第一篇：對汽車銷售行業稅務檢查中發現的問題及對策

對汽車銷售行業稅務檢查中發現的問題及對策

近幾年來，汽車銷售行業已由過去混車銷售轉為品牌專賣，形成了比較完善的一條龍售后服務模式，服務項目逐漸增多，由此帶來了行業的快速發展，相關稅收明顯增加。但是也應該清楚地看到，由于稅務機關監管不到位和一些納稅人納稅意識不強，致使汽車銷售行業存在不少涉稅問題，造成了國家稅款的流失。

一、營業稅方面

（一）管理費收入。從1998年開始，各地市根據交通部《道路貨物運輸服務業管理辦法》和《河北省道路運輸管理條例》關于加強個體貨運車輛的管理意見，比照自己的實際情況制定了本地市貨運聯合車隊管理暫行辦法，規定內容大致為：“個體貨運車輛在不改變所有制性質的前提下，掛靠到貨運聯合車隊，由貨運聯合車隊實施集中管理”。另外，隨著汽車銷售貸款業務的普及，各汽車銷售公司為了對自己所售車輛的管理，同時防止溜貸、跑貸、欠貸現象的發生，順應了交通部和省交通廳文件的精神，分別成立了貨運聯合車隊，對所售車輛進行了集中管理，統一懸掛本銷售公司的標志，每月收取100元/輛的管理費（邢臺市大致標準），主要服務內容為，為所轄車戶辦理車輛保險和事故索賠、購買養路費和車輛年檢等事項。根據調查，邢臺市目前兩個最大的汽車銷售公司車隊的車輛數量都在3000輛以上，每月每輛車按100元收費，汽車銷售公司每年的管理費收入應該在360萬元左右，應納營業稅在18萬元左右。這一現象應引起稅務管理部門的重視。

（二）銀行返還風險保證金收入：這種保證金是車戶在購車時由汽車銷售公司代銀行收取的，等到車戶在規定貸款期限內將銀行本息還清以后，由銀行返還給汽車銷售公司所有，銀行在貸款開始前向銷售公司收取的比例為車價的5%---10%之間，銷售公司向車戶收取的比例為車價的5%---8%之間。這一部分收入非常隱蔽，在檢查時如沒有銀行和購車戶的配合很難發現。

（三）代辦車輛保險手續費收入。

其主要操作程序為：申請人向銀行申請貸款→向銀行提供身份證明和收入證明→與銀行和保險公司指定的經銷商簽定購車合同→貸款銀行儲蓄專柜開出首付款證明→銀行批準貸款請求→銀行向汽車經銷商出具《汽車消費貸款通知書》。在實際操作中，提供保證保險的保險公司在車戶購車時要求汽車銷售公司代為辦理車輛保險合同。這種保險合同的簽定主要決定于車戶的還貸期限，現在的還款期限長的為兩年期、短的為一年期。汽車銷售公司辦理保險期限也是這樣的，均為車戶一次性付清貸款期限內的車輛保險費。雖然這樣操作有背于保險

法的規定，但是實際中卻是如此操作的。汽車銷售公司在前幾年獲得保險公司返還的手續費是代收保險費的20%左右。2003年以后，隨著保險費率的放開，保監委不再允許保險公司返還手續費，但是保險公司通過暗箱操作，返還率仍然不低于15%。現在每輛車的年保險費應該在1萬元左右。這樣的話，以上面車隊為例，每個汽車銷售公司年獲得的返還手續費不應低于400萬元。在檢查中發現，汽車銷售公司對于返還的手續費和應付保險費經常攙雜在一起，區分起來難度較大，解決的辦法可以查閱保險公司分公司的業務底帳，并到中心支公司財務管理中心微機帳證中核對實收保費。

二、增值稅方面

（一）提車手續費收入

目前，對于某些供不應求的車型，汽車經銷商往往向購車人收取一定數量的加價費用—提車費（也叫訂車手續費）。大家比較熟悉的加價品牌有廣州本田、一汽奧迪A6和帕薩特等知名國產轎車，其中以廣州本田的加價幅度最大，時間最長。

三、個人所得稅方面

個人所得稅在汽車銷售公司中的體現不僅在職工工資上，還體現在股東紅利和汽車銷售公司使用高息貸款利息上。由于國家對于汽車銷售行業加大了管理力度，規范了市場秩序，那種汽車銷售公司靠關系從汽車生產廠家賒銷車輛的時代已經不存在了。這些因素就決定了汽車經銷商要在經營上投入大量的資金來維持經營，再加上汽車銷售的利潤越來越小，甚至規模小的汽車經銷商開始虧損經營，使得銀行資金注入開始減少。汽車經銷商為了正常經營只能不斷以股金形式或以高額利息為代價吸納社會資本。在檢查中應對汽車銷售公司代扣股金分紅和高息貸款部分支付的利息予以注意。

四、企業所得稅方面：

隨著國家“金稅工程”體系的逐步完善，汽車銷售企業想通過增值稅票偷逃稅款的行為已經越來越少。從2003--2004年度的檢查看，通過發票做手腳現象已經基本消失了。主要存在的問題表現在以下三方面：

（一）隱匿年終返利

在流通領域，廠家為了鼓勵經銷商加大對自己產品的促銷力度，制定了很多銷售優惠政策。其中最主要的一條就是根據經銷商對自己商品年銷售額業績，在年底按比例返利。這種返利的形式從一開始的直接返還貨幣發展到現在的比較隱蔽的返還形式。汽車行業經銷商也不例

外。主要表現在以實物（經銷商經銷的車輛或者零部件）形式返還；以廣告費或業務宣傳費形式返還；再就是直接從經銷商的提車費中扣除。

（二）后廠收入不記收入

隨著大型汽車生產廠家對于經銷商經銷其品牌要求的提高，4S品牌銷售模式開始普及，主要特征就是營銷、售后一條龍服務，表現形式為“前店后廠”，也就是說前面是展銷大廳，后面是特約維修保養車間。經銷商在車輛售后保養期內對車輛的保養維護所發生的費用，由廠家全面負責，根據對多家4S店的調查結果，經銷商從廠家還可以得到相當于維護費用10%的返還（大型部件，如更換發動機、更換駕駛室為6%左右）。如果強制保養期內或者期滿發生的機動車事故需要修理，經銷商的特約維修廠會按照市場統一定價收取維修費用。這些維修收入也應該記入“其他業務收入”計征企業所得稅。

（三）上面提到的車輛掛靠管理費收入、代辦車輛保險手續費收入、提車手續費收入、銀行返還風險保證金收入等四項，還應該記入“其他業務收入”計征企業所得稅。

五、檢查中的注意事項和應對措施

（一）現在汽車銷售商非常注意企業文化培養，特別是銷售文化正在成為每個汽車銷售商所倡導的主旋律。在這種銷售模式下，銷售記錄和維修記錄已經成為汽車經銷商每天向生產廠家報送的必需資料。這樣就決定了網絡和計算機設備在這一銷售領域的大量應用。此外，這些企業的財務核算一般也已經普及了微機和財務軟件。因此，建議一線檢查人員在調取汽車銷售公司帳簿和憑證的同時，使用移動硬盤或者U盤突擊調取這些企業的微機儲存數據和其使用的財務軟件，并注意其銀行帳戶開立及資金流動情況，查看企業是否使用自制收據收取客戶資金。

（二）對于后廠收入的檢查，可以以該企業的微機儲存數據為準。因為企業的特約維修記錄必須每天定時向生產廠家或者大區銷售代理報送，所以這些微機數據應該是準確無誤的。如果汽車銷售企業微機儲存的數據不能提供稽查所屬期間的完整記錄，汽車銷售商又拒不提供相關資料的，一線檢查人員應采用委托協查或者外調檢查方式進行。此外，還可以使用配比法檢查企業維修所必須的配件庫存，或者查看維修車間的派工單予以核實。具體使用哪種檢查方式，應該根據具體情況決定。

（三）隨著稅務稽查次數的增多和銷售企業財務人員對稅法知識的深入理解，合理避稅已經成為現代企業財務人員的一個研究方向。我們在上面提到的車輛掛靠管理費收入、代辦車輛保險手續費收入、提車手續費收入、銀行返還風險保證金收入等，不僅影響到企業的流轉稅，還影響到企業的企業所得稅。所以現在有些企業開始將汽車銷售公司下屬的聯營車隊通過更換法人、名稱、辦公地址等方式從母公司中分離出去，使這部分收入不再影響母公司的整體銷售利潤，加之總局對2002年1月1日企業所得稅歸屬問題進行了改革，有些企業財務人員和我們的一些管理人員沒有正確理解總局的文件精神，誤以為凡是2002年1月1日以后的新辦企業的所得稅均應有國稅征收，對于此項收入不再認真管理。

按照《國家稅務總局關于所得稅收入分享體制改革后稅收征管范圍的補充通知》（國稅發〔2003〕76號）規定：原企業按國家工商行政管理總局的規定應當辦理變更登記的，如企業擴建、改變領導（隸屬）關系、企業名稱、企業類型、經濟性質、經營范圍、經營期限、經營方式、法定代表人、股東或公司發起人姓名（名稱）、注冊資本、增設或撤銷分支機構以及住所、經營場所變更等有關事項的，即使辦理了設立（開業）登記，其企業所得稅仍由原征管機關征管。這一條決定了這些企業無論如何變更營業執照，其征管范圍仍為地方稅務局管轄。

關于我市汽車銷售中偷漏稅現象的調研報告

隨著私人購買車輛不斷的增多，轎車開始走進普通百姓家庭。近年來，石家莊汽車消費市場也快速發展壯大，汽車專賣店也蓬勃興起。自2000年6月上海別克汽車專賣店落戶省城起，奧迪A6、一汽紅旗、廣州本田、風神汽車、一汽大眾捷達、中華轎車、海南馬自達、上海奇瑞、南京菲亞特等國內外汽車專賣店相繼殺進省會汽車市場。目前，石家莊市場擁有大大小小的汽車經銷商有200多家，這些汽車專賣店多集中在裕華東路、北二環、南二環、西二環等幾個區域，形成汽車專賣店集群的布局。據不完全統計，僅去年一年石家莊市的新增車輛就達到3萬多輛。

汽車品牌專賣在國外是一種成熟的汽車銷售模式。石家莊市汽車專營銷售是從上個世紀90年代初才開始的，標志為上海大眾在我市設立了河北第一汽車專賣公司——河北上海汽車聯營銷售公司，但當時汽車市場的情況是賣方市場和公務購車占主導，汽車專賣店服務功能相對單一，銷售過程中偷漏稅現象較少。近幾年，而隨著汽車專賣店功能不斷完善、提高檔次，逐漸形成了以用戶為中心的顧問式銷售方式，包括整車銷售、配件供應、售后維修和信息反饋于一體（即4S）。同時，由于這些汽車專賣店或銷售商服務項目的增多，其在銷售過程中的偷漏稅現象也逐漸嚴重出來。據本局有關部門和同志多年的調查，發現汽車銷售過程中主要的偷漏稅行為有以下四個環節：

一、汽車售后返利

在調查中，我們發現，汽車專賣店或銷售商在銷售汽車后，廠商返利現象普遍存在。在汽車專賣店或銷售商完成汽車廠商協定的年度或季度銷售任務后，汽車生產廠商就撥付給他們數額不菲的返還利潤，一般在每輛車400元—1200元不等。吉利、夏利等微型轎車和面包車返還利潤為400元—600元，奧迪、本田雅閣、通用別克等中高檔商務車返利一般在1000元以上。一般小的汽車專賣店年返還利潤為10萬元左右，大的汽車專賣店則高大幾十萬元。汽車專賣店或銷售商偷漏稅的過程為：當汽車生產廠家將錢匯來的款項掛在業務往來帳戶上，或者列入應付款項目，甚至直接將錢款匯入單位另立的帳戶，根本沒有將該款項列入業務收入，從而逃避國家稅收。

二、汽車售后服務

據調查，為吸引客戶，汽車生產廠商一般對銷售后車輛進行跟蹤服務。在新車行駛2萬公里以內，一般為客戶提供5次左右的免費檢修服務，包括檢測和換機油等。這些服務廠家一般都委托給自己品牌的專賣店或特約維修部，并將向這些提供維修資金和一些儀器設備。維修資金視銷售商賣出的車輛數目而定，小的專賣店或特約維修站一般每年為10萬元左右，大的區域專賣店或維修站每年有幾十萬元。

專賣店一般將該項維修資金掛到預收款帳戶上，沒有列入年收入。同時，將實際已發生的車檢測、換油的服務費用列入成本，造成國家稅收的流失。

三、汽車促銷費。

據調查，為提高自己汽車品牌的知名度，擴大其社會影響，吸引更多的消費者購買自己的產品。每年，汽車廠商都會對推出的某種品牌的汽車搞2-3次的促銷活動，期間對自己品牌的車輛免費換機油、免費檢測等。汽車廠商平均為每一輛車的支付的費用約在1000元—2000元不等，小的專賣店每年可獲得5萬左右的促銷款，大的專賣店則10萬元以上。而汽車專賣店或銷售商一般將這部分款項計入其它應付款，而實際上發生的費用已經計入企業成本，從而造成國家稅收的流失。

四、廣告宣傳費

據調查，為擴大汽車品牌的社會知名度，廠商每年在廣告宣傳上投入力度特別大。區域汽車專賣店或銷售商在電視或報紙等廣告宣傳投入資金后，廠商一般按需要直接撥付給他們。但這些專賣店或銷售商一般會將這部分費用列入其它應付款帳，不計入年收入。而同時，又將自己的廣告費用計入成本，造成了國家稅收的流失。

第二篇：電子商務對稅務的影響及相應的對策

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電子商務對稅務的影響及相應的對策 作者：聶 寧

來源：《沿海企業與科技》2005年第08期

[摘要]文章通過對電子商務對傳統稅收工作的影響進行分析，提出了一些相應的對策。

[關鍵詞]電子商務；稅收；政策

[中圖分類號]F810．42

[文獻標識碼]A

第三篇：稅務檢查的調查取證工作存在的問題及對策

稅務檢查是稅務機關在日常工作中根據國家稅收法律、法規和規章的權限和程序，依法對納稅人、扣繳義務人是否正確履行納稅人義務進行審查、審核的具體行政執法活動。其中調查取證是稅務檢查實施執法行為的一項重要內容，它對規范執法行為，提高辦案質量，促進稅務機關依法行政，正確運用法律賦予稅務機關稅務檢查職權有著重要的意義，但在實際工作中還存在一些

問題，有待加強和完善。

一、目前在調查取證工作中存在的問題

（一）調查取證的程序及方式不規范。檢查人員在調查取證中，不注意獲取證據是否符合法定形式及程序。如檢查人員發現納稅人賬簿、記賬憑證有問題時，因某些原因不能提取原件時，只是復印了賬簿、記賬憑證，未在該復印件上載明“與原件相同”及讓納稅人簽字等情形；還有對納稅人的陳述及所承認的事實，檢查人員未用書面形式加以固定并經陳述人核閱簽字，一旦納稅人不承認某些事實時將無從查證，直接影響了查處案件的進度和質量。

（二）保存證據的意識不強。在實際工作中,檢查人員往往缺乏保存有效證據的意識，表現為在處理涉稅違法案件中，對一些納稅人接受了稅務處理決定，也按規定要求足額補繳了稅款、滯納金、罰款后，就將該案的一些證據遺棄，沒有很好的與案件其他材料一起入卷保存，一旦納稅人在法定期限內提出行政復議或行政訴訟，做為被申請人或被告的稅務機關，將會在行政復議程序或行政訴訟程序中陷入非常被動的局面。

（三）調查取證的內容不完整。檢查人員在調查取證中對應收集的書證、物證等證據不完整，如納稅人開具“大頭小尾”發票問題，應將其有問題的發票各聯全部收集，這樣才是一份完整有效的證據。另外，有些調查記錄、詢問筆錄過于簡單，不能全面反映涉稅違法案件的基本情況。

（四）調查取證的針對性不強。在調查取證中，稅務檢查人員僅限于使用詢問筆錄這一單一的證據類型，對證明力度較強的原始證據材料的收集、運用缺乏認識，對于其他種類的證據如視聽資料、現場勘驗等證據，尚不會或不能掌握和運用，這樣使得涉稅違法行為從證據角度看顯得較為薄弱。

二、加強和完善稅務檢查調查取證工作的建議

（一）加強對調查取證工作重要性的認識，提高稅務檢查的調查取證工作質量。

1、加強調查取證工作重要性的認識。思想是行動的先導，只有樹立正確的認識，才能全力以赴地開展工作。因而只有充分認識調查取證工作的重要性，認識到調查取證對于規范執法行為，提高辦案質量的作用，深入研究調查取證的內在規律，使檢查人員在檢查中善于獲取和運用證據，這是做好稅務檢查工作的重要基礎。

2、善于收集、保存有效證據。稅務檢查人員在調查取證明，發現納稅人有涉稅違法事實證據材料，必須嚴格按照法定程序及形式進行收集，以確保證據來源的有效性和法律效力。另外，對收集取得的有效證據要進行必要的整理登記，采取必要的保存措施，保證有效證據的安全與完整。

3、加強對有效證據的判斷能力。有效證據是判定和確認涉稅違法事實的重要依據和手段，也是正確作出稅務處理決定的要素。在實際工作中審查判斷所獲得的證據材料是否有效顯得尤為重要，因此在調查取證工作中，面對大量的證據材料必須經過認真分析研究，以科學嚴謹的工作態度與符合邏輯的審查方式，準確判定涉稅違法事實的證據，不斷增強審查判斷證據的能力，使檢查人員在查處涉稅違法案件中取得事倍功半的成效。

（二）稅務檢查的調查取證工作程序及規則，研究并確定調查取證的工作方法。

1、確立調查取證在稅務檢查工作中的地位，稅務檢查在行政執法中是一種獨立的行政行為，而調查取證只是稅務檢查程序中的一個環節，任何一個稅務處理決定均包括兩方面即法律依據及事實根據，作為后者則需要稅務機關經過深入調查，收集相關資料來實現，所以說調查取證在稅務檢查中具有舉足輕重的地位。在實際工作中稅務檢查與調查取證往往同時存在，因此，充分認識調查取證在稅務檢查中的重要地位，才能真正推動稅務檢查工作的深入開展。

2、盡快制定有關調查取證的工作制度，調查取證工作是保證稅務檢查順利開展的前提條件，做好調查取證工作有利于稅收違法事實的準確查實和認定，因此，應盡快制定有關收集、整理、保存、審查、判斷證據工作程序和要求的規范性制度，明確稅務機關與納稅人在調查取證工作中的權利和義務，使之規范化，程序化，充分發揮調查取證在稅務檢查中的作用。

3、積極探索有關調查取證的技巧和方法，在做好調查取證工作，有效開展稅務檢查的同時，稅務檢查人員應該認真研究調查取證的方法和技巧，摸索和總結出一套科學、行之有效的調查取證工作方法和技巧，推動稅務檢查工作深入進行，提高辦案質量。

第四篇：汽車經銷行業稅收管理存在的問題及對策

汽車經銷行業稅收管理存在的問題及對策

李彬彬

隨著居民生活水平和購買力的日益提高，汽車逐漸成為很多人生活中不可少的一部分。以2009年為例，我國汽車累計產銷突破1300萬輛，超越美國成為世界第一汽車生產和消費國。從全省來看，郴州市汽車銷售也是持續火爆，名列全省第二。北湖區作為郴州市的商貿中心，汽車經銷企業約占全市的三分之一。為進一步加強汽車銷售行業的稅收控管，筆者近期對北湖區的汽車銷售行業作了專門調查。

一、基本情況

北湖區局現轄管汽車銷售企業38戶，其中一般納稅人33戶，2009年實現銷售收入22.6億元，稅收1720萬元，稅負0.7%。2009汽車銷售收入前三名的企業為：郴州日通汽車銷售服務有限公司（16641萬元）、郴州名車會豐田汽車銷售服務有限公司（15844萬元）和郴州匯田汽車銷售有限公司（12330萬元）；稅負前三名企業為：郴州市南星工礦貿有限責任公司1.89%、郴州市輝廷汽車貿易有限公司1.47%和郴州市創一貿易有限公司1.32%；稅負后三名企業：郴州中天汽車服務有限公司0%、郴州華泰工貿有限公司0%和郴州市創新汽車銷售服務有限公司0.07%。

二、存在的主要問題

（一）部分企業隱瞞汽車銷售價格。由于車輛購置稅計稅依據是車價款，也就是按機動車專用發票上注明的車價款的10％征收車購稅，這樣購車者在辦理報牌手續時，總希望機動車專用發票上注明的車價款低一些。于是，應購車客戶的要求，汽車4S經銷企業在銷售車輛時，采取“一車兩票”的方式開具發票，也就是說一輛車同時開具機動車專用發票和商業普通發票，由機動車專用發票開具一部分車價款，余額部分用

商業普通發票以“配件”的形式填開，造成銷售收入與實際銷售收入不符。

（二）推遲銷售實現時間。銷售收入記入“往來帳”逃避稅收。有的企業將實際收取的貨款與機動車發票上的差額，長期掛在“應付賬款”上不結轉收入，有意推遲銷售時間，影響當期稅收。隨車銷售收取的汽車內飾等價外費用，不記收入，直接沖減有關費用，不作視同銷售處理。

（三）不沖減進項稅。一是個別企業在購車過程中，發生的碰撞等非正常損失車輛，以低于成本價格銷售，其進項稅未作相應調整。二是從廠家取得的現金返利未沖減進項稅額。

（四）汽車銷售返利不入帳。汽車銷售行業銷售車輛一般由廠家或上級經銷商給予一定的返利（4S店約為2－7％，綜合汽貿相對較少），部分企業未入帳申報繳納增值稅和所得稅。還有一種變化：廠家給專賣店發出返利結算通知單，不直接支付貨幣資金或從往來帳結算，而是在下一期進貨時，將專賣店上一期銷售汽車的返點，在發票價款中直接少開少收貨款，這樣一來，經銷商雖然未少繳稅款，但生產廠家卻少繳了稅款。

（五）由廠家負擔的保養維修費用未做收入。汽車銷售后的首次保養或一定公里數內的維修保養，是由汽車生產廠家來負擔的，一般來說專賣店是以車輛維修保養專用結算單向廠家結算，除少量廠家用貨幣資金結算外，絕大多數廠家是以支付配件的方式支付，對此，一些企業未作收入申報納稅。

（六）隱瞞車輛售后服務收入。隨著市場競爭的日益激烈，品牌專賣店雖然銷售車輛的利潤逐漸減少，但隨著本地區本品牌的車輛占有率的增加，售后服務的保養維修量會逐年增加，因此汽車的保養和維修的收入逐漸成為專賣店利潤的主要來源，但一些企業在汽車銷售收入增長較快的情況下維修收入增長較小。

（七）隨同車款向客戶收取的價外費用未申報納稅。購車的客戶，絕大部分是辦理銀行按揭貸款購車，銀行按揭就需要擔保公司擔保，因手續繁瑣，客戶怕麻煩，就委托汽車銷售公司代為辦理，隨同購車款一起支付給經銷商一筆“管理費”或放在“包牌費”里，個別企業未入帳申報納稅。

三、原因分析

（一）實地監控不能到位。由于汽車經銷行業在內部管理上存在一定的計劃性、規律性、穩定性，這就為我們實地監控提供了方便。如4S店均有銷售計劃、商務政策、與廠家聯網的數據庫等，只要對這些資料進行監控，就能準確掌握每戶汽車經銷公司的經營狀況。但是，由于管理力量的因素，稅收管理員沒有時間和精力深入企業進行實地監控。

（二）日常檢查深入不夠。日常檢查主要浮在面上，只是進行一些簡單的案頭檢查，對出現的異常情況沒有深入進行剖析，沒有挖掘問題的根源。另外，由于對計算機知識掌握不夠，對企業的系統數據不能準確查清，致使管理工作一直浮在面上，導致管理漏洞。

（三）信息資源不能共享。首先在稅務機關內部，有關數據信息還不能完全共享，數據資料傳遞不暢，導致在管理上不能形成合力，在機制上不能產生動力。其次是稅務、公安、銀行信息不能實現共享，很多數據資料很難掌握，單靠稅務部門一家單打獨斗，很難取得有效的效果。第三是與車購稅“一條龍”管理還沒有完全結合，有些信息還沒有綜合運用到流轉稅、所得稅管理上。

（四）納稅評估效果不佳。由于汽車行業對我們來講是個新興產業，對其毛利率、稅負率、成本變動率沒有一個準確的標準，這就給評估工

作帶來了不利影響，使評估工作沒有一個科學的參考依據。另外，由于有些信息資料收集不齊，數據資料掌握不準，使納稅評估工作很難有效開展，致使一些面上的問題也不易發覺。

四、幾點建議

（一）加強對汽車銷售網點的稅收監管。建議在為汽車銷售企業辦理稅務登記環節時，應責令其提供與汽車生產廠家簽訂的經營合同，分清究竟是受托代銷，還是自營銷售。如是自營銷售應納入國稅征管范圍；如是受托代銷，應督促其按市場價格全額向購買者提供銷售發票，防止其與生產廠家串通，將同一項銷售行為人為地分割，利用增值稅與營業稅的稅率差，逃避國家稅收。稅收管理員要經常深入汽車銷售企業了解資金運行及財務核算情況，掌握企業資金的收支及結存情況。對企業應收、應付款數額較大，購銷業務發生后長期掛往來帳的；企業資金帳戶數額不真實，現金日記帳余額長期較大的，企業銷售汽車和汽車維修業務賬務核算混亂，修理領用材料無出庫單，無材料明細賬的，要作為重點評估對象。建議稅收管理員按月或按季收集汽車銷售企業庫存商品盤點資料，及時掌握庫存商品的進、銷、存情況。防止汽車銷售企業虛增庫存，造成留抵稅額較大的假相。對企業庫存商品經常出現負數，業務不真實的情況要重點關注。稅源管理部門要對汽車銷售行業經常開展定期或不定期的稅收評估和檢查，發現企業在稅收上存在問題及時糾正，對長期偷稅企業采取嚴厲措施，進行處罰或停供發票。

（二）加強對購車者取得發票的審核。建議在征收車輛購置稅環節，應認真審核購車者取得的專用發票是生產廠家開具的，還是汽車銷售網點開具的。如是生產廠家開具的，應對其價格進行評估，不僅要與車輛的最低計稅價格比對，而且要與市場公允價格比對。發現異常，不僅要從高核定價格，征收車輛購置稅；而且要按照車輛稅收“一條龍”管理的要求，通知汽車生產廠家和汽車銷售網點所在地稅務機關加強評估，強化稽查，堵塞漏洞。

（三）實行動態管理，加強稅源監控。對企業的運營狀況實時監控不夠，造成了人為調控收入實現時間、銷售配件等售后服務收入不入賬、提前抵扣進項稅、推遲應納稅額等問題。因此，在日常工作中稅管員要加強對企業的資金流、物流進行實時監控，隨時掌握企業資金變動、貨物的進出庫情況，發現問題及時與企業有關人員進行約談和進行實地檢查，這也是防止人為造成零、負申報的一種有效措施。對汽車經銷行業的稅收監管，要注重對各個汽車品種毛利率、利潤率、費用率、稅負率等信息的搜集和掌握，因為各個汽車品牌的上述指標往往存在一定的差異，這是科學進行納稅評估的基礎。對當前汽車經銷企業零、負申報現象較多的現象，要注重對各個店的情況進行具體分析，一般新開業公司由于前期投入較大，發生的費用較多，發生虧損的可能性較大。而對知名品牌及老店的虧損企業，則要注重對企業的資金流、物流進行實時監控，防止人為造成零負申報，進行偷稅活動。

（四）進一步加大稅收征管力度。結合企業信息，做好數據比對。比如4S店每月底要向生產廠家進行有關整車、配件購銷存、售后服務等信息反饋制度，與賬面銷售收入進行比對，找出問題。同時，將銷售明細賬與機動車發票進行比對，看企業有無低于成本價且無正當理由銷售車輛的行為，對代收的汽車裝飾品等價外費用和無償贈送他人的禮品等視同銷售行為，要結合結轉的銷售成本和有關經營費用科目進行檢查。結合行業特點，查看返利核算。汽車經銷行業最大的特點是毛利率低，但其廠家返利卻很多，因此，在檢查中重點要對返利進行核實，“4S”店取得的返利雖在發票上有反映，但因廠家商務政策的計算時差，同一類型的車輛因返利的時點不同，成本結轉的金額也就不同，造成企業不

能準確核實應結轉的成本，其他不在一張發票上注明折扣金額的則應重點檢查是否將全部返利入賬，沖減成本和作進項稅額轉出。

（五）充分利用信息資源，加強納稅評估。作為稅收管理、稽查人員必須注重對整個行業的各主要品種的個別毛利率，平均利潤率、費用率、稅負率等信息的搜集，以此深入開展納稅評估和納稅檢查。同時，要加強稅收管理員制度的落實，完善信息采集、傳遞制度，實現信息共享。另外，要加強與銀行、公安等部門的信息共享，及時掌握納稅人資金動態。并結合汽車行業產、供、銷“一條龍”信息，進行全面監控，防止稅收流失。采取有效措施，實現聯動管理，與車購辦、保險公司、車輛管理等單位和部門多聯系，檢查汽車銷售企業開具發票的完整性，代辦保險業務收入提成的真實性,從而掌握納稅人銷售的真實性。

（作者單位：北湖區局）

第五篇：當前稅務執法中存在的問題及對策

當前稅務執法中存在的問題及對策

隨著我國社會主義市場經濟的進一步發展和各項改革的逐步深化，經濟結構和經濟形勢發生了極其深刻的變化。面對我國加入世界貿易組織、西部大開發、國企改革、發展高科技等新情況、新問題，大力推進依法治稅，進一步改革和完善稅制，優化稅收執法環境，嚴格規范稅收執法行為，就顯得尤為重要。本文擬就當前稅收執法中存在的總是及對策做粗淺的探討。

一、主要問題

（一）地方政府對稅收的干預妨礙稅收執法

稅務執法是依法治稅在稅收工作中的具體實踐，它代表國家行使權力、執行公務。但在一些經濟不發達地區，人治往往大于法治，領導講話代表法、地方文件大于法，越權制定稅收優惠政策或制定違反國家稅法的有關文件、會議紀要，對個別企業進行越權減、免、緩稅和長期實行“包稅”的情況普遍存在，特別是當稅務機關清理欠稅和查處偷漏稅案件時，政府有些領導便以扶持企業發展，維護社會穩定為由出面干預，甚至施行壓力。由于有政府撐腰，有的欠稅企業老總轎車越坐越小，房子越坐越大，票子越撈越多，國家的稅款就是可以賴著不繳，甚至公開說“欠稅出效益”。

（二）部門政策利益化干擾了稅收執法

部門政策利益已成為社會一大突出問題。一些權力部門為謀取本部門和小集團利益最大化，千方百計扭曲行政行為，制定出臺一些收費政策，對國家明令取消的收費項目仍繼續收費。據有關資料統計，東北某省物價局、監察室組織人員進行行政收費大檢查，涉及全省14個市221個單位，共查出違法收費1.7億元，有的權力部門甚至采取壟斷手段搞創收。由于收費項目過多過濫，企業擴大再生產的能力和積累能力大大下降，加上費稅交叉征收，費搭稅車，模糊了納稅人的認識，致使一些納稅人對稅務機關正常的稅收執法也不能理解，不配合，甚至反感。

（三）稅收計劃的“硬性”弱化了稅收執法

長期以來，一些地方政府對稅收計劃的制定不是以當地經濟基礎和稅源狀況為依據，而是從地方財政的需要出發，采取“以收定支”的方法編制預算。國稅只要求保“基數”略增長就行，而對地稅則是“韓信點兵，多多益善”。為了完成稅收任務，各級稅務機關和地方政府普遍對稅收計劃都采取行政手段，如年初與上級部門簽定責任書，納入目標管理，實行稅收任務“一票否決”，經費掛鉤等，在一些經濟落后，稅源貧乏的地方，有的政府領導把完成稅收任務與鄉鎮領導“帽子”掛鉤，為了保住官帽，一些鄉鎮領導千方百計、不擇手段，導致了征收過頭稅、寅吃卯糧、攤派稅、引稅、買賣稅、弄虛作假等行為發生。

（四）稅務干部業務素質不高影響了稅收執法

稅務執法要求執法者必須具備嫻熟的業務能力，極強的法治意識，才能正確地履行職責。但隨著國企改革的進一步深化，多數中小企業紛紛改制，大量企業轉為私人所有，偷稅將直接轉化為個人財富。不惜重金聘請會計師、注冊會計師做假帳，進行所謂的“合理避稅”是企業普遍采取的手段。稅務干部如果業務不熟，到企業去就無法看帳，更談不上查帳，只能以帳查帳，應付了事。偷稅與反偷稅，避稅與反避稅的斗爭，是當前和今后稅務部門面臨的一道課題。同時，稅務執法人員缺乏法律程序方面知識的培訓，特別是與稅收相關的其他法律知之甚少，正確運用程序解決問題的能力不強。重實體、輕程序也是稅務機關被推上被告席的重要因素。

（五）征管不嚴，對涉稅案件打擊不力放任了稅收違法

征管基礎資料的真實性和準確性是提高征管質量好壞的前提條件。在實際工作中，征管基礎數據混亂、可信度低、可用性差在各征管單位普遍存在，管理上多數征管單位流于形式，被動受理納稅人的各項涉稅資料，基本上是企業報送什么就受理什么，申報多少就受理多少，很少對企業納稅資料和基礎資料的真實性、合理性進行實地調查，綜合分析，缺乏動態的跟蹤管理。如對部分餐飲業實行查帳征收，最終導致國家稅收流失，助長了偷逃稅的行為發生。在對涉稅案件的處理時，不是嚴格按《征管法》的規定處理，而是以補代罰，以罰代刑。

二、幾點對策

（一）加強稅法宣傳，樹立法治意識

廣泛深入地開展稅法宣傳教育，增強納稅人和全社會的稅收法律意識，要形成納稅光榮，偷稅可恥的積極氛圍。各級領導要帶頭學習稅法，執行稅法，正確地處理好發展地方經濟，培訓地方稅源與執行稅收政策，完成稅收任務的關系，對稅收工作要著眼于宏觀指導，做到總攬而不包攬，支持而不干預，協助而不代替，要通過稅收政策的執行，各項任務的完成來促進地方經濟的快速發展，要通過調整經濟結構來發揮地域優勢，而不是通過擅自減免稅收，出臺一些與稅法相悖的文件來換取暫時的眼前的小利，影響經濟的長期利益和長遠發展。要借助新聞媒介力量曝光一些典型的偷逃稅案件、欠稅企業，對涉稅案件的打擊要出重拳，決不能心慈手軟。

（二）加快費改稅步伐，建立規范的政府收入機制

稅費征收有著不同的理論依據，稅的征收具有法定性、強制性（全國人大立法），接受社會和納稅人的監督；而費的征收則完全基于征收機關的權力和壟斷，這種權力和壟斷最容易被濫用，同時，在國民收入一定的條件下，費稅之間存在著此消彼長的關系。在我國政府目前收入格局中，稅外收費占有相當的比重，已經成為我國的第二財政，在個別地方甚至出現費大于稅的怪現象，項目繁多、數額巨大的收費不僅嚴重侵蝕了稅基，而且嚴重影響了稅收職能作用的正常發揮，擾亂了正常的分配秩序。由此必須盡快實行費改稅，消費立稅、壓費增稅，使稅收真正成為籌集財政收入的主要工具。

（三）提高干部素質，增強執法能力

稅務干部思想素質和業務能力的好壞，是從根本上保證學和國家路線方針政策能否在基層貫徹執行，直接體現黨在人民群眾心目中的地位和形象。一是要繼續深入持久地抓好領導班子、基層隊伍和黨風廉政三項建設，強化對稅收執法權、行

政管理權的兩權監督，從制度上、機制上、手段上解決執法的隨意性和行政管理上的腐敗問題。二是開展業務大練兵活動。應對入世后依法治稅和信息化建設的要求，有計劃地分批選派政治素質高的年輕業務骨干到高等院校深造，或聘請高等院校教育、大型企業的會計師、律師對稅收、會計、法律、外語和計算機等業務進行重點培訓。三是全面推行執法資格認證和能級管理制度，保證稅收執法隊伍基本素質，對經考察稱職和考核合格的，頒發稅收執法資格證書，持證上崗，不具備執法資格的，調離執法崗位，取得執法資格上崗的人員，要實行等級管理。通過這些途徑，全面提升稅務人員的整體水平，造就一支精干高效和素質專業化的稅務干部隊伍。

（四）強化征管效能，推進稅收執法責任追究制

按照新的征管改革的要求，合理地劃分征、管、查三大系列的專業職責，完善崗位體系，做到以崗定責，任務到人，形成配合、互相協調、運作規范、職責分明、管理到位的征管機制，規范各類征管資料和納稅人分戶檔案，切實加強對重點稅種、重點行業和重點稅源的監督管理，運用現代化管理手段，逐步建立以計算機網絡為依托，科學嚴密的稅收管理監控體系。認真解決家底不清、稅負不公、管理不嚴、監督不力的問題，通過扎實的工作，提高質量和效能，促進稅收收入的穩定增長。

建立和制定嚴格的切實有效的稅收執法責任制度，對稅收征管工作不作為者和亂作為者，實行嚴格的責任追究，增強稅務機關自我糾錯能力，更好地維護納稅人的合法權益。