第一篇：房地產行業稅收檢查

房地產行業稅收檢查

房地產行業稅收檢查[轉貼] 第一節 房地產行業核算特點

一、概述

房地產行業涉及的地方稅種多，稅收征管的難度大。在企業所得稅、土地增值稅、房產稅等主體稅源的控管上還存在較多漏洞。

內資企業要繳納營業稅、城建稅、教育費附加，耕地占用稅、土地增值稅、房產稅、城鎮土地使用稅、印花稅、契稅、企業所得稅等。

外資企業要繳納營業稅、土地增值稅、耕地占用稅、城市房地產稅、印花稅、契稅、外資企業所得稅等。

房地產企業是資金密集型企業，企業員工不多，資金需求大，產品生產周期長（經常跨年），涉及政府管理部門較多，經營風險高，利潤也大。

我國稅法越來越復雜，為發揮稅收職能，國家財稅部門每年都會以文件形式對有關稅種作出解釋和規定。這些文件有的是對條例法規精神的強調，有的是對條例法規內容的增減，有的甚至是對條例法規條款的變更。我們若不能全面深入研究，就無法對稅收業務進行正確的判斷和處理，造成對同一類業務問題，作出不同的解釋，甚至作出錯誤的處理，從而影響了稅務機關的形象，侵害了納稅人的權益。發生類似問題，有稅法立法不夠嚴謹，立法思想對市場經營主體、經營模式變化的前檐性不夠等因素，但更多的是稅務人員對稅法缺乏系統掌握，以及對個別行業會計核算不熟，進而把握不住業務實質等原因造成的。

作為稅務稽查人員，如果對稅收政策和會計核算方法進行系統的深入研究，熟練掌握了報表項目、會計科目和會計核算業務稅收政策。那么，通過審查企業的財會資料和其他經營資料，就能夠高效率、高質量的完成稅收檢查任務。下面，我們通過對房地產業財務會計和稅收政策的梳理、歸納，以及對房地產行業經營特點的初步探討，希望能總結出房地產行業稅務稽查的一些規律和方法。

二、房地產開發一般過程

一個房地產企業由于資金的限制和政策上的風險，在同一時間一般只能開發一個房地產項目（也有同時開發兩個以上項目的大型公司），更多的大型公司對現金流量的預測和把握采取滾動開發的形式經營房地產業務。

一般來講，一個房地產開發項目要經過以下過程（見圖表1）。

三、房地產行業財務會計制度的探索

第一階段：文革后的制度恢復以及新制度的探索 1980年財政部修訂《國營工業企業會計制度》；

1981年1月至10月財政部先后制定發布了《國營施工企業會計制度》、《建設單位會計制度》；

1984年3月國務院發布了《國營企業成本管理條例》； 1985年和1988年財政部對《國營工業企業會計制度》進行了兩次重大的修訂；

1985年4月國務院發布了《國營企業固定資產折舊試行條例》；

1985年3月財政部發布了《中外合資經營企業會計制度》； 1985年度財政部制定發布了國營工業、交通企業、建設業、商業、金融業的成本管理條例實施細則，配合國務院《國營企業成本管理條例》實施；

1986年12月財政部制定發布了《成本核算辦法》，對企業的成本核算的具體方法和程序作了明確的規定；

1988年5月財政部制定發布了《國營企業固定資產折舊試行條例實施細則》，以配合國務院《國營企業固定資產折舊試行條例》的實施。（注：上述制度均已廢止。）第二階段：形成體系

引進西方先進的會計核算辦法，廢棄原采用的蘇聯模式的會計報表核算體系。用《資產負債表》代替《資金平衡表》，逐步從《財務狀況變動表》過渡到《現金流量表》，重新設計了科目名稱和概念，與國際會計準則接軌。

1992年5月財政部發布了《股份制試點企業會計制度》（廢）； 1992年11月經國務院批準，財政部發布了《企業會計準則》和《企業財務通則》；

1993年1月財政部、中國人民建設銀行聯合印發《施工、房地產開發企業財務制度》；

1993年7月財政部印發《房地產開發企業財務制度》； 1997年，財政部發布了我國第一個具體會計準則《企業會計準則——關聯方關系及其交易的披露》；

1998年1月財政部在《股份制試點企業會計制度》的基礎上，制定發布了《股份有限公司會計制度》；

1999年5月財政部制定《房地產開發企業財務管理若干問題的補充規定》；

2000年6月國務院發布《企業財務會計報告條例》； 2000年12月財政部制定發布《企業會計制度》，以保證《企業財務會計報告條例》的落實。

2006年2月15日財政部制度發布1個基本準則和38個具體會計準則，涉及存貨、投資性房地產、固定資產、所得稅、員工薪酬、收入、合并會計報表、現金流量表等具體的核算業務。實現了會計核算準則體系與國際慣例趨同。并于2007年1月1日起暫在上市公司執行。

在 2006-07-27 08:18:12 發表: 第二節 房地產行業現行主要稅收政策及分析 第一、營業稅及附加

[政策一] 《條例》及實施細則

納稅人銷售不動產、轉讓土地使用權，向土地房屋所在地主管稅務機關申報繳納營業稅。

營業稅的納稅義務發生時間，為納稅人收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天。

納稅人轉讓土地使用權或者銷售不動產，采用預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。單位贈與不動產的，納稅義務發生時間為不動產所有權轉移的當天。轉讓不動產有限產權或永久使用權，以及單位將不動產無償贈與他人，視同銷售不動產。

價外費用包括基金、集資費、手續費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外費用。

納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產價格明顯偏低而無正當理由的（以及單位將不動產無償贈與他人），主管稅務機關有權按下列順序核定其營業額：

（一）按納稅人當月銷售的同類不動產的平均價格核定；

（二）按納稅人最近時期銷售的同類不動產的平均價格核定；

（三）按公式核定，計稅價格=工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1－營業稅稅率），成本利潤率由省級稅務局確定。

轉讓土地使用權，是指土地使用者轉讓土地使用權的行為。土地所有者出讓土地使用權和土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者的行為，不征營業稅。

在銷售不動產時連同不動產所占土地的使用權一并轉讓的行為，比照銷售不動產征稅。

[政策二] 國稅函發（1995）156號《營業稅問題解答之一》 合作建房如何征收營業稅。

（一）如果是“以物易物”的方式，雙方應分別按照銷售不動產和轉讓土地使用權征收營業稅，由于雙方沒有進行貨幣結算，應核定征稅。

（二）以出租土地使用權為代價換取房屋所有權的，出地方按租賃業征收營業稅；出資方在將不動產交還給出地方時，按銷售不動產征稅，雙方均需核定營業稅。

（三）雙方成立新公司的：第一、雙方共擔風險的，只對公司征收“銷售不動產” 營業稅。第二、如果出地方取得固定利潤，應按“轉讓無形資產”征稅；對合營企業按全部房屋的銷售收入依“銷售不動產”征收營業稅。第三、雙方分配房屋的，出地方沒有承擔經營風險，應該按“轉讓無形資產”征收營業稅，營業額需核定。對合營企業的房屋，在分配給雙方后，如果各自銷售再按“銷售不動產”征收營業稅。征收營業稅的預收賬款包括預收定金。

“還本”銷售的，應按向購買者收取的全部價款和價外費用征收營業稅，不得減除所謂的“還本”支出。[政策三] 國稅函發（1995）549號 對拆遷還房部分，按成本價計征營業稅。

[政策四] 川地稅發（1997）057號《四川省房地產業營業稅征收管理暫行辦法》

納稅人銷售不動產，其計征營業稅的營業額不得扣除附屬設備（如電梯、供暖、供電、供水等設備）的價值。連同動產一并銷售的，不得扣除其動產的價值。

房地產企業受國家機關、企事業單位委托代建房屋，同時符合下列條件的，可就其實際收取的管理費按“服務業——代理業”稅目依5%的稅率征收營業稅。

1、建房單位自行立項、自行征地并提供基建計劃，雙方簽訂代建合同，房地產企業按一定比例收取管理費。

2、房地產企業按國家規定辦理工程清結算，不代墊工程款。房地產企業按經濟合同法有關規定收取定金，且定金金額不超過銷售總額5%的，可暫不征收營業稅；超過5%的部分，以及將定金轉為預收款的，均應按全額征收營業稅。對一方提供土地，另一方投資建設不動產，不動產建成后，一定時間內使用權歸投資者（即資金提供者）所有，規定的時間到期后，投資者將使用權歸還給提供土地使用權者的行為，應視其具體情況分別按所屬稅目征收營業稅。

1、雙方在合同中如明確不動產建成投入使用之日起，產權即屬于提供土地使用權者，僅允許投資者使用若干時間的，其性質屬于提供土地使用權者收取投資者租金，建成不動產租給投資者使用。應對提供土地使用權者依據投資者建設不動產的投資額，按“服務業”稅目中的租賃業征收營業稅，其納稅義務發生時間，為不動產產權確定日，（營業額為投資額）。

2、雙方商定，不動產建成之后產權暫歸投資者所有，使用一定時間后再還給提供土地使用權者，則在產權變更時，應對投資者按當期該不動產評估值征收銷售不動產的營業稅，納稅業務發生時間為產權變更之日。對提供土地使用權者應看其不動產的產權歸投資者所有時是否包括土地使用權，包括土地使用權的，則應在投資者取得不動產產權時依據不動產的工程造價按轉讓土地使用權征收營業稅；不包括土地使用權的，則對提供土地使用權按場地租賃業務征收營業稅。其納稅義務發生時間均為產權或土地權屬變更之日。[政策五] 川地稅發（1999）031號

五、關于“集資建房”的認定問題：

（一）經過縣以上建設行政主管部門和房改部門批準；

（二）房產證、產權證和土地使用權證的歸屬必須與集資合同（協議）方案的簽訂人一致；

（三）本單位職工以職工花名冊、工資表及同級人事或勞動部門的審核為準。

十、關于公房出租征收營業稅問題：對公房租金收入1999年1月1日起恢復征收營業稅。[政策六] 財稅（2000）125號

對按政府（縣級以上）規定價格出租的公有住房和廉租住房，包括企業和自收自支事業單位向職工出租的單位自有住房；房管部門向居民出租的公有住房；落實私房政策中帶戶發還產權并以政府規定租金標準向居民出租的私有住房等，暫免征收房產稅、營業稅。

本通知自2001年1月1日起執行。凡與本通知規定不符的稅收政策，一律改按本通知的規定執行。[政策七] 財稅字（2000）7號

對企業主管部門或企業集團中的核心企業等單位（以下簡稱統借方）向金融機構借款后，將所借資金分拔給下屬單位，并按支付給金融機構的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機構的利息不征營業稅。本通知自2000年1月1日起執行。[政策八] 川地稅函（2001）262號

拆遷還房的，對償還面積與拆遷面積相等的部分，按成本價核定計征營業稅。自2001年9月1日起執行。[政策九] 財稅（2002）191號

廢止《營業稅稅目注釋》第八、九條中部分內容。即股權轉讓不征收營業稅。

[政策十] 國稅函（2002）165號

轉讓企業產權的行為不屬于營業稅征收范圍，不應征收營業稅。

[政策十一] 川地稅函（2002）226號

納稅人因客戶逾期付款而取得的罰息（或稱違約金）應當并入營業額計征營業稅。

[政策十二] 國稅發（2004）69號

對房地產主管部門或其指定機構、公積金管理中心、開發企業以及物業管理單位代收的“住房專項維修基金”不計征營業稅。

[政策十三] 財稅（2003）16號

（七）單位和個人轉讓在建項目時，不管是否辦理立項人和土地使用人的更名手續，其實質是發生了轉讓不動產所有權或土地使用權的行為。對轉讓已完成土地前期開發或正在進行土地前期開發，但尚未進入施工階段的在建項目，按“轉讓無形資產——轉讓土地使用權”征收營業稅；對轉讓已進入建筑物施工階段的在建項目，按“銷售不動產”征收營業稅。在建項目是指立項建設但尚未完工的建設項目。

（八）土地整理儲備中心（包括土地交易中心）轉讓土地使用權取得的收入按“轉讓土地使用權”征收營業稅。違約賠償金收入應并入營業額征收營業稅。

單位和個人銷售或轉讓其購置的不動產或受讓的土地使用權，以全部收入減去不動產或土地使用權的購置或受讓原價后的余額為營業額。單位和個人銷售或轉讓抵債所的的不動產、土地使用權的，以全部收入減去抵債時該項不動產或土地使用權作價后的余額為營業額。

[政策十四] 財稅（2004）206號

財稅（2003）16號文件自2003年1月1日起執行，2003年1月1日之前有關涉稅事宜仍按原政策規定執行。[政策十五] 川地稅函（2004）327號

房地產開發企業將開發的商品房轉作本企業自用的固定資產，若該資產在房地產開發企業的實收資本金范圍內，可暫不征收營業稅。（答復省直分局）[政策十六] 國稅函（1999）144號

售房回購業務雙方均按銷售不動產征收營業稅。售房回租業務分別按照各自適用稅目征收營業稅。第二、房產稅（城市房地產稅）[政策一] 《條例》及實施細則

房產稅在城市、縣城、建制鎮和工礦區征收。房產稅由產權所有人繳納。產權屬于國有的，由經營管理的單位繳納。產權出典的，由承典人繳納。產權所有人、承典人不在房產所在地的，或者產權未確定及租典糾紛未解決的，由房產代管人或者使用人繳納。

房屋出租的，以房產租金收入作為房產稅的計稅依據。[政策二]（86）財稅地字第008號 開征房產稅的建制鎮、工礦區由省級人民政府批準。征稅范圍包括市區、郊區、縣城、鎮政府所在地。

房產原值是指納稅人按照會計制度規定，在帳簿“固定資產”科目中記載的房屋原價。對納稅人未按會計制度規定記載的，在計征房產稅時，應按規定調整房產原值，對房產原值明顯不合理的，應重新予以評估。

納稅人自建的房屋，自建成之次月起征收房產稅。納稅人委托施工單位建設的房屋，從辦理驗收手續之次月起征收房產稅。辦理驗收手續前已使用的，從當月征收房產稅。承租人使用房屋，以支付修理費抵交房產租金，仍應由房產的產權所有人依照規定交納房產稅。[政策三]（87）財稅地字第003號 關于“房產”的解釋

“房產”是以房屋形態表現的財產。房屋是指有屋面和維護結構（有墻或兩邊有柱），能夠遮風避雨，可供人們在其中生產、工作、學習、娛樂、居住或儲藏物資的場所。關于房屋附屬設備的解釋

房產原值應包括與房屋不可分割的各種附屬設備或一般不單獨計算價值的配套設施。[政策四] 國稅函發（1993）368號

用房產投資的，收取固定收入不承擔聯營風險的，視同租賃，按租金收入征收房產稅。融資租賃房產的，按房產原值繳納房產稅，不按租賃收入征收房產稅。

[政策五] 川地稅函發（1996）109號

同國稅函發（1993）368號。融資租賃期內房產稅的納稅人，原則上為承租使用房屋的單位或個人。[政策六] 川地稅函發（1996）110號

我省外商投資企業的房地產稅，依照現行《房產稅暫行條例》以及我省對房產稅的補充規定執行。

外商投資企業房地產稅有關優惠政策，依照《四川省鼓勵外商投資條例》的有關規定執行。即生產性企業10年免征房地產稅和車船使用稅；非生產性企業3年免征房地產稅和車船使用稅。

[政策七] 國稅函（2002）284號

凡以分期付款方式購買使用商品房，且購銷雙方均未取得房屋產權證書期間,應確定房屋的實際使用人為房產稅的納稅義務人，繳納房產稅。[政策八] 國稅函（1997）39號

《城市房地產稅暫行條例》第五條（新建房屋免三年房地產稅，翻修房屋免二年房地產稅）不適用于外商投資企業。[政策九] 財稅（2000）125號

對按政府（縣級以上）規定價格出租的公有住房和廉租住房，包括企業和自收自支事業單位向職工出租的單位自有住房；房管部門向居民出租的公有住房；落實私房政策中帶戶發還產權并以政府規定租金標準向居民出租的私有住房等，暫免征收房產稅、營業稅。

本通知自2001年1月1日起執行。凡與本通知規定不符的稅收政策，一律改按本通知的規定執行。[政策十] 川地稅函（2000）130號

對大型商品交易市場的房產稅，經批準后可按房產余值計算征收問題，按以下規定辦理：縣以上人民政府批準建設的商品交易市場、逐級上報省地稅局審批。[政策十一] 國稅發（2000）44號

對外資企業，人防工程暫不征收城市房地產稅。

外資企業出租房屋以優先從租計征城市房地產稅為原則。外資企業在商品房開發過程中搭建的臨時鋪面出租經營的，房地產管理部門不給確認產權、“固定資產”賬上也不反映的，暫不征收城市房地產稅。商品房交付使用后依舊保留的出租經營用臨時鋪面，無論是否入賬、是否確定產權，均照章征收城市房地產稅。

[政策十二] 川府函（2004）47號

《四川省鼓勵外商投資條例》廢止，對其中的稅收優惠政策，允許享受優惠政策期限未滿的外資企業繼續享受至期滿，新登記注冊成立的外資企業一律不再享受有關優惠政策。《四川省鼓勵外商投資優惠政策》中與《四川省鼓勵外商投資條例》有關內容相同的稅收優惠政策同時廢止。另，川府發（1999）50號及川辦發（1996）148號兩次頒布的《四川省鼓勵外商投資優惠政策》已于2002年6月25日在《四川日報》公告廢止。

川地稅發（2004）33號：《四川省鼓勵外商投資條例》廢止后，新老外資企業享受優惠政策的執行時間統一以《四川日報》向社會公布的日期即2003年12月2日為準，凡在12月2日前（不含）辦理完畢工商登記的外資企業可允許其繼續享受優惠政策直至期滿（但需依法審批）；凡在12月2日以后（含）新辦理工商登記的外資企業一律不再享受優惠政策。

[政策十三] 國稅發（2003）89號

房地產開發企業開發的商品房，在售出前不征房產稅；對售出前已使用或出租、出借的商品房應按規定征收房產稅。購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起計征房產稅。購置存量房，自辦理權屬轉移、變更登記手續，房地產權屬登記機關簽發房屋權屬證書之次月起計征房產稅。出租、出借房產，自交付出租、出借房產之次月起計征房產稅。

房地產開發企業自用、出租、出借本企業建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起計征房產稅。[政策十四] 川地稅函（2004）96號 房地產開發企業建造的商品房，在售出前，不征收房產稅；但對售出前已使用或出租、出借的，應按規定征收房產稅。第三、城鎮土地使用稅 [政策一] 《條例》及實施細則

在城市、縣城、建制鎮、工礦區范圍內使用土地的單位和個人，為城鎮土地使用納稅義務人。[政策二]（89）國稅地字第140號

房地產開發公司建造商品房的用地，原則上應按規定計征土地使用稅。但在商品房出售之前納稅確有困難的，其用地是否給予緩征或減征、免征照顧，可由各省、自治區、直轄市稅務局根據從嚴的原則結合具體情況確定。[政策三] 國稅發[2003] 89號

購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起計征城鎮土地使用稅。

購置存量房，自辦理權屬轉移、變更登記手續，房地產權屬登記機關簽發房屋權屬證書之次月起計征城鎮土地使用稅。出租、出借房產，自交付出租、出借房產之次月起計征城鎮土地使用權。房地產開發企業自用、出租、出售本企業建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起計征城鎮土地使用稅。[政策四] 國稅發[2004] 100號

要嚴格按照減免稅的管理權限和減免稅審批程序辦理。根據國家宏觀調控的要求和清理整頓工作重點，認真清理、從控制各類開發區、各類園區用地和屬于國家產業政策限制發展行業用地的減免稅。本通知下發后各地要全面清理城鎮土地使用稅的減免規定，屬于越權減免的要立即糾正并恢復征稅；除經批準開發建設經濟使用房的用地外，對各類房地產開發用地一律不得減免城鎮土地使用稅。1994年1月1日前簽訂開發及轉讓合同的房地產免征土地增值稅的優惠政策已經到期，對仍未按規定恢復征稅的要立即糾正。[政策五] 川地稅函（2004）96號

（一）房地產開發企業建造商品房用地在商品房未售出前應按有關規定征收城鎮土地使用稅。[政策六]（88）國稅地字第015號

關于納稅人實際占用的土地面積的確定。以土地使用權證書確認的土地面積為準；尚未核發土地使用權證書，應由納稅人據實申報土地面積。

關于納稅人的確定。土地使用稅由擁有土地使用權的單位或個人繳納。擁有土地使用權的納稅人不在土地所在地的，由帶管人或實際使用人納稅；土地使用權未確定或權屬糾紛未解決的，由實際使用人納稅；土地使用權共有的，由共有各方分別納稅。

[政策七]（88）國土【籍】字第189號

各級稅務部門，對納稅人實際占用土地面積的確定，應根據《條例》規定的精神，以省級人民政府組織測量的土地面積為計稅依據；尚未組織測量的，以政府部門核發的土地使用證或土地管理部門提供的土地使用權屬資料所確認的土地面積為計稅依據；尚未核發土地使用證書或土地管理部門尚未提供土地權屬資料的，暫以納稅人（土地使用者）據實申報的土地面積為計稅依據。今后隨著土地使用權申報、登記、發證和地籍測量工作的進展，再作相應調整。[政策八]（89）國稅地字第140號

納稅單位與免稅單位共同使用共有使用權土地上的多層建筑，對納稅單位可按其占用的建筑面積占總面積的比例計征土地使用稅。

基建項目在建期間占用土地以及商品房開發用地，原則上應按規定計征土地使用稅。經省級稅務機關批準，可免。[政策九]（88）財稅字第260號

國務院1988年9月27日發布的中華人民共和國城鎮土地使用稅暫行條例不適用于外商投資企業和外國企業在華機構的用地。各地制定的土地使用費對外資企業和外國企業在華機構仍然有效。

[政策十] 四川省人民政府令1989年7號《四川省城鎮土地使用稅實施辦法》：

新征用的耕地，自批準征用之日起滿一年時開始繳納土地使用稅。新征用的非耕地，自批準征用的次月起繳納土地使用稅。[政策十一] 川府函（2004）47號

《四川省鼓勵外商投資條例》廢止，對其中的稅收優惠政策，允許享受優惠政策期限未滿的外資企業繼續享受至期滿，新登記注冊成立的外資企業一律不再享受有關優惠政策。《四川省鼓勵外商投資優惠政策》中與《四川省鼓勵外商投資條例》有關內容相同的稅收優惠政策同時廢止。另，川府發（1999）50號及川辦發（1996）148號兩次頒布的《四川省鼓勵外商投資優惠政策》已于2002年6月25日在《四川日報》公告廢止。[政策十二] 川地稅發（2004）33號

《四川省鼓勵外商投資條例》廢止后，新老外資企業享受優惠政策的執行時間統一以《四川日報》向社會公布的日期即2003年12月2日為準，凡在12月2日前（不含）辦理完畢工商登記的外資企業可允許其繼續享受優惠政策直至期滿（但需依法審批）；凡在12月2日以后（含）新辦理工商登記的外資企業一律不再享受優惠政策。第四、印花稅

[政策一] 《條例》及實施細則

印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經財政部確定征稅的其他憑證征稅。

凡多貼印花稅票者，不得申請退稅或者抵用。[政策二]（88）國稅地字第025號 不兌現或不按期兌現的合同也要貼花。[政策三]（91）國稅發155號

對辦理借款展期業務使用借款展期合同或其他憑證，按信貸制度規定，僅載明延期還款事項的，可暫不貼花。土地使用權出讓、轉讓合同、不貼花。

“產權轉移書據”稅目中的財產所有權的范圍是：經政府管理機關登記注冊的動產、不動產的所有權轉移所書立的書據，以及企業股權轉讓所立的書據。

（川地稅函（2004）96號重申：房地產轉讓合同屬于“產權轉移書據”）

[政策四]（88）國稅地字第030號 融資租賃合同按“借款合同”計稅貼花。[政策五] 川地稅函（2001）215號

商品房購銷合同適用“印花稅——產權轉移書據”萬分之五稅率征收印花稅。

[政策六] 川地稅發（2004）48號 印發《四川省印花稅核定征收管理辦法》。

對以下情形，主管稅務機關可以核定其印花稅的計稅依據（略）。

產權轉移業務，依照轉移實際金額100%核定；建筑安裝100%；建筑工程勘察設計80%。第五、契稅 [政策一] 《條例》及實施細則（1997）

契稅的征收范圍：以出讓方式取得國有土地使用權；以轉讓方式（買入、受贈、交換等）取得國有土地使用權；房屋的買賣、贈與和交換。承受土地房屋權屬的單位和個人為契稅的納稅人。稅率3～5%，契稅的計稅依據為“成交價格”，即“取得成本”。

契稅的納稅義務時間，為納稅人簽訂土地、房屋權屬轉移合同的當天，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權屬轉移合同性質憑證的當天。

納稅人應當自納稅義務發生之日起10日內，向土地、房屋所在地的契稅征收機關辦理納稅申報，并在契稅征收機關核定的期限內繳納稅款。

土地房屋權屬以下列方式轉移的，視同買賣或贈與，計征契稅：

（一）以土地房屋權屬作價投資入股；

（二）以土地房屋權屬抵債；

（三）以獲獎方式承受土地房屋權屬；

（四）以預購方式或者預付集資建房款方式承受土地房屋權屬。土地使用權交換、房屋交換、土地與房屋交換的，交換價格相等的，免征契稅；交換價格不等的，由多支付一方繳納契稅。

[政策二] 川財明電（1997）17號

在我省《關于實施辦法》未出臺之前，全省契稅稅率按4%執行。[政策三] 四川省人民政府第109號令《契稅實施辦法》 契稅稅率為4%，可下浮到3%。[政策四] 川財稅（1998）16號

我省契稅的適用稅率按4%執行。各地需下浮3%的，必須報省財政廳、省地方稅務局批準，各地無權自定稅率。[政策五] 財稅字（1998）96號

契稅的計稅價格：合同確定的成交價格中包含的所有價款都屬于計稅依據范圍，納稅人應該按合同確定的成交價格全額計算繳納契稅。

對購買安居房、經濟適用房應該照章征收契稅。[政策六] 川財稅函（1997）7號

同意成都市契稅的適用稅率為3%，從1999年7月1日起執行。

[政策七] 川財稅（2001）22號 同意瀘州市契稅的適用稅率為3%。[政策八] 國稅函（1998）829號

居民趙某與房屋開發商簽訂“雙包代建”合同，由開發商承辦規劃許可證、準建證、土地使用證等手續，并由委托方按地價與房價之和向開發商付款的方式取得房屋所有權，實質上是一種以預付款方式購買商品房的行為，應照章征收契稅。[政策九] 財稅字（1999）210號

2000年底前對1998年6月30日前建成尚未售出的空置的商品住房予以免稅（對房地產公司免營業稅、對購買者免契稅）優惠。

[政策十] 財稅（2001）44號

對財稅（1999）210號免稅政策延長兩年（限于商業用房、寫字間和商品住房，不包括別墅、度假村等高檔商品房）。[政策十一] 財稅（2000）14號

甲乙單位合作建房，提供資金的乙方獲得了甲方的部分土地使用權，應繳納契稅。其計稅依據為乙單位取得土地使用權的成交價格。

[政策十二] 財稅（2001）161號 關于企業改革中有關契稅政策：

公司制改造，是指非公司制企業按照《公司法》要求改建為有限責任公司（含國有獨資公司）或股份有限公司，或經批準由有限責任公司變更為股份有限公司。改制成公司不變更原企業投資主體和投資比例的，不征契稅。獨家發起募集設立股份有限公司的，免征契稅。國有集體企業經批準改制成全體職工持股的公司，承受原企業土地房屋權屬的，免征契稅。

企業合并，投資主體不發生變化的，新設方或存續方承受被解散方土地房屋權屬不征契稅。

企業分立（存續分立和新設分立），對派生方、新設方承受原企業土地房屋權屬的，不征契稅。破產清算期間，債權人（包括破產企業職工）承受破產企業土地房屋權屬以抵償債務的，免征契稅。[政策十三] 川地稅函（2002）83號

成交價格是指土地房屋權屬轉移合同確定的價格，包括煤氣安裝費、光纖費、廚衛裝修、鋁鋼門窗安裝等款項（此處包括的部分可理解為“使房屋能夠正常使用不可分割的配套設施的價格”）。

高檔住宅是指單位面積造價較高的高級公寓、別墅、度假村等豪華住房。四門臨空、獨門獨院的住宅是別墅。雖相互連接但戶戶頂天立地，獨門進出，下有私家花園及獨立車庫的聯排（或連體）住宅，也是別墅。[政策十四] 財稅（2003）184號

參閱[政策十二] 財稅（2001）161號文。

非公司制國有獨資企業或國有獨資有限責任公司，以其部分資產與他人組建新公司，占股超過50%的，新設公司承受該國有獨資企業（公司）的土地房屋權屬，免征契稅。國有、集體企業實施“企業股份合作制改造”，由職工買斷企業產權，或向其職工轉讓部分產權，或者通過其職工投資增資擴股，將原企業改造為股份合作制企業的，對改造后的股份合作制企業承受原企業的土地房屋權屬，免征契稅（注意：此處未強調“全體職工”）。

國有、集體企業出售，被出售企業法人注銷，買受人妥善安置原企業30%以上職工的，對其承受所購買企業的土地房屋權屬，減半征收契稅；全部安置原企業職工的，免征契稅。企業破產、關閉的，非債權人妥善安置原企業30%以上職工的，減半征收契稅；全部安置的，免征契稅。

妥善安置原企業職工、是指國有、集體企業買受人或關閉、破產企業的土地、房屋權屬承受人，按照國家有關規定對原企業職工進行合理補償，并與被安置職工簽訂服務年限不少于三年的勞動用工合同，以及按照《勞動法》落實相關政策。企業合并、企業分立政策同161號文。[政策十五] 川地稅函（1999）412號

經請示總局，批復（綿陽地稅）：居民在自己已取得土地使用權的土地上修建住房，房屋建成后并未發生權屬轉移行為。因此，不征收房屋契稅。[政策十六] 財稅（2004）126號

對于承受與房屋相關的附屬設施（包括停車位、汽車庫、自行車庫、頂層閣樓以及儲藏室，下同）所有權或土地使用權的行為，按照規定征收契稅。[政策十七] 川地稅函（2004）208號 關于契稅納稅期限。

在 2006-07-27 08:18:41 發表: 統一規定為：自納稅義務發生之日（即納稅人簽訂土地房屋權屬轉移合同當天，或納稅人取得其他具有土地房屋權屬轉移合同性質憑證的當天）起到辦理土地、

第二篇：房地產行業稅收一體化管理情況匯報

今年來，我市財稅工作在衡陽市委、市政府的正確領導下，努力克服國家宏觀調控、稅收政策調整以及冰雪災害等不利因素的影響，舉全市之力，強征管促增收，較好地完成了財稅目標任務。截止4月底，全市財政總收入完成19427萬元，比上年同期增收2105萬元，增長12.15%。其中，房地產行業稅收增幅明顯，1-4月累計入庫房地產行業稅收982.15萬元，比上年同期增收644.09萬元，增長190.53%，預計全年可完成房地產行業稅收3000萬元，比上年可增收1200萬元。我們的主要做法是“三個堅持”：

一、堅持政府主導，建立全方位協稅護稅機制

一是建立聯席會議制度，明確協稅護稅主體。年初，我市明確把房地產行業作為今年稅收工作挖潛增收的一個重要切入點來抓，實行部門聯席會議制度，由市政府主要領導牽頭，經常召集地稅、國土、房產、建工等相關部門的負責同志，專題研究房地產行業地方稅收工作重點、難點和對策，明確房產局、國土資源局、建工局為具體的協稅護稅單位，并以政府專題會議紀要規范管理流程，明確責任追究，確保各部門協稅護稅力度執行到位。

二是加強宣傳教育，優化協稅護稅環境。以市政府名義下發了《常寧市人民政府關于加強房地產行業稅收征管工作的通告》，在城區主要街道、廣場發放和張貼。在常寧市電視臺開辦了“今日說房”欄目，由政府領導、部門負責人對全市房地產行業現狀和房地產行業稅收征管作專題講話，提醒廣大市民“要買商品房就買照章納稅開發商開發的商品房”，在買賣房屋過程中一定要取得相應的地稅發票，讓廣大購房戶積極參與到對開發商納稅情況的監督活動中來，形成了全民共識，為征收工作順利開展創造了和諧的征納環境。

三是建立確價機制，統一最低征收標準。由地稅、國土、房產、物價等部門聯合建立了交易確價機制，對單位和個人的房地產交易行為，應納稅款原則上從實征收，對確屬無法核實而納稅人申報納稅及開票金額低于確定市價的，由上述部門根據土地位置、房產規模和市價等因素，綜合確定房地產基準交易價，制定常寧市房地產開發地方稅收最低征收標準，統一征收口徑，統一協調征繳。

四是強化任務考核，嚴格協稅護稅獎懲。市政府與各協稅護稅單位簽訂了責任書，地稅局與各協稅護稅單位簽訂了委托代征協議，明確協稅護稅責任。市政府督查室每季度對任務執行情況進行督查，對各協稅護稅單位完成基數任務，或超額完成的，由市財政給予該單位一定比例的獎勵，對單位負責人和相關工作人員也一并獎勵。反之，對把關不嚴造成稅款流失或未完成全年協稅護稅任務又無正當理由的單位，財政部門從其安排的下拔經費中如數扣回，在年終市政府對各單位目標考核時實行一票否決，對協稅過程中違規操作人員予以及時通報和處罰。

二、堅持先稅后證，完善多角度征收管理舉措

一是實行環節把關。房產局、國土資源局、建工局在辦理相關許可和產權手續時嚴格把關，協助地稅部門在地方稅收繳齊后才能辦理相關手續。具體方法是，國土資源局協助土地轉讓和礦山轉讓環節地方各稅，在納稅人辦理相關過戶手續時，憑稅務部門的發票和納稅證明單才能辦理過戶手續；建工局在納稅人辦理施工許可時，先到地稅部門辦理稅務管理預案登記，在辦理竣工驗收手續時，把建筑安裝環節的地方稅收足額繳納；房產局在辦理房屋產權手續時，對房屋銷售環節的地方各稅，在稅務部門足額繳納后方可辦理。

二是實行以票控稅。對土地使用權轉讓方和房地產開發商聯合實施“以票控稅”辦法，地稅部門依法對土地使用權轉讓、房屋銷售以及房屋產權的轉讓、采礦權轉讓和建筑安裝項目征收稅款，開具相應的專用發票，并按項目登錄臺帳、加強管理。各協稅護稅單位必須憑地稅發票和項目納稅證明單，才能辦理相關手續。

三是實行先稅后證。地稅局辦稅大廳對各開發商開具無形資產專用發票，銷售不動產發票和特殊專用發票，一律實行按項目進行臺帳登記管理，做到每一個項目，每一位開發商已經繳了多少稅，開了多少發票都能一目了然。同時做到一票一證，沒繳稅，就不能開具發票；沒有發票，國土、房產、建工等單位就不能辦理產權登記手續；開了多少發票，就只能辦理多少面積的產權登記。

三、堅持重點稽查，加大房地產稅收依法清繳力度

一是澄清稅源底子。我市組建了房地產稅收聯合稽查隊伍，分成三個小組，由各協稅護稅單位專管負責人牽頭，地稅部門派專人參與，對全市范圍的房地產開發項目、建安工程項目和土地及礦產轉讓項目實行全面清理，對每一個項目的開發面積、已完工開發面積、已銷售和辦證面積、以及應納稅與已納稅情況進行澄清和掌握。1—4月，全市清理財務核算健全的房地產企業3戶，個體掛靠房地產企業開發項目12個，沒有開發資質的零星開發項目4個，清繳稅款170.6萬元。

二是依法催報催繳。對已澄清的房地產開發商，分項目調查核實，對能如實核算經營收入和經營費用的，實行查賬征收；對不符合查賬征收條件的，按不低于政府確定的最低征收標準進行核定征收。對按開發和施工進度未能足額繳納稅款的，下達納稅事項告知書、稅款核定通知書，對逃避和欠繳稅款的納稅人，下達限期繳納稅款通知書，督促各開發商及時繳納稅款。

三是重點稽查突破。地稅局在年初的稽查選案中明確房地產行業應占一定的比例，對舉報和相關協稅護稅單位移交的案件實行從快從嚴稽查，做到查處一起，處罰一起。對一些性質惡劣、構成移送條件的案件堅決移送司法機關追究其法律責任，并予以媒體曝光，從嚴維護房地產行業稅收征管秩序。1—4月，全市稽查房地產開發企業3戶，查補入庫稅款160.3萬元，加收滯納金及罰款57.8萬元，對1戶性質惡劣的典型戶進行了曝光，敦促了房地產開發商及時申報、如實繳納稅款。

前段時間，我市財政工作特別是房地產行業稅收雖然取得了一定的成績，但離上級領導的要求還有一定的差距，和兄弟縣市區相比還有不少的距離。下階段，我們將以這次財稅工作調度會為契機，認真學習借鑒兄弟縣市區的成功經驗，著力做好以下四個方面的工作：一是確保完成全年6.7億元收入目標。1—4月，我市完成財稅收入比預期目標下差3000萬元，欠了半個月的收入帳。我們將按照廖市長提出的“一季度理順，二季度正常，三季度穩步，四季度趕超”的思路，進一步明確各征管部門收入目標，落實收入責任，明確獎懲措施，確保各項稅收和非稅收入足額征收到位。二是加快培植骨干財源。重點培育有色金屬采選冶煉、非金屬采選加工、化工和農產品加工等支柱產業。實行市級領導掛點扶持骨干企業制度。全市37名縣級領導“一對一”掛點扶持37個年稅收100萬元以上重點企業，尤其是著力扶持一批年稅收過500萬元的納稅骨干企業。加大重點項目建設力度，確保全年完成固定資產投資21.6億元，增加財稅收入XX萬元以上。三是強化稅源監控。強化重點稅源監控管理，對重點納稅大戶實行跟蹤管理，始終堅持“依法征稅，應收盡收，堅決不收過頭稅，堅決防止和制止越權減免稅”的原則，協同有關部門建立協稅護稅機制，共創依法治稅良好環境。四是完善征管制度。完善委托代扣代繳制度，對車船稅、房地產企業所得稅和沙礫石場增值稅等零散稅收出臺委托代扣代繳制度，實行源泉控稅。積極推進以票控稅制度，規范發票管理，規范代開普通發票工作，推廣使用稅控機，認真開展稅收專項檢查，重點對總經銷、總代理、房地產企業、集中匯交納稅企業以及礦產資源、牲豬定點屠宰、沙礫石場以及醫藥用品超市等征管相對薄弱的行業進行清查，嚴厲打擊各類偷逃騙稅違法行為，以查促收，以查促管。

第三篇：房地產行業稅收專項自查提綱

房地產行業稅收專項自查提綱

為持續深入開展整頓和規范稅收秩序工作，依法查處重點行業、重點地區存在的稅收違法行為，國家稅務總局今年確定稅收專項檢查指令性行業一是房地產及建筑安裝業；二是煙草行業，房地產行業稅收專項自查提綱。煙草行業已于3月份自查完畢，查補稅款上億元，自查效果比較好，現在進入稽查階段，同時國家稅務總局要求房地產行業稅收檢查的方式是自查與重點檢查相結合，要在房地產行業開展全面自查，官渡區地方稅務局根據省局統一部署，本著為納稅人提供優質服務，構建公平和諧的稅收環境，由我局張勵紀檢組長親自組織召開房地產企業稅收專項檢查自查見面會，我主要是講兩方面內容：

一是就房地產企業稅收專項檢查自查的方向與大家進行探討；

一、房地產企業稅收專項檢查自查的方向：

從近幾年我們對房地產行業檢查的情況來看，房地產行業存在的涉稅違法問題較為突出，形成的原因一是企業主觀故意，抱有查得著是你的，查不著是我的的思想，隨著法制的不斷健全，偷稅的成本越來越高，風險越來越大，這部分企業還是需要轉變觀念，依法納稅；另外一種是企業財務人員對稅收政策理解有誤，那么就應該和主管稅收機關、稅收管理員多進行溝通，交流，稅收管理員有義務對稅收政策進行解釋。下面我就對歷年來在檢查過程中容易出現的問題進行慨述：

取得土地使用權，從事房地產開發、房地產交易（包括房地產轉讓、房屋租賃）所涉及：

（12個稅種）

營業稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育費附加、城鎮土地使用稅、房產稅、契稅、耕地占用稅、土地增值稅、印花稅、企業所得稅、個人所得稅等稅種。

下面就檢查中容易出現問題的稅種逐個說明

（一）房地產業營業稅

1、檢查應稅營業額的合理性、完整性。

一是有無直接坐支售樓收入不入賬的情況。

二是營業收入是否包括了各種價外費用，各類手續費、管理費、獎勵返還收入是否按規定計入應稅收入，整改報告《房地產行業稅收專項自查提綱》。

三是是否存在低價銷售的行為、有無價格明顯偏低而無正當理由的情況，關聯企業之間銷售價格是否合理。

四是動遷、拆遷補償等售房行為是否按規定足額申報納稅。

五是各種換購房地產、以房地產抵債、無償贈與房地產、集資建房、委托建房、中途轉讓開發項目、提供土地或資金共同建造不動產、拆遷補償（安置）等行為是否按規定足額納稅。

六是以房換地、參建聯建、合作建房過程中，是否按規定申報繳納營業稅。

七是以投資名義轉讓土地使用權或不動產所有權，未與投資方共同承擔風險，并且收取固定利潤或按銷售收入一定比例提成的行為是否按規定申報納稅。

八是房地產企業大額往來、長期掛賬的款項是否存在漏計銷售問題。

九是企業自用（包括經營性自用）、分配給股東（股東與企業是兩個獨立的法人實體）的商品房是否申報納稅。

十是納稅人自建住房銷售給本單位職工，是否按照銷售不動產照章申報納稅。

十一是各種房產出租收入（如開發商將未售出的房屋、商鋪、車位等出租）是否按規定申報納稅。

2、檢查應稅營業額的及時性。一是銷售房產預收款（預收定金）是否及時申報納稅。二是按分期收款合同約定的時間應收取而未收到的銷售款是否及時申報納稅。

（二）房地產業企業所得稅

1、檢查應稅收入的真實性、完整性。一是確定收入的完整性，重點是各種主營收入、副營收入、營業外收入（包括各種形式的財政返還在內）、投資收益等是否全部按規定入賬。有無故意壓低售價轉移收入的行為；有無將已實現的收入長期掛往來賬或干脆置于賬外而不確認收入的情況；對于跨xx房地產開發項目的已完工出售部分，有無不按權責發生制原則確認收入或故意推遲實現工程結算收入的現象。二是確定收入確認的合法性，檢查其開發產品（包括完工產品、未完工產品）的銷售收入、預售收入、視同銷售收入、預租收入、代建工程和提供勞務的收入確認以及成本和費用的扣除，是否符合《國家稅務總局關于房地產開發業務征收企業所得稅問題的通知》（國稅發〔XX〕31號）等有關規定。三是確定應稅收入與非應稅收入的劃分，檢查其有無將應稅收入作為非應稅收入申報等情況。

第四篇：交通運輸行業稅收檢查三大注意

王大祥：交通運輸行業稅收檢查三大注意

(2010-04-27 08:49:01)轉載

2010年全國稅務稽查會議第一次將交通運輸業納入專項檢查范圍，而且是指令性檢查項目，即必查項目。需要提醒的是，稅收專項檢查是稅務稽查的日常工作，屬于行業性檢查，其選取行業對應稅務稽查的兩個職能即收入和懲戒，通過檢查一方面能夠組織收入，另一方面能夠規范行業稅收秩序。值得注意的是，自黑吉遼運輸發票案之后，國稅總局一直將運輸發票納入打擊范圍，經典的案件還包括四川瀘州縣運輸發票案，而且檢查的重點是在受票企業，特別是增值稅一般納稅人取得虛假運輸發票抵扣稅款。針對檢查發現的問題出臺了系列政策，這其中最主要的包括《國家稅務總局關于加強貨物運輸業稅收征收管理的通知》（國稅發[2003]121號）規范運輸發票開具和抵扣，《國家稅務總局關于全國范圍內推行公路內河貨物運輸業發票稅控系統有關工作的通知》（國稅發[2006]163號）將運輸發票開具納稅防偽稅控開具范圍之內。而此次針對的是開票企業，即交通運輸行業的檢查，涉及的稅種包含了交通運輸行業的各項稅種，主要為營業稅和所得稅。交通運輸業納入必查項目，其最直觀的判斷該行業稅收亟待規范。那么該行業究竟哪個方面應規范呢？筆者認為主要在以下三個方面：

一、稅收優惠享受應規范

由于運輸發票存在抵扣功能，包括營業稅差額征收，增值稅抵扣功能。其中增值稅抵扣功能且存在稅率差，即征3%的營業稅抵7%的增值稅。一旦加上所得稅稅負低于抵扣率就存在套利空間，即虛開，分析以往的稅收政策，存在以下幾種情況：

（一）營業稅和企業所得稅全免

在新企業所得稅法前，存在營業稅和企業所得稅全免的情況包括： 1.隨軍家屬就業免稅。《財政部、國家稅務局關于隨軍家屬就業有關稅收政策的通知》財稅[2000]84號）規定，從2000年1月1日起，對安置隨軍家屬而新開辦的企業，隨軍家屬占企業總人數60%以上的；或從事個體經營的隨軍家屬，自稅務登記之日起，3年內免征營業稅、企業所得稅。

2.軍轉干部就業免稅。

《財政部國家稅務局關于加強軍隊轉業干部城鎮退役士兵隨家屬有關營業稅優惠政策管理的通知》（財稅[2005]18號）自2003年5月1日起，為安置自主擇業的軍隊轉業干部就業而新開辦的企業，凡安置自主擇業的軍隊轉業干部占企業總人數60%（含60%）以上的，經主管稅務機關批準，自領取稅務登記證之日起，3年內免征營業稅和企業所得稅。

新企業所得稅法實施之后，上述企業所得稅優惠都被取消。

（二）營業稅和個人所得稅全免

1.隨軍家屬就業免稅。

《財政部、國家稅務局關于隨軍家屬就業有關稅收政策的通知》財稅[2000]84號）規定，從2000年1月1日起，對從事個體經營的隨軍家屬，自領取稅務登記證之日起，3年內免征營業稅和個人所得稅。

2.軍轉干部就業免稅。

《財政部國家稅務總局關于自主擇業的軍隊轉業干部有關稅收政策問題的通知》（財稅[2003]26號）自2003年5月1日起從事個體經營的軍隊轉業干部，經主管稅務機關批準，自領取稅務登記證之日起，3年內免征營業稅和個人所得稅。

3.城鎮退役士兵就業免稅

《財政部國家稅務總局關于扶持城鎮退役士兵自謀職業有關稅收優惠政策的通知》（財稅[2004]93號）自2004年1月1日起，從事個體經營(除建筑業、娛樂業以及廣告業、桑拿、按摩、網吧、氧吧外)的，自領取稅務登記證之日起，3年內免征營業稅、城市維護建設稅、教育費附加和個人所得稅。值得關注的是：《財政部 國家稅務總局關于加強軍隊轉業干部城鎮退役士兵隨軍家屬有關營業稅優惠政策管理的通知》（財稅[2005]18號）規定，自2005年3月1日起個體經營是指雇工7人(含7人)以下的個體經營行為。

（三）營業稅不免，企業所得稅免

新所得稅法之前，營業稅不免，所得稅全免的情況包括：

1.內資企業所得稅（1）新辦交通企業

《財政部國家稅務總局關于企業所得稅若干優惠政策的通知》（財稅[1994]001號）對新辦的獨立核算的從事交通運輸業企業或經營單位，第一年免征所得稅；第二年減半征收所得稅。

（2）民族自治地區

《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》（國務院令【1993】第137號）第八條，民族自治地方的企業，需要照顧和鼓勵的，經省級人民政府批準，可以實行定期減稅或者免稅。

（3）“老、少、邊、窮”地區

《財政部國家稅務總局關于企業所得稅若干優惠政策的通知》（財稅[1994]001號）國家確定的“老、少、邊、窮”地區新辦的企業，可在３年內減征或者免征所得稅。是指：在國家確定的革命老根據地、少數民族地區、邊遠地區、貧困地區新辦的企業，經主管稅務機關批準后，可減征或者免征所得稅３年。

（4）主副分離企業所得稅減免

《財政部國家稅務總局關于下崗失業人員再就業有關稅收政策問題的通知》（財稅[2005]186號）2006年1月1日至2008年12月31日對國有大中型企業通過主輔分離和輔業改制分流安置本企業富余人員興辦的經濟實體(從事金融保險業、郵電通訊業、娛樂業以及銷售不動產、轉讓土地使用權，服務型企業中的廣告業、桑拿、按摩、氧吧，建筑業中從事工程總承包的除外)，凡符合規定條件的，經有關部門認定，稅務機關審核，3年內免征企業所得稅。（5）西部新辦交通企業減免

《財政部國家稅務總局海關總署關于西部大開發稅收優惠政策問題的通知》（財稅[2001]202號），2001年1月1日起對在西部地區新辦交通且項目業務收入占企業總收入70%以上的，可以享受企業所得稅如下優惠政策：內資企業自開始生產經營之日起，第一年至第二年免征企業所得稅，第三年至第五年減半征收企業所得稅；外商投資企業經營期在10年以上的，自獲利起，第一年至第二年免征企業所得稅，第三年至第五年減半征收企業所得稅。

新辦交通企業，是指投資新辦從事公路、鐵路、航空、港口、碼頭運營和管道運輸的企業。

西部地區包括重慶市、四川省、貴州省、云南省、西藏自治區、陜西省、甘肅省、寧夏回族自治區、青海省、新疆維吾爾自治區、新疆生產建設兵團、內蒙古自治區和廣西壯族自治區(上述地區以下統稱“西部地區”)。湖南省湘西土家族苗族自治州、湖北省恩施土家族苗族自治州、吉林省延邊朝鮮族自治州，可以比照西部地區的稅收優惠政策執行。

2.外資企業所得稅

《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法實施細則》第八條和《外商投資企業和外國企業所得稅法實施細則》第七十二條第一款第（八）項，對從事交通運輸的外商投資企業，經營期在10年以上的，從開始獲利的起，第1年和第2年免征企業所得稅，第3至第5年減半征收企業所得稅。但屬于石油、天然氣、稀有金屬、貴重金屬等資源開采項目的，根據國務院規定不得享受上述減免稅待遇。

《國家稅務總局關于從事交通運輸的外商投資企業界定問題的批復》（國稅函發[94]383號）及《國家稅務總局關于從事出租車等客運業務的外商投資企業適用稅收優惠政策問題的批復》（國稅函[2004]945號）規定：《外商投資企業和外國企業所得稅法實施細則》第七十二條第一款第（八）項所說交通運輸業，包括從事搬家、搬運業務的外商投資企業，但不包括從事函件物品（特快）傳遞業務的外商投資企業，不包括從事客運業務的外商投資企業，從事出租車、城市公共客運運輸業務，不屬于上述規定的企業所得稅優惠的適用范圍。

3.新企業所得稅 新企業所得稅法實施后，原有稅收優惠相應取消，僅延續了民族自治地區政策，西部大開發的相關優惠規定，且政策口徑有所變化：

（1）民族自治地方

《企業所得稅法》第二十九條規定，民族自治地方的自治機關對本民族自治地方的企業應繳納的企業所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報省、自治區、直轄市人民政府批準。

《企業所得稅法實施條例》第九十四條規定，企業所得稅法第二十九條所稱民族自治地方，是指按照《中華人民共和國民族區域自治法》的規定，實行民族區域自治的自治區、自治州、自治縣。

對民族自治地方內國家限制和禁止行業的企業，不得減征或者免征企業所得稅。

（2）西部大開發優惠政策

《國家稅務總局關于執行西部大開發稅收優惠政策有關問題的批復》（國稅函[2009]411號）明確《財政部國家稅務總局海關總署關于西部大開發稅收優惠政策問題的通知》（財稅〔2001〕202號）第二條第三款規定“新辦交通企業是指投資新辦從事公路、鐵路、航空、港口、碼頭運營和管道運輸的企業”中的交通企業，是指投資于上述設施建設項目并運營該項目取得經營收入的企業。

（四）營業稅不免，個人所得稅免

《財政部國家稅務總局關于促進殘疾人就業稅收優惠政策的通知》（財稅[2007]92號）規定：自2007年7月1日，根據《中華人民共和國個人所得稅法》（主席令第四十四號）第五條和《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（國務院令第142號）第十六條的規定，對殘疾人個人取得的勞動所得，按照省（不含計劃單列市）人民政府規定的減征幅度和期限減征個人所得稅。具體所得項目為：工資薪金所得、個體工商戶的生產和經營所得、對企事業單位的承包和承租經營所得、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得。

對于開具抵扣功能的運輸發票企業稅收優惠的規范，主要包括以下方面： 一方面在于對稅收優惠要件的規范，包括對實際主營項目是否為交通運輸行業，是否有交通運輸工具，是否為新辦等等；

二方面在于對開具發票真實性的規范，主要集中在對真實性的檢查上，即是否存在這樣的客戶，客戶是否需要類似的服務，相關報價是否合理等等；

三方面在于對企業是否存在避稅行為的規范，是否存在利潤轉移，比如取得關聯企業過高的付費，或者占用關聯企業資源不進行付費等等。

二、營業額申報應規范

交通運輸業流轉稅以營業稅為主，其營業稅的計算基數為營業額，應該營業稅是否及時足額繳納，首先應該是營業額是否及時足額確認。交通運輸業中的營業額確認時間同一般營業稅企業一致，但其數額確認確不同于一般行業，其主要采用了差額征收營業額確認辦法。對于營業額的確認，應著手從兩個方面去規范：

（一）收入申報的準確性

1． 收入申報的完整性

收入申報完整性非常好理解，即收入是否完整的進行了申報，有無少報、漏報、瞞報現象。

關注收入完整性主要從以下方面著手：

（1）從成本著手，即從油耗，過路過橋費等運輸業的直接成本等進行有效判斷；

（2）從績效著手，企業需要績效考核，進而進行差異化分配，從而鼓勵先進，教育后進，因此通過對績效的判斷，有助于判斷收入完整性；

（3）從信息化著手，現代交通運輸業需要增收降本，其主要手段就是通過信息化手段，如通過GPS對車輛進行管控，通過物流系統進行配載等；（4）從風險著手，交通運輸行業是風險行業，包括運輸工具風險，運輸標的風險及第三人險。因此對交通運輸行業的風險管控，不僅是企業自身的要求，也是政府監督的重要內容，如果企業過度承擔風險而沒有對應收入顯然不經濟。

除了上面四個方面，企業還應從賬目入手：

（1）分析往來戶，是否將貨款掛在預收，掛在應付，其他應付等等，結合賬齡和收款方法進行充分判斷

（2）代收款項是否按價外費用正確申報，《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》第十四條規定，條例第五條所稱價外費用，包括向對方收取的手續費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費。價外費用，無論會計制度規定如何核算，均應并入營業額計算應納稅額。《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則（修訂）》第十三條規定，條例第五條所稱價外費用，包括收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質的價外收費，但不包括同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業性收費：

（一）由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業性收費；

（二）收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據；

（三）所收款項全額上繳財政。2008年和2009年對價外費用規定無本質差異。2009年明確價外收費不包括同時符合3個條件的代為收取的政府性基金或者行政事業性收費。價外收費注意獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息、裝卸搬運收入、運輸票價中包含的保險費收入、燃油附加費、隨票收取的各種交通建設基金及其他。

（3）從境內運輸貨物或旅客出境有否作為在境內提供勞務進行申報納稅。2008年和2009年境內提供應稅勞務無實質差異，2008年規定在境內載運旅客或貨物出境，2009年規定提供或者接受條例規定勞務的單位或者個人在境內。

（4）有無將成本費用直接沖抵收入的現象。

2． 收入申報的及時性 財政支出是有計劃的，則稅收收入存在的計劃性，反映在稅收政策上就體現為收入申報要求及時，政策對營業稅納稅義務發生時間有明確規定：

《中華人民共和國營業稅暫行條例》第九條規定，營業稅的納稅義務發生時間，為納稅人收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天。《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》無對應規定

《中華人民共和國營業稅暫行條例（修訂）》第十二條規定，營業稅納稅義務發生時間為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產并收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天。國務院財政、稅務主管部門另有規定的，從其規定。《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則（修訂）》第二十四條規定，條例第十二條所稱收訖營業收入款項，是指納稅人應稅行為發生過程中或者完成后收取的款項。條例第十二條所稱取得索取營業收入款項憑據的當天，為書面合同確定的付款日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。

一次性預收賬款分次運輸和分期收款業務是否按規定時間及時結轉收入，2008年為納稅人收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天。2009年為書面合同確定的付款日期的當天，未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。

（二）扣除額的合規性

1.扣除項目合規性

《中華人民共和國營業稅暫行條例（修訂）》第五條：納稅人將承攬的運輸業務分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為計稅營業額。

需要注意，納稅人必須承攬的是運輸業務；納稅人只能扣除支付給其他單位或個人的運輸費用，支付的其他費用不能扣除。

比較一下過去交通運輸費用扣除項目規定：

（1）原條例和細則 《中華人民共和國營業稅暫行條例》運輸企業自中華人民共和國境內運輸旅客或者貨物出境，在境外改由其他運輸企業承運乘客或者貨物的，以全程運費減去付給該承運企業的運費后的余額為營業額。

《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》運輸企業從事聯運業務的營業額為其實際取得的營業額。

《國家稅務總局關于營業稅若干征稅問題的通知》（國稅發[1994]159號）規定，聯運業務，是指兩個以上運輸企業完成旅客或貨物從發送地點至到達地點所進行的運輸業務。聯運的特點是一次購買、一次收費、一票到底。聯運業務以其實際取得的收人為營業額，即指運輸企業開展聯運業務時，以收到的收入扣除支付給以后的承運者的運費、裝卸費、換裝費等費用后的余額。

（2）財稅【2003】16號及國稅發[2003]121號

《財政部國家稅務總局關于營業稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號），自2003年1月1日起執行，經地方稅務機關批準使用運輸企業發票，按“交通運輸業”稅目征收營業稅的單位將承擔的運輸業務分給其他運輸企業并由其統一收取價款的，以其取得的全部收入減去支付給其他運輸企業的運費后的余額為營業額。

《國家稅務總局關于加強貨物運輸業稅收征收管理的通知》（國稅發[2003]121號）規定，對自開票納稅人的聯運業務，以其向貨主收取的運費及其他價外收費減去付給其他聯運合作方運費后的余額為營業額計算征收營業稅。

以上所稱聯運必須同時符合以下條件：

（一）自開票納稅人必須參與該項貨物運輸業務；

（二）聯運合作方向自開票納稅人開具貨物運輸業發票；

（三）自開票納稅人必須將其接受的貨物運輸業發票作為原始計帳憑證，妥善保管，以備稅務機關檢查。

值得關注的是，盡管2009年1月1日執行新的營業稅相關規定，但是《國家稅務總局關于貨物運輸業若干稅收問題的通知》（國稅發[2004]88號）關于“代開票納稅人從事聯運業務的，其計征營業稅的營業額為代開的貨物運輸業發票注明營業稅應稅收入，不得減除支付給其他聯運合作方的各種費用。”的規定，并未在修訂之內，即仍然有效。另外對于聯運行業的定義，于2007年已經取消，《國家稅務總局關于使用新版公路、內河貨物運輸業統一發票有關問題的通知》（國稅發〔2006〕67號）這樣表述“鑒于聯運貨物運輸業務與公路、內河貨物運輸業務內容基本相同，為了便于統一管理，方便納稅人對發票的使用，凡從事貨物運輸業聯運業務的納稅人可領購、使用《貨運發票》。”

2.扣除憑證合規性

《中華人民共和國營業稅暫行條例（修訂）》第6條 納稅人按照本條例第五條規定扣除有關項目，取得的憑證不符合法律、行政法規或者國務院稅務主管部門有關規定的，該項目金額不得扣除。

《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則（修訂）》第19條 條例第六條所稱符合國務院稅務主管部門有關規定的憑證（以下統稱合法有效憑證），是指：

(一)支付給境內單位或者個人的款項，且該單位或者個人發生的行為屬于營業稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發票為合法有效憑證；

(二)支付的行政事業性收費或者政府性基金，以開具的財政票據為合法有效憑證；(三)支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據有疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明；

(四)國家稅務總局規定的其他合法有效憑證。比較過去的規定：

（1）《財政部國家稅務總局關于營業稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號，自2003年1月1日起執行）第四條“關于營業額減除項目憑證管理問題”這樣規定，營業額減除項目支付款項發生在境內的，該減除項目支付款項憑證必須是發票或合法有效憑證；支付給境外的，該減除項目支付款項憑證必須是外匯付匯憑證、外方公司的簽收單據或出具的公證證明。（此條款已廢止或失效）

（2）《國家稅務總局關于新版公路內河貨物運輸業統一發票有關使用問題的通知》（國稅發〔2007〕101號）規定自2007年9月1日起，公路、內河聯合貨物運輸業務，是指其一項貨物運輸業務由兩個或兩個以上的運輸單位（或個人）共同完成的貨物運輸業務。運輸單位（或個人）應以收取的全部價款向付款人開具貨運發票，合作運輸單位（或個人）以向運輸單位（或個人）收取的全部價款向該運輸單位（或個人）開具貨運發票，運輸單位（或個人）應以合作運輸單位（或個人）向其開具的貨運發票作為差額繳納營業稅的扣除憑證。

3.支付境外運輸費用的扣除

隨著中國進出口貿易的發展，國際間的運輸合作越來越多，可（需要）扣除的境外運輸費用也日漸增多，比較新舊規定，財稅[2003]16號規定“支付給境外的，該減除項目支付款項憑證必須是外匯付匯憑證、外方公司的簽收單據或出具的公證證明。”；修訂后的營業稅實施細則這樣規定，“支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據有疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明；”，“簽收單據”必須的，取消了“付匯憑證”，“公證證明”按需提供。

按照《國家外匯管理局國家稅務總局關于服務貿易等項目對外支付提交稅務證明有關問題的通知》（匯發[2008]064號）及《國家外匯管理局國家稅務總局關于進一步明確服務貿易等項目對外支付提交稅務證明有關問題的通知》（匯發[2009]52號）相關規定，境內機構或個人對外支付進口貿易項下境外機構獲得的國際運輸費用，國際空運和陸運項下運費及相關費用，無需辦理和提交《服務貿易、收益、經常轉移和部分資本項目對外支付稅務證明》；對外支付外國公司船舶運輸收入應當按規定提交稅務證明的，按照《國家稅務總局國家外匯管理局關于加強外國公司船舶運輸收入稅收管理及國際海運業對外支付管理的補充通知》（國稅發[2002]107號）的規定執行。

按照《國家稅務總局關于個人金融商品買賣等營業稅若干免稅政策的通知》（財稅[2009]111號）規定，自2009年1月1日起境外單位或者個人在境外向境內單位或者個人提供的完全發生在境外的《中華人民共和國營業稅暫行條例》（國務院令第540號，以下簡稱條例）規定的勞務，不屬于條例第一條所稱在境內提供條例規定的勞務，不征收營業稅。對于支付給境外運輸機構承擔的境外運輸費用不需要承擔扣繳營業稅的義務。

上述規定是目前僅有的對支付境外運輸費用進行管理規定，但實際上我們注意到，實際支付境外運輸費用的對象并不是實際承運人，因為從第三方物流開始，物流服務提供商就與實際承運人就發生了分離，因此如何判斷支付境外費用的真實有效值得關注。3.其他扣除規定

（1）

航空包機業務稅項扣除

《國家稅務總局關于航空運輸企業包機業務征收營業稅問題的通知》（國稅發[2000]139號），航空企業從事包機業務，包機公司向旅客或貨主收取的運營收入，其應稅營業額為向旅客或貨主收取的全部價款和價外費用減除支付給航空運輸企業的包機費后的余額。

（2）

試點物流企業運輸業務稅項扣除

《國家稅務總局關于試點物流企業有關稅收政策問題的通知》（國稅發[2005]208號）規定，自2006年1月1日起，試點企業將承攬的運輸業務分給其他單位并由其統一收取價款的，應以該企業取得的全部收入減去付給其他運輸企業的運費后的余額為營業額計算征收營業稅。

（3）

客運飛機腹艙聯運業務稅項扣除

《國家稅務總局關于客運飛機腹艙聯運收入營業稅問題的通知》（國稅函[2005]202號）規定，中國國際航空股份有限公司（簡稱國航）與中國國際貨運航空有限公司（簡稱貨航）開展客運飛機腹艙聯運業務時，國航以收到的腹艙收入為營業額；貨航以其收到的貨運收入扣除支付給國航的腹艙收入的余額為營業額，營業額扣除憑證為國航開具的“航空貨運單”。

隨著交通運輸行業的稅收政策方向日漸明確，運輸發票納入防偽稅控，信息化管稅成為趨勢，但是我們必須注意到當前納入防偽稅控的運輸發票還僅限于公路、內河運輸，內海及近海貨物運輸，鐵路運輸、航空運輸、海洋運輸的貨物運輸業發票并沒有納入系統，無法對數據進行比對。這就意味著，對交通運輸行業營業額扣除項目要充分關注，特別關注鐵路、航空運輸、海洋運輸運輸費用真實性合規性的檢查，具體包括以下方面：

（1）關注相關運輸標的的風險承繼，即運輸本身存在著風險，當自己承攬運輸時，相關風險通過合理的控制可以達到有效地控制，而當委托他人運輸時，相關風險必須承繼給受托人。納稅人在自查時可以充分關注及有效比對承攬合同及委托合同的相關條款。（2）判斷委托價格的合理性，交通運輸業本身是個充分競爭的行業，其影響價格的因素主要包括運輸里程，運輸噸位，還有重要的一個外部因素即油價，還包括過路過橋費等。

（3）注意接駁細節，發生委托運輸必然涉及接駁，包括接駁地點，接駁時間，是否需要接駁工具等等。

（4）支付境外運輸費用，應從支付對象，支付渠道去關注實際收款方是否提供了真實的運輸服務。

三、稅率適用應規范

由于營業稅是按按行業設計稅目稅率，相對于服務業5%的征稅率而言，交通運輸業3%的征稅率有著較強的優勢；相對郵政電信業3%的稅率，交通運輸業發票對于增值稅一般納稅人還有抵稅的功能，其仍有比較優勢。出于自身及市場的因素，在可選情況下，企業選擇交通運輸業進行申報適用3%的稅率。申報稅率的規范性也是出于此項目的。檢查適用稅率的準確性應充分關注以下方面：

（一）應適用交通運輸業稅率錯誤適用服務業

1.運輸業相關勞務

《國家稅務總局關于營業稅若干征稅問題的通知》（國稅發［1994］159號）規定：

《營業稅稅目注釋（試行稿）》中“交通運輸業”稅目注釋第三款所稱“與運營業務有關的各項勞務活動”，是指下列勞務：

1、通用航空業務；

2、航空地面服務；

3、打撈；

4、理貨；

5、港務局提供的引航、系解纜、停泊、移泊等勞務及引水員交通費、過閘費、貨物港務費。

6、國家稅務總局規定的其他勞務。

除上述規定者外，其他勞務均不屬于“交通運輸業”稅目的征稅范圍。2.搬家業務 《國家稅務總局關于營業稅若干征稅問題的通知》（國稅發［1994］159號）規定：搬家業務是搬家公司利用運輸工具或人力實現了空間位置的轉移的業務，它具有裝卸搬運的特征。因此，對搬家業務收入，應按“交通運輸業”稅目中的“裝卸搬運”征收營業稅。

3.程租、期租、濕租

《國家稅務總局關于交通運輸企業征收營業稅問題的通知》（國稅發［2002］25號）規定：

對遠洋運輸企業從事程租、期租業務和航空運輸企業從事濕租業務取得的收入，按“交通運輸業”稅目征收營業稅。

程租業務，是指遠洋運輸企業為租船人完成某一特定航次的運輸任務并收取租賃費的業務。

期租業務，是指遠洋運輸企業將配備有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限，承租期內聽候租方調遣，不論是否經營均按天向承租方收取租賃費，發生的固定費用（如人員工資、維修費用等）均由船東負擔的業務。

濕租業務，是指航空運輸企業將配備有機組人員的飛機承租給他人使用一定期限，承租期內聽候承租方調遣，不論是否經營，均按一定標準向承租方收取租賃費，發生的固定費用（如人員工資、維修費用等）均由承租方負擔的業務。

（二）應為服務業稅率錯誤適用交通運輸業

1.無船承運業務

無船承運業務是指無船承運業務經營者以承運人身份接受托運人的貨載，簽發自己的提單或其他運輸單證，向托運人收取運費，通過國際船舶運輸經營者完成國際海上貨物運輸，承擔承運人責任的國際海上運輸經營活動。

《國家稅務總局關于無船承運業務有關營業稅問題的通知》（國稅函〔2006〕1312號）規定，自2007年1月1日起，無船承運業務應按照“服務業--代理業”稅目征收營業稅；納稅人從事無船承運業務，以其向委托人收取的全部價款和價外費用扣除其支付的海運費以及報關、港雜、裝卸費用后的余額為計稅營業額申報繳納營業稅；納稅人從事無船承運業務，應按照其從事無船承運業務取得的全部價款和價外費用向委托人開具發票，同時應憑其取得的開具給本納稅人的發票或其它合法有效憑證作為差額繳納營業稅的扣除憑證。

2.包機業務

所稱包機業務，是指航空運輸企業與包機公司簽訂協議，由航空運輸企業負責運送旅客或貨物，包機公司負責向旅客或貨主收取運營收入，并向航空運輸企業支付固定包機費用的業務。

國稅發［2000］139號規定：對航空運輸企業從事包機業務向包機公司收取的包機費，按“交通運輸業”稅目征收營業稅；對包機公司向旅客或貨主收取的運營收入，應按“服務業-代理”項目征收營業稅，其營業額為向旅客或貨主收取的全部價款和價外費用減除支付給航空運輸企業的包機費后的余額。

3.光租業務干租業務

《國家稅務總局關于交通運輸企業征收營業稅問題的通知》（國稅發［2002］25號）規定：

對遠洋運輸企業從事光租業務和航空運輸企業從事干租業務取得的收入，按“服務業”稅目中的“租賃業”項目征收營業稅。

光租業務，是指遠洋運輸企業將船舶在約定的時間內出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔運輸過程中發生的各種費用，只收取固定租賃費的業務。

干租業務，是指航空運輸企業將飛機在約定時間內出租給他人使用，不配備機組人員，不承擔運輸過程中發生的各種費用，只收取固定租賃的業務。

4.高速公路收費

《財政部 國家稅務總局關于公路經營企業車輛通行費收入營業稅政策的通知》（財稅[2005]77號）

自2005年6月1日起，對公路經營企業收取的高速公路車輛通行費收入統一減按3%的稅率征收營業稅。

（三）應為郵電通信業稅率錯誤適用交通運輸業

《財政部國家稅務總局關于營業稅若干政策問題的通知》(財稅[2003]16號)文件規定，單位和個人從事快遞業務按“郵電通信業”稅目征收營業稅。

根據《江蘇省財政廳江蘇省地方稅務局轉發財政部國家稅務總局關于營業稅若干政策問題的通知》(蘇財稅[2003]41號)文件規定，所稱“快遞業務”，是指從事快速傳遞函件或包件的業務，不包括傳遞函件或包件以外的其他物品。

根據《國家稅務總局關于印發〈營業稅稅目注釋(試行稿)〉的通知》(國稅發[1993]149號)文件規定，傳遞函件，是指收寄信函、明信片、印刷品的業務。傳遞包件，是指收寄包裹的業務。傳遞函件或包件相關的業務，是指出租信箱、對進口函件或包件進行處理、保管逾期包裹、附帶貨載及其他與傳遞函件或包件相關的業務。

單位和個人從事傳遞函件或包件以外的其他物品按“交通運輸業”稅目征收營業稅。

（四）兼營不同稅率應稅勞務錯誤適用交通運輸業

兼營其他應稅項目的是否分稅目（稅率）核算并申報納稅，否則從高適用稅率。

《國家稅務總局關于貨物運輸業若干稅收問題的通知》（國稅發[2004]88號）規定自開票的物流勞務單位開展物流業務應按其收入性質分別核算，提供運輸勞務取得的運輸收入按“交通運輸業”稅目征收營業稅并開具貨物運輸業發票；提供其他勞務取得的收入按“服務業”稅目征收營業稅并開具服務業發票。凡未按規定分別核算其應稅收入的，一律按“服務業”稅目征收營業稅。

值得注意的是勞務提供不具有盤點性，而且隨著政策的變化，環境的變化，從政策立法者和執行者對稅目稅率適用都具有時代特色，因此對稅率適用的規范，一方面納稅人要嚴格對照文件進行自查，另一方面對新問題新現象與主管稅務機關進行充分溝通，例如快遞業的稅目適用問題上。

除了上述三個方面交通運輸業特別需要關注之外，結合專項檢查系全面檢查，企業應認真對相關稅種進行全面梳理，如對企業所得稅限制性扣除項目的調整等等，因為不具有行業特色這里不再贅述。對于發票開具和接受的檢查，更多是企業日常工作應該做好自我防范，作為應對專項檢查，企業應該需要對發票進行全面梳理檢查，對大額普票發票要做進行驗證，其具體檢查方法同一般企業類似。

第五篇：藥品銷售行業稅收專項檢查（范文模版）

《藥品銷售行業稅收專項檢查》學員學習手

冊

一、課程大綱簡介

本課程共分為 個專題，分別是：

專題一

專題二

專題三

二、課程培訓目標

通過本課程的學習，市稅務檢查人員了解藥品銷售行業的基本知識，熟悉該行業的經營流程與行業特點，能夠根據提特有的經營模式推定行業的經營規律；在全面掌握藥品銷售行業的會計核算方法和相關政策法規的前提下，熟練運用各種檢查方法，有效查處藥品銷售行業在經營的各個階段以及各稅種的繳納環節所主要存在的涉稅問題。

三、內容概要

本課程共分為以下個專題：

（一）專題一內容概要

（二）專題二內容概要

四、課程進度安排

五、思考練習

參見《習題集和參考答案》

六、教材、輔導材料、參考書目

（一）教材

《藥品銷售稅收專項檢查講義》，國家稅務總局教育中心標準化課程藥品銷售也稅收專項檢查課程研發組編。

（二）輔導材料

1.《藥品銷售稅收專項檢查習題集和參考答案》，國家稅務總局教育中心標準化課程藥品銷售也稅收專項檢查課程研發組編。

2.《藥品銷售稅收專項檢查案例集》，國家稅務總局教育中心標準化課程藥品銷售也稅收專項檢查課程研發組編。

七、課程開發機構

國家稅務總局教育中心，遼寧稅務高等專科學校。