第一篇：營改增對天然氣管輸行業(yè)影響及對策

營改增對天然氣管輸企業(yè)的財稅影響及對策

簡介：

一、問題引出 2011年11月16日，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》，規(guī)定從2012年1月1日起,在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展營業(yè)稅改征增值稅試點。伴隨上海市營改增試點的成功，國務(wù)院常務(wù)會議決定擴大營業(yè)稅改征增值稅試點范圍。會議決定，自201...一、問題引出

2011年11月16日，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》，規(guī)定從2012年1月1日起,在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展營業(yè)稅改征增值稅試點。伴隨上海市營改增試點的成功，國務(wù)院常務(wù)會議決定擴大營業(yè)稅改征增值稅試點范圍。會議決定，自2012年8月1日起至年底，將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點范圍，由上海市分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳10個省、直轄市和計劃單列市。在營改增試點的行業(yè)中，作為交通運輸業(yè)較為特殊的管道運輸也納入了此次試點的范圍。管道運輸業(yè)稅率由營業(yè)稅稅制下3%的提高到增值稅稅制下的11%，稅負增加明顯。為實現(xiàn)營改增的平穩(wěn)過渡，《營改增試點過渡政策的規(guī)定》試點納稅人中的一般納稅人提供管道運輸服務(wù)，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。

二、天然氣管道運輸行業(yè)的特點

1．前期投資規(guī)模大，后期運營成本相對較少

管道運輸行業(yè)管道建設(shè)的投入大，而相對于前期巨大的投資，后期的營運成本相對較少。在后期的運營中管道折舊及攤銷占管輸成本的比重比較高，可以達到50%-60%，而這部分成本在增值稅模式下無法進項抵扣，從而造成天然氣管道運輸行業(yè)進項抵扣的金額比較少。

2．管輸價格受國家控制，稅制轉(zhuǎn)化影響無法傳導(dǎo)

天然氣管道作為國家的公共基礎(chǔ)設(shè)施，管輸?shù)膬r格受國家的嚴格控制。稅制轉(zhuǎn)換后，天然氣管輸企業(yè)執(zhí)行的管輸價格僅是在原有價格基礎(chǔ)上扣除增值稅，下游用戶接受的管輸價格同營業(yè)稅模式一樣沒有變化。這就造成營改增后，天然氣管輸企業(yè)由于含稅價格不做調(diào)整，不僅稅負增加，而且還直接減少了企業(yè)的收入。而下游企業(yè)由于取得了增值稅專用發(fā)票，增加了進項抵扣稅額，相當于變相為用戶調(diào)低了管輸價格，降低了成本，得到了改革的受益。由于管輸價格受國家控制，營改增稅制轉(zhuǎn)化的影響無法在行業(yè)鏈條中合理分攤。

三、營改增對天然氣管輸企業(yè)財稅影響

1．對管輸收入的影響

天然氣管輸企業(yè)營業(yè)稅稅制下，以國家規(guī)定的管輸價格作為計算管輸收入的依據(jù)。稅改后，增值稅為價外稅，計算時應(yīng)以不含增值稅的管輸收入為計稅依據(jù)。

價稅分離具體分析公式為：

不含稅價格=含稅價格/（1+增值稅稅率）

不含稅價格比含稅價格下降百分比=（含稅價格-不含稅價格）/含稅價格╳100%

=[1-1/（1+增值稅稅率）]╳100%

管輸定價受國家嚴格控制，企業(yè)對管輸價格沒有定價權(quán)。營改增前，管輸企業(yè)管輸價格由國家相關(guān)部委制定，當時適用營業(yè)稅稅率為3%。而2012年1月1日起營改增試點后，繼續(xù)按照相關(guān)規(guī)定的價格結(jié)算管輸費。假定營業(yè)稅稅制下，管輸?shù)钠骄鶈蝺r為P，則營改增試點后管輸企業(yè)的平均運價變?yōu)镻/（1+11%），進而直接影響企業(yè)的管輸收入，在其他因素不變的情況下管輸收入下降9.9%。

2．對企業(yè)后續(xù)資產(chǎn)價值及折舊的影響

營業(yè)稅稅制下，管道企業(yè)購買的存貨、固定資產(chǎn)等按實際購買的成本入賬，而營改增后新購存貨、固定資產(chǎn)等可以抵扣17%進項稅額，資產(chǎn)入賬價值降低14.5%。同時，對固定資產(chǎn)來講，資產(chǎn)入賬價值減少影響資產(chǎn)使用期內(nèi)折舊金額。

3．對企業(yè)稅收的影響

營改增前，管輸企業(yè)實行的營業(yè)稅稅率為3%，并且營業(yè)稅為價內(nèi)稅，所以直接用管輸收入乘以稅率就能計算出應(yīng)繳的營業(yè)稅。稅改后，稅率為11%，但由于增值稅為價外稅，所以必須以價稅分離后的不含稅價乘以稅率減去進項稅額才能計算應(yīng)繳的增值稅，除當期營業(yè)收入外，當期的進項稅金的大小也直接影響了當期的應(yīng)納稅額。所以，營改增對管輸企業(yè)稅負的影響難以直接看出，下面我們用具體的例子來進行說明。

假定天然氣管輸企業(yè)營業(yè)稅稅制下的管輸收入為Y，營改增后管輸收入保持不變，可抵扣的進項稅額占管輸收入的比率為R，管輸企業(yè)增值稅稅率為11%、城建稅7%、教育費附加3%、地方教育費附加2%。稅改前后的稅負情況：

（1）營業(yè)稅稅制下管輸企業(yè)繳的營業(yè)稅為Y╳3%，營業(yè)稅產(chǎn)生的附加稅為Y╳3%╳（7%+3%+2%）。營業(yè)稅及附加為Y╳3%╳（1+7%+3%+2%）

（2）增值稅模式下，管輸收入為不含稅收入Y／（1+11%），增值稅的可抵扣的進項稅額為Y╳R。應(yīng)繳的增值稅為Y／（1+11%）╳11%-Y╳R，應(yīng)繳的增值稅附加[Y／（1+11%）╳11%-Y╳R]╳（7%+3%+2%），增值稅及附加合計應(yīng)繳[Y／（1+11%）╳11%-Y╳R]╳（1+7%+3%+2%）。

（3）稅改后稅負增減：

對于管道運輸行業(yè)，目前實行的過渡性政策為一般納稅人提供管道運輸服務(wù)，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。所以營改增稅負的增減主要體現(xiàn)在附加稅的增減變化上。即：

企業(yè)上交稅收增加=[Y／（1+11%）╳11%-Y╳R]╳（7%+3%+2%）-Y╳3%╳（7%+3%+2%）

=Y╳12%╳（9.91%-R-3%）

=Y╳12%╳（6.91%-R）

稅改后管道運輸企業(yè)稅負是增加還是減少，還必須看其增值稅可扣除項目占其管輸收入的百分比。由于管道運輸行業(yè)的特點，運營成本中折舊、維修費、人員成本和能耗成本比重較大，而這些成本中僅有能耗成本和部分維修費用可以取得增值稅發(fā)票，所以造成增值稅的進項稅額非常少。根據(jù)去年管輸企業(yè)情況測算，可抵扣的進項稅額占管輸收入的比例約為3%。按此水平測算，企業(yè)上交稅收增加Y╳0.45%。總體來說，營改增后管輸企業(yè)即便在過渡性的稅收優(yōu)惠政策下，由于附加稅費的增加，企業(yè)的整體稅負水平仍上升。

四、天然氣管輸企業(yè)的應(yīng)對策略

1．充分利用營改增試點對管道運輸行業(yè)即征即退的稅收優(yōu)惠政策，降低稅改對企業(yè)的影響。此次稅改規(guī)定管輸企業(yè)一般納稅人，增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策，退稅的頻率可由企業(yè)自主按照月、季、年進行選擇。一方面管輸企業(yè)與當?shù)囟悇?wù)機關(guān)溝通落實稅改的優(yōu)惠政策，積極配合稅務(wù)機關(guān)填報即征即退所需的材料；另一方面為減少企業(yè)的資金壓力、降低企業(yè)的財務(wù)費用，與稅務(wù)局溝通申請按月進行增值稅即征即退。

2．盡量與具有一般納稅人資格的供應(yīng)商進行業(yè)務(wù)合作，以最大限度抵扣進項稅額，減少應(yīng)納稅金。簽訂包工包料的建筑合同。如甲方不同意，可由其指定供應(yīng)商，或者協(xié)商簽訂形式上包工包料，實質(zhì)上是甲供材的合同。從試點地區(qū)、試點行業(yè)購買勞務(wù)，相應(yīng)的進項稅額可以進行抵扣，這將給企業(yè)帶來額外的競爭優(yōu)勢。綜合分析目前的所有供應(yīng)商，判斷這些供應(yīng)商在試點后是屬于一般納稅人還是小規(guī)模納稅人。

3．目前天然氣管輸價格是國家基于營業(yè)稅稅制下核定的價格。營改增后應(yīng)積極與國家相關(guān)部門溝通，對管輸價格進行適當調(diào)整，以期能夠?qū)I改增的稅負影響進行合理轉(zhuǎn)移。為確保公司管輸營業(yè)凈收入水平不變、利潤不受稅收政策改變的影響，積極與國家相關(guān)部委溝通，建議在原有管輸價格的基礎(chǔ)上，扣除營業(yè)稅后，按照11%的增值稅稅率對管輸價格進行重新核定。

第二篇：營改增對電信行業(yè)影響

你認為營改增對電信行業(yè)會是怎樣的影響？

電信行業(yè)是于2014年6月1日納入營改增改革試點范圍內(nèi)的，基礎(chǔ)電信服務(wù)稅率為11%，增值電信服務(wù)稅率為6%。從收入而言，增值稅是價內(nèi)稅，營業(yè)稅是價內(nèi)稅，總體收入會有所下降。從成本而言，電信行業(yè)目前最主要的成本為固定資產(chǎn)的投入費用，由于營改增前購進的固定資產(chǎn)無法抵扣，而電信行業(yè)的固定資產(chǎn)使用周期長、更新周期慢，且電信行業(yè)的變動成本中人力成本占比較高，短期內(nèi)，電信行業(yè)的稅負會增加，但從長遠考慮，一旦企業(yè)新投入的固定資產(chǎn)，便可以抵扣，將在很大程度上降低企業(yè)稅負，且營改增后消除了重復(fù)征稅現(xiàn)象，故長遠稅負會有所降低。

第三篇：“營改增”對房地產(chǎn)行業(yè)的影響以及對策

“營改增”對房地產(chǎn)行業(yè)的影響以及對策

摘要：“營改增”減輕企業(yè)的稅收負擔，是結(jié)構(gòu)性減稅的重要措施。“營改增”從整個宏觀經(jīng)濟來說能促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，降低企業(yè)稅負，但不是所有的行業(yè)都能受益，房地產(chǎn)行業(yè)和建筑行業(yè)在“營改增”中將會遇到很多的困難和挑戰(zhàn)。房地產(chǎn)行業(yè)應(yīng)做好應(yīng)對策略，以稅制改革為契機，加快企業(yè)的轉(zhuǎn)型。本文就“營改增”對房地產(chǎn)行業(yè)可能會造成的影響進行了具體分析，并提出了應(yīng)對的策略。

關(guān)鍵詞：“營改增”；房地產(chǎn)；對策；影響

我國目前實施的稅制結(jié)構(gòu)中，營業(yè)稅和增值稅是兩個重要的流轉(zhuǎn)稅，兩個稅種分立并行。國家相關(guān)部門已經(jīng)開始完善稅收征管系統(tǒng)，只有這樣才能實現(xiàn)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的科學(xué)整改，才能健全各個領(lǐng)域的稅收體制，減少重復(fù)征稅等問題出現(xiàn)。如今營改增制度已在大范圍內(nèi)得到了普及和應(yīng)用，房地產(chǎn)領(lǐng)域是繳納營業(yè)稅的主要領(lǐng)域之一，因此必須實施營改增，才能滿足我國稅收系統(tǒng)的整改要求。

一、營改增對房地產(chǎn)行業(yè)的影響

（一）對建安成本的影響

房地產(chǎn)開發(fā)成本的重要部分是建安成本，通常由具有建筑安裝資質(zhì)的建筑企業(yè)完成，根據(jù)目前實施營改增的情況來看，建筑企業(yè)在實施營改增后，稅負會有不同程度的上升，由于稅賦轉(zhuǎn)嫁的存在，會導(dǎo)致房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建筑成本相應(yīng)增加。

由于營改增稅收政策的實施，將導(dǎo)致房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)增加賦稅。房地產(chǎn)行業(yè)在建筑安裝的過程中常用建筑材料有混凝土、自來水、石料、砂，建筑材料根據(jù)目前稅收政策按照6%的稅率繳納增值稅，因此即使房地產(chǎn)可以直接抵扣增值稅專用發(fā)票，也會在一定程度上增加房地產(chǎn)行業(yè)的賦稅負擔。

（二）對房地產(chǎn)償債能力各項指標造成的影響

營改增稅收政策在房地產(chǎn)企業(yè)中對房地產(chǎn)償債能力各項指標造成的影響有以下幾點：第一，如果房地產(chǎn)行業(yè)的進項稅額無法在稅制的范圍獲取一定程度的抵扣，那么這一部分沒有得到抵扣的進項稅會導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)擁有的數(shù)額不再產(chǎn)生變化，從而增加了房地產(chǎn)企業(yè)的資金流動比率。第二，假如房地產(chǎn)企業(yè)中的流動負債數(shù)額能在相應(yīng)的市場、稅務(wù)規(guī)則中得到全部抵扣，那么這些被抵扣的進項稅將在較大程度上影響房地產(chǎn)建筑企業(yè)流動資金的上升，從而導(dǎo)致流動比例不斷增加。

（三）無法適應(yīng)統(tǒng)一稅收政策

目前我國房地產(chǎn)業(yè)在區(qū)域發(fā)展上呈現(xiàn)出明顯的發(fā)展不平衡的狀態(tài)，這導(dǎo)致營改增的政策對不同地區(qū)注冊的房地產(chǎn)企業(yè)出現(xiàn)截然不同的情況，無法適應(yīng)統(tǒng)一稅收政策的表現(xiàn)有：第一，對發(fā)展速度慢、發(fā)展水平低的地區(qū)來講，房地產(chǎn)行業(yè)無法及時適應(yīng)營改增的稅收政策，從而導(dǎo)致房地產(chǎn)行業(yè)的經(jīng)營以及運行會受到不同程度的挑戰(zhàn)和打擊。第二，房地產(chǎn)行業(yè)的投資主體呈多元化發(fā)展的趨勢，對民企而言，將會有較高稅率。第三，房地產(chǎn)行業(yè)的類型結(jié)構(gòu)是多種多樣的，融資結(jié)構(gòu)和資本結(jié)構(gòu)不同的房地產(chǎn)企業(yè)在稅制改革時仍然會出現(xiàn)一定的困難和風(fēng)險。

二、減少營改增對房地產(chǎn)行業(yè)不利影響的措施

（一）提升納稅意識，積極進行稅收籌劃

1.適應(yīng)和學(xué)習(xí)“營改增”稅收制度

“營改增”稅收制度在我國實行已經(jīng)經(jīng)過一段較長的時間，在這段時間中房地產(chǎn)企業(yè)也陸陸續(xù)續(xù)完成了對“營改增”稅收制度的適應(yīng)和學(xué)習(xí)工作。在房地產(chǎn)企業(yè)當中，要強化對企業(yè)中的員工進行稅收知識的培訓(xùn)，讓企業(yè)中的員工能夠在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，針對每一次企業(yè)的開支行為都讓對方出具相關(guān)發(fā)票。通過培養(yǎng)企業(yè)員工的發(fā)票稅務(wù)意識來適應(yīng)現(xiàn)階段“營改增”稅收制度，并且將日常經(jīng)營管理中的發(fā)票收集起來，讓其發(fā)揮出自己的作用。要制定相應(yīng)的增值稅內(nèi)部控制體系及相應(yīng)的工作管理制度，應(yīng)對和預(yù)防“營改增”可能的風(fēng)險，企業(yè)中的財務(wù)管理人員要提高專業(yè)素質(zhì)，進行專門的稅務(wù)培訓(xùn)，學(xué)習(xí)相關(guān)“營改增”的稅收制度，讓企業(yè)中的財務(wù)管理人員能夠熟練針對企業(yè)的每一次稅收行為進行處理，防止房地產(chǎn)企業(yè)本身出現(xiàn)偷稅漏稅的情況，維持企業(yè)的健康發(fā)展。

2.對房地產(chǎn)開發(fā)成本進行稅收籌劃

房地產(chǎn)企業(yè)在房地產(chǎn)的開發(fā)過程中所花費的時間往往相對較長，不但需要篩選房地產(chǎn)開發(fā)建筑用地，也需要在這段時間中進行建筑原材料的購買。如果能夠在這段時間之內(nèi)對房地產(chǎn)的工程建設(shè)成本進行分攤處理，就能夠?qū)Ψ康禺a(chǎn)企業(yè)建設(shè)項目中的各個環(huán)節(jié)的增值稅進行分攤處理，從而為房地產(chǎn)企業(yè)的開發(fā)成本減少相關(guān)開支。因此在“營改增”的制度之下，建議房地產(chǎn)企業(yè)要設(shè)立專門的稅務(wù)籌劃崗，對開發(fā)成本首先進行大致上的稅收籌劃，將房地產(chǎn)企業(yè)運營過程中各個環(huán)節(jié)的稅收支出進行明晰和分析，然后找出分攤處理的相關(guān)對策，以減少房地產(chǎn)企業(yè)的房地產(chǎn)開發(fā)成本。

3.對房地產(chǎn)建設(shè)中的物質(zhì)材料進行稅收籌劃

房地產(chǎn)企業(yè)的建設(shè)項目環(huán)節(jié)中也需要對其中使用的物質(zhì)材料進行稅收籌劃。我國的市場經(jīng)過長時間的發(fā)展和進步已經(jīng)逐步轉(zhuǎn)變成為了全新的市場經(jīng)濟體制，在這種體制之下，買方的作用和意義被擴大，房地產(chǎn)企業(yè)在進行建筑原材料的購買當中為了減少支出的稅款，可以采用招標的方式進行建筑原材料的采買。在原材料招標采購的過程中，必須首先要求相關(guān)原材料企業(yè)廠家能夠出具增值稅的專用發(fā)票，在這一基本要求之上再要求建筑原材料的質(zhì)量和價格。對各個競標的原材料廠家和企業(yè)進行篩選和綜合性的考慮，最后選擇對房地產(chǎn)企業(yè)利益最高的一家作為建筑原材料的采買對象。

4.對房地產(chǎn)銷售方式進行稅收規(guī)劃

除了以上三個在房地產(chǎn)企業(yè)的稅收上進行規(guī)劃和策劃工作以外，我們還需要認識到在房地產(chǎn)的銷售過程中也存在稅收的情況。房地產(chǎn)在建設(shè)完成之后的銷售環(huán)節(jié)，如果成功出售，則需要根據(jù)房產(chǎn)本身的售出情況繳納相關(guān)土地增值稅和營業(yè)稅兩種稅款類型。房產(chǎn)出售的價格越高，那么需要交納的土地增值稅和營業(yè)稅的總額也就會提高。因此在這一環(huán)節(jié)展開對房地產(chǎn)銷售方式的稅收規(guī)劃能夠有效的減少房地產(chǎn)企業(yè)在銷售環(huán)節(jié)所需要交納的稅金，進而提高房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)濟效益。

（二）加強企業(yè)宣傳

因為增值稅納稅的管理比較復(fù)雜，所以必須加強企業(yè)宣傳。要開展一系列宣傳模式，主要包括在企業(yè)的內(nèi)部網(wǎng)站上設(shè)置營改增稅收政策的專欄，宣傳營改增政策的有關(guān)規(guī)定，使房地產(chǎn)企業(yè)的員工認識到營改增政策的嚴肅性和重要性，使得企業(yè)決策人員全面地了解營改增實施的具體政策和方向，有效減少營改增政策對房地產(chǎn)企業(yè)帶來的不利影響。

（三）改變經(jīng)營模式

房地產(chǎn)行業(yè)對營改增政策的實施所帶來的企業(yè)資金負擔加重等問題，在改變企業(yè)經(jīng)營模式方面有以下對策：第一是將開發(fā)周期縮短，將財務(wù)費用和資金占用率降低。第二是提高房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品的質(zhì)量，隨著人們生活質(zhì)量的不斷提高，智能化、高品質(zhì)的環(huán)保型社區(qū)已經(jīng)成為了房地產(chǎn)業(yè)發(fā)展的趨勢，將房地產(chǎn)企業(yè)建筑房屋的質(zhì)量提高可以使房地產(chǎn)行業(yè)在激烈的市場競爭中獲得競爭優(yōu)勢，大大增強房地產(chǎn)企業(yè)的競爭能力。第三是建立企業(yè)合作的模式，將房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)作為核心，主要合作方式有股份項目制、聯(lián)合開發(fā)、聯(lián)合購地以及拆借資金等模式，使企業(yè)之間揚長避短、結(jié)構(gòu)優(yōu)化、強化管理職能，最終使房地產(chǎn)行業(yè)以合適的企業(yè)合作的方式獲得良好的發(fā)展模式。

（四）加強會計核算與企業(yè)財務(wù)管理

減少營改增對房地產(chǎn)行業(yè)帶來的不利影響措施還包括加強會計核算與企業(yè)財務(wù)管理，主要措施有：一方面，房地產(chǎn)行業(yè)盡可能取得可抵扣的增值稅發(fā)票，對開發(fā)項目較多、資金力量雄厚的房地產(chǎn)企業(yè)來講，在采購材料時可以進行集中采購材料，減少材料來源不明或者供應(yīng)商散雜的問題。另一方面，在會計核算的程序上嚴格規(guī)定，對進項稅額及時抵扣、認證。房地產(chǎn)企業(yè)要加大對會計核算與企業(yè)財務(wù)管理工作的重視度，要提高全體人員發(fā)票意識，特別是采購原材料和接受勞務(wù)環(huán)節(jié)必須取得發(fā)票；加強工程結(jié)算、決算管理，及時從施工單位取得發(fā)票。要加大對會計人員和財務(wù)管理人員的培訓(xùn)力度，還要適當進行會計核算方法創(chuàng)新，提高會計核算人員以及財務(wù)管理人員的專業(yè)水平。企業(yè)各個部門要加強合作，尤其是在政策下發(fā)初期要做好各項準備工作，實現(xiàn)內(nèi)部進項稅額合理抵扣，并落實稅務(wù)策劃工作。

參考文獻：

[1]趙暉“.營改增”改革對房地產(chǎn)企業(yè)未來影響的研究[J].財會學(xué)習(xí)，2015，06：46-48.[2]田志偉，胡怡建.“營改增”對各行業(yè)稅負影響的動態(tài)分析[J].財經(jīng)論叢，2016，04：29-34.[3]姜濤.淺談營業(yè)稅改增值稅對建筑施工企業(yè)的影響及對策[J].建筑施工，2015，06：557-560.

第四篇：營改增對中小企業(yè)的影響和對策

營改增對中小企業(yè)的影響和對策探討

摘要：隨著營改增政策的逐步深入落實，各大企業(yè)也在不斷謀求新的對策來努力適應(yīng)這一新的政策環(huán)境。在這一過程中，各類型中小企業(yè)首當其沖，它們在獲得一定稅率優(yōu)惠的同時，也面臨著巨大的資金、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整等諸多難題。本文就營業(yè)稅改增值稅對廣大中小企業(yè)造成的影響和應(yīng)采取的應(yīng)對措施展開探討，希望有助于加深對這一問題的認識。

關(guān)鍵詞：營改增，中小企業(yè)，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，對策

1引言

鑒于近年來逐漸攀升的人民幣匯率和國內(nèi)勞動力、原材料、土地和資源環(huán)境成本，以及發(fā)達國家“再工業(yè)化”的迅猛浪潮，對于處于產(chǎn)業(yè)鏈底層并嚴重依賴“成本驅(qū)動”的中小企業(yè)來說，受到的影響和沖擊不言而喻。與此同時，國務(wù)院于2011年正式批準下發(fā)了營業(yè)稅改增值稅試點方案，并陸續(xù)在多個省市展開試點工作，于2013將營改增范圍擴大到全國，近期又接連出臺多項新規(guī)來鞏固和加強這一政策。所謂的“營改增”即是指將以往應(yīng)征收營業(yè)稅的項目改為征收增值稅，并相應(yīng)調(diào)低各項目增值稅稅率。由于增值稅是針對產(chǎn)品或服務(wù)的增值部分而言的，所以政策的推行有效減輕了企業(yè)和商家重復(fù)納稅的重負。但是事物總有兩面性，機遇與挑戰(zhàn)是并存的，營改增在給企業(yè)帶來諸多優(yōu)惠和利益的同時，也暗藏著許多不可忽視的不利影響。

2營改增給中小企業(yè)帶來的影響 2.1對企業(yè)專用發(fā)票使用管理影響

減輕企業(yè)生存壓力、避免營業(yè)稅的重復(fù)征收是企業(yè)發(fā)展的福音，這也是“營改增”政策出臺的目的所在。而實際情況卻讓人大跌眼鏡：有些企業(yè)的納稅額呈現(xiàn)出持續(xù)增長態(tài)勢。這主要是由于這些企業(yè)沒有或者無法按照增值稅法的相關(guān)規(guī)定來管理企業(yè)專用發(fā)票，即增值稅法規(guī)定：我國增值稅以抵扣方式實施，增值稅數(shù)額的大小由專用發(fā)票的獲取以及進項稅扣除額的大小共同決定。但是由于很多很多中小企業(yè)的材料獲取渠道更加靈活多變，有時為了有效降低原材料采購費用，便不向賣方開具增值稅發(fā)票甚至企業(yè)根本就沒有或者供應(yīng)鏈上級無法提供增值稅專用發(fā)票，從而致使一些勞動密集型企業(yè)的部分原材料采購成本和人工成本無法抵扣。如此一來，勢必會加重企業(yè)實際稅負。2.2對企業(yè)員工培訓(xùn)的影響

營改增新政策的實行，要求企業(yè)必須適當?shù)恼{(diào)整原有的會計審核機制，而新機制的順利高效運行必須依靠合格的企業(yè)會計人員。這是由于增值稅的推廣尚未完全落實到所有地區(qū)和領(lǐng)域。不同的稅收制度：跨試點和非試點的企業(yè)內(nèi)部兩種稅收制度并存，給企業(yè)正常稅收工作的運行和過渡帶來了不便，給會計核算增加了難度和復(fù)雜度。與之相對應(yīng)的是，試點內(nèi)企業(yè)的增值稅計稅方式以抵扣模式為主，這種計稅模式要求會計人員要詳細統(tǒng)計企業(yè)各銷售項目營業(yè)額和購進項目額并以一定稅率乘以兩者之間差額計算得出的結(jié)果來作為當期所交增值稅。企業(yè)作為納稅人，自然要重視并精確計算相應(yīng)的銷項稅額和進項稅額，但一部分從業(yè)會計人員缺乏相關(guān)計算經(jīng)驗，計算過程也會隨著計算量及復(fù)雜度的提升增加失誤。鑒于此，必須要對企業(yè)員工，特別是企業(yè)會計人員進行再培訓(xùn)，增進全體員工對營改增政策重要性的了解，強化會計人員核算能力，盡早適應(yīng)新的核算機制。2.3對企業(yè)利潤表的影響

新稅收政策出臺之前，企業(yè)營業(yè)稅是包含在主營業(yè)務(wù)銷售收入內(nèi)的，并能夠在企業(yè)所得稅稅前全額扣除。之后，企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅便不再包含在主營業(yè)務(wù)銷售收入內(nèi)，致使主營業(yè)務(wù)收入人賬數(shù)額減少，不再在此科目核算原有營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅。為企業(yè)降低了應(yīng)繳納稅金和相關(guān)的成本費用，提高了企業(yè)利潤。

3中小企業(yè)應(yīng)采取的對策

面對新的市場環(huán)境和政策指引，廣大中小企業(yè)不能僅僅依靠國家政策扶持和財政補貼勉強維持運行，而要從自身出發(fā)，找問題，尋辦法，煥發(fā)新的生機。3.1強化發(fā)票管理，合理選擇合作商

增值稅專用發(fā)票是企業(yè)用來抵扣應(yīng)繳增值稅的關(guān)鍵憑證和依據(jù)，規(guī)范的發(fā)票管理制度是其基礎(chǔ)和保證。相反，混亂的發(fā)票管理制度會給稅務(wù)的核對、征收工作增加難度和風(fēng)險。所以，企業(yè)要從財務(wù)辦公管理系統(tǒng)的軟硬件和相關(guān)業(yè)務(wù)人員的能力培訓(xùn)方面入手，提升會計核算的效益與水平，強化管理增值稅專用發(fā)票的各個環(huán)節(jié)，杜絕違規(guī)違法使用和管理增值稅專用發(fā)票現(xiàn)象的發(fā)生，建立健全高效的企業(yè)發(fā)票管理體制。同時，合作商的選擇也極為重要，應(yīng)率先選擇可以提供增值稅專用發(fā)票的具有增值稅一般納稅人資格的合作商，以充分利用現(xiàn)有政策，取得效益的最大化。

3.2強化宣傳培訓(xùn)，提高員工素質(zhì)

鑒于政策的推行和實施具有階段性，上至領(lǐng)導(dǎo)下至一般員工，對政策的理解和認識也是逐步深入的。因而，企業(yè)必須緊跟政策走向，結(jié)合自身發(fā)展方向和市場需求，積極學(xué)習(xí)研究最新相關(guān)政策，做好對員工的宣傳和培訓(xùn)工作，增加重視程度，提高認識水平。例如，企業(yè)可以通過各種渠道（會議、報紙和網(wǎng)站等）了解最新政策動向，并加強相關(guān)人員培訓(xùn)，增強企業(yè)會記人員對相關(guān)增值稅法的了解和會計核算工作的能力與技巧，強化各部門之間的聯(lián)系和溝通，減少工作上的失誤和分歧。

3.3合理納稅籌劃，適時更新固定資產(chǎn)

增值稅新規(guī)使企業(yè)獲得了更多納稅籌劃的自主性和空間，在此基礎(chǔ)上，以企業(yè)自身實際為出發(fā)點，依據(jù)真實、有效的籌劃資料，制提供科學(xué)參考。另外，增值稅法規(guī)定進項稅額能用來抵扣且降低新購入定科學(xué)合理的稅收籌劃（合作商身份籌劃，材料購進籌劃等）方案，為企業(yè)減負固定資產(chǎn)增值稅稅率，這在一定程度上可以降低企業(yè)設(shè)備投入成本，故企業(yè)也可通過出售老舊設(shè)備，適時購進新設(shè)備的方式，減少人工費用支出，為降低企業(yè)稅負做出貢獻。3.4轉(zhuǎn)變企業(yè)身份，降低稅受

針對小微企業(yè)實施的優(yōu)惠稅率，使中小企業(yè)在稅收和管理成本方面的負擔有所增加。銷售額不大于500萬的企業(yè)可以申請做一般納稅人來對購買固定資產(chǎn)、貨物和服務(wù)的相關(guān)進項進行抵扣，也可選擇作為小規(guī)模納稅人享受3%的增值稅簡易征收稅率，但是由于小規(guī)模納稅人不具備自行使用增值稅發(fā)票的權(quán)力，必須依賴具有一般納稅人資格的合作商獲取增值稅發(fā)票，因而削弱了其在競爭中的優(yōu)勢，故而具體怎樣選擇應(yīng)視實際情況而定。

4結(jié)論

隨著改革開放的持續(xù)推進和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的進一步調(diào)整，為了適應(yīng)不斷轉(zhuǎn)變的經(jīng)濟增長方式和國家出臺的新經(jīng)濟政策，各大中小企業(yè)應(yīng)積極以營改增政策的推行為發(fā)展契機，迎難而上，努力摒除自身產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)弊端和落后的經(jīng)營管理模式，快速靈活適應(yīng)新規(guī)則，為企業(yè)盡快適應(yīng)增值稅法的要求并減少稅負、分享改革成果、謀求長期健康可持續(xù)發(fā)展提供有力保障。

參考文獻

[1]管中柱.營改增"對中小企業(yè)的影響與對策[J].財政金融,2014,(6).[2]肖興祥.營業(yè)稅改征增值稅對交通運輸企業(yè)的稅負影響[J].財會月刊,2012.[3]丁曉潔.試論“營改增”對通信行業(yè)的影響及措施[J].經(jīng)營管理者,2014,(3).[4]楊墨如.中國增值稅擴大征收范圍改革研究[M].中國稅務(wù)出版社,2010.11.[5]培勇.“營改增”的功能定位與前行脈絡(luò)[J].稅務(wù)研究,2013,(7).

第五篇：淺談營改增對企業(yè)的影響及企業(yè)的對策

淺談營改增對企業(yè)的影響及企業(yè)的對策

營改增政策介紹自1994 年以來，我國實行營業(yè)稅和增值稅并存的稅制結(jié)構(gòu)，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，這種稅制結(jié)構(gòu)顯現(xiàn)出其內(nèi)在的不合理性。從抵扣完善性來看，兩稅并行破壞了增值稅的抵扣鏈條；從稅收征管能力來看，兩套稅制并行，稅種分類和識別變得難以區(qū)分，給征管部門帶來了困難；從經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)發(fā)展來看，這種稅制結(jié)構(gòu)不利于第三產(chǎn)業(yè)尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展。營業(yè)稅改征增值稅是深化稅制改革的必然選擇。2012 年1 月1 日，上海市率先進行了“營改增”試點，拉開了“營改增”試點的帷幕，到2012 年年底，“營改增”試點范圍擴大至北京、天津、廣東、江蘇、湖北等12 個省、直轄市及計劃單列市。2013 年8 月1 日開始，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點在全國范圍內(nèi)進行，并適當擴大部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍，將廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等納入試點。2014 年，鐵路運輸和郵電通信等行業(yè)也納入“營改增”試點。營改增給企業(yè)經(jīng)營發(fā)展帶來很大影響，對企業(yè)提出新的挑戰(zhàn)。

營改增主要目的調(diào)整我國的稅制結(jié)構(gòu)，降低企業(yè)的整體稅負，激發(fā)企業(yè)經(jīng)營活力，促進我國的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型。然而，部分企業(yè)在實行營改增后，由于自身經(jīng)營管理水平的限制，其整體稅負不降反升。所以，企業(yè)一定要加強對營改增政策的研究，不斷提升自己的管理水平，更好地享受營改增帶來的紅利。

營改增對企業(yè)產(chǎn)生的有利影響

2.1 營改增降低了大多數(shù)企業(yè)的稅負成本營改增消除了營業(yè)稅存在的重復(fù)征稅弊端，從整體上降低企業(yè)的稅收負擔。“營改增”后對于一般納稅人的服務(wù)企業(yè)，其購買的原材料、固定資產(chǎn)等進項稅額可以進行抵免。制造企業(yè)購買的原材料、固定資產(chǎn)等進項稅額也可以進行抵免。“營改增”后大部分行業(yè)企業(yè)稅負都得到明顯的下降。廣東營改增試點后，有效地消除了重復(fù)征稅，二、三產(chǎn)業(yè)的抵扣鏈條得以打通，極大地激發(fā)了企業(yè)采購現(xiàn)代服務(wù)的積極性；營改增后，企業(yè)間區(qū)域合作不斷加強，與外省產(chǎn)業(yè)聯(lián)系更加緊密，促進了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)又好又快發(fā)展。據(jù)初步統(tǒng)計，廣東省試點以來新增現(xiàn)代服務(wù)業(yè)2.5 萬戶，主要集中在文化創(chuàng)意、鑒證咨詢等產(chǎn)業(yè)，占到新增試點戶數(shù)的90%以上。

而對于交通運輸和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)銷售額未達到500 萬的小規(guī)模納稅人企業(yè)實行簡易征收，營業(yè)稅稅率由5%降低為增值稅率3%，賦稅負擔直接下降。除此之外，小規(guī)模納稅企業(yè)還能向稅務(wù)機關(guān)申請代開3%增值稅專用發(fā)票，提高了小規(guī)模納稅企業(yè)作為賣方的議價能力，間接減少了賦稅。因此，營業(yè)稅改征增值稅使小規(guī)模納稅企業(yè)的賦稅負擔顯著地減輕。

2.2 營改增有利于促進企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高營改增實施后，有利于促進企業(yè)創(chuàng)新完善經(jīng)營管理模式，尤其是企業(yè)的財務(wù)管理、會計核算、以及稅務(wù)管理等。

我國很多中小企業(yè)經(jīng)營管理水平低下，尤其稅務(wù)管理水平低下。如發(fā)票管理不規(guī)范，納稅籌劃工作不完善。營改增后，企業(yè)為了享受稅制改革紅利，必須完善自身的經(jīng)營管理模式。由于增值稅的計算比營業(yè)稅復(fù)雜很多，企業(yè)需要在發(fā)票管理和納稅申報等環(huán)節(jié)加強管理，在以票抵扣背景下，企業(yè)必須對組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)模式等進行改革，需要對供應(yīng)商和客戶作出選擇。

2.3 營改增有利于促進企業(yè)轉(zhuǎn)型升級，有利于推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整營改增在推動企業(yè)轉(zhuǎn)型升級和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整上發(fā)揮了重要作用：一是推動服務(wù)外包，形成主輔分離。

不少企業(yè)主要將生產(chǎn)性服 務(wù)業(yè)務(wù)外包，加速了服務(wù)業(yè)從制造業(yè)的分離。二是推動資源重構(gòu)，提升總部經(jīng)濟。三是推動設(shè)備更新，形成帶動效應(yīng)。由于設(shè)備采購可以形成抵扣，試點帶動試點企業(yè)進行設(shè)備更新改造，據(jù)了解，交流運輸、物流輔助業(yè)設(shè)備采購額明顯上升，為裝備制造等產(chǎn)業(yè)提供了新的市場空間。

2.4 營改增有利于加快企業(yè)走出去步伐，融入國際高端供應(yīng)鏈營改增前，我國對出口勞務(wù)征收營業(yè)稅，出口時無法享受出口退稅的優(yōu)惠政策。致使國內(nèi)出口勞務(wù)在國際市場競爭力中明顯處于劣勢，不利于中小企業(yè)加快實施“走出去”發(fā)展戰(zhàn)略。

營改增實施后，出口退稅的稅收優(yōu)惠政策使部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)獲得明顯的效益，有利于這些企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)的出口。企業(yè)出口的產(chǎn)品和服務(wù)可以以不含稅的價格進入國際市場，大大提高了產(chǎn)品和服務(wù)的價格優(yōu)勢，提升了出口貨物的國際競爭力。所以，未來中小企業(yè)應(yīng)從低成本戰(zhàn)略向差異化、專業(yè)化戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變，從低層次參與國際分工提升到高層次實施國際運營戰(zhàn)略，逐步加強對外投資，通過嵌入全球價值鏈實現(xiàn)產(chǎn)品升級和鏈條升級，以提升企業(yè)整體價值。營改增將促進中小企業(yè)拓展國際市場，融入國際中高端產(chǎn)業(yè)供應(yīng)鏈。營改增對企業(yè)產(chǎn)生的不利影響3.1 部分企業(yè)的稅負增加隨著營改增在建筑業(yè)行業(yè)的實施，使得建筑業(yè)企業(yè)在某些環(huán)節(jié)獲得增值稅稅票的難度加大。建筑施工項目由于施工地點不確定，原材料種類繁多，材料采購來源多，很多材料在采購過程很難取得增值稅進項發(fā)票。這會導(dǎo)致某些建筑業(yè)企業(yè)的進項稅無法抵扣，從而導(dǎo)致企業(yè)繳納過多的增值稅，在一定程度上降低建筑業(yè)企業(yè)的利潤總額。

3.2 對企業(yè)經(jīng)濟效益帶來一些負面影響營改增政策對企業(yè)的經(jīng)濟效益也帶來一些負面影響。

首先，對企業(yè)的銷售收入確認產(chǎn)生影響。營業(yè)稅是價內(nèi)稅，而增值稅是價外稅，企業(yè)在確認收入時原營業(yè)稅是含稅價確認，而改革后則按不含增值稅價確認銷售收入，除非企業(yè)的銷售價格隨之發(fā)生調(diào)整，否則在銷售價格不變的情況下，“營改增”后會直接減少企業(yè)的銷售收入額，從而降低企業(yè)的會計利潤。

其次，對企業(yè)的銷售稅金產(chǎn)生影響。企業(yè)營業(yè)稅一般通過“營業(yè)稅金及附加”核算，它會直接減少企業(yè)的營業(yè)利潤及利潤總額，而增值稅會計核算不列入成本費用，對企業(yè)的利潤總額沒有直接影響。營改增會在一定程度上虛增企業(yè)會計利潤。企業(yè)應(yīng)對營改增政策的對策建議4.1 加強培訓(xùn)，認真學(xué)習(xí)營改增政策由于營業(yè)稅與增值稅在實際工作中有很大區(qū)別，企業(yè)應(yīng)積極加強對所有涉及人員進行相關(guān)知識培訓(xùn)，邀請稅務(wù)師事務(wù)所的專家講課，提高相關(guān)人員的政策法規(guī)水平，事前知道業(yè)務(wù)開展應(yīng)經(jīng)歷的流程，事中能夠索取相關(guān)票據(jù)，事后能夠準確納稅抵扣、申報和繳稅。如：企業(yè)的供應(yīng)商，包括物業(yè)服務(wù)、快遞物流輔助、廣告與設(shè)計、中介審計、項目外包商和固定資產(chǎn)與軟件采購商等提供的服務(wù)開具的發(fā)票可進行進項抵扣，這就要求企業(yè)在選擇供應(yīng)商和服務(wù)商時，應(yīng)盡量選擇財務(wù)核算健全、能夠開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商和服務(wù)商，這樣公司才可以通過進項稅抵扣來降低增值稅負。

4.2 規(guī)范管理、準確使用增值稅發(fā)票營改增后，企業(yè)能否進行進項稅額抵扣取決于企業(yè)對增值稅發(fā)票的規(guī)范管理。企業(yè)要嚴格按照《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》規(guī)范發(fā)票管理。發(fā)票的獲得、真?zhèn)舞b別、開具、管理、傳遞、和作廢都要有嚴格的管理制度，防止出現(xiàn)偽造和虛開發(fā)票事件給企業(yè)帶來損失。

4.3 完善企業(yè)會計核算、稅務(wù)管理系統(tǒng)營改增雖然只是稅種變化，但它牽扯整個會計核算體系改變，涉及科目增多，核算要求也提高，對于企業(yè)的全面經(jīng)營狀況缺乏了解，在稅改新政下非常容易導(dǎo)致會計核算系統(tǒng)不健全，容易導(dǎo)致偷漏稅的風(fēng)險。企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身的實際情況，對會計核算體系進行調(diào)整和完善，要根據(jù)稅種和稅率的不同設(shè)置不同的會計科目進行核算，保證準確地納稅。另外，營改增后企業(yè)要構(gòu)建新的稅務(wù)流程，適應(yīng)營改增要求，從而有效地規(guī)避涉稅風(fēng)險，降低企業(yè)的稅負。

4.4 估算營改增給企業(yè)利潤和服務(wù)價格的影響，提出相應(yīng)的定價和營銷策略隨著營改增的實施，市場的價格必然會發(fā)生相應(yīng)的波動，因此營改增后，企業(yè)要重新進行合理的定價，重新做好收入的預(yù)算工作。需要通過大量的市場調(diào)查了解消費者可以接受的價格增幅區(qū)間，要對競爭對手進行詳細的分析，研究競爭對手在稅改后的價格變動及服務(wù)狀況等，要對企業(yè)的成本及收益重新進行核算和預(yù)測。在不改變現(xiàn)行定價的情況下，營改增對企業(yè)的經(jīng)營利潤產(chǎn)生將雙刃劍的影響，因此，企業(yè)要關(guān)注競爭對手的情況，適度調(diào)整價格或營銷策略，保持或擴大競爭優(yōu)勢。

4.5 加強成本費用控制，提高企業(yè)利潤適應(yīng)稅制改革營改增對企業(yè)來說既是一次機遇更是一次挑戰(zhàn)。營改增在一定程度上將會減輕企業(yè)的稅負，增加企業(yè)的收益。另一方面，如何在收益增加的基礎(chǔ)上改變企業(yè)傳統(tǒng)的生產(chǎn)管理模式，加強企業(yè)的成本費用控制，完成企業(yè)的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，也是對企業(yè)自身的一次挑戰(zhàn)。要結(jié)合本行業(yè)和企業(yè)自身的經(jīng)營特點，分析增加稅負的關(guān)鍵點和流程，采取相應(yīng)的措施合法地減輕企業(yè)的稅負，使企業(yè)獲得最大的收益。營改增后，中小企業(yè)的外購服務(wù)能夠得到更加充分的抵扣，企業(yè)可以選擇將生產(chǎn)性服務(wù)外包或者從主業(yè)中分離出去，有力提升企業(yè)核心競爭力。企業(yè)要利用營改增契機，加快推動服務(wù)外包和主輔分離，著力促進主營業(yè)務(wù)的專業(yè)化發(fā)展。

大力推進科技創(chuàng)新，轉(zhuǎn)變組織經(jīng)營模式和完善內(nèi)部管理制度，加快產(chǎn)業(yè)專業(yè)化發(fā)展，增強企業(yè)核心競爭優(yōu)勢。

參考文獻院[1]姜明耀.增值稅“擴圍”改革對行業(yè)稅負的影響———基于投入產(chǎn)出表的分析[J].中央財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2011（02）.[2]韓春梅，衛(wèi)建明.論“營改增”稅制改革對企業(yè)的影響[J].遼寧省交通高等專科學(xué)校學(xué)報，2011（06）.[3]黃翠玲.淺議“營改增”對企業(yè)稅收的影響[J].現(xiàn)代商業(yè)，2012（7）.[4]張暉.淺談“營改增”對企業(yè)的影響[J].會計師，2013（10）