第一篇：房地產行業的避稅行為及原因分析

房地產行業的避稅行為及原因分析

近期國家稅務總局高層人士表示：房地產業無論是涉稅案件數量、案件發生率、涉稅違法納稅人所占比例、還是查補稅款額上都有明顯的上升勢頭。通過長期調查發現房地產業的納稅人規避稅收的手段主要集中在營業稅和企業所得稅這兩個主體稅種上。通過大量的調查研究發現我國目前房地產企業規避稅收的幾種主要方法。

（一）利用成本膨脹法規避稅收行為

成本膨脹避稅法是指房地產企業在核算成本時，為使成本值最大化從而減少應納稅所得額，或通過采取最有利于自己的成本計算方法，以各種非違法的手段加大或調整自身的稅前成本額，減少應納稅額，最終達到降低自身稅負的避稅方法。

房地產企業運用膨脹成本避稅法主要目的是規避企業所得稅和地土增值稅。我們在調查中發現，這種避稅方法在房地產企業運用相當普遍，有數據顯示，一般成本膨脹率都在10%--15%之間，更有甚者達到20%--30%。房地產企業普遍采用這種方法規避國家稅收的主要原因在于：

一是房地產開發企業屬勞動密集型、資金密集型企業，其開發項目的經營周期較長，開發前期資金投入大，資金回報期相對滯后，并且其成本構成項目十分繁雜、金額大。在會計成本核算中，很難在時間和因果上準確配比相應的費用和成本；同時由于上述原因也給稅務機關的征管和稽查帶來很大難度。這為房地產企業從客觀上造成了避稅的空間和條件。

二是房地產開發企業大多是多種經營，既有建筑業，又有加工業，既有房屋銷售，又有物業管理服務。在調查中發現，大多數房地產企業的關聯方一般為建筑安裝（隊）公司、建筑材料加工企業、綠化公司、房屋銷售（中介）、裝修公司等，而這些關聯公司中，還有不少是享受稅收優惠政策的企業。更有甚者的是房地產企業與其關聯的建筑安裝等公司的財務是合署辦公。這為房地產公司在成本核算上通過虛開、多開發票的手段來膨脹工程成本提供了可操作性。

三是房地產企業在經營中涉及的職能部門多，要辦的手續煩瑣，收費幾乎無處不在。有關資料表明,某些地方對房地產開發企業的經營活動擁有行政、經濟管理等職權的部門多達幾十個,大到政府部門、行業協會，小到街道居委會、環衛站等，形成文件明確規定的收費項目就有近百項；過多的規費支出，票據五花八門，使稅務機關較難甄別和認定其支出的合理、合法性及其標準，最終使房地產企業在年終利潤的提供和應納稅所得額的調整具有了不確定性。

四是房地產開發工程施工周期長，結算方式多樣。調查中發現為房地產企業提供勞務的施工方種類是五花八門，有正規建筑安裝公司、有農村草臺班子（由于征用了農村土地）、有個體戶、也有軍隊等特殊單位，稅務機關對這些單位的票據管理也欠缺有效手段。造成開發企業在支付施工單位工程款時無法按規定取得發票，而是以收據支付工程款（包括行政事業單位收據、中國人民解放軍專用收據等）的特殊現象。這既影響了工程成本的及時結轉，同時

又給房地產企業膨脹開發成本，規避國家稅收提供了機會。

五是由于房地產企業，特別是非國有企業，公司內部管理混亂。公司財務無法分清會計主體與公司權益人之間的經濟行為。造成公司權益人發生的個人費用和權益人個人開發的建筑物的成本，全部擠入公司費用成本中。我們在調查中發現，公司權益人（包括家庭成員）的個人經濟活動所發生的支出，如出國旅游的費用、享受高檔消費品的費用等等全部被擠入公司的期間費用；在調查中還發現公司建大樓，權益人建小樓的情況，其擠占公司的成本比例是觸目驚心的。

（二）運用稅收政策的缺失和會計政策的空間規避稅收行為

房地產企業運用會計政策的空間，即對同一經濟活動可選用不同會計方法的原理，和利用稅收法規的缺失，人為調整企業收入和成本費用，以達到規避企業所得稅、個人所得稅和土地增值稅的目的。

房地產企業在結轉銷售成本時，一方面利用稅務機關的政策法規的缺陷，即稅收政策只注重收入與時間關系的配比，而輕收入與因果（對象）關系的配比；另一方面，利用會計政策的空間，如利用“配比原則”對當期成本費用確認存在的空間，即一是房地產企業利用存在存貨成本流轉假設等會計環境的影響，在對“存量房”銷售成本的確認上存在“加權平均法”、“個別計價法”、“先進先出法”和“后進先出法”等方法的選擇，而選擇不同的方法，均可以配比當期的銷售收入，但不同的方法會導致當期銷售成本的明顯差異。房產地企業正是利用了稅收法規的缺失和會計政策的空間，在結轉銷售成本時，人為調節企業成本，或以小配大，即小收入配比大成本費用；或張冠李戴，即銷售的是甲套（或幢），而成本結轉的卻是乙套（或幢）；二是利用會計制度中“配比原則”對收入與費用配比關系上只明確了“質”，而忽略了“量”的缺陷，即利用了企業期間費用與其收入在數量上無法正確配比的實際，來增加企業當期費用。如工資費用、業務招待費、廣告費、會務費和差旅費等期間費用。

絕大多數房地產企業為了達到利用稅收政策的缺失和會計政策的空間規避稅收的目的，對開發成本的會計核算均不按開發房屋的細數（如幢或套）設置明細會計科目，只設置總賬科目。在發生銷售時，只按時間關系配比結轉銷售成本，而不按因果（或對象）關系結轉所銷售的房屋成本。在調查中發現，房地產企業存在大量的“零成本房”現象。所謂“零成本房”是指房地產企業在某個開發項目中，已結轉了其所有的成本，但仍然有部分“存量房”待售，也就是說這些“存量房”一旦發生銷售，已無成本與其配比，即收入等于利潤。但這些“零成本房”是絕不會再對外銷售的，它們大都成了房地產公司的辦公大樓或是公司權益人的私人住宅。調查顯示，一般房地產企業的“零成本房”占整個開發項目的3%--7%。

（三）利用現行稅收政策的缺失沉淀或轉嫁稅收行為

一是，我國稅法規定對股權轉讓行為不征流轉稅，僅對其收益征收企業所得稅，這一規定為房地產開發企業規避其應繳納的營業稅創造了機會。部分房地產企業，正是利用這一規定，將其銷售房屋應繳納的營業稅大量沉淀到買方。

在調查中發現，部分房地產公司會事先成立了一個全子公司，并由該子公司擁有待售房產（一般是整幢房屋）。當有買家時，就將該子公司的全部（或部分）股權轉讓給買方。在該活動過程中，法律上子公司僅僅變更了股東，公司名稱未變更，納稅主體的地位沒有改變，該房產的產權也仍然屬于子公司。經濟上房地產公司沒出售房屋，其出售的僅僅是子公司股權。雖然房地產企業失去了對子公司的控股權，但這正是成立子公司的目的所在。這樣一來，房地產公司就成功地規避了其應繳納的營業稅，并將營業稅稅金全部沉淀到買方。理論上講，如果買方永久持有該房產或是繼續轉讓子公司股權，那么，這部分房產應繳納的營業稅稅金將永遠沉淀下去。

二是，我國現行稅法中存在大量的稅收優惠政策，如再就業的稅收優惠政策；軍隊轉業干部、退役士兵、隨軍家屬自謀職業、就業的稅收優惠政策；福利企業稅收優惠政策和各省市的稅收特區的稅收優惠政策等等。這些稅收優惠政策對企業的減免幅度是非常大的，如符合軍隊轉業干部政策的企業，可享受3年內免征營業稅、企業所得稅和個人所得稅的巨大優惠。

調查中發現,房地產公司利用現行稅收優惠政策，將其應繳納的企業所得稅、營業稅等稅金轉嫁到享受稅收優惠政策的關聯企業。房地產企業會事先在不同的地區，通過各種手段成立若干家能享受稅收優惠政策并且表面上毫無關聯的房地產（中介）銷售公司。然后，再與這些事先成立的中介公司簽訂合同，以較低的價格將房產轉移到中介公司，中介公司再按市場價對外轉讓。本應由房產公司承擔的稅收就被轉移到這些“銷售公司”，而“銷售公司”是享受國家稅收優惠政策的，如此一來，國家的稅金就成了房產大鱷們的饕餮大餐。

（四）利用臨界轉換法規避稅收行為

所謂臨界轉換避稅法是指由于稅法規定的差異性，使得納稅人在面臨同一個納稅對象或同一個涉稅事項時，有兩種或兩種以上的納稅義務，納稅人通過數理計算與分析，找到稅賦差異的臨界點，從而適時轉換身份或業務性質以達到最低稅負。

我國的稅法體系中對房地產企業也存在著稅收負擔的差異，這就給房地產企業提供了選擇臨界點的巨大機會。如對外資和內資房地產企業在企業所得稅、城建稅、教育費附加等稅種和稅率上都存在著較大差異，稅法規定外資房地產企業的企業所得稅稅率為24%，免繳城建稅、教育費附加。在調查中發現，部分房地產企業重新注冊登記、成立虛假合資（或外資）房地產公司，適時轉換身份，以達到規避企業所得稅、城建稅、教育費附加等稅收的目的。

在調查中還發現，部分房地產企業利用合作建房的兩種方式的差異，進行臨界點的選擇，適時轉換業務性質，以達到規避營業稅的目的。所謂合作建房，就是指一方提供資金，一方提供土地使用權，兩方共同建造房屋的行為。根據現行稅法的規定，合作建房有兩種方式，即純粹“以物易物”方式和成立“合營企業”方式。由于兩種方式中因為具體情況的不同，而產生不同的納稅義務。

例如，甲企業擁有土地使用權，乙企業擁有資金，它們可以通過合作建房的方式進行交易。第一種情況是：甲乙企業約定，房屋建好后雙方均分房屋面積，即“以物易物”方式。稅法規定該經濟活動的實質是甲企業出讓土地使用權，應該繳納5%的營業稅；第二種情況是：甲

乙企業合伙成立合營企業，甲企業以土地使用權入股，乙企業以資金入股，即“合營企業”方式。稅法規定該經濟活動的實質是甲企業以無形資產投資入股，不必繳納營業稅

一、預售購房款掛在往來賬面。

將預售購房款記賬，使得應該馬上繳納的稅款變成往來流動資金，偷逃經營稅和企業所得稅，這是房地產開發企業較為普遍采用的一種手段。（暫不確認收入，特別是利潤率低于15%的項目）

二、不按照合同約定的時間確認收入。

以各種理由諸如未清算、未決算或者是商品房銷售沒有全部完畢等原因拖延繳納企業所得稅。

三、隨意調整稅款申報數額。（延遲納稅，提高資金使用效果）

有些房地產開發企業由于資金緊張，在年度內隨意調整稅款的申報數額，通常做法是年初、年中減少申報數額，年末全部繳清。

四、鉆政策“空子”，不及時清算土地增值稅。

開發項目應在全部竣工結算銷售后清算土地增值稅，而部分開發商遲遲不結算或者是故意留有一兩套尾房，結果無法進行整個項目的結算，影響了土地增值稅的及時足額入庫。

五、開發成本計入對外銷售商品房成本，偷逃企業所得稅。

六、從售樓款中抵減代理手續費。

將代理銷售商手續費支出直接從售樓款收入中抵減，而從代理商處收取的樓款凈增額為計稅營業額，以此少繳營業稅。

七、擴大拆遷安置補償面積，減少可售面積，多結轉經營成本。

八、用房屋換土地。

房屋和土地之間的稅費相差達到7%，將房屋換成土地可以減少應繳納的稅額。

九、降價。

無正當理由降低銷售商品房價格，從而達到少繳營業稅和企業所得稅。

十、整體轉讓“樓花”不做收入。

根據規定，開發權整體進行轉讓時，按照約定要收轉讓費，部分開發商卻不按照規定做收入，而是掛在往來賬面，以達到偷漏稅的目的。

回答者：

第二篇：淺析企業避稅行為

淺析企業避稅行為

09會計X班 學號 XXXX 卯發敏

納稅是每個納稅義務人應當承擔的義務，在日常生活當中凡是發生了應納稅行為的個人和單位都應當在規定的期限內如實申報納稅。可是，在實際的情形中總有些職業道德修養和個人素質不高的人去想方設法的偷稅、漏稅、騙稅，以至于當大眾看到避稅這個字眼的時候往往情不自禁的聯想到上述這些可惡的違法行為來，其實，只要是合理的避稅行為都是值得肯定和推廣的，其并不與相關法律發生任何沖突，無論在我們個人的日常生活工作中還是在企業的日常業務當中，合理避稅無疑是一種明智而有效的行為。

作為一個企業，首先應當積極履行其應納稅和充當扣繳稅義務人的義務，如實申報，如實納稅。可是在日常的經濟業務當中往往需要一個企業適時的做出相關納稅方案的調整和決策，這就不得不面對采用哪種方式去納稅的問題，一個企業最基本的就是追求其企業價值自身的利潤最大化，哪種納稅方案最節省開支和成本就應當采用。因此，合理避稅就是一種最適合的選擇了。合理避稅為什么是一種正確的納稅行為呢？這是因為合理避稅對于企業和個人來說可以更好的節約成本和費用開支從而使其所追求的利潤達到最大化。為了更好的理解合理避稅的內涵，首先需要闡述一下什么叫做合理避稅，合理避稅是指納稅人利用稅法允許的辦法，做適當的財務安排和稅收籌劃，在不違背稅法規定的前提下，以不違法的手段減輕和解除稅負，躲避納稅義務的行為。因此我們不難看出納稅人做出的此項行為是完全符合國家政策的，是對相應納稅方案的一種優化選擇，明智的安排自己所面對的種種經濟業務從而獲取正當的經濟效益的行為。我們也可以是把這種行為稱之為“納稅籌劃”，從本質上來看，這實質上就是一種合法的節稅行為。稅收對每個企業來說都是一項很大的開支，它不僅涉及企業的利潤，而且還和股東的利益有著密切的聯系，在市場經濟的背景下，企業受追求經濟利益最大化原則的驅動，通過合理避稅的的方法減輕稅收負擔，在最大程度上減輕本企業的稅負負擔，已成為當前企業所關心的頭等大事之一。

對于一個大型企業來說，一般通用的避稅方式就是投資方案避稅法。就是指企業利用稅法中對投資規定的有關優惠政策，通過投資方案的選擇達到避稅的目的。以企業的直接投資產生的所得稅為例，企業對直接投資的綜合評估，主要是考慮投資的回收期，投資的現金流出和流入的凈現值，項目的內部報酬率等財務指標。我們要考慮的稅收因素，主要是影響這些指標的稅收政策。我國企業所得稅制度規定了很多稅收優惠政策，包括稅率優惠和稅額扣減等方面的優惠，投資者應該在綜合考慮目標投資項目的各種稅收待遇的基礎上，進行項目評估和選擇，以期獲得最大的投資稅后收益，在直接投資方式中，應該選擇設備投資和無形資產投資，而不應選擇貨幣資金投資方式，這樣不但可以節省投資資本，還可以通過多列折舊費用和無形資產攤銷費，縮小企業所得稅的稅基，達到合理避稅的目的。對于一般中小型企業來說，較為理想的避稅方式應當是轉讓定價避稅法，1

這主要是在經濟活動中相關聯的企業各方不依據市場中的交易價格而進行自主定價，但必須通過轉讓的方式來實現，他們根據自己的收入來確定產品的轉讓，這個方式有一個很明顯的特點，那就是雙方完全是根據雙方意愿進行的，其實質就是由于等量的利潤在不同所有者身上適用的稅率不同，通過關聯企業間的價格轉讓和利潤轉讓以達到避稅的目的，也就是所謂的相互合作，優勢互補。這種方法在市場經濟中具有極強的可操作性，普遍存在。不過，這中間的尺度必須要掌握好，稍不注意就會形成內幕交易或者違反相關的法律法規。除了上述企業避稅方法之外其實還有很多分門別類的避稅法，因為稅收的科目不同和企業所實際面對的經濟業務不同可以分大概以下幾種，但是在實際中需要當事人靈活運用，其他還包括成本計算法避稅，資金籌集避稅，資產租賃避稅法以及相當廣泛應用的地域投資避稅法。下面我們分析一個簡單的小例子來看看企業在實際經濟業務中的合理避稅產生的經濟效益。在關于建筑業交營業稅的稅收籌劃的問題中，甲單位發包一項建設工程。在工程承包公司乙的協助下，施工單位丙最后中標，于是甲與丙簽定了工程承包合同，金額1100萬。乙公司未與甲單位簽定建筑安裝合同，而只是負責工程的組織協調業務，丙支付乙服務費100萬。乙公司應交營業稅：100*5%=5萬元，如果乙公司直接與甲單位簽定合同，合同金額為1100萬元。然后乙公司再把工程轉包給丙公司，分包款為1000萬元。這樣乙公司應交營業稅（1100-1000）*3%=3萬元。這樣的話可以直接節約成本兩萬元，所以，進行工程承包的合同應避免單獨簽定服務合同，同時，還要保持總包和分包的完整性。

在我們具體分析了企業主要方面的相關合理避稅的問題以后，我們不難得出合理避稅就是一次正確的稅收籌劃，實質上一次稅收轉嫁籌劃。它的真正目的不是少繳稅款或者蒙騙國家的稅務機關，是努力是個人或者企業所發生的經濟業務價值最大化。合理避稅與偷稅，漏稅有著本質上的區別，即從合法性和行為發生時間上加以區別。做任何事都應當有一個基本的原則，合理避稅也概莫能外，具體來說，應當遵守合理合法原則，事前籌劃原則，成本效益原則和風險防范原則。其實，合理避稅對一個企業的具體負責人在專業知識技能上的要求相當高，并且需要結合具體實際情況做出正確的決策，同時不能違反國家相關的法律法規，對負責人的工作經驗同時提出了很高的要求。

最后，對一個企業的避稅行為要有一個清晰地認識和區別。合理避稅是避稅，但是避稅并不一定就是合理避稅。“合理”兩個字是非常重要的，因為不是合理的避稅是當事人利用稅法上的漏洞進行的業務操作，其后果是造成國家財政的直接損失，擴大了利用外資的代價，直接破壞了公平合理的稅收原則，使得一國以至于國家社會的收入和分配發生扭曲。也可以這么說吧，避稅是人為惡意的進行稅法上的漏洞選擇，屬于投機，打擦邊球的行為，其對國家和社會的危害性不言而喻，它的出現對于社會公德及道德造成不良侵害，使誠信納稅受到威脅，造成守法經營在市場競爭上處于不利地位侵犯了稅收法律法規的立法意圖，使其公正性、嚴肅性受到影響。而國家在近些年的發展中也意識到這些問題，隨著社會主義市場體制的逐步完善和當前和諧社會所倡導的公平正義的推廣，國家稅務機關所進行的反避稅措施也在進一步強化，哪里有避稅哪里就有反避稅，無形中起到了相互監督遏制的作用。所以惡意的企業避稅行為是一種錯誤的行為，而企業合理避稅的出發點是基于一種有效而提高效率，少走不必要的彎路，提高社會生產力的主要觀點的，本質就是減少不必要的浪費，這與避稅就有很清晰地區分了，惡意避稅行為是一種危險行為，隨時都可能構成違法，所以我們提倡的只是合理避稅行為。

第三篇：企業避稅原因及其防范對策分析

企業避稅原因及其防范對策分析

摘要本文論述了避稅的定義，分析了企業避稅的現狀和原因，站在征稅機構和辦稅人員角度上考慮分析了企業避稅的原因，指出依法納稅是每一個企業和個人應盡的義務，納稅人必須按照稅法規定辦理納稅申報，及時繳納稅款，接受稅務部門的檢查。當納稅申報、代理、稽查三位一體的格局建立后，納稅人的依法納稅意識將會大大增強，偷稅、漏稅、逃稅等違法行為將相應減少。

關鍵詞：企業避稅；防范；對策

一、避稅的定義

聯合國稅收專家小組對避稅的解釋為：避稅相對而言是一個比較不明確的概念，很難用人們所普遍接受的措辭對它作出定義。一般地說，避稅可以認為是納稅人采取利用某種法律上的漏洞或含糊之處的方式來安排自己的事務，以減少他本應承擔的納稅數額，它是一種納稅人的稅前安排，是區別子逃稅的另一種納稅人對政府征稅的行為反應形式。一般而言，避稅行為可能被認為是不道德的，但避稅所使用的方式是合法的。有學者認為，避稅是對己有租法不完善及其特有缺陷所作的顯示說明，稅務當局往往要根據避稅情況所顯示出來的稅法缺陷采取相應措施對現有稅法進行修改和糾正。

但也有研究者認為：避稅實際存在三種情況，即合法的、非違法的、表面合法實質是違法的。合法的避稅，指納稅人根據政府的稅收政策導向，通過經營結構和交易活動的安排，對納稅方案進行優化選擇，以減輕納稅負擔，取得正當的稅收利益。這在稅務上不應反對，只能予以保護。非違法的避稅，這種避稅行為往往是由于稅法本身存在漏恫，使納稅人能夠利用稅法不完善之處作出有利于減輕稅負的安排，這種避稅行為，會使國家稅收蒙受損失，但回為于法無據，稅務局不可能像對待偷稅一樣給予法律制裁，只有完善稅法，以杜絕漏洞。表面合法實屬違法的避稅，是在合法外衣掩蓋下，欺詐手段逃稅的違法行為。這種情況在國際稅收中相當普遍，一般也是利用稅法的差別規定和優惠政策，通過”掛靠”和”虛設機構”，以合法之名行逃稅之實，對這類避稅行為只有加強檢查，一經查明真相，應按逃稅論處。

二、我國企業避稅現狀及原因分析

1、我國企業避稅現狀

我國企業所得稅的避稅相當嚴重，有相當一部分企業通過地下經濟活動逃稅，各類商貿城和集貿市場隨意“包稅”、以費代稅現象相當普遍，一些重點行業和國有企業逃稅、欠稅也比較突出，不法分子通過走私和價格瞞騙大量愉逃稅款。三資企業的避稅問題也給我國經濟帶來不良影響，據中國國家稅務總局的有失官員稱，跨國公司每年“避稅”給中國造成的損失就高達300億元以上。

對于企業所得稅來說，目前中國企業所得稅的名義稅率為33％，外商投資企業為15％，但由于稅收優惠政策的存在，內資企業所得稅的實際負擔為22％至25％，外商投資企業為10％至15％，另外許多外企實際上還在此基礎上又亨受了備級地方政府的減半優惠，稅率僅為7.5％，內外資企業所得稅差別很大。在我國內外資企業實行兩套所得稅制，為企業逃避稅收監管提供了制度空間。

2、我國企業避稅原因分析

（1）企業避稅的主觀原因。企業避稅的主觀原因起源于大多數納稅者均有逃避納稅義務的愿望和要求，即多數納稅者都通過一定方式和手段達到少納稅或不納稅的目的。對納稅者來說，無論納稅怎樣正當、公正、合理，都意味著納稅者直接經濟利益的一種損失。在其他條件不變的情況下，企業收入的多少與納稅金額互為消長，上繳的稅金多了，企業留利就會減少；反之，上繳稅少了，企業留利就會增多。在這種物質利益的刺激下，使得一些企業在努力增加收入和降低成本的同時，也在暗自打著稅收的主意。這是納稅人進行合法避稅的內在動力和原因。在我國，隨著市場經濟所有制的確立和發展，企業逐漸成為獨立核算、自主經營、自負盈虧的經濟實體，這促使企業的自我意識和主體利益觀念日益加強。特別是近十幾年來，企業承包經營責任制的全面推行，更使企業經營者的目光緊緊盯在企業效益的高低上。一段時期以來，“企業效益的好壞，職工工資福利待遇高低”似乎已成為人們評價一個企業興衰的唯一標準。為實現利益最大化目標，有的經營者鋌而走險，采取偷稅漏稅的方式，直接違反國家稅法，而有的經營者則采取合法的方式，通過稅收籌劃，來規避或減輕稅收負擔，這種方法既可逃脫法律的嚴懲，又達到目的，因此為大多的企業經營者夢寐以求。

（2）企業避稅得以成功實現的客觀原因

首先，不同經濟發展水平有相應的不同偏重和待遇。當納稅人處于不同經濟發展水平條件下，稅法規定有相應不同偏重和待遇的內容時，容易造成不同經濟發展水平的企業、經濟組織及納稅人利用稅收內容的差異實現避稅。政府對一定經濟發展水平的納稅人實行的稅收優惠及減免稅照顧，常常使納稅人產生利用這些稅收制度的優惠和照顧實現少納稅或不納稅的目的。

其次，稅收制度本身的不夠完善。這種制度本身的不完善也是企業避稅得以實現的主要原因。首先表現為企業所得稅稅率過高。如果稅率較低，國家取走稅款對納稅人來說無關痛癢，自然也不會使納稅人絞盡腦汁去研究、實施避稅。由于稅率過高，使納稅人的收入中有較多的部分被政府以稅收的形式拿走，才可能引起納稅人的反感和抵制。其次是稅法細則在內容上的具體、詳細，為避稅者創造了條件。第三，課稅對象的重疊和交叉，使納稅人可以左右逢源，尋找最佳課稅對象。課稅對象按其性質可以劃分為：對流轉額課稅、對收益額課稅、對行為課稅、對財產課稅。由于對課稅對象確定口徑的不同，納稅人最終承擔的納稅額也就不同。對大多數納稅人來說，財產收益和經營利潤收入在一定程度和范圍內是可以相互轉移的。如果國家對財產收益和經營收入采取不同的稅率，就會成為促使納稅人利用這種轉換躲避稅負的依據。例如，國家規定財產稅的稅負過重，就會促使財產所有人由出售財產而轉為出租財產，進而躲避過重的納稅義務。

再次，分屬不同納稅對象的聯營企業轉移利潤。分屬不同納稅對象的聯營企業由于稅負輕重不同，聯營企業就會根據本聯營企業分屬的納稅圈的稅負輕重作為利潤轉移的導向，稅負重者必然會想方設法把利潤轉移到稅負輕的兄弟企業去。例如，一個生產、銷售的工貿聯合體以一個獨立法人身份出現，當生產企業享受的稅收待遇重于銷售企業適用的稅收待遇時，該聯合體就必然會努力將生產利潤轉變為銷售利潤。反之，銷售企業也會將它的利潤轉移到生產企業中去。

最后，征收方法上的漏洞為避稅開了綠燈。例如流轉稅，它主要是在商品的流轉環節上課稅，因此納稅人只要有效地減少或削弱商品流轉環節，便可以實現避稅的目的。假定某服裝公司是一聯營企業，當原材料羊毛收購進來后，對紡毛、染色、制衣全部進行內部控制，毛料服裝的流轉稅率為20%，這樣當服裝公司出售它的最終產品時，只要在銷售環節繳納20%的流轉稅就可以了。假如毛紡廠、染色廠、制衣廠都是獨立核算的企業，那么每經過一個流轉環節，就繳納一次流轉稅。顯然，大而全、小而全的全能廠占據了避稅的優勢，而專業協作廠卻望塵莫及。

三、企業避稅的防范措施

避稅問題在我國已是客觀存在的事實，由于它有別于偷稅漏稅，而且避稅在國內暫無法律控制，也不受法制的制裁，所以目前對避稅問題只能尋找一些相應的措施加以防范。3.1 完善稅收制度 進一步完善稅收制度，是實施有效防范避稅行為的重要前提。因為避稅行為的發生在一定程度上是稅收制度的不完善及“漏洞”造成的，有效地進行避稅的防范與健全

稅收制度在一定程度上，可以說是相輔相成的。

1、進一步完善流轉稅制。根據我國當前的客觀實際，今后在相當長的時間里，流轉稅仍是稅收體系中的重要稅種，承擔著艱巨的組織收入和調節經濟的職能作用。因此完善稅收制度，其中的一個重要環節就是完善流轉稅制。完善流轉稅制，仍然要考慮我國的國情，從培育和完善社會主義市場經濟運行機制的現實出發，主要從以下幾方面進行：

⑴ 調整結構體系。調整結構體系，主要是將現行的增值稅、營業稅、消費稅等流轉稅的稅目稅率進行調整。改革開放二十多年來，我國社會政治經濟生活都發生了深刻的變化，隨著科學技術的進步，社會生產力水平的提高，個人收入的增加，人們的消費意識和消費觀念都有了很大的變化。原先的一些稅目稅率的設置已經不適宜當今時代發展的潮流，需要進行調整。如營業稅作為商品課稅具有促進效率的功能，從當代稅收理論的發展來看，已不僅僅重視所得課稅對閑暇與勞動之間的替代關系，商品課稅對閑暇與勞動之間的替代關系也已成為稅制建設所要考慮的重要因素。為了促進效率，刺激勞動投入的增加，需要對閑暇的互補商品征較高的稅。當前選擇是要么提高其營業稅稅率，要么在征收營業稅后再對其征收消費稅。重心放在調節消費上，進一步擴大增值稅的征收范圍，可延伸到商品批發和零售環節。⑵ 合理設計稅種。其目的是追求稅負的“縱向適度”和“橫向公平”。“縱向適度”對征稅者來說，即取之有度，發揮稅收對生產的促進作用，可緩和避稅行為。“橫向公平”要求既要注意征稅的統一性，又要注意區別對待，加強稅收調節，將競爭的起跑線拉平。統一性和差別性兩者相輔相成，缺一不可。統一性是指同等情況應納同樣稅收，體現“稅收面前人人平等”。差別性指在統一起跑線上的納稅人，由于客觀因素優越，當然就應承擔更多的責任和義務。橫向公平也可緩和避稅行為。例如：目前我國已加入WTO，按照WTO規則，應盡快調整、完善稅收政策，實行稅收國民待遇。要盡快統一內外兩套企業所得稅制，建立法人所得稅制。把按經濟性質給予直接優惠改為按技術產業標準給予間接稅收優惠，同時，將按技術產業優惠與區域優惠有機地結合起來。

⑶ 進一步完善消費稅制。消費稅的立法宗旨是調節我國消費結構，正確引導消費方向，抑制超前消費需求，確保國家的財政收入。它集中體現了國家的產業政策和消費政策，以及消費稅作為國家對經濟進行宏觀調控手段的特征。因此，消費稅的征收范圍應擴大些，可以根據生產、消費的發展變化適時增減，以充分、機動地發揮調節消費的作用。例如，在我國已出現高消費人群的情況下，從經濟長期穩定發展的角度看，為了有效地誘導消費，抑制畸形的高消費，加大勞動投入和私人投資，我國應重視閑暇與勞動之間的替代關系，以及消費與投資的替代關系，更多地從這一層面考慮對娛樂業和部分服務業等高消費行業的征稅問題。因此，從增加稅收收入和誘導消費、刺激投資的角度，應提高高檔次服務業和娛樂業的稅收負擔。即在征收營業稅后再對其征收消費稅。

2、統一企業所得稅法，為企業公平稅負、平等競爭創造良好的外部環境。統一企業所得稅法，不僅從根本上杜絕了企業選擇不同所得稅法避稅的可能性，而且對建立公平稅負、公平競爭的環境十分有利。目前，我國實行兩套企業所得稅法，即企業所得稅法和外商投資企業和外國企業所得稅法，兩套所得稅法并存，導致不同經濟性質企業間不能實現公平競爭。據有關統計，雖然內、外資企業法定稅率均為33%，但其實際負擔率內資為28%，外資僅為8%，因此，在規范稅收優惠設計時，稅率還有下調的空間。統一后的企業所得稅率可定為25%~30%。從照顧為數眾多的小型企業發展角度出發，可對小規模企業實行15%、20%的兩檔累進稅率，級差定為5萬元，這樣既考慮了我國實際國情，又不至引發貿易爭端和違反WTO相關規則。我國已加入WTO，根據國際慣例，統一企業所得稅，讓所有企業在公平的條件下競爭勢在必行。

最后需要特別指出的是，無論多么完善的稅法和多么具體的反避稅措施，離開了訓練有素、經驗豐富的稅務人員的實施，那么反避稅工作都會成為一句空話。由于稅務人員是稅法的執行者，稅務人員素質的高低，就成為防范避稅發生的一個基礎條件。為迎接世界經濟一體化的需要和適應日益復雜多變的經濟形勢，必須提高稅務人員涉外反避稅水平。要為稅收檢查人員開設特別課程，包括反避稅技術方法，此外，還需要注意總結反避稅工作的經驗，建立科學合理的獎懲制度，對在反避稅工作中的有功人員，要給予特殊的獎勵。

參考文獻：

[1] 錫德里克，桑福德主編.鄧力平主譯.成功稅制改革的經驗與問題[M].北京：中國人民大學出版社，2001.[2] 安體富，曾飛，岳樹民主編.當前中國稅收政策研究[M].北京：中國財政經濟出版社，2001.[3] 劉李勝，劉雋亭編著.納稅、避稅與反避稅.新增會計實務操作[M].北京：社會科學文獻出版社，2000.[4]陳友倫等．外商投資企業利用“兩免三減”進行避稅的問題與對策［J］．涉外稅務，2000，（8）．

第四篇：我國房地產行業的邊緣性進入行為分析

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我國房地產行業的邊緣性進入行為分析 作者：陳結春 王嚇忠

來源：《沿海企業與科技》2005年第08期

[摘要]文章通過對政府、在位企業和進入者之間行為的博弈分析，得出了政府部門對潛在進入企業會采取容納態度，而潛在企業提供與在位企業不同的產品結構可以避免在位企業的排斥而獲得立足市場的機會的結論。

[關鍵詞]邊緣性進入；房地產；管制；博弈

[中圖分類號]F293．30

[文獻標識碼]A

第五篇：房地產行業消費者行為分析（范文）

房地產行業消費者行為分析

對客戶需求的的研究判斷，是住宅開發商第一位的核心競爭力。

在如今高房價的壓力下，普通消費者根本無力去買房，更不用說是對各個樓盤進行對比挑選了。雖然如今房價很高，但是這絕不是因為供小于需的結果，這是國際熱錢大量流入、國內各種炒房團炒作以及土地財政造成的結果。因此，面對供大于需，而房價居高不下這么一個結果，開發商為了避免陷入開發出“空城”這么一個結果，必須對客戶需求進行研究判斷，開發出具有明確市場和產品定位、最接近客戶需求且具有最佳滿足性能價格比的住宅樓盤，就顯得尤為重要。

在這里我們對那些年收入在十二萬到二十萬的白領的購房行為進行分析。

一 環境因素

文化背景：

中國這樣一個安土重遷歷史悠久的大國，對房屋的重視程度非常的高。很多人奮斗了大半輩子也許就是為了能在奮斗了這么久并且愿意生活下去的城市買一套房子，安一個家。因此買房者往往急于買房但是往往又遲遲不動手。買房可說是人生的最大的一筆投資之一了。再加上中國的農民占了總人口的百分之八十多，因此現在的很多高級白領都出身于農村，因此他們就迫切需要在所生活的城市買一套房子，但是又不希望房子在太郊區的地段。家庭背景：

年收入在十五萬到二十萬的高級白領，相比一般人算是高工資，但是跟三十萬的人比起來還是有差距的。此時，他們大多工作了五六年了，手里已經有了一定的買房的錢，在加上男女雙方收入，付首付是絕對沒問題了。由于這群人都是所謂的80后，但是到了這個階段80其實已經成熟了，跟70后基本上沒區別。這是他們更多的是考慮這個家，考慮自己的未來。因此他們更多是考慮房子的質量和方面性，至于說升值，不是他們考慮的范圍。同時他們對小區的健身和娛樂設施也很看重。

政策鼓勵：

如今的高房價下，國家為了鼓勵消費者購房、、、、、二 個人因素

文化水平：

這群消費者至少都是大學本科畢業，擁有較高的文化水平和消費品位，并且對環保理念也比較擁護，甚至說有一定的要求。畢竟綠色是今后的大方向。這就要求開發商要多用些環保節能的設備和材料，同時要注重綠色覆蓋率。

收入水平：年收入在十五萬到二十萬之間

市場敏感度分析：80后在大學或之前一直是花錢如流水的一群人。但是到了這個時候，他們花錢會很小心，因為他們已經充分體會到了賺錢的不易。并且又關乎未來的家庭幸福。但是，我還是堅持認為他們不在乎那幾萬塊錢，他們在乎的只是他們對這個樓盤的滿意度。包括物業服務，交通，周邊生活環境，配套設施，小區內各項設施，是否環保等，只要這些方面讓消費者滿意了，他們就會毫不猶豫的掏錢。

消費動機：買房子，成家。

生活形態：他們的生活節奏是很快的，可以說壓力很大。整天游走在城市的高鐵架和嘈雜的城市中，再加上整天悶在辦公室中，他們迫切需要有一個釋放壓力的空間。可以回歸到自然中去是他們心里的呼喚。

品牌忠誠度：由于出身農村的消費者居多，品牌對他們而言沒多大的吸引力。只要設計的合他們的感覺，他們就不會考慮太多。