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淺談“營改增”對交通運輸行業(yè)的影響及建議

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第一篇:淺談“營改增”對交通運輸行業(yè)的影響及建議

摘 要

2013年4月10日,國務(wù)院總理李克強主持召開國務(wù)院常務(wù)會議,決定自8月1日起將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點在全國范圍內(nèi)推廣開,并適當(dāng)擴大部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍,力爭“十二五”期間全面完成“營改增”改革。“營改增”可以完善我國稅制,提高我國交通運輸業(yè)的國際競爭力,但是從改革初期來看,制度的不完善、增值稅抵扣鏈條的斷裂等各方面原因?qū)е铝私煌ㄟ\輸企業(yè)稅負(fù)上升、利潤下降的情況,交通運輸企業(yè)如何應(yīng)對“營改增”帶來的負(fù)面影響值得我們進(jìn)一步研究。但是從長期來看,“營改增”有利于交通運輸企業(yè)的發(fā)展。本文主要研究“營改增”對交通運輸行業(yè)的影響及意義,以及改革后交通運輸企業(yè)的賬務(wù)處理變化。

關(guān)鍵詞:營改增

交通運輸業(yè)

稅負(fù)

目錄

一、“營改增”的背景和主要內(nèi)容..................................................4

二、“營改增”對交通運輸行業(yè)的意義..............................................4

三、“營改增”對交通運輸行業(yè)的稅負(fù)及利潤的影響..................................5

四、“營改增”賬務(wù)處理..........................................................7

(一)一般納稅人賬務(wù)處理..................................................7

(二)小規(guī)模納稅人賬務(wù)處理................................................9

五、改進(jìn)建議.................................................................9 總 結(jié).....................................................................11 致 謝.....................................................................12 參考文獻(xiàn)....................................................................13

淺談“營改增”對交通運輸行業(yè)的影響及建議

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2012年,根據(jù)黨的十七屆五中全會精神,按照《中華人民共和國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十二個五年規(guī)劃綱要》確定的稅制改革目標(biāo)和2011年《政府工作報告》的要求,我國制定了《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》。2012年7月31日,財政部和國家稅務(wù)總局下達(dá)了《關(guān)于在北京等8省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》財稅[2012]71號文。經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)自2012年1月1日起,在上海市率先開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點,自2012年8月1日起至年底,將試點范圍由上海市分批擴大至北京市、天津市、江蘇省、安徽省、浙江省(含寧波市)、福建省(含廈門市)、湖北省、廣東省(含深圳市)。2013年5月24日,財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》財稅[2013]37號文,前期試點的相關(guān)稅收政策規(guī)定自2013年8月1日起廢止。自2013年8月1日起,在全國范圍內(nèi)開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點。作為深化稅制改革的重頭戲,“營改增”又邁出了重要的一步。2013年12月4日,國務(wù)院總理李克強主持召開國務(wù)院常務(wù)會議,決定從2014年1月1日起,將鐵路運輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營改增試點,至此交通運輸業(yè)已全部納入營改增范圍。按照改革部署,通過分行業(yè)逐步推進(jìn)改革,最終九大行業(yè)將全部實行“營改增”。這意味著,到那時營業(yè)稅在我國將成為歷史,中國稅制與國際稅制接軌。

此次試點的行業(yè)具體包括交通運輸業(yè)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。并且在現(xiàn)行增值稅稅率的基礎(chǔ)上,新增11%和6%兩檔低稅率。有形動產(chǎn)租賃服務(wù)適用17%稅率,交通運輸業(yè)服務(wù)適用11%稅率,其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%的稅率。

? “營改增”對交通運輸行業(yè)的意義

世界經(jīng)濟一體化進(jìn)程加速了我國稅收制度的國際化。目前在征收增值稅的100多個國家中,采用非消費型增值稅的僅占10%,實行生產(chǎn)型增值稅的只有中國等個別國家。我國在征收營業(yè)稅的情況下,導(dǎo)致一些交通運輸企業(yè)無法及時更新運輸設(shè)備、技術(shù)研發(fā)投入不足,從而影響了企業(yè)的自身發(fā)展與業(yè)務(wù)能力。由于交通運輸企業(yè)不能開具增值稅專用發(fā)票,接受運輸服務(wù)的企業(yè)“營改增”的背景和主要內(nèi)容

只能根據(jù)運輸發(fā)票就支付運費的7%進(jìn)行抵扣,從而造成我國增值稅抵扣鏈條的斷裂。長期以來征收營業(yè)稅使許多交通運輸企業(yè)會計賬簿混亂,財務(wù)核算不符合規(guī)范。其次,營業(yè)稅對收入全額進(jìn)行征稅,不能抵扣成本和費用中包含的已納的增值稅稅額,從而造成重復(fù)征稅的問題,加重納稅人的負(fù)擔(dān),不利于納稅人在公平稅負(fù)的基礎(chǔ)上展開競爭,降低了我國交通運輸企業(yè)的國際競爭力。

“營改增”不但有效地排除了這些弊端,而且?guī)砹艘恍┓e極意義:

(一)深化產(chǎn)業(yè)分工,克服重復(fù)征稅

“營改增”有利于交通運輸企業(yè)大型化、規(guī)模化、集約化發(fā)展,加快交通運輸產(chǎn)業(yè)鏈條延伸,使運輸業(yè)內(nèi)部的專業(yè)分工更加明確,有助于改變過去多數(shù)企業(yè)將原本應(yīng)該獨立經(jīng)營的服務(wù)業(yè)企業(yè)被迫并入制造業(yè)企業(yè)中的現(xiàn)象。

(二)優(yōu)化增值稅制度,完善增值稅抵扣鏈條

交通運輸業(yè)與制造業(yè)等第二產(chǎn)業(yè)有著密切的聯(lián)系,相互之間屬于上下游產(chǎn)業(yè),在未進(jìn)行“營改增”的情況下,這些行業(yè)實行不同的貨物勞務(wù)稅制制度。繳納營業(yè)稅的行業(yè),無法納入到增值稅的抵扣鏈條中去,增值稅納稅人無法進(jìn)行購入勞務(wù)的進(jìn)項稅額抵扣,存在著抵扣鏈條被人為中斷和重復(fù)征稅問題。此次改革有助于解決交通運輸行業(yè)抵扣鏈條中斷的問題。

(三)促進(jìn)企業(yè)發(fā)展轉(zhuǎn)型

此次改革打通了二、三產(chǎn)業(yè)的抵扣鏈條,使企業(yè)分離輔助業(yè)務(wù)、專業(yè)化生產(chǎn)意愿增強;鼓勵企業(yè)更新設(shè)備,技術(shù)升級。

? “營改增”對交通運輸行業(yè)的稅負(fù)及利潤的影響

“營改增”后,交通運輸企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)開具的增值稅專用發(fā)票中包含了銷項稅額。如果原運價不變,則加上銷項稅額后的總價必然提高;如果總價不變,則交通運輸企業(yè)必須犧牲企業(yè)的盈利為代價降低運價。

此外,交通運輸業(yè)是以勞動密集型為主的行業(yè),存在大量的存量固定資產(chǎn),如航運企業(yè),一艘輪船的法定折舊年限為十年,因此其更新?lián)Q代的周期至少在十年以上,“營改增”對于已形成規(guī)模的交通運輸企業(yè)并沒有使之享受優(yōu)惠政策,反而增加了稅負(fù),稅率由原來的3%上升到11%,增加了2.67%。

據(jù)統(tǒng)計,2012年1月,67%的試點企業(yè)實際負(fù)擔(dān)增值稅均有增加。其中,稅負(fù)增加超過5萬的企業(yè)占57%,超過10萬元的企業(yè)占24%,個別大型物流集團超過100萬元;逾四成的交通運輸企業(yè)

稅負(fù)增加。尤其表現(xiàn)在從事單一運輸業(yè)務(wù)的企業(yè),由原來3%的營業(yè)稅調(diào)整為現(xiàn)行11%的增值稅,并且單一業(yè)務(wù)的納稅人可抵扣項非常少,從而造成了稅收負(fù)擔(dān)加重。根據(jù)交通運輸部網(wǎng)站提供的寧波市針對交通運輸業(yè)“營改增”實施兩個月后稅收統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示,2013年1月,對比按原營業(yè)稅規(guī)定計稅繳納的營業(yè)稅,交通運輸企業(yè)增加稅負(fù)587萬元,增長了12.4%;陸路運輸企業(yè)稅負(fù)上升幅度高達(dá)15.24%。

在成本方面,交通運輸企業(yè)的固定成本和人工成本較高,而這些成本不能產(chǎn)生進(jìn)項稅,因此造成企業(yè)稅負(fù)上升。雖然“營改增”消除了重復(fù)征稅因素,但在沒有任何應(yīng)對準(zhǔn)備的情況下試點行業(yè)還難以受益于改革帶來的利益。據(jù)上海市統(tǒng)計局的調(diào)查結(jié)果顯示,有58.6%的交通運輸企業(yè)稅負(fù)上升。由于一些汽油燃料、過路過橋費、房屋租金、保險(行情、專區(qū))費、檢測費以及人工成本以無法抵扣,都是導(dǎo)致稅負(fù)上升的重要原因。

假設(shè):上海市某交通運輸企業(yè)為增值稅一般納稅人,2013年4月取得收入111萬元(含稅),當(dāng)月外購汽油10萬元,購入運輸車輛20萬元(上述兩項均為含稅價,且取得增值稅專用發(fā)票),當(dāng)月發(fā)生的聯(lián)運支出50萬元(不含稅)。

稅改前:應(yīng)納營業(yè)稅稅額=(萬元)稅改后:應(yīng)納增值稅稅額=(萬元)

1.785-1.14=0.645(萬元),數(shù)據(jù)顯示,“營改增”后稅負(fù)有所下降,但是扣除固定資產(chǎn)2.91萬元的情況下,1.14+2.91-1.785=2.265(萬元),實際上改革后稅額增加了2.265萬元,而一般情況下企業(yè)不會大量購進(jìn)固定資產(chǎn)。因此,企業(yè)無固定資產(chǎn)抵扣也是造成企業(yè)稅負(fù)上升的原因之一。

結(jié)合上述案例,稅改前:該納稅人營業(yè)收入為111萬元,營業(yè)成本為61.5萬元,稅前利潤為47.715萬元(111-61.5-1.785)。

稅改后:該納稅人營業(yè)收入為100萬元,營業(yè)成本為58.547萬元,稅前利潤為41.45萬元(100-58.547)。

比較得出,企業(yè)稅前利潤下降6.265萬元。

以中海發(fā)展為例,假設(shè)企業(yè)剔除其他相關(guān)影響,比較“營改增”前后企業(yè)利潤變化:

由于營業(yè)稅是價內(nèi)稅,增值稅是價外稅,企業(yè)利潤表上的營業(yè)收入為扣除了11%的稅率后的金額,因此,企業(yè)的營業(yè)收入和營業(yè)利潤在這次改革中均有下降。

? “營改增”賬務(wù)處理

“營改增”后增值稅的稅率將會有五檔,稅法要求企業(yè)對不同稅率的業(yè)務(wù)要分開核實,否則從高征稅。如企業(yè)銷售17%貨物,同時提供運輸服務(wù)11%,不能分開核算,一律按17%按征。因此財務(wù)人員應(yīng)將企業(yè)內(nèi)部核算由大化小,適用最輕的稅率,避免由于不能分開核算帶來的弊端。

(一)一般納稅人賬務(wù)處理

“營改增”后,生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型增值稅,因此交通運輸企業(yè)購進(jìn)的固定資產(chǎn)只要取得增值稅專用發(fā)票就可以從當(dāng)期的“銷項稅額”中進(jìn)行抵扣。

假設(shè):某交通運輸公司2012年2月10日采購貨車一臺,增值稅專用發(fā)票上注明價款40萬元,增值稅6.8萬元,所有款項以銀行存款支付。

稅改前:借:固定資產(chǎn)400000;貸:銀行存款400000。

稅改后:借:固定資產(chǎn)400000,應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)68000;貸:銀行存款:468000

處置生產(chǎn)型機器設(shè)備時賬務(wù)處理變化。在消費型增值稅下,企業(yè)處置、銷售已使用過的固定資產(chǎn)要繳納增值稅。

假設(shè):某公司2013年1月20日處置集裝箱卡車一輛,原價20萬元,已提折舊12萬元,處置收入10萬元(不含稅),所有款項已收到并存入銀行。

稅改前:借:固定資產(chǎn)清理80000,累計折舊120000;貸:固定資產(chǎn)200000。借:銀行存款100000;貸:固定資產(chǎn)清理100000。借:固定資產(chǎn)清理20000,貸:營業(yè)外收入20000。

稅改后:變化的涉稅會計分錄:借:銀行存款117000;貸:固定資產(chǎn)清理100000,應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)17000。

交通運輸企業(yè)購買汽柴油賬務(wù)處理變化。

假設(shè):某交通運輸企業(yè)2013年4月定點累計加注汽油30萬元,增值稅5.1萬元,所有款項以銀行存款支付。

稅改前:借:主營業(yè)務(wù)成本300000;貸:銀行存款300000。

稅改后:借:主營業(yè)務(wù)成本300000,應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)51000;貸:銀

行存款:351000。

交通運輸工具及運輸設(shè)備維修賬務(wù)處理變化。

假設(shè):某交通運輸企業(yè)2013年4月累計發(fā)生汽車維修保養(yǎng)費用10萬元,增值稅專用發(fā)票上注明增值稅1.7萬元,所有款項核對清楚后以支票支付。

稅改前:借:主營業(yè)務(wù)成本100000;貸:銀行存款100000。

稅改后:借:主營業(yè)務(wù)成本100000,應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)17000;貸:銀行存款:117000。

負(fù)稅情況變化。

假設(shè):某交通運輸企業(yè)2013年5月運輸勞務(wù)收入為200萬元,并開具增值稅專用發(fā)票。款項已收到并存入銀行。

稅改前:借:銀行存款2000000;貸:主營業(yè)務(wù)收入:2000000。借:營業(yè)稅金及附加66000;貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅60000,應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅4200,應(yīng)交稅費——應(yīng)交教育費附加1800。

稅改后:借:銀行存款2220000;貸:主管業(yè)務(wù)收入:2000000,應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)220000。借:營業(yè)稅金及附加22000;貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅15400,應(yīng)交稅費——應(yīng)交教育費附加6600。

運輸收入賬務(wù)處理變化。

假設(shè):A運輸公司為增值稅一般納稅人,2013年2月取得全部收入300萬元,其中,國內(nèi)運輸收入275萬元,支付非試點聯(lián)運企業(yè)運費30萬元并取得交通運輸業(yè)專用發(fā)票,銷售貨物取得銀行匯票15萬元,運送該批貨物取得運輸收入10萬元。假設(shè)A公司本月無進(jìn)項稅額,期初無留抵稅額。(單位:萬元)

稅改后:借:銀行存款300;貸:主營業(yè)務(wù)收入269.58,應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)30.42 如聯(lián)運企業(yè)為試點一般納稅人,則借:主營業(yè)務(wù)成本27.03,應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)2.97;貸:銀行存款30。

(二)小規(guī)模納稅人賬務(wù)處理

假設(shè):上海市甲運輸公司為小規(guī)模納稅人,2013年4月取得運輸收入100萬元,本月無進(jìn)項

稅額,期初無留抵稅額。(單位:萬元)

稅改前:借:銀行存款100;貸:主營業(yè)務(wù)收入100。借:營業(yè)稅金及附加3;貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅3。

稅改后:借:銀行存款100;貸:主營業(yè)務(wù)收入97.09,應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅2.91。

? 改進(jìn)建議

1.了解財政扶持政策,爭取政府的財政補貼。如上海專門設(shè)立了“營業(yè)稅改征增值稅改革試點財政專項資金”,在2012年上海市對月平均稅負(fù)增加5000元稅負(fù)的3000戶左右的試點企業(yè)提供了約10億元的財政扶持資金。企業(yè)要認(rèn)真了解獲取補貼的各項條件和程序。

2.加強非財務(wù)人員“營改增”政策。財務(wù)人員應(yīng)對企業(yè)內(nèi)部員工宣傳增值稅進(jìn)項稅額抵扣這一優(yōu)惠政策,加強非財務(wù)人員索取增值稅專用發(fā)票的觀念。

3.大力開拓國際線路。征收管理規(guī)定在境內(nèi)載運旅客或貨物出境;在境外載運旅客或貨物入境;在境外載運旅客或貨物;此外提供往返臺灣、香港、澳門的交通運輸服務(wù)以及在臺灣、香港、澳門提供交通運輸服務(wù)的,適用零稅率。因此,企業(yè)可以利用這一優(yōu)惠政策開拓公司業(yè)務(wù),發(fā)展企業(yè)規(guī)模。

4.重視增值稅專用發(fā)票的管理以及賬務(wù)處理。如今代開發(fā)票現(xiàn)象日益嚴(yán)重,交通運輸企業(yè)要嚴(yán)于律己,不要為了能多抵扣銷項稅額真票虛開。此外,增值稅對于會計核算要求相對較高,企業(yè)應(yīng)快速適應(yīng)以及做相應(yīng)的調(diào)整,避免企業(yè)賬目混亂,給納稅帶來不便同時也不利于企業(yè)納稅籌劃。

5.相應(yīng)更新運輸設(shè)備,提高企業(yè)服務(wù)質(zhì)量。企業(yè)可以利用“營改增”后固定資產(chǎn)購買時的進(jìn)項稅額可進(jìn)行抵扣適當(dāng)?shù)馗略O(shè)備,對于企業(yè)而言既可以享受優(yōu)惠政策,也可以提高自身業(yè)務(wù)能力,為企業(yè)創(chuàng)造更多的利潤同時也降低了稅負(fù)。

6.交通運輸企業(yè)應(yīng)去正規(guī)的公司進(jìn)行設(shè)備維修、年檢等,取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票。這對于企業(yè)和客戶都有相應(yīng)的保障。

7.政府應(yīng)降低一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)。上海市的12.86萬戶試點企業(yè)中,一般納稅人占31.5%,小規(guī)模納稅人占68.5%,過高的劃分標(biāo)準(zhǔn)使近七成企業(yè)排除在抵扣鏈條之外,阻斷了一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間的正常交往。建議將一般納稅人的年應(yīng)征增值稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)由500萬元降低至200萬元,提高一般納稅人占全部納稅人的比重,以進(jìn)一步消除重復(fù)征稅因素,促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展。

8.政府應(yīng)適當(dāng)增加增值稅進(jìn)項稅抵扣范圍,擴大“營改增”試點范圍。

9.政府應(yīng)完善企業(yè)增值稅發(fā)票開具。增值稅作為中央地方共享稅,中央享受75%的稅收。而

交通運輸企業(yè)的一些油費和一些設(shè)備維修費、過路過橋費無法取得增值稅專用發(fā)票,因而無法進(jìn)行抵扣,政府可以利用增值稅稅收鼓勵、完善加油站、過路過橋收費站等對于稅控機的購買,使交通運輸企業(yè)真正享受到進(jìn)項稅額的抵扣。

總 結(jié)

自貿(mào)區(qū)的成立象征著我國已融入到國際競爭中去,在國外多數(shù)的發(fā)達(dá)國家均已采用增值稅,營業(yè)稅在一定程度上阻礙了我國交通運輸行業(yè)的發(fā)展。增值稅在我國實行有利于完善我國的稅制,并且通過進(jìn)項稅額抵扣,可以建立起納稅人相互利益制約機制,不但便于我國的稅收征收管理,而且有效地防止了偷稅、漏稅的發(fā)生。除此之外,增值稅消除了重復(fù)征稅問題的同時也方便了出口退稅的計算與操作。相關(guān)研究顯示,增值稅改革有助于產(chǎn)出和社會福利,從長期來看,產(chǎn)出和消費將分別增長1.12%和0.72%。小規(guī)模納稅人大多由原來5%的營業(yè)稅降為3%的增值稅,稅負(fù)下降幅度超過40%。截止2013年6月底,上海市共13.9萬戶企業(yè)納入試點改革范圍,較年初增加2.1萬,增長了17.8%,應(yīng)納增值稅累計104.9億元,試點企業(yè)和原增值稅一般納稅人整體減輕稅負(fù)約44.5億元。

“營改增”促進(jìn)了我國對外貿(mào)易的發(fā)展也為交通運輸產(chǎn)業(yè)帶來了商機。選擇國際通用的增值稅可以使我國的交通運輸企業(yè)與國外企業(yè)更好地合作。近年來,大大小小的交通運輸企業(yè)如雨后春筍在國內(nèi)市場成立,逐漸呈飽和趨勢,企業(yè)可以利用零稅率這一優(yōu)惠適時地拓展海外業(yè)務(wù),而不是僅僅局限于國內(nèi)業(yè)務(wù)。

由于政策仍在推廣中,相關(guān)配套設(shè)施的不完善,政府補貼不及時,在交通運輸行業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響在所難免。收入的減少和稅負(fù)的增加都只是暫時的,政府實行改革的目的是為了更好地發(fā)展經(jīng)濟,而經(jīng)濟的發(fā)展最終的受益者是企業(yè)。因此,交通運輸企業(yè)應(yīng)積極面對此次改革,做出相應(yīng)調(diào)整,而不是抱怨改革所帶來的問題。作為此次關(guān)鍵人物——財務(wù)人員更應(yīng)認(rèn)真、全面解讀“營改增”政策,重視增值稅專用發(fā)票的管理,認(rèn)真做好各項財務(wù)處理并為企業(yè)的納稅籌劃提供準(zhǔn)確依據(jù)。

任何改革都有一段過程,它的過程順利與否在于大家是否配合,此次的“營改增”也正是如此,政府的努力加之交通運輸企業(yè)的積極響應(yīng),才能使“營改增”的改革過程更加容易、快捷。交通運輸企業(yè)才能較快地消除負(fù)面影響,享受改革帶來的實惠。

參考文獻(xiàn)

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第二篇:營改增對電信行業(yè)影響

你認(rèn)為營改增對電信行業(yè)會是怎樣的影響?

電信行業(yè)是于2014年6月1日納入營改增改革試點范圍內(nèi)的,基礎(chǔ)電信服務(wù)稅率為11%,增值電信服務(wù)稅率為6%。從收入而言,增值稅是價內(nèi)稅,營業(yè)稅是價內(nèi)稅,總體收入會有所下降。從成本而言,電信行業(yè)目前最主要的成本為固定資產(chǎn)的投入費用,由于營改增前購進(jìn)的固定資產(chǎn)無法抵扣,而電信行業(yè)的固定資產(chǎn)使用周期長、更新周期慢,且電信行業(yè)的變動成本中人力成本占比較高,短期內(nèi),電信行業(yè)的稅負(fù)會增加,但從長遠(yuǎn)考慮,一旦企業(yè)新投入的固定資產(chǎn),便可以抵扣,將在很大程度上降低企業(yè)稅負(fù),且營改增后消除了重復(fù)征稅現(xiàn)象,故長遠(yuǎn)稅負(fù)會有所降低。

第三篇:營改增對水利施工行業(yè)的影響(推薦)

營改增對水利施工行業(yè)的影響

1營改增對水利施工單位的益處 1.1營改增帶來收入的增長

營改增的試點改革中,水利施工單位可以向稅務(wù)監(jiān)管機關(guān)申請一般納稅人資格,從而具備開具增值稅專用發(fā)票的資格。對于水利施工單位的客戶而言,取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣其銷項稅額,減輕自身稅負(fù)。客戶可能因此增加對水利施工業(yè)務(wù)的需求,帶給水利施工單位更多的項目機會,促進(jìn)收入的增長。同樣,在施工招投標(biāo)時,具備一般納稅人資格的水利單位在同樣報價的情況下,由于可以抵扣進(jìn)項稅額,因此在招投標(biāo)競爭中更具優(yōu)勢,帶來更多的項目機會。

1.2營改增對非法轉(zhuǎn)包、分包、掛靠等起到了遏制作用

根據(jù)《建筑法》第二十八條規(guī)定“:禁止承包單位將其承包的全部建筑工程轉(zhuǎn)包他人”,但非法轉(zhuǎn)包現(xiàn)象在一些地區(qū)屢禁不止,有些建筑企業(yè)承攬到工程后全部轉(zhuǎn)包他人,并按協(xié)議收取承包單位一定比例的管理費或利潤。在工程全部轉(zhuǎn)包的情況下,作為第一承包人的建筑企業(yè)(從發(fā)包方承接工程的單位)應(yīng)按從發(fā)包方取得的全部工程結(jié)算收入和價外費用計算確定銷售額和銷項稅額,從第二承包人(從第一承包人處承接工程的單位)取得增值稅專用發(fā)票作為其進(jìn)項稅額,但從其賬務(wù)處理中能夠發(fā)現(xiàn)沒有可供抵扣的外購材料,從而很容易判斷出工程全部轉(zhuǎn)包的交易實質(zhì)。一旦稅務(wù)機關(guān)確認(rèn)為非法轉(zhuǎn)包,就會禁止第一承包人抵扣進(jìn)項稅額,此時第一承包人的稅負(fù)將大大增加,利潤將大大縮水,這將對非法轉(zhuǎn)包行為起到一定遏制作用。掛靠是指不具備施工資質(zhì)或資質(zhì)等級較低的個體戶、無證承包隊為承攬工程,采取掛名、掛靠承包方式,掛靠在施工資質(zhì)等級較高的企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營,而建筑企業(yè)則向這些施工隊、建筑隊收取占工程造價一定比例的掛靠費。為規(guī)避質(zhì)量與安全風(fēng)險,建筑企業(yè)一般派技術(shù)人員進(jìn)駐施工現(xiàn)場進(jìn)行管理。這種經(jīng)營方式目前較為普遍,但掛靠雙方對外都不承認(rèn)存在掛靠關(guān)系,被掛靠方一般按自有項目進(jìn)行核算,掛靠方以開具除掛靠費外的材料費和人工費發(fā)票方式取得工程收入。從當(dāng)前的增值稅發(fā)票管理辦法中,要取得增值稅專用發(fā)票,購買方必須具備增值稅納稅人編號,而從當(dāng)前的掛靠方資質(zhì)看,往往不具備取得增值稅專用發(fā)票的資質(zhì),因而無法從被掛靠方獲取收入,掛靠的非法行為得到有效控制。

1.3營改增促使行業(yè)的升級轉(zhuǎn)型

如果營業(yè)稅全面改為增值稅,水利施工單位新購進(jìn)的挖掘機、裝載機、襯砌機等大型施工機械進(jìn)項稅額將可以抵扣,這無疑為水利行業(yè)更新設(shè)備、擴大運營規(guī)模提供了有利條件。改革全面推廣后,企業(yè)購買、轉(zhuǎn)讓技術(shù)專利也將繳納增值稅,這必將促進(jìn)施工單位更新技術(shù),加大研發(fā)的投入。從而,帶動全行業(yè)的升級改造,促使整個行業(yè)向高精設(shè)備,高精技術(shù)轉(zhuǎn)型。盡管營改增能帶來許多好處,但仍需警惕它對行業(yè)現(xiàn)有模式帶來的動蕩。

2營改增對水利施工單位帶來的問題 2.1營改增對流轉(zhuǎn)稅負(fù)的不確定性

營業(yè)稅改征增值稅試點方案中,建筑業(yè)等適用11%稅率。對比原營業(yè)稅建筑行業(yè)所適用的3%的稅率,增值稅增加了可抵扣的進(jìn)項稅額。單從這一角度,無法直接作出關(guān)于稅負(fù)變化的判斷。關(guān)于新增設(shè)備所帶來的增值稅進(jìn)項抵扣,這部分進(jìn)項稅額確實可在當(dāng)期帶來增值稅應(yīng)納稅額的大幅下降。但是,切不可將此作為營改增導(dǎo)致流轉(zhuǎn)稅負(fù)下降的證據(jù)。從更長遠(yuǎn)的角度考慮,營改增對流轉(zhuǎn)稅負(fù)的影響取決于水利施工行業(yè)的成本結(jié)構(gòu)。在成本結(jié)構(gòu)中,隨著建筑行業(yè)人工成本地不斷提高,人工成本占整個工程合同總額的比例已經(jīng)達(dá)到了30%左右,這部分成本無法開具增值稅專用發(fā)票,按目前稅法政策無法抵扣,降低了增值稅減稅效果。與建筑業(yè)密不可分的機械設(shè)備、設(shè)施料租賃可能導(dǎo)致建筑企業(yè)稅負(fù)增加。一方面,勞務(wù)公司作為微利企業(yè),承受不了這么重的稅負(fù),勢必走向破產(chǎn),或?qū)⒍愗?fù)轉(zhuǎn)嫁到施工單位;另一方面,租賃業(yè)利潤率普遍低于增值稅率(17%),租賃企業(yè)無利可圖,必然放棄增值稅一般納稅人資格,轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人或個體戶。這樣必然導(dǎo)致施工單位可抵扣的進(jìn)項稅額減少,從而加大施工單位實際納稅額。這些因素都給水利施工單位流轉(zhuǎn)稅負(fù)的變化帶來了不利影響。

2.2營改增對聯(lián)營合作項目沖擊大

當(dāng)前水利施工單位在項目的實施過程中,往往采用聯(lián)營的模式,加快施工進(jìn)度、減少施工難度、共同承擔(dān)風(fēng)險。但現(xiàn)實是,聯(lián)營的合作方多屬于會計核算不健全的企業(yè),甚至是自然人個人。在這種情況下,聯(lián)營合作方不具備增值稅一般納稅人資格,在設(shè)備租賃、原料采購等成本發(fā)生時,無法取得增值稅專用發(fā)票,這勢必帶來增值稅應(yīng)納稅額的增加,進(jìn)一步擠壓利潤空間。因此,這對水利施工單位選擇聯(lián)營合作對象提出更高的要求,同時,針對一些特殊項目只能與不太正式的聯(lián)營方合作的情況下,稅負(fù)成本會大額提高甚至超過利潤率。水利施工單位在這種情況下應(yīng)該選擇舍棄該項目。

3解決問題的途徑

一是篩選供應(yīng)商:盡量選擇有一般納稅人資格的、能夠提供增值稅發(fā)票的供應(yīng)商,盡量選擇試點范圍內(nèi)提供服務(wù)的供應(yīng)商;二是推遲固定資產(chǎn)的購進(jìn):試點開始后,可以進(jìn)行大規(guī)模的建筑設(shè)備的更新?lián)Q代;三是對外聯(lián)營合作,分包:選擇有一般納稅人資格的施工方,取得增值稅專用發(fā)票,減少增值稅應(yīng)納稅額。

4水利施工行業(yè)應(yīng)進(jìn)行調(diào)整的事項 4.1完善增值稅發(fā)票及合同的管理工作

營改增試點之后,關(guān)于增值稅發(fā)票的管理工作對水利施工行業(yè)的財務(wù)人員提出了更多的挑戰(zhàn)。之前的營業(yè)稅由于無法抵扣,水利施工單位從上到下可能對發(fā)票的取得、發(fā)票稅率等事項沒有足夠的重視。增值稅進(jìn)項稅額的抵扣,意味著從建材購買、設(shè)備租賃、分包、聯(lián)營等事項中取得更多的增值稅稅額,水利施工單位只需繳納更少的增值稅額。同時,關(guān)于供應(yīng)商的選擇中,也應(yīng)當(dāng)把能否開具增值稅專用發(fā)票、稅率適用多少的因素納入考量體系。此外,水利施工行業(yè)供應(yīng)商分散廣,取得增值稅需要花費比較久的時間,水利施工單位應(yīng)當(dāng)建立和完善增值稅專用發(fā)票的管理體系,以應(yīng)對增值稅開具180d內(nèi)認(rèn)證的監(jiān)管要求,以免無法認(rèn)證,對企業(yè)利益造成損害。同時,在合同的簽訂時,考慮如上的問題。

4.2增加相關(guān)人員增值稅知識的培訓(xùn)

營改增牽涉到的不僅僅是企業(yè)的財務(wù)人員,它還對公司上上下下的所有人員提出了要求,包括從采購、施工、業(yè)務(wù)等各個環(huán)節(jié),每個環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)人員都需要有基本的增值稅知識。同時,對財務(wù)人員而言,增值稅的申報、增值稅發(fā)票的認(rèn)證等與營業(yè)稅有諸多的不同,財務(wù)人員需要學(xué)習(xí)基本的增值稅知識外,還應(yīng)該盡可能地結(jié)合水利施工行業(yè)及公司特點,采取合理的方式,降低公司的稅負(fù)。營改增的試點擴圍剛剛開始,總體來說,營改增對整個水利施工行業(yè)帶來的益處多過于弊端,應(yīng)當(dāng)大力提倡和貫徹。同時,對水利行業(yè)的所有從業(yè)人員也提出了新的挑戰(zhàn)。相關(guān)單位應(yīng)當(dāng)結(jié)合增值稅的特點,合理改變業(yè)務(wù)模式、成本結(jié)構(gòu)、內(nèi)控制度,從而更好地享受營改增帶給單位的好處。

作者:李春華 單位:河南省水利第一工程局

第四篇:營改增對快遞行業(yè)的影響分析

“營改增”對快遞行業(yè)的影響分析

摘要:營改增稅制全面范圍內(nèi)深化改革是我國“十二五”期間稅制改革的重要任務(wù),有利于促進(jìn)相關(guān)行業(yè)的專業(yè)分化與互相協(xié)作的水準(zhǔn),給正處于快速發(fā)展的快遞行業(yè)帶來機遇與挑戰(zhàn)。本文主要分析營改增改革對快遞行業(yè)產(chǎn)生的有利于不利影響,接著說明營改增過程中快遞行業(yè)應(yīng)該關(guān)注的主要問題,最后就如何適應(yīng)營改增稅制改革提出應(yīng)對策略。

信息網(wǎng)絡(luò)化推動電子商務(wù)的發(fā)展,增強對快遞服務(wù)行業(yè)的需求,有電子商務(wù)產(chǎn)生的快遞服務(wù)需求量占總需求的50%以上,2013年,我國快遞業(yè)累計業(yè)務(wù)量完成92億件,同比增長61.7%,業(yè)務(wù)規(guī)模世界第二,累計業(yè)務(wù)收入達(dá)1441.7億元,同比增長36%。近幾年來,我國快遞服務(wù)行業(yè)屬于快速發(fā)展的階段,營改增稅制改革會對現(xiàn)代化快遞行業(yè)產(chǎn)生重要影響。

一、營改增給快遞行業(yè)帶來的好消息

(一)有利于快遞行業(yè)轉(zhuǎn)型升級

快遞行業(yè)屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè),營改增之后有關(guān)基本設(shè)施如生產(chǎn)設(shè)備和信息系統(tǒng)等購置所花費的成本可以按照增值稅進(jìn)項稅進(jìn)行扣除,如此可以加速企業(yè)大力投資、加速更先進(jìn)設(shè)備改善工作效率,并且可以使快遞行業(yè)發(fā)展更標(biāo)準(zhǔn)化、信息網(wǎng)絡(luò)化和高度自動化。同時增值稅按照各生產(chǎn)環(huán)節(jié)中創(chuàng)造的增加值進(jìn)行稅額的征收,可以避免重復(fù)征稅現(xiàn)象有利于實現(xiàn)行業(yè)不同生產(chǎn)環(huán)節(jié)之間的分工協(xié)作。

除此之外,營改增可以充當(dāng)連接快遞行業(yè)與其上下游相關(guān)產(chǎn)業(yè)如交通運輸、電子商務(wù)、制造業(yè)等之間的橋梁,通過進(jìn)項稅抵扣鏈條理順相互之間的關(guān)系,推動上下游企業(yè)之間功能的整合優(yōu)化以及服務(wù)鏈條的延伸,形成產(chǎn)業(yè)鏈、供應(yīng)鏈和服務(wù)鏈的完美融合,促進(jìn)快遞物流業(yè)向綜合性運營商轉(zhuǎn)化,創(chuàng)造出整個 鏈條中新的增長點。實施營改增,貨物出口快遞服務(wù)免增值稅,有利于國際運輸服務(wù)的開展,加促國內(nèi)快遞行業(yè)“走出去”步伐,國內(nèi)外網(wǎng)絡(luò)整合可有效降低服務(wù)成本,提升我國快遞行業(yè)的國際競爭力。

(二)營改增可有效逐漸降低快遞行業(yè)的稅負(fù) 國家營改增稅制改革的推廣范圍逐漸擴大,不同行業(yè)之間形成的進(jìn)項稅抵扣鏈條不斷延伸,從而保證快遞行業(yè)更多的進(jìn)項稅可以進(jìn)入抵扣范圍使其所面臨的稅負(fù)逐漸降低。根據(jù)試點階段的政策要求:快遞行業(yè)銷售額在500萬元以下的被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人,年銷售額在500萬元以上的為一般納稅人,可以按照3%的稅率征收增值稅并且計稅方式可以進(jìn)行適當(dāng)簡化;營改增后將實現(xiàn)快遞納稅方式從營業(yè)稅的“道道征收、全額征稅”向增值稅的“環(huán)環(huán)抵扣、增值增稅”轉(zhuǎn)變,企業(yè)購買的物料、油料、車輛、機器設(shè)備等貨物以及接受的加工修理修配、交通運輸、代理報關(guān)等服務(wù)所含增值稅將納入抵扣范圍,基本消除重復(fù)征稅。因此,從快遞行業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展來看,其所承擔(dān)的稅負(fù)會逐漸降低的,尤其是在快遞行業(yè)快速發(fā)展轉(zhuǎn)型時期,需要進(jìn)行車輛運輸、外包服務(wù)以及機械設(shè)備等的購置,可以抵扣大量的增值稅進(jìn)項誰額額,為快遞行業(yè)的負(fù)擔(dān)減輕效果更為明顯。

(三)營改增有利于快遞行業(yè)財務(wù)管理制度的規(guī)范化

就目前快遞行業(yè)的運營發(fā)展情況而言,快遞物流服務(wù)屬于“一票到底”的模式發(fā)展,信息系統(tǒng)內(nèi)外之間有關(guān)財務(wù)的結(jié)算相對比較復(fù)雜繁瑣,即使實施內(nèi)部結(jié)算程序的眾多企業(yè)也面臨著發(fā)票管理不嚴(yán)謹(jǐn)而衍生的財務(wù)結(jié)算規(guī)范化程度不高的問題。快遞行業(yè)營業(yè)稅該增值稅后,企業(yè)為了能夠盡可能多地進(jìn)行進(jìn)項稅的抵扣以減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān),就會選擇具有健全規(guī)范化財務(wù)核算程序和正規(guī)性發(fā)票的供應(yīng)商,雙方通過公開化透明化的結(jié)算方式已索取可以進(jìn)行進(jìn)項稅抵扣的合法憑證,有利于理順合作企業(yè)之間的財務(wù)結(jié)算關(guān)系。另外,快遞行業(yè)實施“分別預(yù)算,區(qū)別納稅”的制度,快遞中的收件、分揀、派送服務(wù)按照“收派服務(wù)”適用6%稅率,快遞中的交通運輸服務(wù)適用11%稅率,對于核算不清或者未進(jìn)行核算的業(yè)務(wù)收入要按照11%的稅率進(jìn)行增值稅,如此情況下,快遞企業(yè)就會選擇規(guī)范化的財務(wù)核算機制,嚴(yán)格區(qū)別“交通運輸服務(wù)”和“收派服務(wù)”。

二、營改增給快遞帶來的不利影響

對于快遞行業(yè)而言,營改增雖說可以進(jìn)行稅額的抵扣,但是快遞行業(yè)的財務(wù)核算工作并不規(guī)范,財務(wù)人員的整體素質(zhì)不高,很難很好的驚醒有關(guān)抵扣的核算,況且快遞服務(wù)一般是通過租用民房或者通過加盟商的方式開展業(yè)務(wù),并不能取得可以進(jìn)行抵扣的票據(jù)憑證,因此就會出現(xiàn)企業(yè)營業(yè)成本不能抵扣的現(xiàn)象。快遞服務(wù)于屬于大范圍網(wǎng)絡(luò)化布局,通過直營加盟的方式擴展企業(yè)營業(yè)網(wǎng)點,日常性的辦公用品基本處于零散性開支不能進(jìn)行集中報賬也很難取得正規(guī)發(fā)票憑證,車輛運輸過程中油料的添加也是不固定的,保障憑證無法取得進(jìn)而需要繳納更多的稅額,給企業(yè)的運營帶來很大的負(fù)擔(dān)。

三、快遞行業(yè)“營改增”試點中應(yīng)注意的問題

(一)合理認(rèn)定快遞行業(yè)的性質(zhì),確定合適的應(yīng)稅稅率

就目前情況而言,各地快遞行業(yè)營業(yè)稅的征收政策存在差異,郵政通訊業(yè)、交通運輸業(yè)以及其他服務(wù)業(yè)三種管理模式均有存在,然而,營改增試點政策實施之后,快遞業(yè)只是進(jìn)行了兩大不同的分類,況且每一種類使用不同的增值稅稅率。快遞企業(yè)注冊劃分為交通運輸業(yè)范圍,其增值稅稅率為11%,若是注冊為部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè),其稅率為6%,快遞行業(yè)的執(zhí)行的不同設(shè)定需要實施的稅率也不相同,這樣容易造成同一行業(yè)內(nèi)不同企業(yè)之間面臨的稅收負(fù)擔(dān)不同,缺乏相互之間經(jīng)營狀況的可比性,不利于快遞行業(yè)的發(fā)展。

(二)高度關(guān)注分地區(qū)試點對快遞業(yè)整體健康發(fā)展的影響

目前,營改增稅制改革仍處于試點階段,況且各個試點區(qū)的政策存在一定程度的差異。快遞行業(yè)的營改增試點地區(qū)的開展會對快遞行業(yè)整體的發(fā)展產(chǎn)生不同程度的影響:一方面,快遞行業(yè)營改增試點地區(qū)與非試點地區(qū)之間的競爭有失公平性,非試點地區(qū)仍執(zhí)行征收營業(yè)稅,相對而言承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)重,況且與客戶之間也不能開具正規(guī)的增值稅發(fā)票,使其不能與試點區(qū)的企業(yè)進(jìn)行公平合理的競爭;另一方面,不同試點地區(qū)之間的政策也存在差異,不利于快遞服務(wù)多環(huán)節(jié)、多企業(yè)的一體化整合,阻礙企業(yè)跨地區(qū)乃至跨境發(fā)展,不利于快遞行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化服務(wù)體系的建立和規(guī)范化財務(wù)結(jié)算程序的形成,不利于快遞企業(yè)做強做大和帶動眾多中小快遞企業(yè)健康發(fā)展。

四、快遞行業(yè)營改增應(yīng)對策略分析

(一)將快遞業(yè)按照“部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”進(jìn)行“營改增”試點

營改增試點方案的實施設(shè)定兩種不同的稅率,在保證不改變試點方案基本政策框架的前提下,可以結(jié)合快遞企業(yè)物流的活動特點和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)型升級的要求,合理調(diào)整使快遞企業(yè)注冊納入“部分現(xiàn)代化服務(wù)業(yè)”項下的“物流輔助服務(wù)業(yè)”,使其按照較低的稅率標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行增值稅的繳納并逐漸擴展全國范圍的該工作,從而保證快遞企業(yè)整體稅收負(fù)擔(dān)基本持平或者略有下降,從而提升運營的經(jīng)濟效益。

(二)制定和完善快遞“營改增”試點相關(guān)政策

快遞行業(yè)營改增稅制神話改革取得良好效果的基本前提需要建立健全相關(guān)政策法規(guī),以保證稅制改革工作的順利開展和全面推廣。具體而言從以下四個方面進(jìn)行:第一,強化快遞行業(yè)固定資產(chǎn)的折舊抵扣程度,快遞企業(yè)試點開始一年之內(nèi)購置的固定資產(chǎn)設(shè)備,可以分期五年進(jìn)行資產(chǎn)的折舊抵扣處理,以達(dá)到鼓勵企業(yè)加快設(shè)備的更新目的,從而加速快遞行業(yè)的轉(zhuǎn)型升級;第二,規(guī)范擴充快遞行業(yè)的增值稅抵扣范圍,有關(guān)油料耗費取得的普通發(fā)票一律按照17%的稅率抵扣,考慮偏遠(yuǎn)地區(qū)油料增值稅專用發(fā)票獲取的難度相對加大,則采取直接扣減銷售收入的方式進(jìn)行變通,達(dá)到抵扣同等的其成本納入所得稅;第三,根據(jù)上海試點的做法制定過渡期的政策,由于稅率變動給企業(yè)帶來的增值稅稅負(fù)負(fù)擔(dān)明顯超過原來3%營業(yè)稅的實施即征即退的措施:第四參考國際經(jīng)驗,對國際快遞出口業(yè)務(wù)適用增值稅零稅率或免稅,以促進(jìn)我國快遞業(yè)參與國際競爭。

(三)以快遞業(yè)為突破口,加快推進(jìn)“營改增”全行業(yè)試點

營改增稅制改革自開始實施以來,試點行業(yè)包括運輸業(yè)、六大現(xiàn)代化服務(wù)業(yè)、鐵路、電信等,其中所包含的快遞企業(yè)有限、征收獲得稅收總量較小,進(jìn)而全行業(yè)推廣難度嬌小,稅制改革引致的稅收幅度的變動 不會特別明顯,為在全行業(yè)開展試點工作奠定了基礎(chǔ)性工作和實施的可能性。為此,應(yīng)結(jié)合快遞業(yè)的性質(zhì)及發(fā)展情況,加快研究全行業(yè)試點的稅收方案,有針對性的解決當(dāng)前“營改增”分地區(qū)試點中出現(xiàn)的稅率不合理、抵扣范圍窄、原有營業(yè)稅優(yōu)惠政策延續(xù)享受過濫、稅務(wù)核算與征收成本過高等問題,并在全國范圍內(nèi)開展企業(yè)匯總納稅方面完善相關(guān)政策。

第五篇:“營改增”對建筑業(yè)的影響

“營改增”對建筑企業(yè)的影響

一、組織架構(gòu)的影響

(一)現(xiàn)狀

大型建筑企業(yè)集團一般均擁有數(shù)量眾多的子、分公司及項目機構(gòu),管理上呈現(xiàn)多個層級,且內(nèi)部層層分包的情況普遍存在。存在資質(zhì)共享的問題。

(二)影響

增值稅的增值環(huán)節(jié)步步相扣,以票控稅征管嚴(yán)格,而大型建筑集團企業(yè)組織架構(gòu)模式復(fù)雜,絕大多數(shù)都擁有多級法人和多層次分支機構(gòu),承建的工程項目層層分包,此種組織架構(gòu)模式顯然不適用于要求苛刻的增值稅環(huán)境,將大大增加了建筑集團企業(yè)稅務(wù)管理的工作量及難度。稅務(wù)管理難度和工作量增加,主要表現(xiàn)為:多重的管理層級和交易環(huán)節(jié),造成了多重的增值稅征收及業(yè)務(wù)管理環(huán)節(jié),從而加大了稅 務(wù)管理難度及成本。特大型建筑業(yè)很可能出現(xiàn)所屬單位稅負(fù)不均衡的現(xiàn)象以及企業(yè)集團多級法人或多層次機構(gòu)如何進(jìn)行申報繳納的問題。

(三)應(yīng)對方案

1、現(xiàn)有組織架構(gòu)調(diào)整

建筑企業(yè)分支機構(gòu)眾多,目前實行的營業(yè)稅遵循屬地原則征收。建筑企業(yè)中“公司-分公司-項目”的三級管理模式使得每個分公司都面臨工程項目分散的問題,外出經(jīng)營的機構(gòu)均需在當(dāng)?shù)剞k理稅務(wù)注冊,對分公司會計核算和稅務(wù)管理工作的難度較大和要求較高。因此,對現(xiàn)有組織機構(gòu)應(yīng)該:(1)梳理各子、分公司及項目機構(gòu)的經(jīng)營定位及管理職能,推進(jìn)組織結(jié)構(gòu)扁平化改革;(2)梳理下屬子公司擁有資質(zhì)的情況,將資質(zhì)較低或沒有資質(zhì)的子公司變?yōu)榉止尽?/p>

2、未來組織架構(gòu)建設(shè)

企業(yè)應(yīng)考慮從工程項目增值稅繳納地點出發(fā),采取適當(dāng)壓縮多層級管理,慎重設(shè)立下級單位,調(diào)整相應(yīng)企業(yè)組織架構(gòu), 新公司盡量設(shè)立為分公司;規(guī)范公司治理,推動專業(yè)化管理,強化企業(yè)總部管控力等措施,促使建筑企業(yè)提高管理水平適應(yīng)此次建筑業(yè)稅收改革。

二、資質(zhì)共享工程項目的影響

(一)資質(zhì)共享的工程項目現(xiàn)階段管理模式

建筑業(yè)承接業(yè)務(wù)受資質(zhì)制約影響較大,因此普遍存在資質(zhì)共享的現(xiàn)象。資質(zhì)共享在現(xiàn)行營業(yè)稅下就存在一些問題,實行增值稅后將帶來更大涉稅風(fēng)險和無法抵扣的稅務(wù)損失。當(dāng)前較為普遍的資質(zhì)共享模式如下:

1、自管模式

建筑企業(yè)以自己名義中標(biāo),并設(shè)有指揮部管理項目,下屬子公司成立項目部參建的模式;

2、代管模式

子公司以母公司名義中標(biāo),中標(biāo)單位不設(shè)立指揮部,直接授權(quán)子公司成立項目部代表其管理項目的模式;

3、平級共享模式

即平級單位之間的資質(zhì)共享,如二級單位之間、三級單位之間,中標(biāo)單位不設(shè)立指揮部,直接由實際施工單位以中標(biāo)單位的名義成立項目部管理項目的模式。

(二)資質(zhì)共享的工程項目影響分析

“營改增”實施以后,對建筑業(yè)中較為常見的資質(zhì)共享現(xiàn)象將會產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響,具體分析如下:

1、合同簽訂主體與實際施工主體不一致,進(jìn)銷項稅無法匹配,無法抵扣進(jìn)項稅;

2、中標(biāo)單位與實際施工單位之間無合同關(guān)系,無法建立增值稅抵扣鏈條,影響進(jìn)項稅抵扣;

3、內(nèi)部總分包之間不開具發(fā)票,總包方無法抵扣分包成本的進(jìn)項稅;

4、除自管模式下,中標(biāo)單位與實際施工單位均未按總分包進(jìn)行核算,無法建立增值稅抵扣鏈條,實現(xiàn)分包成本進(jìn)項稅抵扣。

因此,建筑企業(yè)集團在實行內(nèi)部分包和資質(zhì)共享時,確定進(jìn)、銷項稅額的主體將是一大難題。在現(xiàn)行增值稅體制規(guī)定下,分包單位無法增值稅抵扣。“營改增”后,因為實際納稅人和名義納稅人的不一致,會導(dǎo)致進(jìn)項稅額難以合理抵扣。以集團公司名義中標(biāo),集團內(nèi)部參建單位眾多,且不屬于同一法人,集團項目指揮部在確認(rèn)收入時是否以參建單位的收入作為成本;“營改增”后,增值稅納稅申報人的確定;進(jìn)項稅額如何抵扣;是以單個法人還是以整個項目為納稅主體的確定等都有待思考。

(三)資質(zhì)共享的工程項目管理措施 目前建筑市場招投標(biāo)高資質(zhì)盛行,因此很多工程項目都是通過集團公司對外統(tǒng)一投標(biāo),集團與業(yè)主簽訂中標(biāo)合同后分配給成員企業(yè)負(fù)責(zé)施工,集團公司按工程進(jìn)度與業(yè)主進(jìn)行驗工計價,由業(yè)主代扣代繳營業(yè)稅等,各成員企業(yè)按各自完成的工程量與集團公司進(jìn)行驗工計價,集團公司按比例列轉(zhuǎn)稅金給成員企業(yè)。“營改增”實施后,建筑企業(yè)應(yīng)有針對性的對上述問題進(jìn)行整改,以適應(yīng)未來形勢。

1、逐步減少資質(zhì)共享情況。(1)減少集團內(nèi)資質(zhì)共享;(2)對現(xiàn)有子公司的資質(zhì)進(jìn)行梳理和評估,有計劃地培育重點三級單位的資質(zhì);(3)逐步減少直至完全禁止平級資質(zhì)共享及內(nèi)部任務(wù)劃轉(zhuǎn)模式。

2、調(diào)整和優(yōu)化資質(zhì)共享項目的業(yè)務(wù)流程方案。(1)總分包模式;(2)集中管理模式;(3)聯(lián)合體模式;(4)“子變分”模式。

“營改增”后,集團公司與具有增值稅一般納稅人資格的成員企業(yè)均需獨立履行納稅義務(wù),集團公司與成員企業(yè)簽訂分包合同,成員企業(yè)將分包工程取得的收入開具成增值稅發(fā)票提供給集團公司抵扣;集團公司和業(yè)主都不再代扣代繳稅費,集團公司則按取得的全部收入扣除成員企業(yè)已繳納的增值稅進(jìn)項稅額后的差額繳納增值稅。

三、對實際集中采購的影響

(一)目前現(xiàn)狀

為了發(fā)揮規(guī)模優(yōu)勢、降低采購成本,由集團公司統(tǒng)一談判統(tǒng)一簽訂合同,各成員企業(yè)按需領(lǐng)取,再經(jīng)過集團公司帳務(wù)列轉(zhuǎn)給成員企業(yè)的采購模式在大型建筑公司普遍存在。例如,目前物資、設(shè)備機械大多采用集中采購模式,以降低工程成本。這種集中采購物資和設(shè)備的模式采用統(tǒng)談、統(tǒng)簽、統(tǒng)付,即由集團公司與供應(yīng)商簽訂采購合同,增值稅發(fā)票抬頭為集團公司,因而該部分進(jìn)項稅額只允許集團公司進(jìn)行抵扣,而使用物資的各成員單位則不能抵扣該部分進(jìn)項稅額,合同簽訂方與實際適用方名稱不一致,“營改增”后無法逆行逆項稅額抵扣。該模式背離了增值稅要求的貨物、發(fā)票、資金必須三流合一的原則。

(二)集中采購方案

1、“統(tǒng)談、分簽、分付”模式

集中采購的集團公司統(tǒng)一與供應(yīng)商談判;供應(yīng)商與下屬各采購需求單位分別簽訂合同,分別發(fā)貨或提供服務(wù),分別開具發(fā)票;下屬各采購需求單位分別向供應(yīng)商支付款項。通過這種方式將增值稅專用發(fā)票開給真正的成本費用主體來抵扣

2、內(nèi)部購銷模式

集團公司統(tǒng)一向供應(yīng)商進(jìn)行采購,內(nèi)部與下屬各采購需求單位簽訂銷售合同,并開具增值稅專用發(fā)票;下屬各采購需求單位分別向集中采購單位支付貨款。集團企業(yè)也可將自己的分公司或項目部也注冊登記為增值稅一般納稅人,跨地區(qū)總分機構(gòu)間調(diào)撥材料應(yīng)視同銷售,通過相互之間開具增值稅專用發(fā)票解決集團公司內(nèi)部材料、設(shè)備及固定資產(chǎn)的調(diào)拔問題。

3、“統(tǒng)付”模式下修改合同條款

在“統(tǒng)簽”或“分簽”合同中明確,由供應(yīng)商直接向各采購需求單位發(fā)貨或提供服務(wù),分別開具發(fā)票,資金由各采購需求單位以委托付款的方式通過集中采購單位統(tǒng)一支付給供應(yīng)商。例如,設(shè)備采購執(zhí)行中做到“誰使用、誰組資、誰簽合同、誰付款”的原則,使得采購的合同簽訂、付款和發(fā)票取得為同一主體。

四、對合同的影響

(一)合同內(nèi)容的影響

由于建筑承包合同約定方式不同,部分工程項目合同存在有甲供材料和甲控材料的約定,甲供材和甲控材包含在工程計價中,由甲方(即業(yè)主)負(fù)責(zé)招標(biāo)采購,施工單位負(fù)責(zé)驗收使用,甲方與施工單位據(jù)實結(jié)算,在工程計價款中將甲供、甲控材款扣除。由于甲供、甲控材料需要通過甲方,中間環(huán)節(jié)較多可能導(dǎo)致供應(yīng)商開具發(fā)票滯后給抵扣帶來影響。甲供和甲控材料也可能會造成進(jìn)項發(fā)票稅額無法抵扣的損失,一方面業(yè)主大多不是一般納稅人,無法開具增值稅專用發(fā)票,不能抵扣其所購買的甲供、甲控材料,另一方面因為甲供、甲控材料的發(fā)票抬頭與施工單位不符,施工單位也無法抵扣,無形中使得這部分甲供、甲控材料的稅負(fù)增大了工程成本。

因此,企業(yè)在簽訂工程合同時一般要回避甲供材料、甲供設(shè)備的要求。如果甲方必須要甲供,可采取相應(yīng)措施:

1、在合同簽訂時可事先約定,凡“甲供材料”必須取得增值稅發(fā)票,并一律以乙方為受票方;

2、在簽訂合同時事先約定,甲供材料凡不能提供進(jìn)項稅抵扣的,從工程總造價中扣除,乙方按扣除后的造價出具建筑施工企業(yè)增值稅專用發(fā)票,乙方要充分考慮進(jìn)項稅缺失的后果;

3、甲供材料在合同價款、工程計價之外,供應(yīng)商將發(fā)票開給甲方抵扣,作為承包商的建筑企業(yè)只需做相應(yīng)登記。

此外,在簽訂合同過程中還應(yīng)標(biāo)明:甲方提供材料、設(shè)備的形式,付款方式,發(fā)票如何提供;甲方指定分包的結(jié)算方式,發(fā)票如何提供等。

(二)資格的要求

結(jié)合現(xiàn)階段建筑材料供應(yīng)商的市場特點,建筑企業(yè)應(yīng)先對現(xiàn)有供應(yīng)商進(jìn)行梳理,然后對這些供應(yīng)商在“營改增”之后是屬于小規(guī)模納稅人還是一般納稅人進(jìn)行分析,在綜合分析后重新分類從而做出最有利的籌劃。

首先,在簽訂供應(yīng)合同之前應(yīng)當(dāng)充分考慮該供應(yīng)商是否有開具增值稅專用發(fā)票的資格。考慮到當(dāng)對方須請稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票時,可能抵扣的比率會有所不同。而在企業(yè)實際接觸的業(yè)務(wù)中,與建筑企業(yè)合作的供應(yīng)商多為小規(guī)模納稅人,因此在合同中必須對增值稅方面的要求進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)定,從而做到合理的轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。

其次,在選擇供應(yīng)商時企業(yè)還必須要綜合考慮對方能否在限定的期限內(nèi)開出發(fā)票提供扣稅憑證。

再次,在采購過程中供應(yīng)商選擇的時候不能僅取決于價格,在材料比價時需要考慮進(jìn)項稅抵扣的問題。例如:在采購零星材料時,可以選擇一般納稅人的商品,在購買時索取專用發(fā)票并予以抵扣;也可選擇小規(guī)模納稅人的商品,雖然不利于抵扣,但采購的價格很可能相對便宜。所以在施工單位選擇合作供應(yīng)商時,首選能開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商采購,當(dāng)選擇的供應(yīng)商無法提供增值稅專用發(fā)票時,則可在采購談判時約定增值稅進(jìn)項稅由對方承擔(dān),即采購價為不含稅的價格。

(三)發(fā)票的要求

項目越大,供應(yīng)商為一般納稅人的可能性越大,取得增值稅專用發(fā)票的占比預(yù)計會更高;租賃設(shè)備不能取得發(fā)票所占比重最大,原因

面對“營改增”稅制改革,建筑企業(yè)不但要轉(zhuǎn)換思路,更要從被動接受變?yōu)橹鲃舆m應(yīng)。目前,“營改增”企業(yè)在增值稅專用發(fā)票的使用上最容易忽略的問題有三個:一是不按規(guī)定索取合規(guī)的扣稅憑證;二是取得了合規(guī)憑證,未能在規(guī)定時間內(nèi)到主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證;三是由于對增值稅法規(guī)了解不夠,能夠取得合規(guī)扣稅憑證的情形,卻沒有取得,僅取得了普通發(fā)票或者收據(jù),喪失了抵扣稅款的機會。

因此,建筑企業(yè)要提高對增值稅專用發(fā)票重要性的認(rèn)識。一方面要在內(nèi)控機制上加強對增值稅專用發(fā)票的嚴(yán)格管理,杜絕虛開發(fā)票情況的發(fā)生;另一方面在取得增值稅發(fā)票時要提高防范意識,嚴(yán)格審查發(fā)票的真?zhèn)巍⒇浳飦碓础l(fā)票來源的合法性、銷貨方的納稅人資格等,對存在疑點的發(fā)票可暫緩付款或暫緩申報抵扣其中的進(jìn)項稅金,待查證落實后再作處理,力求提前防范涉稅風(fēng)險。

(四)付款的要求 由于建筑行業(yè)的特殊性,獲取進(jìn)、銷項發(fā)票時間上的不匹配給建筑企業(yè)會計處理帶來難度。部分工程項目處于已竣工尚未結(jié)算階段,業(yè)主未撥付工程款,工程結(jié)算發(fā)票尚未開具,而工程項目購入的材料已經(jīng)進(jìn)入成本取得進(jìn)項稅發(fā)票卻無法抵扣;若該工程項目在“營改增”過渡期實行增值稅政策,一旦開具增值稅結(jié)算發(fā)票,會由于之前的材料費都已入成本并未取得進(jìn)項發(fā)票,該類項目就成為只有銷項稅額,而沒有相應(yīng)的進(jìn)項稅額可以抵扣,將會產(chǎn)生11%的高額稅負(fù)。這也是建筑企業(yè)會計核算在“營改增”過渡期亟待考慮的問題之一。

(五)對合同過渡期的影響

在“營改增”過渡期,必須考慮到建筑工程項目的主要特點是合同執(zhí)行期長,工期跨度大,一個項目通常需要至少2-3 年的工期,有的大型項目所需時間甚至更長。“營改增”將對工程概預(yù)算、工程量清單、取費費率等方面產(chǎn)生較大影響,原有的合同已經(jīng)不可能適應(yīng)新的稅制政策。

建筑企業(yè)在實行“營改增”后,在招投標(biāo)階段便應(yīng)做好組織和策劃,執(zhí)行新的定額標(biāo)準(zhǔn),重新編制施工預(yù)算,取費以價外稅形式反映,以適應(yīng)投標(biāo)工作的需要。若建筑企業(yè)“營改增”實行后,所有新舊合同均執(zhí)行新的增值稅政策。此措施便于稅收征管和統(tǒng)一會計核算。缺點是執(zhí)行困難,需對建筑“營改增”實行之前的合同中的工程量清單、取費費率、稅金計提做相應(yīng)的調(diào)整,很難兼顧到合同甲乙雙方的利益。

為避免對原合同計價條款進(jìn)行修改和不影響合同雙方的利益,若建筑企業(yè)在“營改增”執(zhí)行之前簽訂的合同,實行舊的營業(yè)稅政策;建筑業(yè)“營改增”執(zhí)行之后簽訂的合同,實行新的增值稅政策。此措施的缺點是建筑企業(yè)要區(qū)分“營改增”前后簽訂的合同,需分別核算營業(yè)稅額及增值稅進(jìn)項稅,在一定時期,提高了企業(yè)稅務(wù)管理工作的復(fù)雜度。在此過渡階段,由于一個企業(yè)可能存在兩種稅收并存的情況,也增加了稅務(wù)機關(guān)稅收征管的難度。

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    營改增對天然氣管輸行業(yè)影響及對策

    營改增對天然氣管輸企業(yè)的財稅影響及對策 簡介:一、問題引出 2011年11月16日,財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》,規(guī)定從2012年1月1日起,在上海市交通運輸......

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