第一篇：衛生專項資金審計常見問題及對策探討20140526

衛生專項資金審計常見問題及對策探討

一、基本概況

衛生事業專項資金是由中央財政設立，重點支持中西部等困難地區衛生機構房屋修繕、設備和免費藥物購置、重大疾病控制業務工作經費補助及人員培訓等的資金。當前，我國衛生事業正處于改革發展的關鍵階段，中央和地方各級政府對醫改投入的資金大幅度增加，2002年至2006年中央對地方的衛生專項轉移支付從13.2億增加到222億,增長了17倍。在這樣的新形勢下，做好衛生項目資金監管工作，確保各項資金安全有效使用，對于深化醫改、保障衛生事業健康發展具有十分重要的意義。

根據近幾年中央紀委、審計署以及衛生部開展的專項督查情況發現的問題來看，整體上衛生項目資金執行情況良好，為保障醫藥衛生體制改革順利推進做出了積極貢獻，取得了良好的社會效果。但是，衛生項目資金使用管理上還存在一些薄弱環節，有的問題還相當嚴重。公共衛生專項資金使用情況、財務管理狀況和項目的預期目標以及任務完成情況，成為財政、審計、紀檢部門的監督重點。

專項資金審計的組織實施者通常是各級政府審計機關，審計主體單一性是我國的一大特點。傳統的專項資金審計以財務收支審計為主體，審計中的價值判斷標準是“法律法規”，專項資金審計的實施程序和方法等方面尚處于嘗試探索的階段。

醫療衛生機構的內部審計在管理審計領域涉足較少，掌握的審計的技能、經驗更是非常有限。衛生系統各單位對衛生局、醫院、疾控中心、鄉鎮衛生院、婦幼保健院、衛生監督所到底如何審？這些單位有哪些特點？審計時需要注意些什么？常成為審計工作中的難點。審計工作往往局限于內部控制和專項資金收支監管方面進行的探索。

二、審計查出的常見問題

1.資金管理制度不夠完善

一是部門預算安排口徑不明確，資金安排所用的“人均基本公共衛生服務經費”標準定義不夠清晰，存在打包安排現象。二是資金統計口徑缺乏統一、明確的制度規定。專款總量雖然不少，但經多個部門按項目逐級分解后，項目點多面廣，資金嚴重肢解分散。由于部門間職能交叉、政策要求不統一、信息溝通不通

暢，導致負責資金分配的部門間在項目選擇、資金投向上很難協調，項目設置重復，政策目標及內容交叉。

2.資金撥付遲緩、項目建設滯后

目前，按項目分配的中央支專項資金中，大多采取由下而上層層上報項目，再由中央、省有關部門選擇確定并直接分配資金到具體項目的工作機制。中央公共衛生專項經費一般12月底下達;省級資金需在第二年人大預算草案審議過、財政廳核定預算后下達,即時至第二年的第一季或第二季度。項目經費文件層層下發,項目資金到達層項目單位時,一般都在中央文件下發后的10—12月,照成了未按規定及時撥付，年底集中撥付、跨年度撥付、配套資金未足額現象，影響專項資金使用效率，項目建設滯后。例如，廣東審計廳調查發現，計劃在2005年底前完成的34個項目，至審計時只完成25個，仍有6個項目在建，3個項目待建；已完成基建改造的25個項目，有15個在用實驗室面積少于國家規定。

3.部分項目管理不規范，重撥付、輕監管

實施國家基本公共衛生服務項目，免費為城鄉居民提供的疫苗流通、預防接種、結核免疫等衛生專項資金，由政府免費向公民提供。這類專項資金通常由本級財政撥付衛生局，衛生局下發疾控中心，疾控中心撥付醫療機構。審計調查發現，在下撥過程中，存在專項資金長期滯留在各級衛生主管單位、疾控中心的現象；也有部分醫療機構違規收取一類疫苗接種費用，無法切實保證病人在優惠政策中實實在在地受益。

4.項目單位未將專項資金編入本級預算

應納入本級預算的包括中央財政直接撥入財政專項資金也包括各級財政(中央、省、州、縣)預算安排的財政專項資金。審計調查發現，基層項目單位在本級預算編報專項資金補助收入不完整這個問題仍未得到有效解決。

5．會計核算不夠規范

一是核算科目不統一,對撥入的項目資金,不同單位使用的科目有“撥入專款”、“財政補助收入”等。二是沒有按規定設置專項經費輔助賬,單位正常的公用支出與專項經費混合使用。不同渠道資金混用。比如結核病項目資金,就世行貸款、全球基金及中央專項資金三個渠道,但有的項目單位在業務開支上,沒有專款專用,甚至將中央的經費轉到世貸款的賬戶上,成為世行的配套資金。未按照

專款專用的原則,按項目建立專賬管理。三是項目方案下達與資金下達不同步,造成核算中歸集不準確。四是列支的其他費用，用于各種罰款、償還債務、捐贈贊助、對外投資等支出。個別地方還發挪用、貪污衛生專項資金的違紀違法行為。

三、審計對策

基于上述存在的問題，為了強化專項資金審計工作，近年來，各級審計部門不斷探索和實踐，創新審計模式。

1、專項資金審計與和財務收支、經濟責任審計有機結合重點審計財政部門對上級撥入、本級政府年初預算安排的專項基金是否及時足額到位，是否撥入財政專戶進行管理并及時分配下撥，核查有無不按政策規定分配、超范圍撥付、滯留未撥、虛列支出、擠占挪用、截留轉移或用于平衡財政預算等問題。注意審查這些資金在分配環節有無將上級專款和本級預算安排混在一起，有意模糊專款性質，甚至截留滯撥專款等問題，以督促財政部門將衛生專項資金按資金性質、類別全部分配落實到位。對項目資金的管理，對于拖延、截留、挪用項目資金的違法違紀行為要嚴肅查處，強化問責，保證資金足額到位，專款專用。

2、選擇專項資金評價標準

對專項資金審計而言，設立績效評價指標是衡量、檢測和評價財政專項支出經濟性、效率性和效果性，揭露問題的重要量化手段。指標體系總體結構的設計是否合理，直接關系到績效評價的質量。重點設置的指標應包括項目運行指標、管理監控指標。

3、注重專項資金使用環節的審計

檢查所有支出預算安排的符合性。通過詳查預算分配方案，測算評估各種專項資金支出比例、結構、用途是否合法合理，看是否存在冒領專項資金問題，檢查專項金的增長幅度是否符合法定要求等。運用上述方法既節約審計成本，又能弄清以下問題：一是財政部門年初向人大上報的社會保障預算支出比例、結構是否合理，資金的分配是否按現行的原則。二是執行預算時有無混淆中央專項補助指標與本級預算安排指標的問題，有無將中央專項補助資金改變用途或平衡預算。三是財政決算時，有無截留社會保障支出指標，掛無項目、無部門的下年結轉科目問題，上報的決算報表是否帳表一致、真實可靠。

4、注重專項資金財務核算環節的審計

針對專項資金涉及面廣、流通渠道長、有些單位沒有建立專款專帳，而是與單位經費放在一起核算的現實，檢查有預期目的的專項資金，看是否專款專用，使用后是否取得了預期效果，是否存在資金閑置或損失浪費現象等。是否對專款單獨立賬，審查會計核算中心有無將專項資金和預算安排的事業費打包核算，合并列支的情況；審查有無擠占挪用專款用于經費支出、購買小轎車、修建住宅樓等非生產性消費；審查開戶情況，核實主管單位有無多頭開戶現象，重點審查有無從銀行帳上套取現金，有無用大額現金支票撥款現象，有無從主管部門銀行帳轉入建設單位銀行帳，再利用虛假物資配套形式收回專款的情況，有無資金來源來源渠道逆流，下級作為項目費用返給一部分上級部門作為對項目的支持。

第二篇：審計常見問題淺析

我對審計常見問題的一點淺析

審計是國家授權或接受委托的專職機構和人員，依照國家法規、審計準則和會計理論，運用專門的方法，對被審計單位的財政、財務收支、經營管理活動及其相關資料的真實性、正確性、合規性、合法性、效益性進行審查和監督，評價經濟責任，鑒證經濟業務，用以維護財經法紀、改善經營管理、提高經濟效益的一項獨立性的經濟監督活動。內審是對組織中各類業務和控制進行獨立評價，以確定是否遵循公認的方針和程序，是否符合規定和標準，是否有效和經濟的使用了資源，是否在實現組織目標。

隨著市場經濟的不斷深入，經濟事項也愈發復雜。為了規范經營行為，促進經濟主體依法辦事，審計部門近年來加大了審計監管力度，深入開展了預算、資金、收入、建設項目、經濟責任、經費使用、專項治理等方面的審計工作，發現和通報了一大批財務管理的問題。涉及企業日常管理的方方面面，覆蓋面包含了各行各業。

我從事財務工作已經16年，輾轉安通服多家子公司、分公司，也經歷過幾個不同的財務崗位，我深刻體會到審計在監督財務真實性、合理性和合法性的過程中重要性。沒有審計，財務的合法性和真實性就無法得到保障，企業各種業務的經濟成果將無法得到真實體現。在現實中，怎樣能讓審計迅速切中要害、暴露問題，從而達到目的是個發人深思的問題。如今中國上市公司眾多，日常各類審計也接踵而至，然而很多問題并未如期得到暴露。相反而是在次次合格的表面下直至某一導火索事件突發，方才將一系列重大問題一并引出。

審計的切入點，通常是有別于尋常、脫離一般規律的行為或表現。在審計過程中，通過對被審單位賬目的審閱、比較、分析，結合自身的經驗判斷，就可以從異常現象中發現疑點。然后由疑點入手，進行延伸調查，擴大審計范圍，就比較容易發現問題。結合多位同行的一線審計實踐經驗，就異常現象的幾種表現談一點淺薄的看法：

一、指標分析

首先應該引起注意的，就是各類經濟指標。

（一）、經濟增加值（EVA）

經濟增加值（EVA）=稅后利潤-資本費用，指從稅后凈營業利潤中扣除包括股權和債務的全部投入資本成本后的所得。其核心是資本投入是有成本的，企業的盈利只有高于其資本成本（包括股權成本和債務成本）時才會為股東創造價值。EVA是一種全面評價企業經營者有效使用資本和為股東創造價值能力，體現企業最終經營目標的經營業績考核工具，也是企業價值管理體系的基礎和核心。

（二）、凈資產收益率

凈資產收益率=凈利潤÷所有者權益×100%，是指利潤

益越高;凈資產收益率越低，說明企業所有者權益的獲利能力越弱。該指標體現了自有資本獲得凈收益的能力。

（三）、國有資本保值增值率

國有資本保值增值率=扣除客觀因素影響后的期末國有資本÷期初國有資本×100%，指企業經營期內扣除客觀增減因素后的期末國有資本與期初國有資本的比率。國有資本保值增值率分為國有資本保值增值率和任期國有資本保值增值率，越高說明保值越成功。

（四）、主營業務利潤率

主營業務凈利率=凈利潤÷主營業務收入凈額×100%，反映了每元主營業務收入凈額給企業帶來的利潤。該指標越大，說明企業經營活動的盈利水平較高。此指標可以反映公司的主營業務帶來的利潤比例，剔除非主營業務比如變賣原材料、固定資產等行為粉飾出的利潤，可如實反映出目前公司的經營狀況。

（五）、資本積累率

資本積累率=本年所有者權益增長額÷年初所有者權益X 100%，是指企業本年所有者權益增長額同年初所有者權益的比率, 它可以表示企業當年資本的積累能力, 是評價企業發展潛力的重要指標。該指標是企業當年所有者權益總的增長率, 反映了企業所有者權益在當年的變動水平。資本積累, 是企業發展強盛的標志, 也是企業擴大再生產的源泉, 展示了企業的發展活力。資本積累率反映了投資者投入企業資本的保全性和增長性, 該指標越高, 表明企業的資本積累越多, 企業資本保全性越強，持續發展的能力越大。該指標如為負值, 表明企業資本受到侵蝕, 所有者利益受到損害, 應予充分重視。

（六）、三年利潤平均增長率

三年利潤平均增長率=[(年末利潤總額÷三年前年末利潤總額)-1]×100%，利潤是企業積累和發展的基礎, 該指標越高, 表明企業積累越多,可持續發展能力越強, 發展的潛力越大。利用三年利潤平均增長率指標, 能夠反映企業的利潤增長趨勢和效益穩定程度, 較好地體現了企業的發展狀況和發展能力, 避免因少數年份利潤不正常增長而對企業發展潛力的錯誤判斷。

（七）、三年資本平均增長率 三年資本平均增長率=

×100% 該指標表示企業資本連續三年的積累情況, 體現企業的發展水平和發展趨勢，由于一般增長率指標在分析時具有“滯后”性, 僅反映當期情況, 而利用該指標, 能夠反映企業資本保增值的歷史發展狀況, 以及企業穩步發展的趨勢。該指標越高, 表明企業所有者權益得到的保障程度越大，企業可以長期使用的資金越充足, 抗風險和保持連續發

（八）、應收款項周轉率

應收款項周轉率(次數)=主營業務收入凈額÷平均應收帳款余額，是一定時期內商品或產品主營業務收入凈額與平均應收款項余額的比值，是反映應收款項周轉速度的一項指標。應收帳款周轉率反映了企業應收帳款變現速度的快慢及管理效率的高低，周轉率越高表明：(1)收帳迅速，賬齡較短；(2)資產流動性強，短期償債能力強；(3)可以減少收帳費用和壞帳損失，從而相對增加企業流動資產的投資收益。同時借助應收帳款周轉期與企業信用期限的比較，還可以評價購買單位的信用程度，以及企業原訂的信用條件是否適當。

（九）、存貨周轉率

存貨周轉率(次數)=主營業務成本÷存貨平均余額，是企業一定時期內的主營業務成本與存貨平均余額的比率，它是反映企業的存貨周轉速度和銷貨能力的一項指標，也是衡量企業生產經營中存貨營運效率的一項綜合性指標。存貨周轉速度快慢，不僅反映出企業采購、出錯、生產、銷售各環節管理工作狀況的好壞，而且對企業的償債能力及獲利能力產生決定性的影響。一般來說，存貨周轉率越高越好，存貨周轉率越高，表明其變現的速度越快，周轉額越大，資金占用水平越低。存貨占用水平低，存貨積壓的風險就越小，企業

中，應注意剔除存貨計價方法不同所產生的影響。

（十）、銷售(營業)增長率

銷售增長率=本年銷售增長額÷上年銷售總額×100%，該指標是衡量企業經營狀況和市場占有能力、預測企業經營業務拓展趨勢的重要標志, 也是企業擴張增量和存量資本的重要前提。不斷增加的銷售(營業)收入, 是企業生存的基礎和發展的條件, 世界500 強就主要以銷售收入的多少進行排序。該指標若大于零, 表示企業本年的銷售(營業)收入有所增長, 指標值越高, 表明增長速度越快, 企業市場前景越好；若該指標小于零, 則說明企業或是產品不適銷對路、質次價高, 或是在售后服務等方面存在問題,產品銷售不出去, 市場份額萎縮。該指標在實際操作時, 應結合企業歷年的銷售(營業)水平、企業市場占有情況、行業未來發展及其他影響企業發展的潛在因素進行前瞻性預測, 或者結合企業前三年的銷售(營業)收入增長率作出趨勢性分析判斷。

二、非指標分析

（一）、會計資料中的異常數字，是指按正常經濟業務和核算程序處理后出現不應該出現的數字。數字異常，可以通過以下方式來判斷：

1、通過數字的正負來判斷。有些經濟業務反映在賬面中，有正數也有負數，而有些經濟業務只

字，首先應把握該筆業務反映出來的數據本身是正還是負。如某月出現的一筆大金額收入，次月沖銷再進，次次再沖銷再進，這就謹慎判斷是否是先預列虛假收入，次月沖銷，同時再預列虛假收入。

2、通過數字的變化規律來判斷。如某單位的某項業務費用余額平時都相對穩定，而本月則增幅較大，不符合該項管理費用的正常變化規律，則該月發生額就為異常。如通過在職職工工資單與節日禮品發放名單相比較，有時就可以查出職工領薪不上崗的違規問題。

3、通過數字的精確程度來判斷。一般來講，銷售單位定價有一定的規律，如999元、1980元，對于數額較大的資產較少出現以萬為單位的整數。如被審單位年底突擊一次列支30000元的儀器費，這就應該引起了審計人員的注意，應提出實地查看資產。

（二）、審計人員在檢查會計資料時也可以從業務發生的時間來判斷。

1、通過經濟業務發生的特定時間來判斷。某些單位的業務發生受客觀實際的限制。如企業銷售有淡、旺季之分，相應其工資支出也表現為旺季多、淡季少；或者某些業務按照常理——比如交通費，如果常年居高不下，通過關數字的比較，則可以查出異常時間段內發生的造假、違紀等問題。

2、通過會計資料有關時間的長短來判斷。一項經濟業務發生的過程總有一個適當的時間期限。如果不符合購臵的固定資產在購入首年就發生多次大修；又向放貸方利息支出一季度內發生2次以上或者金額明顯高于一般金融機構利息的，審計人員就要認真查證。

3、通過年末、年初經濟業務的發生的情況來判斷。一般情況下，單位預算與實際完成情況是有差別的。而年末、年初往往是考察單位業績的時候。如有的單位為完成上級單位下達的銷售任務，拿到年終獎，則會通常在年末以虛假銷售等方式做假賬，然后年初以退貨為由用紅字沖回。審計人員若能詳細檢查，就會查出事實真相。

（三）、還有就是往來檢查。往來帳戶是用于反映、核算及監督某單位與其他單位、個人待結資金中暫付應收或暫收應付款項的待結帳戶。根據有關財務制度規定，往來帳款應予及時清理，不得長期掛帳。但從近幾年的審計實踐來看，部分單位的往來帳中存在一定問題，歸納起來大致有：

1、收入掛往來。部分單位將與長期合作很有默契的單位的交易應算收入卻掛在“其他應付款”中列收列支，隱瞞應納稅業務收入；再將從對方單位采購的貨款和勞務不做成本，再從“其他應付款”中支付出去，聯合逃避有關稅務部門監督。

二、支出掛往來。一些單位或個人出差借款后不予結算，長期掛在“應付款”中；少數單位工程建設項目早已完工，而未對預付工程款進行結算，甚至將資金借于其他單無償使

用，一直掛在“應付款”。這幾類問題的存在，易造成單位的資產、負債及財政財務收支情況不實，形成帳外資產，或引發其他違紀違法行為，造成企業資產流失。對此，一要加強對有關單位領導的財經法紀教育，增強其財經法律意識。二是單位領導應提高認識，加強領導，成立清理結算組，對往來帳進行全面清算；對長期欠款的單位和個人采取扣工資或運用法律手段等辦法強制收回；對確屬呆帳壞帳的，應按有關規定予以沖銷。三要加強對財務人員的教育與培訓，使其自覺按照有關會計準則、財務制度和會計制度的要求，規范會計核算行為，確保會計信息的真實性、完整性。四要加快單位內部控制制度的建設，建立健全收入管理制度、資金管理制度、資產管理制度，債權債務責任追究制，強化對現金、票據、銀行賬戶的管理。五是加大監督力度。各有關部門要對財務往來從嚴監督，特別是對利用往來掛帳隱瞞、截留收入，偷逃稅金，轉移、挪用專項資金等造成企業資產流失的違法違紀行為予以嚴懲。

（四）、內控制度分析

近幾年，很多單位都建立或補充了自己的內部會計控制制度，但是從整體內部控制管理方面來說卻還存在制度不夠健全，制定標準不高，和單位實際結合不密切，缺乏科學性和可操作性等現象，近年審計問題虛列、推遲或超標列支費用、賬外資產、變相購臵資產等等，都是由于內控制度執行

不力。從當前來看，一些單位經營活動有章不循、弄虛作假現象比比皆是，致使財務內控制度得不到有效落實，內控制度的剛性作用得不到發揮，從而在單位產生了這樣或那樣的違紀和腐敗現象。另外監督檢查、考核獎懲力度不夠。從審計發現的問題來看，許多都是由于監督、檢查不力造成的，究其原因主要是各職能部門辦理業務時部門之間、崗位之間缺乏必要的溝通和相互監督，致使環節互控流于形式。同時，一些獎懲制度由于考核機制的不健全，以及獎勵資金的來源限制，致使通過獎懲落實監督的機制被大大削弱。

（五）、會計基礎工作、人員硬件分析

會計基礎工作是建立規范的會計工作秩序，堵塞財務漏洞，提高會計工作水平的重要保證，但從審計檢查的問題來看，隨意使用會計科目，推遲確認或超標準列支成本，資金結算不規范，任意偽造、變造虛假的會計憑證等問題依然存在。這些問題，不僅削弱了會計基礎工作，而且影響了會計工作秩序的正常運行和會計職能作用的有效發揮。有些財會人員業務素質低，紀律觀念淡薄，直接影響財務核算的準確和財務監督的力度。分析審計發現的問題，一些是由于會計人員業務素質低，不能辨別經濟活動真偽，不能應用會計知識進行準確核算導致的，一些是由于會計職員職業素質差，面對不正之風不敢堅持原則，甚至與參與亂紀行為造成的。

（六）、主要業務情況分析

在實際工作中，被審計單位對審計檢查普遍存在是來“挑刺”的認識，或由于涉及自身的利益，存在怕把問題暴漏給審計人員的心態，所以幾乎沒有被審單位愿意將自身的情況和盤托出。審計除了詢問之外，要獲取不能直接獲取的情況，只能依靠自身的職業判斷，大體掌握被審計單位主要業務合同深入查找問題的根源，做到標本兼治，從根本上解決存在的問題。比如首先通過檔案管理部門了解合同，尤其是重大合同，包括收入和支出，通過業務情況宏觀掌控被審單位的財務狀況，以此為依據界定收入和支出金額，以杜絕明顯的主要業務的收入和成本提前或者滯后的現象。

本人從業會計工作多年，工作之余除了參加并通過了審計類培訓和資格考試之外，也常常思考如何站在審計的立場上看待財務問題。以上便是我對審計工作的一點觀察和思考，只能算是淺析，不妥之處懇請領導斧正。

張云鵬 2014年9月8日

第三篇：審計常見問題淺析

審計常見問題淺析

標簽： 如何從異常現象中發現問題 淺析行政事業單位往來帳中存在的問題 分類：工作學習如何從異常現象中發現問題

所謂異常現象，是指有別于尋常的，脫離一般規律的行為或表現。審計人員在審計過程中，通過對被審單位賬目的審閱、比較、分析，結合自身的經驗判斷，就可以從異常現象中發現疑點。然后由疑點入手，進行延伸調查，擴大審計范圍，就比較容易發現問題。下面筆者結合審計實踐，就異常現象的幾種表現談一點淺薄的看法：

（一)發票異常

審計工作經常會遇到需要辨別被審單位經濟業務內容真假的情況。其中一種有效的方法就是鑒別發票的真偽。發票假則業務一般也假。發票異常有以下幾種：

開票日期早于印制日期。發票的開票日期表明業務的發生時間，其不可能早于發票的印制時間。判斷發票的印制日期有兩種辦法：一是看發票左邊或右邊豎排的小字，它表明了印制日期和承印單位。二是從發票的字軌號可以判斷出發票的印制日期。

發票號碼相連或相接近而開票單位不同。企業領購發票以本為單位，一本發票有固定的張數，如25張、50張等，發票號碼相連。因此，如果不同的企業使用的發票號碼相連或接近，則發票可能為假，其業務虛假的可能性也較大。

發行地區與企業注冊地相矛盾。注冊于甲地的公司如果開具乙地的發票，是不正常的。因為公司的注冊地即為公司領受發票的地區，如果開具的發票屬非注冊地則業務虛假的可能性較大。

(二）數字異常

會計資料中的異常數字，是指按正常經濟業務和核算程序處理后出現不應該出現的數字。數字異常，可以通過以下方式來判斷：

通過數字的正負來判斷。有些經濟業務反映在賬面中，有正數也有負數，而有些經濟業務只能是正數而不可能為負值。從數字的正負方向發現異常的數字，首先應把握該筆業務反映出來的數據本身是正還是負。如筆者在某次審計中，發現該公司包裝物一直為負數，經延伸審計，查出了該公司虛假生產、銷售、會計造假等諸多違紀問題。

通過數字的變化規律來判斷。如某單位的某項業務費用余額平時都相對穩定，而本月則增幅較大，不符合該項管理費用的正常變化規律，則該月發生額就為異常。如通過在職職工工資單與節日禮品發放名單相比較，有時就可以查出職工領薪不上崗的違規問題。

通過數字的精確程度來判斷。一般來講，銷售單位定價有一定的規律，如999元、1980元，對于數額較大的資產較少出現以萬為單位的整數。筆者在一次審計中，某單位一次列支30000元的儀器費，這引起了審計人員的注意。審計人員先詢問什么儀器，然后提出要實地查看。被審單位會計見隱瞞不住，最終承認了開假發票的行為。

（三）時間異常

審計人員在檢查會計資料時也可以從業務發生的時間來判斷。

通過經濟業務發生的特定時間來判斷。某些單位的業務發生受客觀實際的限制。如酒廠的生產有淡、旺季之分，相應其工資支出也表現為旺季多、淡季少；棉花加工企業在棉花收獲的9-12月與棉花生長期3-8月收購量明顯不同。通過上述在特定時間有關數字的比較，則可以查出異常時間段內發生的違紀問題。

通過會計資料有關時間的長短來判斷。一項經濟業務發生的過程總有一個適當的時間期限。如果不符合這個期限，則發生的經濟業務就值得懷疑。如某單位的小汽車在一年中多次大修；又如金融系統中對某單位存款戶的利息支出一季度內發生2次以上，審計人員就要認真查證。

通過年末、年初經濟業務的發生的情況來判斷。一般情況下，單位預算與實際完成情況是有差別的。而年末、年初往往是考察單位業績的時候。如有的單位為完成上級單位下達的銷售任務，拿到年終獎，則會通常在年末以虛假銷售等方式做假賬，然后年初以退貨為由用紅字沖回。審計人員若能詳細檢查，就會查出事實真相。

當然，判斷某一現象是否為異常，前提是審計人員必須掌握足夠的會計知識，積累豐富的審計經驗，這需要審計人員在業務實踐中不斷學習，多加探索，細心體會，逐步掌握。淺析行政事業單位往來帳中存在的問題

往來帳戶是用于反映、核算及監督某單位與其他單位、個人待結資金中暫付應收或暫收應付款項的待結帳戶。根據有關財務制度規定，往來帳款應予及時清理，不得長期掛帳。但從近幾年的審計實踐來看，部分行政事業單位的往來帳中存在一定問題，歸納起來大致有：

一、收入掛往來。部分單位將應繳預算款或應繳財政專戶款掛在“暫存款”中列收列支，隱瞞應繳財政收入；還有的將違規收取的費用掛在“暫存款”中，逃避有關部門監督。

二、支出掛往來。一些單位或個人出差借款后不予結算，長期掛在“暫付款”中；少數單位工程建設項目早已完工，而未對預付工程款進行結算，一直掛在“暫付款”。

三、專項資金掛往來。有的鄉鎮將上級有關部門撥入的專項資金長期掛在“暫存款”中，而實際中資金已被擠占或挪用，造成專項資金“名存實亡”。

四、通過往來轉移資金。有的單位把從下屬部門調劑來的資金放在“暫存款”中，并于“暫存中”列支出；而有的單位為逃避監督，將資金撥付下屬單位，從下屬單位的往來中列支。

五、通過往來虛列支出平衡預算。為平衡預算，年末時，有的鄉鎮虛列預算支出轉入“暫存款”。

六、單位或個人借款長期不還。有的單位 “暫付款”中的個人借款在借款人調離多年后仍掛在帳上，沒有收回。

七、債權、債務欠真實。對欠財政或上級部門的資金，在財政或上級部門扣款時，不沖減債務，而又列入“暫付款”中，造成債權、債務不真實。

上述問題的存在，易造成單位的資產、負債及財政財務收支情況不實，形成帳外資產，或引發其他違紀違法行為，造成國有資產流失。

對此，筆者建議：一要加強對有關單位領導的財經法紀教育，增強其財經法律意識。二是單位領導應提高認識，加強領導，成立清理結算組，對往來帳進行全面清算；對長期欠款的單位和個人采取扣工資或運用法律手段等辦法強制收回；對確屬呆帳壞帳的，應按有關規定予以沖銷。三要加強對財務人員的教育與培訓，使其自覺按照有關會計準則、財務制度和會計制度的要求，規范會計核算行為，確保會計信息的真實性、完整性。四要加快單位內部控制制度的建設，建立健全收入管理制度、資金管理制度、資產管理制度，債權債務責任追究制，強化對現金、票據、銀行賬戶的管理。五是加大監督力度。各有關部門要對財務往來從嚴監督，特別是對利用往來掛帳隱瞞、截留收入，偷逃稅金，轉移、挪用專項資金等造成國有資產流失的違法違紀行為予以嚴肅處理。

第四篇：合同管理審計的常見問題及對策

合同管理審計的常見問題及對策

王勇 孫藝鵠（審計署長沙辦）

摘要：合同管理審計是基建投資審計中的一項重要內容，亦具有重要的意義。伴隨我國對國際通行工程承包合同的推廣，基建投資領域合同管理逐步規范，但亦出現了一些新的問題。本文結合審計實踐，對當前合同管理審計中常見的一些問題，進行了介紹和分析，并提出相應的審計方法。

關鍵詞：合同管理審計

常見問題

對策

近年基建投資領域合同管理在逐步規范的同時，亦涌現了一些新的問題，需要引起審計機關的重視，并在合同管理審計實踐中對審計方式和方法進行更新。

一、基建投資審計中合同管理的常見問題及原因分析

（一）合同簽訂中存在的問題類型

1、合同內容對具體事項約定不明確，實踐中缺乏指導性。雖然當前不少部門都推出了各自基建投資領域的合同范本，但由于項目不同的背景條件，通用合同條款往往不能滿足實踐的需要，造成部分合同條款約定不規范，或者必須依靠補充合同（或條款）來另行約定。

2、合同內容對招投標結果形成實質上的變更，成為參建各方規避招投標監管的重要手段。實踐中，承包單位往往在投標文件中針對施工管理各個環節、施工風險和交付的建筑產品做出各種承諾以方便中標，一旦中標后卻經常出現不按照中標內容簽訂協議，或者在未提高標準的情況下，另行簽訂各種目標和質量管理等補充協議，使得合同與招投標結果出現實質變更。

3、部分業主單位和承建單位內外勾結，以虛假合同（或虛假合同內容）、重復合同、讓利合同等形式損害國家利益。

（二）合同執行中存在的問題類型

1、未嚴格履行合同中約定的施工條款。按照合同內容的區別，這種情況又可以分為四大類型：一是承建單位在施工時偷工減料，不能達到合同規定的工程量；二是承建單位因種種原因（包括業主要求），不按照設計工程設計內容施工，該建內容不建，不該建設的亂建；三是項目建設不能按照合同約定的質量要求或標準進行施工，工程質量不合格；四是項目不能按照合同約定的進度要求進行施工，工程建設延期。

2、未嚴格履行合同中約定的結算條款。實踐中這種情況主要有幾種表現：一是不嚴格履行合同專用條款，按通用條款進行結算，增加工程造價；二是變更單價不依據合同條款約定原則確定，增加工程造價；三是工程量計量原則違反合同約定，增加工程造價；四是業主單位不按照合同約定向承建單位結算工程款，拖欠農民工工資。

3、責任分攤不按合同約定，承建單位通過各種手段向業主轉嫁風險。雖然理論上參建各方都存在向其他方轉嫁風險的情況，但出于保護國有資產的考慮，國家審計較多關注的由承建單位向業主單位轉嫁風險的情況。審計實踐中，這種情況主要表現為：一是承包單位未充分履行合同義務，導致分部工程出現質量問題，相應的工程損失或者后續處理費用卻由業主承擔；二是通過工程變更和索賠，將應由承包單位承擔風險轉嫁給業主承擔。通常承包合同的技術條款和商務條款對各個工程清單子項的施工流程、措施、工藝標準及相關施工規范依據等均有明確的約定，并明確約定相關費用應包含在投標報價中。然而在實施過程中，承包單位以各種理由，提出各種變更和索賠，規避其合同義務，增加工程造價。

（三）上述問題的原因分析

1、違法成本低是造成上述問題的根本原因。當前國家正處于高速發展時期，基建工程高昂的造價吸引了大批不法分子將“發財致富”夢想寓于其中。而由于當前國家基建投資面寬、資金量大、涉及環節層次多、隱蔽工程多等特點，導致了各級監督的廣度和深度在客觀上都無法達到全面覆蓋的程度。同時，基建領域近年屢屢爆發的“大案”、“窩案”，也反映出有限的監督受到種種因素制約，無法做到完全、徹底。因此，對于違法者而言，違法犯罪的難度、被查處的幾率，以及查處后可能面對的處罰等等制約因素，都不足以抵消違法犯罪所帶來的收益，導致各類違規犯罪分子采取包括合同犯罪等各種手段，損害國家利益，且“前赴后繼”樂此不疲。

2、業主單位監管乏力是造成上述問題的主要原因。業主單位的監督管理，因其直接性、及時性等特點，是包括合同管理在內的項目管理最重要的構成內容。但在實踐中，業主單位卻可能因為自身業務能力不足、責任心不強、缺乏監管動力，甚至自身就違法亂紀等原因，導致其監督缺乏效果。這種情況尤其體現于某些質量事故的后續處理之上，如某工程在施工工程過程中，由于施工工藝及管理不到位，造成主體工程出現裂縫，業主無視合同價款中包含了所有工程完建、檢測、維護和修補缺陷等費用的合同約定，補償承包單位裂縫修復費用，不合理增加工程造價。

另外，業主單位的監督乏力也體現于業主所聘用的施工監理不認真履行職責情況上。例如工程量的計量工作，通常由施工單位上報工程量，監理單位根據旁站監理驗收和現場簽證資料進行審核。某工程合同明確規定，土石方工程要求嚴格按照設計圖紙施工，超出設計挖方線的挖方及填方工程量不予以計量，承包單位的投標報價應充分考慮超挖風險，而該項目實際計量時，監理人員卻按照實際開挖數量進行統計，對超挖及因此而引起的填方量及運輸費用進行了計量，人為造成增加工程造價。

二、創新審計方法，促進合同管理審計工作

（一）合同管理審計內涵及意義

基建投資領域合同管理審計是指，審計機關在實施基建投資審計時，對審計范圍內各類合同的簽訂過程，履約情況和執行效果等情況實施的審計監督。國家審計監督因自身具備的獨特能力和優勢，能夠在國家基建領域內，促進合同管理工作的改善：一是國家審計具有法定的權威性，能夠對可能存在的違法違規或者明顯不合理的合同內容進行糾正，并督促參建各方認真履行合同義務；二是國家審計具有較強的獨立性，對監督過程中諸多不當干涉有較強的抵御力；三是國家審計信息反饋具有層次較高和及時性等優點，能夠及時地向有關部門反映問題和整改問題。

而從審計實踐來看，開展合同管理審計對于審計項目自身也具有意義：首先，進行合同管理審計，有助于審計人員對審計事項的了解和風險點的掌握。市場經濟條件下，業主與承建單位之間所有的委托關系都通過合同條款來約定，其條款直接關系到項目建設內容、業主與承建單位“責、權、利”劃分，以及工程建設質量等關鍵環節和要素的規定。實施合同管理審計，能夠幫助審計人員較快地掌握基建項目的主要內容；同時通過對合同中價格條款、責任條款、質量條款等重要內容的分析，能夠幫助審計人員掌握基建項目管理中的薄弱環節，從而及時鎖定審計重點。

其次，進行合同管理審計，有助于審計人員確定審計評價標準，督促參建各方認真履行職責，按時、保質、保量的完成工程項目建設。合同是參建各方為了基建項目順利開展，而對基建項目的時間進度、質量標準和工程量等重要事項做出的約定。實施合同管理審計，能夠幫助審計人員掌握基建項目的各項控制指標，對參建各方的合同執行情況進行評價，從而督促參建各方認真履行職責。

再次，進行合同管理審計，有助于審計人員進行事后責任的評價和追究。大型基建項目建設過程中經常會遭遇各種糾紛、甚至事故，從審計實踐來看，造成上述糾紛或事故的原因雖然有很多，但大致還是可以歸結為人為原因和不可抗因素。實施合同管理審計，一是有助于審計人員區分人為原因和不可抗因素；二是有助于審計人員針對不同的原因，合理采取不同的評價標準和不同的追責措施。

另外，進行合同管理審計，有助于審計問題線索的挖掘。當前許多違法違規行為，都是通過合同這一合法形式來達成其非法目的的。通過對合同條款進行分析研究，審計人員能夠發現其中的違法違規事項，或者潛在風險點。

（二）改善合同管理審計的若干建議

1、宏觀層面需要加強的內容

（1）做好審計法與《合同法》等法律制度的銜接。我國《合同法》關于合同效力的相關規定，與審計法關于財政性資金支出真實性監督的規定，在審計實踐中經常出現沖突。由于《合同法》效力高于《審計法》，同時《合同法》五十二條對于合同失效的五種情況進行了嚴格規定，司法訴訟中審計機關關于調減工程造價的審計決定往往很難得到支持，使得審計執法面臨困境。

（2）加強審計資源的整合以及相關專業人才的培養。基建投資領域內合同管理審計的相關知識領域涉及到工程、造價、法律，同時眾多合同內容的綜合分析還需要相應的計算機審計能力，因此審計機關應有針對性的相關專業人員加以整合和培養，必要時審計機關還可以聘請專業人員參與現場的審計工作。值得注意的是，目前合同管理審計在審計實踐更多的是一種輔助分析手段，而作為一項獨立的審計內容而言，不僅在理念上缺乏相關的探索，具體審計思路、方式方法也缺乏研究。

（3）應善于用司法訴訟的眼光來看待合同管理的問題。合同管理審計的內容，很大程度上也是對于合同糾紛的判斷、認定問題，而且從審計實踐來看有關合同管理相關的審計決定也容易引發司法訴訟。審計人員應善于從司法訴訟的角度看待合同管理審計：一是有必要對司法機關采用證據的標準、方式方法、質量控制措施進行學習了解，以完善審計取證方式方法；二是針對司法質證的需求，有必要完善審計機關取證程序和內部質量控制程序，并督促審計人員關注審計取證的合法、合規性；三是有必要進行針對性研究，并及時對普通審計人員進行相關知識的宣傳普及。

2、微觀層面審計具體工作的建議

（1）審前調查和分析階段應重視對于合同內容的整理和綜合分析。這一階段的目標在于為審計工作確定重點和方向，因此這一階段的分析面應當盡可能的廣，相關內容的整理應當盡可能詳細。具體而言，應當做好三個銜接，即：一是分析范圍應當與工程建設內容相銜接。審計人員制作或收集的合同分析表的范圍，應當涵蓋工程建設的主要內容，盡可能不遺漏；二是分析內容應當與主要合同的重要內容相銜接。對于審計而言，需要關注的合同的重要內容包括當事人情況、建設內容情況、結算標準和付款等情況，并盡量與招投標情況和實際執行情況相關聯，比較幾者之間的差異情況，查找諸如轉分包、重復合同、擅自調整結算標準和調增工程造價等情況；三是合同的分析應當與被審計的項目、單位管理流程以及工程項目主要建設內容相銜接，以印證合同內容的合理性。

（2）針對前期篩選的“疑點”合同，審計實施階段應關注若干重點要素的針對性分析。重點合同當事人是否符合法定資質要求，合同內容是否存在明顯違法違規事項；檢查合同與合同之間內容是否重復，合同與招投標文件的要求是否相符，是否存在無依據任意調增工程造價或者套取建設資金等情況；檢查合同約定的參建各方權利義務關系是否對等，是否存在顯失公平或者隱性轉嫁風險的條款存在；檢查是否對違約責任進行了明確約定，在發生了合同糾紛時，參建各方是否按照合同的約定對風險責任進行了合理劃分；檢查合同約定的質量標準和計價原則，是否符合現行法律法規的要求，是否在專用條款中安排了相應的工程質量和數量的確認、檢查程序；檢查合同約定的付款方式、工程進度等關鍵要素是否合理合規等等。

（3）審計分析的結果應當通過審計延伸或現場查勘加以印證。不論是對合同內容真實性、合理性的審計，還是對于合同執行效果的審計，都需要對相關實際情況進行調查了解。針對有虛假內容疑點的合同，審計人員可以通過向第三方直接調查、函證取證的方式，從其他側面收集相關證據資料，也可以通過實地查勘的方式，核查具體建設內容是否真實和必要；針對不按照合同規定結算工程價款的問題，審計人員可以通過抽查、突審部分疑點較大單項工程的驗收工作，制作由各方簽字的驗收表，對真實結算情況進行取證，然后通過將施工內容與施工圖紙相比較，施工單價、數量與招投標以及最終合同確定數額相比較的方式，查處施工中偷工減料或多結算工程款的情況；另外，對施工圖紙針對參建各方履行合同義務的情況，審計人員可以采取常規資料審查和突擊抽審相結合的方式，檢查項目法人制度、施工監理制度、合同管理制度、資本金及項目資金管理等基本制度是否真正得到有效執行。例如，可以突擊檢查監理人員的到崗率、資質合格率、監理日志完備率等關鍵要素，來檢查監理人員職責的履行情況。（王勇 孫藝鵠）

第五篇：專項資金審計實施方案

專項資金審計實施方案

方案一：專項資金審計實施方案

為規范我縣“一事一議”和新農村建設資金監督管理，保障村級公益事業建設，維護農民合法權益，加快推進新農村建設步伐。根據農業部《村民“一事一議”籌資籌勞管理辦法》和《彭澤縣農村集體經濟組織審計〈暫行〉規定》，特制定本方案。

一、審計對象

20xx—20xx年開展村級公益事業“一事一議”和省級新農村建設示范點，其中20xx年省級點68個，列入本次審計33個，20xx年省級點69個，列入本次審計34個。

二、審計時間

全縣在完成專項治理第二階段自查自糾后，應轉入第三階段的專項審計，時間為20天，從20xx年4月21—5月10日結束。

三、審計內容

1、一事一議和新農村建設籌資是否經村民會議或村民代表會議討論通過，按規定程序申報審批。

2、一事一議和新農村建設籌資是否有擅自提高標準，超標準籌資行為。

3、一事一議和新農村建設資金是否有弄虛作假、截留、隱瞞、挪用、虛列開支，決算不實等問題。

4、一事一議和新農村建設資金是否違反規定，亂支亂花，鋪張浪費，發獎金、實物、補貼等現象。

四、審計程序

1、成立審計組。應提前6天向被審計單位發出《審計通知書》，新農村建設點審計對象以3月30日專題會議確定的為準，如需調整審計對象須提前向領導小組辦公室報告；

2、審計結果征求被審單位意見；

3、寫出審計報告，呈報主管領導審定；

4、下達《審計結論》、《審計意見書》；

5、整理審計資料并歸檔保存。

五、審計步驟

1、進駐被審計單位，走訪群眾，召開村民代表座談會，了解議事籌資建設項目；

2、查閱籌資籌勞相關資料和文件（合同、協議、招投標文書等）；

3、實地察看籌資籌勞項目建設情況；

4、核查銀行存款、現金日記帳以及原始單據的真實性并做好審計工作底稿記錄，必要時，找有關當事人取證；

5、對審計中發現的問題，審計小組開會討論，進行處理、定性。

六、工作要求

搞好一事一議和新農村建設資金的專項審計，是為了全面貫徹落實黨的減輕農民負擔政策，鞏固農村稅費改革成果，它即是政策規定，又是農民所盼，是規范農村一事一議籌資籌勞的有效辦法；是保護和激發農民籌資籌勞積極性的治本之策。各鄉（區場）鎮農技綜合站，要統一思想，提高認識，爭取當地黨委政府重視和支持，迅速成立審計小組，站長為審計負責人，經管員以及懂審計業務人員為成員，把一事一議和新農村建設資金專項審計列入重要工作日程，作為學習實踐科學發展觀、提升創業服務年活動的重點，切實抓緊抓好，抓出成效。

方案二：危房改造資金專項審計檢查工作實施方案

為規范我市農村中小學d級危房改造資金的籌措、管理和使用，充分發揮農村中小學d級危房改造資金的使用效益，根據《中華人民共和國審計法》規定和安徽省審計廳《關于印發〈全省農村中小學d級危房改造資金審計工作方案〉的通知》（皖審行〔20xx〕98號）要求，結合我市實際情況，制定本工作方案。

一、專項審計檢查目標

摸清我市農村中小學d級危房改造建設項目的基本情況，揭示省和市財政轉移支付資金、地方配套資金在籌集、管理和使用中存在的問題，糾正專項資金運行、資金核算和項目建設中的違紀違規行為，揭露損失浪費行為，評價資金的使用效益和管理效果，分析問題成因，提出改進管理的意見和建議，為市委、市政府決策提供依據。

二、專項審計檢查范圍和對象 本次專項審計檢查范圍：省、市、縣級教育、財政、發改委等部門提供的20xx年至20xx年農村中小學d級危房改造項目資金籌措、使用及管理情況。

本次專項審計的對象：市、縣（區）危房改造辦公室及其管理的危改資金專戶，并抽審項目學校。市、縣（區）對項目學校抽審數不低于項目數量的30%，重點是項目數量較大、建校地點偏遠、有群眾舉報的危改項目。抽查項目由審計檢查組隨機確定。

三、審計檢查內容和重點

（一）危改工程立項及項目調整情況

1.檢查d級危改項目立項程序是否合規，危改項目是否有房管部門的d級危房鑒定書，是否符合省定范圍和省定項目；有無虛報危改項目或危房面積，有無將不屬于危改項目范圍的教職工宿舍、學生宿舍、幼兒園及廢棄不用的校舍，列入危房改造項目。

2.檢查危改項目學校的選址是否結合中小學布局調整統一規劃；是否存在學校規模小、學生少及項目建設面積過大，教學資源浪費現象。

3.檢查危改項目調整是否經中央、省危改辦批準，有無擅自更改、調整已批復危改項目和工程建設計劃行為，工程的實際執行情況與建設計劃有無嚴重的移項和“兩張皮”現象。

（二）危改工程專戶設置及專項資金配套、管理情況

危改工程專項資金主要包括：中央工程專款（含財政專項資金和國債專項資金）；第二期“國家貧困地區義務教育工程”用于危房改造的資金；省級財政配套資金；省級及省級以下各級人民政府用于工程的其他資金；其他渠道用于工程的資金（農村集資、社會捐贈等）。根據《安徽省中小學危房改造工程項目管理辦法》，重點檢查市、縣（區）對于中央和省安排的危房改造工程專項資金是否按省級專款規定比例（3：2）配套；根據《安徽省中小學危房改造工程專項資金管理辦法》（財教〔20xx〕849號）第六條“中央工程專款和省級配套資金以及其他用于工程的專項資金，全部納入專戶管理”，重點檢查各縣（區）財政部門有無設立危改工程專項資金專戶，危改資金是否通過專戶下撥，是否存在危改資金與其他經費賬戶混用情況；對下撥的中央和省補助的危改資金，市級是否在3個工作日內劃撥到縣（區）級財政危改資金專戶；是否堅持危改資金集中在縣（區）級管理，封閉運行，專款專用。

（三）危改工程專項資金撥付情況

1.檢查各縣（區）危改專項資金安排是否合理，有無違背國家“集中投入，建一所成一所”的要求，項目資金安排過于分散，隨意性較大，“撒胡椒面”，造成資金使用效益低下及損失浪費情況；有無因撥款不及時、資金安排分散、配套資金不落實等原因造成“半拉子”工程現象。

2.檢查是否建立了嚴格的資金撥付申報和審批制度，對省批復的項目是否按照項目實施進度撥付資金，各縣（區）有無截留、滯留危改資金行為及因撥款不及時耽誤工程完工情況。

3.檢查危改資金撥付程序是否合規，資金集中在縣（區）管理的，有無將危改資金不直接撥付工程施工單位或供貨商，而違規直接下撥至鄉鎮及項目學校。

（四）危改工程專項資金使用及資產管理情況

中小學危房改造工程資金重點用于補助教育部門舉辦的縣級及縣以下教育階段的農村中小學及相應階段的特殊教育學校。危改工程專項資金使用及資產管理審計的重點：

1.檢查中央和省補助的專項資金是否全部用于危改工程土建項目，有無用于償還債務，有無平調、挪用、擠占危改資金現象；檢查有無設置賬外賬、“小金庫”及貪污、私分危改資金行為。

2.檢查危改工程資金列報范圍和票據使用是否合規，從原始票據入手，查看與施工單位協議及決算中有無將項目學校的房屋安全鑒定費用、桌椅等教學器材、教師宿舍建設或裝修費用、危改辦的辦公費、會議費、差旅費等與工程項目無關的費用列入工程費用；有無票據使用不合規，白條大額現金支付危改專項資金現象。

3.檢查危改專項資金專戶存儲的利息所得，是否由同級財政部門商教育部門專項安排用于補充中小學危房改造工程專項資金，有無擠占、挪用行為。

4.檢查已竣工項目學校固定資產產權是否明晰，有無資產不入賬、產權轉移及校舍被占用現象。5.檢查工程項目建設中是否存在虛報造價、高報低造等行為。

6.檢查項目學校危改工程負債情況，是否存在虛假負債及因項目學校負債太重，影響學生正常上課情況。

（五）危改工程項目實施及工程建設情況

檢查危改工程項目實施（主要是第二期危改項目）是否堅持以縣為主“五統一”原則，即縣級人民政府負責“工程”的組織、實施與管理，統一規劃立項審批、統一勘探設計、統一招標監理、統一資金管理、統一驗收和決算審計，有無將工程的資金及項目下放到鄉鎮、村、校組織實施與管理；檢查d級危房經權威機構鑒定并留下必要資料后，是否立即拆除，防止發生意外；工程建設是否按照基本建設程序進行管理，有無實行工程預決算制度，是否杜絕“三無工程”（無規劃設計、無工程監理、施工隊伍無資質），有無出現工程質量低劣、管理不善或項目變更等原因造成項目失敗、資金損失浪費或安全隱患嚴重等問題（改造中的新建校舍規定最低使用壽命應在50年以上）。

四、審計檢查的組織和時間安排

（一）審計檢查的組織。市審計、財政、計委、教育、建管部門聯合開展此次審計檢查工作，市審計局牽頭。審計檢查組成員由各參與部門分別抽調4至5名業務骨干組成，分成4個審計檢查小組，對市本級和各縣（區）危房改造資金收支情況進行直接審計檢查。每組的組長負責本組的審計檢查工作，包括審計取證、復核和提出審計報告等工作，確保審計工作質量。

（二）審計檢查的分工。根據本次審計工作需要，具體實施審計中，市審計局負責具體組織本次全市農村中小學d級危房改造資金審計工作，并對市危改辦及市財政管理的危改專戶資金實施審計和審計調查，審計項目單位資金籌集、使用和核算以及學校負債等情況；市財政局主要負責審計檢查各級財政資金預算、資金到位、資金撥付和資金運行的真實性、合規性等；市計委負責立項程序和項目管理；市教育局負責d級危房確定，學校布局，資產管理、使用及產權等；市建管局負責審計工程招投標和“四制”的執行情況以及項目實施、工程質量、驗收等。

（三）審計檢查的時間安排。20xx年10月21日前做好各項準備工作，進行審前調查，審計人員分組等；20xx年10月24日至11月4日，審計組對市本級和各縣（區）實施審計和審計調查，提交對各被審計單位的審計報告等；20xx年11月上旬，市審計局牽頭，對本級及各縣（區）審計中反映的情況進行認真整理、歸納和分析，匯總審計情況，向市政府和省審計廳上報綜合報告，并下達審計意見和審計決定。

五、工作要求

（一）提高認識，加強領導。各縣（區）人民政府和項目單位主管部門、建設單位應高度重視這次專項審計檢查工作，認真對待，做好配合工作。參加審計的單位應精心組織，相互配合，保障檢查人員及時到位，保證工作質量。

（二）全面審計，突出重點。對重點資金、重點單位、重點環節進行重點審計，重大問題和案件線索要組織力量一查到底。審計期間要注意及時通報情況，并做好審計保密工作。

（三）拓寬思路，改進方法。一是堅持賬面審計與查閱項目檔案資料相結合，賬面審計與現場勘察相結合。二是采取審計與審計調查相結合。三是將查處問題與分析原因相結合，有針對性地提出審計意見和建議，為市政府及有關部門加強和改進管理提供參考依據。

方案三：青銅峽市民政專項資金審計檢查實施方案

根據自治區、吳忠市民政工作會議精神，為進一步加大民政專項資金的管理力度，確保救災、救助資金專款專用，安全運行，市民政局安排在20xx年5月初和11月中旬各審計檢查一次，對8個鎮、2個農林場、1個街道辦事處20xx-20xx民政專項資金的管理、使用情況進行一次全面檢查。特制定以下實施方案。

一、檢查目的

這次開展的民政專項資金檢查的目的，旨在強化對民政專項資金的監管，確保民政專項資金做到專款專用，及時足額發放到位，發現和糾正款物分配使用和管理中存在的問題，提高民政專項資金的使用效率和救助效果。

二、檢查內容

（一）救災資金

1、查記錄、文件。查鎮村兩級有無研究分配救災款物的會議記錄、文件、公示照片。

2、查名冊、手續。查鎮村兩級發放救災款物的名冊和相關身份戶口資料。

3、查款物相符。入戶查看救災款物是否發放到災民手中。

4、救災資金收支節余情況。包括冬令春荒生活救助資金，重點查看資金使用，并對其效果進行評估。

（二）農村五保供養經費

1、查檔案。查鎮是否為每個五保對象建立檔案。

2、查資料。查每個五保對象是否簽有供養協議并有明確的監護人。

3、查經費發放。查五保供養是否按時（每季度發放一次）按標準（每人每季度660元）發放。

4、查五保安全過冬采取的措施。查安全過冬相關資料。

5、入戶調查。詢問五保對象供養費領取及安全過冬情況。

6、五保供養收支節余情況。重點放在安全過冬給五保戶購買煤、糧等，解決個別五保戶生活困難的情況。

（三）臨時救濟資金

1、查三聯單。查看三聯單填寫是否規范，對所救助對象是否匯總為臨時救助花名冊。

2、入戶抽查。查看救助對象是否準確，所救助金額是否花名冊一致。

3、臨時救濟資金收支節余情況。

（四）優撫資金

1、查名冊。查看優待金發放花名冊。

2、查三聯單。查看優撫對象臨時救助情況。

（五）農村低保

1、查程序。查鄉村兩級有無研究20xx納入低保救助的人員的會議記錄、公示照片。查申報審批資料是否齊備，有無違規辦理的問題。

2、查人數。入戶抽查享受低保戶戶口本人數與低保證人數是否相符，有無“死亡保、空頭保”的情況；

3、查證卡。入戶抽查低保證、取款折是否發放到對象本人手中，有無截留、冒領現象。

三、工作步驟

此次專項檢查采取查看資料同入戶調查相結合的方式，分三個階段實施。

（一）自查自糾（5月1日至5月15日或11月1日至11月15日）。各鎮(街道、場)接到通知后要迅速對照此次專項資金檢查內容，逐項、逐村認真開展自查工作，對發現的問題要及時糾正。

（二）重點檢查（5月16日至5月30日或11月16日至11月30日）。檢查組將深入鎮、村，查看檔案資料、核對財務臺賬，重點是入戶調查核實具體情況。

（三）整改落實。（5月1日至5月31日或11月1日至11月31日）整改落實工作與自查自糾、重點檢查工作同步進行，對查出的問題，要認真梳理、分析原因、及時整改。對于違紀嚴重拒不整改的單位和個人，將提交紀檢監察及司法機關嚴肅處理。

四、工作要求

（一）加強領導，提高認識。各鎮（街道、場）要高度重視，充分認識開展民政專項資金檢查的重要性和必要性，要把這項工作作為當前一件大事，擺在突出位舲，統籌安排，精心組織。要指定專人負責，認真開展自查自糾，并主動配合檢查人員做好相關工作，提供相應的文件資料。

（二）嚴肅紀律，確保質量。一是自查工作要全面徹底，不留死角，不縮小范圍，確保自查面達到100%。二是組織重點檢查要認真仔細，深入透徹，嚴禁浮于表面，流于形式。三是對檢查情況要全面如實的報告，不許弄虛作假、瞞報漏報等問題。

（三）糾防并舉，建章立制。通過監督檢查，要進一步建立和完善各項民政資金監管制度，規范行政權力運行，研究制定推動民政資金規范管理使用的配套措施，要完善資金的管理和使用制度，不斷提高資金的使用效益。

方案四：xxxx補助地方公共衛生專項資金審計方案

我們接受委托，根據《20xx-20xx年中央補助我市公共衛生專項資金聘請中介機構實施專項審計工作方案》以及xxxx的相關要求，擬對本次納入審計范圍的xxx等15個區縣中央補助地方公共衛生專項資金進行專項審計。結合審前調查及各區縣衛生系統的具體情況，特制定本審計方案。

一、事務所基本情況及主要業績

xxxxx（以下簡稱本所）是經xx市財政局審批，具有執業注冊會計師法定業務資格的專業審計機構，在xx會計師事務所排名中名列前茅，在業內有著較深厚的技術沉淀與企業影響力，業務水平和能力在業內享有盛譽且業績斐然。公司專家隊伍實力雄厚，有具備資深工作經驗和專業培訓經驗并曾有曾在國內知名會計師事務所長期執業的資深注冊會計師，有在衛生系統從事多年財務工作經驗，以及近幾年多次參與衛生系統財務專項審計工作并積累了豐富經驗的注冊會計師，現有從業人員60余人，其中具有注冊會計師、注冊稅務師、注冊評估師等執業資格的專業人士38名。多年以來，已為衛生系統、交通系統、等數百家外資、國有、民營等企事業單位提供過會計審計、稅收籌劃、涉稅鑒證、財稅咨詢、投資分析、企業改制、內控管理咨詢等全方位多層次的專業服務，業績情況詳見附表1：主要業績一覽表。

二、審計組成員

本所擬委派具有衛生系統審計豐富實踐經驗的4名現場人員進行審計。所委派的現場人員具有多年衛生系統專項審計經驗，包括對各區縣衛生系統清債項目、全球基金項目進行專項審計，對部分衛生系統基層單位法定代表人的任期經濟責任審計以及對部分醫院進行財務報表審計等。主要人員情況介紹：

項目組長：xxxx，擁有注冊會計師、注冊資產評估師資格，大學本科學歷，15年財務工作經歷，10余年審計工作經歷，在審計方面具有豐富經驗。曾加盟xx市財政局檢查組參與對xx等地財政專項資金的督查；曾對xx市急救中心、xx、xx市腫瘤醫

院等進行任期經濟責任審計；曾對xx等基層衛生院進行清債審計，對xx醫院進行財務報表審計。

xxxx，擁有注冊會計師資格，大學本科學歷，8年審計工作經歷，在會計、審計方面具有豐富經驗。曾參與制定xx市衛生系統、xx水利投資集團有限公司、xx市公路局、xx市地產集團等多家企事業單位任期和專項審計、年報審計、清產核資、上市審計、拆遷審計、地方公路建設資金審計等審計報告標準模版及審核工作。

助理人員：xxx（大學本科）

xxx（大學本科）

以上二位助理人員參與了xxx醫院等任期經濟責任審計；參與xx基層衛生院清債審計，參與璧山丁家醫院財務報表審計等，具有一定的實踐工作經驗。

根據項目實際情況，我所擬安排上述4人進行公共衛生專項資金審計現場工作，并計劃對每個區縣現場審計時間在5個工作日以上。

三、審計目的

檢查各區縣中央補助地方公共衛生專項資金收支情況及真實性，使用的合規性、合法性，檢查專項資金是否專款專用，撥付是否及時到位，加強對中央轉移支付財政資金的監管力度。

四、審計范圍

1、各區縣20xx-20xx年中央補助地方公共衛生專項資金情況；

2、各區縣20xx-20xx年與中央補助地方公共衛生專項資金相關的醫療衛生服務體系建設項目相關資料；

3、各區縣20xx年4季度中央補助地方公共衛生專項資金執行情況及撥付情況。

五、審計依據

1、xx市衛生局、xx市財政局下發20xx-20xx年《中央補助我市公共衛生專項資金分配的通知》。2、20xx-20xx年《中央補助xx市公共衛生專項資金項目實施方案》及相關項目中央預算內投資計劃的通知。

3、《行政事業單位會計制度》、《醫院財務會計制度》、《基層醫療衛生機構財務會計制度》。

4、《中國注冊會計師執業準則》。

六、審計內容

（一）資金管理

1、是否制定科學合理的《資金管理辦法及資金補助標準》，相關資金管理文件是否及時下發有關單位并得到有效執行；

2、專項資金撥付是否及時、使用是否專款專用；

3、專項資金是否合規、合法，有無截留、轉移、擠占、挪用、虛報冒領、貪污私分、揮霍浪費等現象；

4、項目建設資金是否及時到位，是否存在改變項目用途的現象。

（二）財務管理

1、對專項資金是否單獨建賬核算；

2、專項資金撥付與使用的原始憑證是否真實可靠，要素是否齊全，賬、證、表是否一致；

3、專項資金安排的建設項目，工程成本的核算是否真實合規。

七、審計程序及審計方法

1、通過現場審計，查閱各區縣衛生局及用款單位的專項資金收支的相關文件、撥付時間，查實其撥入與撥付的及時性，檢查其資金管理內部控制建立及執行的有效性；

2、通過現場審計，檢查專項資金財務核算方式，并核對總賬、明細賬、記賬憑證、原始憑證（銀行對賬單及撥款單等），檢查專項資金收支是否真實可靠，要素是否齊全，賬、證、表是否一致，核實其專項資金收支的真實性；

3、通過抽查、核對、現場查勘等審計程序,檢查鄉鎮衛生院等用款單位專項資金使用情況，檢查其使用的合規、合法性。

八、審計方式和審計計劃

采取就地審計方式，計劃審計工作進度和時間安排如下：

1、審計準備階段：xx年5月21日至25日（時間5個工作日），工作內容：進行審前調查，收集資料，制定審計實施方案，擬定審計計劃及簽訂審計業務約定書。

2、審計實施階段：xx年5月28日至6月22日（時間約15個工作日），工作內容：現場審計。

3、提交審計報告征求意見書：xx年6月25日至28日（時間約4個工作日），工作內容：工作底稿匯總、復核，全面稽核收集的有關資料和現場審計數據，撰寫審計報告初稿，提交被審計單位及xx市衛生局交換意見。

4、審計結論階段：xx年6月29日至30日（時間約2個工作日），工作內容：完成并出具正式審計報告。

九、審計原則

1、嚴格按照審計計劃實施審計，保質保量完成審計工作，并按時提交審計報告；

2、現場審計人員嚴格遵守職業道德，不徇私舞弊，確保審計報告客觀公正；

3、通過審計，為加強專項資金管理，提高專項資金使用效率提出合理化建議。