第一篇：淺談“營改增”對交通運輸行業的影響及建議

摘 要

2013年4月10日，國務院總理李克強主持召開國務院常務會議，決定自8月1日起將交通運輸業和部分現代服務業試點在全國范圍內推廣開，并適當擴大部分現代服務業范圍，力爭“十二五”期間全面完成“營改增”改革。“營改增”可以完善我國稅制，提高我國交通運輸業的國際競爭力，但是從改革初期來看，制度的不完善、增值稅抵扣鏈條的斷裂等各方面原因導致了交通運輸企業稅負上升、利潤下降的情況，交通運輸企業如何應對“營改增”帶來的負面影響值得我們進一步研究。但是從長期來看，“營改增”有利于交通運輸企業的發展。本文主要研究“營改增”對交通運輸行業的影響及意義，以及改革后交通運輸企業的賬務處理變化。

關鍵詞：營改增

交通運輸業

稅負

目錄

一、“營改增”的背景和主要內容..................................................4

二、“營改增”對交通運輸行業的意義..............................................4

三、“營改增”對交通運輸行業的稅負及利潤的影響..................................5

四、“營改增”賬務處理..........................................................7

（一）一般納稅人賬務處理..................................................7

（二）小規模納稅人賬務處理................................................9

五、改進建議.................................................................9 總 結.....................................................................11 致 謝.....................................................................12 參考文獻....................................................................13

淺談“營改增”對交通運輸行業的影響及建議

?

2012年，根據黨的十七屆五中全會精神，按照《中華人民共和國國民經濟和社會發展第十二個五年規劃綱要》確定的稅制改革目標和2011年《政府工作報告》的要求，我國制定了《營業稅改征增值稅試點方案》。2012年7月31日，財政部和國家稅務總局下達了《關于在北京等8省市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》財稅[2012]71號文。經國務院批準自2012年1月1日起，在上海市率先開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點，自2012年8月1日起至年底，將試點范圍由上海市分批擴大至北京市、天津市、江蘇省、安徽省、浙江省（含寧波市）、福建省（含廈門市）、湖北省、廣東省（含深圳市）。2013年5月24日，財政部和國家稅務總局聯合印發了《關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知》財稅[2013]37號文，前期試點的相關稅收政策規定自2013年8月1日起廢止。自2013年8月1日起，在全國范圍內開展交通運輸業和部分現代服務業“營改增”試點。作為深化稅制改革的重頭戲，“營改增”又邁出了重要的一步。2013年12月4日，國務院總理李克強主持召開國務院常務會議，決定從2014年1月1日起，將鐵路運輸和郵政服務業納入營改增試點，至此交通運輸業已全部納入營改增范圍。按照改革部署，通過分行業逐步推進改革，最終九大行業將全部實行“營改增”。這意味著，到那時營業稅在我國將成為歷史，中國稅制與國際稅制接軌。

此次試點的行業具體包括交通運輸業、研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務。并且在現行增值稅稅率的基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率。有形動產租賃服務適用17%稅率，交通運輸業服務適用11%稅率，其他部分現代服務業適用6%的稅率。

? “營改增”對交通運輸行業的意義

世界經濟一體化進程加速了我國稅收制度的國際化。目前在征收增值稅的100多個國家中，采用非消費型增值稅的僅占10%，實行生產型增值稅的只有中國等個別國家。我國在征收營業稅的情況下，導致一些交通運輸企業無法及時更新運輸設備、技術研發投入不足，從而影響了企業的自身發展與業務能力。由于交通運輸企業不能開具增值稅專用發票，接受運輸服務的企業“營改增”的背景和主要內容

只能根據運輸發票就支付運費的7%進行抵扣，從而造成我國增值稅抵扣鏈條的斷裂。長期以來征收營業稅使許多交通運輸企業會計賬簿混亂，財務核算不符合規范。其次，營業稅對收入全額進行征稅，不能抵扣成本和費用中包含的已納的增值稅稅額，從而造成重復征稅的問題，加重納稅人的負擔，不利于納稅人在公平稅負的基礎上展開競爭，降低了我國交通運輸企業的國際競爭力。

“營改增”不但有效地排除了這些弊端，而且帶來了一些積極意義：

（一）深化產業分工，克服重復征稅

“營改增”有利于交通運輸企業大型化、規模化、集約化發展，加快交通運輸產業鏈條延伸，使運輸業內部的專業分工更加明確，有助于改變過去多數企業將原本應該獨立經營的服務業企業被迫并入制造業企業中的現象。

（二）優化增值稅制度，完善增值稅抵扣鏈條

交通運輸業與制造業等第二產業有著密切的聯系，相互之間屬于上下游產業，在未進行“營改增”的情況下，這些行業實行不同的貨物勞務稅制制度。繳納營業稅的行業，無法納入到增值稅的抵扣鏈條中去，增值稅納稅人無法進行購入勞務的進項稅額抵扣，存在著抵扣鏈條被人為中斷和重復征稅問題。此次改革有助于解決交通運輸行業抵扣鏈條中斷的問題。

（三）促進企業發展轉型

此次改革打通了二、三產業的抵扣鏈條，使企業分離輔助業務、專業化生產意愿增強；鼓勵企業更新設備，技術升級。

? “營改增”對交通運輸行業的稅負及利潤的影響

“營改增”后，交通運輸企業提供應稅勞務開具的增值稅專用發票中包含了銷項稅額。如果原運價不變，則加上銷項稅額后的總價必然提高；如果總價不變，則交通運輸企業必須犧牲企業的盈利為代價降低運價。

此外，交通運輸業是以勞動密集型為主的行業，存在大量的存量固定資產，如航運企業，一艘輪船的法定折舊年限為十年，因此其更新換代的周期至少在十年以上，“營改增”對于已形成規模的交通運輸企業并沒有使之享受優惠政策，反而增加了稅負，稅率由原來的3%上升到11%，增加了2.67%。

據統計，2012年1月，67%的試點企業實際負擔增值稅均有增加。其中，稅負增加超過5萬的企業占57%，超過10萬元的企業占24%，個別大型物流集團超過100萬元；逾四成的交通運輸企業

稅負增加。尤其表現在從事單一運輸業務的企業，由原來3%的營業稅調整為現行11%的增值稅，并且單一業務的納稅人可抵扣項非常少，從而造成了稅收負擔加重。根據交通運輸部網站提供的寧波市針對交通運輸業“營改增”實施兩個月后稅收統計數據顯示，2013年1月，對比按原營業稅規定計稅繳納的營業稅，交通運輸企業增加稅負587萬元，增長了12.4%；陸路運輸企業稅負上升幅度高達15.24%。

在成本方面，交通運輸企業的固定成本和人工成本較高，而這些成本不能產生進項稅，因此造成企業稅負上升。雖然“營改增”消除了重復征稅因素，但在沒有任何應對準備的情況下試點行業還難以受益于改革帶來的利益。據上海市統計局的調查結果顯示，有58.6%的交通運輸企業稅負上升。由于一些汽油燃料、過路過橋費、房屋租金、保險（行情、專區）費、檢測費以及人工成本以無法抵扣，都是導致稅負上升的重要原因。

假設：上海市某交通運輸企業為增值稅一般納稅人，2013年4月取得收入111萬元（含稅），當月外購汽油10萬元，購入運輸車輛20萬元（上述兩項均為含稅價，且取得增值稅專用發票），當月發生的聯運支出50萬元（不含稅）。

稅改前：應納營業稅稅額=（萬元）稅改后：應納增值稅稅額=（萬元）

1.785-1.14=0.645（萬元），數據顯示，“營改增”后稅負有所下降，但是扣除固定資產2.91萬元的情況下，1.14+2.91-1.785=2.265（萬元），實際上改革后稅額增加了2.265萬元，而一般情況下企業不會大量購進固定資產。因此，企業無固定資產抵扣也是造成企業稅負上升的原因之一。

結合上述案例，稅改前：該納稅人營業收入為111萬元，營業成本為61.5萬元，稅前利潤為47.715萬元（111-61.5-1.785）。

稅改后：該納稅人營業收入為100萬元，營業成本為58.547萬元，稅前利潤為41.45萬元（100-58.547）。

比較得出，企業稅前利潤下降6.265萬元。

以中海發展為例，假設企業剔除其他相關影響，比較“營改增”前后企業利潤變化：

由于營業稅是價內稅，增值稅是價外稅，企業利潤表上的營業收入為扣除了11%的稅率后的金額，因此，企業的營業收入和營業利潤在這次改革中均有下降。

? “營改增”賬務處理

“營改增”后增值稅的稅率將會有五檔，稅法要求企業對不同稅率的業務要分開核實，否則從高征稅。如企業銷售17%貨物，同時提供運輸服務11%，不能分開核算，一律按17%按征。因此財務人員應將企業內部核算由大化小，適用最輕的稅率，避免由于不能分開核算帶來的弊端。

（一）一般納稅人賬務處理

“營改增”后，生產型增值稅轉變為消費型增值稅，因此交通運輸企業購進的固定資產只要取得增值稅專用發票就可以從當期的“銷項稅額”中進行抵扣。

假設：某交通運輸公司2012年2月10日采購貨車一臺，增值稅專用發票上注明價款40萬元，增值稅6.8萬元，所有款項以銀行存款支付。

稅改前：借：固定資產400000；貸：銀行存款400000。

稅改后：借：固定資產400000，應交稅費——應交增值稅（進項稅額）68000；貸：銀行存款：468000

處置生產型機器設備時賬務處理變化。在消費型增值稅下，企業處置、銷售已使用過的固定資產要繳納增值稅。

假設：某公司2013年1月20日處置集裝箱卡車一輛，原價20萬元，已提折舊12萬元，處置收入10萬元（不含稅），所有款項已收到并存入銀行。

稅改前：借：固定資產清理80000，累計折舊120000；貸：固定資產200000。借：銀行存款100000；貸：固定資產清理100000。借：固定資產清理20000，貸：營業外收入20000。

稅改后：變化的涉稅會計分錄：借：銀行存款117000；貸：固定資產清理100000，應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）17000。

交通運輸企業購買汽柴油賬務處理變化。

假設：某交通運輸企業2013年4月定點累計加注汽油30萬元，增值稅5.1萬元，所有款項以銀行存款支付。

稅改前：借：主營業務成本300000；貸：銀行存款300000。

稅改后：借：主營業務成本300000，應交稅費——應交增值稅（進項稅額）51000；貸：銀

行存款：351000。

交通運輸工具及運輸設備維修賬務處理變化。

假設：某交通運輸企業2013年4月累計發生汽車維修保養費用10萬元，增值稅專用發票上注明增值稅1.7萬元，所有款項核對清楚后以支票支付。

稅改前：借：主營業務成本100000；貸：銀行存款100000。

稅改后：借：主營業務成本100000，應交稅費——應交增值稅（進項稅額）17000；貸：銀行存款：117000。

負稅情況變化。

假設：某交通運輸企業2013年5月運輸勞務收入為200萬元，并開具增值稅專用發票。款項已收到并存入銀行。

稅改前：借：銀行存款2000000；貸：主營業務收入：2000000。借：營業稅金及附加66000；貸：應交稅費——應交營業稅60000，應交稅費——應交城市維護建設稅4200，應交稅費——應交教育費附加1800。

稅改后：借：銀行存款2220000；貸：主管業務收入：2000000，應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）220000。借：營業稅金及附加22000；貸：應交稅費——應交城市維護建設稅15400，應交稅費——應交教育費附加6600。

運輸收入賬務處理變化。

假設：A運輸公司為增值稅一般納稅人，2013年2月取得全部收入300萬元，其中，國內運輸收入275萬元，支付非試點聯運企業運費30萬元并取得交通運輸業專用發票，銷售貨物取得銀行匯票15萬元，運送該批貨物取得運輸收入10萬元。假設A公司本月無進項稅額，期初無留抵稅額。（單位：萬元）

稅改后：借：銀行存款300；貸：主營業務收入269.58，應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）30.42 如聯運企業為試點一般納稅人，則借：主營業務成本27.03，應交稅費——應交增值稅（進項稅額）2.97；貸：銀行存款30。

（二）小規模納稅人賬務處理

假設：上海市甲運輸公司為小規模納稅人，2013年4月取得運輸收入100萬元，本月無進項

稅額，期初無留抵稅額。（單位：萬元）

稅改前：借：銀行存款100；貸：主營業務收入100。借：營業稅金及附加3；貸：應交稅費——應交營業稅3。

稅改后：借：銀行存款100；貸：主營業務收入97.09，應交稅費——應交增值稅2.91。

? 改進建議

1.了解財政扶持政策，爭取政府的財政補貼。如上海專門設立了“營業稅改征增值稅改革試點財政專項資金”，在2012年上海市對月平均稅負增加5000元稅負的3000戶左右的試點企業提供了約10億元的財政扶持資金。企業要認真了解獲取補貼的各項條件和程序。

2.加強非財務人員“營改增”政策。財務人員應對企業內部員工宣傳增值稅進項稅額抵扣這一優惠政策，加強非財務人員索取增值稅專用發票的觀念。

3.大力開拓國際線路。征收管理規定在境內載運旅客或貨物出境；在境外載運旅客或貨物入境；在境外載運旅客或貨物；此外提供往返臺灣、香港、澳門的交通運輸服務以及在臺灣、香港、澳門提供交通運輸服務的，適用零稅率。因此，企業可以利用這一優惠政策開拓公司業務，發展企業規模。

4.重視增值稅專用發票的管理以及賬務處理。如今代開發票現象日益嚴重，交通運輸企業要嚴于律己，不要為了能多抵扣銷項稅額真票虛開。此外，增值稅對于會計核算要求相對較高，企業應快速適應以及做相應的調整，避免企業賬目混亂，給納稅帶來不便同時也不利于企業納稅籌劃。

5.相應更新運輸設備，提高企業服務質量。企業可以利用“營改增”后固定資產購買時的進項稅額可進行抵扣適當地更新設備，對于企業而言既可以享受優惠政策，也可以提高自身業務能力，為企業創造更多的利潤同時也降低了稅負。

6.交通運輸企業應去正規的公司進行設備維修、年檢等，取得相應的增值稅專用發票。這對于企業和客戶都有相應的保障。

7.政府應降低一般納稅人標準。上海市的12.86萬戶試點企業中，一般納稅人占31.5%，小規模納稅人占68.5%，過高的劃分標準使近七成企業排除在抵扣鏈條之外，阻斷了一般納稅人與小規模納稅人之間的正常交往。建議將一般納稅人的年應征增值稅銷售額標準由500萬元降低至200萬元，提高一般納稅人占全部納稅人的比重，以進一步消除重復征稅因素，促進中小企業的發展。

8.政府應適當增加增值稅進項稅抵扣范圍，擴大“營改增”試點范圍。

9.政府應完善企業增值稅發票開具。增值稅作為中央地方共享稅，中央享受75%的稅收。而

交通運輸企業的一些油費和一些設備維修費、過路過橋費無法取得增值稅專用發票，因而無法進行抵扣，政府可以利用增值稅稅收鼓勵、完善加油站、過路過橋收費站等對于稅控機的購買，使交通運輸企業真正享受到進項稅額的抵扣。

總 結

自貿區的成立象征著我國已融入到國際競爭中去，在國外多數的發達國家均已采用增值稅，營業稅在一定程度上阻礙了我國交通運輸行業的發展。增值稅在我國實行有利于完善我國的稅制，并且通過進項稅額抵扣，可以建立起納稅人相互利益制約機制，不但便于我國的稅收征收管理，而且有效地防止了偷稅、漏稅的發生。除此之外，增值稅消除了重復征稅問題的同時也方便了出口退稅的計算與操作。相關研究顯示，增值稅改革有助于產出和社會福利，從長期來看，產出和消費將分別增長1.12%和0.72%。小規模納稅人大多由原來5%的營業稅降為3%的增值稅，稅負下降幅度超過40%。截止2013年6月底，上海市共13.9萬戶企業納入試點改革范圍，較年初增加2.1萬，增長了17.8%，應納增值稅累計104.9億元，試點企業和原增值稅一般納稅人整體減輕稅負約44.5億元。

“營改增”促進了我國對外貿易的發展也為交通運輸產業帶來了商機。選擇國際通用的增值稅可以使我國的交通運輸企業與國外企業更好地合作。近年來，大大小小的交通運輸企業如雨后春筍在國內市場成立，逐漸呈飽和趨勢，企業可以利用零稅率這一優惠適時地拓展海外業務，而不是僅僅局限于國內業務。

由于政策仍在推廣中，相關配套設施的不完善，政府補貼不及時，在交通運輸行業產生負面影響在所難免。收入的減少和稅負的增加都只是暫時的，政府實行改革的目的是為了更好地發展經濟，而經濟的發展最終的受益者是企業。因此，交通運輸企業應積極面對此次改革，做出相應調整，而不是抱怨改革所帶來的問題。作為此次關鍵人物——財務人員更應認真、全面解讀“營改增”政策，重視增值稅專用發票的管理，認真做好各項財務處理并為企業的納稅籌劃提供準確依據。

任何改革都有一段過程，它的過程順利與否在于大家是否配合，此次的“營改增”也正是如此，政府的努力加之交通運輸企業的積極響應，才能使“營改增”的改革過程更加容易、快捷。交通運輸企業才能較快地消除負面影響，享受改革帶來的實惠。

參考文獻

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第二篇：營改增對電信行業影響

你認為營改增對電信行業會是怎樣的影響？

電信行業是于2014年6月1日納入營改增改革試點范圍內的，基礎電信服務稅率為11%，增值電信服務稅率為6%。從收入而言，增值稅是價內稅，營業稅是價內稅，總體收入會有所下降。從成本而言，電信行業目前最主要的成本為固定資產的投入費用，由于營改增前購進的固定資產無法抵扣，而電信行業的固定資產使用周期長、更新周期慢，且電信行業的變動成本中人力成本占比較高，短期內，電信行業的稅負會增加，但從長遠考慮，一旦企業新投入的固定資產，便可以抵扣，將在很大程度上降低企業稅負，且營改增后消除了重復征稅現象，故長遠稅負會有所降低。

第三篇：營改增對水利施工行業的影響（推薦）

營改增對水利施工行業的影響

1營改增對水利施工單位的益處 1.1營改增帶來收入的增長

營改增的試點改革中，水利施工單位可以向稅務監管機關申請一般納稅人資格，從而具備開具增值稅專用發票的資格。對于水利施工單位的客戶而言，取得增值稅專用發票可以抵扣其銷項稅額，減輕自身稅負。客戶可能因此增加對水利施工業務的需求，帶給水利施工單位更多的項目機會，促進收入的增長。同樣，在施工招投標時，具備一般納稅人資格的水利單位在同樣報價的情況下，由于可以抵扣進項稅額，因此在招投標競爭中更具優勢，帶來更多的項目機會。

1.2營改增對非法轉包、分包、掛靠等起到了遏制作用

根據《建筑法》第二十八條規定“：禁止承包單位將其承包的全部建筑工程轉包他人”，但非法轉包現象在一些地區屢禁不止，有些建筑企業承攬到工程后全部轉包他人，并按協議收取承包單位一定比例的管理費或利潤。在工程全部轉包的情況下，作為第一承包人的建筑企業（從發包方承接工程的單位）應按從發包方取得的全部工程結算收入和價外費用計算確定銷售額和銷項稅額，從第二承包人（從第一承包人處承接工程的單位）取得增值稅專用發票作為其進項稅額，但從其賬務處理中能夠發現沒有可供抵扣的外購材料，從而很容易判斷出工程全部轉包的交易實質。一旦稅務機關確認為非法轉包，就會禁止第一承包人抵扣進項稅額，此時第一承包人的稅負將大大增加，利潤將大大縮水，這將對非法轉包行為起到一定遏制作用。掛靠是指不具備施工資質或資質等級較低的個體戶、無證承包隊為承攬工程，采取掛名、掛靠承包方式，掛靠在施工資質等級較高的企業進行經營，而建筑企業則向這些施工隊、建筑隊收取占工程造價一定比例的掛靠費。為規避質量與安全風險，建筑企業一般派技術人員進駐施工現場進行管理。這種經營方式目前較為普遍，但掛靠雙方對外都不承認存在掛靠關系，被掛靠方一般按自有項目進行核算，掛靠方以開具除掛靠費外的材料費和人工費發票方式取得工程收入。從當前的增值稅發票管理辦法中，要取得增值稅專用發票，購買方必須具備增值稅納稅人編號，而從當前的掛靠方資質看，往往不具備取得增值稅專用發票的資質，因而無法從被掛靠方獲取收入，掛靠的非法行為得到有效控制。

1.3營改增促使行業的升級轉型

如果營業稅全面改為增值稅，水利施工單位新購進的挖掘機、裝載機、襯砌機等大型施工機械進項稅額將可以抵扣，這無疑為水利行業更新設備、擴大運營規模提供了有利條件。改革全面推廣后，企業購買、轉讓技術專利也將繳納增值稅，這必將促進施工單位更新技術，加大研發的投入。從而，帶動全行業的升級改造，促使整個行業向高精設備，高精技術轉型。盡管營改增能帶來許多好處，但仍需警惕它對行業現有模式帶來的動蕩。

2營改增對水利施工單位帶來的問題 2.1營改增對流轉稅負的不確定性

營業稅改征增值稅試點方案中，建筑業等適用11%稅率。對比原營業稅建筑行業所適用的3%的稅率，增值稅增加了可抵扣的進項稅額。單從這一角度，無法直接作出關于稅負變化的判斷。關于新增設備所帶來的增值稅進項抵扣，這部分進項稅額確實可在當期帶來增值稅應納稅額的大幅下降。但是，切不可將此作為營改增導致流轉稅負下降的證據。從更長遠的角度考慮，營改增對流轉稅負的影響取決于水利施工行業的成本結構。在成本結構中，隨著建筑行業人工成本地不斷提高，人工成本占整個工程合同總額的比例已經達到了30%左右，這部分成本無法開具增值稅專用發票，按目前稅法政策無法抵扣，降低了增值稅減稅效果。與建筑業密不可分的機械設備、設施料租賃可能導致建筑企業稅負增加。一方面，勞務公司作為微利企業，承受不了這么重的稅負，勢必走向破產，或將稅負轉嫁到施工單位；另一方面，租賃業利潤率普遍低于增值稅率（17%），租賃企業無利可圖，必然放棄增值稅一般納稅人資格，轉為小規模納稅人或個體戶。這樣必然導致施工單位可抵扣的進項稅額減少，從而加大施工單位實際納稅額。這些因素都給水利施工單位流轉稅負的變化帶來了不利影響。

2.2營改增對聯營合作項目沖擊大

當前水利施工單位在項目的實施過程中，往往采用聯營的模式，加快施工進度、減少施工難度、共同承擔風險。但現實是，聯營的合作方多屬于會計核算不健全的企業，甚至是自然人個人。在這種情況下，聯營合作方不具備增值稅一般納稅人資格，在設備租賃、原料采購等成本發生時，無法取得增值稅專用發票，這勢必帶來增值稅應納稅額的增加，進一步擠壓利潤空間。因此，這對水利施工單位選擇聯營合作對象提出更高的要求，同時，針對一些特殊項目只能與不太正式的聯營方合作的情況下，稅負成本會大額提高甚至超過利潤率。水利施工單位在這種情況下應該選擇舍棄該項目。

3解決問題的途徑

一是篩選供應商：盡量選擇有一般納稅人資格的、能夠提供增值稅發票的供應商，盡量選擇試點范圍內提供服務的供應商；二是推遲固定資產的購進：試點開始后，可以進行大規模的建筑設備的更新換代；三是對外聯營合作，分包：選擇有一般納稅人資格的施工方，取得增值稅專用發票，減少增值稅應納稅額。

4水利施工行業應進行調整的事項 4.1完善增值稅發票及合同的管理工作

營改增試點之后，關于增值稅發票的管理工作對水利施工行業的財務人員提出了更多的挑戰。之前的營業稅由于無法抵扣，水利施工單位從上到下可能對發票的取得、發票稅率等事項沒有足夠的重視。增值稅進項稅額的抵扣，意味著從建材購買、設備租賃、分包、聯營等事項中取得更多的增值稅稅額，水利施工單位只需繳納更少的增值稅額。同時，關于供應商的選擇中，也應當把能否開具增值稅專用發票、稅率適用多少的因素納入考量體系。此外，水利施工行業供應商分散廣，取得增值稅需要花費比較久的時間，水利施工單位應當建立和完善增值稅專用發票的管理體系，以應對增值稅開具180d內認證的監管要求,以免無法認證，對企業利益造成損害。同時，在合同的簽訂時，考慮如上的問題。

4.2增加相關人員增值稅知識的培訓

營改增牽涉到的不僅僅是企業的財務人員，它還對公司上上下下的所有人員提出了要求，包括從采購、施工、業務等各個環節，每個環節的業務人員都需要有基本的增值稅知識。同時，對財務人員而言，增值稅的申報、增值稅發票的認證等與營業稅有諸多的不同，財務人員需要學習基本的增值稅知識外，還應該盡可能地結合水利施工行業及公司特點，采取合理的方式，降低公司的稅負。營改增的試點擴圍剛剛開始，總體來說，營改增對整個水利施工行業帶來的益處多過于弊端，應當大力提倡和貫徹。同時，對水利行業的所有從業人員也提出了新的挑戰。相關單位應當結合增值稅的特點，合理改變業務模式、成本結構、內控制度，從而更好地享受營改增帶給單位的好處。

作者：李春華 單位：河南省水利第一工程局

第四篇：營改增對快遞行業的影響分析

“營改增”對快遞行業的影響分析

摘要：營改增稅制全面范圍內深化改革是我國“十二五”期間稅制改革的重要任務，有利于促進相關行業的專業分化與互相協作的水準，給正處于快速發展的快遞行業帶來機遇與挑戰。本文主要分析營改增改革對快遞行業產生的有利于不利影響，接著說明營改增過程中快遞行業應該關注的主要問題，最后就如何適應營改增稅制改革提出應對策略。

信息網絡化推動電子商務的發展，增強對快遞服務行業的需求，有電子商務產生的快遞服務需求量占總需求的50%以上，2013年，我國快遞業累計業務量完成92億件，同比增長61.7%，業務規模世界第二，累計業務收入達1441.7億元，同比增長36%。近幾年來，我國快遞服務行業屬于快速發展的階段，營改增稅制改革會對現代化快遞行業產生重要影響。

一、營改增給快遞行業帶來的好消息

（一）有利于快遞行業轉型升級

快遞行業屬于現代服務業，營改增之后有關基本設施如生產設備和信息系統等購置所花費的成本可以按照增值稅進項稅進行扣除，如此可以加速企業大力投資、加速更先進設備改善工作效率，并且可以使快遞行業發展更標準化、信息網絡化和高度自動化。同時增值稅按照各生產環節中創造的增加值進行稅額的征收，可以避免重復征稅現象有利于實現行業不同生產環節之間的分工協作。

除此之外，營改增可以充當連接快遞行業與其上下游相關產業如交通運輸、電子商務、制造業等之間的橋梁，通過進項稅抵扣鏈條理順相互之間的關系，推動上下游企業之間功能的整合優化以及服務鏈條的延伸，形成產業鏈、供應鏈和服務鏈的完美融合，促進快遞物流業向綜合性運營商轉化，創造出整個 鏈條中新的增長點。實施營改增，貨物出口快遞服務免增值稅，有利于國際運輸服務的開展，加促國內快遞行業“走出去”步伐，國內外網絡整合可有效降低服務成本，提升我國快遞行業的國際競爭力。

（二）營改增可有效逐漸降低快遞行業的稅負 國家營改增稅制改革的推廣范圍逐漸擴大，不同行業之間形成的進項稅抵扣鏈條不斷延伸，從而保證快遞行業更多的進項稅可以進入抵扣范圍使其所面臨的稅負逐漸降低。根據試點階段的政策要求：快遞行業銷售額在500萬元以下的被認定為小規模納稅人，年銷售額在500萬元以上的為一般納稅人，可以按照3%的稅率征收增值稅并且計稅方式可以進行適當簡化；營改增后將實現快遞納稅方式從營業稅的“道道征收、全額征稅”向增值稅的“環環抵扣、增值增稅”轉變，企業購買的物料、油料、車輛、機器設備等貨物以及接受的加工修理修配、交通運輸、代理報關等服務所含增值稅將納入抵扣范圍，基本消除重復征稅。因此，從快遞行業的長遠發展來看，其所承擔的稅負會逐漸降低的，尤其是在快遞行業快速發展轉型時期，需要進行車輛運輸、外包服務以及機械設備等的購置，可以抵扣大量的增值稅進項誰額額，為快遞行業的負擔減輕效果更為明顯。

（三）營改增有利于快遞行業財務管理制度的規范化

就目前快遞行業的運營發展情況而言，快遞物流服務屬于“一票到底”的模式發展，信息系統內外之間有關財務的結算相對比較復雜繁瑣，即使實施內部結算程序的眾多企業也面臨著發票管理不嚴謹而衍生的財務結算規范化程度不高的問題。快遞行業營業稅該增值稅后，企業為了能夠盡可能多地進行進項稅的抵扣以減輕稅務負擔，就會選擇具有健全規范化財務核算程序和正規性發票的供應商，雙方通過公開化透明化的結算方式已索取可以進行進項稅抵扣的合法憑證，有利于理順合作企業之間的財務結算關系。另外，快遞行業實施“分別預算，區別納稅”的制度，快遞中的收件、分揀、派送服務按照“收派服務”適用6%稅率，快遞中的交通運輸服務適用11%稅率，對于核算不清或者未進行核算的業務收入要按照11%的稅率進行增值稅，如此情況下，快遞企業就會選擇規范化的財務核算機制，嚴格區別“交通運輸服務”和“收派服務”。

二、營改增給快遞帶來的不利影響

對于快遞行業而言，營改增雖說可以進行稅額的抵扣，但是快遞行業的財務核算工作并不規范，財務人員的整體素質不高，很難很好的驚醒有關抵扣的核算，況且快遞服務一般是通過租用民房或者通過加盟商的方式開展業務，并不能取得可以進行抵扣的票據憑證，因此就會出現企業營業成本不能抵扣的現象。快遞服務于屬于大范圍網絡化布局，通過直營加盟的方式擴展企業營業網點，日常性的辦公用品基本處于零散性開支不能進行集中報賬也很難取得正規發票憑證，車輛運輸過程中油料的添加也是不固定的，保障憑證無法取得進而需要繳納更多的稅額，給企業的運營帶來很大的負擔。

三、快遞行業“營改增”試點中應注意的問題

（一）合理認定快遞行業的性質，確定合適的應稅稅率

就目前情況而言，各地快遞行業營業稅的征收政策存在差異，郵政通訊業、交通運輸業以及其他服務業三種管理模式均有存在，然而，營改增試點政策實施之后，快遞業只是進行了兩大不同的分類，況且每一種類使用不同的增值稅稅率。快遞企業注冊劃分為交通運輸業范圍，其增值稅稅率為11%，若是注冊為部分現代服務業，其稅率為6%，快遞行業的執行的不同設定需要實施的稅率也不相同，這樣容易造成同一行業內不同企業之間面臨的稅收負擔不同，缺乏相互之間經營狀況的可比性，不利于快遞行業的發展。

（二）高度關注分地區試點對快遞業整體健康發展的影響

目前，營改增稅制改革仍處于試點階段，況且各個試點區的政策存在一定程度的差異。快遞行業的營改增試點地區的開展會對快遞行業整體的發展產生不同程度的影響：一方面，快遞行業營改增試點地區與非試點地區之間的競爭有失公平性，非試點地區仍執行征收營業稅，相對而言承擔的稅收負擔重，況且與客戶之間也不能開具正規的增值稅發票，使其不能與試點區的企業進行公平合理的競爭；另一方面，不同試點地區之間的政策也存在差異，不利于快遞服務多環節、多企業的一體化整合，阻礙企業跨地區乃至跨境發展，不利于快遞行業標準化服務體系的建立和規范化財務結算程序的形成，不利于快遞企業做強做大和帶動眾多中小快遞企業健康發展。

四、快遞行業營改增應對策略分析

（一）將快遞業按照“部分現代服務業”進行“營改增”試點

營改增試點方案的實施設定兩種不同的稅率，在保證不改變試點方案基本政策框架的前提下，可以結合快遞企業物流的活動特點和現代服務業轉型升級的要求，合理調整使快遞企業注冊納入“部分現代化服務業”項下的“物流輔助服務業”，使其按照較低的稅率標準進行增值稅的繳納并逐漸擴展全國范圍的該工作，從而保證快遞企業整體稅收負擔基本持平或者略有下降，從而提升運營的經濟效益。

（二）制定和完善快遞“營改增”試點相關政策

快遞行業營改增稅制神話改革取得良好效果的基本前提需要建立健全相關政策法規，以保證稅制改革工作的順利開展和全面推廣。具體而言從以下四個方面進行：第一，強化快遞行業固定資產的折舊抵扣程度，快遞企業試點開始一年之內購置的固定資產設備，可以分期五年進行資產的折舊抵扣處理，以達到鼓勵企業加快設備的更新目的，從而加速快遞行業的轉型升級；第二，規范擴充快遞行業的增值稅抵扣范圍，有關油料耗費取得的普通發票一律按照17%的稅率抵扣，考慮偏遠地區油料增值稅專用發票獲取的難度相對加大，則采取直接扣減銷售收入的方式進行變通，達到抵扣同等的其成本納入所得稅；第三，根據上海試點的做法制定過渡期的政策，由于稅率變動給企業帶來的增值稅稅負負擔明顯超過原來3%營業稅的實施即征即退的措施：第四參考國際經驗，對國際快遞出口業務適用增值稅零稅率或免稅，以促進我國快遞業參與國際競爭。

（三）以快遞業為突破口，加快推進“營改增”全行業試點

營改增稅制改革自開始實施以來，試點行業包括運輸業、六大現代化服務業、鐵路、電信等，其中所包含的快遞企業有限、征收獲得稅收總量較小，進而全行業推廣難度嬌小，稅制改革引致的稅收幅度的變動 不會特別明顯，為在全行業開展試點工作奠定了基礎性工作和實施的可能性。為此，應結合快遞業的性質及發展情況，加快研究全行業試點的稅收方案，有針對性的解決當前“營改增”分地區試點中出現的稅率不合理、抵扣范圍窄、原有營業稅優惠政策延續享受過濫、稅務核算與征收成本過高等問題，并在全國范圍內開展企業匯總納稅方面完善相關政策。

第五篇：“營改增”對建筑業的影響

“營改增”對建筑企業的影響

一、組織架構的影響

（一）現狀

大型建筑企業集團一般均擁有數量眾多的子、分公司及項目機構，管理上呈現多個層級，且內部層層分包的情況普遍存在。存在資質共享的問題。

（二）影響

增值稅的增值環節步步相扣，以票控稅征管嚴格，而大型建筑集團企業組織架構模式復雜，絕大多數都擁有多級法人和多層次分支機構，承建的工程項目層層分包，此種組織架構模式顯然不適用于要求苛刻的增值稅環境，將大大增加了建筑集團企業稅務管理的工作量及難度。稅務管理難度和工作量增加，主要表現為：多重的管理層級和交易環節，造成了多重的增值稅征收及業務管理環節，從而加大了稅 務管理難度及成本。特大型建筑業很可能出現所屬單位稅負不均衡的現象以及企業集團多級法人或多層次機構如何進行申報繳納的問題。

（三）應對方案

1、現有組織架構調整

建筑企業分支機構眾多，目前實行的營業稅遵循屬地原則征收。建筑企業中“公司-分公司-項目”的三級管理模式使得每個分公司都面臨工程項目分散的問題，外出經營的機構均需在當地辦理稅務注冊，對分公司會計核算和稅務管理工作的難度較大和要求較高。因此，對現有組織機構應該：(1)梳理各子、分公司及項目機構的經營定位及管理職能，推進組織結構扁平化改革；(2)梳理下屬子公司擁有資質的情況，將資質較低或沒有資質的子公司變為分公司。

2、未來組織架構建設

企業應考慮從工程項目增值稅繳納地點出發，采取適當壓縮多層級管理，慎重設立下級單位，調整相應企業組織架構, 新公司盡量設立為分公司；規范公司治理，推動專業化管理，強化企業總部管控力等措施，促使建筑企業提高管理水平適應此次建筑業稅收改革。

二、資質共享工程項目的影響

（一）資質共享的工程項目現階段管理模式

建筑業承接業務受資質制約影響較大，因此普遍存在資質共享的現象。資質共享在現行營業稅下就存在一些問題，實行增值稅后將帶來更大涉稅風險和無法抵扣的稅務損失。當前較為普遍的資質共享模式如下：

1、自管模式

建筑企業以自己名義中標，并設有指揮部管理項目，下屬子公司成立項目部參建的模式；

2、代管模式

子公司以母公司名義中標，中標單位不設立指揮部，直接授權子公司成立項目部代表其管理項目的模式；

3、平級共享模式

即平級單位之間的資質共享，如二級單位之間、三級單位之間，中標單位不設立指揮部，直接由實際施工單位以中標單位的名義成立項目部管理項目的模式。

（二）資質共享的工程項目影響分析

“營改增”實施以后，對建筑業中較為常見的資質共享現象將會產生深遠影響，具體分析如下：

1、合同簽訂主體與實際施工主體不一致，進銷項稅無法匹配，無法抵扣進項稅；

2、中標單位與實際施工單位之間無合同關系，無法建立增值稅抵扣鏈條，影響進項稅抵扣；

3、內部總分包之間不開具發票，總包方無法抵扣分包成本的進項稅；

4、除自管模式下，中標單位與實際施工單位均未按總分包進行核算，無法建立增值稅抵扣鏈條，實現分包成本進項稅抵扣。

因此，建筑企業集團在實行內部分包和資質共享時，確定進、銷項稅額的主體將是一大難題。在現行增值稅體制規定下，分包單位無法增值稅抵扣。“營改增”后，因為實際納稅人和名義納稅人的不一致，會導致進項稅額難以合理抵扣。以集團公司名義中標，集團內部參建單位眾多，且不屬于同一法人，集團項目指揮部在確認收入時是否以參建單位的收入作為成本；“營改增”后，增值稅納稅申報人的確定；進項稅額如何抵扣；是以單個法人還是以整個項目為納稅主體的確定等都有待思考。

（三）資質共享的工程項目管理措施 目前建筑市場招投標高資質盛行，因此很多工程項目都是通過集團公司對外統一投標，集團與業主簽訂中標合同后分配給成員企業負責施工，集團公司按工程進度與業主進行驗工計價，由業主代扣代繳營業稅等，各成員企業按各自完成的工程量與集團公司進行驗工計價，集團公司按比例列轉稅金給成員企業。“營改增”實施后，建筑企業應有針對性的對上述問題進行整改，以適應未來形勢。

1、逐步減少資質共享情況。（1）減少集團內資質共享；（2）對現有子公司的資質進行梳理和評估，有計劃地培育重點三級單位的資質；（3）逐步減少直至完全禁止平級資質共享及內部任務劃轉模式。

2、調整和優化資質共享項目的業務流程方案。（1）總分包模式；（2）集中管理模式；（3）聯合體模式；（4）“子變分”模式。

“營改增”后，集團公司與具有增值稅一般納稅人資格的成員企業均需獨立履行納稅義務，集團公司與成員企業簽訂分包合同，成員企業將分包工程取得的收入開具成增值稅發票提供給集團公司抵扣；集團公司和業主都不再代扣代繳稅費，集團公司則按取得的全部收入扣除成員企業已繳納的增值稅進項稅額后的差額繳納增值稅。

三、對實際集中采購的影響

（一）目前現狀

為了發揮規模優勢、降低采購成本，由集團公司統一談判統一簽訂合同，各成員企業按需領取，再經過集團公司帳務列轉給成員企業的采購模式在大型建筑公司普遍存在。例如，目前物資、設備機械大多采用集中采購模式，以降低工程成本。這種集中采購物資和設備的模式采用統談、統簽、統付，即由集團公司與供應商簽訂采購合同，增值稅發票抬頭為集團公司，因而該部分進項稅額只允許集團公司進行抵扣，而使用物資的各成員單位則不能抵扣該部分進項稅額，合同簽訂方與實際適用方名稱不一致，“營改增”后無法逆行逆項稅額抵扣。該模式背離了增值稅要求的貨物、發票、資金必須三流合一的原則。

（二）集中采購方案

1、“統談、分簽、分付”模式

集中采購的集團公司統一與供應商談判；供應商與下屬各采購需求單位分別簽訂合同，分別發貨或提供服務，分別開具發票；下屬各采購需求單位分別向供應商支付款項。通過這種方式將增值稅專用發票開給真正的成本費用主體來抵扣

2、內部購銷模式

集團公司統一向供應商進行采購，內部與下屬各采購需求單位簽訂銷售合同，并開具增值稅專用發票；下屬各采購需求單位分別向集中采購單位支付貨款。集團企業也可將自己的分公司或項目部也注冊登記為增值稅一般納稅人，跨地區總分機構間調撥材料應視同銷售，通過相互之間開具增值稅專用發票解決集團公司內部材料、設備及固定資產的調拔問題。

3、“統付”模式下修改合同條款

在“統簽”或“分簽”合同中明確，由供應商直接向各采購需求單位發貨或提供服務，分別開具發票，資金由各采購需求單位以委托付款的方式通過集中采購單位統一支付給供應商。例如，設備采購執行中做到“誰使用、誰組資、誰簽合同、誰付款”的原則，使得采購的合同簽訂、付款和發票取得為同一主體。

四、對合同的影響

（一）合同內容的影響

由于建筑承包合同約定方式不同，部分工程項目合同存在有甲供材料和甲控材料的約定，甲供材和甲控材包含在工程計價中，由甲方（即業主）負責招標采購，施工單位負責驗收使用，甲方與施工單位據實結算，在工程計價款中將甲供、甲控材款扣除。由于甲供、甲控材料需要通過甲方，中間環節較多可能導致供應商開具發票滯后給抵扣帶來影響。甲供和甲控材料也可能會造成進項發票稅額無法抵扣的損失，一方面業主大多不是一般納稅人，無法開具增值稅專用發票，不能抵扣其所購買的甲供、甲控材料，另一方面因為甲供、甲控材料的發票抬頭與施工單位不符，施工單位也無法抵扣，無形中使得這部分甲供、甲控材料的稅負增大了工程成本。

因此，企業在簽訂工程合同時一般要回避甲供材料、甲供設備的要求。如果甲方必須要甲供，可采取相應措施：

1、在合同簽訂時可事先約定，凡“甲供材料”必須取得增值稅發票，并一律以乙方為受票方；

2、在簽訂合同時事先約定，甲供材料凡不能提供進項稅抵扣的，從工程總造價中扣除，乙方按扣除后的造價出具建筑施工企業增值稅專用發票，乙方要充分考慮進項稅缺失的后果；

3、甲供材料在合同價款、工程計價之外，供應商將發票開給甲方抵扣，作為承包商的建筑企業只需做相應登記。

此外，在簽訂合同過程中還應標明：甲方提供材料、設備的形式，付款方式，發票如何提供；甲方指定分包的結算方式，發票如何提供等。

（二）資格的要求

結合現階段建筑材料供應商的市場特點，建筑企業應先對現有供應商進行梳理，然后對這些供應商在“營改增”之后是屬于小規模納稅人還是一般納稅人進行分析，在綜合分析后重新分類從而做出最有利的籌劃。

首先，在簽訂供應合同之前應當充分考慮該供應商是否有開具增值稅專用發票的資格。考慮到當對方須請稅務機關代開發票時，可能抵扣的比率會有所不同。而在企業實際接觸的業務中，與建筑企業合作的供應商多為小規模納稅人，因此在合同中必須對增值稅方面的要求進行詳細的規定，從而做到合理的轉嫁稅負。

其次，在選擇供應商時企業還必須要綜合考慮對方能否在限定的期限內開出發票提供扣稅憑證。

再次，在采購過程中供應商選擇的時候不能僅取決于價格，在材料比價時需要考慮進項稅抵扣的問題。例如：在采購零星材料時，可以選擇一般納稅人的商品，在購買時索取專用發票并予以抵扣；也可選擇小規模納稅人的商品，雖然不利于抵扣，但采購的價格很可能相對便宜。所以在施工單位選擇合作供應商時，首選能開具增值稅專用發票的供應商采購，當選擇的供應商無法提供增值稅專用發票時，則可在采購談判時約定增值稅進項稅由對方承擔，即采購價為不含稅的價格。

（三）發票的要求

項目越大，供應商為一般納稅人的可能性越大，取得增值稅專用發票的占比預計會更高；租賃設備不能取得發票所占比重最大，原因

面對“營改增”稅制改革，建筑企業不但要轉換思路，更要從被動接受變為主動適應。目前，“營改增”企業在增值稅專用發票的使用上最容易忽略的問題有三個：一是不按規定索取合規的扣稅憑證；二是取得了合規憑證，未能在規定時間內到主管稅務機關認證；三是由于對增值稅法規了解不夠，能夠取得合規扣稅憑證的情形，卻沒有取得，僅取得了普通發票或者收據，喪失了抵扣稅款的機會。

因此，建筑企業要提高對增值稅專用發票重要性的認識。一方面要在內控機制上加強對增值稅專用發票的嚴格管理，杜絕虛開發票情況的發生；另一方面在取得增值稅發票時要提高防范意識，嚴格審查發票的真偽、貨物來源、發票來源的合法性、銷貨方的納稅人資格等，對存在疑點的發票可暫緩付款或暫緩申報抵扣其中的進項稅金，待查證落實后再作處理，力求提前防范涉稅風險。

（四）付款的要求 由于建筑行業的特殊性，獲取進、銷項發票時間上的不匹配給建筑企業會計處理帶來難度。部分工程項目處于已竣工尚未結算階段，業主未撥付工程款，工程結算發票尚未開具，而工程項目購入的材料已經進入成本取得進項稅發票卻無法抵扣；若該工程項目在“營改增”過渡期實行增值稅政策，一旦開具增值稅結算發票，會由于之前的材料費都已入成本并未取得進項發票，該類項目就成為只有銷項稅額，而沒有相應的進項稅額可以抵扣，將會產生11%的高額稅負。這也是建筑企業會計核算在“營改增”過渡期亟待考慮的問題之一。

（五）對合同過渡期的影響

在“營改增”過渡期，必須考慮到建筑工程項目的主要特點是合同執行期長，工期跨度大，一個項目通常需要至少2-3 年的工期，有的大型項目所需時間甚至更長。“營改增”將對工程概預算、工程量清單、取費費率等方面產生較大影響，原有的合同已經不可能適應新的稅制政策。

建筑企業在實行“營改增”后，在招投標階段便應做好組織和策劃，執行新的定額標準，重新編制施工預算，取費以價外稅形式反映，以適應投標工作的需要。若建筑企業“營改增”實行后，所有新舊合同均執行新的增值稅政策。此措施便于稅收征管和統一會計核算。缺點是執行困難，需對建筑“營改增”實行之前的合同中的工程量清單、取費費率、稅金計提做相應的調整，很難兼顧到合同甲乙雙方的利益。

為避免對原合同計價條款進行修改和不影響合同雙方的利益，若建筑企業在“營改增”執行之前簽訂的合同，實行舊的營業稅政策；建筑業“營改增”執行之后簽訂的合同，實行新的增值稅政策。此措施的缺點是建筑企業要區分“營改增”前后簽訂的合同，需分別核算營業稅額及增值稅進項稅，在一定時期，提高了企業稅務管理工作的復雜度。在此過渡階段，由于一個企業可能存在兩種稅收并存的情況，也增加了稅務機關稅收征管的難度。