第一篇：內(nèi)部控制在企業(yè)風險管理中的作用

內(nèi)部控制在企業(yè)風險管理中的作用

[ 標簽：企業(yè)風險, 管理作用 ] 藍婷焮兒 2009-11-07 18:59 盡量詳細一些，論文要用，謝謝了。滿意答案

下面一文對你不知有用否？

一、內(nèi)部控制——標準與立法

1985年美國為了遏制日益猖獗的舞弊活動，成立了一個反財務舞弊委員會（Treadway委員會），調(diào)查導致會計舞弊活動的原因，并提出了解決方案。該方案強調(diào)了內(nèi)部控制的重要性，建議要求所有的上市公司都應該在其年報中提供內(nèi)部控制報告。報告內(nèi)容包括承認管理當局對財務報告和內(nèi)部控制負有責任，并討論這些責任的履行情況。在Treadway委員會結束其使命之后，該委員會的五個發(fā)起組織聯(lián)合成立了一個新的委員會——COSO（Committee of Sponsoring Organizations of the TreadwayCommittee），即Treadway委員會的發(fā)起組織委員會。它由美國公共注冊會計師協(xié)會（AICPA）、美國會計協(xié)會（AAA）、國際財務管理人員協(xié)會（FEI）、內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）、國際會計協(xié)會（NAA）（是管理會計協(xié)會IMA的前身）聯(lián)合發(fā)起。COSO繼續(xù)研究并于1992年發(fā)布了一份關于內(nèi)部控制的綱領性文件，即《內(nèi)部控制-整體框架》（Internal Control-Integrated Framework）。COSO提出的報告得到了美國聯(lián)邦儲備局、美國證券交易委員會、巴塞爾委員會等監(jiān)管機構或國際組織的認可與采納，其中的許多定義、建議及思想被吸收到立法與規(guī)則制定中，在全世界范圍內(nèi)產(chǎn)生了廣泛的。2001年年底以來，美國爆發(fā)了以安然、世通、施樂等公司財務舞弊案為代表的會計丑聞，重創(chuàng)了美國資本市場及，同時也集中暴露了美國公司在內(nèi)部控制上存在的，由此導致美國通過了《薩班尼斯——奧克斯利法》（THE SARBANES-OXLEYACT）。該法案明確了公司管理者CEO及財務主管CFO對內(nèi)部控制負直接責任，并將承擔經(jīng)濟與刑事后果；大幅度提高了對會計舞弊的處罰力度；強化了內(nèi)部審計、外部審計及審計監(jiān)管。此次立法代表著資本市場制度的一次大的進步，也使人們對內(nèi)部控制的重要性有了更深刻的認識。

值得強調(diào)的是，美國證券交易委員會（SEC）規(guī)定管理層評價其內(nèi)部控制的標準必須符合以下條件：制定過程嚴謹適當，經(jīng)過廣泛散發(fā)和公眾評議；非盈利而無偏見；能一致性地定性或定量分析內(nèi)部控制；全面包括所有影響內(nèi)部控制的因素；與企業(yè)財務報告中的內(nèi)部控制相關等。最終，SEC認為COSO的《內(nèi)部控制-整體框架》報告是符合上述規(guī)定的，同時指出未來符合上述要求的相關文件也都認可。還有相關國家的權威文件，如加拿大的COCO（1）或英國的Turnbull（2）的相關規(guī)定都是認可的（二者都是以美國COSO的報告為藍本）。

二、內(nèi)部控制與風險管理的比較

內(nèi)部控制與風險管理有著密切的聯(lián)系。COSO認為，內(nèi)部控制是風險管理的一部分。因此，該委員會在《內(nèi)部控制-整體框架》的基礎上，又于2003年出臺了最新報告——《企業(yè)風險管理框架》。這個報告還僅是個草稿，在公示、修訂之后，預計將于今年正式發(fā)布。《企業(yè)風險管理框架》繼承并包含了《內(nèi)部控制-整體框架》的主體內(nèi)容，同時擴展了三個要素，增加了一個目標，更新了一些觀念，旨在為各國的企業(yè)風險管理提供一個統(tǒng)一術語與概念體系的全面的指南。

COSO對內(nèi)部控制與風險管理的定義及其組成要素分別是：

內(nèi)部控制：企業(yè)內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理層以及其他員工共同實施的，為財務報告的準確性、經(jīng)營活動的效率與效果、相關法規(guī)的遵循等目標的實現(xiàn)而提供合理保證的過程。它包括五個方面的組成要素：控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督。

風險管理：企業(yè)風險管理是一個過程，是由企業(yè)的董事會、管理層以及其他人員共同實施的，應用于戰(zhàn)略制定及企業(yè)各個層次的活動，旨在識別可能影響企業(yè)的各種潛在事件，并按照企業(yè)的風險偏好管理風險，為企業(yè)目標的實現(xiàn)提供合理的保證。它有八個組成要素：內(nèi)部環(huán)境、目標設定、事件識別、風險評估、風險對策、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督。

從COSO的兩份報告來看，企業(yè)風險管理與內(nèi)部控制有以下相似或不同之處：

第一，它們都是由“企業(yè)董事會、管理層以及其他人員共同實施的”，強調(diào)了全員參與的觀點，指出各方在內(nèi)部控制或風險管理中都有相應的角色與職責。

第二，它們都明確是一個“過程”，不能當作某種靜態(tài)的東西，如制度文件、技術模型等，也不是單獨或額外的活動，如檢查評估等，最好是內(nèi)置于企業(yè)日常管理過程中，作為一種常規(guī)運行的機制來建設。

第三，它們都是為企業(yè)目標的實現(xiàn)提供合理的保證。風險管理的目標有四類，其中三類與內(nèi)部控制相重合，即報告類目標、經(jīng)營類目標和遵循類目標。但報告類目標有所擴展，它不僅包括財務報告的準確性，還要求所有對內(nèi)對外發(fā)布的非財務類報告準確可靠。另外，風險管理增加了戰(zhàn)略目標，即與企業(yè)的遠景或使命相關的高層次目標。這意味著風險管理不僅僅是確保經(jīng)營的效率與效果，而且介入了企業(yè)戰(zhàn)略（包括經(jīng)營目標）制定過程。

第四，風險管理與內(nèi)部控制的組成要素有五個方面是重合的，即（控制或內(nèi)部）環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督。這些重合是由它們目標的多數(shù)重合及實現(xiàn)機制相似決定的。風險管理增加了目標設定、事件識別和風險對策三個要素。重合的要素中，內(nèi)涵也有所擴展，例如，內(nèi)部控制環(huán)境包括誠實正直品格及道德價值觀、員工素質(zhì)與能力、董事會與審計委員會、管理與經(jīng)營風格、組織結構、權力與責任的分配、人力資源政策和實踐等七個方面。風險管理的“內(nèi)部環(huán)境”除包括上述七個方面外，還包括風險管理哲學、風險偏好（risk appetite）和風險文化三個新內(nèi)容。在風險評估要素中，風險管理要求考慮內(nèi)在風險與剩余風險，以期望值、最壞情形值或概率分布度量風險，考慮時間偏好以及風險之間的關聯(lián)作用。在信息與溝通方面，風險管理強調(diào)了過去、現(xiàn)在以及關于未來的相關數(shù)據(jù)的獲取與分析處理，規(guī)定了信息的深度與及時性等。

第五，風險管理提出了風險組合與整體風險管理（integrated risk management）的新觀念。《企業(yè)風險管理框架》借用中的資產(chǎn)組合理論，提出了風險組合與整體管理的觀念，要求從企業(yè)層面上總體把握分散于企業(yè)各層次及各部門的風險暴露，以統(tǒng)籌考慮風險對策，防止分部門分散考慮與應對風險，如將風險割裂在技術、財務、信息、環(huán)境、安全、質(zhì)量、審計等部門，并考慮到風險事件之間的交互影響，防止兩種傾向：一是部門的風險處于風險偏好可承受能力之內(nèi)，但總體效果可能超出企業(yè)的承受限度，因為個別風險的影響并不總是相加的，有可能是相乘的；二是個別部門的風險暴露超過其限度，但總體風險水平還沒超出企業(yè)的承受范圍，因為事件的影響有時有抵消的效果。此時，還有進一步承受風險，爭取更高回報與成長的空間。按照風險組合與整體管理的觀點，需要統(tǒng)一考慮風險事件之間以及風險對策之間的交互影響，統(tǒng)籌制定風險管理方案。

三、內(nèi)部控制與風險管理的內(nèi)在聯(lián)系

企業(yè)制度的演進與風險相關。有限責任制度的確立是企業(yè)組織從業(yè)主制或合伙制走向現(xiàn)代股份公司制的關鍵步驟，它使股東的家產(chǎn)與企業(yè)的財產(chǎn)及企業(yè)的經(jīng)濟責任相互獨立，股東的變換不再影響企業(yè)的信用能力，為股權交易擴大了范圍并增加了流動性，從而降低了投資風險并促進了企業(yè)融資，造就了今天巨型的股份公司。

為了使股權交易與股東變換不影響企業(yè)經(jīng)營的連續(xù)性，也為了使資本與經(jīng)營能力實現(xiàn)更優(yōu)的組合，企業(yè)的所有權與經(jīng)營權在現(xiàn)代企業(yè)中高度分離開來，由此也帶來了新的風險，即職業(yè)經(jīng)營者有可能不履行其受托責任而損害股東的利益。另外，有限責任也有可能誘使企業(yè)從事風險過高的項目而損害債權人利益。因為在有限責任下，潛在的收益主要由企業(yè)（股東）獲得，而失敗即破產(chǎn)的風險則主要由債權人承擔。上述風險不是市場化的，可以由市場競爭自發(fā)約束或市場交易提供避險，如產(chǎn)品質(zhì)量或災害等，而是機制問題，屬于組織或交易中的代理問題，需要規(guī)則與制度進行規(guī)范。這些制度包括企業(yè)治理中的責任制度，如財務報告、內(nèi)部控制及審計等。

內(nèi)部控制或風險管理的根本作用都是維護投資者利益、保全企業(yè)資產(chǎn),并創(chuàng)造新的價值。Fama＆Jensen(1983)分析了所有權與經(jīng)營權分離下董事會的內(nèi)部控制職能;Jensen(1993)進一步分析了美國公司董事會在內(nèi)部控制方面失效的表現(xiàn)與原因。從理論上說,企業(yè)的內(nèi)部控制是企業(yè)制度的組成部分,是在企業(yè)經(jīng)營權與所有權分離的條件下對投資者利益的保護機制。其目的就是保證會計信息的準確可靠,防止經(jīng)營層操縱報表與欺詐,保護公司的財產(chǎn)安全,遵守法律以維護公司的名譽以及避免招致經(jīng)濟損失等。內(nèi)部控制的起源更早,其要求更為基本,更容易或適合上升到立法層次。企業(yè)風險管理則是在新的技術與市場條件下對內(nèi)部控制的自然擴展。C0SO在《企業(yè)風險管理框架》中談到風險管理的意義時是這樣論述的:“企業(yè)風險管理應用于戰(zhàn)略制定與組織的各層次活動中。它使管理者在面對不確定性時能夠識別、評估和管理風險,發(fā)揮創(chuàng)造與保持價值的作用。風險管理能夠使風險偏好與戰(zhàn)略保持一致,將風險與增長及回報統(tǒng)籌考慮,促進應對風險的決策,減小經(jīng)營風險與損失,識別與管理企業(yè)交叉風險,為多種風險提供整體的對策,捕捉機遇以及使資本的利用合理化。”COCO在解釋廣義的控制與風險時論述道(3):“‘領導’包括在面對不確定性時作出選擇。‘風險’是指個人或組織在作出選擇后遭受不利后果的可能性。風險正是機會的對應物。”顯然,這些論述已經(jīng)認識到企業(yè)的存在是為股東或利害相關者(針對非盈利性組織等)創(chuàng)造價值的,而價值創(chuàng)造不僅是被動的資產(chǎn)安全等,還應包括機會的利用。另外,對股東價值的威脅也不僅來自經(jīng)營者會計舞弊等內(nèi)部因素,還包括來自市場的風險等。

技術及市場條件的新進展，推動了內(nèi)部控制走向風險管理。在先進的信息技術條件下，會計記錄實現(xiàn)了控制、實時更新，使傳統(tǒng)的查錯與防弊的會計控制顯得過時。然而，風險往往是由交易或組織創(chuàng)新造成的，這些創(chuàng)新來源于新興的市場實踐，如安然公司將能源交易大量發(fā)展成類似金融衍生品的交易。另一方面，環(huán)境保護及消費者權益保護的加強，都強化了企業(yè)的責任，若一有不慎，企業(yè)就可能遭受來自商品市場或資本市場的懲罰，表現(xiàn)為企業(yè)的品牌價值或資本市場上的市值貶損。因此，企業(yè)需要一種日常運行的功能與結構來防范風險，包括遵守法律與法規(guī)，確保投資者對財務信息的信任以及保證經(jīng)營效率等。因此，從維護與促進價值創(chuàng)造這一根本功能來看，風險管理與企業(yè)內(nèi)部控制的目標是一致的，只是在新的技術與市場條件下，為了更有效地保護投資者利益，需要在內(nèi)部控制的基礎上發(fā)展更主動、更全面的風險管理。

四、從內(nèi)部控制走向風險管理

有一種爭論，即風險管理包含內(nèi)部控制，或內(nèi)部控制包含風險管理。筆者認為得出什么樣的結論并不十分重要，最重要的是明確風險管理與內(nèi)部控制之間有重合與聯(lián)系的地方。誰的范圍更大，可能要隨著時間、技術、市場條件、法律以及監(jiān)管實踐的發(fā)展而不同，例如，在內(nèi)部控制發(fā)展的早期，市場上風險管理的工具與技術條件都不充分（如機系統(tǒng)、統(tǒng)計學理論、數(shù)量模型、對沖工具與保險等），這時內(nèi)部控制包含（替代）風險管理功能是很自然的。即使在同一個，不同的行業(yè)各自的側重點也可能不相同，例如，在監(jiān)管嚴格的金融業(yè)或涉及人民生命健康的制藥與醫(yī)療行業(yè)，風險管理的迫切性更強，企業(yè)以風險管理主導內(nèi)部控制可能更方便。而在另一些企業(yè)，為了符合信息披露中內(nèi)部控制報告的要求，企業(yè)以內(nèi)部控制系統(tǒng)為主導、兼顧風險管理可能更適合。

正因為內(nèi)部控制與風險管理有內(nèi)在的聯(lián)系，各國分別以不同的方式逐步將內(nèi)部控制與風險管理聯(lián)系起來。2004年1月8日，我國有關方面舉辦了“商業(yè)銀行風險管理與內(nèi)部控制論壇”，這表明我國銀行業(yè)也開始將內(nèi)部控制與風險管理聯(lián)系起來。

巴塞爾委員會發(fā)布的《銀行業(yè)組織內(nèi)部控制系統(tǒng)框架》中指出：“董事會負責批準并定期檢查銀行整體戰(zhàn)略及重要制度，了解銀行的主要風險，為這些風險設定可接受的水平，確保管理層采取必要的步驟去識別、計量、監(jiān)督以及控制這些風險??（4）”，這里顯然是把風險管理的納入到內(nèi)部控制框架中。英國FSA（5）在《綜合準則》（Combined Code）中關于內(nèi)部控制的規(guī)定，是第一次在官方文件里明確將風險管理包含在內(nèi)部控制之中。該準則指出，董事會應該保持健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)，以保護股東的投資及的資產(chǎn)（原則D.2）。董事會至少每年一次，檢查企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性，并向股東報告。報告應該包括所有的控制，如財務的、經(jīng)營的、遵從的控制以及風險管理（D.2.1）。這一規(guī)則是倫敦交易所上市企業(yè)必須要遵守的。

加拿大注冊師協(xié)會控制標準委員會（C0C0）認為（6）“控制應該包括風險的識別與減輕”，其中的風險不僅包括與實現(xiàn)特定目標相關的風險，而且還包括一般性的，如不能識別和利用機會，不能使企業(yè)在面臨未預料到事件以及不確定信息時保持靈活性或彈性。1992年COS0在《內(nèi)部控制-整體框架》中將風險評估作為內(nèi)部控制的五個組成要素之一，在最新出臺的《企業(yè)風險管理框架》中又進一步將內(nèi)部控制擴展為風險管理，明確提出風險管理包含內(nèi)部控制。

筆者認為，在實際的經(jīng)營過程中，風險管理與內(nèi)部控制是密不可分的。在規(guī)則制定或立法過程中，需要考慮的是范圍與管制的強度，范圍越大，管制的要求就會越弱。對于其核心，如財務報告的準確可靠，最適合以立法的形式來約束，而其他更寬泛的內(nèi)容則可能更適合于規(guī)則及指南。在企業(yè)內(nèi)部的不同層次，風險管理與內(nèi)部控制的主導性相對次序也可能不同，例如，從企業(yè)的戰(zhàn)略風險依次到經(jīng)營風險、財務風險，最后到財務報告，風險管理與內(nèi)部控制的相對重要性應該各有不同。在戰(zhàn)略風險方面，風險管理應該發(fā)揮主導作用，內(nèi)部控制起到配合作用。這一角色逐步逆轉，到財務報告層次，應該是內(nèi)部控制發(fā)揮主導作用，風險管理起到配合作用。

盡管風險管理與內(nèi)部控制有內(nèi)在的聯(lián)系，但現(xiàn)實中的或代表水平的內(nèi)部控制與風險管理還有不少的差距。典型的風險管理關注特定業(yè)務中與戰(zhàn)略選擇或經(jīng)營決策相關的風險與收益比較，例如，銀行業(yè)的授信管理或市場（價格）風險管理如匯率、利率風險等。典型的內(nèi)部控制是指會計控制、審計活動等，一般局限于財務相關部門。它們的共同點都是低水平、小范圍，只局限于少數(shù)職能部門，并沒有滲透或應用于企業(yè)管理過程和整個經(jīng)營系統(tǒng)，因此，有時看上去風險管理與內(nèi)部控制還是相互獨立的兩件事。隨著內(nèi)部控制或風險管理的不斷完善和變得更加全面，它們之間必然相互交叉、融合，直至統(tǒng)一。

第二篇：內(nèi)部控制在企業(yè)發(fā)展中的作用

內(nèi)部控制在企業(yè)發(fā)展中的作用

摘要：內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)在對經(jīng)濟活動進行管理時所采用的一種管理手段，是企業(yè)有效的管理體系中的重要組成部分。內(nèi)部控制制度是企業(yè)在內(nèi)部分工產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系基礎上，采取的一系列具有控制性的措施和程序，并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化。它在保護企業(yè)經(jīng)濟資源的安全、完整，確保會計信息的正確性和靠性，提高經(jīng)營效率和經(jīng)濟效益等方面，具有極其重要的意義和作用。因此，企要建立管理科學的現(xiàn)代企業(yè)制度，不能只限于形式上的，必須要建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度。關鍵詞：內(nèi)部控制、企業(yè)發(fā)展、作用

一、內(nèi)部控制的概念與現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部控制

1.內(nèi)部控制的含義。內(nèi)部控制是指一個單位為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標，保護資產(chǎn)安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營動的經(jīng)濟性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。

2.內(nèi)部控制的現(xiàn)狀。企業(yè)對內(nèi)部控制認識不充足，很多企業(yè)所制定的內(nèi)部控制制度缺乏整體框架性，多數(shù)停留在制度文字的編撰上，缺乏了制度的可操作性和實用性。

一

二、建立內(nèi)部控制制度的重要意義

(一)建立內(nèi)部控制制度是企業(yè)法人治理結構的重要措施建立現(xiàn)代企業(yè)制度是國企業(yè)改革的目標，企業(yè)改革改制必須建立健全內(nèi)部控制制度。黨的“十六大”報告指出：“按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，國有大中型企業(yè)繼續(xù)實行規(guī)范的公司制改革，完善法人治理結構。”現(xiàn)代企業(yè)制度以現(xiàn)代公司制度為主體，主要包括公司法人產(chǎn)權制度、公司法人治理結構和公司管理制度，三者共同構成了現(xiàn)代企業(yè)制度的架構，其要求是“產(chǎn)權明晰、管理科學、權責明確、政企分開”，使企業(yè)成為市場競爭主體，建立起有效的激勵和約束機制，形成自我約束、自我積累、自我發(fā)展的機制。內(nèi)部控制制度與企業(yè)法人治理結構是否完善關系很大，要建立以董事會、監(jiān)事會為主體的內(nèi)部控制機制，必須從所有者的立場出發(fā)，把企業(yè)經(jīng)者行使權力和過程作為內(nèi)部控制的重點，使決策系統(tǒng)、管理系統(tǒng)和監(jiān)督系統(tǒng)各司其職，協(xié)調(diào)運轉，有效制衡。

(二)建立內(nèi)部控制制度是加強企業(yè)科學管理的基礎現(xiàn)代企業(yè)管理水平的高低直接影響到企業(yè)的生存和發(fā)展，而企業(yè)管理水平的重要體現(xiàn)是是否建立健全內(nèi)部控制制度及被有效地實施。《公司法》第六條規(guī)定：公司實行權責分明、管理科學、激勵和約束相結合的內(nèi)部管理體制。根據(jù)公司的內(nèi)在規(guī)律和加強科學管理的要求，現(xiàn)代企業(yè)必須建立健全本企業(yè)的內(nèi)部管理制度，這既是內(nèi)部控制制度的基礎，也是內(nèi)部控制制度的重要體現(xiàn)。其目的在于通過建立健全各項規(guī)章制度，明確企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)的規(guī)程、要求和職責，做到按章辦事，減少人為因素，提高工作效率和質(zhì)量，及時發(fā)現(xiàn)查核糾正錯誤和弊端，有效地防范和控制違法舞弊等行為的發(fā)生。

(三)建立內(nèi)部控制制度是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動正常運行的保證企業(yè)通過健全內(nèi)部控制制度．明確股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層崗位人員的職責范圍權利

和達到工作目標的要求，并將其有效傳遞給員工，同時實施必要的審核，保證不相容職務的分離和各崗位人員正確履行所授予的職責。建立健全的內(nèi)部控制制度就是企業(yè)的內(nèi)部“法律”，上至企業(yè)領導人，下至普通員工，必須人人遵守，堅決執(zhí)行，這樣才能保證企業(yè)各項生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常運行。健全有效的內(nèi)部控制制度可以保證企業(yè)在會計信息的采集、歸類、記錄和匯總過程中。能真實地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯弊，從而保證會計信息的真實性和正確性，并及時通過內(nèi)部控制提供可靠的財務信息，使企業(yè)管理者做出正確的經(jīng)營決策，進而引導和影響股東、貸款人和其他各方做出正確投資決策。

三、內(nèi)部控制制度在企業(yè)發(fā)展中的作用(一)組織規(guī)劃控制 根據(jù)內(nèi)部控制的要求，企業(yè)在確定和完善組織結構的過程中，應當遵循不相容職務相分離的原則，所謂不相容職務，是指那些如果由一個人或一個部門擔任，既可能弄虛作假，又能夠自己掩蓋其舞弊行為的職務。企業(yè)的經(jīng)濟活動通常可以劃分為授權、簽發(fā)、核準、執(zhí)行和記錄，而組織規(guī)劃控制主要包括不相容職務的分離和組織機構的相互控制。一個企業(yè)根據(jù)經(jīng)濟活動的需要而分設不同的部門和機構．其組織機構的設置和職責分工應體現(xiàn)相互控制的要求。具體要求是：各組織機構的職責權限必須得到授權，并保證在授權范圍內(nèi)的職權不受外界干預；每類經(jīng)濟業(yè)務在運行中必須經(jīng)過不同的部門相互檢查；在對每項經(jīng)濟業(yè)務的檢查中，檢查者不應從屬于被檢查者，以保證被檢查出的問題得以迅速解決。

(二)授權批準控制

授權批準控制指對企業(yè)內(nèi)部部門或職員處理經(jīng)濟業(yè)務和權限控制。企業(yè)內(nèi)部某個部門或某個職員在處理經(jīng)濟業(yè)務時，必須經(jīng)過授權批準才能進行。否則就無權審批。授權批準有一般授權和特定授權兩種形式：一般授權是對辦理一般經(jīng)濟業(yè)務時權利等級和批準條件的規(guī)定，通常在企業(yè)的內(nèi)部控制中予以明確；特別授權是對特別經(jīng)濟業(yè)務處理的權利等級和批準條件的規(guī)定。如當期某項經(jīng)濟業(yè)務的數(shù)額超過某部門的批準權限時，只有經(jīng)過特定授權批準才能處理。授權批準控制的基本要求是：首先，要明確一般授權與特定授權的界限和責任；其次，要明確每類經(jīng)濟業(yè)務的授權批準程序；再次，要建立必要的檢查制度，以保證經(jīng)授權后所處理的經(jīng)濟業(yè)務的工作質(zhì)量。

(三)預算控制

預算控制是內(nèi)部控制的一個重要方面，包括籌資、融資、采購、生產(chǎn)、銷售、投資、管理等經(jīng)營活動的全過程。對企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務編制出詳細的預算和計劃，并通過授權，由有關部門對預算或計劃的執(zhí)行情況進行控制，其基本要求是：第一、所編制預算必須體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營管理目標，并明確責任；第二、預算在執(zhí)行中，應當允許經(jīng)過授權批準對預算進行調(diào)整，以便預算更加切合實際；第三、應當及時或定期反饋預算的執(zhí)行情況。

(四)實物資產(chǎn)控制

實物資產(chǎn)控制主要包括限制接近控制和定期清查控制兩種。這是對企業(yè)實物資產(chǎn)安全采取的控制措施。第一、限制接近，以嚴格控制對實物資產(chǎn)及與實物資產(chǎn)有關的文件的接觸．如現(xiàn)金、銀行存款、有價證券和存貨等，除出納人員或倉庫保管人員外，其他人員則限制接觸，以保證資產(chǎn)的安全。第二、定期進行實物資產(chǎn)清查，保證實物資產(chǎn)實有數(shù)量與賬面記載相符，如賬實不符，應查明原因，及時處理。除上述外，實物資產(chǎn)控制從廣義上說，還包括對實物資產(chǎn)的采購、保管、發(fā)貨及銷售全過程進行控制。

(五)成本控制

現(xiàn)代成本控制可分為“粗放型”和“集約型”兩種。粗放型成本控制，是指在生產(chǎn)技術、產(chǎn)品工藝不變的情況下，單純依靠減少耗用材料，合理下料來降低成本的控制法；集約型成內(nèi)控制，是指依靠提高技術水平來改善生產(chǎn)技術、產(chǎn)品工藝。從而降低成本的控制法。這兩種方法結合起來，就是現(xiàn)代成本控制。粗放型成本控制是一種最基本的控制方法，第一、原材料采購的成本控制，對大宗常用材料一般采取公開招標法或擇優(yōu)廠家直接采購；第二、材料使用的成本控制，一是目標成本控制法，二是作業(yè)成本法；第三、產(chǎn)品銷售的成本控制，主要是宣傳成本控制，值得注意的是。廣告效應只能起到促銷作用，產(chǎn)品質(zhì)量才是用戶信賴的基礎。集約型成本控制分為兩類：一是通過改善生產(chǎn)技術來降低成本控制，如引進新的生產(chǎn)線，采用高科技產(chǎn)品等；二是通過產(chǎn)品工藝的改善來降低成本的成本控制。集約成本控制有賴于智力成果。它能使成果帶來超額利潤。

(六)風險控制

風險一般是指某一行動的結果具有變動性，與風險相聯(lián)的另一個概念是不確定性。人們事先只知道采取某種行動可能形成的結果，但不知道它們出現(xiàn)的概率，或兩者都不知道，而只能作粗略的估計。經(jīng)營決策一般都是在不確定的情況下作出的。在實際工作中，某一行動的結果具有多種可能而不肯定，應叫風險；反之如某一行動的結果很肯定，就叫沒有風險。風險控制就是盡可能地防止和避免出現(xiàn)不利的結果，按其形成的原因可劃分為經(jīng)營風險和財務風險：

1．經(jīng)營風險是指因生產(chǎn)經(jīng)營方面的原因給企業(yè)盈利帶來的不確定性。由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的許多方面都會受到來源于企業(yè)外部和內(nèi)部諸多因素的影響，因此具有很大的不確性，而這些不確定性，會引起企業(yè)的利潤或利潤率的高低變化。從而給企業(yè)帶來風險。

2.財務風險，又稱籌資風險，是指由于舉債而給企業(yè)財務成果帶來的不確定性。企業(yè)舉債經(jīng)營。全部資金中除自有資金外還有一部分借入資金，這會對企業(yè)自有資金的盈利能力造成影響；同時，借入資金需還本付息，一旦無力償還到期債務。企業(yè)便會陷入財務困境甚至破產(chǎn)。這種風險程度的大小受借入資金對自有資金比例的影響，借入資金比例越大。風險程度隨之增大。對財務風險的控制，關鍵是要保證有一個合理的資金結構，維持適當?shù)呢搨剑纫浞掷门e債經(jīng)營這一獲取財務杠桿收益，提高自身的資金盈利能力；同時要注意防止過度舉債而引起財務風險的增大，這是企業(yè)內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，要采取必要的措施加強防范。

(七)審計控制

審計控制主要是指內(nèi)部審計，這是對會計的控制和再監(jiān)督。對會計資料進行內(nèi)部審計，既是內(nèi)部控制的一個組成部分，又是內(nèi)部控制的一種特殊形式。內(nèi)部審計是在一個組織內(nèi)部對各種經(jīng)營活動與控制系統(tǒng)的獨立評價。以確定既定政策的程序是否貫徹，建立的標準是否遵循。資源的利用是否合理有效以及企業(yè)的目標是否達到。內(nèi)部審計的內(nèi)容十分廣泛，一般包括內(nèi)部財務審計和內(nèi)部經(jīng)營管理審計。內(nèi)部審計對會計資料的監(jiān)督、審查，不僅是內(nèi)部控制的有效手段，也是保證會計資料真實、完整的重要措施。《會計法》明確規(guī)定．各企業(yè)應當在內(nèi)部會計監(jiān)督制度中明確“對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序”，以使內(nèi)部審計機構或內(nèi)部審計人員對會計資料的審計工作制度化、程序化。參考文獻：

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第三篇：淺析成本預算控制在企業(yè)中的作用

淺析成本預算控制在企業(yè)中的重要作用

摘要： 預算是企業(yè)未來一定時期內(nèi)經(jīng)營、資本、財務等各方面的收入、支出、現(xiàn)金流的總體計劃。在現(xiàn)代企業(yè)中，從預算的編制到預算的執(zhí)行以至預算的考核及評價，它涵蓋了企業(yè)在經(jīng)營活動中的全過程。企業(yè)應遵循全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應性原則、成本效益性原則對成本實行預算控制。依據(jù)成本預算管理體系，落實責任，強化考核制度，推動企業(yè)的成本規(guī)范化、過程透明化、控制精細化，從而提高成本的科學使用效率，以下本文闡述了成本預算控制在企業(yè)中的重要作用

關鍵詞：

成本預算控制

在企業(yè)中的作用

企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)建立與實施預算控制的基礎，內(nèi)部控制的目的在于改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益，從企業(yè)整體利益出發(fā)，保護企業(yè)財產(chǎn)的安全與完整，促進提高會計信息報告質(zhì)量。以預算為控制目標，在預算總額控制的前提下，通過預算職能機構，在制度上對企業(yè)成本進行合理的約束，在控制過程中，各成本之間機動地調(diào)整成本預算，可有效地發(fā)揮成本的最大價值。盡管成本控制在實際工作中會影響工作效率，但可避免整個企業(yè)面臨更大的損失，并及時的采取措施予以補救，企業(yè)要對預算進行跟蹤、調(diào)整、考核、評價、認定，使預算控制在企業(yè)管理工作中有效的實施和實現(xiàn)。

一、企業(yè)通過加強預算管理，來加強內(nèi)部成本控制，企業(yè)可以憑借低成本立足競爭激烈的市場

（一）對主要成本項目科學有效的預算控制 在企業(yè)成本的構成項目中，經(jīng)營成本項目、運營成本項目及人工成本項目在總成本中占有重要的地位，企業(yè)通過加強預算管理來加強內(nèi)部成本控制，通過對成本執(zhí)行過程的監(jiān)控，對一定時期的成本實際完成與預算成本目標進行分析，合理有效的控制和降低主要成本是企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標的關鍵。在制定企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、評估風險和決策等環(huán)節(jié)，財務部門應起到關鍵的參謀和助手的作用，企業(yè)應重視內(nèi)部各部門在內(nèi)部控制中的作用，賦予參與及相應決策的權力，并對主要成本項目在預算的執(zhí)行過程進行考核，考核結果及結果應有完整的記錄。

（二）各成本間的預算指標的合理控制

在企業(yè)內(nèi)部控制中，主要對成本項目中大額成本項目進行預算控制。目前，各企業(yè)除生產(chǎn)成本外，人工成本在總成本中所占的比重相對很高，如何有效的發(fā)揮人工成本的作用，是擺在企業(yè)的一大課題。如何合理調(diào)整工資分配結構、建立健全企業(yè)員工激勵機制，需要建立完善的激勵制度，人工成本應實施年預算，月計劃審批，并定期對人工成本分析，與實現(xiàn)的利潤掛鉤并進行浮動，有效的成本控制能夠充分發(fā)揮人工成本的價值。其他成本項目在成本管控中也具有不可忽視的作用。科學有效的對管理成本、財務成本、其他成本進行預算控制，并在控制期內(nèi)及時的調(diào)整各成本間的預算額度，對預算指標合理的調(diào)整，可調(diào)動企業(yè)在部門間的成本使用效率，如對成本控制項目中的差旅費、油耗、辦公費、低值易耗品等一些經(jīng)營費用，有可能在預算執(zhí)行的過程中由于企業(yè)內(nèi)部部門增加或職能的調(diào)整而影響預算的分解額度或預算指標的缺少，在這樣的情況下，企業(yè)的預算職能部門就要對已分解的費用預算進行實時的調(diào)整，追加或消減預算額度，才能保證預算在企業(yè)內(nèi)部控制中發(fā)揮重要的作用。

二、成本預算控制過程中應重視的問題

（一）建立業(yè)務組織形式和職責分工制度

內(nèi)部控制制度是企業(yè)為實現(xiàn)經(jīng)營管理目標而存在和發(fā)展的，是圍繞企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標而制定科學的管理模式。內(nèi)部控制應當貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過程，遍及企業(yè)的各種事物，需要企業(yè)董事會、審計委員會、監(jiān)事會、中層主管經(jīng)理及各部門共同參與并承擔相應的職責。企業(yè)內(nèi)部各職能部門之間對企業(yè)的經(jīng)營活動進行預算控制的同時，樹立全新的管理理念，強化員工的成本控制意識，企業(yè)應該具備一整套的預算管理體系，把企業(yè)的奮斗目標變?yōu)閱T工的自覺行動，并及時采取改進措施。

（二）在一定時期下達的成本預算目標后，靈活采用預算編制方法提高成本控制能力 企業(yè)在一定時期內(nèi)，應本著真實性、全面性、及時性、規(guī)范性、準確性的原則，對各項業(yè)務活動、財務情況進行總體預測。企業(yè)可根據(jù)不同的預算項目采用不同的預算編制方法來完成預算的編制，具體方法有固定預算、彈性預算、滾動預算、零基預算、概率預算。在總體預算指標下達后，對于各個階段的預算控制應采取更加靈活、有效的滾動預算進行比較和調(diào)整，也可對新增項目采用零基預算的編制方法來編制，使企業(yè)在經(jīng)營活動中充分調(diào)動各部門、各級員工的積極性和主動性。使企業(yè)在規(guī)范中健康的發(fā)展。

（三）加強成本預算控制的跟蹤，考核、評價制度 預算控制應貫穿于企業(yè)的在一定時期的經(jīng)營活動中，企業(yè)各部門應將預算指標與實際發(fā)生的差異指標進行對比分析，對企業(yè)管理的范圍也不應該只局限在企業(yè)的內(nèi)部界面上，及時解決成本控制過程中的問題，及時進行調(diào)整。企業(yè)決策者應對企業(yè)的內(nèi)部控制目標實施全面的評價，對評價結果做出有效的結論，對企業(yè)存在的風險及缺陷及時調(diào)整，做出準確的判斷。

綜上所述，預算控制貫穿于企業(yè)活動的各個環(huán)節(jié)，企業(yè)的決策層應組織對內(nèi)部控制的實施。首先，組織架構的控制，對企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略形成方案，對企業(yè)的籌資活動、投資活動、運營活動、資產(chǎn)的管理、現(xiàn)金的流量等等因素在業(yè)務層面實施控制，使企業(yè)成本由少數(shù)人核算到多數(shù)人參與和管理，由事后核算到事前控制，打破了傳統(tǒng)的企業(yè)成本管理模式，為企業(yè)管理成本提出了新的理念、明確的管理目標。盡管某些控制在企業(yè)中會影響工作效率和工作進度，但可以避免企業(yè)面臨更大損失，此時仍應實施相應的控制，由此可見，成本預算控制在企業(yè)長期發(fā)展規(guī)劃中，起到了至關重要的地位。

第四篇：淺析內(nèi)部控制在企業(yè)財務管理創(chuàng)新中的應用

淺析內(nèi)部控制在企業(yè)

財務管理創(chuàng)新中的應用

閆春霞張穎

（大慶萬方物業(yè)服務有限公司）

內(nèi)容摘要：在市場競爭日趨激烈的情況下,企業(yè)面臨著兩個基本問題:一是如何適應外部環(huán)境的變化;二是如何協(xié)調(diào)內(nèi)部資源的有效利用。由于企業(yè)對外部環(huán)境的適應性建立在內(nèi)部協(xié)調(diào)性的基礎之上,因此,加強和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，已成為當前理論界和實務界最為關注的話題之一。

關鍵字：內(nèi)部控制財務管理創(chuàng)新

一、企業(yè)內(nèi)部控制概述及目標

（一）內(nèi)部控制理論及目標

企業(yè)的內(nèi)部控制制度就是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，為保護資產(chǎn)的安全完整，防止并及時發(fā)現(xiàn)錯誤和舞弊現(xiàn)象，保證會計資料的合法、真實，確保有關法律、法規(guī)和制度及單位經(jīng)營方針政策的貫徹執(zhí)行，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理目標而制定的管理政策、方法和程序。

內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理制度的重要組成部分，隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深入，企業(yè)內(nèi)部控制制度作為提高經(jīng)濟效益的手段，在加強企業(yè)財務管理和保護資產(chǎn)的安全、完整方面顯示越來越重要的作用。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制要素

美國于2002年7月30日正式頒布了《薩班斯——奧克斯利法案》，重在強化上市公司的內(nèi)部控制。2008年7月9日我國財政部等諸多部門聯(lián)合下發(fā)通知，要求自2009年7月1日起在上市公司內(nèi)部實施內(nèi)部控制。1992年，美國發(fā)布的《內(nèi)部控制——整體框架》（簡稱COSO框架）是目前最為權威的內(nèi)部控制理論，包括控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息和溝通、監(jiān)督5個要素，提出了風險評估的概念，強調(diào)了風險識別要與計劃流程相結合。

內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境規(guī)定企業(yè)的紀律與架構，影響經(jīng)營管理目標的制定，塑造企業(yè)文化并影響員工的控制意識，是實施內(nèi)部控制的基礎。通常包括五個方面：企業(yè)的治理結構；企業(yè)的內(nèi)部機構設置及權責分配；內(nèi)部審計機制；企業(yè)的人力資源政策；企業(yè)文化。

風險評估。風險評估是企業(yè)及時識別、科學分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)控制目標相關的風險，合理確定風險應對策略，是實施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。風險評估的要素包括四個方面，即確定風險承受度、識別風險（包括內(nèi)部和外部風險）、風險分析和風險應對。應對風險的策略

包括風險規(guī)避、風險降低、風險分擔、風險承受。

控制活動。控制活動是指企業(yè)管理層根據(jù)風險評估結果，采用相應的控制措施，將風險控制在可承受度之內(nèi)，是實施內(nèi)部控制的具體方式。常見的控制措施有：不相容職務分離控制、授權審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制、預算控制、運營分析控制、績效考評控制、重大風險預警機制和突發(fā)事件應急處理機制等。

信息與溝通。信息與溝通是企業(yè)及時、準確收集、傳遞與內(nèi)部控制相關的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進行有效溝通，是實施內(nèi)部控制的重要條件。信息與溝通的主要環(huán)節(jié)有：確認、計量、記錄有效的經(jīng)濟業(yè)務；在財務報告中恰當揭示財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；保證管理層與企業(yè)內(nèi)部、外部的順暢溝通，包括與利益相關者、監(jiān)管部門、注冊會計師、供應商等的溝通。

內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實施情況的監(jiān)督檢查，通過評價內(nèi)部控制的有效性，對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷及時加以改進，是實施內(nèi)部控制的重要保證。應將監(jiān)督情況形成書面報告，并在報告中揭示內(nèi)部控制的重要缺陷。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制的目標

內(nèi)部控制的基本目標是確保單位經(jīng)營活動的效率性和效果性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)營信息和財務報告的可靠性。

（1）有助于管理層實現(xiàn)其經(jīng)營方針和目標。內(nèi)部控制由若干具體政策、制度和程序所組成，它們首先是為了實現(xiàn)管理層的經(jīng)營方針和目標而設計的。內(nèi)部控制可以說滲透于一個單位經(jīng)營活動的各個方面，只要單位內(nèi)存在經(jīng)營活動和經(jīng)營管理的環(huán)節(jié)，就需要有相應的內(nèi)部控制。

（2）保護單位各項資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失。保護資產(chǎn)一般指對本單位的現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金、股票、債券等有價證券、商品、產(chǎn)品以及其他重要實物資產(chǎn)的安全和完整進行保護。

（3）保證業(yè)務經(jīng)營信息和財務會計資料的真實性、完整性。對一個單位的管理層來說，要實現(xiàn)其經(jīng)營方針和目標，需要通過各種形式的報告及時地占有準確的資料和信息，以便作出正確的判斷和決策。

二、內(nèi)部控制在企業(yè)財務管理中現(xiàn)狀及成因

良好的內(nèi)部控制雖然能夠達到上述目標，但無論內(nèi)部控制的設計和運行多么完善，它都無法消除其本身所固有的局限性。這種局限性也必須明了并加預防。主要表現(xiàn)為：（1）受

成本效益原則的局限；（2）如果負有不同責任的職員忽視控制程序、錯誤判斷，甚至相互勾結、內(nèi)外串通舞弊等，往往導致內(nèi)部控制失靈；（3）管理人員濫用職權，逾越控制，對設置或實施的內(nèi)部控制不予理睬，也會使建立的內(nèi)部控制形同虛設。

（一）物業(yè)企業(yè)基本特點

物業(yè)管理公司的特點是按照企業(yè)化、專業(yè)化、社會化、制度化的要求管理物業(yè)，堅持“統(tǒng)一管理、綜合服務“，“取之于民，用之于民”，“以區(qū)養(yǎng)區(qū)”，“自我運轉、自我發(fā)展、自我完善”的信條。是一個經(jīng)營型的經(jīng)濟實體。

物業(yè)管理公司的性質(zhì)是由物業(yè)管理的性質(zhì)決定的。物業(yè)管理具有服務性，因而物業(yè)管理公司也具有服務性。物業(yè)管理公司不生產(chǎn)產(chǎn)品，而是提供服務，享受第三產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠政策。物業(yè)管理公司的性質(zhì)具有以下特點：

第一，物業(yè)管理公司是獨立的企業(yè)法人。物業(yè)管理公司是按合法程序建立，從事物業(yè)管理活動，為業(yè)主和租戶提供綜合服務和管理的獨立核算、自負盈虧的經(jīng)濟實體。物業(yè)管理公司作為企業(yè)的主要標志是：擁有一定的資金和設備，具有法人地位，能夠獨立完成物業(yè)的管理與服務工作，自主經(jīng)營，獨立核算，以自己的名義享有民事權利，承擔民事責任等。因此，物業(yè)管理公司除了本行業(yè)自身的專業(yè)特色以外，在市場地位、經(jīng)營運作、法律地位等方面和其他企業(yè)一樣，都要遵循企業(yè)法人講究質(zhì)量、信譽、效益等市場競爭法則。所以說，物業(yè)管理公司是一個獨立的企業(yè)組織，它在物業(yè)管理經(jīng)營活動中具有獨立性和自主權。

第二，物業(yè)管理公司屬于服務性企業(yè)。物業(yè)管理公司的主要職能是通過對物業(yè)的管理和提供的多種服務，為業(yè)主和租戶創(chuàng)造一個舒適、方便、安全、幽雅的工作和居住環(huán)境。物業(yè)管理公司作為非生產(chǎn)性企業(yè)，主要是通過對物業(yè)的維修養(yǎng)護、清潔衛(wèi)生以及直接為業(yè)主和租戶提供服務來達到自己的工作目標。因此，從本質(zhì)上說，物業(yè)管理公司的“產(chǎn)品”只有一個，那就是服務。物業(yè)管理公司的服務是有償?shù)模菐в薪?jīng)營性的，是屬于企業(yè)性的經(jīng)濟行為。

第三，物業(yè)管理公司在某種程度上承擔著某些行政管理的特殊職能，因此它是現(xiàn)階段城市現(xiàn)代化建設的重要組成部分。由于中國城市建設管理體制正處于改革發(fā)展中，某些管理的職能和職權并沒有完全轉軌和明確，所以物業(yè)管理公司在向業(yè)主和租戶提供服務的同時，也承擔了部分政府有關部門對城市管理的職能，例如大廈的質(zhì)量安全、住宅小區(qū)內(nèi)的市政設施等等。

物業(yè)公司內(nèi)部控制關系到企業(yè)財產(chǎn)物資的安全完整、關系到會計系統(tǒng)對企業(yè)經(jīng)濟活動反映的正確性和可靠性。企業(yè)為實現(xiàn)既定的管理目標，必需建立起一整套內(nèi)部控制制度，以保證企業(yè)有序、健康地發(fā)展。

二、現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部控制中存在的主要問題

(一)對內(nèi)部控制認識不足

目前改革中普遍重視經(jīng)濟權利的下放,淡漠經(jīng)濟活動內(nèi)部的至關重要的控制機制,甚至連國有企業(yè)多年來積累的內(nèi)部控制經(jīng)驗也都給放掉了。目前一些企業(yè)特別是有些國有企業(yè)對內(nèi)部控制的認識存在兩種傾向值得注意:一是一部分人習慣于甚至滿足于傳統(tǒng)的經(jīng)營管理方式,認為只要能夠規(guī)范化操作就行了,不必考慮是否先進。二是雖然大家意識到改革的必要性,但是容易片面強調(diào)改革組織結構的重要性,忽視了控制方式的跟進和強化。這就使公司的改革同微觀治理機制相脫離。

(二)監(jiān)督機制不健全

目前有很多企業(yè)監(jiān)督評審主要依靠內(nèi)審部門來實現(xiàn),而有些企業(yè)的內(nèi)審部門隸屬于財務部門,與財務部同屬一人領導,內(nèi)部審計在形式上就缺乏應有的獨立性。另外,在內(nèi)審的職能上,很多企業(yè)的內(nèi)部審計工作僅僅是審核會計帳目,而在內(nèi)部稽查、評價內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機構執(zhí)行指定職能的效率等方面,卻未能充分發(fā)揮應有的作用。

三、內(nèi)部控制在財務管理中應用

財務管理中會計內(nèi)部控制是規(guī)范會計行為，提高會計信息質(zhì)量，控制經(jīng)營風險，防止錯誤及舞弊的有效管理手段。其根本是控制經(jīng)營風險，防止錯誤及舞弊，但這得從規(guī)范單位行為，保證會計資料真實、準確做起。

（一）企業(yè)內(nèi)部控制的措施

不相容職務分離控制。所謂不相容職務，是指那些如果由一個人擔任既可能發(fā)生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和舞弊行為的職務。比如授權批準與業(yè)務經(jīng)辦、業(yè)務經(jīng)辦與會計記錄、會計記錄與財產(chǎn)保管、授權批準與監(jiān)督檢查等。企業(yè)在設計、建立內(nèi)部控制制度時，首先應確定哪些崗位和職務是不相容的；其次要明確規(guī)定各個機構和崗位的職責權限，使不相容崗位和職務之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機制。

授權審批控制。授權審批是指企業(yè)在辦理各項經(jīng)濟業(yè)務時，必須經(jīng)過規(guī)定程序的授權批準。企業(yè)必須建立授權審批體系，明確授權審批的范圍、層次、程序和責任。

會計系統(tǒng)控制。會計系統(tǒng)控制主要是通過對會計主體所發(fā)生的各項能用貨幣計量的經(jīng)濟業(yè)務進行記錄、歸集、分類、編報等而進行的控制。其內(nèi)容主要包括：依法設置會計機構，配備會計從業(yè)人員；建立會計工作的崗位責任制，對會計人員進行科學合理的分工，使之相互監(jiān)督和制約；按照規(guī)定取得和填制原始憑證；設計良好的憑證格式；對憑證進行連續(xù)編號；

規(guī)定合理的憑證傳遞程序；明確憑證的裝訂和保管手續(xù)責任；合理設置賬戶，登記會計賬簿，進行復式記賬；按照《會計法》和國家統(tǒng)一的會計準則的要求編制、報送、保管財務會計報告。

財產(chǎn)保護控制。主要包括：財產(chǎn)記錄和實物保管；定期盤點和賬實核對；限制接近。預算控制。在實際工作中，預算編制不論采用自上而下或自下而上的方法，決策權都應落實在內(nèi)部管理的最高層，由其進行決策、指揮和協(xié)調(diào)。預算確定后，由各預算單位組織實施，并輔之以對等的責權利關系，由內(nèi)部審計部門等負責監(jiān)督預算的執(zhí)行。

運營分析控制。運營分析控制要求企業(yè)建立運營情況分析制度，管理層應當綜合運用生產(chǎn)、購銷、投資、融資、財務等方面的信息，通過因素分析、對比分析、趨勢分析等方法，定期開展運營情況分析，發(fā)現(xiàn)存在的問題，及時查明原因并加以改進。

績效考評控制。績效考評控制要求企業(yè)科學設置考核指標體系，對企業(yè)內(nèi)部各職能部門和全體員工的業(yè)績進行定期考核和客觀評價，并將考評結果作為確定員工薪酬以及職務晉升、評優(yōu)、降級、調(diào)崗和辭退等的依據(jù)。

重大風險預警機制和突發(fā)事件應急處理機制。企業(yè)應當建立重大風險預警機制和突發(fā)事件應急處理機制，明確風險預警標準，對可能發(fā)生的重大風險或突發(fā)事件，制訂應急預案，明確責任人員，規(guī)范處置程序，保證突發(fā)事件得到及時妥善的處理。

除上述幾項內(nèi)部控制外，還有文件記錄控制。業(yè)績控制和職工素質(zhì)控制等方式。新《會計法》關于單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的規(guī)定，實際上體現(xiàn)了內(nèi)部控制制度的主要內(nèi)容。包括：職責明確、相互制約、嚴格程序、如實記錄、定期檢查等。實務中，建立和實施內(nèi)部控制還應當考慮：企業(yè)規(guī)模、組織系統(tǒng)和所有者權益等特點；經(jīng)營性質(zhì)、多樣性及復雜程度；傳遞、處理、保持和接近信息的方法；適用的法規(guī)要求等。我國目前不少企業(yè)內(nèi)部控制不甚理想，除知識水平方面的原因外，主要是管理當局建立、實施有效內(nèi)部控制的動力、壓力、強制力不夠。這一狀況的改變有賴于新《會計法》的貫徹和科學的現(xiàn)代企業(yè)制度及法人治理結構的建立。為幫助企業(yè)建立內(nèi)部控制，可參照其他國家和地區(qū)的做法，由我國有關部門制定一些重要行業(yè)的內(nèi)部控制要點和參考藍本，供各單位學習使用，并逐步健全完善，以推動內(nèi)部控制制度在我國企業(yè)全面扎實地開展，并取得實質(zhì)上的效益。

（二）加強企業(yè)內(nèi)部控制的對策

改善企業(yè)的控制環(huán)境、深化產(chǎn)權制度改革、建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度。為真正實現(xiàn)產(chǎn)權清晰、責權明確、管理科學、政企分開的現(xiàn)代企業(yè)制度，企業(yè)應從產(chǎn)權制度上保證內(nèi)部控制制度的有效建立。理順現(xiàn)有的管理體制，完善法人治理結構，形成股東大會授權、董事會決策、監(jiān)事會監(jiān)督、經(jīng)理層執(zhí)行的協(xié)調(diào)高效的運行機制，真正發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制制度的作用。以人為本，提高企業(yè)人員的素質(zhì)。控制活動歸根到底是要靠人去執(zhí)行和完善,要充分體現(xiàn)“以人為本”的思想，加強對內(nèi)部控制行為主體人的控制。注重提高員工的素質(zhì)，選擇德才兼?zhèn)涞娜藛T進入企業(yè)。大力宣傳企業(yè)的方針政策和目標，培養(yǎng)員工忠實、勤奮的品質(zhì)和良好的敬業(yè)精神，幫助員工樹立正確的價值觀和對企業(yè)的責任感，提高其思想覺悟和道德水準。建立激勵機制，實行嚴格的考核制度，將考核結果與內(nèi)控執(zhí)行情況結合在一起，并與獎懲掛鉤，達到內(nèi)控的目的。

建立一個有效的會計信息系統(tǒng)。建立一個有效的會計信息系統(tǒng)，實施會計控制是關鍵。會計信息系統(tǒng)的建立不僅包括會計賬戶、會計報表等內(nèi)容，還包括發(fā)生在企業(yè)各部門間各類經(jīng)營管理活動中處理程序的具體規(guī)定，把內(nèi)部控制抽象性、要素性的方法和程序轉化為會計制度中具體可操作的方法與程序。

加強企業(yè)文化的制度建設。企業(yè)文化是企業(yè)的經(jīng)營理念、經(jīng)營制度依存于企業(yè)而存在的共同價值觀念的組合。企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行有賴于企業(yè)文化建設的支持和維護。企業(yè)文化是培養(yǎng)誠信、忠于職守、樂于助人、刻苦鉆研、勤勉盡責的一種制度約束；是將企業(yè)員工的思想觀念、思維方式、行為方式進行統(tǒng)一和融合，使員工自身價值的體現(xiàn)和企業(yè)發(fā)展目標的實現(xiàn)達到有機的結合；是一個企業(yè)的中樞神經(jīng)，支配著人們的思維方式、行為方式。在良好的企業(yè)文化基礎上所建立的內(nèi)部控制制度，必然會成為人們的行為規(guī)范，并能得到很好的貫徹執(zhí)行。

加強風險評估。企業(yè)應在經(jīng)營過程中加強風險評估和風險管理。隨著經(jīng)濟的發(fā)展、經(jīng)濟環(huán)境的變化，企業(yè)的經(jīng)營風險逐步增大并具有不確定性，如資產(chǎn)風險、信息系統(tǒng)風險、兼并重組風險等，要加強董事會各專業(yè)委員會的作用，及早進行風險評價，確定風險領域，防患于未然。

建立創(chuàng)新體制，緊跟新形勢。企業(yè)內(nèi)部控制應當結合國情和企業(yè)實際，關注并實施企業(yè)資源計劃，關注觀念的變革與創(chuàng)新，向世界先進的公司學習，向其他類型的企業(yè)學習，甚至向這些企業(yè)投資，通過投資買創(chuàng)新、買經(jīng)驗、買管理辦法。在企業(yè)內(nèi)部控制工作中，內(nèi)控人員應當有全球經(jīng)濟意識，要能敏感地認識到各類新生事物的價值，如品牌的價值、域名的價值、互聯(lián)網(wǎng)的價值、生物工程的價值、納米技術的價值等。

第五篇：現(xiàn)代內(nèi)部審計在企業(yè)風險管理中的地位和作用

序：一個典型案例

某外貿(mào)集團公司下屬10多家子公司，集團內(nèi)部審計師對這些子公司1998下半年業(yè)務合同簽訂與執(zhí)行情況進行了審核，發(fā)現(xiàn)在1000萬元以上大金額進口商品合同中，僅豆粕一種商品就占16%，涉及金額5億元。按照國際慣例，購買豆粕須提前半年簽訂期貨合同，各子公司不約而同地進口豆粕，對整個集團來說，占壓在某個商品上的資金過多，勢必會增大經(jīng)營風險。內(nèi)部審計師立即向集團管理層提出建議：豆粕進口須做套期保值以避免價格下降造成的經(jīng)營風險。果然，1999年國際市場豆粕價格一路狂跌，內(nèi)部審計師的建議使集團避免了近2億元的損失。

一、現(xiàn)代內(nèi)部審計在風險管理中的地位

風險管理監(jiān)督和風險承受部門必須有效分離，這已成為現(xiàn)代經(jīng)營風險管理的一項重要原則。在部門風險管理中，內(nèi)部審計正逐步擔負起風險管理的職能，在許多世界知名跨國集團，內(nèi)部審計的風險管理職能正逐步在廣度和深度上得到有效的發(fā)揮。

1、內(nèi)部審計師從評價各部門的內(nèi)部控制制度入手，在生產(chǎn)、采購、銷售、財務會計、人力資源管理等各個領域查找管理漏洞，識別并防范風險，查錯糾弊，對既成損失提出應對策略等。例如像經(jīng)理離任審計這樣的綜合性內(nèi)部審計，要對離任經(jīng)理的經(jīng)營管理業(yè)績進行綜合評價，包括業(yè)務經(jīng)營、財務管理、費用控制、制度建設等各方面。只有這樣才能透徹地了解公司的資產(chǎn)質(zhì)量和該經(jīng)理在任期間為企業(yè)創(chuàng)造效益的情況，進而對資產(chǎn)保值增值情況作出評價。

2、內(nèi)部審計還可以深入到企業(yè)管理的極細微的環(huán)節(jié)上查找問題，分析其合理性。除了像經(jīng)理任期審計或企業(yè)診斷等綜合性的內(nèi)部審計外，內(nèi)部審計師更多的是以風險發(fā)生可能性大小為依據(jù)，深入到經(jīng)營管理的各個過程和行為，查找并防范風險。

3、內(nèi)部審計在部門風險管理中還起著協(xié)調(diào)作用。不僅各部門有內(nèi)部風險，而且各管理部門還有共同承擔的綜合風險，內(nèi)部審計師作為第三方，可協(xié)調(diào)各部門共同管理這一投資決策帶來的風險。

二、內(nèi)部審計有助于識別組織風險

風險管理的首要環(huán)節(jié)是對風險的識別。內(nèi)部審計正是以風險敏感性分析為起點開展工作。內(nèi)部審計人員通常關注的風險主要有：財務和經(jīng)營信息不足；政策、計劃、程序、法律和標準貫徹失敗；資產(chǎn)流失；資源浪費和無效使用；不能達到目的和目標。在決定所要審計的內(nèi)容之前，內(nèi)部審計師不僅要評估和備選內(nèi)容相關的風險的類型，還要評估當前有多少風險。按照各待審內(nèi)容風險水平的順序排列，然后首先審查高風險的內(nèi)容。風險的計算公式為：

風險＝導致?lián)p失的可能性×涉及的金額。

例如，某外貿(mào)公司內(nèi)部審計師調(diào)查了公司的五項工作：(1)應收款的收取，涉及金額3700萬元；(2)境外市場開拓，涉及前期投入資金460萬元；(3)配額商品大蒜的出口招標管理，涉及金額1500萬元；(4)豆粕進口業(yè)務合同簽訂，涉及金額800萬元；(5)某食品加工廠投資立項控制，涉及金額1．4億元。根據(jù)以前的審計情況和所調(diào)查業(yè)務的性質(zhì)，結合內(nèi)部審計師的經(jīng)驗判斷確定：第(1)項出現(xiàn)壞賬的風險為32%；第(2)項市場開拓不理想的可能性為63%；第(3)項未中標的可能性為43%；第(4)項執(zhí)行合同出現(xiàn)的損失可能性為15%；第(5)項投資立項沒有客觀可行的可行性分析，有可能造成投資損失的概率為11%。

按照前述的公式，五項調(diào)查內(nèi)容的損失風險排序為第(1)項(3700×32%＝1184萬元)；第(3)項(1500萬元×43%＝645萬元)；第(2)項(460萬元×63%＝289．8萬元)；第(5)項(14000萬元×1．1%＝154萬元)；第(4)項(800萬元×15%＝120萬元)。由此可見，第(1)項業(yè)務可能造成損失的金額最大，應當優(yōu)先列入審計日程。當然，這種風險識別是最初級的，隨著審計工作的深入進行，對風險程度的識別還會有所改變。

三、內(nèi)部審計有助于進一步確定并防范風險

1、環(huán)節(jié)中內(nèi)部控制審計。在生產(chǎn)環(huán)節(jié)中內(nèi)部審計識別并防范的風險主要是生產(chǎn)計劃和實際生產(chǎn)脫節(jié)造成的產(chǎn)品積壓和供不應求產(chǎn)生的損失。采取的方式是審查業(yè)務流程的合規(guī)性。

如：某集團所屬食品加工廠可生產(chǎn)12種食品，其銷售部反映，盡管銷售部按月向生產(chǎn)部門提供銷售預測，以便于他們安排生產(chǎn)，但產(chǎn)品不是延遲發(fā)貨，就是產(chǎn)生積壓。而生產(chǎn)部門報送的生產(chǎn)月報中，卻反映每月實際完成生產(chǎn)計劃數(shù)的98%。工廠管理層請集團內(nèi)部審計師查明這種供銷脫節(jié)的原因。

內(nèi)部審計師調(diào)查了工廠經(jīng)營計劃的編制與執(zhí)行情況：經(jīng)營計劃管理人員每月中旬從銷售部接到下月度產(chǎn)品需求預測并據(jù)以確定每類產(chǎn)品的產(chǎn)量，同時還收到以后3個月的產(chǎn)品需求預測，據(jù)以訂購下階段生產(chǎn)所需原材料。每類產(chǎn)品的產(chǎn)量和生產(chǎn)周期都儲存在計算機系統(tǒng)，系統(tǒng)中還存有產(chǎn)成品所需的原材料和包裝物的耗用標準。由計算機輸出庫存原材料余額、生產(chǎn)領用材料數(shù)、需訂購原材料數(shù)等。當計劃管理人員被問及為何不能按時發(fā)運產(chǎn)品時，他們認為，有時原材料或包裝物供不應求，有時生產(chǎn)計劃超過生產(chǎn)能力，有時質(zhì)量控制部門的檢驗時間過長而造成積壓。內(nèi)部審計師實施了如下測試：(1)生產(chǎn)計劃完成情況。內(nèi)部審計師閱讀了工廠產(chǎn)量數(shù)據(jù)的匯總及報告過程，發(fā)現(xiàn)產(chǎn)量低或超產(chǎn)時，隨時調(diào)整計劃，然后用實際產(chǎn)量和調(diào)整后的計劃數(shù)相比較，得出完成率。可見生產(chǎn)月報上98%的完成率存在水分。另外，完成率是由12類產(chǎn)品的實際產(chǎn)量和計劃數(shù)相比，經(jīng)常有這種情況：總體計劃完成情況不錯，但各類產(chǎn)品未完成計劃或超額完成計劃的差異相當大。(2)生產(chǎn)計劃執(zhí)行情況。內(nèi)部審計師抽查了5月份12個品種的生產(chǎn)計劃，并按照銷售部提供的上月市場需求預測重新編制生產(chǎn)計劃，發(fā)現(xiàn)4個品種需增加計劃產(chǎn)量，2個品種需減少計劃產(chǎn)量。據(jù)此估計這可能是各種產(chǎn)品供不應求或供過于求的原因。(3)存貨水平。一是原材料。在5月份的生產(chǎn)計劃中，有8項產(chǎn)品比計劃要求晚了一個星期以上，計劃管理人員反映，其中6項產(chǎn)品是由于訂購的原料未按時到貨所致。內(nèi)部審計師抽取10例原材料進貨情況進行檢查，發(fā)現(xiàn)有5例未按時到貨。原材料交貨時間是由計算機確定的交貨周期確定的，因而內(nèi)部審計師抽取本20筆定貨單，將其中每一種產(chǎn)品的計算機儲存交貨周期與實際交貨周期進行比較，以檢查計算機確定交貨周期的準確性，結果發(fā)現(xiàn)7種原材料賣方要求的交貨時間比計算機得出的時間要長，同時有4種材料則相反，這說明計算機對交貨時間的確認有誤，這是生產(chǎn)部門未按時完成生產(chǎn)計劃的一個重要原因。二是包裝物。包裝物也采用計算機進行管理，當產(chǎn)成品報告輸入計算機系統(tǒng)后，計算機自動按標準用量扣除所需包裝材料。但內(nèi)部審計師了解到，實際包裝物用量并未輸入計算機進行調(diào)整，而由于浪費等原因，實際用量與標準用量之間差異往往很大，有時還會發(fā)生額外的用途。例如，包裝用瓦楞紙常被用來填充包裝箱，而這一用量并未從存貨數(shù)量中扣除。內(nèi)部審計師抽取3種包裝物庫存，發(fā)現(xiàn)有兩種賬實不符，因此，計算機反映的包裝物充足，但實際上已短缺，進而延誤了產(chǎn)品的按時發(fā)運。(4)質(zhì)量檢查時間。根據(jù)規(guī)定，質(zhì)量檢查時間為兩周，但這段時間未列入生產(chǎn)計劃，內(nèi)部審計師抽取了5月份8種產(chǎn)品的檢測記錄，發(fā)現(xiàn)2種產(chǎn)品是按時生產(chǎn)，但由于質(zhì)量檢驗延誤了發(fā)貨。(5)生產(chǎn)能力因素。車間的生產(chǎn)能力是根據(jù)計算機系統(tǒng)的生產(chǎn)預測程序確定的。內(nèi)部審計師抽查了5個月來6個主要品種，將計算機確定的生產(chǎn)能力與實際生產(chǎn)能力進行比較，發(fā)現(xiàn)差異從－50%到＋30%，造成1個品種生產(chǎn)計劃規(guī)定的時間不足，而未能按時完成計劃；同時造成2個品種生產(chǎn)計劃規(guī)定的時間過分充裕。

經(jīng)過審計，內(nèi)部審計師提出如下建議，以避免生產(chǎn)計劃和實際脫節(jié)造成的損失：1.生產(chǎn)計劃按需求預測確定，不得隨意調(diào)整；計劃完成進度按每類產(chǎn)品分別統(tǒng)計。2.定期調(diào)整計算機系統(tǒng)中供方交貨周期的有關數(shù)據(jù)，以保證材料及時到貨。3.定期盤點包裝物，包裝物實際用量應及時輸入計算機系統(tǒng)，以保證計算機內(nèi)反映存量的正確性。4.把每種產(chǎn)品的質(zhì)檢時間安排進生產(chǎn)計劃中。5.至少每季度要檢查影響生產(chǎn)能力的各因素，并據(jù)以調(diào)整計算機系統(tǒng)有關生產(chǎn)能力的數(shù)據(jù)，保證計劃按時完成。

兩個月后，后續(xù)審計發(fā)現(xiàn)工廠按照前次審計提出的建議進行改進后，有效地避免了生產(chǎn)脫節(jié)造成的損失風險。

2、人力資源管理內(nèi)部控制審計。許多大型跨國集團包括眾多的成本利潤中心，這些成本利潤中心有相對的獨立性，它們的負責人管理水平的高低直接影響到整個集團的效益。對一些關鍵崗位人員聘用的失誤，往往給組織帶來巨大的經(jīng)濟損失甚至造成滅頂之災。任期經(jīng)濟責任審計是高級管理人員崗位輪換、解聘、重新聘任、提拔的前提。在任期審計中認為業(yè)績不佳的管理人員不能得到職位提升，大大減少了人員聘用不當帶來的風險。某集團公司內(nèi)部審計師對所屬子公司進行任期審計，效益審核中顯示該經(jīng)理在三年的任期內(nèi)每年都完成了總部下達的利潤指標。但在管理審計中審計師卻認為該公司制度不健全，資金缺乏有效的控制。在進一步的資產(chǎn)界定審計中查證核實在應收賬款中有760萬元呆死賬；存貨中近50萬元的罐頭食品只有賬面數(shù)，實際已不存在。如果考慮這些潛虧因素，該經(jīng)理在三年任期內(nèi)公司實際是虧損的，從內(nèi)部審計師的角度來看，該經(jīng)理不應得到提升。

當前，人工費用依然是企業(yè)成本費用控制的主要內(nèi)容之一。大型企業(yè)如果管理措施不得力，董事會的控制力沒有遍及企業(yè)的各個方面，企業(yè)內(nèi)某些獨立核算業(yè)務單元的管理者就會違反企業(yè)的薪酬管理制度，巧立名目，通過截留利潤，私設“小金庫”等手段，私自提高薪酬水平。內(nèi)部審計師通過財務審計和薪酬制度合規(guī)性審查，往往能發(fā)現(xiàn)濫發(fā)薪金的問題，避免所有者權益受到損害。內(nèi)部審計師對集團所屬貿(mào)易公司進行財務收支審計時發(fā)現(xiàn)，“短期借款”科目有如下疑點：(1)借款該公司進口醫(yī)用棉紗的國內(nèi)合作客戶而非信貸部門。(2)款項歸還次數(shù)多，金額零星，不符合整筆還貸的一般原則。(3)審計人員索要貸款合同，會計人員不能提供。為此，內(nèi)部審計師對涉及此客戶的棉紗進口業(yè)務從簽訂合同到進口報關、貨款結算的整個業(yè)務流程進行了詳細審核，發(fā)現(xiàn)會計人員對于從客戶匯來的收入款中，部分未記入“銷售收入”，而是記入了“短期借款”。顯然，該公司截留了部分收入形成“小金庫”，所謂的零星還貸實際用于了公司內(nèi)部員工薪酬制度規(guī)定之外的福利。內(nèi)部審計師建議將體外循環(huán)的資金按照會計制度的規(guī)定納入賬內(nèi)核算，避免了資金失控造成的損失，有效地制止了小團體利益甚至個人利益侵害整個組織利益的行為。