第一篇：房地產企業納稅籌劃與財務運作案例

房地產企業納稅籌劃與財務運作案例

案例1：某公司A，2000年11月兼并某虧損國有企業B.B企業合并時賬面凈資產為500萬元，去年虧損為100萬元（以前年度無虧損），評估確認的價值為550萬元，經雙方協商，A可以用以下方式合并B企業。A公司合并后股票市價3.1元/股。A公司共有已發行的股票2000萬股（面值為1元/股）。

（1）A公司以180萬股和10萬元人民幣購買B企業（A公司股票市價為3元/股）：

（2）A公司以150萬股和100萬元人民幣購買B企業。

假設合并后B企業的股東在合并企業中所占的股份以后年度不發生變化，合并企業每年未彌補虧損前應納稅所得額為900萬元，增值后的資產的平均折舊年限為5年，行業平均利潤率為10%.所得稅稅率為33%.選擇（1）方案：B企業不按轉讓所得繳納所得稅： B企業去年的虧損可以由A公司彌補。

A公司當年應繳所得稅=（900-100）*33%=264萬元，與合并前相比少繳33萬元，但每年必須為增加的股權支付股利。

選擇（2）方案：因為支付的非股權額（100萬元）大于所購股權票面價值的20%（150萬股*1元*20%=30萬元）。所以，被合并企業B應就轉讓所得繳納所得稅，應繳納的所得稅為（150*3+100-500）*33%=16.5（萬元）。B企業去年的虧損不能由A公司再彌補。

A公司可按評估后的資產價值入賬，計提折舊，每年可減少所得稅（550-500）/5*33%=3.3萬元。案例2：A公司向B公司進行整體資產轉讓，A公司資產負債表數據如下：

資產總額1500萬元，其中固定資產凈值800萬元，公允價850萬元；存貨300萬元，公允價350萬元；應收賬款及貨幣資金400萬元。

整體資產轉讓規定：應在交易發生時，將其分解為按公允價值銷售全部資產和進行投資兩項業務進行所得稅處理，計算確認資產轉讓所得或損失

負債總額1200萬元。

所有者權益總額300萬元。

凈資產評估價值400萬元。

A公司享有B公司40％的股權，B公司所有者權益500萬元。

A公司：

銷項稅額＝350×17％＝59.5萬元

應稅所得＝100萬元（固定資產和存貨增值）

假定次年轉讓該項股權，轉讓收入700萬元，帳面投資成本500萬元。

會計轉讓收益＝700－500＝200萬元

轉讓所得＝700－（500＋100）＝100萬元

借：長期股權投資359.5

負債1200

累計折舊200

貸：固定資產1000

存貨300

應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）350*17%=59.5

其他資產400

案例3：甲、乙兩企業合作建房，甲提供土地使用權，乙提供資金。甲、乙兩企業合作建房約定，房屋建好后，雙方均分。完工后，經有關部門評估，該建筑物價值1000萬元，甲、乙各分得500萬元的房屋。

分析：甲方以轉讓部分土地使用權為代價，換取部分房屋的所有權，發生了轉讓土地使用權的行為；乙方則以轉讓部分房屋的所有權為代價，換取部分土地的使用權，發生了銷售不動產的行為。因而合作建房的雙方都發生了營業稅的應稅行為。

由于甲、乙所屬稅目的稅率相同，因此，甲、乙各方應納營業稅：500＊5％＝25萬元。

如果進行稅收籌劃，雙方可以減輕稅負。

若甲、乙兩方采取第二種合作方式，即甲企業以土地使用權、乙企業以貨幣資金合股成立合營企業，合作建房，房屋建成后雙方采取風險共擔、利潤共享的分配方式。按稅法規定，甲方向合營企業提供的土地使用權，視為投資入股，對其不征收營業稅；只對合營企業銷售房屋取得的收入按銷售不動產征稅。在建房環節雙方企業免繳了營業稅稅款。

案例4：某開發商有可供銷售的普通住房1萬平方米，在允許扣除項目金額大體不變的條件下，每平方米可有A、B兩種價格。A.每平方米售價為1400元時，增值率為19.97%，增值率未超過扣除項目金額20%，免征土地增值稅，可獲得233萬元的利潤：B.每平方米售價為1500元時，增值率為28.48 %，增值率超過允許扣除項目金額20%，但不超過50%，應繳土地增值稅99.75萬元，可獲得232.75萬元的利潤。

如果該開發商將其銷售部門獨立出來，設立一個房屋銷售公司，房屋開發公司將住房以每平方米1400元的售價賣給銷售公司，而后由銷售公司再以每平方米1500元的售價賣出，那么銷售公司則要繳納一道營業稅：1500×10000×5%=750000（元）。

應繳納城市維護建設稅：

750000×7%=52500（元）：

應繳印花稅：

1500×10000×0.0003×2=9000（元）。

從利益集團的角度來說，最終可以獲得251.35萬元的利潤，比籌劃前增加18.6萬元（不考慮教育費附加）。

第二篇：房地產企業土地增值稅納稅籌劃案例分析

房地產企業土地增值稅納稅籌劃案例分析

【摘要】房地產企業的經營流程主要分房地產開發和房產或在建工程銷售(或出租)兩個階段，其過程涉及了企業所得稅、營業稅、土地增值稅和契稅等主要稅種。本文將就土地增值，根據房地產企業的特點，依據現行稅法，結合具體案例，對其納稅籌劃進行探討。

關鍵字：房地產企業、土地增值稅、納稅籌劃

納稅籌劃是近年來在我國發展迅速、方興未艾的一個新興領域，所謂納稅籌劃是指納稅人站在企業戰略管理的角度，在符合國家法律及稅收法規的前提下，選擇涉水整體利益最大化的納稅方案，管理企業生產、經營和投資、理財等活動的一種企業涉水管理活動。意味著企業將在不違反現行法律規定的前提下，通過對其應稅行為的事前、事中進行合理籌措和安排，盡可能減少納稅的行為或者推遲納稅時間而取得稅后利益最大化的經濟行為。

房地產企業是目前比較熱門的一個話題，在其生產經營過程中涉及到土地增值稅、營業稅、所得稅和契稅等稅種，通過合理地籌劃能減少應上交稅收，從而為企業創造更大的收益。下面將就土地增值稅的籌劃思路進行闡述：

一、利用“起征點”選擇最優納稅方案

根據土地增值稅暫行條例的規定：房地產開發的納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過取得土地使用權所支付的金額和開發成本之和的20％的可免征土地增值稅，超過20％的，應就其全部增值額計稅。按照這一原則，納稅人在建造普通住宅出售時，考慮增值額帶來的收益和放棄起征點的稅收優惠所增加的稅收負擔兩者的關系，避免增值額稍高于起征點而導致的得不償失。

例：A房地產開發企業（位于市區）建成一批普通標準住宅代售，除銷售稅金及附加外的扣除項目金額為100萬元。假如．銷售該商品房的收入為R萬元，則銷售稅金及附加為：R*5%*(1+7%+3%)=5.5%R萬元，此時全部可扣除項目金額為：100+5.5%R(萬元)。

(1)納稅人享受起征點照顧的最高售價根據規定，增值額／扣除項目金額=20%，即R-(100+5.5%R）=(100+5.5%R)×20%時的售價為該企業可以享受起征點照顧的最高售價。解方程得R=128.48萬元。此時可扣除項目金額為100+5.5%*128.48=107.07(萬元)。凈收益=128.48-107.07=21.41（萬元）。

(2)納稅人想通過提高售價獲取更太收益的最低售價。根據規定，當增值率高于20%,低于50%時，應該按照30%的稅率繳納土地增值稅。假設提高A萬元的售價，則此時允許扣除項目金額為：107．07+5.5%A增值額為：128．48+A-(107．07+5．5％A)=21.4l+94.5％A應納土地增值稅額為：(2l.4l+94.5％A)* 30％若企業想通過提高售價獲取更大收益，則必須使：A>(21.4l+94.5％A)×30％即A>8.86(萬元)也就是說．最低售價應該為128.48+8.86=137.34(萬元)。

綜上所述：當該商品房售價R＜128.48萬元時，該房地產企業可以享受到起征點的稅收優惠照顧；而當128．48萬元＜R＜137.34萬元時, 企業應降低出售價格，使增值稅額不超過可扣除增值額的20％，以享受起征點稅收優惠；如果企業想通過提高售價獲取更大收益，則售價R必須大于137.34萬元，否則價格提高帶來的收益將不足以彌補價格提高所增加的稅收負擔。

二、巧用利息支出選擇最優納稅方案

我國土地增值稅制度對房地產開發中作為財務費用的利息支出有兩種不同的列支方法：一是在商業銀行同類同期貸款利息范圍內據實扣除，同時對其他房地產開發費用按取得土地使用杈所支付的金額和房地產開發成本的5％以內計算扣除，即允許扣除的房地產開發費用為：利息+(取得土地使用權所支付的金額+房地產開發成本金額)*5％以內；二是對不能按轉讓房地產項目計算分攤利息支出或不能提供金融機構證明的，可按上述合計數的10％以內計算扣除包括利息在內的全部費用支出，即允許扣除的房地產開發費用為：(取得土地使用權所支付的金額+房地產開發成本金額)* lO％以內。

由于土地增值稅是以增值額與扣除項目金額的比率大小按相適用的稅率累進計算征收的，扣除項目金額越大，增值額越小，兩者的比率越小，適用的稅率越低，稅額也就越小。因此，納稅人應先預計轉讓房地產可分攤利息支出，按照規定的兩種扣除方式衡量并選擇扣除費用較大的方式。

例：B房地產公司轉讓一處房地產，取得土地使用權所支付的金額和房地產開發成本為100萬元，假設利息費用為A,規定的第一種扣除方式的扣除比例為5％，第二種方式扣除比例為10％。令A+100 *5%=100* 10%，解得：A=（10％-5％)*lOO=5（萬元）。

所以當預計利息＞5萬元時，按第一種方法計算的允許扣除的房地產開發費用＞5+100*5％=10萬元，第二種方式計算的可扣除金額為lOO*lO%=lO萬元。故應該采用第一種方式。同理，當預計利息＜5萬元，方案一允許扣除的開發費用＜5+100*5%=10萬元，方案二可扣除金額=100*10%=10萬元，此時應采用第二種方式；當預計利息=5萬元，兩種方法均可。

三、利用分散收入法選擇最優納稅方案

土地增值稅采用以增值額為基礎的超額累迸稅率，而增值額是納稅人轉讓房地產所取得的收入減去規定扣除項目金額后的余額，因而通過分散收入，減少增值額，顯然是可以起到節稅作用的。分散收入的方法通常有： 1．分離銷售公司

例：C房地產開發企業準備出售一幢房屋以及土地使用權．房屋的市場價值是800萬元，其所舍各種附屬設備的價格約為200萬元．允許扣除項目金額為500萬元。(1)假如該企業和購買者整訂合同時，對房屋價格和附屬設備的價格不加區分，則銷售稅金及附加=(800+200)*5％*（1+7％+3％)= 55萬元(5％的營業稅、7％的城建稅和3%的教育費附加)，全部可扣除項目金額=500+55=555(萬元)。增值額=800+200-555=445萬元增值率445/555*100％=80.18％，按規定適用40％的累進稅率應繳土地增值稅稅額=445*40％-555*5％=150．25萬元

(2)假如該企業和購買者簽定合同時，僅在合同上注明800萬元的房地產轉讓價格，同時簽訂一份附屬辦公設備購銷合同，則銷售稅金及附加=800*5％*(1+7％+3％)=44萬元(5％的營業稅、7％的城建稅和3％的教育費附加)，全部可扣除項目金額為：500+44=544(萬元)。增值額=800—544=256萬元,增值率=256／544*100％=47．06％。按規定適用30％的累進稅率應繳土地增值稅稅額=256*30％=76．8萬元

可見，分開單獨處理少納土地增值稅73.45(150.25-76.8)萬元。另外，由于購銷合同適用0.3‰的印花稅稅率，比產權用轉移用的稅率要低，也可以節省不少印花稅，可謂一舉兩得。2．簽訂分售合同

這種方法的做法是：當所開發的住房初步完工但還沒有安裝附屬設備以及裝璜、裝飾時，房地產開發企業便和購買者整訂房地產轉移合同；當附屬設備安裝完畢或裝潢裝飾完畢后，房地產開發企業再和購買者簽訂附屬設備安裝及裝璜、裝飾合同，這樣該企業則只需就第一份合同上注明的金額繳納土地增值稅，而第二份合同上注明的金額屬于營業稅征稅范圍，不用計征土地增值稅。營業稅的稅率比土地增值稅的稅率要低得多，這樣就使得納稅人的應納稅額有所減少，達到了節稅的目的。

例：D房地產公司出售一棟房屋，房屋總售價為1000萬元，該房屋進行了簡單必備設施。根據相關稅法的規定，該房地產開發業務允許扣除的費用為400萬元，增值額為600萬元。（不考慮除其他稅種）

若該公司按1000元售價直接開具銷售合同，則增值率=600/400*100%=150%，應繳納的土地增值稅=600*50%-400*15%=240（萬元）。

但是如果將該房屋的出售分為兩個合同，一份為房屋出售合同，不包括裝修費用，房屋出售價格為700萬元，允許扣除的成本為300萬元；另一份為房屋裝修合同，裝修收入300萬元，允許扣除的成本100萬元。此時土地增值率=400/300*100%=133%，應繳納的土地增值稅=400*50%-300*15%=155（萬元）

由此可見，采用第二種方案應交稅比第一種方案少240-155=85萬元，顯然采用簽訂分售合同的方法更有利。

四、利用加計允許扣除項目選擇最優納稅方案

稅法規定：納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金的20%,，免征土地增值稅。同時稅法還規定對于納稅人既建造普通標準住宅又搞其他房地產開發的，應分別核算增值額：不分別核算增值額或不能準確核算增值額的，其建造的普通標準住宅不能享受稅收優惠。房地產開發企業如果既建造普通標準住宅,又搞其他房地產開發的話,分開核算和不分開核算稅負是有差異的。哪種更節稅主要取決于兩種住宅的銷售額和可扣金額。

例：E房地產公司出售商品房取得銷售收入5000萬元．其中普通標準住宅銷售額為3000萬元．豪華住宅的銷售額為2000萬元。總扣除項目金額為3200萬元，其中普通標準住宅的扣除項目金額為2200萬元．豪華住宅的扣除項目金額為1000萬元。

(1)假設不分開核算，這種情況下：銷售稅金及附加=5000*5％*(1+7%+3％)=275萬元，全部可扣除項目金額=3200+275=3475萬元，增值額=5000-3475=1525萬元，增值率=1525／3475*100％= 43.88％，適用30％的稅率應繳土地增值稅稅額=1525*30％=457.5（萬元）

(2)假設分開核算，則：1)銷售普通住宅：銷售稅童及附加=3000*5%*(1+7％+3％)=165萬元，全部可扣除項目金額=2200十165=2365萬元，增值額=3000-2365=635萬元，增值率=635／2365*100％=27％，適用30％的稅率應繳土地增值稅稅額635*30%=190．5（萬元）；2)銷售豪華住宅：銷售稅金及附加=2000*5％*(1+7％+3％)=110萬元，全部可扣除項目金額=lOO0+110=1110萬元,增值額=2000-1110=890萬元，增值率=890／1110*100％=80％。按規定適用40％的累進稅率應繳土地增值稅稅額=890*40％-1110*5％=300.5萬元,共繳土地增值稅：190.5+300.5=491(萬元)通過比較可見,分開核算比不分開核算多支出33．5萬元稅款。這主耍是因為普通住宅的增值率為27％，超過了20％，無法享受免稅優惠。所以進一步籌劃的關鍵是將普通住宅的增值率控制在20％以內。

土地增值稅的籌劃還可以在其他方面進行分析，要說明的是，在增加房地產開發費用時應注意稅法規定的比例限制，同時還應結合各省的實際情況進行籌劃。

參考文獻：張淑 欣蘇建 《房地產企業土地I曾值耐最優納耢方寨選擇》

邱慶劍 鄒靜 白敬平《節稅工程—顛覆傳統納稅籌劃》

王玨李金榮 《房地產行業如何進行納稅籌劃》

中華會計網校 《土地增值稅的納稅籌劃技巧》

第三篇：納稅籌劃案例續

B企業1996應納所得稅=(200＋400－200－25)×33％

=123．75(萬元)

集團應納稅= V1－6．8＋V2＋34＋0＋123．75

= V1＋V2＋ 150．95(萬元)

兩企業進行產品結轉，當年納稅情況如下：

A企業1996年應納增值稅=V1＋400×17％－200×17％=(V1＋34)萬元B企業1996年應納增值稅=V2＋100×60％×17％－100×17％

=(V2－6．8)萬元

兩企業應納增值稅合計=V1＋34＋V2－6．8=(V1＋V2＋27．2)萬元A企業1996應納所得稅=(－100＋400－200－25)×33％

=24．75(萬元)

B企業1996應納所得稅=(200－100×40％－25)×33％

=44．55(萬元)

集團應納稅=V1＋34＋V2－6．8＋24．75＋ 44．55

=V1＋ V2＋96．5(萬元)

(V1＋V2＋150．95)－(V1＋V2＋96．5)=54．45(萬元)

前后比較結果顯示，集團1996年稅收負擔降低了54．45萬元。盡管這部分少納的稅款會在以后得到補償，但延緩納稅意味著企業實際負擔的降低。稅法規定，對年應納稅所得額在3萬元(含3萬元)以下的企業，暫按18％的稅率征收所得稅；對年應納稅所得額在10萬元(含1萬元)以下至3萬元的企業，暫按27％的稅率征收；對年應納稅所得額在10萬元以上的，則按33％的稅率征收。據此，對于年應納所得稅額在3萬元或10萬元以上的企業，有必要進行納稅籌劃。

如果企業增加的應稅所得不足以彌補因稅率提高而多繳納的稅款時，企業應設法降低應納稅所得，如采用取消合同，降低銷售等來降低適用稅率，以達到減輕稅負、增加企業現金流量的目的。那么，企業應增加多少所得額才能彌補適用稅率提高所帶來的負影響呢？假設企業增加年應稅所得x1、x2萬元，則：x1=(3＋x1)×27％－3×18％解得x1=0．37

x1＋3=3．37(萬元)

x2=(10＋x2)×33％－10×27％解得x2=0．896

x2＋10=10．896(萬元)

設應納稅額為x，則當 3萬元

第四篇：納稅籌劃案例分析

納稅籌劃

第二章

納稅籌劃基礎

五、案例分析計算題（每題20分，共40分)1.王先生承租經營一家餐飲企業（有限責任公司，職工人數為20 人）。該企業將全部資產（資產總額300 000 元）租賃給王先生使用，王先生每年上繳租賃費100 000 元，繳完租賃費后的經營成果全部歸王先生個人所有。2009 年該企業的生產經營所得為190 000 元，王先生在企業不領取工資。試計算比較王先生如何利用不同的企業性質進行籌劃？

答案：方案一：如果王先生仍使用原企業的營業執照，按稅法規定其經營所得應繳納企業所得稅（根據《 中華人民共和國企業所得稅法》 的有關規定，小型微利企業減按20 ％的所得稅稅率繳納企業所得稅。小型微利企業的條件如下：第一，工業企業，應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000 萬元；第二，其他企業，應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過8 0人，資產總額不超過l 000 萬元），而且其稅后所得還要再按承包、承租經營所得繳納個人所得稅，適用5％一35％五級超額累進稅率。在不考慮其他調整因素的情況下，企業納稅情況如下： 應納企業所得稅稅額＝190 000×20 ％＝38 000（元）

王先生承租經營所得＝190 000-100 000-38 000 = 52 000（元）

王先生應納個人所得稅稅額＝(52 000-2 000×12)×20 ％-1 250 = 4 350（元）王先生實際獲得的稅后收益＝52 000-4 350 = 47 650（元）

方案二：如果王先生將原企業的工商登記改變為個體工商戶，則其承租經營所得不需繳納企業所得稅，而應直接計算繳納個人所得稅。在不考慮其他調整因素的情況下，王先生納稅情況如下：

應納個人所得稅稅額＝(190 000-100 000-2 000×l2)×35％-6750=16350（元）王先生獲得的稅后收益＝190 000-100 000-16 350 = 73 650（元）通過比較，王先生采納方案二可以多獲利26 000 元（73 650 一47 650）。

2.假設某商業批發企業主要從小規模納稅人處購入服裝進行批發，年銷售額為100 萬元（不含稅銷售額），其中可抵扣進項增值稅的購入項目金額為50 萬元，由稅務機關代開的增值稅專用發票上記載的增值稅稅款為1.5 萬元。分析該企業采取什么方式節稅比較有利。

答案：根據稅法規定，增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。在對這兩類納稅人征收增值稅時，其計稅方法和征管要求不同。一般將年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的個人、非企業性單位，不經常發生應稅行為的企業，視同小規模納稅人納稅。年應稅銷售額未超過標準的從事貨物生產或提供勞務的小規模企業和企業性單位，賬簿健全、能準確核算并提供銷項稅額、進項稅額，并能按規定報送有關稅務資料的，經企業申請，稅務部門可將其認定為一般納稅人。一般納稅人實行進項稅額抵扣制，而小規模納稅人必須按照適用的簡易稅率計算繳納增值稅，不實行進項稅額抵扣制。

一般納稅人與小規模納稅人比較，稅負輕重不是絕對的。由于一般納稅人應繳稅款實際上是以其增值額乘以適用稅率確定的，而小規模納稅人應繳稅款則是以全部銷售額乘以征收率確定的，因此，比較兩種納稅人稅負輕重需要根據應稅銷售額的增值率來確定。當納稅人應稅銷售額的增值率低于稅負平衡點的增值率時，一般納稅人稅負輕于小規模納稅人；當納稅人應稅銷售額的增值率高于稅負平衡點的增值率時，一般納稅人稅負重于小規模納稅人。根據這種平衡關系，經營者可以合理合法選擇稅負較輕的納稅人身份。

按照一般納稅人認定標準，該企業年銷售額超過80 萬元，應被認定為一般納稅人，并繳納15.5 萬元（100×17 ％一1.5）的增值稅。但如果該企業被認定為小規模納稅人，只需要繳納3 萬元（100×3 %）的增值稅。因此，該企業可以將原企業分設為兩個批發企業，年銷售額均控制在80 萬元以下，這樣當稅務機關進行年檢時，兩個企業將分別被重新認定為小規模納稅人，并按照3 ％的征收率計算繳納增值稅。通過企業分立實現增值稅一般納稅人轉變為小規模納稅人，節約稅款12.5 萬元。

第三章 增值稅納稅籌劃

五、案例分析計算題（每題20分，共40分)1.某食品零售企業年零售含稅銷售額為150 萬元，會計核算制度比較健全，符合增值稅一般納稅人條件，適用17 ％的增值稅稅率。該企業年購貨金額為80 萬元（不含稅），可取得增值稅專用發票。該企業應如何進行增值稅納稅人身份的籌劃？ 答案：該企業支付購進食品價稅合計＝80×(l 十17 %)= 93.6（萬元）收取銷售食品價稅合計＝150（萬元）

150?17%?80?17%?8.19（萬元）1?17%應繳納增值稅稅額＝ 150-80＝48.（萬元）2稅后利潤＝1?17% 150-93.6?100%＝37.6%150增值率（含稅）＝

查無差別平衡點增值率表后發現該企業的增值率較高，超過無差別平衡點增值率20.05 %（含稅增值率），所以成為小規模納稅人可比一般納稅人減少增值稅稅款的繳納。可以將該企業分設成兩個零售企業，各自作為獨立核算單位。假定分設后兩企業的年銷售額均為75 萬元（含稅銷售額），都符合小規模納稅人條件，適用3 ％征收率。此時：

兩個企業支付購入食品價稅合計＝80×(l 十17 %)= 93.6（萬元）

兩個企業收取銷售食品價稅合計＝150（萬元）

150?3%＝4.37（萬元）兩個企業共應繳納增值稅稅額＝1?3%

150-93.6＝52.03（萬元）1?3% 分設后兩企業稅后凈利潤合計＝

經過納稅人身份的轉變，企業凈利潤增加了52.01-48.2=3.83 萬元。

第四章 消費稅納稅籌劃

五、案例分析計算題（每題20分，共40分)1.某卷煙廠生產的卷煙每條調撥價格75 元，當月銷售6 000 條。這批卷煙的生產成本為29.5 元／條，當月分攤在這批卷煙上的期間費用為8 000 元。假設企業將卷煙每條調撥價格調低至68 元呢？（我國現行稅法規定，對卷煙在首先征收一道從量稅的基礎上，再按價格不同征收不同的比例稅率。對于每條調撥價格在70 元以上（含70 元）的卷煙，比例稅率為56 % ；對于每條調撥價格在70 元以下（不含70 元）的卷煙，比例稅率為36 ％。）

計算分析該卷煙廠應如何進行籌劃減輕消費稅稅負（在不考慮其他稅種的情況下）？

答案： 該卷煙廠如果不進行納稅籌劃，則應按56 ％的稅率繳納消費稅。企業當月的應納稅款和盈利情況分別為: 6000?150?75?6000?56%?255600（元）250 應納消費稅稅額＝

銷售利潤＝75×6 000 一29.5×6 000 一255 600 一8 000 = 9 400（元）

不難看出，該廠生產的卷煙價格為75 元，與臨界點70 元相差不大，但適用稅率相差20 ％。企業如果主動將價格調低至70 元以下，可能大大減輕稅負，彌補價格下降帶來的損失。

假設企業將卷煙每條調撥價格調低至68 元，那么企業當月的納稅和盈利情況分別為：

6000?150?68?6000?36%?150480（元）250 應納消費稅＝

銷售利潤＝68×6 000 一29.5×6 000 一150 480 一8 000 = 72 520（元）

通過比較可以發現，企業降低調撥價格后，銷售收人減少42 000 元（75 ×6000-68×6 000)，但應納消費稅款減少105 120 元（255 600 一150 480)，稅款減少遠遠大于銷售收入的減少，從而使銷售利潤增加了63 120 元（72 520 一9 400）。2.某化妝品公司生產并銷售系列化妝品和護膚護發產品，公司新研制出一款面霜，為推銷該新產品，公司把幾種銷路比較好的產品和該款面霜組套銷售，其中包括：售價40 元的洗面奶，售價90 元的眼影、售價80 元的粉餅以及該款售價120 元的新面霜，包裝盒費用為20 元，組套銷售定價為350 元。（以上均為不含稅價款，根據現行消費稅稅法規定，化妝品的稅率為30 %，護膚護發品免征消費稅）。

計算分析該公司應如何進行消費稅的籌劃？

答案：以上產品中，洗面奶和面霜是護膚護發品，不屬于消費稅的征收范圍，眼影和粉餅屬于化妝品，適用30 ％稅率。如果采用組套銷售方式，公司每銷售一套產品，都需繳納消費 稅。

350?30%1?30%應納稅額=（）=150 元。

而如果改變做法，化妝品公司在將其生產的商品銷售給商家時，暫時不組套（配比好各種商品的數量），并按不同商品的銷售額分別核算，分別開具發票，由商家按照設計組套包裝后再銷售（實際上只是將組套包裝的地點、環節調整廠一下，向后推移），則： 80?90?30%化妝品公司應繳納的消費稅為每套（1?30%)=72.86 元。

兩種情況相比，第二種方法每套產品可以節約稅款77.14 元（150-72.86）。第五章 營業稅納稅籌劃

五、案例分析計算題（每題20分，共40分)1.某建材銷售公司主要從事建材銷售業務，同時為客戶提供一些簡單的裝修服務。該公司財務核算健全，被當地國稅機關認定為增值稅一般納稅人。2009 年，該公司取得建材銷售和裝修工程收入共計292 萬元，其中裝修工程收入80 萬元，均為含稅收入。建材進貨可抵扣增值稅進項稅額17.44 萬元。請為該公司設計納稅籌劃方案并進行分析。

答案：如果該公司未將建材銷售收入與裝修工程收入分開核算，兩項收入一并計算繳納增值稅，應納稅款為：

292?17%?17.44?24.99（萬元）1?17%應納增值稅稅額＝

如果該公司將建材銷售收入與裝修工程收入分開核算，則裝修工程收入可以單獨計算繳納營業稅，適用稅率為3 ％。共應繳納流轉稅：

292?80?17%?17.44?13.36（萬元）1?17% 應納增值稅稅額＝

應納營業稅稅額＝80 ×3 % = 2.4（萬元）

共應繳納流轉稅＝13.36 十2.4 = 15.76（萬元）

比未分別核算少繳流轉稅＝24.99 一15.76 = 9.23（萬元）

從本案例可以看出，通常企業兼營營業稅應稅勞務和增值稅應稅貨物銷售時，如不分開核算，所有收入會一并按照增值稅計算繳稅，適用稅率很高（17 %)，而勞務收入部分通常很少有可以抵扣的進項稅額，故實際稅收負擔很重。納稅人如果將兩類業務收入分開核算，勞務收入部分即可按營業稅計稅，適用稅率僅為3 %（或5 %)，可以明顯降低企業的實際稅負。

第六章 企業所得稅納稅籌劃

五、案例分析計算題（每題20分，共40分)1.個人投資者李先生欲投資設立一小型工業企業，預計年應納稅所得額為18 萬元。該企業人員及資產總額均符合小型微利企業條件，適用20 ％的企業所得稅稅率。計算分析李先生以什么身份納稅比較合適。答案：李先生如成立公司制企業，則：

年應納企業所得稅稅額＝180 000 ×20% = 36 000（元）

應納個人所得稅稅額＝180 000×(l-20 %)×20 % = 28 800（元）

共應納所得稅稅額＝36 000 + 28 800 = 64 800（元）

64800?100%?36% 所得稅稅負＝180000

李先生如成立個人獨資企業，則：

應納個人所得稅稅額＝180 000 ×35 ％-6 750 = 56 250（元）

56250?100%?31.25%180000 所得稅稅負＝

可見，成立公司制企業比成立個人獨資企業多繳所得稅8 550 元（64 800-56 250)，稅負增加4.75 %(36 ％-31.25 %）。2.某企業為樹立良好的社會形象，決定通過當地民政部門向某貧困地區捐贈300 萬元，2009 年和2010 年預計企業會計利潤分別 為1 000 萬元和2 000 萬元，企業所得稅率為25 ％。該企業制定了兩個方案：方案一，2009 年底將300 萬全部捐贈；方案二，2009 年底捐贈100 萬元，2010 年再捐贈200 萬元。從納稅籌劃角度來分析兩個方案哪個對更有利。

答案：方案一：該企業2009 年底捐贈300 萬元，只能在稅前扣除120 萬元（1 000 ×12 %), 超過120 萬元的部分不得在稅前扣除。

方案二：該企業分兩年進行捐贈，由于2009 年和2010 年的會計利潤分別為1 000 萬元和2 000 萬元，因此兩年分別捐贈的100 萬元、200 萬元均沒有超過扣除限額，均可在稅前扣除。通過比較，該企業采用方案二與采用方案一對外捐贈金額相同，但方案二可以節稅45 萬元（180 ×25 %）。

第七章 個人所得稅納稅籌劃

五、案例分析計算題（每題20分，共40分)1.張先生是一家啤酒廠的品酒師，其每年的獎金都高居酒廠第一位，而其平時的工資并不高，每月僅有3 000 元。預計2010 年底，其獎金為30 萬元。張先生的個人所得稅納稅情況如下： 每月工資應納個人所得稅稅額＝(3 000 一2000)×10 ％一25 = 75（元）請為張先生進行年終獎金的個人所得稅籌劃。參考答案：

由于張先生每月收入高于當年國家所規定的免征額，未經籌劃時，其年終獎金的個人所得稅納稅情況如下： 年終獎金應納個人所得稅所適用的稅率為25 %(300 000 ÷ 12 = 25 000)，速算扣除數1 375，則： 年終獎金應納個人所得稅稅額＝300 000 ×25 ％一1 375 = 73 625（元）全年共應納個人所得稅稅額＝75 ×12 十73 625 = 74525（元）

全年稅后凈收入＝(300 000 + 3 000×12）一（75×12 + 73 625)= 261 475（元）如果采用規避年終獎稅率級次臨界點稅負陡增情況的方法，則： 張先生全年收入＝300 000 + 3 000×12 = 336 000（元）留出每月免稅額后，分成兩部分，則：

每部分金額＝(336 000 一2 000×12）÷2 = 156 000（元）

將1 56 000 元分到各月，再加上原留出的每月2 000 元，作為工資、薪金發放，則： 張先生每月工資、薪金所得＝156 000 ÷ 12 + 2 000 = 15 000（元）另外156 000 元作為年終獎在年底一次發放。則張先生應納的個人所得稅及稅后所得：

每月工資應納個人所得稅稅額＝(15 000 一2 000)×20 ％一375 = 2 225（元）全年工資應納個人所得稅稅額＝2225 ×12 = 26700（元）

年終獎應納個人所得稅稅額＝156 000×20 ％一375 = 30 825（元）全年應納個人所得稅稅額＝26 700 + 30 825 = 57 525（元）比原來少納個人所得稅稅額＝74 525 一57 525 = 17 000（元）

需要說明的是，上述思路是一種基本安排，在這種基本安排中還要考慮，按照現行年終獎計稅方法的相關規定，只扣l 個月的速算扣除數，只有l 個月適用超額累進稅率，另外11 個月適用的是全額累進稅率，還須對上述基本安排進行調整。

2.2009 年11 月，某明星與甲企業簽訂了一份一年的形象代言合同。合同中規定，該明星在2009 年12 月到2010 年12 月期間為甲企業提供形象代言勞務，每年親自參加企業安排的四次（每季度一次）廣告宣傳活動，并且允許企業利用該明星的姓名、肖像。甲企業分兩次支付代言費用，每次支付100 萬元（不含稅），合同總金額為200 萬元由甲企業負責代扣代繳該明星的個人所得稅。（假設僅考慮個人所得稅）

由于在簽訂的合同中沒有明確具體劃分各種所得所占的比重，因此應當統一按照勞務報酬所得征收個人所得稅。

每次收入的應納稅所得額?(不含稅收入額-速算扣除數)?(1?20%)1?稅率?(1?20%)(1000000?7000)?(1?20%)?1?40%?(1?20%)?1168235.29（元）

一年中甲企業累計應扣繳個人所得稅

＝(1 168 235.29×40％-7000)×2=920 588.23（元）

請對該項合同進行納稅籌劃以降低稅負。

答案：本案例中明星直接參加的廣告宣傳活動取得的所得應屬于勞務報酬所得，而明星將自己的姓名、肖像有償提供給企業則應該屬于明星的特許權使用費所得，如果甲企業能夠將合同一分為二，即先簽訂一份參加廣告宣傳活動的合同，每次向明星支付不含稅收入20 萬元，再簽訂一份姓名、肖像權使用的合同，向明星支付不含稅收入120 萬元。則支付總額保持不變，只是簽訂了兩份不同應稅項目的合同。實施此方案后，甲企業應扣繳的個人所得稅計算如下：(l）甲企業應當扣繳該明星勞務報酬所得個人所得稅

(200000-7000)?(1-20%)?40%?7000]?4?335294.12（元）1?40%?(1?20%)＝ [(2）甲企業應當扣繳該明星特許權使用費所得個人所得稅（特許權使用費所得稅率只有一檔20 %)1200000?（1-20%）?20%＝228571.43（元）（1-20%）＝1-20%?

合計應扣繳個人所得稅＝335 294.12 + 228 571.43 = 563 865.55（元）

由此可以看出，按勞務報酬和特許權使用費分開計算繳納個人所得稅比合并繳納，共節約稅款356 722.68 元（920 588.23 一563 865.55）。第八章 其他稅種納稅籌劃

五、案例分析計算題（每題20分，共40分)1.某房地產公司從事普通標準住宅開發，2009 年11 月15 日，該公司出售一棟普通住宅樓，總面積12 000平方米，單位平均售價2 000 元／平方米，銷售收入總額2 400 萬元，該樓支付土地出讓金324 萬元，房屋開發成本1 100 萬元，利息支出100 萬元，但不能提供金融機構借款費用證明。城市維護建設稅稅7%，教育費附加征收率3%，當地政府規定的房地產開發費用允許扣除比例為10%。假設其他資料不變，該房地產公司把每平方米售價調低到1 975 元，總售價為2 370 萬元。計算兩種方案下該公司應繳土地增值稅稅額和獲利金額并對其進行分析。參考答案： 第一種方案：

(l)轉讓房地產收入總額＝2400（萬元)(2)扣除項目金額：

① 取得土地使用權支付的金額＝324（萬元)② 房地產開發成本＝1100（萬元)③ 房地產開發費用＝(324 + 1 100)×10 % = 142.4（萬元)④ 加計20%扣除數＝(324 + 1 100)×20 % = 284.8（萬元)⑤ 允許扣除的稅金，包括營業稅、城市維護建設稅、教育費附加= 2400 ×5 %×(l + 7 % + 3 %)= 132（萬元)允許扣除項目合計＝324 + 1 100 + 142.4 + 284.8 + 132 = 1 983.2（萬元)(3)增值額＝2400 一1983.2 = 416.8（萬元)(4)增值率＝ 416.8/ 1983.2×100%= 21.02%(5)應納土地增值稅稅額＝416.8 ×30%一O = 125.04（萬元)(6)獲利金額＝收入一成本一費用一利息一稅金

＝ 2 400 一324 一1 100 一100 一132 一125.04＝ 618.96（萬元)第二種方案：

(l)轉讓房地產扣除項目金額＝1981.55（萬元)(2)增值額＝2370 一1981.55 = 388.45（萬元)(3)增值率＝ 388.45/1981.55×100% =19.6% 該公司開發普通標準住宅出售，其增值額未超過扣除項目金額的20 %，依據稅法規定免征土地增值稅。(4)獲利金額＝2370 一324 一1100 一100 一130.35 = 715.65（萬元)降價之后，雖然銷售收入減少了30 萬元，但是，由于免征土地增值稅，獲利金額反而增加了96.69 萬元。該公司建造的普通標準住宅之所以要繳納土地增值稅，是因為增值率超過了20 %。納稅籌劃的具體方法就是控制增值率。

2.某公司擁有一幢庫房，原值1 000 萬元。如何運用這幢房產進行經營，有兩種選擇:第一，將其出租，每年可獲得租金收入120 萬元；第二，為客戶提供倉儲保管服務，每年收取服務費120萬元。從流轉稅和房產稅籌劃看，哪個方案對企業更為有利（房產稅計稅扣除率30%，城建稅稅率7%，教育附加費率3%）？ 答案：方案一：應納營業稅稅額＝120000O×5 % = 60000（元)應納城市維護建設稅及教育費附加＝60 000×(7%十3 %)= 6 000（元)應納房產稅稅額＝120000O×12 % = 144000（元)應納稅款合計金額＝60 000 + 6 000 + 144 000 = 210000（元)方案二：應納營業稅稅額＝120000O×5 % = 60000（元)應納城市維護建設稅及教育費附加＝60 000×(7%十3 %)= 6 000（元)應納房產稅稅額＝10 000 000×(l 一30 %)×1.2 % = 84 000（元)應納稅款合計金額＝60 000 + 6 000 + 84 000 = 150000（元)可節省稅費＝210 000 一150 000 = 60 000（元)

第五篇：企業所得稅納稅籌劃-案例分析

A公司企業所得稅納稅籌劃

一、公司概況

公司主要從事新型公路養護機械的技術開發和制造，公司經營范圍：公路筑路養護設備、除雪設備、市政環衛設備、港口設備、鐵路養護設備、機場養護設備、特種設備的開發、制造及銷售；公路養護施工。經營貨物及技術進出口；設備租賃。公司發展至今年產值僅50-100億元，市場保有量600-700億元，預計2020年養護機械市場規模將達到10,095億元-12,975億元，未來十年平均每年新增配置量將達到近1,000億元。目前公司正在進行冷吹式機場除雪車、機場跑道除冰液灑布車、機械式綜合除雪車等行業高端產品的研發。

二、A公司財務狀況及涉稅情況分析 A公司2011的財務狀況及涉稅情況如下:

（一）收入及利潤

2011實現營業收入202,890,132.77元，比上年增加69,637,942.72元，同比增長52.26個百分點。此外，2011年，A公司在營業外收入方面共盈利10,004,544.57元(主要為政府補助)。2011年全年實現利潤76,927,135.78元，比上年同期增加44,960,325.91元，降幅71.1%。

（二）費用水平

A公司2011年發生銷售成本99,812,049.59元，銷售費用18,388,472.57元，管理費用17,198,476.76元，財務費用一3,148,719.35元。2011年列支工資薪金3,802,905.23元，列支工會經費14,185.92元，職工福利費68,679.64元，職工教育經費10,355.00元;列支業務招待費2,104,552.57元，折舊攤銷支出875,848.44元。

（三）其他涉稅財務指標

2011年，應收賬款年初金額為43,199,192.5元，年末余額為63,461,696.12元;其他應收款年初金額為5,881,719.03元，年末金額為6,212,883.27元元，計提壞賬準備1,687,505.49元。

（四）企業所得稅納稅現狀及分析

公司涉及的主要稅種有增值稅17%、營業稅5%、城建稅7%、教育費附加3%、地方教育費附加2%、企業所得稅25%、個人所得稅。2008年1月1日實施的新《企業所得稅法》第二十八條第二款規定，國家需進一步加大高新技術企業的扶持力度，對于該領域企業所得稅減按百分之十五的稅率征收。本公司于2012年1月26日被遼寧省科學技術廳、遼寧省財政廳、遼寧省國家稅務局、遼寧省地方稅務局四部門認定為高新技術企業，并取得《高新技術企業證書))(證書編號:GF20112100012)有效期為2012年1月至2013年12月，有效期內按15%的稅率計繳企業所得稅。A公司投資的子公司B公司按15%的稅率計繳企業所得稅。

三、A公司企業所得稅納稅籌劃空間分析

（一）稅收制度空間

1、納稅人定義上的可變通性

在稅法中，每一項稅種的納稅人主體都有嚴格的定義，即對納稅人主體范圍進行了嚴格的劃分，但這種劃分又有著條框性，納稅人可以運用這種條框性，通過對經營活動的某種安排，改變納稅人主體的身份，即可實行納稅籌劃，實現減輕納稅額的目標。

2、稅率上的差異性

如果賦予課稅相同的金額，卻采用不同的稅率，那么稅率會隨之提升，納稅額就越高，同理稅率越低的納稅額就越小。而且即使同一稅種，不同的稅項也存在著不同的稅率，這些不可避免的稅率差異為納稅人提供了尋找低稅率途徑的契機。

3、課稅對象金額上的可調整性

通過對A公司課稅對象分析發現，其適用范圍的稅率是計算納稅額的兩個重要因素，納稅人可以通過一些納稅籌劃方法將其所得稅最小化，例如:根據實際情況與現有條件對課稅對象進行調節，進而縮減稅金，以實現稅額的調節。對子公司B公司全額投資，由于A公司所得稅率大于B公司的所得稅率，A公司在對B公司的利潤分配上可以進行籌劃，最大限度地避免A公司分回利潤的再納稅。使A公司盡量減少稅收負擔提供了可能。

4、稅種稅負的彈性

稅負的彈性即具體稅種的納稅金額伸縮性的大小，它對納稅籌劃利益的大小和納稅籌劃潛力的大小起著關鍵的作用，即成正比關系。其規律是:若稅負的彈性越大，納稅籌劃的可操作性就越大，反之亦然。稅負彈性取決于稅源的大小和稅種的構成要素:即稅源與稅負彈性成正比，稅基與稅率彈性呈正相關關系，前者越寬，后者越高，即企業所承擔的稅負就越重;也就是說，稅負的輕重取決于稅收扣除的大小。總而言之，稅負彈性取決于各項稅種組成要素的彈性。從A公司應收賬款結算方式來看，其采用的主要方式為直接收款，也就是A公司在貸款尚未收回的情況下開具了增值稅發票，即稅金由A公司支付或墊付，而根據稅法相關條款規定，如果企業采用分期收款方式作為應收賬款結算方式，那么企業就能夠推后繳稅的時間。

5、稅收優惠

稅收的優惠制度是我國稅法的重要組成部分，國家為經濟發展重要區域、經濟發展優先區域以及鼓勵研發與銷售的產品提供優惠的稅收政策。總之，若稅收優惠的差別越大，實施的內容越廣，范圍越大，給與納稅人的納稅籌劃的可行性越大。A公司雖說屬于國家需要重點扶持的高新技術企業，按稅法規定應按15%,但由于A公司自己的緣故，未及時申報高新技術企業認定管理機構提交申請，所以A公司2011年錯過了按15%計提所得稅的優惠。

（二）企業所得稅法的彈性規定空間

總體上看，新企業所得稅法放寬了成本費用的抵減范圍和標準，若收入不變得情況下，稅前可扣除項目的增加，可一定程度減少課稅金額;而計稅工資等內容，所得稅法中對其扣除限額也加以明確，基于此，企業能夠更好地為納稅進行籌劃。成為企業納稅籌劃的一項重要內容。A公司在稅前扣除項目上，如:業務招待費、工會經費、教育經費、職工福利費、利息費用、捐贈費用、研究開發費用的加計扣除等項目進行籌劃。

四、A公司企業所得稅納稅籌劃設計

根據對A公司2011的財務狀況及涉稅情況和企業所得稅納稅籌劃空間的分析，便可著手設計企業所得稅納稅籌劃優化方案。

（一）A公司企業所得稅納稅籌劃的基本思路

對于A公司而言，除了對優惠政策加以利用外，同時還需在合法的情況下加大成本投入，縮減本期確認收入，合理的利用資金流動的時效性為A公司進行納稅籌劃，而是實現節稅、增收效益目的。

1、延期納稅 在合法的情況下，企業應當結合實際情況，利用節稅技術延期納稅，如對收入進行推遲確認。盡管本期稅款繳納延遲不能減少應納稅款額，但對于納稅人而言，推遲繳納的稅款等同于一筆無需支付利息的資金，可以加快企業現金流動，而企業在足夠資金的支持下，可以獲取更多的經濟收益與所得。

2、利用成本費用的抵稅效應

費用攤銷是企業所得稅納稅籌劃的前提，會計成本核算是企業所得稅納稅籌劃的基礎。根據我國相關法律規定，企業成本核算在國家規定的產品成本范圍內進行時，利潤減少的實現可以通過對有利于產品成本擴大方法的選擇來獲取，進而實現企業所得稅稅額減少。

3、利用低稅率的優惠條件

在新頒布的稅法中，其規定企業所得稅的稅率為百分之二十五，除了上文提及的相關優惠稅率外，新稅法中有增加了新的減少稅率的規定:首先，對于國家需進一步加大高新技術企業的扶持力度，對于該領域企業所得稅減按百分之十五的稅率征收。所以，A公司目前可以充分根據新政策所提供的新的優惠稅率，結合公司實際情況，調整現階段生產經營活動。

4、充分利用稅收優惠政策

A公司應該結合企業的實際情況認真研究這些優惠政策，包括充分利用這方面的優勢來降低自身的稅負。

（二）扣除項目的籌劃

根據我國稅法相關規定要求，企業在繳納所得稅前，可以根據稅法要求對以下項目進行預先扣除，如損失、成本、稅金以及費用。基于成本核算角度來講，企業想要減輕稅負，完全可以通過列支成本費用來實現。

1、業務招待費籌劃

根據我國所得稅稅法相關條約規定，實際發生額的百分之六十是準予納稅人業務招待費扣除部分，最大額度不得高于企業盈利的千分之五，業務宣傳費與廣告費用的開支不得高于納稅人盈利的百分之十五。根據我國有關稅前扣除辦法的相關要求，納稅人在企業日常的生產經營活動中，如若董事會、會議以及差旅中所產生的合理費用開支，均可被列支為“其他扣除項目”，但不能將這三項在視作業務招待費來進行處理。因此，對于納稅人而言，其在核算業務招待費過程中，可以列支出董事會費、會議費以及差旅費，并將其與業務招待費所分開，因為這三種費用開支，只要納稅人能夠提供其因正常經營活動需要而造成的的必要開支，并提供合法、真實的收據憑證，即可將這三種費用納入到其他扣除項目中，如記錄好會議時間、地點、出席人員、內容、目的、費用標準、支付憑證等，就可獲得全額扣除，并且不受比例限制。

A公司將會議費80萬元列入業務招待費，這部分業務招待費40%在計算所得稅時已經作為納稅調增項目進行調整，如列入會議費不用納稅調整，該筆會議費對所得稅的影響金額為80*40%*25%=8萬元。

2、工會經費籌劃

我國《企業所得稅法實施細則》中明確指出，企業有關在職員工工費的開支，其稅前能夠扣除的為不高于工薪總額的百分之二部分。2011年，A公司工會經費發生額共計1.42萬元，同年，A公司工薪總額共計380.28萬元，因此通過下述公式計算，即2011A公司工會經費提取限額=380.28*2%=7.61萬元，還有未用完的稅前列支限額7.61-1.42=6.19萬元，仍有6.19*25%= 1.55萬元的節稅空間。

3、教育經費籌劃

我國((企業所得稅法實施細則》中明確指出，企業有關在職員工再培訓費用的開支，其稅前能夠扣除的為不高于工薪總額的千分之十五部分。2011年，A公司因職工再培訓經費發生額共計一萬元，同年，A公司工薪總額共計380.28萬元，因此通過下述公式計算，A公司仍有4.7*25%=1.18萬元的節稅空間余地。

4、職工福利費

我國《企業所得稅法實施細則》中明確指出，企業有關在職員工福利費用的開支，其稅前能夠扣除的為不高于工薪總額的千百分之十四部分。2011年，A公司福利經費發生額共計6.87萬元，同年，A公司工薪總額共計380.28萬元，因此通過下述公式計算，即2011A公司工會經費提取限額=380.28*14%=53.24萬元，此時，A公司還有53.24-6.87=46.37萬元的稅前列支限額，因此其節稅空間頗為巨大，共計46.37*25%=11.59萬元。

5、固定資產計提折舊籌劃

對于A公司而言，固定資產部分價值損耗轉嫁到產品成本投入中，而產品成本的增加勢必會提升銷售成本，此外，隨著固定資產的持續損耗勢必會造成企業采取一定措施來遏制，這又造成管理費用的開支，進而在對企業本總額利潤產生影響的情況下，實現企業凈收益的減少。所以，企業應繳所得稅額減少的另一大途徑就是選擇固定資產折舊方法。

A公司從固定資產達到預定可使用狀態的次月起按年限平均法計提折舊，按固定資產的類別、估計的經濟使用年限和預計的凈殘值分別確定折舊年限和年折舊率如下:

表4-1A公司固定資產折舊會計政策表

A公司折舊合理避稅的方法有: 選擇適合的折舊方法和擇取合適的折舊年限 由于A公司大部分資產折舊年限都屬于長期型，如果可以采用適當的方法對折舊年限加以縮減，那么就能夠適當的對前期折舊額予以增加，可以延緩繳納所得稅，有利于企業對資金的使用。如果A公司對折舊的會計政策定為加速折舊和減少折舊年限，將大大減少與折舊相應的所得稅額，A公司2011年當年計提折舊463萬元，如果將折舊年限減為稅法規定的最低年限和加速折舊的方法，當年計提的折舊將增加400萬元，影響A公司所得稅400*25%=100萬元。

6、利用研究開發費用的加計扣除。

在會計處理中，技術開發費用支出可以據實上報。然而在稅收處理方面，根據現行的企業所得稅法規定，企業技術開發費用若在當期未形成企業無形資產的，那么需將其計入到當期損益中，規定中明確支出，企業準予扣除部分為技術開發費用的50%，若該部分費用已成為企業無形資產的一部分，那么必須攤銷無形資產150%的成本。A公司從國外購買該技術，花費2000萬元，購買后可以直接投入生產應用，合同約定的年限為10年，當年可抵減的應納稅所得額為200萬元，假設自行開發該項技術，估計費用也為2000萬元。但可抵減的應納稅所得額為3000萬元，少納所得稅(3000-200)*25%=700萬元。

（三）A公司企業所得稅納稅籌劃節稅效果評價

納稅籌劃方案的實施是循序漸進的，是在有計劃、有組織的情況下實施的，尤其是對與某些重要的節稅措施，其必須落實到企業各項經營管理活動中，以達到企業節稅需要與要求。對于A公司來講，在合法情況下，結合本公司實際情況，積極為公司享受優惠稅率創造條件，通過上文的納稅籌劃方案的應用，A公司節稅金額共計2819.6萬元，詳情如表4-2所示:

表4-2納稅籌劃方案

首先通過上述納稅籌劃方案的應用，實際效果顯示可以為A公司減輕稅負，這一點實現并符合了納稅籌劃的最根本目的，即實現企業稅后收益最大化。其次，資金收入確認時間的時效性價值應最大程度的在納稅籌劃中發揮出來。公司結合實際情況，針對性的采用合理的方式來延遲當期所得稅的上繳，進而將延遲上繳的所得稅作為一筆無息的貸款供企業進行資金周轉。最后，企業納稅籌劃的制定與開展必須是在合法的情況下，即嚴格按照稅法與相關法律的要求，在結合企業實際情況時，為本企業創造享受優惠政策與稅率的條件，進而幫助企業實現稅后利益最大化。不難發現，納稅籌劃不僅幫助企業享受了應有的合法權益，同時也幫助企業承擔了納稅義務，呈現雙贏的局面。