第一篇：內部控制在集體企業管理中的應用

內部控制在集體企業管理中的應用

摘要：隨著我國社會主義市場經濟的發展，內部控制作為企業進行自我完善的一種現代化管理手段，很多企業的管理者已經認識到內部控制的重要性。面對激烈的市場競爭，作為集體企業必須加強內部控制體系的構建，為促進集體企業的發展奠定基礎。本文將就我國集體企業管理中內部控制存在的問題進行剖析，并探尋有效的解決策略，以期為促進我國集體企業能夠盡快適應市場經濟的發展提供有價值的參考。

關鍵詞：內部控制 集體企業 管理問題 應用策略

中圖分類號：F270 文獻標識碼：A

近年來，在市場環境不斷變化發展的過程中，內部控制已經成為現代企業不斷完善自我管理的一種有效手段，內部控制逐漸被各企業提上了管理的議程。完善的企業內部控制能有效提升企業內部管理水平，并且幫助企業防范財務舞弊行為的發生，還能夠為企業保持競爭優勢。集體企業是我國企業中的重要組成部分，一直都在為我國家經濟發展做出貢獻，國家先后出臺了一些政策來推動集體企業的改革與發展，?@表明集體企業的改革已經邁入新的階段，它們在市場經濟的浪潮中受到了巨大沖擊和挑戰。在激烈的市場競爭中，集體企業亟待解決的問題是內部控制。內部控制在現代企業管理中的順利實施，能夠保證企業會計資料的正確、真實、可靠，能夠保證企業經營活動的效率提升，對促進企業內部各項管理的規范化與系統化有著積極的作用。相關概念闡述

1.1集體企業

集體企業主要是指企業中的所有財產歸屬于勞動人民群眾集體所有，實行共同勞動，在分配方式上以按勞分配為主的社會經濟組織。集體企業是在特定歷史條件下產生與發展起來的，同社會生產力的發展之間有著密切的聯系。集體企業的發展與壯大，主要是得益于社會發展的需要、國家政策的幫助。在我國計劃經濟時期，集體企業的存在有效緩解了社會就業壓力，提供了眾多社會輔助服務，使地方稅收增加。在計劃經濟時期我國集體企業的作用不容忽視。

1.2集體企業的特點

集體企業的出現是計劃經濟下的必然產物，主要是依靠國家政策支持逐漸壯大與發展起來的。隨著集體企業的不斷發展，很多企業實現了集團化多元化發展，在其發展的過程中，集體企業不斷改革、不斷摸索，其特點逐漸突顯出來。

1.2.1產業基礎環節比較薄弱

雖然集體企業經過30多年的發展得到了壯大，規模逐漸拓展，并且向著多元化的方向發展。但是對于集體企業而言，如果不能轉變意識，轉變觀念，如果并沒有真正地參與到市場競爭體系中，即使集體企業的發展向著多元化的方向經營，其產業基礎也十分薄弱。對于集體企業而言，要想在市場經濟中獨當一面還將面臨巨大的挑戰。

1.2.2有效解決社會就業問題

我國成立集體企業的主要目的就是為了解決更多的社會就業問題，這也在很大程度上使得我國集體企業在成立之初在資源配置、產業的選擇方面存在一定的盲目性。例如，已經成立的集體企業之間存在很大的重疊性，有的集體企業沒有成立的必要。再如，有的集體企業為了擴大經營規模、獲得更多的收益而采取多元化的業務發展模式，但適得其反并未獲得良好的收益。

1.2.3員工人員結構比較復雜

集體企業在成立與發展的過程中，招收了大量員工的家屬子女作為企業編制的員工，員工受教育程度普遍偏低，還有的集體企業安置了一部分主業富余的員工。近年來，隨著改革開放的逐漸深入，很多集體企業為了盡快拓寬市場，雖然招收了很多高素質員工，但是冗余現象十分嚴重。

1.3內部控制

西方經濟發達國家是最早界定內部控制基本內涵的，目前關于內部控制內涵界定比較認可的來源于美國。所謂內部控制主要是指由企業的董事會、管理層、其他人員為了實現運營效益，提高運營效率，為了保證財務報告的可靠性，遵守適用的法律法規等作為基本目標，而提出的具有保障性的實施程序。

1.4內部控制的基本要素

簡單而言，內部控制可以分為五個要素，即內部控制環境、對風險的管理、內部控制活動、信息與溝通、內部控制的監控。很顯然，內部控制的五要素之間構成了一個閉合的環路，它們之間是相互依存的、并非孤立的，內部控制是對企業的經濟活動進行控制與監督。集體企業內部控制存在的問題――以L公司為例

2.1 L公司基本情況介紹

L公司是響應黨的號召、順應農轉非政策注冊的一家集體企業，其使命是為了解決安置農轉非產生的閑賦人員，維護社會穩定，故公司員工100%為農轉非人員，公司的基本業務是提供公共保潔、廁所和化糞池清抽、管道疏通、垃圾及棄土收集及清運、園林綠化等服務。收入來源主要是政府撥款，其次就是面向企事業單位收費。支出中人工成本占主導地位約占總支出78.5%，機械購置及養護成本約占總支出15%，剩下的為管理費用。因公司員工100%為農轉非人員，基本文化教育程度較低，故人員均較懶散，不易管理，沒有企業文化觀念。具備專業素質管理類人員嚴重缺乏，具有專業職稱的中層管理者更少。企業以前由于上述諸多原因，導致的公司成本過高，企業連年虧損，總是伸手向國家要貼補才能勉強度日。雖然該公司實施了內部改革，有效控制了公司的成本，提高了公司的核心戰斗力，但是該公司在內部控制中仍存在諸多問題需要解決。

2.2 L公司內部控制中存在的問題

2.2.1 內部控制環境薄弱

良好的內部控制環境是保證企業實施內部控制的基本前提，還是進行內部控制的關鍵環節，夠決定著企業內部控制的實施效果。通過對該公司內部控制環境進行分析，發現其薄弱環節主要表現在如下幾方面。

一是在組織及組織機構、治理結構、人力資源管理、企業文化建設、內部審計等方面都存在著問題。如在治理結構方面，由于該公司屬于集體企業，沒有單獨設置股東會、董事會和監事會，從而造成該公司一股獨大、無法發揮董事的作用、監事形同虛設等問題。

二是人力資源管理方面照搬事業單位的人力資源政策進行管理的，雖然該公司多次進行人力資源改革，但是效果并不明顯。一方面是由于員工的個人素質問題，另一方面是由于制度本身問題造成的。如，該公司人員年齡結構較高，但是專業素質較低，40歲以下的工作人員僅占員工的15%，這樣的人員結構使得該公司缺乏勇于創新的實踐，缺乏積極向上的工作思維模式，更缺乏拼搏精神，這種人員狀況對公司未來的發展前景非常不利。另外，在學歷層次上該公司員工學歷層次并不高，大部分人為高中及中專學歷，具有大專或大學以上學歷的人員在員工人數中所占比例較低。員工的培訓方面也缺乏力度，加之該公司薪酬管理制度和獎懲機制流于形式，員工在工作中產生了怠慢心理，控制的實施可想而知。

三是在企業不斷發展過程中會形成只有企業自身擁有的經營目的、經營方針、價值觀念、經營理念、社會職責、經營形象等特點因素，而這種綜合體就是屬于企業自身的文化氛圍。良好的企業文化彰顯出企業的個性，是保證企業生存與發展的基本前提，還是企業參與市場競爭的靈魂。但是目前該公司企業文化氛圍并不濃厚，這種缺乏發展理念，缺乏企業精神，沒有發展戰略的企業如同一盤散沙，失去了自身的奮斗方向和前進動力。

2.2.2內部風險意識匱乏

如前所述，由于該企業的特殊情況使得企?I內部很多人風險意識淡薄。有的員工認為，不論企業經營狀況如何，都會有國家提供資金做保障。任何企業在市場競爭中都會面臨諸多風險，而一旦企業遭遇風險和危機就會變得措手不及。因此，加強該企業風險意識的培養、構建較為完善的風險評估機制、制定合理的風險應對措施，對該企業的發展極為重要，也只有這樣才能保證該企業在市場競爭中不會失去生存的空間。

2.2.3內部控制缺乏力度

在信息化發展和我國市場經濟改革的巨大沖擊下，L公司在內部控制活動中缺乏力度。如，在財務管控中存在一定的缺失，財務部門無預算控制分析，各部門無績效考核標準，這些財務管控中的缺失，嚴重影響著該企業內部控制的順利實施。如，L公司的資產管理控制極不規范，存貨領用管理制度形同虛設，造成了誰需要就不問自取的惡劣局面，浪費現象比比皆是，導致了流動資金占用過量、存貨價值貶損或生產中斷。

2.2.4缺乏完善的信息溝通機制

由于該公司內部各部門之間缺乏有效的信息溝通，員工對企業的了解只限于對本部門基本情況的了解和掌握，該公司中信息主要是通過自上而下的方式來傳遞，很容易出現信息失真和延遲的現象，下級向上層傳遞信息的程度不夠，導致該公司內部信息溝通渠道不順暢。

2.2.5內部監控機制有待完善

由于該公司內部控制環境薄弱存在諸多問題，使得內部審計監督缺乏完善性。雖然該企業已經建立了專門的審計監督部門，但是該部門徒有虛名，并無實質性的意義，只是為了應付上級的檢查而設置的。這是嚴重阻礙該公司內部控制順利實施的瓶頸問題。另外，內部審計部門的工作是由單位的一把手直接指導的，這在很大程度上限制了內部審計人員的身份定位。這些問題的存在導致該公司內部審計監督還有待完善。優化集體企業內部控制體系的有效策略

3.1完善集體企業內部控制環境

由于該公司在內部控制環境中存在諸多問題，這些問題加大了公司經營風險和財務風險，對該公司的經營狀況與未來戰略發展前景造成了嚴重影響。因此為了消除這些隱患，為該公司實現更好的可持續發展提供助力，該公司必須從強化內部控制著手。

一是針對該企業存在一股獨大問題，但是由于該公司的性質決定的，要想徹底改變這種狀態，該企業應當結合業務特點和內控要求設置內部機構，明確職責權限，將權利與責任落實到各責任單位。

二是針對該公司目前人員結構老化的問題，建議該公司可以制定一個詳細的五年人才招聘和培養計劃，不斷拓寬招聘的渠道和方式，不能以內部招聘的形式來解決企業員工中家屬子女的工作問題。應該通過公平、公開、公正的方式招聘公司發展所需要的技術性強、專業性強、綜合素養強的綜合型人才。L公司可以招入一些年輕的工作人員，在公司內部形成堅實的后備力量，年輕員工的加入，必將為公司帶來朝氣與激情、創新與拼搏的力量。

三是優秀的企業文化具有較強的導向功能、約束功能、凝聚功能、指引功能、激勵功能、調試功能，董事、監事、經理應當在企業文化建設中發揮主導作用，應根據自身的經營特點，構建屬于自己的企業文化。

3.2構建完善的內部風險評估機制

隨著市場經濟的逐漸發展公司面臨的風險也會越來越多，不能只單靠國家的支持來保證企業的發展，這就要求該公司必須構建長效的風險防范機制。L公司可以根據自身的經營特點，培育具有風險意識的企業文化，將風險管理視為一種長期階段的管理工作，對于出現的風險一定要追查到底，并在潛移默化中加強對相關風險的抵抗能力。

3.3加大內部控制活動的執行力度

由于該公司的特殊性質，必須盡快加大內部控制活動的執行力度。針對該公司會計工作環節薄弱、影響內部控制效果的問題，要求該公司必須高度重視會計基礎工作的規范性建設；完善該企業內部制度和財務管理制度，在企業內部設立內部責任制，并逐漸完善相關的審批程序和制度；加強對員工的專業培訓、預算控制及績效考核。針對該企業存貨管理中存在的問題，企業應當通過先進的存貨管理方法和技術構建完善的存貨管理崗位責任制，只有企業的存貨管理員、倉儲人員、企業的監督部門工作人員能直接接觸到存貨，其他人員必須經過相關部門特別授權后才可介入。

一是企業在進行存貨采購時，必須對各種存貨采購的間隔期、企業當前的存貨庫存量，密切結合企業的生產經營計劃、市場的供求關系等不同的因素，最終確定合理的存貨采購日期和采購數量，在確定貨還必須由企業財務部門進行預算審核。

二是進一步規范企業存貨驗收程序和驗收方法，特別是對入庫存貨的數量、規格、質量等進行全方位驗收，只有驗收合格才能入庫保管。

三是在倉儲保管過程中，還必須建立存貨保管制度，并定期進行檢查。

四是在存貨的留用方面，企業應當進一步明確領用的審批權限，特別是領用的大批存貨必須進行特別授權才能領用。作為企業的倉儲部門必須對出庫通知單進行嚴格審核，審核無誤才能發出貨物，并將出庫及庫存情況做出詳細記錄。

五是存貨盤點清查與處置控制，該企業應當建立存貨盤點清查制度，建議年中、年終各開展一次全面盤點清查，以保證存貨記錄與實際庫存相符，并將盤點清查結果形成書面報告。

3.4完善信息溝通系統

L公司要想實現對財務風險的防范，就必須加強內部控制，而內部控制的順利實施要求有一個高效運轉、數據聯動的信息管理平臺。因此，該公司必須充分利用現代信息技術、網絡技術、通信技術，構建一個完善的、高效運轉的、能夠實現數據無縫鏈接和聯動的信息化管理平臺，在保證公司內部信息溝通流暢的同時實現涵蓋多部門、跨專業的信息資源共享。

3.5加強內部監督機制的構建

內部審計與監督是內部控制有效實施的基本前提，更是對內部控制的實施中存在的問題提出改進建議的關鍵環節。L公司應當建立內部審計部門，并保證其權力的權威性、獨立性；外聘專業的審計機構；內外配合在公司內部開展定期、不定期的審計與監督，以此來提高該企業財務會計工作的規范性、合理性、合規性。

參考文獻：

[1] 何秋杰.戰略管理視角下的中小企業內部控制研究[J].財會學習，2017（9）：242-243.[2] 譚磊.中小企業內部控制存在的問題及改進[J].經營與管理，2017（7）：113-115.

第二篇：內部控制在電網所屬集體企業管理中的應用

內部控制在電網所屬集體企業管理中的應用

摘要：文章從內部控制的基本理念著手，分析了現代企業構建內部控制體系的五個基本要素，結合電網所屬集體企業的特征，對內部控制應用過程中的八項重點內容進行了剖析，旨在為集體企業構建完善的內部控制體系，促進集體企業經營管理合法合規，有效規避各類風險，提高經營效率和效果，最終實現企業發展戰略。

關鍵詞：內部控制；風險評估；電網所屬集體企業；企業管理；內部監督 文獻標識碼：A

中圖分類號：F270 文章編號：1009-2374（2015）31-0169-02 DOI：10.13535/j.cnki.11-4406/n.2015.31.087

按照國資委2012年68號文《關于加快構建中央企業內部控制體系有關事項的通知》要求，國家電網公司已于2013年底基本建成“橫向覆蓋各專業、縱向貫穿各層級”的內部控制體系，電網公司所屬集體企業作為電網公司的重要業務單元，加快構建完善的內部控制體系，推動內部控制在企業經營管理中的全面應用，防范經營風險，是當前工作的核心任務。內部控制建設的基本要素

按照《企業內部控制基本規范》中的規定，內部控制的基本要素包括內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內部監督。

1.1 內部環境

所謂的內部環境主要包括了企業發展過程中的基本戰略、組織結構、社會責任、企業的文化內容以及人力資源，是當前企業在構建內部控制、實施內部控制中最為主要的內容。作為其他幾個基本要素的核心要素，內部環境關系到了企業的生存與發展。

1.2 風險評估

風險是未來的事項影響企業發展的一種不確定性，可以是給企業發展帶來發展機會的正面風險，也可以是阻礙企業發展的負面風險。風險是無處不在的，存在于企業經營管理的各個環節，且無法徹底消除，因此對風險的識別、分析和應對，貫穿于企業生產經營過程的始終，也貫穿于內部控制的始終。

1.3 控制活動

企業在根據風險評估的結果制定切實可行的內部控制對策時，需要將風險控制到相應的范圍內。根據研究分析，企業風險評估的主要對策包括對授權審批的控制、對會計系統的控制、對預算的控制、對企業員工績效考核的控制等。

1.4 信息與溝通

企業的發展離不開信息與溝通，只有將與企業相關的各種內部信息進行收集與整理，在積極借助相關技術水平中，實現企業各個層次之間信息的傳遞、溝通以及使用，保證信息與溝通貫穿于內部控制的所有方面。

1.5 內部監督

在企業實施內部控制的過程中，內部控制制度的構建、內部控制系統的評價都需要內部監督。只有將內部監督與企業內部控制進行有機融合，才能從根本上幫助企業在管理層上做到早預防、早防范，才能將內部控制設計與運行中所出現的各種薄弱環節進行改革，只有如此，才能真正確保內部控制體系得到有效發展。內部控制的內容

2.1 “一把手”工程

按照《國家電網公司內部控制管理辦法》中的規定，各級單位黨委（黨組）或類似權力機構負責本企業內部控制體系的建立健全和有效實施。所屬各級單位主要負責人為本單位內部控制第一責任人。內部控制涉及企業經營管理的方方面面，需要企業領導層站在全局的高度，統

籌規劃，頂層設計，方能實現有效的內部控制。

2.2 “三重一大”事項決策審批

近年來，檢察院、審計署發現的重大經濟案件中，不少都牽涉到“三重一大”問題，即“重大決策、重大事項、重要人事任免及大額資金使用”問題。因此，對“三

重一大”事項的決策審批要重點關注三個方面的內容：

2.2.1 嚴格按照規定的程序審批“三重一大”事項。企業的“三重一大”事項在相應的規定以及程序中能夠實現企業的制度發展。在企業的有效發展中，每個人都不可以將集體的決策內容進行改變，其中最具代表性的便是上市公司以及國有企業，根據近十年的發展經驗來看，在企業的發展中要杜絕出現“一支筆”現象，只有如此，才能從根本上完善企業結構，促進企業創新發展。

2.2.2 規范“三重一大”事項審批手續，保留關鍵證據。國家審計署在對某國有大型企業進行審計時，發現該公司所屬電力和醫藥商業集團部分重大決策只有會議紀要，未保留完整會議記錄，其中醫藥商業集團的會議紀要未嚴格實行連續編號管理。因此，企業在對“三重一大”事項進行審批時，要嚴格履行必要的手續，保留相關的會議記錄、投票表決簽字等關鍵證據，避免違規操作。

2.2.3 明確“三重一大”事項的具體內容。按照《企業內部控制基本規范》的要求，企業可以自行確定“三重一大”事項的具體內容，大體包括：重大決策方面，企業的發展方向、經營決策、經營計劃和預算審批、企業薪酬分配等涉及職工重大切身利益事項等有關企業全局性、方向性、戰略性的重要事項；重大事項方面，重大計劃外預算調整事項、關鍵性設備的引進、重大工程承發包項目等；重要人事任免方面，本企業中層以上員工的任免，所屬二級單位領導班子成員的選聘、任免等；大額資金使用方面，計劃的大額資金使用、較大額度的預算外資金使用、較大額度的非生產性資金使用以及重大捐贈、贊助等。

2.3 企業文化建設

電網屬于集體企業應結合國家電網的企業文化，建立自己的企業文化體系，促進企業和諧發展。為了促進企業文化發展，需要注重塑造企業核心價值觀、打造以主業為核心的品牌、充分體現以人為本的理念，加強企業文化建設中的領導責任。

2.4 授權審批管理

企業所有的經營管理行為必須經過恰當的授權，方可由具體的人員執行，未經授權或超越權限，開展經營管理活動，會給企業帶來較大的風險。授權審批控制應重點關注四點內容：（1）明確授權批準的范圍；（2）明確授權批準的層次；（3）明確授權批準的責任；（4）明確授權批準的程序。

2.5 崗位、職責相互制衡

崗位、職責相互制約、相互監督；不相容機構、崗位和人員的相互分離，是防止舞弊的基本原則。舞弊案件大多數是因為相互制衡性被破壞，例如，武漢某街道辦事處的會計，10年間貪污公款6000多萬元，銀行支付的印鑒全部由該會計一人保管，就是因為崗位、職責沒有有效分離，沒有形成必要的制衡機制所導致。

2.6 全面預算管理

所謂的全面預算主要是指在企業經營活動、投資活動、財務活動中積極做出相應的預算安排，從某種意義上而言，企業的全面預算對企業的融合發展而言是一項最為主要的管理方式，也是促進企業實現發展戰略的重要抓手。企業在開展全面預算管理中，需要實現各個環節之間的銜接，在不斷循環中加強企業經濟活動。

2.7 資金循環

資金是企業生存和發展的重要基礎，被視為企業生產經營的血液。企業資金循環過程中可能存在的風險無一不是重大風險，一旦轉變為現實，將會嚴重危及企業的生存和發展。資金活動包括籌資、投資和資金營運，這里重點講解與集體企業關聯較大的資金營運環節的控制活動。結語

企業內部控制的建設和應用是一項龐雜的工程，涉及企業管理的方方面面。本文從理論上闡述了內部控制應用的幾項重點內容，限于篇幅原因，未詳細展開內部控制應用的具體步驟。在實際應用中也待進一步的歸納、總結和完善。在此起拋磚引玉之用，共同探討、共同完善，將內部控制的理念深化到每一位員工的心中，將內部控制的方法應用于企業經營管理的每一個角落，為實現企業發展戰略提供堅實的保障。

參考文獻

[1] 企業內部控制基本規范（財會[2008]7號）[S].[2] 企業內部控制配套指引（財會[2010]11號）[S].[3] 企業內部控制規范講解（2010）（財政部會計司）[S].[4] 國家電網公司內部控制管理辦法（國家電網企管[2013]2034號）[S].作者簡介：杜剛（1978-），男，國網湖北省電力公司孝感供電公司中級會計師，研究方向：財務管理、內部控制。

（責任編輯：王 波）

第三篇：財務控制在企業管理中的應用

財務控制在企業管理中的應用（曾建斌）(2013年2月25日23：15)

成長期的財務控制

一、高增長型公司的財務特點

1、首先是現金吸收者。在于時間差，金額差，是個不斷投入的過程。

2、高速增長與業務平穩公司的區別

高速增長業務平穩

現金缺少過剩

資產周轉快慢

結果容易資金不足失敗盈利不足失敗

二、關于增長的正確觀念

1、最大化不是公司目標

2、追求可持續增長是目標：在資金資源充分利用的情況下。

3、限制增長，力爭平衡發展

三、如何保持可持續增長

可持續增長率=銷售利潤率*資產周轉率*權益乘數（資產/所有者權益）*留存比率 例子：金蝶公司高速發展

采用財務策略：與他人合資、接受他人投資、進行資產重組、上市籌資、期權、并購同行

四、增長公司的財務措施

增長快公司的財務策略

1、原股東增加投資、吸引新股東加盟（內部員工、管理層、風險投資者、戰略投資者）、發行股票

2、通過利潤杠桿：推遲分配時間、降低分配比例。

3、提高財務杠桿：銀行貸款。

4、剝離效益差業務部分、業務進行包出去、提高銷售價格

5、尋找有實力者并購、業務進行分拆、尋找戰略同盟

增長慢公司的財務策略

兼并、收購其他企業、降低資產負債率、降低注冊資金、降低價格，爭取市場份額。

第四篇：淺析內部控制在企業財務管理創新中的應用

淺析內部控制在企業

財務管理創新中的應用

閆春霞張穎

（大慶萬方物業服務有限公司）

內容摘要：在市場競爭日趨激烈的情況下,企業面臨著兩個基本問題:一是如何適應外部環境的變化;二是如何協調內部資源的有效利用。由于企業對外部環境的適應性建立在內部協調性的基礎之上,因此,加強和完善企業內部控制制度，已成為當前理論界和實務界最為關注的話題之一。

關鍵字：內部控制財務管理創新

一、企業內部控制概述及目標

（一）內部控制理論及目標

企業的內部控制制度就是企業在生產經營活動中，為保護資產的安全完整，防止并及時發現錯誤和舞弊現象，保證會計資料的合法、真實，確保有關法律、法規和制度及單位經營方針政策的貫徹執行，實現企業經營管理目標而制定的管理政策、方法和程序。

內部控制制度是現代企業管理制度的重要組成部分，隨著我國經濟體制改革的不斷深入，企業內部控制制度作為提高經濟效益的手段，在加強企業財務管理和保護資產的安全、完整方面顯示越來越重要的作用。

（二）企業內部控制要素

美國于2002年7月30日正式頒布了《薩班斯——奧克斯利法案》，重在強化上市公司的內部控制。2008年7月9日我國財政部等諸多部門聯合下發通知，要求自2009年7月1日起在上市公司內部實施內部控制。1992年，美國發布的《內部控制——整體框架》（簡稱COSO框架）是目前最為權威的內部控制理論，包括控制環境、風險評估、控制活動、信息和溝通、監督5個要素，提出了風險評估的概念，強調了風險識別要與計劃流程相結合。

內部環境。內部環境規定企業的紀律與架構，影響經營管理目標的制定，塑造企業文化并影響員工的控制意識，是實施內部控制的基礎。通常包括五個方面：企業的治理結構；企業的內部機構設置及權責分配；內部審計機制；企業的人力資源政策；企業文化。

風險評估。風險評估是企業及時識別、科學分析經營活動中與實現控制目標相關的風險，合理確定風險應對策略，是實施內部控制的重要環節。風險評估的要素包括四個方面，即確定風險承受度、識別風險（包括內部和外部風險）、風險分析和風險應對。應對風險的策略

包括風險規避、風險降低、風險分擔、風險承受。

控制活動。控制活動是指企業管理層根據風險評估結果，采用相應的控制措施，將風險控制在可承受度之內，是實施內部控制的具體方式。常見的控制措施有：不相容職務分離控制、授權審批控制、會計系統控制、財產保護控制、預算控制、運營分析控制、績效考評控制、重大風險預警機制和突發事件應急處理機制等。

信息與溝通。信息與溝通是企業及時、準確收集、傳遞與內部控制相關的信息，確保信息在企業內部、企業與外部之間進行有效溝通，是實施內部控制的重要條件。信息與溝通的主要環節有：確認、計量、記錄有效的經濟業務；在財務報告中恰當揭示財務狀況、經營成果和現金流量；保證管理層與企業內部、外部的順暢溝通，包括與利益相關者、監管部門、注冊會計師、供應商等的溝通。

內部監督。內部監督是企業對內部控制建立與實施情況的監督檢查，通過評價內部控制的有效性，對發現的內部控制缺陷及時加以改進，是實施內部控制的重要保證。應將監督情況形成書面報告，并在報告中揭示內部控制的重要缺陷。

（三）企業內部控制的目標

內部控制的基本目標是確保單位經營活動的效率性和效果性、資產的安全性、經營信息和財務報告的可靠性。

（1）有助于管理層實現其經營方針和目標。內部控制由若干具體政策、制度和程序所組成，它們首先是為了實現管理層的經營方針和目標而設計的。內部控制可以說滲透于一個單位經營活動的各個方面，只要單位內存在經營活動和經營管理的環節，就需要有相應的內部控制。

（2）保護單位各項資產的安全和完整，防止資產流失。保護資產一般指對本單位的現金、銀行存款和其他貨幣資金、股票、債券等有價證券、商品、產品以及其他重要實物資產的安全和完整進行保護。

（3）保證業務經營信息和財務會計資料的真實性、完整性。對一個單位的管理層來說，要實現其經營方針和目標，需要通過各種形式的報告及時地占有準確的資料和信息，以便作出正確的判斷和決策。

二、內部控制在企業財務管理中現狀及成因

良好的內部控制雖然能夠達到上述目標，但無論內部控制的設計和運行多么完善，它都無法消除其本身所固有的局限性。這種局限性也必須明了并加預防。主要表現為：（1）受

成本效益原則的局限；（2）如果負有不同責任的職員忽視控制程序、錯誤判斷，甚至相互勾結、內外串通舞弊等，往往導致內部控制失靈；（3）管理人員濫用職權，逾越控制，對設置或實施的內部控制不予理睬，也會使建立的內部控制形同虛設。

（一）物業企業基本特點

物業管理公司的特點是按照企業化、專業化、社會化、制度化的要求管理物業，堅持“統一管理、綜合服務“，“取之于民，用之于民”，“以區養區”，“自我運轉、自我發展、自我完善”的信條。是一個經營型的經濟實體。

物業管理公司的性質是由物業管理的性質決定的。物業管理具有服務性，因而物業管理公司也具有服務性。物業管理公司不生產產品，而是提供服務，享受第三產業的優惠政策。物業管理公司的性質具有以下特點：

第一，物業管理公司是獨立的企業法人。物業管理公司是按合法程序建立，從事物業管理活動，為業主和租戶提供綜合服務和管理的獨立核算、自負盈虧的經濟實體。物業管理公司作為企業的主要標志是：擁有一定的資金和設備，具有法人地位，能夠獨立完成物業的管理與服務工作，自主經營，獨立核算，以自己的名義享有民事權利，承擔民事責任等。因此，物業管理公司除了本行業自身的專業特色以外，在市場地位、經營運作、法律地位等方面和其他企業一樣，都要遵循企業法人講究質量、信譽、效益等市場競爭法則。所以說，物業管理公司是一個獨立的企業組織，它在物業管理經營活動中具有獨立性和自主權。

第二，物業管理公司屬于服務性企業。物業管理公司的主要職能是通過對物業的管理和提供的多種服務，為業主和租戶創造一個舒適、方便、安全、幽雅的工作和居住環境。物業管理公司作為非生產性企業，主要是通過對物業的維修養護、清潔衛生以及直接為業主和租戶提供服務來達到自己的工作目標。因此，從本質上說，物業管理公司的“產品”只有一個，那就是服務。物業管理公司的服務是有償的，是帶有經營性的，是屬于企業性的經濟行為。

第三，物業管理公司在某種程度上承擔著某些行政管理的特殊職能，因此它是現階段城市現代化建設的重要組成部分。由于中國城市建設管理體制正處于改革發展中，某些管理的職能和職權并沒有完全轉軌和明確，所以物業管理公司在向業主和租戶提供服務的同時，也承擔了部分政府有關部門對城市管理的職能，例如大廈的質量安全、住宅小區內的市政設施等等。

物業公司內部控制關系到企業財產物資的安全完整、關系到會計系統對企業經濟活動反映的正確性和可靠性。企業為實現既定的管理目標，必需建立起一整套內部控制制度，以保證企業有序、健康地發展。

二、現行企業內部控制中存在的主要問題

(一)對內部控制認識不足

目前改革中普遍重視經濟權利的下放,淡漠經濟活動內部的至關重要的控制機制,甚至連國有企業多年來積累的內部控制經驗也都給放掉了。目前一些企業特別是有些國有企業對內部控制的認識存在兩種傾向值得注意:一是一部分人習慣于甚至滿足于傳統的經營管理方式,認為只要能夠規范化操作就行了,不必考慮是否先進。二是雖然大家意識到改革的必要性,但是容易片面強調改革組織結構的重要性,忽視了控制方式的跟進和強化。這就使公司的改革同微觀治理機制相脫離。

(二)監督機制不健全

目前有很多企業監督評審主要依靠內審部門來實現,而有些企業的內審部門隸屬于財務部門,與財務部同屬一人領導,內部審計在形式上就缺乏應有的獨立性。另外,在內審的職能上,很多企業的內部審計工作僅僅是審核會計帳目,而在內部稽查、評價內部控制制度是否完善和企業內各組織機構執行指定職能的效率等方面,卻未能充分發揮應有的作用。

三、內部控制在財務管理中應用

財務管理中會計內部控制是規范會計行為，提高會計信息質量，控制經營風險，防止錯誤及舞弊的有效管理手段。其根本是控制經營風險，防止錯誤及舞弊，但這得從規范單位行為，保證會計資料真實、準確做起。

（一）企業內部控制的措施

不相容職務分離控制。所謂不相容職務，是指那些如果由一個人擔任既可能發生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和舞弊行為的職務。比如授權批準與業務經辦、業務經辦與會計記錄、會計記錄與財產保管、授權批準與監督檢查等。企業在設計、建立內部控制制度時，首先應確定哪些崗位和職務是不相容的；其次要明確規定各個機構和崗位的職責權限，使不相容崗位和職務之間能夠相互監督、相互制約，形成有效的制衡機制。

授權審批控制。授權審批是指企業在辦理各項經濟業務時，必須經過規定程序的授權批準。企業必須建立授權審批體系，明確授權審批的范圍、層次、程序和責任。

會計系統控制。會計系統控制主要是通過對會計主體所發生的各項能用貨幣計量的經濟業務進行記錄、歸集、分類、編報等而進行的控制。其內容主要包括：依法設置會計機構，配備會計從業人員；建立會計工作的崗位責任制，對會計人員進行科學合理的分工，使之相互監督和制約；按照規定取得和填制原始憑證；設計良好的憑證格式；對憑證進行連續編號；

規定合理的憑證傳遞程序；明確憑證的裝訂和保管手續責任；合理設置賬戶，登記會計賬簿，進行復式記賬；按照《會計法》和國家統一的會計準則的要求編制、報送、保管財務會計報告。

財產保護控制。主要包括：財產記錄和實物保管；定期盤點和賬實核對；限制接近。預算控制。在實際工作中，預算編制不論采用自上而下或自下而上的方法，決策權都應落實在內部管理的最高層，由其進行決策、指揮和協調。預算確定后，由各預算單位組織實施，并輔之以對等的責權利關系，由內部審計部門等負責監督預算的執行。

運營分析控制。運營分析控制要求企業建立運營情況分析制度，管理層應當綜合運用生產、購銷、投資、融資、財務等方面的信息，通過因素分析、對比分析、趨勢分析等方法，定期開展運營情況分析，發現存在的問題，及時查明原因并加以改進。

績效考評控制。績效考評控制要求企業科學設置考核指標體系，對企業內部各職能部門和全體員工的業績進行定期考核和客觀評價，并將考評結果作為確定員工薪酬以及職務晉升、評優、降級、調崗和辭退等的依據。

重大風險預警機制和突發事件應急處理機制。企業應當建立重大風險預警機制和突發事件應急處理機制，明確風險預警標準，對可能發生的重大風險或突發事件，制訂應急預案，明確責任人員，規范處置程序，保證突發事件得到及時妥善的處理。

除上述幾項內部控制外，還有文件記錄控制。業績控制和職工素質控制等方式。新《會計法》關于單位內部會計監督制度的規定，實際上體現了內部控制制度的主要內容。包括：職責明確、相互制約、嚴格程序、如實記錄、定期檢查等。實務中，建立和實施內部控制還應當考慮：企業規模、組織系統和所有者權益等特點；經營性質、多樣性及復雜程度；傳遞、處理、保持和接近信息的方法；適用的法規要求等。我國目前不少企業內部控制不甚理想，除知識水平方面的原因外，主要是管理當局建立、實施有效內部控制的動力、壓力、強制力不夠。這一狀況的改變有賴于新《會計法》的貫徹和科學的現代企業制度及法人治理結構的建立。為幫助企業建立內部控制，可參照其他國家和地區的做法，由我國有關部門制定一些重要行業的內部控制要點和參考藍本，供各單位學習使用，并逐步健全完善，以推動內部控制制度在我國企業全面扎實地開展，并取得實質上的效益。

（二）加強企業內部控制的對策

改善企業的控制環境、深化產權制度改革、建立健全現代企業制度。為真正實現產權清晰、責權明確、管理科學、政企分開的現代企業制度，企業應從產權制度上保證內部控制制度的有效建立。理順現有的管理體制，完善法人治理結構，形成股東大會授權、董事會決策、監事會監督、經理層執行的協調高效的運行機制，真正發揮企業內部控制制度的作用。以人為本，提高企業人員的素質。控制活動歸根到底是要靠人去執行和完善,要充分體現“以人為本”的思想，加強對內部控制行為主體人的控制。注重提高員工的素質，選擇德才兼備的人員進入企業。大力宣傳企業的方針政策和目標，培養員工忠實、勤奮的品質和良好的敬業精神，幫助員工樹立正確的價值觀和對企業的責任感，提高其思想覺悟和道德水準。建立激勵機制，實行嚴格的考核制度，將考核結果與內控執行情況結合在一起，并與獎懲掛鉤，達到內控的目的。

建立一個有效的會計信息系統。建立一個有效的會計信息系統，實施會計控制是關鍵。會計信息系統的建立不僅包括會計賬戶、會計報表等內容，還包括發生在企業各部門間各類經營管理活動中處理程序的具體規定，把內部控制抽象性、要素性的方法和程序轉化為會計制度中具體可操作的方法與程序。

加強企業文化的制度建設。企業文化是企業的經營理念、經營制度依存于企業而存在的共同價值觀念的組合。企業內部控制制度的貫徹執行有賴于企業文化建設的支持和維護。企業文化是培養誠信、忠于職守、樂于助人、刻苦鉆研、勤勉盡責的一種制度約束；是將企業員工的思想觀念、思維方式、行為方式進行統一和融合，使員工自身價值的體現和企業發展目標的實現達到有機的結合；是一個企業的中樞神經，支配著人們的思維方式、行為方式。在良好的企業文化基礎上所建立的內部控制制度，必然會成為人們的行為規范，并能得到很好的貫徹執行。

加強風險評估。企業應在經營過程中加強風險評估和風險管理。隨著經濟的發展、經濟環境的變化，企業的經營風險逐步增大并具有不確定性，如資產風險、信息系統風險、兼并重組風險等，要加強董事會各專業委員會的作用，及早進行風險評價，確定風險領域，防患于未然。

建立創新體制，緊跟新形勢。企業內部控制應當結合國情和企業實際，關注并實施企業資源計劃，關注觀念的變革與創新，向世界先進的公司學習，向其他類型的企業學習，甚至向這些企業投資，通過投資買創新、買經驗、買管理辦法。在企業內部控制工作中，內控人員應當有全球經濟意識，要能敏感地認識到各類新生事物的價值，如品牌的價值、域名的價值、互聯網的價值、生物工程的價值、納米技術的價值等。

第五篇：成本控制在企業管理中的作用分析

成本控制在企業管理中的作用分析

【摘要】有效的控制企業的成本無論對于實現企業的經濟目標還是提高企業的核心競爭力來說都有不可忽視的作用。成本控制也是當前企業管理中非常重要的一個組成部分。文章介紹成本控制的基本內容、成本控制對于企業管理的重要性、我國企業成本管理的現狀，并探討了企業如何進行有效的成本控制。【關鍵詞】成本控制；企業管理；作用

0.引言

當前經濟發展是經濟全球一體化的發展，企業面臨著來自國內外的激烈競爭。面臨這種發展趨勢，企業要想得到更好的發展，除了更新技術和人才之外，還需要企業內部高效的管理和控制。其中成本控制是企業管理和控制的重要組成部分，也是企業實現良好經濟效益的基礎。因此企業要重視成本管理，加強成本控制，提高企業的管理水平，提升企業的核心競爭力。1.企業成本控制概述

企業成本控制是指企業依據設置的成本管理目標，對企業產生成本前和影響成本控制的各個因素進行嚴格的調節控制和計算，使企業的各項成本支出控制在前期設定好的成本目標范圍之內，從而達到成本管理的目標。成本控制按從廣義和狹義來定義又可以稱為相對成本控制和絕對成本控制。從廣義上來說企業的成本控制要涉及到企業的全部經營管理活動，而在狹義上來說，成本控制是指完成企業限定的成本限額為目標。企業的成本控制是企業管理的重要組成部分。企業成本控制的內容包括：企業內部人員的控制和企業經營全過程、全方位、全環節的控制。在企業的成本控制中要遵守的原則有：節約性原則、經濟性原則、權利和責任相結合原則、目標管理原則以及全面性的原則。2.成本控制在企業管理中的作用 2.1促進企業經濟效益的實現

科學有效的成本控制能夠促進企業良好經濟效益的實現。當前企業的經營管理中，成本管理是非常重要的管理手段。而成本控制又是成本管理中的重中之重。所以企業通過有效的成本控制，首先能夠減少企業的資金風險。對于一個企業來說，資金的良好運轉關系著企業的生死存亡。企業除了對外吸引投資來減低財務風險之外，還可以通過企業本身成本費用的支出來環節企業的資金壓力，使得企業可以將有效地資金投入到生產建設當中，完善企業的技術設備和人才配備，以促進企業經濟效益的實現。其次，成本控制還可以作為加強內部管理的一種有效手段，以達到企業內部工作的有序開展，提高企業內部的積極性，從而為生產經營創造良好的工作環境，最終也能實現企業的經濟效益。由此可見，成本控制是當前企業經營管理的重要手段之一，也是實現企業利益最大化的有效手段。從整體上來說保證了企業管理和實現經濟效益的雙豐收。

[1]2.2實現企業的可持續發展

企業的發展壯大不是一朝一夕的，尤其是當今經濟全球一體化競爭的環境中，企業要想做強做大，實現可持續發展，就必須重視成本控制。一個企業的可持續發展除了離不開人才好而技術外，最不能缺少的就是資金。企業的經濟效益=企業的總收入-總成本投入，通過這個公式可以看出，總成本投入對于企業是否能夠盈利非常重要。一個企業雖然資金雄厚，但如果不重視成本的有效控制，雖然不會影響企業的短時期的經營，但是一旦出現經融危機，企業必然會出現重大危機，嚴重者可導致破產。相反，如果企業在每一發展階段都注重成本的控制，必將會給企業積攢一筆雄厚的資金，企業抵御危機和風險的能力必然會增強，才能真正的實現可持續發展。2.3提高企業的核心競爭力

加強成本控制還能夠有效的提高企業的核心競爭力。降低企業生產過程中的成本，可以實現企業利潤的提升。相同的產品，根據市場經濟要求，價格的差距不會太大。如果企業能夠對生產成本進行有效的降低，除了獲得利潤更高以外，還可以形成一定的價格優勢，吸引更多的消費者，從而就能提高產品的銷量，也能更好地開展與市場上同類化產品的競爭，占據更大的市場份額，創造品牌效應。最終實現企業的經濟效益和可持續發展。3.目前我國企業成本控制存在的問題 3.1企業缺乏全面化成本控制意識

目前很多企業的成本控制主要是通過減少企業內部的費用支出和降低生產成本來實現企業成本控制的目標，這種單一的成本控制意識只注重了生產環節中的成本控制，忽視了其他環節中的成本控制。這種單一的成本控制模式不僅阻礙了企業開發新產品和新技術，而且還影響到企業整體的發展戰略目標的實施。不僅如此，還有的企業根本不重視企業成本控制，缺乏成本控制的意識，企業經營者只看重成產值和經濟效益。無論是成本控制意識的反駁還是缺乏全面化的成本控制意識，都會直接影響到企業生產和經營中的產品質量和經濟效益目標的實現，出現企業生產和管理中資金和材料的浪費，不利于企業的可持續發展。

3.2企業成本控制方法落后

當前還有很多企業仍然采用的是傳統的企業成本控制方法，這種方法對于現代企業管理來說是比較落后的。傳統的成本控制方法主要是重視生產成本的控制，這種模式是先通過目標成本的確定，然后再轉化成本，將標準成本和目標成本進行比較和分析，最后提出成本控制的具體意見。這種成本控制模式并沒有很全面的反應整個經營環節的成本信息，也沒有考慮到經濟的發展導致的技術要求和消費需求，使得企業的成本控制不僅落后，還缺乏一定的科學性和有效性，反而限制了企業生產的正常運行。3.3企業成本控制違背企業發展目標

企業成本控制是實現企業發展目標的重要手段。企業要想實現發展，就必須制定相對應的企業成本控制目標。然而，還有很多企業在進行成本目標的設置上忽視了企業的戰略目標，對企業發展沒有預見性，缺乏長遠的目光。這種短期的成本控制，只能完成現階段的成本管理目標，不利于企業未來的可持續發展。3.4相關企業成本控制制度不完善

雖然很多企業制定了基本的成本控制的管理制度，比如成本核算的基礎管理制度。但是 由于制度不完善再加上缺乏規范化的管理，導致成本項目記錄不明確或者執行不到位；有些企業的驗收管理制度沒落實導致企業的財產不能夠及時徹底地的清查。而相關的制度沒有發生其應有的作用。尤其是現代的企業生產中企業的直接性成本的比重有所降低，間接性成本比重則大幅度的提高，如果相應的制度不完善、不健全就會造成企業數據信息不準確，從而影響企業成本控制決策的失誤，4.企業有效進行成本控制的措施 4.1樹立新型的成本控制理念

當前企業面臨著國內外的激烈競爭，各個企業要想實現經濟效益最大化的目標，必須要樹立新型的成本控制理念。首先在企業的內部要引起各部門人員對企業成本控制的高度重視，提高職員對企業成本控制的認識水平，讓職工認識成本控制對于一個企業發展的重要意義。具體的可以在企業內部開展成本控制的宣傳講座，讓每一個員工都能從內心深處意識到成本控制，爭取促使每一個職工都能成為企業成本控制的有效踐行者。通過企業內部所有職工的共同努力，做好企業成本控制的工作。其次，企業成本控制的實踐還必須要以企業的發展戰略目標為根本出發點，使成本控制能夠適應企業的整體戰略目標。具體的要求企業必須要深入貫徹和落實全局控制的思想觀念和方法。最后，企業還要全面建設企業的的成本控制管理體系，重視成本控制對企業發展和實現利潤最大化的重要作用。具體的要求企業要全面的分析企業成本控制的對象和內容的特征，采取合適的成本控制方式和方法。

4.2采用先進、科學的成本控制方法

企業要想在激烈的市場競爭中成功的占據市場份額，就必須要采用先進、科學的成本控制方法。成本控制的方法應該是企業在分析自身情況的基礎上，有效的將傳統的成本控制方法和現代成本控制方法進行有機結合。比如：作業成本法、成本效益分析法、價值鏈成本分析法、生命周期成本法的應用。尤其是在現代化的制造產業中，其自動化的水平越來越高，包括的成本控制環節就比較多，涉及到：設計生產費用、生產過程中的組織和協調費用、組織訂單費用以及比重逐漸加大的間接性費用，還包括占比重較少的材料和人工費用。對此就可以采用作業成本的控制方法。4.3加強成本控制的管理

在企業的成本控制中容易忽視的是對日常成本的控制，因此企業要加強成本控制的管理。針對于日常成本來說，第一是要對日常材料費用進行控制和管理，具體要求幾乎人員和施工人員必須嚴格按照設計圖紙要求的技藝和工序進行操作，以減少施工過程中出現材料浪費的現象。第二，是管理人員要對人工成本進行有效的控制，對每天的施工人數和工作時間進行有效的監督，以防止出現人工成本的損失。第三，尤其是要注重間接性成本控制的管理，由于間接性費用支出容易產生突發狀況，相對于直接性的成本控制來說不太容易把控。針對于此，如果是有限定額的就必須嚴格按照限定的額度進行控制，如果是沒有限定額度就必須按照事先預定好的費用進行控制。4.4完善成本控制管理的制度

首先是要在企業內部建立成本控制的責任制度，加強各環節成本控制的責任意識。通過建立各個環節和部門的成本控制責任制度，有效的保證企業生產經營環節的順利開展。其次，要完善企業成本控制的基礎性制度。比如，完善成本記錄制度，具體的要求企業對生產經營中所有的材料費用明細等做出準確有效的記錄，并且每一項費用的支出都必須有相關有效的憑證。與此同時，還應該對完善企業的定額管理制度，比如企業經營中涉及到的工作時間定額、原材料費用定額、費用定額等，這些定額必須要在考察實際情況的基礎上繼續進行合理科學的設定。此外，還要完善標準的資產核實制度，對于企業的計量、驗收、收發、清查等環節進行系統標準化的管理。最后，還要完善企業成本的預算管理制度，具體來說就是企業要根據整體的戰略目標對企業的初級成本進行合理的預算，既然在根據具體的發展目標對初級成本預算管理加以協調和改進，以實現企業的成本預算既符合整體大局發展，又不會忽視到細節生產。4.5構建企業成本費用支出的考核機制

企業構建成本費用支出的考核機制是實現成本控制的又一個有效的措施。具體的企業可以將成本費用支出作為內部考核的一項重要直標。企業可以通過建立有效的激勵機制，讓企業的成本控制與各部門的工作情況相聯系，強化企業職工的成本控制責任意識。企業的成本控制主要包括直接性成本控制和間接性成本控制，與企業的工作激勵機制相結合就表現在各部門在工作中涉及到的成本控制的的工作要求、各部門成本控制職能的分工。構建企業成本費用支出考核制度要求在確保各項工作順利開展的同時，將成本控制的完成情況納入到員工的考核體系當中。比如，生產部門一季度設置的成本控制目標是50萬，如果在一季度生產部門的成本控制超出設定的目標，并且責任人對此沒有真實有效的說明，對于生部門可以采取相應的懲罰。通過建立成本考核制度，將成本控制納入職工的績效考核當中，從而有效地達到調動企業內部的積極性，實現企業的經濟效益最大化。5.結束語

綜上所述，企業要想提高核心競爭力，實現經濟效益最大化的目標，促進企業的可持續發展，就必須重視企業的成本控制。通過企業內部的成本控制意識，樹立全面系統的成本控制新理念，完善企業成本控制制度，建立企業成本費用支出的考核體系，不僅能夠有效的提升企業的經營管理水平，使企業成本控制在科學合理范圍內，還能實現企業效益的最終增長，促進企業長遠發展。【參考文獻】

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