第一篇：個人所得稅案例講解

個人所得稅案例講解

一、企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品3種情形需代繳個稅

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅[2011]50號）該文件對企業(yè)和單位（包括企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和個體工商戶等，下稱“企業(yè)”）在營銷活動中以折扣折讓、贈品、抽獎等方式，向個人贈送現(xiàn)金、消費(fèi)券、物品、服務(wù)等（下稱“禮品”）有關(guān)個人所得稅問題做出具體規(guī)定。

企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過程中向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個人所得稅：企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)；企業(yè)在向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時給予贈品，如通信企業(yè)對個人購買手機(jī)贈話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購話費(fèi)贈手機(jī)等；企業(yè)對累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個人按消費(fèi)積分反饋禮品。

企業(yè)向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項所得的個人應(yīng)依法繳納個人所得稅，稅款由贈送禮品的企業(yè)代扣代繳：企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，隨機(jī)向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅；企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅；企業(yè)對累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎機(jī)會，個人的獲獎所得，按照“偶然所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

上述政策自2011年6月9日起執(zhí)行。

二、雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎金部分稅款計稅新規(guī)出臺 《國家稅務(wù)總局關(guān)于雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎金部分稅款有關(guān)個人所得稅計算方法問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第28號）該文件就雇員取得全年一次性獎金并由雇主負(fù)擔(dān)部分稅款的有關(guān)個人所得稅計算方法問題做出了新的規(guī)定。

將不含稅全年一次性獎金換算為應(yīng)納稅所得額的計算方法有兩種：雇主為雇員定額負(fù)擔(dān)稅款的計算公式：應(yīng)納稅所得額=雇員取得的全年一次性獎金+雇主替雇員定額負(fù)擔(dān)的稅款－當(dāng)月工資薪金低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額。

雇主為雇員按一定比例負(fù)擔(dān)稅款的計算公式：（1）查找不含稅全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。先用未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的全年一次性獎金收入÷12，再根據(jù)其商數(shù)找出不含稅級距對應(yīng)的適用稅率A和速算扣除數(shù)A.（2）計算含稅全年一次性獎金。應(yīng)納稅所得額＝（未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的全年一次性獎金收入－當(dāng)月工資薪金低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額－不含稅級距的速算扣除數(shù)A×雇主負(fù)擔(dān)比例）÷（1－不含稅級距的適用稅率A×雇主負(fù)擔(dān)比例）。對上述應(yīng)納稅所得額，扣繳義務(wù)人應(yīng)按照國稅發(fā)

[2005]9號文件規(guī)定的方法計算應(yīng)扣繳稅款。

上述政策從2011年5月1日起執(zhí)行。

三、上市公司股權(quán)激勵個稅持股比例計算重新明確

《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第27號）該文件明確，企業(yè)由上市公司持股比例不低于30%的，其員工以股權(quán)激勵方式持有上市公司股權(quán)的，可以按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵有關(guān)個人所得稅問題的通知》（國稅函[2009]461號）規(guī)定的計算方法，計算應(yīng)扣繳的股權(quán)激勵個人所得稅，不再受上市公司控股企業(yè)層級限制。國稅函

[2009]461號文件第七條第（一）項括號內(nèi)“間接控股限于上市公司對二級子公司的持股”廢止。同時，《國家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員再任職界定問題的批復(fù)》（國稅函[2006]526號）第三條中，單位是否為離退休人員繳納社會保險費(fèi)，不再作為離退休人員再任職的界定條件。

四、國家重申切實(shí)加強(qiáng)高收入者個人所得稅征管

《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高收入者個人所得稅征收管理的通知》（國稅發(fā)[2010]54號）《國家稅務(wù)總局關(guān)于切實(shí)加強(qiáng)高收入者個人所得稅征管的通知》（國稅發(fā)[2011]50號）以上兩個文件就進(jìn)一步做好高收入者個人所得稅征管工作進(jìn)行部署：一要充分認(rèn)識新形勢下加強(qiáng)高收入者個人所得稅征管的重要意義；二要不斷完善高收入者主要所得項目的個人所得稅征管，以非勞動所得為重點(diǎn)，加強(qiáng)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征管，深化利息、股息、紅利所得征管，完善生產(chǎn)經(jīng)營所得征管；三要繼續(xù)加強(qiáng)高收入行業(yè)和人群的個人所得稅征管，加強(qiáng)以非勞動所得為主要收入來源人群的征管，做好高收入行業(yè)工薪所得征管工作，特別要加強(qiáng)從兩處或

兩處以上取得工資、薪金所得納稅人自行申報納稅管理，完善數(shù)額較大的勞務(wù)報酬所得征管，加強(qiáng)高收入外籍個人取得所得的征管；四要建立健全高收入者應(yīng)稅收入監(jiān)控體系，強(qiáng)化稅源管理基礎(chǔ)，建立協(xié)稅護(hù)稅機(jī)制。

五、企業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題得到細(xì)化補(bǔ)充

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題補(bǔ)充規(guī)定的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第9號）該文件規(guī)定，自2011年1月30日起，企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)部分計入職工個人賬戶時，當(dāng)月個人工資薪金所得與計入個人年金賬戶的企業(yè)繳費(fèi)之和未超過個人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，不征收個人所得稅。

個人當(dāng)月工資薪金所得低于個人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，但加上計入個人年金賬戶的企業(yè)繳費(fèi)后超過個人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，其超過部分按照國稅函[2009]694號第二條規(guī)定繳納個人所得稅。以前年度企業(yè)繳費(fèi)部分未扣繳稅款的，按以下規(guī)定計算繳稅款：（1）將以前年度未扣繳稅款的企業(yè)繳費(fèi)累計額按所屬納稅年度分別計算每一職工應(yīng)補(bǔ)繳稅款，在此基礎(chǔ)上匯總計算企業(yè)應(yīng)扣繳稅款合計數(shù)。（2）在計算應(yīng)補(bǔ)繳稅款時，首先應(yīng)按照每一職工月平均工資額減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后的差額確定職工個人適用稅率，然后按照《通知》第五條規(guī)定計算個人實(shí)際應(yīng)補(bǔ)繳稅款。

六、個人提前退休取得補(bǔ)貼收入應(yīng)按規(guī)定征收個稅

《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人提前退休取得補(bǔ)貼收入個人所得稅問

題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第6號）該文件明確，自2011年1月1日起，機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位對未達(dá)到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個人，按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)向提前退休工作人員支付一次性補(bǔ)貼，不屬于免稅的離退休工資收入，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。

個人因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分?jǐn)傆嬎銈€人所得稅。計稅公式：應(yīng)納稅額={[（一次性補(bǔ)貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)）－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)]×適用稅率－速算扣除數(shù)}×提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)。

第二篇：個人所得稅案例分析題

財經(jīng)法規(guī)案例分析題

趙教授是中國公民，現(xiàn)在國內(nèi)某大學(xué)任職，2010年12月取得收入情況如下：

（1）當(dāng)月工資收入3400元，獎金收入3000元。

（2）受科普出版社委托，為其編寫《心理咨詢》一書。按照協(xié)議約定，出版社于2010年12月20日支付給趙教授稿酬19000元。

（3）2010年12月25日，受科技公司培訓(xùn)部邀請，為該公司員工進(jìn)行心理咨詢講座，科技公司支付給趙教授講課報酬3900元。

趙教授2010年的收入總額為20萬元；2011年稅務(wù)部門在進(jìn)行稅務(wù)檢查時，發(fā)現(xiàn)趙教授的稿酬和講課報酬均無納稅記錄。

要求：根據(jù)資料回答下列問題：

1、根據(jù)我國稅法規(guī)定，個人所得稅的征稅項目包括（）

A、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得B、保險賠款所得

C、股息、紅利所得D、特許權(quán)使用所得

2、關(guān)于2010年12月趙教授取得的工資和獎金收入，以下說法中正確的是（）

A、2010年12月趙教授取得的工資和獎金收入應(yīng)繳納個人所得稅稅額為535元

B、2010年12月趙教授取得的工資和獎金收入應(yīng)繳納個人所得稅稅額為505元

C、2010年12月趙教授取得的工資和獎金收入應(yīng)繳納個人所得稅由本人于年末繳納

D、2010年12月趙教授取得的工資和獎金收入應(yīng)繳納個人所得稅由本單位代扣代繳

3、關(guān)于稿酬和講課報酬，以下說法中正確的是（）

A、勞務(wù)報酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次

B、趙教授稿酬所得應(yīng)繳納的個人所得稅，應(yīng)由科普出版社代扣代繳

C、趙教授講課報酬應(yīng)繳納的個人得得稅，應(yīng)由科技公司出版社代扣代繳

D、稿酬所得和講課報酬應(yīng)繳納的個人所得稅，應(yīng)由趙教授自行繳納

4、關(guān)于趙教授取得到的稿酬和講課報酬應(yīng)繳納的個人所得稅，下列說法中正確的是（A、稿酬所得應(yīng)繳納個人所得稅2128元

B、講課報酬應(yīng)繳納個人所得稅780元

C、稿酬所得應(yīng)繳納個人所得稅3040元

D、講課報酬應(yīng)繳納個人所得稅620元

5、關(guān)于稅款繳納，以下說法中正確的是（）

A、趙教授應(yīng)當(dāng)在2011年3月31日前辦理納稅申報

B、趙教授應(yīng)當(dāng)在2011年6月30日前辦理納稅申報

C、趙教授應(yīng)當(dāng)補(bǔ)交稿酬和講課報酬的稅款

D、科普出版社和科技公司應(yīng)當(dāng)補(bǔ)交稿酬和講課報酬的稅款）

第三篇：個人所得稅納稅評估案例

某汽車零部件有限公司納稅評估案例

內(nèi)容提要：

某汽車零部件有限公司成立于2007年，經(jīng)濟(jì)性質(zhì)為其他有限責(zé)任公司，注冊資本2000萬元，經(jīng)營范圍為：汽車座椅、門內(nèi)飾板及汽車零部件的設(shè)計、制造、銷售業(yè)務(wù)。屬于增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅在武經(jīng)開發(fā)區(qū)國稅局繳納。武經(jīng)區(qū)地稅局對該納稅人進(jìn)行2009納稅評估時，發(fā)現(xiàn)該戶在正常經(jīng)營的情況下，業(yè)務(wù)量較2008有較大增長，但其2008繳納的個人所得稅的增長幅度卻與其主營業(yè)務(wù)收入的增長幅度不匹配，遂將其列為評估對象。經(jīng)舉證約談和實(shí)地核查，共計補(bǔ)繳個人所得稅34392.12元。分析選案：

評估人員對該企業(yè)2009個人所得稅查賬戶進(jìn)行納稅評估時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2008、2009兩個主營業(yè)務(wù)收入的增長（2008年主營業(yè)務(wù)收入2518萬，2009年主營業(yè)務(wù)收入3745萬，同比增長48.73%），與其個人所得稅入庫金額的增長（2008年入庫113134.00元，2009年入庫124539.00元，同比增長10.08%）不匹配，存在著隱瞞收入以及隨意列支扣除項目的嫌疑。舉證約談：

針對上述疑點(diǎn)，評估人員向該企業(yè)送達(dá)了《稅務(wù)約談通知書》。要求該企業(yè)對個人所得稅申報異常情況進(jìn)行解釋，并按規(guī)定要求提供工資表和財務(wù)報表等相關(guān)資料。該企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人對

該疑點(diǎn)進(jìn)行了解釋：公司獎金分為三部分，包括勞動競賽獎、原材料節(jié)約獎、銷售提成，由公司分到各部門，再由各部門二次分配到個人。由于各部門二次分配表格上報不及時，致使各項獎金沒有全部納入工資表，故部分獎金沒有代扣個人所得稅。實(shí)地核查：

針對約談舉證情況，該公司財務(wù)負(fù)責(zé)人所做的解釋，只反映了一部分情況，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，評估人員對納稅人下達(dá)了《納稅評估實(shí)地核查通知書》，對其納稅評估轉(zhuǎn)入實(shí)地核查環(huán)節(jié)。重點(diǎn)審核其賬目。

1．審查納稅申報表中的工資、薪金總額與“工資結(jié)算單”的實(shí)際工資總額是否一致。發(fā)現(xiàn)有按扣除“現(xiàn)金伙食補(bǔ)貼”和“通訊補(bǔ)貼”以后實(shí)發(fā)工資申報納稅的情況。

2．審查“生產(chǎn)成本”賬戶，發(fā)現(xiàn)有列支的原材料節(jié)約獎，未并入人員收入計算個人所得稅。

3．審查“營業(yè)費(fèi)用”賬戶，發(fā)現(xiàn)列支發(fā)放了勞動競賽獎，未并入人員收入計算個人所得稅。

4．審查“銷售費(fèi)用”賬戶，發(fā)現(xiàn)列支了銷售提成獎金，已并入人員收入計算個人所得稅。

5．“管理費(fèi)用”賬戶，發(fā)現(xiàn)記載了組織職工外出旅游等福利，未并入人員收入計算個人所得稅；

6．向企業(yè)管理人員了解了包括經(jīng)理、高管在內(nèi)的所有職工人數(shù)，和“工資結(jié)算單”中實(shí)領(lǐng)工資的人數(shù)比較，未發(fā)現(xiàn)異常。

7．核查了“應(yīng)付工資”賬目中年終發(fā)放的一次性獎金，發(fā)現(xiàn)有將年終一次性獎金按所屬月份分?jǐn)偟那闆r，減少了稅基，降低了適用稅率，應(yīng)按照國稅發(fā)【2005】9號文件規(guī)定計算納稅。評估處理：

經(jīng)評估人員分析選案和舉證約談，納稅人針對實(shí)地核查中提示的問題進(jìn)行了自查，“補(bǔ)貼類薪金”補(bǔ)繳個稅2156.39元，“績效獎金”補(bǔ)繳個稅10825.46元，“外出旅游”補(bǔ)繳個稅3160.27元，“年終一次性獎金”補(bǔ)繳個稅18250.00元，合計補(bǔ)繳個人所得稅34392.12元。

根據(jù)個人所得稅法，評估人員制作《納稅評估認(rèn)定結(jié)論書》，做出差異糾正性結(jié)論，填制《納稅評估評定處理書》, 責(zé)令該單位補(bǔ)扣補(bǔ)繳稅款。

評估建議：

此案件在個人所得稅的征收管理中具有一定的代表性。

1．很多企業(yè)因?yàn)闀嬞~務(wù)處理和稅法規(guī)定的差異，將一些本應(yīng)計入個人所得稅應(yīng)納稅所得額的科目，放入了生產(chǎn)經(jīng)營過程中的賬目環(huán)節(jié)，導(dǎo)致了漏稅。

2．一些不太容易引人注意的伙食補(bǔ)貼和通訊補(bǔ)貼，如果采取實(shí)報實(shí)銷的方法，可以不計入個人所得稅應(yīng)納稅所得，但直接發(fā)放則應(yīng)計入，企業(yè)對該類情況的處理并不熟悉。

3．一些將公司的產(chǎn)品以實(shí)物形式發(fā)放給企業(yè)職工，或者組織職工集體旅游等非現(xiàn)金形式的物質(zhì)獎勵，企業(yè)很難將其計入個

稅應(yīng)納稅所得，應(yīng)加強(qiáng)稅法宣傳。

4．年終一次性發(fā)放獎金的計算其實(shí)并不是很復(fù)雜，但實(shí)務(wù)中很多企業(yè)的財務(wù)人員都覺得不會計算，導(dǎo)致了漏稅。實(shí)際上市地稅局印制的個人所得稅宣傳手冊里專門對該項目作了介紹，稅管員應(yīng)充分利用這些宣傳資料對納稅人進(jìn)行輔導(dǎo)。

第四篇：細(xì)說個人所得稅熱點(diǎn)案例Ⅰ

細(xì)說個人所得稅熱點(diǎn)案例Ⅰ

課程介紹：

各種福利或獎勵政策一直都是企業(yè)用以激勵員工，調(diào)動工作積極性的有效方式之一。伴隨著這些內(nèi)部優(yōu)惠、獎勵、補(bǔ)貼的發(fā)放，個人所得稅的處理也成為企業(yè)和員工共同關(guān)心的熱點(diǎn)話題，不當(dāng)?shù)幕I劃，對員工極有可能造成“多發(fā)少拿”的情況。與此同時，不同獎勵形式下個人所得稅的不同處理，也成為了企業(yè)財務(wù)人員日常工作中的一大難題。您是否了解：

向員工低價出售自產(chǎn)貨品是否需要繳納個稅？ 個稅手續(xù)費(fèi)返還獎勵給員工需要交哪些稅？ 員工內(nèi)部優(yōu)惠價購房是否免稅？

哪些區(qū)域性獎勵是可以免交個人所得稅的？

鉑略財務(wù)培訓(xùn)本次課程，深度剖析多個企業(yè)經(jīng)營中常見的個人所得稅疑難案例，理論結(jié)合實(shí)踐，幫助企業(yè)財務(wù)管理者掌握個人所得稅處理的技巧。細(xì)說個人所得稅熱點(diǎn)案例Ⅰ 案例一：向員工低價出售自產(chǎn)貨品

L公司是化妝品生產(chǎn)企業(yè)，旗下有眾多高端化妝品品牌。根據(jù)公司的政策，每位員工每年可以以較低的價格購買10件公司未貼標(biāo)的化妝品。L公司員工小李在2015年3月以120元/瓶的價格購買了10件未貼標(biāo)的某品牌乳液，該乳液的生產(chǎn)成本為80元/瓶，市場零售價為899元/瓶。

請問：小李是否需要就差價部分作為工資薪金繳納個稅？由于化妝品的品牌價值很高，應(yīng)如何定價未貼標(biāo)產(chǎn)品的價格？ 案例二：房地產(chǎn)企業(yè)向員工贈送/低價銷售房屋

A公司為房地產(chǎn)企業(yè)，2015年5月開發(fā)了一片住宅區(qū)。經(jīng)A公司商議決定：-對于5年以上的高管，每人獎勵一套住房，市場價每套150萬元；-對于5年以上工齡的員工，以正常銷售價格的60%為內(nèi)部優(yōu)惠價格；-對于5年以下工齡的員工，以正常銷售價格的80%為內(nèi)部優(yōu)惠價格。假定該商品房正常的銷售價格為8000元/平方米，平均建造成本為4000元/平方米。

請問：獲得獎勵住房的高管應(yīng)如何計征個人所得稅？以內(nèi)部優(yōu)惠價格購買房屋的員工是否需要就差價繳納個人所得稅？是否有較好的籌劃方式？ 案例三：個稅手續(xù)費(fèi)返還的稅務(wù)處理

D公司和E公司屬于同一家母公司控制，三家公司的財務(wù)工作都由D公司的財務(wù)人員負(fù)責(zé)。2015年3月，三家公司取得個人所得稅手續(xù)費(fèi)返還共計20萬元，D公司希望將所有的返還獎勵給D公司的財務(wù)人員。

請問：D公司是否可以將獲得的個稅手續(xù)費(fèi)返還用于辦稅人員的獎勵？還是只能將本公司的個稅返還部分用于獎勵？辦稅人員是否需要就獲得的獎勵繳納個人所得稅？是否還需要繳納其他的稅？ 案例四：競業(yè)限制補(bǔ)償?shù)膫€稅繳納

張先生是A公司技工，已在該公司工作5年。2014年10月，因公司受行業(yè)影響，經(jīng)營不景氣，張先生被裁員，獲得解除勞動合同經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償100000元。同時，張先生與公司簽訂了《競業(yè)限制補(bǔ)償協(xié)議》，取得競業(yè)限制補(bǔ)償金80000元，對該款項公司和張先生均同意隨同解除勞動合同經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金同時一次性支付。請問：張先生是否需要就該解除合同補(bǔ)償金和競業(yè)限制補(bǔ)償繳納個人所得稅？應(yīng)如何繳納？如果張先生與公司簽訂的競業(yè)限制協(xié)議中約定分2年按月支付競業(yè)限制補(bǔ)償金，公司應(yīng)代扣代繳張先生個人所得稅為多少？ 案例五：區(qū)域性獎勵政策

Y公司是微電子裝備企業(yè)，屬于北京市朝陽區(qū)管轄范圍。2015年2月，朝陽區(qū)決定對區(qū)內(nèi)納稅先進(jìn)企業(yè)進(jìn)行表彰獎勵，Y公司的5名高管人員分別獲得每人3萬元的獎勵。

2015年3月，為鼓勵研發(fā)，區(qū)級人民政府民政部、掛靠在市政府（市黨委）的服務(wù)外包協(xié)會直接向Y公司的研發(fā)團(tuán)隊發(fā)放科研獎金5萬元，其中研發(fā)主要成員李先生和張先生每人獲得1萬元，其余6名成員，每人獲得5000元。請問：Y公司的5名高管人員是否需要就區(qū)內(nèi)的獎勵繳納個人所得稅？研發(fā)團(tuán)隊取得的獎金是否需要繳納個人所得稅？哪些情況下，獎金可以免個人所得稅？

來源：http://www.tmdps.cn/

第五篇：個人所得稅稅務(wù)籌劃案例

個人所得稅的納稅義務(wù)人，包括中國公民，個體工商業(yè)戶以及在中國有所得的外籍人員包括無國籍人員和香港、澳門、臺灣同胞。由于個人所得稅征收范圍的廣泛性以及發(fā)展趨勢的看好，個人所得稅的避稅方法對每一個納稅義務(wù)人來說都有著重要的意義。

這里我們系統(tǒng)地介紹了利用納稅人身份認(rèn)定、利用附加減除費(fèi)用、利用分次申報費(fèi)用、利用境外扣除費(fèi)用、利用捐贈抵減、利用賬面調(diào)整、利用資產(chǎn)處理、利用應(yīng)納稅所得額的計算等八種避稅籌劃法的案例。個人所得稅直接涉及到個人自身利益，個人避稅的主觀愿望必將十分強(qiáng)烈。這里正是符合個人的這一需要，為納稅人提供了許多參考。同時，科學(xué)的例證也能有效地避免逃稅行為的發(fā)生。

利用納稅人身份認(rèn)定的避稅籌劃案例

個人所得稅的納稅義務(wù)人，包括居民納稅義務(wù)人和非居民納稅義務(wù)人兩種。居民納稅義務(wù)人就其中國境內(nèi)或境外的全部所得繳納個人所得稅；而非居民納稅義務(wù)人僅就其中國境內(nèi)的所得，向中國繳納個人所得稅。很明顯，非居民納稅義務(wù)人將會承擔(dān)較輕的稅負(fù)。

居住在中國境內(nèi)的外國人、海外僑胞和香港、澳門、臺灣同胞，如果在一個納稅里，一次離境超過30日或多次離境累計超過90日的，簡稱“90天規(guī)則”，將不視為全年在中國境內(nèi)居住。牢牢把握這個尺度就會避免成為個人所得稅的居民納稅義務(wù)人，而僅就其中國境內(nèi)的所得繳納個人所得稅。

利用附加減除費(fèi)用的避稅籌劃案例

應(yīng)納稅額＝9200×20%－375＝1465元

應(yīng)納稅額＝6000×20%－375＝825元

1465－825＝640元

后者比前者節(jié)稅640元。

利用分次申報納稅的避稅籌劃案例

個人所得稅對納稅義務(wù)人取得的勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息、股息、紅利所得、財產(chǎn)租賃所得、偶然所得和其他所得等七項所得，都是明確應(yīng)諒按次計算征稅的。由于扣除費(fèi)用依據(jù)每次應(yīng)納稅所得額的大小，分別規(guī)定了定額和定率兩種標(biāo)準(zhǔn)，從維護(hù)納稅義務(wù)人的合法利益的角度看，準(zhǔn)確劃分“次”，變得十分重要。

對于只有一次性收入的勞務(wù)報酬，以取得該項收入為一次。例如，接受客戶委托從事設(shè)計裝橫，完成后取得的收入為一次。屬于同一事項連續(xù)取得勞務(wù)報酬的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。同一作品再版取得的所得，應(yīng)視為另一次稿酬所得計征個人所得稅。同一作品先在報刊上連載，然后再出版；或先出版，再在報刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得繳稅。即連載作為一次，出版作為另一次。財產(chǎn)租賃所得，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。

例。某人在一段時期內(nèi)為某單位提供相同的勞務(wù)服務(wù)，該單位或一季，或半年，或一年一次付給該人勞務(wù)報酬。這樣取得的勞務(wù)報酬，雖然是一次取得，但不能按一次申報繳納個人所得稅。

假設(shè)該單位年底一次付給該人一年的咨詢服務(wù)費(fèi)6萬元。如果該人按一次申報納稅的話，其應(yīng)納稅所得額如下：應(yīng)納稅所得額＝60000－60000×20%＝48000元

屬于勞務(wù)報酬一次收入畸高，應(yīng)按應(yīng)納稅額加征五成，其應(yīng)納稅額如下：應(yīng)納稅額＝48000×20%×1＋50%＝14400元

如果該人以每個月的平均收入5000元分別申報納稅的話，其每月應(yīng)納稅額和全年應(yīng)納稅額如下：每月應(yīng)納稅額＝5000－5000×20%×20%＝800元

全年應(yīng)納稅額＝800×12＝9600元

14400－9600＝4800元

這樣，該人按月納稅可避稅4800元。

利用扣除境外所得的避稅籌劃案例

稅法規(guī)定：納稅義務(wù)人從中國境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額。但扣除額不得走過該納稅義務(wù)人境外所得依照我國稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。如何準(zhǔn)確、有效地計算準(zhǔn)予扣除的稅額？請看以下案例：例：某中國納稅人，在B國取得應(yīng)稅收入。其中：在B國某公司任職取得工資收入60000元，另又提供一項專有技術(shù)使用權(quán)，一次取得工資收入30000元，上述兩項收入，在B國繳納個人所得稅5200元。

全年應(yīng)納稅額＝75×12＝900元

抵減限額＝900＋4800＝5700元

根據(jù)計算結(jié)果，該納稅人應(yīng)繳納5700元的個人所得稅。由于該人已在B國繳納個人所得稅5200元，低于抵減限額，可以全部抵扣，在中國只需繳納差額部分500元5700－5200即可。如果該人在B國已繳納5900元個人所得稅，超出抵減限額200元，則在中國不需再繳納個人所得稅，超出的200元可以在以后五個納稅的B國減除限額的余額中補(bǔ)減。

利用捐贈抵減的避稅籌劃案例

《中華人民共和國個人所得稅實(shí)施條例》規(guī)定：個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，金額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。這就是說，個人在捐贈時，必須在捐贈方式、捐贈款投向、捐贈額度上同時符合法規(guī)規(guī)定，才能使這部分捐贈款免繳個人所得稅。

實(shí)際捐贈2000元，可以在計稅時，從其應(yīng)稅所得額中全部扣除。

利用賬面調(diào)整的避稅籌劃案例

不同行業(yè)的納稅人在計算企業(yè)所得稅時，都可以把納稅人的賬面利潤作為計算應(yīng)納稅所得額起點(diǎn)，通過計算，企業(yè)會計制度與稅收法規(guī)不一致而造成的差額，將賬面利潤調(diào)成應(yīng)納稅所得額。在調(diào)整時，有些企業(yè)納稅人由于不懂調(diào)整公式和方法，任憑征管人員調(diào)整，更談不上利用調(diào)整機(jī)會為企業(yè)避稅服務(wù)。這里就是通過舉例，讓避稅者掌握如何調(diào)整，并通過調(diào)整的機(jī)會為企業(yè)避稅服務(wù)。

1.審計營業(yè)收入賬戶，發(fā)現(xiàn)該年取得國債利息為1萬元。從國內(nèi)企業(yè)取得投資分回已稅利潤9萬元，按稅法《細(xì)則》規(guī)定：國債利息收入不計入應(yīng)納稅所得額，分回已稅利潤再計算應(yīng)納稅所得額時調(diào)整。

2.審計營業(yè)外支出賬戶，發(fā)現(xiàn)該年支付稅款滯納金和罰款2萬元。

3.審查提取固定資產(chǎn)折舊發(fā)現(xiàn)，企業(yè)某固定資產(chǎn)折舊年限短于規(guī)定年限，經(jīng)計算本年多提折舊8萬元。

4.企業(yè)基本建設(shè)工程領(lǐng)用企業(yè)商品產(chǎn)品沒有作為收入處理，經(jīng)計算該部分利潤額為5萬元。

根據(jù)上面審計結(jié)果，該企業(yè)所得調(diào)整額為：調(diào)減額＝l＋9＝lO萬元

調(diào)增額＝2＋8＋5＝15萬元

第二，計算彌補(bǔ)虧損額。

1994年彌補(bǔ)以前虧損額＝55－2＝53萬元

第三，計算全年應(yīng)納稅所得額和匯算所得稅。

1994年應(yīng)納稅所得稅額＝200＋15－10－53×33%＝50.16萬元

匯算應(yīng)補(bǔ)所得稅額＝50.16－45＝5.16萬元

www.tmdps.cn【xiexiebang.com范文網(wǎng)】