偷逃稅混在一起。此外企業應綜合考慮，在進行納稅籌劃時，準確把握經營的業務過程和環節，概括國家的政策對投資、理財、經營活動做出事先的規劃、設計、安排，從而享受國家的政策優惠。

4.2 營造企業所得稅納稅籌劃的法制環境 完善企業所得稅稅收制度。稅法作為貫徹國家權利的杠桿，它體現著國家的立法精神，推動和 引導企業改變經營模式，整體上推動經濟發展。由于稅法本身存在難以克服的紕漏，這些紕漏在當前可能為企業提供納稅籌劃空間，但是利用法律漏洞進行納稅籌劃與國家的立法精神背離。因此國家只有不斷健全和完善稅收制度，確定立法的權威性，才能避免這種現象，并體現納稅籌劃真正的內涵。所以從根本上講，營造企業所得稅納稅籌劃的法制環境是企業進行納稅籌劃的前提。

4.3 加強納稅籌劃風險控制 防范納稅籌劃風險，應該采取標本兼治的策略，從剛開始方案的設計到執行應全面考慮。首先準確把握法律的變化及政府的政策導向，納稅籌劃方案主要是依據稅法中的規定，因此對法律的掌握情況決定了籌劃的結果，其次提高納稅人和籌劃人員的素質，納稅人是企業的決策者，起著關鍵性作用，方案選擇的好壞直接導致結果的好壞。籌劃是一種高層次的理財行為，只有企業到達一定的規模才需要進行納稅籌劃，因此籌劃人員不僅要具備相當的專業素質，還要對企業的情況相當了解，對經濟前景有一定的預測能力。最后，保持納稅籌劃方案適度的靈活性。由于外在條件的不斷變化，方案隨時都有可能與實際情況相背離，保持適度的靈活性，在法律環境、企業的經營情況發生變化時調整企業的重心，對納稅籌劃方案重新評審，適時更新籌劃內容，適應實際情況武榮春、王貞奇.淺議納稅籌劃存在的風險及防范對策[J].河北企業，2007，(4)：

8-9.。只有嚴格加強納稅籌劃風險的控制，才能及時采取措施，趨利避害。

4.4 加強與稅務機關的聯系 在法律邊緣進行納稅籌劃，一不注意，就會變成偷稅、漏稅，這就要求籌劃人員深刻了解稅法的相關規定，但有時籌劃人員認為合法的做法，稅收征管人員不那樣認為，因此必須加強與稅務機關聯系，接受稅務機關的建議和指導，準確把握稅收征管的特點和具體要求。事實上，如果稅務機關不認同籌劃方案，那么方案就失去它的價值，甚至會導致企業做出違法行為。

結束語 納稅籌劃是市場經濟發展的產物，是社會經濟發展的必然趨勢，我們應該結合國情對其加以引導和規范，使之推動經濟發展。企業所得稅是我國所得稅類的主要稅種，所得稅納稅籌劃是根據稅法和相關的稅收政策對其進行籌劃，由企業所得稅本身的特點決定，企業所得稅存在很大的籌劃空間，可以對稅基、稅率、稅額進行籌劃。結合企業本身的特點及外界環境，從多種方案中選擇價值最大，符合企業財務管理目標的方案。納稅籌劃是一種高層次的理財行為，籌它要求籌劃者整體素質較高，能夠準確把握市場變化，了解法制動態，具備財務會計知識。如此企業才能不斷提高市場競爭能力，加強經濟實力。

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8-9.膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃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第三篇：企業所得稅納稅籌劃中涉及的優惠政策

經稅務機關審核，符合下列條件的企業，可按下述規定給予減稅或免稅優惠：

1.國務院批準的高新技術產業開發區的高新技術企業，減按15％的稅率征收所得稅；新辦的高新技術企業自投產免征所得稅兩年，是指：

(1)陷務院批準的高新技術產業開發區內的企業，經有關部門認定為高新技術企業的，可減按15％的稅率征收所得稅。

(2)國務院批準的高新技術開發區內新辦的高新技術企業，自投資起免征所得稅兩年。2．為了支持和鼓勵發展第三產業(包括全民所有制工業企業轉換經營機制舉辦的第三產業企業)，可按產業政策在一定期限內減征或免征所得稅，具體規定如下：

(1)對農村的為農業生產的產前、產中、產后服務的行為，即鄉村的農技推廣、植保站、水管站、林業站、畜牧獸醫站、水產站、種子站。農機站、氣象站，以及農民專業技術協會、專業合作社，對其提供的技術服務或勞務所得，以及城鎮其他各類事業單位開展上述技術服務或勞務所得的收入暫免征所得稅。(2)對科研單位和大專院校服務于各業的技術成果轉讓、技術培訓、技術咨詢、技術服務、技術承包所取得的技術性服務收人暫免征收所得稅。

(3)對新辦的獨立核算的從事咨詢業(包括科技、法律、會計、審計、稅務等咨詢)、信息業、技術服務業的企業或經營性單位，自開業之日起，第一年至第二年免征所得稅。

(4)對新辦獨立核算的從事交通運輸業、郵電通信業的企業或經營單位，自開業之日起，第一年免征所得稅，第二年減半征收所得稅。

(5)對新辦獨立核算的從事公用事業、商業、物資業、對外貿易也、倉儲業、居民服務業、飲食業、教育文化事業、衛生事業的企業或經營單位，自開業之日起，報經主管稅務機關批準，可減征或免征所得稅一年。

(6)對新辦的三產企業經營業務的，按其經營業務(依實際經營額計算)來確定減免稅政策。3．企業利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為文要原料進行生產的，可在五年內減征或免征所得稅。是指：

(1)企業在原設計規定的產品以外，綜合利用本企業生產過程中產生的、在《資源綜合利用目錄》內的資料和主要原料生產的產品的所得，自生產經營之日起，免征所得稅五年。

(2)企業利用本企業的大宗煤牙石、爐渣、粉煤灰作主要原料，生產建筑產品的所得，自生產經營之日起，免征所得稅五年。

(3)為處理利用其他企業廢棄的、在《資源綜合目錄》內的資源而新辦的企業，經主管稅務機關批準后，可減征或免征所得稅五年。

4．國家確定的“老、少、邊、窮”地區新辦的企業，可在三年內減征或免征所得稅，是指：在國家規定的老革命根據地、少數民族地區。邊遠地區、貧困地區新辦的企業，經主管稅務機關批準后，可減征或免征所得稅三年。

5．企業事業單位進行技術轉讓，以及在技術轉讓過程中發生的與技術轉讓相關的技術咨詢、技術服務、技術培訓所得，年凈收入在30萬元以下的暫免征收所得稅；年凈收入超過30萬元的部分依法繳納所得稅。

6．企業遇有風、火、水、震等自然災害，經主管稅務機關批準后，可減征或免征企業所得稅一年。7．新辦的勞動就業服務企業，當年安置城鎮待業人員達到一定比例的，可減征或免征所得稅，是指：(1)新辦的城鎮勞動就業服務企業，當年安置待業人員超過企業從業人員總數的60％的，經主管稅務機關審查批準，可免征所得稅三年。當年安置待業人員比例的計算公式為：

當年安置待業人員比例一當年安置待業人員人數／(企業原從業人員總數＋當年安置待業人員總數)×100％

(2)勞動就業服務企業免稅期滿，當年新安置待業人員占企業原從業人員總數30％以上的，經主管稅務機關審查批準，可減半征收所得稅兩年，當年安置待業人員比例的計算公式： 當年安置待業人員比例一當年安置待業人員人數／企業原從業人員總數×100％

(3)享受稅收優惠的待業人員包括待業青年、國有企業轉換經營機制的富余職工、機關事業單位精簡機構的富余人員、農轉非人員和兩勞釋放人員。

(4)勞動就業服務企業人員總數包括在該企業工作的各類人員，含聘用的臨時工、合同工及離退休人員。

8．高等學校和中小學校辦工廠，可減征或免征所得稅，是指：

(1)高等學校和中小學校辦工廠、農場自身從事生產經營的所得，暫免征收所得稅。(2)高等學校和中小學校舉辦各類進修班、培訓班的所得暫免征收所得稅。

(3)高等學校和中小學校享受稅收優惠的校辦企業，必須是學校出資自辦的，有學校負責經營管理，經營收入歸學校所有的企業。下列企業不得享受校辦企業的稅收優惠：①將原有的納稅企業轉為校辦企業。②學校在原校辦企業的基礎上吸收外單位投資舉辦的聯營企業。③學校向外單位投資舉辦的聯營企業。④學校與其他企業聯合創辦的單位和企業。⑤學校校辦企業轉租給個人經營的企業。⑥學校將校辦企業承包給個人經營的企業。

(4)享受稅收優惠政策的高等學校和中小學校的范圍僅限于教育部門所辦的普教性學校，不包括電大、夜大、業大等各類成人學校，以及企業舉辦的職工學校和私辦學校。9．民政部門舉辦的福利生產企業可減征或免征所得稅，是指：

(1)對民政部門舉辦的福利工廠和街道辦的非中途轉辦的社會福利生產單位，凡安置“四殘”人員占生產人員總數35％以上的，暫免征收所得稅。凡安置“四殘’”人員占生產總人數的比例超過10％末達到35％的，減半征收所得稅。

(2)享受稅收優惠政策的“四殘”人員的范圍包括盲、聾、啞和肢體殘疾。

(3)享受稅收優惠政策的福利生產企業必須符合下列條件：①具有國家規定的開辦企業的條件。②安置“四殘”人員達到規定的比例。③生產和經營項目符合國家的產業政策，并適宜殘疾人從事生產勞動或經營。④每個殘疾職工都有適當的勞動崗位。⑤有必要的適合殘疾人生理狀況的安全生產條件和勞動保護措施。⑤有嚴格。完善的各項管理制度，并建立了“四表一冊”(企業基本情況表、殘疾職工工種安排表、企業職工工資表、利稅分配使用表、殘疾職工名冊)。

10．鄉鎮企業可按應繳稅款的10％，用于補助社會性開支的費用，不再執行稅前提取10％的辦法。

在以上優惠政策的減免幅度和期限內，省級稅務機關(分局、地方局)可以根據本地的實際情況，制定具體規定，報財政部和國家稅務總局備案。

除《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》及以上優惠政策外，其他的優惠政策一律廢止。各地區、各部門不得越權制定企業所得稅的優惠政策。

(二)外商投資企業和外國企業所得稅節稅籌劃中涉及的稅收優惠政策

為了有利于吸引外資，引進先進技術和設備，加速境內經濟的發展，在涉外稅收法律、行政法規中規定楚了許多分地區、有重點、多層次股利投資的稅收優惠政策，為外商節稅籌劃提供諸多方便。1．減按15％稅率繳納所得稅的優惠。

(1)設在經濟特區的外商投資企業和在經濟特區設立機構、場所從事生產、經營的外國企業。(2)設在經濟技術開發區的生產性外商投資企業。

(3)在沿海經濟開放區、經濟技術開發區所在城市設立的生產性外商投資企業，經國家稅務總局批準的。

(4)在經濟特區和經國務院批準的其他地區設立的外資銀行、外資銀行分行、中外合資銀行以及采取公司形式后金融機構，外國投資者投入資本或分行由總行投資資金超過1000萬美元，經營期在10年以上的。(5)從事港口、碼頭建設的中外合資經營企業。

(6)在國務院確定的國家高新技術開發區設立的被認定為高新技術企業的外商投資企業，以及在北京市新技術開發試驗取設立的被認定為高新技術企業的外商投資企業。

(7)在上海浦東新區設立的生產性外商投資企業和從事機場、港口、鐵路、公路、電站等能源、交通建設項目的外商投資企業，以及項目在上海浦東新區成片土地上從事基礎設施建設的外商投資企業。(8)在國務院批準設立的保稅區內從事加工出口的生產性外商投資企業。(9)在國務院規定的其他地區設立的從事國家鼓勵項目的外商投資企業。上述適用15％稅率繳納所得稅的，僅限于企業在相應地區內從事生產、經營所得。因此，存在著地區節稅策劃和經營內容的策劃問題。

2．減按24％稅率繳納所得稅的優惠。

(1)設在沿海經濟開發區和經濟特區的外商投資企業和外國企業。(2)經濟技術開發區所在城市的老市區的生產性外商投資企業。(3)設在國家旅游度假區的外商投資企業。

(4)設在國家旅游度假區的外商投資企業，不分生產性和非生產性，都可以減按24％的優惠稅率繳納企業所得稅，但享受定期免征。減征企業所得稅優惠的，限于生產性企業。

上述適用24％稅率繳納所得稅的，僅限于企業在相應地區內從事生產、經營所得，如果在地區上和經營內容上想獲得更大的優惠，也存在地區節稅策劃和經營內容上的策劃，以便充分享受此項優惠。3．定期減免稅的優惠。堅持鼓勵外商投資實施地區傾斜政策與產業政策相結合的原則，為引導外資投向，鼓勵舉辦采用先進技術、設備，產品全部或大部分出口的外商投資企業。對按照產業政策鼓勵投資的企業，除給予以上介紹的15％和24％的低稅率照顧以外，還給予定期免稅、減稅的優惠，即所謂“免二減三”。

(1)對生產性外商投資企業，經營期在10年以上的，從開始獲利的起，第1年和第2年免征企業所得稅，第3年至第5年減半征稅。但屬于石油、天然氣、稀有金屬、貴重金屬等資源開采項目的，由國務院另行規定。

(2)從事農、林、牧業的外商投資企業和設在不發達地區的外商投資企業，依照稅法規定享受2年免稅、3年減半征稅期滿后，經企業申請，國家稅務總局批準，在以后的19年內可以繼續減按應納稅額減納15％～30％的企業所得稅。

(3)從事港口、碼頭建設的中外合資經營企業，經營期在15年以上的，經企業申請，所在地省、自治區、直轄市實務機關批準，從開始獲利起，第1至第5年免征企業所得稅，第6至第10年減半征收。(4)在海南經濟特區設立的從事機場、港口、碼頭、鐵路、公路、電站、煤礦、稅利等基礎設施項目的外商投資企業和從事農業開發經營的外商投資企業，經營期在15年以上的，經企業申請，海南省稅務機關批準，從開始的起第1年至第5年免征企業所得稅，第6年至第10年減半征收企業所得稅。(5)在上海浦東新區設立的從事機場、港口、公路、鐵路、電站等能源、交通建設項目的外商投資企業，經營期在15年以上的，經企業申請，上海市稅務機關批準，從開始獲利的起，第1年至第5年免征企業所得稅，第6年至第10年減半征收企業所得稅。

(6)在經濟特區設立的從事服務性行業的外商投資企業，外商投資超過500萬美元，經營期在10年以上的，經企業申請，經濟特區稅務機關批準，從開始獲利起，第1年免征企業所得稅，第2年和第3年減半征收企業所得稅。

(7)在經濟特區和國務院批準的其他地區設立的外資銀行、中外合資銀行等金融機構，外國投資者投入資本或分行由總行撥入營運資金超過1000萬美元，經營期在10年以上的，經企業申請，當地稅務機關批準，從開始獲利起，第1年免征企業所得稅，第2年和第3年減半征收企業所得稅。

(8)在國務院確定的國家高新技術開發區設立的被認定為高新技術企業的中外合資企業，經營期在10年以上的，經企業申請，當地稅務機關批準，從開始獲利的起，第1年和第2年免征企業所得稅。設在經濟特區和經濟技術開發區的外商投資企業，依照經濟特區和經濟技術開發區的稅收優惠規定執行。設在北京市高新技術開發區的外商投資企業，依照北京市高新技術產業開發試驗區的稅收優惠政策執行。(9)外商投資企業舉辦的產品出口企業，在依照稅法規定免征。減征企業所得稅期滿后，凡當年出口產值達到當年企業產品產值70％以上的，可以按稅法規定的稅率減半征收企業所得稅，但經濟特區和經濟技術開發區以及其他已經按15％的稅率繳納企業所得稅的產品出口企業，符合上述條件的，按10％的稅率征收企業所得稅。

(10)外商投資企業舉辦的現金技術企業，依照稅法規定；減征。見證企業所得稅期滿后仍為現金技術企業的，可以按照稅法規定的稅率延長3年減半征收企業所得稅。

外商投資企業依照上述第(8)項、第(9)項、第(10)項規定申請免稅、減半征收企業所得稅時，應當提交審核確認部門出具的有關證明文件，由當地稅務機關批準。如何獲得有關的證明文件？如何確認？需要節稅籌劃，方可完成。

4．再投資退稅優惠。為了鼓勵外國投資者將企業取得的利潤用在中國境內再投資，稅法作了再投資退稅的優惠規定。所謂外商投資再投資，是指外商投資企業的外國投資者將其從該企業取得的利潤在提取前直接用于增加注冊資本，或者在提取后直接用于投資興辦其他外商投資企業的行為。對外國的投資者的再投資退稅行為，我國采取了對原已繳納的外商投資企業所得稅稅金全部或部分退稅的措施。

(1)全部退稅。外國投資者在中國境內直接再投資興辦、擴建產品出口企業或先進技術企業，以及外國投資者將從海南經濟特區的企業獲得的利潤直接再投資海南經濟特區的基礎設施建設項目和農業開發企業，可以依照規定，全部退還其再投資部分以繳納的企業所得稅稅款。外國投資者直接技資興辦、擴建的企業，又開始生產經營起3年內沒有達到產品出口企業標準的，或者沒有被繼續確認為先進技術企業的，應當繳回已退稅款的60％。

(2)部分退稅。外商投資企業的外國投資者，將從企業取得的利潤直接再投資于該企業，經營其不少少于5年的，可經法定程序，退還其再投資部分已繳納所得稅的40％稅款。再投資不滿5年撤出的，應當繳回已退的稅款。

關于退稅，投資者須進一步掌握退稅程序、退稅計算和限定條件的繳稅籌劃，如何進行以上方面的節稅策劃在納稅籌劃案例中有詳細的分析。

5．地方所得稅的減免稅優惠。稅法規定，對股利外商投資的行業、項目，地方所得稅需要減、免稅，由省、自治區、直轄市人民政府根據實際情況決定。因此外商如何才能獲得地方政府的所得稅的減。免稅，需要作特別的節稅籌劃，其中彈性空間極大。

6．預提所得稅的減免稅。預提所得稅的減免稅主要包括以下四個方面：(1)外國投資者從外商投資企業取得的利潤(股息、紅利)。

(2)國際金融機構貸款給中國政府和中國國家銀行的利息所得。這里的國際金融機構是指國際貨幣基金組織、世界銀行、亞洲開發銀行、國際開發協會、國際農業發展基金組織等國際金融機構。

(3)外國銀行按照優惠稅率貸款給中國國家銀行的利息所得。中國國家銀行是指：中國人民銀行、中國工商銀行、中國農業銀行、中國銀行、中國建設銀行、交通銀行和其他經國務院批準的對外經營外匯存款等信貸業務的金融機構。

(4)為科學研究、開發能源、發展交通事業、農林牧業生產及開發重要技術提供專業技術所取得的特許權使用費，經國務院主管稅務部門批準，可以減按10％的稅率征收所得稅，其中技術先進或條件優惠的，可免征所得稅。

第四篇：物流企業“營改增”下流轉稅納稅籌劃研究

物流企業“營改增”下流轉稅納稅籌劃研究

隨著互聯網電子商務的蓬勃發展，帶動了整個物流行業迅速崛起，我國物流企業仍以運輸和倉儲等傳統物流功能為主，在“營改增”試點地區已經成為增值稅納稅對象。在原來的營業稅政策下，物流企業承擔的稅負主要是交通運輸業收入的3%和服務業收入的5%。而“營改增”之后，物流企業則面臨有形動產租賃收入的17%、交通運輸業收入的11%和服務業收入的6%的增值稅稅率負擔（小規模納稅人采用3%的征收率）。由于兩個稅種不同的計稅方式，因此不能片面地僅來從稅率高低上判斷稅負的大小，如果企業的進項較多，那么增值稅負可能較營業稅負低，即使進項不多，也還可以選擇按照小規模納稅人的征稅方式納稅，存在著稅務籌劃的空間。

一、“營改增”過渡期的納稅籌劃

增值稅差額征稅是指“試點地區”提供營業稅改征增值稅應稅服務的納稅人，按照國家有關營業稅差額征稅的政策規定，以取得的全部價款和價外費用扣除支付給非試點納稅人和特定試點納稅人的規定項目價款后的不含稅余額為銷售額，作為增值稅計稅依據。它是營業稅差額納稅政策的延續，對于滿足《國家稅務總局關于試點物流企業有關稅收政策問題的通知》規定的物流企業可以繼續享受差額納稅，從而降低企業納稅負擔。

我國目前已經認定8批上千家物流企業為試點單位，沒有認定且符合認定條件的物流企業應該申請盡快加入試點企業名單。

1、企業分拆籌劃法（化整為零籌劃法）

由于在“營改增”試點下，物流企業認定為一般納稅人的標準是年營業額達到500萬元，增值稅稅率為11%，相應的進項稅額可以抵扣；否則按照小規模納稅人進行征管，征收率為3%，不存在進項稅額抵扣問題。因此可以通過測算，衡量企業的經營規模和稅收負擔間的關系。

案例分析：試點地區一家某運輸企業，“營改增”之前適用3%營業稅稅率，2013年企業的營業收入為900萬元，被認定為一般納稅人購進相關原材料和應稅服務總額為400萬元，可抵扣進項稅額為68萬元（400×17%），企業的應納增值稅為31萬元（900×11%-68）；如果將企業拆分為兩家運輸公司，營業額均為450萬元，認定為小規模納稅人，則應納增值稅合計為27萬元（450×3%×2），應納增值稅總額降低4萬元。

假定運輸公司的營業收入為p（p﹥500萬元），購進可扣除原材料和修理修配等勞務的金額合計為b，在一般納稅人的計算方式下，則增值稅應納稅額為p×11%-b×17%；如果將公司拆分為n個小規模納稅人，營業額分別為γ1，γ2···（γn﹤500，∑γn=p）,則應納增值稅為γ1×3%+γ2×3%+···=p×3%。

假定拆分前增值稅稅負高于拆分后稅負，則p×11%-b×17%﹥p×3%，得到47.06%﹥b/p，即成本銷售率b/p小于47.06%，也就是如果一般納稅人的運輸企業可扣除外購項目金額與運輸收入之比小于47.06%，企業拆分成為小規模納稅人能夠節約稅款。通過上述分析，可知尋找到采用拆分方式的臨界點非常重要。

關于進項稅額的抵扣問題，在現行法律規定之下，運輸業小規模納稅人可以委托稅務機關按照3%征收率開具增值稅專用發票，運輸勞務的購買者取得發票后按照價稅合計的7%而不是3%進行抵扣，對購買方的壓力將會得到一定程度的緩解。

另外，如果運輸勞務的購買方為營業稅納稅人或者屬于旅客運輸等不允許扣除進項稅額的項目，運輸勞務的供給雙方將會共贏。

在一般納稅人提供900萬元不含稅勞務時，除了收取運輸費用，還將收取99萬元的增值稅銷項稅額。購買者雖然能夠得到抵扣，但占用了現金；而拆分后作為小規模納稅人提供勞務，要保持900萬元收入不變，只需要向勞務購買方收取827萬元的價稅合計，可以得到57.89萬元（827×7%）的進項抵扣。

2、差額納稅籌劃法

由于“營改增”試點范圍內納稅人支付給非試點范圍納稅人的款項具有不同處理方式，這為納稅籌劃提供了空間。一種是試點范圍內納稅人可以按照財稅〔2011〕111號文件附件1的規定，將支付的金額按照7%的扣除率計算進項處理，另一種是可以根據財稅〔2011〕111號文件附件2的規定，作直接扣除處理（即差額納稅）。

案例分析：“營改增”試點地區有一家物流企業A，“營改增”被認定為增值稅一般納稅人，當月不含稅營業額為200萬元，該月取得位于非試點地區某一運輸企業開具的公路內河貨物運輸業統一發票，運費為60萬元。

方案一：A按照運費和7%的扣除率計算進項扣除應納增值稅（VAT）=200×11%-60×7%=17.8萬元。

方案二：A按照差額納稅的方式計算銷售額應納VAT=（200-60）×11%=15.4萬元從兩個方案的比較可以看出，方案二繳納的稅額較少，與方案一相比可以節約2.4萬元的稅款。

運用差額納稅籌劃方法，條件是企業本身必須是通過《國家稅務總局關于試點物流企業有關稅收政策問題的通知》認定的試點企業。否則，不能運用差額方法籌劃納稅。

二、物流企業經營活動中的納稅籌劃

我國物流企業主要采用比較傳統的以運輸和倉儲為主要功能的運作模式。所以，“營改增”試點幾乎會全面影響物流企業的日常經營活動。

“營改增”對于物流企業收益最明顯的影響，就在于購置的作為固定資產使用的運輸車輛可以作為進項扣除，從而大大減輕了企業的稅負，這對處于擴張期、需要大規模投資的物流企業來說，收益尤為明顯。有些物流企業需要采購由供應商提供的車輛運輸服務和其他方面的物流服務，比如倉儲服務等，“營改增”試點稅收政策通過影響企業不同決策的成本，影響企業的采購決策。

1、提供車輛運輸服務的納稅籌劃

“營改增”對物流企業經營決策的影響，體現在營業稅和增值稅對企業決策成本計量的核算方式不同。案例分析：位于試點地區的一家物流企業F被認定為增值稅一般納稅人，其汽車運輸供應商T1、T2分別位于試點地區和非試點地區，假設2013年1月兩家供應商均向F公司提供不含稅價格200萬元的運輸服務，那么：對于T1供應商，F需要支付的價稅合計金額為：200+200×11%=200＋22=222萬元，其中，200萬元計入成本，22萬元可以憑增值稅專用發票作為進項稅額抵扣，由于增值稅是價外稅，所以相應的進項稅額不能計入成本費用。

對于T2供應商，F需要支付的金額為：200+200÷（1-3%）×3%=206.19萬元，在此情形下，實際支付的206.19萬元都可以計入相關成本費用。

即兩個供應商對F公司 的報價分別是222萬元和206.19萬元。從表面上看，T2供應商的報價更低，但由于增值稅抵稅的核算方式，實際上選擇T1供應商更有優勢，只需要F公司預支待抵扣的增值稅款而已，企業可以結合自身的現金持有政策做出抉擇。

2、提供倉儲服務的納稅籌劃

財稅〔2011〕111號文件對納入“營改增”范圍的倉儲服務定義為：“利用倉庫、貨場或者其他場所代客貯放、保管貨物的業務活動”。而在實際的操作過程中，物流企業應嚴格區分兩類合同：倉儲保管合同和倉庫出租合同。

兩項業務都屬于倉儲服務，但是倉庫出租同時又屬于不動產出租，屬于營業稅的征稅范圍，這就為納稅籌劃提供了空間。“營改增”試點并沒有將不動產出租納入試點范圍，即其仍然按照5%的稅率繳納營業稅。

如試點地區某一物流企業S被認定為增值稅一般納稅人，將自有倉庫出租給其他企業，擬收取價稅合計300萬元。

（1）如果選擇按照倉儲業務繳納增值稅，則S企業實際能得到現金流：300-300÷（1＋6%）×0.06=300－16.98=283.02萬元。（2）

如果選擇按出租不動產繳納營業稅，則實際能得到現金流：300-300×5%=285萬元。

因此選擇繳納營業稅對S企業更有利。針對倉儲服務進行納稅籌劃應提防籌劃風險，在合同中明確規定雙方的權利和義務，因為一般情況下，倉儲業務負有更大責任，因此企業應結合自身經營情況合理籌劃。

3、租賃物流設備（動產）的納稅籌劃

此類籌劃主要是針對物流企業在“營改增”試點前發生的動產租賃業務，財稅〔2011〕111號文件稱之為“跨租賃”：即試點納稅人在該地區試點實施之日前簽訂的尚未執行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續按照現行營業稅政策規定繳納營業稅。簽訂合同的日期對企業承擔的稅負具有很重要的決定性作用。

如試點地區的一家物流企業B為一般納稅人，該公司在2012年1月與另一家企業簽訂3年的設備租賃合同，合同金額60萬元（平均每年20萬元）。如果一次性簽訂3年的合同，則按照租賃業5%的稅率繳納營業稅：B企業應繳納營業稅額=60×5%=3萬元；企業實際得到60-3=57萬元。若每年簽訂一次，按照“營改增”相關規定，租賃合同為試點開始日后簽訂執行，合同標的物為試點前購進或者自制的有形動產，應繳納增值稅，可選擇適用簡易計稅辦法或一般計稅方法計繳。

如B企業選擇按照簡易方法計稅，則2012年繳納營業稅額=20×5%=1萬元；2013年、2014年增值稅銷項稅額=40÷（1+3%）×3%=1.17萬元；企業實際得到60-1-1.17=57.83萬元。

如B企業選擇一般計稅方法納稅，則2012年繳納營業稅額不變；2013年、2014年增值稅銷項稅額=40÷（1+17%）×17%=5.81萬元；沒有相應進項稅額可以抵扣，企業實際得到60-1-5.81=53.19萬元。

綜上所述，發現按照選擇簡易方法對B企業更為有利。

第五篇：器官捐獻登記平臺研究與構建

器官捐獻登記平臺研究與構建

摘要： 針對影響我國器官捐獻因素分析，該文提出了構建器官捐獻登記信息平臺，從目標、內容、框架和實現方式等方面進行研究，本研究對進一步完善器官捐獻體系，提高我國器官捐獻率具有重要意義。

關鍵詞：器官捐獻；登記；信息平臺

中圖分類號：TP311 文獻標識碼：A 文章編號：1009-3044（2017）03-0089-02

隨著科學技術的進步和深入開展的臨床實踐，通過器官移植挽救生命和促進人們身體健康在技術上的完全可行的，但由于我國器官捐獻率低下形成器官移植臨床實踐的瓶頸。器官捐獻是指公民自愿將自己具有生理機能的器官、組織以及公民死后的遺體捐贈給他人的行為[1]，人體器官捐獻是一種社會救助行為，是人體器官移植事業的一個重要組成部分。本文旨在創建一個和世界接軌、合法的和可持續發展的自愿器官捐獻系統，從而推動推動器官移植的發展。概述

1.1 關于影響器官捐獻開展的因素

我國器官移植技術已經取得長足進步，中國已成為世界上第二移植大國，但器官供體短缺成為制約器官移植發展的“瓶頸”，是全世界共同面臨的難題。人體器官捐獻涉及人們的價值觀念、倫理道德、心理、傳統文化以及經濟、法律等諸因素，中國器官捐獻率偏低主要由于如下原因：1）根深蒂固的儒家思想使人們將身體完整與孝道關聯，故大多數人對器官捐獻持懷疑態度，甚至產生抵制情緒。2）相應的法律法規不夠健全；在中國仍然采用心跳和呼吸停止來判定死亡，而多數西方國家認定的腦死亡標準更有利于提供理想供體[2-3]，死亡標準研究與立法滯后嚴重制約器官捐獻的發展。3）我國尚未建立起符合中國國情的行之有效的人體器官捐獻體系，其中包括器官捐獻倫理體系、器官捐獻組織體系與器官捐獻管理體系。器官捐獻信息化發展將促進我國器官移植事業快速健康發展。

1.2 國內現有器官捐獻登記平臺現狀

我國器官捐獻工作開展較晚，國家衛計委于2014年3月推出中國首個器官捐獻志愿者登記網站“施予受”后，中國紅十字會于2014年4月正式開通“中國人體器官捐獻管理中心網站”，目前我國器官捐獻處于“兩網并存”狀態，今后各家網站信息均統一整合至中國紅十字會的器官捐獻報名登記系統內。多家登記網站并行也為了不讓紅十字會獨攬所有捐獻志愿者資料造成分配不公，從而也為了發現更多的潛在捐獻者。本文研發的器官捐獻登記平臺在我省內尚屬首例。器官捐獻登記系統建設

2.1 登記系統建設必要性

近年起禁止了死刑犯器官捐獻，以公民器官捐獻為唯一來源[4-5]，導致移植面臨著嚴重的器官短缺問題。器官捐獻登記系統的建立能夠解決國內日益突出的器官供需矛盾，也是捐獻系統工程工作的重要一環。

通過器官捐獻登記系統宣傳器官捐獻科普知識，強化各級人員的意識，及時發現潛在捐獻者，從根本上解決很多潛在的志愿者感到“捐獻無門”的困境。登記平臺信息化處理登記流程，在線登記系統僅需1分鐘即可申請到器官捐獻志愿者登記證書。

器官捐獻登記系統的建立也能夠有效抑制地下器官買賣，推動器官移植的發展。

2.2 登記系統主要內容

目前我省器官捐獻具體實施工作是由紅十字會組織（RCO）參與。登記平臺旨在另每位中國公民都可根據自己的意愿在線登記自愿捐獻器官，并有權隨時修改或取消捐獻登記。該器官自愿捐獻平臺建設主要包括如下三方面內容：

1）構建器官捐獻登記規范體系

由于各地區器官捐獻登記規則與登記程序不統一，根據《器官移植條例》要求，重點制定異構系統之間信息交換的器官捐獻登記數據匯交標準，規范化登記流程，將繁瑣的人體器官捐獻登記流程解讀、分塊、篩選，處理成數字化信息運行在綜合信息平臺中，通過捐獻登記、確認捐獻、器官獲取、器官分配、遺體處理、緬懷紀念到困難救助等流程的數字化處理，實現我國公民僅需登錄系統登記個人信息即可完成身后捐獻器官的意愿，實現器官捐獻登記流程全覆蓋。

2）構建器官捐獻登記數據庫

登記數據庫體系是信息平臺建設的核心，目前國內有部分人體捐獻登記系統正在上線運行中，但由于系統之間不關聯互助、信息不能共享，使它們成為信息與業務流程和應用相互脫節的計算機應用系統，本項目提出構建人體器官供求動態數據庫整合分散的數據信息并提供強大的檢索功能，該動態數據庫建立便于器官捐獻協調員可以更快查詢到一位潛在器官捐獻者生前是否明確表達過捐獻器官的意愿。

3）構建器官捐獻登記應用及服務體系

通過充分調研分析，結合各地區器官捐獻的實際情況，采用當今主流的信息技術，編制出器官捐獻平臺建設方案，包含器官登記信息管理系統、數據接入與上報系統、器官捐獻登記監管與分析系統、器官捐獻登記信息查詢系統。中國公民身后自愿捐獻器官將全部通過登記平臺匯入中國人體器官分配與共享計算機系統，按等待名單中患者的病情輕重緩急分配。

2.2 登記平臺框架搭建

從器官登記平臺基本業務出發，基于現有的軟件與硬件資源，采用B/S架構對登記平臺進行設計，平臺分為應用層、業務邏輯服務層、模型層和數據層。登記平臺架構如圖2所示。Web客戶端視圖層可以進行捐獻信息登記、完成數據訪問，中間件控制層實現器官捐獻登記數據存儲、加工、查詢等業務處理，能夠實現數據層與應用成的集成共享和關聯互動。模型層的建立方便控制層對數據訪問層的數據進行處理。

圖2 器官捐獻登?系統架構

2.3 登記系統實現方式

1）采用數據統一建設模式

目前各地已有的器官捐獻登記系統分別上線，數據庫也為分別部署，故器官捐獻登記平臺業務數據處理應采用分布式數據庫進行存儲，允許各個登記系統將其常用的數據實施就地存放本地使用，提高響應速度，從而實現數據的統一管理。

2）采用可配置工作流

采用高效、靈活的可視化的工作流平臺，實現器官捐獻登記業務自動處理系統。器官捐獻登記系統中表單設計、管理和維護尤其重要，由于政策法規的變化或者工作流程變動，捐獻登記系統管理員可以根據新規范要求定制各類表單。可視化配置工作流來實現器官捐獻登記業務辦理和流轉。

3）登記系統實施的技術路線

器官捐獻登記平臺從分析人體器官捐贈體系背后的文化理念，通過調研和文獻檢索方法研究符合中國文化情境的人體器官捐贈體系，采用軟件工程中的需求分析方法分析確定平臺功能，通過進度計劃法嚴格規劃和監控項目進度，以求保證本項目能按時實現。結束語

本文首先分析我國器官捐獻現狀，結合國內已有的器官捐獻登記平臺經驗，提出構建適合我省器官捐獻工作開展的信息登記平臺。相信隨著器官捐獻登記系統的建立，人的捐獻意識會越來越強，器官捐獻會朝著“公開化、合法化、正規化、國際化”的方向持續健康地發展。

參考文獻：

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