第一篇：C10019 企業并購會計處理實務100分試卷

一、單項選擇題

1.按照我國企業會計準則的規定，非同一控制下企業合并在購買日一般只需要編制（）

A.合并現金流量表B.合并利潤表C.合并資產負債表D.合并所有者權益變動表

2.甲企業于2008年6月20日取得乙企業10％的股權，于2008年12月20日進一步取得乙企業15％的股權并有重大影響，于2009年12月20日又取得乙企業40％的股權，開始能夠對乙企業實施控制，則企業合并的購買日為()。

A.2008年6月20日B.2009年12月20日C.2010年1月1日D.2008年12月20日

3.按照企業并購的法律形式，合并雙方只有一方存續，另一方喪失法律主體地位的企業并購類型是（）。A.控股聯合B.吸收合并C.縱向收購D.新設合并

4.B公司持有C公司50%的股權，A公司通過支付現金的方式直接向C公司購買了C公司50%的資產。交易完成以后，B公司仍然持有C公司50%的股權，C公司持有剩下的50%的資產和現金。該項企業并購交易屬于（）。

A.企業分立B.資產并購C.債券并購D.股權并購

二、多項選擇題

5.企業并購的會計處理方法包括（）。

A.權益結合法

B.成本法

C.購買法

D.市場法

6.非同一控制下的企業合并中關于購買方的確認，下列表述中正

確的有（）。（本題有超過一個的正確選項）

A.以支付現金、轉讓非現金資產或承擔負債的方式進行的企業合并，一般支付現金、轉讓非現金資產或是承擔負債的一方為購買方

B.考慮參與合并各方的股東在合并后主體的相對投票權，其中股東在合并后主體具有相對較高投票比例的一方一般為購買方

C.參與合并一方的公允價值遠遠大于另一方的，公允價值較大的一方很可能為購買方

D.企業合并是通過以有表決權的股份換取另一方的現金及其他資產的，則付出現金或其他資產的一方

很可能為購買方

7.與采用權益結合法相對比，采用購買法進行企業并購會計處理對合并后年度的影響包括（）。

A.利潤較低

B.利潤較高

C.所有者權益回報率較高

D.所有者權益較高

8.在同一控制下的企業合并中，下列哪些會計信息需要披露（）。（本題有超過一個的正確選項）

A.合并對價的情況

B.屬于同一控制下的企業合并的判斷依據

C.合并日的確定依據

D.參與合并企業的基本情況

三、判斷題

9.同一控制下的企業合并需確認被合并方原有商譽，不確認新的商譽。（）

正確錯誤

10.由于較高的報告利潤會是非理性的投資者預期公司未來的前景更好從而有助于提升公司的股價，所以在企業并購會計政策的選擇方面，公司更傾向于購買法。

正確錯誤

11.采用權益結合法對企業并購行為進行會計處理時，不論合并發生在會計年度的哪一時點，參與合并企業的整個年度的利潤要全部包括在合并后的企業中。

正確錯誤

12.在采用購買法對企業并購行為進行會計處理時，購買企業的利潤包括當年本身實現的利潤和被并企業全年實現的利潤。正確

錯誤

13.控股聯合是指一家公司收購另一家公司有表決權的股份，收購完成以后兩家公司還是繼續單獨經營。

正確錯誤

14.采用新設合并進行的企業并購，由新成立的企業持有參與合并各方的資產負債，參與合并的各方均解散。

正確錯誤

15.采用權益結合法對企業并購行為進行會計處理時，參與合并的企業，其凈資產均按照公允價值進行計價。

正確錯誤

第二篇：企業并購會計處理

甲、乙公司屬非同一控制的兩家公司，2006年12月31日，甲公司以3200000元銀行存款購入了乙公司發行在外的全部股份,發生咨詢費20000元，法律費30000元，股票登記費40000元。兩公司合并前的單獨資產負債表和公允價值情況如下表所示：

2006年12月31日 單位：元

項目

甲公司 乙公司（賬面價值）乙公司（公允價值）銀行存款 250000 100000 100000 存貨 1300000 450000 540000 固定資產（凈值)7000000 2000000 2800000 無形資產（凈值)500000 200000 210000 資產合計 9050000 2750000 流動負債 1640000 410000 410000 長期應付款 3500000 640000 540000 負債合計 5140000 1050000 股本 2000000 810000 資本公積 800000 600000 盈余公積 110000 150000 未分配利潤 1000000 140000 股東權益合計 3910000 1700000 權益合計 9050000 2750000

二、要求

1.為甲公司編制企業合并的會計分錄。

2.為編制合并日的合并資產負債表，編制相關的抵銷和調整分錄。解答：

長期股權投資入賬價值＝320＋2＋3＋4＝329

借：長期股權投資 329

貸：銀行存款 329

被合并方可辨認凈資產公允價值＝275＋（280－200）＋（21－20）＋（54－64）＝346，合并報表的時候確認營業外收入＝346－329＝17

舉例說明：企業合并報表的抵消分錄

一、無條件抵消分錄

母子公司合并報表，不論它們之間有否內部交易，首先應當無條件地編制以下三項抵消分錄：

1、把母公司對納入合并范圍的子公司的長期股權投資按權益法進行調整（只調整到合并報表，為后面的兩項合并抵消分錄打下基礎。合并會計報表中的母公司數據仍按成本法列報）

借：長期投權投資-損益調整（子公司在被母公司投資控股后實現的未分配利潤和盈余公積增加數×母公司持股份額）

貸：投資收益（母公司本期對子公司的投資收益，=子公司本期凈利潤×母公司持股份額）

年初未分配利潤（母公司以前對子公司的投資收益）

借：長期股權投資-股權投資差額（子公司在被母公司投資控股后資本公積的增加累計數）

貸：資本公積

2、母公司對子公司的權益性投資項目與子公司所有者權益項目 相抵消（外幣報表折算差額不抵消，直接匯總）：

借：實收資本（股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤（子公司報表數）

商譽（母公司的長期股權投資大于享有子公司的所有者權益的金額，按新準則，只有正商譽，沒有負商譽）

貸：長期股權投資（母公司對子公司的投資額）

少數股東權益（子公司其它股東享有的凈資產份額，= 子公司凈資產×其它股東的股權份額）

3、母公司和其它少數股東本期對子公司的投資收益、子公司期初未分配利潤與子公司本期利潤分配項目和期末未分配利潤 相抵消：

借：投資收益（母公司本期對子公司的投資收益，=子公司本期凈利潤×母公司占有的股權份額）

少數股東本期收益（其它股東本期對子公司的投資收益，=子公司本期凈利潤×其它股東占有的股權份額）

期初末分配利潤

（子公司利潤分配表中的年初末分配利潤金額）

貸：提取盈余公積（子公司利潤分配表中的項目金額）

對所有者或（股東）的分配（子公司利潤分配表中的項目金額）

未分配利潤（子公司的期末未分配利潤金額）

特別說明：

1.上述抵消分錄中，“未分配利潤”科目的借、貸方金額必須相等，否則報表將不平。子公司被抵消的盈余公積不再恢復。

2.合并完成后，母公司數和合并數中的實收資本、資本公積、盈余公積數相等。

未分配利潤不等，差額為子公司的未分配利潤數。

二、有條件抵消分錄

對母公司與子公司、子公司之間發生的內部交易，應當抵消。抵消時應注意對重要性原則的運用。一般情況下，對重要的內部交易，應當抵消，對不重要的可不抵消。抵消分錄主要有以下幾方面：

1、母公司對子公司、子公司相互之間的債權債務項目

（1）借：應付賬款

貸：應收賬款

（2）借：預收賬款

貸：預付賬款

（3）借：應付票據

貸：應收票據

（4）借：應付債券

貸：長期債權投資

2、母子公司內部相互持有對方債券或提供借款等形成的利息收入和利息支出的抵消：

借：投資收益

貸：財務費用、在建工程等

3、內部應收賬款已提壞賬準備的抵消：

（1）“壞賬準備”本期余額與上期余額相等，則：

借：應收賬款-壞賬準備（已提取的壞賬準備金額）

貸：期初未分配利潤（抵消壞賬準備形成的利益全部系上期形成，應調整期初未分配利潤）

（2）“壞賬準備”本期余額大于上期余額，則：

借：應收賬款-壞賬準備（已提取的壞賬準備金額）

貸：期初未分配利潤（上期末壞賬準備的余額）

管理費用（本期提取的壞賬準備金額）

（3）“壞賬準備”本期余額小于上期余額，則：

借：應收賬款-壞賬準備（已提取的壞賬準備金額）

管理費用（本期壞賬準備余額小于上期末余額的金額）

貸：期初未分配利潤（上期末壞賬準備的金額）

（4）“壞賬準備”全部由本期形成，則：

借：應收賬款-壞賬準備（已提取的壞賬準備金額）

貸：管理費用

4、內部消售收入及存貨中未實現消售利潤（假定毛利率為20%）的抵消：

（1）本期內部購進1000元已全部售出集團外，則：

借：主營業務收入 1000（內部消售方）

貸：主營業務成本 1000（內部購進方）

（2）本期內部購進1000元全部未售出，則：

借：主營業務收入 1000（內部消售方）

貸：主營業務成本 800（內部消售方）

存貨 200（內部購進方，集團未實現利潤）

（3）本期內部購進1000元，售出集團外600元，有400元未售出，則：

借：主營業務收入 1000（內部消售方）

貸：主營業務成本 600（內部購進方，已售出部分）

主營業務成本 320（內部消售方，未售出集團的存貨成本，400×80%）

存貨

80（內部購進方，集團未實現利潤，400×20%）

（4）期初內部購進存貨未實現內部消售利潤的抵消：

A、期初內部購進庫存1000元，本期全部實現消售，則：

借：期初未分配利潤 200（內部消售方上期消售利潤實際在本期才實現，因此應沖減上期利潤）

貸：主營業務成本 200（上期消售利潤到本期才實現，因此在本期反映利潤）

B、期初內部購進庫存1000元，本期全部未消售，則：

借：期初未分配利潤 200

貸：存貨 200

C、期初內部購進庫存1000元，本期消售800元，有200元未消售，則：

借：期初未分配利潤 200

貸：主營業務成本 160

存貨 40

5、內部固定資產交易的處理：

（1）使用過的固定資產在集團內部變賣，則：

借：營業外收入（賣出方，只抵消實現的利潤）

貸：固定資產原價（買入方，只抵消實現的利潤）

（2）生產的產品在集團內消售作固定資產使用

例：內部消售固定資產一件，成本700元，消價1000元，使用期限5年，無殘值。

A、購買當年，抵消收入、成本和未實現的內部消售利潤：

借：主營業務收入 1000（消售方）

貸：主營業務成本 700（消售方）

固定資產原價 300（集團未實現消售利潤）

同時，抵消當年多提的折舊。為方便闡述，假定當年按12個月提取折舊，則多提60元。

借：累計折舊 60

貸：管理費用、主營業務成本（制造費用）等 60

B、以后年間的處理：

第二年：

借：期初未分配利潤 300

貸：固定資產原價 300

借：累計折舊 120 貸：管理費用、主營業務成本（制造費用）等 60

期初未分配利潤 60

第三年：

借：期初未分配利潤 300

貸：固定資產原價 300

借：累計折舊 180

貸：管理費用、主營業務成本（制造費用）等 60

期初未分配利潤 120

第四年：

借：期初未分配利潤 300

貸：固定資產原價 300

借：累計折舊 240

貸：管理費用、主營業務成本（制造費用）等 60

期初未分配利潤 180

第五年：

如果清理報廢（期滿報廢），固定資產已不存在，會計報表上已無該項資產的原值和累計折舊。但本期仍多提折舊60元，應沖消。

借：期初未分配利潤 60

貸：管理費用、主營業務成本（制造費用）等 60

如果超期使用，則：

借：期初未分配利潤 300

貸：固定資產原價 300

借：累計折舊 300

貸：管理費用、主營業務成本（制造費用）等 60

期初未分配利潤 240

第六年以后，仍繼續使用：

借：期初未分配利潤 300

貸：固定資產原價 300

借：累計折舊 300

貸：期初未分配利潤 300

第四年提前報廢，則：

借：期初未分配利潤 300

貸：營業外支出 300

借：營業外支出 240

貸：管理費用、主營業務成本（制造費用）等 60

期初未分配利潤 180

中華會計網校論壇：

大家好,我發現一個很糾結的事情.一.教材的做法

在企業合并中,合并日要編制合并報表.(下面用同一控制下企業100%控股合并為例,即教材497),合并報表站在合并企業A上編制.1.合并日,合并企業A 借:長期股權投資

貸: 股本 資本公積

2.然后,為編制合并報表的抵消分錄: 教材上,投資方的長期股權投資與被投資單位的所有者權益進行抵消 借：股本

資本公積

盈余公積

未分配利潤

貸：長期股權投資

少數股東權益

3.恢復分錄

因為,被合并方實現的凈利潤就是合并方實現的凈利潤,合并報表中貸方增加留存收益,借方只好從多出來的資本共積做帳.借:資本公積

貸:盈余公積

未分配利潤 二.我自己的想法

為合并報表編制抵消分錄,投資方的長期股權投資與自己確認投資時的所有者權益進行抵消,就是把合并日所做的分錄反過來做.借:股本

資本公積-股本溢價

貸:長期股權投資

然后,把合并方和被合并方,所有的資產相加,確認為合并報表的資產.所有的負債相加,確認為合并報表的負債，所有的所有者權益一加,確認為合并報表的所有者權益.教材的做法是對的,沒有問題，但從上面的分析中，我認為，我的思路更簡單好好操作,那么會計準則上是出于什么考慮來確定處理方法的呢? 不知道大家有沒有和我一樣想法的，總感覺自己學習想法太多....你這個處理有問題： 1，借:長期股權投資

貸:股本

資本公積

首先你得明確里面的股本是什么，這不是被合并企業的股本，而是合并企業付出 的對價，是合并企業的，同樣資本公積也是合并企業的，不把這個分錄反著做抵消的也就是合并企業的，而我們編制抵消分錄是要抵消被合并企業的所有者權益，所以，抵消主體不一樣，抵消明顯是錯的。2,還有，合并報表不是簡單的資產負債所有者權益簡單的相加，是只加被合并方的資產負債，不加被合并方的所有者權益，被合并方的所有者權益與合并方的長期股權還有少數股東權益相抵消，即依據被合并方的所有者權益=長期股權投資+少數股東權益這個等式抵消的，當然被合并方的所有者權益和長期股權投資都需要按公允價值調整。

3，建議你好好理解準則的處理方法。

謝謝樓上,我明白了,我的思路,理論上說不通.因為合并方的股本和被合并方的股本不具有同質性,合并企業和被合并企業每單位股票并不等同.所以,不能簡單相加,怎么處理呢,我把被合并方的所有者權益抵消掉就好了,用什么抵消呢，長期股權投資啊,差額走少數股東權益,一定是平的.OK 這里延伸出一個新問題,如果是吸收合并,也需要抵消掉被合并方的所有者權益嗎? 是的,也需要抵消掉.吸收合并沒有合并報表,只是合并方個別的資產負債表,把資產和資產相加為合并主體的資產,負債和負債相加作為合并主體的負債.用合并對價替換被合并放的所有者權益,如果是發行權益性證券得來的,就用股本和資本公積來代替被合并方的所有者權益.如果是用銀行存款換來的,就用銀行存款來替換,差額還是要走資本公積.為什么在企業合并中，被合并方的留存收益要轉入合并方的資本公積？

這應該是在同一控制企業合并時才需要做的分錄。通俗的說，同一控制企業合并就好比從子公司一開始經營就視同為收購公司的子公司。你可以看看，如果一家公司從其經營的一開始就是這家公司子公司的話，合并的結果就是合并的留存收益=母公司留存收益+子公司留存收益*投資比例。這就是為什么會出現這樣一個要求的原因

當然這只是我個人的理解,希望高手有其他回答

注會會計中同一控制下的企業合并內涵的理解

同一控制下企業合并，合并資產負債表中對于被合并方在企業合并前實現的留存收益（盈余公積和未分配利潤之和）中歸于合并方，10 a確認企業合并形成長期股權投資，合并方賬面資本公積貸方余額大于被合并方在合并前實現的留存收益中歸于合并方，合并資產負債表中，將被合并方在合并前實現的留存收益中歸于合并方自“資本公積”轉入“盈余公積”和“未分配利潤”

b確認企業合并形成長期股權投資，合并方賬面資本公積貸方余額小于被合并方在合并前實現的留存收益中歸于合并方，合并資產負債表中，以合并方資本公積的貸方余額為限，將被合并方合并前實現的留存收益中歸合并方自“資本公積”轉入“盈余公積”和“未分配利潤” 如何理解實質意義是什么

中華。會計網校小文哥回復：08年5月甲公司取得乙公司80%股份，此時甲公司資本公積貸方余額為a，乙公司 08年初的留存收益為b。編制合并財務報表時候：1.a 0.8b，借：資本公積0.8b

貸：留存收益0.8b2.a 去年就有人這么討論過，最后的結果是----先記住應付考試再說。

呵呵，其實記住的越多，思維越接近“會計”的思維，這就可以了。非得講出個所以然來，那是做會計研究的人干的活。

中華。會計網校忘情水回復：同一控制下的企業合并，開始抵消母公司的長期股權投資和子公司所有者權益的時候，把子公司的留存收益全都抵消掉了，而在同一集團下，需要在抵消前和抵消后都能體現這部分留存收益，說以需要把子公司的留存收益進行恢復！抵消母公司長期股權投資時 借：股本

盈余公積

未分配利潤等（子公司的）

貸：長期股權投資（母公司）

少數股東權益

同一控制企業合并，需要體現，合并前后的留存收益 所以把子公司的留存收益恢復，但以母公司的資本公積為限 DR：資本公積（母公司為限）CR: 盈余公積（子公司）

未分配利潤（子公司）

合并及母公司資產負債表是什么意思？跟公司資產負債表有什么區別？

合并報表，亦稱合并財務報表或合并會計報表。

合并報表是集團公司中的母公司編制的報表，他將其子公司的會計報表匯總后，抵消關聯交易部分，得出站在整個集團角度上的報表數據。也可以說，是以母公司及其子公司組成會計主體，以控股公司和其子公司單獨編制的個別財務報表為基礎，由控股公司編制的反映抵消集團內部往來賬項后的集團合并財務狀況和經營成果的財務報表。

合并報表包括合并資產負債表、合并損益表、合并現金流量表或合并財務狀況變動表等。

如何理解合并資產負債表的抵銷與調整分錄? 1）合并資產負債表。被合并方的有關資產、負債應以其賬面價值并入合并財務報表（合并方與被合并方采用的會計政策不同的，指按照合并方的會計政策，對被合并方有關資產、負債經調整后的賬面價值）。合并方與被合并方在合并日及以前期間發生的交易，應作為內部交易進行抵銷。

同一控制下企業合并的基本處理原則是視同合并后形成的報告主體在合并日及以前期間一直存在，在合并資產負債表中，對于被合并方在企業合并前實現的留存收益（盈余公積和未分配利潤之和）中歸屬于合并方的部分，應按以下規定，自合并方的資本公積轉入留存收益。

①確認企業合并形成的長期股權投資后，合并方賬面資本公積（資本溢價或股本溢價）貸方余額大于被合并方在合并前實現的留存收益中歸屬于合并方的部分，在合并資產負債表中，應將被合并方在合并前實現的留存收益中歸屬于合并方的部分自“資本公積”轉入“盈余公積”和“未分配利潤”。在合并工作底稿中，借記“資本公積”項目，貸記“盈余公積”和“未分配利潤”項目。②確認企業合并形成的長期股權投資后，合并方賬面資本公積（資本溢價或股本溢價）貸方余額小于被合并方在合并前實現的留存收益中歸屬于合并方的部分的，在合并資產負債表中，應以合并方資本公積（資本溢價或股本溢價）的貸方 余額為限，將被合并方在企業合并前實現的留存收益中歸屬于合并方的部分自“資本公積”轉入“盈余公積”和“未分配利潤”。在合并工作底稿中，借記“資本公積”項目，貸記“盈余公積”和“未分配利潤”項目。

因合并方的資本公積（資本溢價或股本溢價）余額不足，被合并方在合并前實現的留存收益在合并資產負債表中未予全額恢復的，合并方應當在會計報表附注中對這一情況進行說明

抵消 就是把站在企業整體角度 把不該有的業務都消除 調整 就是把站在企業整體角度 把該有的但沒計入的調整

第三篇：C10019 企業并購會計處理實務課后測試答案

C10019企業并購會計處理實務課后測試答案 試題

一、單項選擇題

1.采用權益結合法對企業并購行為進行會計處理時，企業合并所發生的所有相關費用，不論是直接還是間接，均確認為（）。

A.商譽

B.當期費用

C.應付賬款

D.管理費用

您的答案：B 題目分數：6 此題得分：6.0 批注：

2.B公司持有C公司50%的股權，A公司通過支付現金的方式從B公司購買了C公司50%的股份。交易完成以后，B公司不再持有C公司的股權。該項企業并購交易屬于（）。

A.資產并購

B.股權并購

C.債券并購

D.企業分立

您的答案：B 題目分數：6 此題得分：6.0 批注：

3.按照企業并購的法律形式，一家企業用現金、其他資產、債務憑證或股票，取得其他企業全部或部分有表決權的股份，從而取得對這些企業經營和管理的控制而實現的企業聯合的并購類型屬于（）。

A.吸收合并

B.新設合并

C.控股聯合 D.縱向收購

您的答案：C 題目分數：7 此題得分：7.0 批注：

4.非同一控制下企業合并，在編制合并報表時對取得的可辨認資產、負債應（）

A.以其公允價值計量

B.以其在被合并方的原賬面價值計量

C.資產以其在被合并方的原賬面價值計量，負債以公允價值計量

D.包括在被合并方在合并之前已經確認的商譽和遞延所得稅項目 您的答案：A 題目分數：6 此題得分：6.0 批注：

二、多項選擇題

5.在同一控制下的企業合并中，下列哪些會計信息需要披露（）。（本題有超過一個的正確選項）

A.參與合并企業的基本情況

B.被合并方采用的會計政策與合并方不一致所做調整的情況的說明

C.合并日的確定依據

D.合并合同或協議約定將承擔被合并方或有負債的情況

您的答案：C,A,B,D 題目分數：7 此題得分：7.0 批注：

6.同一控制下控股合并在合并日合并報表編報正確的有（）。（本題有超過一個的正確選項）

A.合并資產負債表中被合并方的各項資產、負債按其賬面價值計量

B.合并資產負債表中被合并方的各項資產、負債按其公允價值計量

C.合并方與被合并方在合并日及以前期間發生的交易，應作為內部交易進行抵消

D.被合并方合并前留存收益中歸屬于合并方的部分應自資本公積轉入留存收益

您的答案：D,A,B 題目分數：7 此題得分：0.0 批注：

7.按照我國企業會計準則的規定，以下關于同一控制下企業合并的理解中，正確的有（）。（本題有超過一個的正確選項）

A.需確認新的商譽

B.需確認被合并方原有商譽

C.不確認新的商譽

D.不確認被合并方原有商譽

您的答案：B,C 題目分數：7 此題得分：7.0 批注：

8.企業并購的會計處理方法包括（）。

A.購買法

B.權益結合法

C.成本法

D.市場法

您的答案：B,A 題目分數：7 此題得分：7.0 批注：

三、判斷題

9.同一控制下的企業合并，合并方為進行企業合并而發生的各項相關費用，計入當期對被合并企業的長期股權投資。（）

您的答案：錯誤 題目分數：7 此題得分：7.0 批注：

10.為了迎合或規避政府監管，在公司并購會計政策方面，權益結合法和購買法均有可能被選取。

您的答案：正確 題目分數：7 此題得分：7.0 批注：

11.購買法下通常假定企業合并是一個企業取得其他被并企業凈資產的一項交易，這一交易與企業直接從外界購入機器設備、存貨等資產并無區別。

您的答案：正確 題目分數：6 此題得分：6.0 批注：

12.對于多次交易分步實現的非同一控制下企業合并，其企業合并成本為每一單項交換交易的成本之和。

您的答案：正確 題目分數：7 此題得分：7.0 批注：

13.采用權益結合法對企業并購行為進行會計處理時，參與合并的企業，其凈資產均按照公允價值進行計價。

您的答案：錯誤 題目分數：7 此題得分：7.0 批注：

14.在采用購買法對企業并購行為進行會計處理時，購買企業的利潤包括當年本身實現的利潤和被并企業全年實現的利潤。

您的答案：錯誤 題目分數：7 此題得分：7.0 批注：

15.股權收購通常是指買方企業購買賣方企業的部分或全部資產的行為，屬于一般資產的買賣行為，收購方不需要根據其持股比例承擔賣方企業的債權和債務。

您的答案：錯誤 題目分數：6 此題得分：6.0 批注：

試卷總得分：93.0 試卷總批注：

第四篇：【備考資料】2018年高級《會計實務》財務-企業并購

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【備考資料】2018年高級《會計實務》財務-企業并購

2018年高級會計職稱考試預計在9月份，考生要決定備考，就要爭取一次性通過考試！小編整理了一些高級會計職稱考試的相關資料，希望對備考生有所幫助！最后祝愿所有考生都能順利通過考試！企業并購

·考情分析

本章主要介紹了企業并購的動因與作用、企業并購的類型、企業并購的流程、并購融資與支付對價、并購后的整合、企業并購會計等內容。從應試角度看，可能涉及的案例題大致兩種類型，一是并購方案的制定、評價與選擇(其中的合法性分析);二是企業并購的會計處理。此外本章的內容也可以與第一章財務戰略中并購戰略、第三章股權激勵中關于公司發生合并時的處理、第六章業績評價與價值管理中企業價值的計算等。

·主要考點

1.企業并購的動因

2.企業并購的類型

3.并購流程中的一些特殊問題的處理

4.并購融資、支付對價與并購后整合 5.企業并購會計

·相關內容歸納 【考點 1】企業并購的動因

(一)企業發展動機

在激烈的市場競爭中，企業只有不斷發展才能生存下去。

企業發展壯大的途徑一般有兩條：一是靠企業內部資本的積累，實現漸進式的成長;二是通過企業并購，迅速擴大資本規模，實現跳躍式發展。

兩者相比，并購方式的效率更高。

(二)發揮協同效應

并購后兩個企業的協同效應主要體現在：經營協同、管理協同、財務協同。

(三)加強市場控制力

橫向并購——減少競爭對手——提高議價能力——提高盈利水平

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(四)獲取價值被低估的公司

(五)降低經營風險

控制風險的一種有效方式就是多元化經營。

——分析并購方案合理性的依據之一。【考點 2】企業并購的類型 分類標志 類型 含義

1.并購后雙方法人 地位的變化情況 收購控股

是指并購后并購雙方都不解散，并購方收購目標企業至控股地位。絕大多數些類并購都是通過股東間的股權轉讓來達到控股目標企業的目的 吸收合并

是指并購后并購方存續，并購對象解散（大綱中關于這兩種類型的解釋錯位）新設合并

是指并購后并購雙方都解散，重新成立一個具有法人地位的公司。這種并購在我國尚不多見 2.并購雙方 行業相關性 橫向并購

是指生產同類產品或生產工藝相近的企業之間的并購，實質上是競爭對手之間的合并。縱向并購

指與企業的供應商或客戶的合并，即優勢企業將同本企業生產緊密相關的生產、營銷企業并購過來，形成縱向生產一體化 混合并購

指既非競爭對手又非現實中或潛在的客戶或供應商的企業之間的并購，如一個企業為擴大競爭領域而對尚未滲透的地區與本企業生產同類產品的企業進行并購，或對生產和經營與本企業毫無關聯度的企業進行的并購 3.被購企業意愿 善意并購

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是指收購方事先與目標企業協商、征得其同意并通過談判達成收購條件，雙方管理層通過協商來決定并購的具體安排，在此基礎上完成收購活動的一種并購 敵意并購

是指收購方在收購目標企業時遭到目標企業抗拒但仍然強行收購，或者并購方事先沒有與目標企業進行協商，直接向目標企業的股東開出價格或者收購要約的一種并購行為 4.并購的形式 間接收購

是指通過收購目標企業大股東而獲得對其最終控制權。這種收購方式相對簡單 要約收購

是指并購企業對目標企業所有股東發出收購要約，以特定價格收購股東手中持有的目標企業全部或部分股份 二級市場收購

是指并購企業直接在二級市場上購買目標企業的股票并實現控制目標企業的目的 協議收購

是指并購企業直接向目標企業提出并購要求，雙方通過磋商商定并購的各種條件，達到并購目的 股權拍賣收購

是指目標企業原股東所持股權因涉及債務訴訟等事項進入司法拍賣程序，收購方借機通過競拍取得目標企業控制權 5.并購支付 的方式

現金購買式并購

現金購買式并購一般是指并購方籌集足夠資金直接購買被并購企業的凈資產，或者通過支付現金購買被并購企業股票的方式達到獲取控制權目的的并購方式 承債式并購

承債式并購一般是指在被并購企業資不抵債或者資產債務相當等情況下，收購方以承擔被并購方全部債務或者部分債務為條件，獲得被并購方控制權的并購方式

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股份置換式并購

股份置換式并購一般是指收購方以自己發行的股份換取被并購方股份，或者通過換取被并購企業凈資產達到獲取被并購方控制權目的的并購方式 【考點 3】并購流程中的一些特殊問題的處理

(一)根據大綱中列出的完整的并購流程，判斷并購案例中缺少的環節

1.確定并購對象后，并購雙方應當各自擬訂并購報告上報主管部門履行相應的審批手續。

國有企業的重大并購活動或被并購由各級國有資產監督管理部門負責審核批準;集體企業被并購，由職工代表大會審議通過;股份制企業由股東會或董事會審核通過。并購報告獲批準后，應當在當地主要媒體上發布并購消息，并告知被并購企業的債權人、債務人、合同關系人等利益相關方。

2.并購協議簽訂后，并購雙方應當履行各自的審批手續，并報有關機構備案。涉及國有資產的，應當報請國有資產監督管理部門審批。審批后應當及時申請法律公證，確保并購協議具有法律約束力。并購協議生效后，并購雙方應當及時辦理股權轉讓和資產移交，并向工商等部門辦理過戶、注銷、變更等手續。

(二)其他問題

1.權益披露制度

2.國有股東轉讓上市公司股份

3.國有企業受讓上市公司股份

4.財務顧問制度

——判斷并購預案合理性的依據 【考點 4】并購融資、支付對價與并購后整合(一)并購融資

1.權益性融資(發行股票、交換股份)的含義及其優缺點

2.債務性融資(并購貸款、發行債券)的含義及其優缺點

3.混合型融資(可轉換公司債券、認股權證)的含義及其優缺點

4.籌資成本分析

——判斷融資方案合理性的依據

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(二)支付對價

現金支付、股權支付、混合并購支付的含義及其優缺點

——評價支付對價方式合理性的依據

(三)并購后的整合

企業并購的目的是通過對目標企業的運營管理來謀求目標企業的發展，實現企業的經營目標，通過一系列程序取得了對目標企業的控制權，只是完成了并購目標的一半。

在收購完成后，必須對目標企業進行整合，具體包括：戰略整合、業務整合、制度整合、組織人事整合和企業文化整合。【考點 5】企業并購會計

(一)企業合并的判斷

(1)企業合并的結果通常是一個企業取得了對一個或多個業務的控制權。構成企業合并至少包括兩層含義：一是取得對另一上或多個企業(或業務)的控制權;二是所合并的企業必須構成業務。業務是指企業內部某些生產經營活動或資產負債的組合，該組合具有投入、加工處理和產出能力，能夠獨立計算其成本費用或所產生的收入。

(2)如果一個企業取得了對另一個或多個企業的控制權，而被購買方(或被合并方)并不構成業務，則該交易或事項不形成企業合并。企業取得了不形成業務的一組資產或是凈資產時，應將購買成本按購買日所取得各項可辯認資產、負債的相對公允價值基礎進行分配，不按照企業合并準則進行處理。

(3)從企業合并的定義看，是否形成企業合并，除要看取得的企業是否構成業務之外，關鍵要看有關交易或事項發生前后，是否引起報告主體的變化。

一般情況下，法律主體即為報告主體，但除法律主體以外，報告主體的涵蓋范圍更廣泛一些，還包括從合并財務報告角度，由母公司及其能夠實施控制的子公司形成的基于合并財務報告意義的報告主體。

【例】購買子公司的少數股權，是指在一個企業已經能夠對另一個企業實施控制，雙方存在母子公司關系的基礎上，為增加持股比例，母公司自子公司的少數股東處購買少數股東持有的對該子公司全部或部分股權。根據企業合并的定義，考慮到該交易或事項發生前后，不涉及控制權的轉移，不形成報告主體的變化，不屬于準則中所稱企業合并。

(二)企業合并類型的判斷

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1.同一控制下的企業合并

參與合并的企業在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制非暫時性的，為同一控制下的企業合并。

2.非同一控制下的企業合并

參與合并的各方合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業合并。

【注意】09 年評分要求：用概念解釋理由的不給分。

(三)同一控制下企業合并

1.合并日的會計處理

(1)合并方的確定

同一控制下的企業合并中，取得對參與合并的另一方或多方控制權的一方為合并方。

(2)合并日的確定

合并方取得對被合并方控制權的日期為合并日。也就是說，合并日是被合并方的凈資產的控制權轉移給合并方的日期。五個條件。

3.會計處理

原則：合并方對于合并中取得的資產和負債原則上應當按照被合并方的原賬面價值確認和計量。

掌握兩點：

(1)同一控制下的企業合并中，合并方對于合并日取得的被合并方資產、負債應按照其在被合并方的原賬面價值確認，并且合并方所確認的資產、負債僅限于被合并方原已確認的資產和負債，合并中不產生新的資產和負債。

如果被合并方采用的會計政策與合并方不同的，應當按照合并方的會計政策對被合并方有關資產、負債的賬面價值進行調整后確認。

合并方對于合并中取得的被合并方凈資產賬面價值與支付的合并對價賬面價值之間的差額，應當調整資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的，調整留存收益。

(2)同一控制下的企業合并中，合并方為進行企業合并發生的各項直接相關費用，包括為進行企業合并支付的審計費用、評估費用、法律服務費用等，應當于發生時計入

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當期損益。

為企業合并發行的債券或承擔其他債務支付的手續費、傭金等，應當計入所發行債券及其他債務的初始計量金額。企業合并中發行權益性證券發生的手續費、傭金等費用，應當抵減權益性證券溢價收入，溢價收入不足沖減的，沖減留存收益。例題講解

唐鋼集團是一家生產和銷售鋼鐵的A股上市公司，其母公司為河北鋼鐵集團公司，唐鋼集團為實現規模化經營、提升市場競爭力，多次通過資本市場融資成功進行了同行業并購，迅速擴大和提高了公司的生產能力和技術創新能力，奠定了公司在鋼鐵行業的地位，實現了跨越式發展，在一系列并購過程中，唐鋼集團根據目標公司的具體情況，主要采取了現金購買、承債和股份置換三種方式進行。唐鋼集團的三次并購過程要點如下：

(1)收購邯鋼集團。邯鋼集團是河北鋼鐵集團公司于1988年設立的一家全資子公司，其主營業務是生產和銷售鋼鐵。唐鋼集團為實現“立足華北、面向國際和國內市場”的發展戰略，2×10年6月30日，采用換股的方式收購邯鋼集團100%的股權，取得了控制權。當日，唐鋼集團的股本為200億元，資本公積(股本溢價)為240億元，留存收益為100億元;邯鋼集團凈資產賬面價值為1.2億元(公允價值為2億元)，負債合計為2億元(公允價值與賬面價值相同)。并購完成后，唐鋼集團2×10年整合了邯鋼集團財務、研發、營銷等部門和人員，并追加資金2億元對邯鋼集團進行技術改造，提高了邯鋼集團產品技術等級并大幅度擴大了生產能力。

(2)收購石家莊鋼鐵。石家莊鋼鐵同為一家鋼鐵制造企業，石家莊鋼鐵與唐鋼集團并購前不存在關聯方關系。2×12年12月31日，唐鋼集團支付現金8億元成功收購了石家莊鋼鐵的全部可辨認凈資產(賬面價值為6.4億元，公允價值為7億元)，取得了控制權。并購完成后，唐鋼集團對石家莊鋼鐵引入了科學運行機制、管理制度和先進經營理念，同時追加資金6億元對石家莊鋼鐵的生產技術進行改造，極大地提高了石家莊鋼鐵產品質量和市場競爭力。

(3)收購天元礦業。天元礦業是一家專門生產鐵礦石的A股上市公司，天元礦業與唐鋼集團并購前不存在關聯方關系。2×13年6月30日，唐鋼集團經批準通過定向增發2億股(公允價值為10億元)換入天元礦業的1.2億股(占天元礦業股份的60%)，控制了天元礦業。當日，天元礦業可辨認凈資產公允價值為20億元。唐鋼集團控制天元礦業后，向其輸入了新

www.tmdps.cn 的管理理念和模式，進一步完善了天元礦業的公司治理結構，提高了規范運作水平，使天元礦業從2×13年下半年以來業績穩步攀升。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.分別指出唐鋼集團并購邯鋼集團、石家莊鋼鐵和天元礦業是屬于橫向并購還是縱向并購，并逐項說明理由。

2.分別指出唐鋼集團并購邯鋼集團、石家莊鋼鐵和天元礦業是屬于同一控制下的企業合并還是非同一控制下的企業合并，并逐項說明理由。

3.分別確定唐鋼集團并購邯鋼集團、石家莊鋼鐵和天元礦業的合并日(或購買日)，并分別說明唐鋼集團在合并日(或購買日)所取得的邯鋼集團、石家莊鋼鐵和天元礦業的資產和負債應當如何計量。

4.分別判斷唐鋼集團并購邯鋼集團、石家莊鋼鐵和天元礦業是否產生商譽;如產生商譽，計算確定商譽的金額;如不產生商譽，說明唐鋼集團支付的企業合并成本與取得的被合并方凈資產賬面價值(或被購買方可辨認凈資產公允價值)份額之間差額的處理方法。

5.簡要說明唐鋼集團上述三次并購取得成功的原因。

分析與提示：

1.(1)唐鋼集團并購邯鋼集團屬于橫向并購。

理由：生產同類產品或生產工藝相近的企業之間的并購屬于橫向并購。

(2)唐鋼集團并購石家莊鋼鐵屬于橫向并購。

理由：生產同類產品或生產工藝相近的企業之間的并購屬于橫向并購。

(3)唐鋼集團并購天元礦業屬于縱向并購。

理由：與企業的供應商或客戶的合并屬于縱向并購。

2.(1)唐鋼集團并購邯鋼集團屬于同一控制下的企業合并。

理由：參與合并的唐鋼集團和邯鋼集團在合并前及合并后均受河北鋼鐵集團公司的最終控制。

(2)唐鋼集團并購石家莊鋼鐵屬于非同一控制下的企業合并。

理由：參與合并的唐鋼集團和石家莊鋼鐵在合并前不存在關聯方關系。

(3)唐鋼集團并購天元礦業屬于非同一控制下的企業合并。

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理由：參與合并的唐鋼集團和天元礦業在合并前不存在關聯方關系。

3.(1)唐鋼集團并購邯鋼集團的合并日為2×10年6月30日。

唐鋼集團在合并日所取得的邯鋼集團的資產和負債應當按照被合并方(邯鋼集團)的原賬面價值計量。

(2)唐鋼集團并購石家莊鋼鐵的購買日為2×12年12月31日。

唐鋼集團在購買日所取得的石家莊鋼鐵的資產和負債應當按照公允價值計量。

(3)唐鋼集團并購天元礦業的購買日為2×13年6月30日。

唐鋼集團在購買日所取得的天元礦業的資產和負債應當按照公允價值計量。

4.(1)唐鋼集團并購邯鋼集團不產生商譽。

唐鋼集團支付的企業合并成本與取得的邯鋼集團凈資產賬面價值份額之間的差額，應當沖減唐鋼集團的資本公積(或調整唐鋼集團的資本公積)。

(2)唐鋼集團并購石家莊鋼鐵生產商譽。

商譽金額=8-7×100%=1(億元)。

(3)唐鋼集團并購天元礦業不產生商譽。

唐鋼集團支付的企業合并成本與取得的天元礦業可辨認凈資產公允價值份額之間的差額個別報表不作處理，合并報表中應當計入合并當期損益(或合并當期營業外收入)。

5.(1)實現了組織人事整合。

(2)實現了戰略整合和業務整合。

(3)實現了制度整合和企業文化整合。

第五篇：基于我國新會計準則企業并購會計處理方法的探討

基于我國新會計準則企業并購會計處理方法的探討

【摘 要】改革開放之后，我國的經濟快速發展，經濟模式在不斷改革，企業之間的并購行為也在不斷標準化。論文針對我國新會計準則企業并購會計處理方法進行了研究，論述了企業并購的兩種主要會計處理方法，并探討了完善企業并購相關會計處理方法的策略。企業并購有利于企業間資源的整合，改善企業經營結構，促進并購企業的發展。

【Abstract】After the reform and opening up，China's rapid economic development，economic model in the continuous reform，mergers and acquisitions between enterprises is also constantly standardized.This paper discusses the accounting treatment methods of M & A of China's new accounting standards，discusses the two major accounting treatment methods，and improves the relevant accounting treatment methods and strategies.Mergers and acquisitions are conducive to the integration of resources between enterprises to improve the business structure，so as to promote the development of mergers and acquisitions.【關鍵詞】新會計準則；企業并購；會計處理方法

【Keywords】new accounting standards； corporate mergers and acquisitions； accounting treatment methods

【中圖分類號】F23 【文獻標志碼】A 【文章編號】1673-1069（2017）06-0097-02

1引言

企業并購是當今社會資源優化的重要手段，其過程是相關企業之間的資源整合，并且根據標準的不同，可以分為不同的類別。依據企業產業不同，分為縱向與橫向混合并購；依據法律進行分類，可以分為吸收合并與新設合并等。企業并購會使得并購企業的財務狀況發生變化，需要相關的會計處理方法進行處理，從而對企業財產進行管理。企業并購的兩種主要會計處理方法概述

2.1 購買法

企業并購之后需要對財務狀況進行處理，目前國外的企業通常采用購買法解決合并企業的業務。購買法的本質內容是將企業合并作為一種特別的購買方式，即是一家企業對另一家企業的購買，從而將兩家企業并購成一家，并且按照公允價值進行計算。企業并購之后，被購買企業的資產與債務，購買企業需要同時承擔責任。因此，購買企業需要支付的公允價值大于被購買企業并購時的公允價值，并且超出的公允價值部分屬于商譽入賬。在利用會計處理方法進行處理時，購買企業的購買價格計入長期股權投資。購買法作為企業并購的會計處理方法，在國際資本市場上被廣泛應用，并且具有良好的發展空間。

2.2 權益結合法

權益結合法下企業的并購與購買法具有本質區別，權益結合法下企業并購的實質是股權的互換，是指并購雙方通過交換對方所持有的股權，從而實現股權權益的聯合。此種會計處理方法，以被并購企業的賬面價值進行入賬，因此不會產生商譽。當今社會的國際資本市場，企業并購的會計處理方法，已經統一標準為購買法，停止了權益結合法的運用。由于我國的資本主義市場發展不健全，模式不完善，權益結合法仍然在使用。新會計準則對購買法與權益結合法的使用標準與內容進行了明確規范，將并購企業與被并購企業之間的關系作為二者使用的界限。若是并購企業與被并購企業，同時屬于一家企業，則將其劃分為企業內部的資源優化整合，應采用權益結合法進行財務資源處理。

2.3 購買法與權益結合法的適用問題分析

購買法與權益結合法是我國主要的會計處理方法，較為普遍的應用于并購企業的資源處理中，二者各具比較明顯的特征。購買法下的企業并購，能夠清楚地反映并購企業的業務發展情況以及經濟實況，能夠更加真實的反映企業?v史成本，此點相對于權益結合法具有一定的優勢。但是由于我國并購市場發展不健全，模式還不夠完善，使得企業資產與負債的價值、股票的公允價值，很難被準確計算。在我國并購市場環境的影響下，購買法很難全面實施。因此，權益結合法具有一定的存在價值。權益結合法的優勢在于，其與我國的并購市場環境較為符合，并且具有較強的適應能力，能夠積極推動我國經濟的發展，滿足企業快速發展的需求。目前我國使用的會計準則，并沒有對權益結合法進行明確規定，導致其在使用過程中出現諸多問題，容易成為控制利潤的工具。在選擇權益結合法進行企業并購處理時，需要對各個環節加以注意，防止問題的發生。完善企業并購相關會計處理方法的探討與策略

3.1 理清企業并購戰略

近些年來，由于我國經濟側結構等一系列改革工作的發生促使我國的企業發展迎來新的市場環境與局面。在這樣的市場經濟引導下，企業之間的并購成為重要的戰略同盟發展趨勢，并且在并購規模與并購金額上都呈現上升趨勢。因此，為了滿足企業這一并購發展趨勢，需要做好并購工作的會計處理措施，通過并購與會計處理方法相結合的方式促進企業順利進行并購。為了有效保證這一工作的成功開展，需要將企業并購會計處理措施與企業的戰略發展部署進行有機結合。通過科學規范地審查被合并企業的資產價格、并購風險、并購成本、資本構造、財務狀況以及企業并購預期財務效應等因素，分析被并購企業的財務狀況與財務數據的真實性，確保并購之后兩個企業實現強強聯手，珠聯璧合的效果。同時，在并購過程中，還需要通過會計處理措施重新分配企業雙方的資產與股權，并根據市場發展規律，制定企業當下的營銷模式與管理狀態，保證企業在并購合作之后，發揮更大的效益。

3.2 完善我國企業并購會計處理制度

我國會計準則的制定與修訂往往依照國外的體制與理論進行。但是，不容忽視的是，我國目前的經濟結構與發展狀況與國外的經濟狀況之間存在一定差異。只有基于我國企業的基本發展狀況制定切實可行的企業并購制度與方法才才能發揮顯著效果，所以，為了促進我國企業更好地實現并購，需要將我國的企業并購會計處理方案發展成為系統的、規范的、科學的會計處理制度。為了實現這一方案，有關部門需要不斷根據實際情況進行探究與摸索，使得企業并購的會計處理制度具有明確的案例與適用對象，然后，通過逐漸地積累構建出系統的理論制度。并在企業并購會計制度形成的過程中，充分發揮審計部門的監管機制，監督制度在實施過程中的反饋效果，并不斷進行調整與改善。

我國企業并購會計處理方式往往聚焦于合并雙方是否歸屬于同一個企業控制，反映在實際過程中，雙方企業對并購性質的判斷主要依靠僵硬的制度進行規劃，缺乏靈活調整的特性，并且對于有些會計處理方式的選擇往往依據主觀判斷進行處理。因此，制定科學規范的企業并購會計制度，顯得尤為重要。

3.3 加大企業并購會計處理的監管力度

政府提高企業并購會計制度的監管力度可以起到良好的引導作用，可以保證企業并購在有力的政府監督中實現科學規范的會計處理。同時，政府提高監管力度，可以有效地震懾不法分子的不良企圖，通過科學規范的監管制度實時監督企業并購狀況，并對發現的不法現象，采取嚴厲的懲治措施，降低企業并購會計處理中不合理、不合法的操作手段與現象，為企業之間的并購活動創造安全穩定的空間，保證企業可以順利地開展并購活動。同時，會計人員也是保證企業并購順利開展的重要保障。為此，企業與會計人員自身需要切實提高企業并購會計處理的實戰經驗與道德素養，協助政府部門凈化企業并購的風氣與氛圍。

3.4 保證企業并購會計處理方式與時代發展同步

隨著我國經濟與科技的迅猛發展，互聯網技術成為企業發展離不開的技術媒介，其可以在一定程度上提高企業的經濟效益與速率。企業并購會計處理方式在互聯網技術的影響下也發生了巨大變化，為了有效地適應互聯網背景下的企業并購會計處理現狀，企業需要加大建設企業信息處理平臺的力度，通過現代化的財務處理技?g與會計核算模塊，將企業并購過程中的財務數據處理工作化繁為簡，在降低數據處理誤差的同時，提高企業并購中的會計信息處理能力。并且，由于互聯網技術不斷更新發展，企業為了更好地適應網絡技術的這一發展趨勢，需要不斷進行更新與改革。同時，由于計算機網絡容易受到病毒的侵襲，為了保證數據信息的安全，企業需要建立防火墻裝置，并安裝殺毒軟件，保證數據信息的安全。結語

綜上所述，企業并購會計處理措施有購買法與權益結合法兩種方式，并且在會計處理實際中各有千秋。為了有效地保證企業之間的合并，企業需要明確自身的戰略發展方向，調查被并購企業的相關狀況，同時我國政府需要為企業并購制定完善的會計處理制度，并通過市場監管力度，保證企業合并的順利開展，同時企業需要結合互聯網技術，保證企業并購會計信息的科學高效處理。