第一篇：信用社(銀行)非信貸資產風險五級分類講義

＃＃信用社（銀行）非信貸資產風險五級分類講義

農村信用社非信貸資產風險五級分類工作，此項工作對我們來說是個新事物、新課題，為了將全區農村信用社非信貸資產風險五級分類工作順利完成，便于各級農村信用社對非信貸資產進行分類，確保分類結果的準確性和真實性，我們結合銀監會《農村合作金融機構非信貸資產風險分類指引》和《內蒙古農村信用社非信貸資產風險五級分類實施細則》制作了相關分類工具表。現就操作步驟、現金、業務周轉金類資產、同業債權類資產、投資類資產、固定資產類、在建工程類相應工具表的填制講解如下：

操作步驟

一、各信用社要認真學習深刻領會《農村合作金融機構非信貸資產風險分類指引》、《內蒙古農村信用社非信貸資產風險五級分類實施細則》和《＃＃農村信用社非信貸資產風險五級分類實施細則》；

二、核對賬務、收集有關資料；

三、編制工作底稿

1、資產項目：填列資產所屬會計科目名稱；

2、資產名稱：填列具體資產名稱；

3、編制內容應具體包括：資產形成時間及原因、資產現狀、具體分類理由及依據、分類結果。

四、填制工具表

現金類資產、存放聯行款項等（附表1-1）

在填制工具表前必須按分類程序在廣泛收集資料的基礎上，填制工作底稿確定分類結果，然后按分類結果填制認定工具表。

1、現金資產、存放聯行款項、存放中央銀行款項屬于安全性非信貸資產，由于風險很低或無風險，風險分類時可直接依照賬面凈值法認定為正常類。分類前應收集如下資料：

（1）分類日期的現金日記賬（復印件）；（2）日報表（復印件）；（3）對賬單（復印件）。這些能較全面的證明這些資產的狀態，當然針對一些特殊的情況，分類社要多收集一些與之相關的證明材料。但在實際分類過程中，可能會遇到一些歷史問題，出現存放中央銀行款項等不能劃分為正常類的情況，比如前些年有的信用社在人民銀行融資中心的錢，現在融資中心取消了，但這部分資金就不應該仍放在存放中央銀行款項科目核算，而應根據資金的性質調整到相應的科目。

填這張表時在填報說明中要注意第二項，現解釋如下：合規性里的“內容欄”是指是否按照規定正確使用會計科目，選填“合規”、“違規列賬”、“違規使用會計科目”、及“其他違規行為”。“金額欄”是指違規列賬金額，如果全部正確則不填。

2、對專項央行票據進行分類要看其是否在兌付期內： 在兌付期內為正常類；

在延長兌付期內認定為關注類；

因為，兌付期可以看作賬齡，兌付期內無風險，超過兌付期意味著這部分資產面臨著風險，到期后可能會出現不予兌付的情況。

同業債權類（附表1-2）

一、序號按資產順序號填列；

二、交易對手：債權、債務交易對方名稱；

三、核算科目：具體核算科目；

四、賬面金額：按賬面實際金額填列；

五、形成時間：每筆業務形成的具體時間；

六、債券名稱：此欄只有“買入返售債券”資產填列具體債券名稱；如：國債0601、國開0605；

七、操作風險

1、合規性：（1）有拆借合同、調劑合同、存放其他同業的賬、債券質押交割單，填列“合規”，金額不用填寫；（2）不合規：拆放銀行業、金融性公司及調劑資金沒有合同；存放其他同業沒有相應憑證；買入返售債券無債券質押交割單，填列“不合規”。

金額：填寫具體違規金額。

2、準確性：選填準確、不準確。

按“六相符”內容填列，都相符填列準確，金額不填寫。

3、完備性：

（1）有無協議：填列“有”或“無”；

（2）協議合法性：

如各相關手續完整、有融資合同，應選填合法合規； 如農村信用社將資金拆放給證券公司，從事股票交易合同不完備，應選填“不合法”；

如農村信用社向其他金融機構超比例拆放資金，合同不完整，應選填“不合規”。

（3）憑證齊全性：相關交易合同、協議均有屬于齊全；

八、信用風險

1、交易對手經營狀況；

2、逾期天數（轉讓是否受限制）：填列“未逾期、逾1-90天、逾91天以上”；

3、訴訟情況：選填“未、訴訟中、執行中、終結”，如交易對手違約需要付諸于法律時具體填寫；

4、訴訟時效：選填“內、失”；

5、市場風險： 如對該筆資產進行處置，預計賬面價值低于市場價值的差額數；

九、預計損失額：農村信用非信貸資風險分類工作領導小組依據市場情況判斷填列。

十、預計損失率：（預計損失額÷賬面價值）×100%

十一、備注：如有損失的在備注中說明，或前面項目沒有包括在內在的其它重要事項；

十二、初分意見：由初分社人員依據分類結果填寫所對應的五個分類級次之一；

十三、初審意見：由非信貸資產風險分類工作小組初審并認定；

十四、認定結果：由旗縣聯社非信貸資產風險分類領導小組依據標準認定；

同業債權主要采用風險分類法并結合《實施細則》中風險分類標準進行分析分類。

存放同業款項案例：

某縣聯社在農行存放款項共2筆，金額合計：175萬元，第一筆資金系行社脫鉤前形成的，金額為75萬元，由于脫鉤時產權不明，一直存在爭議，但農行能按期結息。第二筆資金系2007年3月20日存放農行，金額100萬元，約定期限為30天，但由于前筆款項的原因，該行到期后至今未歸還此筆款項，現對此項資產進行分類：

工作底稿：由于第一筆資金是行社脫鉤時形成，產權不明，存在爭議，但由于該筆款項能按期結息，根據風險分類法至少劃分為次級類。

第二筆款項由于到期未能支付，應根據核心定義視風險程度進行分類，如果到6月19日此筆款項仍未支付，逾期天數超過30天至少劃分為可疑類資產。

拆放銀行業案例：

某家法人信用社于2004年3月10日，拆借給某城市信用社100萬元資金，期限一年，期間由于該社經營惡化，支付出現風險，資產負債率為135%，經銀監部門批準同意其市場退出，并履行了法定清算程序，經清算組清算后能還拆借款10萬元。

分析：由于此筆借款屬于拆放銀行業的范籌，根據風險分類法進行分類，由于交易對手依法宣告關閉，且停止經營活動，債權無法落實，初分認定此筆資產為損失類。

投資類資產（附表1-6）

投資類資產指債券投資、各種股權性質的投資。主要按照風險分類法和成本與市價孰低法進行分類。附表1－6填制方法：

一、序號：填寫順序號；

二、投資類型：“國債、金融債、企業債、其他” 如：財政部發行的為國債；國家開發銀行、農業發展銀行、進出口銀行發行的債券為金融債；企業債是銀行間債券市場內批準的企業發行的短期融資券。

三、項目名稱：為具體投資名稱；

如在農業銀行管理期間信用社對企業的投資，是什么項目就具體填什么內容；

四、核算科目：填寫分類時的具體核算科目；

五、賬面金額：截止分類時的賬面實際金額；

六、債券發行單位：填列發行債券的單位名稱；如果是股權投資不需要填寫。

七、債券信用等級：結合發行債券機構的對外信息披露和評級情況進行填列；

八、操作風險（與同業債權認定表填制相同）

九、信用風險

1、轉讓是否受限制：選填“是、否”；

如投資購買的長期債券，在沒有到期時發行企業由于違規被人民銀行取消參與銀行間債券市場資格，這種情況下該筆債券轉讓肯定受限制；

2、被投資單位經營狀況：選填“正常、虧損、關停、破產”；

主要是針對被投資企業的經營情況，按具體情況填寫。

3、訴訟情況、訴訟時效、市場風險（同上表）

十、預計損失額：農村信用社非信貸資風險分類工作領導小組依據市場情況判斷填列。

十一、預計損失率：（預計損失額÷賬面價值）×100%

十二、備注：如有損失的在備注中說明，或前面項目沒有包括在內的其它重要事項；

十三、初分意見：由初分人員依據分類結果填寫所對應的五個分類級次之一；

十四、初審意見：由非信貸資產風險分類工作小組初審并認定；

十五、認定結果：由旗縣聯社非信貸資產風險分類領導小組依據標準認定；

同業債權主要采用風險分類法并結合《實施細則》中風險分類標準進行分析分類。

實例：

1992年某信用社、政府、土產公司共同出資興建一座酒樓，建筑面積580平米，三方協議書上明確信用社投資價格為20萬元，經查傳票入賬時間為1993年1月，占股38%，該酒樓因種種原因至1998年一直未能對外營業，由于該樓年久失修漏雨嚴重，1998年8月18日經三方代表協商此房減值52.7%，信用社投資金額減少為105400元。

該酒樓1998年經政府重新裝修開業并對外出租至今，由于此房土地屬政府投資所有，產權不明，信用社與政府多次協商，政府答復為：該酒樓對外出租后一直處于虧損狀態，無分紅能力。根據成本與市價孰低法結合實際情況，認定為損失類。

固定資產分類認定表（附表1－8）

固定資產的分類，只針對未提足折舊的固定資產確定是否存在價值變動跡象，主要采用可變現凈值法的分類標準，結合核心定義和固定資產實際情況進行綜合分析，確定分類結果，在充分做好工作底稿的基礎上，按固定資產明細賬逐項填列。

一、序號:按順序填列。

二、項目名稱：選填“營業用房、非營業用房、汽車及機械設備、電子設備、交通設備、其它”。

三、資產名稱：按固定資產明細賬上的相關名稱如（辦公樓、庫房、運鈔車等內容）填列。

四、原值：是指固定資產取得時的賬面價值或重估后的入賬價值填列。

五、累計折舊：此項按實際提取的累計折舊額填列。

六、形成時間：就是固定資產取得時的入賬時間或重估后入賬時間，如××信用社在1992年自建辦公室一處，建造價值5萬元，1994年對該固定資產重新進行了評估，增值1萬元，重估后該固定資產價值為6萬元，入賬時間則為1994年。

七、操作風險：

1、合規性，內容欄選填“合規、違規列賬、違規使用會計科目及其他違規行為”如果合規填“合規”二字，金額不必填寫；如果不合規，填不合規的內容，如“違規列賬”、“違規使用會計科目”等，金額欄填列不合規內容中反映出的差額部分。

2、準確性，反映會計核算的準確性。內容欄選填“相符”和“六相符”中不相符的內容。如果未違反“六相符”原則，就填“相符”；如果不相符就填違反“六相符”核算中的具體違反項，如“賬實不符”“賬表不符”“內外賬不符”等。金額欄反映不符內容的差額部分。

3、完備性，第一欄“有無權屬證明”，權屬證明內容主要包括“產權證”、“土地使用證”、“購買合同”“車輛行駛證”等相關手續。根據具體情況，選填“均有、有產權證、有土地使用證、有購買合同、均無”等內容；第二欄“賬、卡、薄完整性”選填“齊全，無賬、卡、薄，缺賬”；第三欄“計提折舊準確性”主要是針對不同性質的固定資產應采取不同的折舊方法和是否按規定的時間提取。根據實際情況選填“準確”、“不準確”；第四欄“折舊計提規定年限”，按財務會計核算的相關規定填列相應固定資產折舊計提的規定年限，如汽車則填“5”年。

八、市場風險：

1、完整性：選填“完好、有缺陷、嚴重毀損、有賬無物”等；

2、使用情況:選填“自用、出租、閑置、出借”等；

3、使用價值”：反映賬面價值與市場價值的差額，選填“增值、凈值相當、貶值、將淘汰、已淘汰、無轉讓價值”等。

固定資產類案例

如XXX信用社現有營業用房兩處，一處是營業樓，另一處是營業部，均是通過協議購買的，另有小轎車一輛是用自有資金購買的；首先搜集該信用社固定資產相關資料，經查實該信用社營業樓無任何相關權屬證明；營業部相關權屬證明（房屋產權所有證、購房協議書）齊全；小轎車權屬證明（行駛證、購車發票）齊全，但行駛證以個人名義辦理，在權屬證明上存在一定的瑕疵。

其次根據固定資產賬卡簿等相關檔案資料撰寫工作底稿。具體案例分析如下：

案例1：XXX信用社營業樓：建成于1993年，占地面積1000多平方米，主營業樓建筑面積2513平方米，原值165.41萬元，1994年重估價值174.54萬元，于1994年10月1日投入使用，因種種原因至今未辦理土地使用證、準建證、房屋產權證等相關產權證明。截止2006年末，累計折舊116.46萬元，賬面凈值5.76萬元，按現市價計算，價值約380萬元，已使用13年，屬信用社資產無事實上的爭議，但存在一些可能造成資產及收益損失的不利因素即該營業樓無相關產權證明，有“潛在缺陷”，初分認定為關注類資產。

例2：XXX路分社：2004年4月19日通過協議的形式購入XXX房產111.6平方米，價值39萬元，并辦理了房產轉移手續，相關產權證齊全，截止2006年末計提折舊5.2萬元，賬面凈值33.85萬元，按市價計算價值約39萬元，現正常使用，無產權爭議，初分認定為正常類資產。附：購房協議復印件、房產證復印件

例3：某信用社于2003年12月18日，購買桑塔納轎車一輛價值17.5萬元，憑證、證件齊全。截止2006年末，計提折舊10.5萬元，凈值7萬元，目前正常使用，權屬證件齊全，無產權爭議，但在辦理行駛證時為節省費用，以個人名義辦理了行駛證，雖然是信用社職工，但對信用社來說存在造成損失的不利因素，有一定的風險性，因此在初分時認定為關注類資產。附：購車發票復印件、行駛證復印件

在建工程分類認定表（附表1-9）

在建工程主要以專家判定法為主，結合市場情況、實際情況進行分析分類。附表1-9表填制方法：

一、序號按資產順序號填列，例如：

1、辦公樓工程；

2、電子化建設資金等；

二、資產名稱：按工程具體名稱填列；

三、賬面金額：填寫在建工程賬面數；

四、形成時間：不論是單筆或多筆形成的，均填寫第一筆入賬時間；

五、操作風險

1、合規性：（1）法律手續齊全，運行正常，填列“合規”，金額不用填寫；例如：某信用社營業用房在建工程有土地征用手續、上級批復、工程預算、施工合同并在正常建設過程中；（2）不合規：按填表說明內容填，不屬于在建工程科目核算在建工程內容，屬于違規使用會計科目；

未經上級部門批準，工程沒有預算手續、超出批準范圍等情況屬于違規列賬；

其它不合規情況，不符合有關制度的填列其他違規，其它違要在工作底稿中具體說明；

金額：填寫具體違規金額。

2、準確性：按“六相符“內容填列，都相符填列相符，金額不填寫；不相符按不符內容填寫如賬實不符、賬賬不符等；金額填寫不相符金額。

3、完備性：

（1）產權合法性選填合法、不合法；

權屬證明明晰不存在爭議，施工合同符合國家法律法規要求，為合法；

沒有相關權屬證明并存在一定爭議，沒有與施工單位簽訂施工合同或合同簽訂有漏洞存在明顯瑕疵容易產生法律糾紛，為不合法。

（2）憑證齊全性

如有土地使用證、規劃許可證、預算說明書、上級批文、建筑施工合同，填寫“齊全”；

沒有土地使用證、規劃許可證、上級批文填寫：“重要憑證缺失”；

其他為“一般憑證缺失”；

任何相關證、文都沒有為“無憑證”

4、審批人（機構），填寫有或無

5、其它：前三項不包括在內的重要事項，填入此欄，同時應在工作底稿中說明具體情況；

六、市場風險

1、資產現狀

完整性：填寫完整、有缺陷（指一般損壞現象）、嚴重毀損、有賬無物

使用情況：填寫自用、出租、閑置、出售

使用價值：填寫增值、凈值相當、貶值、將淘汰、已淘汰、無轉讓價值

七、賬面價值高于市場價值的差額

填寫賬面價值-市場價值的金額，（市場價值由非信貸風分類工作小組參考市場進行確定）即賬面價值與市場價值比較得出相關結果，如果低于或等于不填寫。

八、預計損失額：由農村信用社非信貸資產風險分類工作領導小組依據市場價值分析判斷填列，也可聘請社會中介機構和有關專家評估判斷。

九、預計損失率：預計損失額÷預計價值×100%

十、備注：如有損失的在備注中說明，或前面項目沒有包括在內的其它重要事項；

十一、初分意見：由分類人員依據分類結果填寫所對應的五個分類級次之一；

十二、初審意見：由非信貸資產風險分類工作小組初審并認定；

十三、認定結果：由旗縣聯社非信貸資產風險分類領導小組依據標準認定；

在建工程分類案例：

1998年某信用社與房地產開發商協議購買一商用底店擬設立一分社，信用社與開發商簽訂了房屋購買合同，并支付購房款30萬元，在在建工程科目核算，由于房地產開發商所征用的土地存在法律糾紛，迫使工程長期停工，截止2006年末，仍未交付使用。

根據認定表情況按照非信資產風險分類核心定義及分類標準，劃分為損失類資產。

直接認定為損失類（附表1－12）

按資產科目直接填報，判斷理由要包括是否符合財務列賬要求及列賬數據的準確性，其中1631待處理流動資產凈損失、待處理固定資產凈損失，3121歷年虧損掛賬直接認定為損失類資產。

1531固定資產清理按分類標準：按可變現凈值法分析填列。

劃分為損失類非信貸資產超過10萬元填列（附表2）具體填列抵債資產、應收賬款、其他應收款、固定資產、在建工程五項中擬認定為損失類單筆10萬元（含）以上資產必須逐筆填制本認定表，在填制時根據分類認定表以及工作底稿直接填列。

在進行非信貸資產風險分類過程中，要注意以下兩條特別規定：

（一）未準確核算的項目,或由于分類所需的資料不全，導致風險分類判斷困難的項目，至少劃分為關注類；

（二）違反國家有關法律法規和非信貸資產的有關制度規定的，除已劃分為損失類的，分類結果要下調一級。

本講解由自治區聯社財務計劃部負責解釋，在操作的過程中如有疑異及時向自治區聯社分類領導小組辦公室反饋

第二篇：非信貸資產風險五級分類操作辦法

阿榮旗農村信用社非信貸資產風險五級分類講義

農村信用社非信貸資產風險五級分類工作，此項工作對我們來說是個新事物、新課題，為了將全區農村信用社非信貸資產風險五級分類工作順利完成，便于各級農村信用社對非信貸資產進行分類，確保分類結果的準確性和真實性，我們結合銀監會《農村合作金融機構非信貸資產風險分類指引》和《內蒙古農村信用社非信貸資產風險五級分類實施細則》制作了相關分類工具表。現就操作步驟、現金、業務周轉金類資產、同業債權類資產、投資類資產、固定資產類、在建工程類相應工具表的填制講解如下：

操作步驟

一、各信用社要認真學習深刻領會《農村合作金融機構非信貸資產風險分類指引》、《內蒙古農村信用社非信貸資產風險五級分類實施細則》和《阿榮旗農村信用社非信貸資產風險五級分類實施細則》；

二、核對賬務、收集有關資料；

三、編制工作底稿

1、資產項目：填列資產所屬會計科目名稱；

2、資產名稱：填列具體資產名稱；

3、編制內容應具體包括：資產形成時間及原因、資產 現狀、具體分類理由及依據、分類結果。

四、填制工具表

現金類資產、存放聯行款項等（附表1-1）

在填制工具表前必須按分類程序在廣泛收集資料的基礎上，填制工作底稿確定分類結果，然后按分類結果填制認定工具表。

1、現金資產、存放聯行款項、存放中央銀行款項屬于安全性非信貸資產，由于風險很低或無風險，風險分類時可直接依照賬面凈值法認定為正常類。分類前應收集如下資料：

（1）分類日期的現金日記賬（復印件）；（2）日報表（復印件）；（3）對賬單（復印件）。這些能較全面的證明這些資產的狀態，當然針對一些特殊的情況，分類社要多收集一些與之相關的證明材料。但在實際分類過程中，可能會遇到一些歷史問題，出現存放中央銀行款項等不能劃分為正常類的情況，比如前些年有的信用社在人民銀行融資中心的錢，現在融資中心取消了，但這部分資金就不應該仍放在存放中央銀行款項科目核算，而應根據資金的性質調整到相應的科目。

填這張表時在填報說明中要注意第二項，現解釋如下： 合規性里的“內容欄”是指是否按照規定正確使用會計科目，選填“合規”、“違規列賬”、“違規使用會計科目”、及“其他違規行為”。“金額欄”是指違規列賬金額，如果全部正確則不填。

2、對專項央行票據進行分類要看其是否在兌付期內： 在兌付期內為正常類；

在延長兌付期內認定為關注類；

因為，兌付期可以看作賬齡，兌付期內無風險，超過兌付期意味著這部分資產面臨著風險，到期后可能會出現不予兌付的情況。

同業債權類（附表1-2）

一、序號按資產順序號填列；

二、交易對手：債權、債務交易對方名稱；

三、核算科目：具體核算科目；

四、賬面金額：按賬面實際金額填列；

五、形成時間：每筆業務形成的具體時間；

六、債券名稱：此欄只有“買入返售債券”資產填列具體債券名稱；如：國債0601、國開0605；

七、操作風險

1、合規性：（1）有拆借合同、調劑合同、存放其他同業的賬、債券質押交割單，填列“合規”，金額不用填寫；（2）不合規：拆放銀行業、金融性公司及調劑資金沒有合同；存 放其他同業沒有相應憑證；買入返售債券無債券質押交割單，填列“不合規”。

金額：填寫具體違規金額。

2、準確性：選填準確、不準確。

按“六相符”內容填列，都相符填列準確，金額不填寫。

3、完備性：

（1）有無協議：填列“有”或“無”；（2）協議合法性：

如各相關手續完整、有融資合同，應選填合法合規； 如農村信用社將資金拆放給證券公司，從事股票交易合同不完備，應選填“不合法”；

如農村信用社向其他金融機構超比例拆放資金，合同不完整，應選填“不合規”。

（3）憑證齊全性：相關交易合同、協議均有屬于齊全；

八、信用風險

1、交易對手經營狀況；

2、逾期天數（轉讓是否受限制）：填列“未逾期、逾1-90天、逾91天以上”；

3、訴訟情況：選填“未、訴訟中、執行中、終結”，如交易對手違約需要付諸于法律時具體填寫；

4、訴訟時效：選填“內、失”；

5、市場風險： 如對該筆資產進行處臵，預計賬面價值 低于市場價值的差額數；

九、預計損失額：農村信用非信貸資風險分類工作領導小組依據市場情況判斷填列。

十、預計損失率：（預計損失額÷賬面價值）×100%

十一、備注：如有損失的在備注中說明，或前面項目沒有包括在內在的其它重要事項；

十二、初分意見：由初分社人員依據分類結果填寫所對應的五個分類級次之一；

十三、初審意見：由非信貸資產風險分類工作小組初審并認定；

十四、認定結果：由旗縣聯社非信貸資產風險分類領導小組依據標準認定；

同業債權主要采用風險分類法并結合《實施細則》中風險分類標準進行分析分類。

存放同業款項案例：

某縣聯社在農行存放款項共2筆，金額合計：175萬元，第一筆資金系行社脫鉤前形成的，金額為75萬元，由于脫鉤時產權不明，一直存在爭議，但農行能按期結息。第二筆資金系2007年3月20日存放農行，金額100萬元，約定期限為30天，但由于前筆款項的原因，該行到期后至今未歸還此筆款項，現對此項資產進行分類：

工作底稿：由于第一筆資金是行社脫鉤時形成，產權不 明，存在爭議，但由于該筆款項能按期結息，根據風險分類法至少劃分為次級類。

第二筆款項由于到期未能支付，應根據核心定義視風險程度進行分類，如果到6月19日此筆款項仍未支付，逾期天數超過30天至少劃分為可疑類資產。

拆放銀行業案例：

某家法人信用社于2004年3月10日，拆借給某城市信用社100萬元資金，期限一年，期間由于該社經營惡化，支付出現風險，資產負債率為135%，經銀監部門批準同意其市場退出，并履行了法定清算程序，經清算組清算后能還拆借款10萬元。

分析：由于此筆借款屬于拆放銀行業的范籌，根據風險分類法進行分類，由于交易對手依法宣告關閉，且停止經營活動，債權無法落實，初分認定此筆資產為損失類。

投資類資產（附表1-6）

投資類資產指債券投資、各種股權性質的投資。主要按照風險分類法和成本與市價孰低法進行分類。附表1－6填制方法：

一、序號：填寫順序號；

二、投資類型：“國債、金融債、企業債、其他” 如：財政部發行的為國債；國家開發銀行、農業發展銀 行、進出口銀行發行的債券為金融債；企業債是銀行間債券市場內批準的企業發行的短期融資券。

三、項目名稱：為具體投資名稱；

如在農業銀行管理期間信用社對企業的投資，是什么項目就具體填什么內容；

四、核算科目：填寫分類時的具體核算科目；

五、賬面金額：截止分類時的賬面實際金額；

六、債券發行單位：填列發行債券的單位名稱；如果是股權投資不需要填寫。

七、債券信用等級：結合發行債券機構的對外信息披露和評級情況進行填列；

八、操作風險（與同業債權認定表填制相同）

九、信用風險

1、轉讓是否受限制：選填“是、否”；

如投資購買的長期債券，在沒有到期時發行企業由于違規被人民銀行取消參與銀行間債券市場資格，這種情況下該筆債券轉讓肯定受限制；

2、被投資單位經營狀況：選填“正常、虧損、關停、破產”；

主要是針對被投資企業的經營情況，按具體情況填寫。

3、訴訟情況、訴訟時效、市場風險（同上表）

十、預計損失額：農村信用社非信貸資風險分類工作領 導小組依據市場情況判斷填列。

十一、預計損失率：（預計損失額÷賬面價值）×100%

十二、備注：如有損失的在備注中說明，或前面項目沒有包括在內的其它重要事項；

十三、初分意見：由初分人員依據分類結果填寫所對應的五個分類級次之一；

十四、初審意見：由非信貸資產風險分類工作小組初審并認定；

十五、認定結果：由旗縣聯社非信貸資產風險分類領導小組依據標準認定；

同業債權主要采用風險分類法并結合《實施細則》中風險分類標準進行分析分類。

實例：

1992年某信用社、政府、土產公司共同出資興建一座酒樓，建筑面積580平米，三方協議書上明確信用社投資價格為20萬元，經查傳票入賬時間為1993年1月，占股38%，該酒樓因種種原因至1998年一直未能對外營業，由于該樓年久失修漏雨嚴重，1998年8月18日經三方代表協商此房減值52.7%，信用社投資金額減少為105400元。

該酒樓1998年經政府重新裝修開業并對外出租至今，由于此房土地屬政府投資所有，產權不明，信用社與政府多次協商，政府答復為：該酒樓對外出租后一直處于虧損狀態，無分紅能力。根據成本與市價孰低法結合實際情況，認定為損失類。

固定資產分類認定表（附表1－8）

固定資產的分類，只針對未提足折舊的固定資產確定是否存在價值變動跡象，主要采用可變現凈值法的分類標準，結合核心定義和固定資產實際情況進行綜合分析，確定分類結果，在充分做好工作底稿的基礎上，按固定資產明細賬逐項填列。

一、序號:按順序填列。

二、項目名稱：選填“營業用房、非營業用房、汽車及機械設備、電子設備、交通設備、其它”。

三、資產名稱：按固定資產明細賬上的相關名稱如（辦公樓、庫房、運鈔車等內容）填列。

四、原值：是指固定資產取得時的賬面價值或重估后的入賬價值填列。

五、累計折舊：此項按實際提取的累計折舊額填列。

六、形成時間：就是固定資產取得時的入賬時間或重估后入賬時間，如××信用社在1992年自建辦公室一處，建造價值5萬元，1994年對該固定資產重新進行了評估，增值1萬元，重估后該固定資產價值為6萬元，入賬時間則為1994年。

七、操作風險：

1、合規性，內容欄選填“合規、違規列賬、違規使用會計科目及其他違規行為”如果合規填“合規”二字，金額不必填寫；如果不合規，填不合規的內容，如“違規列賬”、“違規使用會計科目”等，金額欄填列不合規內容中反映出的差額部分。

2、準確性，反映會計核算的準確性。內容欄選填“相符”和“六相符”中不相符的內容。如果未違反“六相符”原則，就填“相符”；如果不相符就填違反“六相符”核算中的具體違反項，如“賬實不符”“賬表不符”“內外賬不符”等。金額欄反映不符內容的差額部分。

3、完備性，第一欄“有無權屬證明”，權屬證明內容主要包括“產權證”、“土地使用證”、“購買合同”“車輛行駛證”等相關手續。根據具體情況，選填“均有、有產權證、有土地使用證、有購買合同、均無”等內容；第二欄“賬、卡、薄完整性”選填“齊全，無賬、卡、薄，缺賬”；第三欄“計提折舊準確性”主要是針對不同性質的固定資產應采取不同的折舊方法和是否按規定的時間提取。根據實際情況選填“準確”、“不準確”；第四欄“折舊計提規定年限”，按財務會計核算的相關規定填列相應固定資產折舊計提的規定年限，如汽車則填“5”年。

八、市場風險：

1、完整性：選填“完好、有缺陷、嚴重毀損、有賬無 物”等；

2、使用情況:選填“自用、出租、閑臵、出借”等；

3、使用價值”：反映賬面價值與市場價值的差額，選填“增值、凈值相當、貶值、將淘汰、已淘汰、無轉讓價值”等。

固定資產類案例

如XXX信用社現有營業用房兩處，一處是營業樓，另一處是營業部，均是通過協議購買的，另有小轎車一輛是用自有資金購買的；首先搜集該信用社固定資產相關資料，經查實該信用社營業樓無任何相關權屬證明；營業部相關權屬證明（房屋產權所有證、購房協議書）齊全；小轎車權屬證明（行駛證、購車發票）齊全，但行駛證以個人名義辦理，在權屬證明上存在一定的瑕疵。

其次根據固定資產賬卡簿等相關檔案資料撰寫工作底稿。具體案例分析如下：

案例1：XXX信用社營業樓：建成于1993年，占地面積1000多平方米，主營業樓建筑面積2513平方米，原值165.41萬元，1994年重估價值174.54萬元，于1994年10月1日投入使用，因種種原因至今未辦理土地使用證、準建證、房屋產權證等相關產權證明。截止2006年末，累計折舊116.46萬元，賬面凈值5.76萬元，按現市價計算，價值約380萬元，已使用13年，屬信用社資產無事實上的爭議，但存在 一些可能造成資產及收益損失的不利因素即該營業樓無相關產權證明，有“潛在缺陷”，初分認定為關注類資產。

例2：XXX路分社：2004年4月19日通過協議的形式購入XXX房產111.6平方米，價值39萬元，并辦理了房產轉移手續，相關產權證齊全，截止2006年末計提折舊5.2萬元，賬面凈值33.85萬元，按市價計算價值約39萬元，現正常使用，無產權爭議，初分認定為正常類資產。附：購房協議復印件、房產證復印件

例3：某信用社于2003年12月18日，購買桑塔納轎車一輛價值17.5萬元，憑證、證件齊全。截止2006年末，計提折舊10.5萬元，凈值7萬元，目前正常使用，權屬證件齊全，無產權爭議，但在辦理行駛證時為節省費用，以個人名義辦理了行駛證，雖然是信用社職工，但對信用社來說存在造成損失的不利因素，有一定的風險性，因此在初分時認定為關注類資產。附：購車發票復印件、行駛證復印件

在建工程分類認定表（附表1-9）

在建工程主要以專家判定法為主，結合市場情況、實際情況進行分析分類。附表1-9表填制方法：

一、序號按資產順序號填列，例如：

1、辦公樓工程；

2、電子化建設資金等；

二、資產名稱：按工程具體名稱填列；

三、賬面金額：填寫在建工程賬面數；

四、形成時間：不論是單筆或多筆形成的，均填寫第一筆入賬時間；

五、操作風險

1、合規性：（1）法律手續齊全，運行正常，填列“合規”，金額不用填寫；例如：某信用社營業用房在建工程有土地征用手續、上級批復、工程預算、施工合同并在正常建設過程中；（2）不合規：按填表說明內容填，不屬于在建工程科目核算在建工程內容，屬于違規使用會計科目；

未經上級部門批準，工程沒有預算手續、超出批準范圍等情況屬于違規列賬；

其它不合規情況，不符合有關制度的填列其他違規，其它違要在工作底稿中具體說明；

金額：填寫具體違規金額。

2、準確性：按“六相符“內容填列，都相符填列相符，金額不填寫；不相符按不符內容填寫如賬實不符、賬賬不符等；金額填寫不相符金額。

3、完備性：

（1）產權合法性選填合法、不合法；

權屬證明明晰不存在爭議，施工合同符合國家法律法規要求，為合法；

沒有相關權屬證明并存在一定爭議，沒有與施工單位簽 訂施工合同或合同簽訂有漏洞存在明顯瑕疵容易產生法律糾紛，為不合法。

（2）憑證齊全性

如有土地使用證、規劃許可證、預算說明書、上級批文、建筑施工合同，填寫“齊全”；

沒有土地使用證、規劃許可證、上級批文填寫：“重要憑證缺失”；

其他為“一般憑證缺失”；

任何相關證、文都沒有為“無憑證”

4、審批人（機構），填寫有或無

5、其它：前三項不包括在內的重要事項，填入此欄，同時應在工作底稿中說明具體情況；

六、市場風險

1、資產現狀

完整性：填寫完整、有缺陷（指一般損壞現象）、嚴重毀損、有賬無物

使用情況：填寫自用、出租、閑臵、出售

使用價值：填寫增值、凈值相當、貶值、將淘汰、已淘汰、無轉讓價值

七、賬面價值高于市場價值的差額

填寫賬面價值-市場價值的金額，（市場價值由非信貸風分類工作小組參考市場進行確定）即賬面價值與市場價值比 較得出相關結果，如果低于或等于不填寫。

八、預計損失額：由農村信用社非信貸資產風險分類工作領導小組依據市場價值分析判斷填列，也可聘請社會中介機構和有關專家評估判斷。

九、預計損失率：預計損失額÷預計價值×100%

十、備注：如有損失的在備注中說明，或前面項目沒有包括在內的其它重要事項；

十一、初分意見：由分類人員依據分類結果填寫所對應的五個分類級次之一；

十二、初審意見：由非信貸資產風險分類工作小組初審并認定；

十三、認定結果：由旗縣聯社非信貸資產風險分類領導小組依據標準認定；

在建工程分類案例：

1998年某信用社與房地產開發商協議購買一商用底店擬設立一分社，信用社與開發商簽訂了房屋購買合同，并支付購房款30萬元，在在建工程科目核算，由于房地產開發商所征用的土地存在法律糾紛，迫使工程長期停工，截止2006年末，仍未交付使用。

根據認定表情況按照非信資產風險分類核心定義及分類標準，劃分為損失類資產。直接認定為損失類（附表1－12）

按資產科目直接填報，判斷理由要包括是否符合財務列賬要求及列賬數據的準確性，其中1631待處理流動資產凈損失、待處理固定資產凈損失，3121歷年虧損掛賬直接認定為損失類資產。

1531固定資產清理按分類標準：按可變現凈值法分析填列。

劃分為損失類非信貸資產超過10萬元填列（附表2）具體填列抵債資產、應收賬款、其他應收款、固定資產、在建工程五項中擬認定為損失類單筆10萬元（含）以上資產必須逐筆填制本認定表，在填制時根據分類認定表以及工作底稿直接填列。

在進行非信貸資產風險分類過程中，要注意以下兩條特別規定：

（一）未準確核算的項目,或由于分類所需的資料不全，導致風險分類判斷困難的項目，至少劃分為關注類；

（二）違反國家有關法律法規和非信貸資產的有關制度規定的，除已劃分為損失類的，分類結果要下調一級。

本講解由自治區聯社財務計劃部負責解釋，在操作的過程中如有疑異及時向自治區聯社分類領導小組辦公室反饋

第三篇：信貸資產風險五級分類相關問題解答(五)

信貸資產風險五級分類相關問題解答

（五）1、未經責任認定的貸款是否可以認定為損失？

答：按照損失類貸款的認定要求，對每一筆擬進入損失的貸款都要組織責任認定。在責任認定中，對于貸款損失存在人為責任的，要逐筆落實責任人，并依照有關規定對責任人進行處理。稽核部門原已做出責任認定的可以沿用，責任人已調離信用社系統的要有專題說明。

2、是否每筆貸款都需出具法律意見書？在認定過程中法律意見書該如何規范？

答：對于符合財金[2005]50號文件規定證明材料要求的貸款不需要出具法律意見書，但符合文件第四條

（八）規定的需要出具法律意見書的情況除外。通過信貸員盡職調查估算貸款損失率超過90%認定的貸款均要出具法律意見書。法律意見書是律師的非訴訟類的咨詢業務，對于金額不大的自然人貸款可以批量出具，但要將每一筆貸款情況分門別類記錄其中。對于法人客戶貸款或金額較大的自然人貸款要一戶一份。

對于法律意見書的出具應符合以下要求：（1）農信社應當選擇具有合法資質且通過年檢注冊的律師事務所和經辦律師，一般不能選擇法律服務所和基層法律工作者；（2）要收集律師事務所的《律師事務所登記證書》、《稅務登記證》、《律師事務所章程》和經辦律師的《律師執業證》復印件；（3）農信社應當與律師所在的律師事務所簽訂委 托代理合同，明確各自權利與義務，不得與經辦律師私自簽訂協議，支付服務費時應當取得律師事務所出具的有效發票；（4）意見書必須在農信社如實陳述事實的基礎上出具，信貸人員不得與律師串通出具無事實依據的意見書。

《法律意見書》的內容，一般情況下，首先是法律意見書的標題；二是引言，如法律依據、本法律意見書的范圍、律師聲明等；三是正文部分，針對不同的情況進行著重敘述，內容要符合實際情況，論述要符合法律規定，語言要簡潔、明確，不可含糊其詞，模棱兩可；四是結尾部分，寫明結論性的意見，注明日期，由律師事務所及律師簽字蓋章。

3、劃分為損失類應提交的證明文件中，財產清償證明應如何出具？

答：對于財產清償證明的取得要區分情況：

（1）法人客戶。如果企業客戶破產的，提交記載有財產分配情況的法院終結破產程序裁定書，若裁定書中未記載財產分配情況的，應在法院卷宗中復印財產分配清單；如果企業客戶被注銷的，可以直接到對該企業實施注銷的工商行政管理機關復印企業財產清單和分配結果（依據《企業登記程序規定》，財產清算是工商部門注銷的前置程序）；如果企業被撤銷、關閉或吊銷營業執照，若股東或有關機關成立清算組進行了財產清算和分配的，在清算程序終結后，收集經過有關部門（一般為企業主管部門或工商行政管理部門）認可的財產分配情況（見《公司法》第184條、187條）；如果企業被撤銷、關閉 或吊銷營業執照，但是負有清算義務的人員或單位未對企業組織清算的，則農信社作為利害關系人可以申請或起訴企業的股東或開辦單位組織清算，以全面掌握企業財產情況，讓企業的法人資格徹底消滅，然后根據清算結果收集財產分配證明。

（2）自然人客戶。如果自然人死亡或失蹤，其繼承人或遺囑執行人組織了遺產清理，制作了遺產處理決定的，可以將繼承人簽字認可的遺產處理決定作為清償證明；對于其他情形，必須由信貸員進行盡職調查，由律師出具法律意見書，在意見書中應當有借款人或擔保人財產清償情況的說明。

4、喪失訴訟時效的貸款是否可以進入損失？

答：信用社對借款人和擔保人訴諸法律，由于借款人和擔保人主體資格不符或消亡等原因，被法院駁回起訴或裁定免除(或部分免除)借款人責任的貸款，可以進入損失。因喪失訴訟時效，信用社起訴至法院，法院不予受理或不予支持的，或者信用社雖未起訴，但訴訟時效喪失，確實無法恢復的貸款，可由律師出具《法律意見書》，然后按程序認定為損失。實踐中，對于訴訟時效障礙，各級農信社要積極依照相關規定，在法律專業人士的指導下，妥善解決好訴訟時效障礙問題，如通過努力，借款人簽收了催收通知、或者償還了部分本息或者與信用社重新簽訂了還款協議，則已經喪失的訴訟時效可以重新開始起算，訴訟時效喪失的法律事實障礙就不再存在。維護貸款的訴訟時效是信貸工作人員的基本職責，對因人為原因造成時效障礙的責任人應責令其限期消除，對不能恢復時效的應嚴肅處理。

5、勝訴未執結的貸款是否可以進入損失？

答：此類貸款一般應劃入可疑類，參見實施細則第十四條

（四）的規定。如確實未發現借款人有可供執行的財產，可要求法院依法終結執行，并取得債權憑證，待發現有新的財產線索時再申請恢復執行。承貸社取得執行終結文書和債權憑證后，可將貸款劃入損失。

6、盡職調查是否需要收集資料？

答：收集借款人資料是信貸員進行盡職調查的重要工作之一。在盡職調查中，信貸人員應盡最大所能收集借款人的相關資料，并在信貸檔案中進行完善。

7、自然人貸款如何認定損失？

答：我國目前尚無自然人的破產制度。對于無法滿足財金[2005]50號規定證明材料要求的自然人事實損失貸款，如經信貸人員盡職調查和律師出具法律意見書，認為貸款損失率超過90%的，可適用銀監會的補充標準。

8、自然人死亡或失蹤的，可否由所在單位或村委會出具證明？ 答：根據財金[2005]50號文件第四條第（二）項的規定，借款人死亡或失蹤必須符合《民法通則》關于宣告死亡或宣告失蹤的規定。依據《民法通則》的有關規定，自然人下落不明滿兩年的可以由人民法院宣告失蹤，下落不明滿四年或因意外事故下落不明滿兩年的可以由人民法院宣告死亡。因此，宣告死亡或失蹤的證明必須應由法院出 具。對于自然死亡證明的應由公安部門出具，借款人所在單位或村委會出具的自然死亡證明可作為認定的證據之一。

9、借款人死亡，但是其家人或繼承人以沒有經辦該貸款而拒絕償還該如何分類？

答：如果貸款是借款人在其婚姻關系存續期間所借，無論借款人此后是否與其配偶離婚，對外夫妻雙方依然均對該債務承擔連帶責任，因此，借款人的配偶應當償還該貸款，即該配偶系新的責任載體。

如果該借款人留有遺產，則根據《繼承法》的規定，繼承該遺產的繼承人應當在其繼承遺產的范圍內承擔被繼承人（借款人）生前的債務，亦即繼承人系新的責任載體。

如果有證明表明借款人所借貸款是為了撫養教育未成年子女的，農信社在其子女成人后可以要求該受益人承擔債務，亦即該成年子女系新的責任載體。

以上三種情況，需要農信社根據新的責任主體償還貸款的能力來劃分質量形態，新的責任主體拒絕償還債務的可以作為從緊分類的因素予以考慮，但不能盲目地一定要認定為損失。

10、私借公用的農戶小額貸款是否能認定為損失類？ 答：對于以農戶私人名義立據，款項實際由村組使用的私借公用的農戶貸款，根據合同的相對性規則（見《合同法》第六十五條、第一百二十一條），農信社依法有權向簽訂合同辦理借據的農戶主張債權，農戶不能以自己沒有實際使用款項而應當由村組償還為由抗辯或 拒絕。在化解村組貸款的實踐中，只要農戶有可供執行的有效財產，通過強制執行是能夠收回部分或全部貸款的。因此，對私借公用的農戶貸款要具體問題具體分析，不能以私借公用為由一律認定為損失類，只有該農戶貸款符合財政部或銀監會的認定條件才能認定為損失。

11、借款人遭受自然災害或意外事故，無力償還而認定為損失的貸款，自然災害或意外事故的證明由哪些部門出具？

答：要根據自然災害或意外事故的具體情形而定。例如，對于干旱等自然災害可以由當地氣象部門出具證明；對于遭受火災的可以由當地消防部門出具；對于出現交通事故的可以由當地公安機關道路交通事故管理部門出具；對于辦理了保險的可以由承擔保險責任的保險公司出具。

12、村組集體債務鎖定，原村組貸款已很難收回，能否認定為損失？

答：對于村組集體貸款原則上不宜劃入損失，在認定中應該具體情況具體分析。農村“稅費改革”后，我省大部分村組集體債權債務被政策性凍結，村組集體基本上沒有收入來源，造成村組貸款無法收回。村組集體最主要的也是最具有價值的資源是集體土地，由于目前我國實行嚴格的土地政策，村組集體的土地使用權不能上市流通，但也不能排除以后國家土地政策調整的可能性；有的集體土地由于國家基本建設或其他原因被征用為國家土地，從而有大量的征地補償款支 付給村組集體；有的村組集體在土地承包經營權出讓或“四荒”土地拍賣過程中也有土地收益。同時，對于村組債務大部分是由于過去上交國家稅費形成的，國家對此也較為重視和關注，正在研究處理對策，因此不排除國家以后出臺政策處置村組債務的可能性。以上情形說明村組集體還是有收入來源的可能性的，一般不宜認定為損失類。

13、對于企業貸款，是否只要企業破產、關閉、吊銷、注銷或多年未年檢就可以認定為損失類？

答：不一定。根據關于市場交易主體的有關法律規定，企業等法人客戶破產（未終結）、關閉、吊銷、注銷或多年未年檢時，在企業經過法定清算程序終結前，其法人主體資格依然是存在的，仍然以其財產獨立承擔民事責任。根據有關規定，對于這類企業均應當經過清算程序全面清理核實其債權債務，在清算過程中如果發現有資產的，可以要求以該資產償還貸款。在清算過程中還有可能出現貸款存在新的責任載體的情形，例如股東或開辦單位存在虛假出資、出資不到位或抽逃出資情形的，可以要求股東或其開辦單位在虛假出資部分、出資不到位部分或抽逃出資部分的范圍承擔還款責任，這時相關股東或其開辦單位就是新的責任載體。如果新的責任載體有能力償還部分貸款的，應當根據貸款的風險程度合理分類，如果新的責任載體確實沒有還款能力，符合損失類認定條件的，才可以認定為損失。

二ＯＯ七年五月十七日

第四篇：XX銀行非信貸資產風險分類管理辦法

XX銀行非信貸資產風險分類管理辦法

第一章 總 則

第一條 為真實、全面、動態地反映非信貸資產質量狀況和構成，科學合理的計量非信貸資產損失，根據銀監會《貸款風險分類指引》、財政部《企業會計準則》、《xx銀行金融工具管理規定》制定本辦法。

第二條 本辦法所稱“非信貸資產”，是指本行擁有或控制，除信貸資產外的所有表內資產。

第三條 本辦法所稱“非信貸資產風險分類”，是指由非信貸資產經營管理人員按照本辦法規定的標準、方法、程序和要求，對非信貸資產質量進行全面、及時和準確地評價，并按風險程度將非信貸資產劃分為不同風險級次的過程。

第四條 本行非信貸資產風險分類遵循以下原則：

（一）真實性原則。應廣泛搜集非信貸資產的各類可得信息，嚴格按照分類標準、方法和程序進行分類，充分估計現實與潛在的風險，全面、真實地反映資產風險狀況。

（二）謹慎性原則。在資產減值跡象和計量精確性受到影響的情況下，分類人員應運用謹慎的職業判斷和穩妥的方法，充分估計風險。

（三）重要性原則。在分析影響交易對手償還或支付的可能

-1-性及導致資產減值的各項因素時，應區分重要程度，對其中的關鍵因素進行重點分析與評價；在分類對象上，應側重于風險性非信貸資產。

（四）及時性原則。應將風險分類納入非信貸資產日常管理工作，及時、動態地掌握影響非信貸資產質量的有利、不利因素，加強資產的跟蹤管理，及時調整分類結果、防范和化解非信貸資產風險。

（五）定量與定性分析相結合原則。應至少于每季度對非信貸資產進行一次全面重檢，客觀公允地預計可能發生的損失；應從定量和定性兩個方面對非信貸資產風險進行整體評價，合理劃分風險類別。

第五條 本辦法適用于本行所有分支機構。

第二章 非信貸資產分類

第六條 非信貸資產科目應按借方余額

第七條 根據資產保值增值的可確定程度，本行非信貸資產分為兩大類，即：非風險性非信貸資產和風險性非信貸資產。

（一）非風險性非信貸資產

是指在一定時期、一定環境下保值增值能力，或資產承擔風險程度或性質是可確定的資產。

（二）風險性非信貸資產

是指在一定時期、一定環境下保值增值能力具有不確定性的資產，包括除非風險性非信貸資產所列范圍之外的所有非信貸資產。

第三章 非信貸資產風險分類標準與方法

第八條 按照資產減值或損失程度，本行非信貸資產劃分為正常、關注、次級、可疑、損失五個風險類別，后三類統稱非信貸不良資產。

第九條 各風險類別的核心定義：

（一）正常：交易對手能夠履行合約、資產未出現減值跡象、資金（或交易價款）能夠正常足額回收，沒有充分理由懷疑資產會發生違約或減值風險。

（二）關注：盡管交易對手目前有能力償還或支付款項、資金基本能夠足額回收，或資產未發生減值，但存在某些對資產價值產生不利影響的因素，預計損失比率為0%－2％（含）。

（三）次級：交易對手償還能力出現問題或資產已出現明顯減值跡象，即使采取各種可能措施，資產仍可能形成一定損失，但損失較小，預計損失比率為2％－25％（含）。

（四）可疑：即使采取各種措施，資產也肯定要形成較大損

-3-失，預計損失比率為25％－50％（含）。

（五）損失：在采取所有可能的措施或一切必要的法律程序后，資產仍將全部或大部分損失，預計損失比率為50％-100％。

資產減值，是指資產的可回收金額低于其現有的賬面價值。交易對手，是指本行提供信用或承擔信用風險的對象，包括投資對象、債務人、發行人或清算對象。

第十條 非風險性非信貸資產的分類：

（一）1801長期待攤費用、1802待攤費用，因承擔風險程度確定，直接分為損失類資產；

（二）其他非風險性非信貸資產原則上分為正常類資產。第十一條 風險性非信貸資產在執行核心定義的前提下，采用以下三種方法分類：

（一）違約損失法

根據交易對手違約或資產信用等級發生未預期改變所引發的風險損失，采用違約損失法對其進行風險分類。

（二）市場風險法

市場風險，是指在活躍交易市場中，因市場價格與利率不確定的變化（包括利率、匯率及價格）及波動，造成持有資產或投資發生可能損失或無法達到預期收益水平的風險。

（三）減值估算法

對缺乏活躍市場報價或不存在活躍交易市場的，應根據當前

-4-所能獲得的全部信息，對影響資產真實價值的各種因素所造成的風險程度加權匯總，通過參考、估算與判斷，為資產確定公允價值。公允價值，指在非強制變現的情況下，按照公平交易的原則，由熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交易或交換的金額。通過比較單項資產或資產組可收回金額與賬面價值，計算單項資產或資產組累計減值金額占賬面價值的比率，進而劃分風險類別。

第十二條 在執行核心定義及分類標準的前提下，如存在以下情形，應考慮對分類結果進行適當調整：

（一）內部管理因素，包括：非信貸資產經營管理人員知識和政策掌握水平不夠、非信貸資產管理部門職能未落實、疏于管理而導致信息不對稱和不充分等。

（二）法律約束因素，包括：合約法律文本存在瑕疵；由于法律、法規方面原因而使經營主體、交易對手或清算對象經營行為受到限制，合約不能正常執行。

（三）不合規資產因素，即違反國家法律、法規、行內授權和內部管理規定形成的非信貸資產，除已劃分為損失類的，應順序下調一級。同時，對違規辦理該業務的責任人要追究責任。

不合規非信貸資產主要包括：違規或賬外形成的拆放款項、買入返售資產、投資；違規掛賬；信貸資產違規列于非信貸資產；違規收取、自用的抵債資產等。

認定違規不依據資產當前的核算科目，而是其原有屬性。

（四）操作風險因素，包括：操作風險管理框架未全面覆蓋業務流程；業務部門操作風險權責不清；內部操作規程完善和規范程度；以及風險定價模型選用、模型參數設定等技術因素。

第十三條 所有非信貸資產原則上必須逐筆或逐戶分類，但同時滿足以下條件的正常類、關注類風險性非信貸資產，允許合并分類：

（一）該類資產完全同質，或交易對手（債務人/發行主體/清算對象）為同一法人機構或社會實體單位；

（二）存在擔保情況的，擔保（保證/抵押/質押）條件相同；

（三）合并分類不影響分類結果。

第十四條 對非信貸資產分類時，應會同會計部門對資產會計科目進行賬務核實,并在審批表上簽字確認。

第五篇：德州分行非信貸資產風險分類講義200504

中國農業銀行德州市分行非信貸資產分類講義

第一部分

非信貸資產風險分類工作實施方案

根據省行《轉發總行關于印發〈中國農業銀行非信貸資產風險分類管理辦法（試行）〉的通知》（農銀魯發[2005]53號）以及省行4月13日關于非信貸資產風險分類會議要求，市行決定在全行范圍內開展非信貸資產風險分類工作。為確保首次分類工作順利進行，特制定本實施方案。

一、非信貸資產風險分類工作的意義和目的

實施非信貸資產風險分類，是建立現代商業銀行制度的重要內容之一，是全面加強非信貸資產管理的重大舉措，也是適應外部監管的需要。非信貸資產風險分類是非信貸資產管理工作中的一項重要基礎性工作，對于真實、全面、動態地揭示非信貸資產風險程度，引導非信貸資產管理規范化、科學化、制度化具有重要意義。當前，銀行業改革開放的步伐不斷加快，農業銀行的綜合改革已經提上了重要議事日程。而要搞好農業銀行股份制改造，首要的和最基礎性的工作就是要摸清家底。如果底數不清，就沒有辦法制定改革方案，也無法爭取國家的政策支持，更談不上取得市場的信任，農業銀行的股份制改革就只能是紙上談兵。根據總行、省行部署，我們這次在全行開展的非信貸資產風險分類工作，就是為了摸清家底，核實資產，澄清歷史遺留問題，為股份制改造做好前期工作準備。同時，在同業競爭日趨激 烈的情況下，非信貸資金運用收益將成為農業銀行至關重要的利潤來源。加強非信貸資產的分類管理，將有助于實現全行收入的多元化。因此，不管是從農業銀行改革的大局來看，還是從長遠發展來看，實施非信貸資產分類都具有重要意義。

《中國農業銀行非信貸資產風險分類管理辦法》的核心是按照規定的風險分類標準，衡量非信貸資產的內在風險和真實價值，將非信貸資產按質量劃分為不同檔次。通過風險分類達到以下目標：

（一）真實、全面、動態地反映非信貸資產的質量，充分揭示非信貸資產的實際價值和風險程度。

（二）發現非信貸資產管理各環節存在的問題，采取相應措施，加強風險管理，壓降非信貸不良資產，化解金融風險。

（三）為判斷全行資產減值準備、呆賬準備是否充足以及認定、核銷非信貸資產的損失提供依據。

二、非信貸資產風險分類工作的組織領導

為加強對非信貸資產風險分類工作的領導，確保分類工作的順利進行，市行成立了非信貸資產風險分類工作領導小組，成員組成如下：

組 長：李長波 副組長：趙傳敬

成員單位：資產經營部、公司業務部、機構業務部、個人業務部、房地產信貸部、農業信貸部、銀行卡部、國際業務部、計算機管理部、計劃財務部、信貸管理部、法律事務部、辦公室、審計部、監察部、保衛部。

領導小組下設辦公室，辦公室設在市行資產風險經營管理部，辦公室主任由資產經營部經理擔任，辦公室成員由各成員單位熟悉非信貸資產的業務骨干組成，專職負責非信貸資產的風險分類工作，成員 組成如下：李珺、張廣春、陳秀和、劉金娥、韓朝暉、王 軍（公司業務部）、任雷、王建國、范斌、萬六寶、孔小勇、李強、王剛、王偉、張萬宏、王真、王運才、孫東岳、齊明華、胡壽辰、王永山、洪兵。

三、非信貸資產風險分類工作的部門分工

為加強部門之間的協作，保證分類工作正常運行，現將部門分工明確如下：

（一）市行部門分工

1、資產經營部

（1）、負責牽頭組織、指導、監督、檢查非信貸資產風險分類管理工作，負責對所轄和本級分類申報部門報送的非信貸資產的初分結果提出審查認定意見并組織提交資產風險管理委員會審議；負責對超權限的非信貸資產組織上報上級行資產風險管理部門審查認定；負責對非信貸資產風險分類結果進行指導、監測、考核及檢查。

（2）、負責報表匯總、審查、上報省行非信貸類資產風險分類相關資料。

2、計劃財務部

（1）、負責市行本部銀行存款、現金、貴金屬、存放中央銀行款項、存放同業款項、拆放同業、人民幣存放聯行款項、債券投資、委托貸款及委托投資、委托及代理資產業務和兌付國家債券本息款項、長期投資中正常性股權投資、買入返售證券、應收賬款、待處理流動資產損失、固定資產凈值、固定資產清理、在建工程、待處理固定資產損失、無形資產、遞延資產、應付福利費墊款、待處理房改資產等項目的初分、匯總。

（2）、負責向辦公室、科技科、保衛科、審計部、監察部、各支 行等有關部門提供有關數據資料。

（3）、負責本職責范圍內的對下指導。

3、國際業務部

負責全行外匯資金、存放同業款項（外幣）、外匯交易及外幣債券投資、外幣存放聯行款項、委托貸款或委托投資墊款等外幣非信貸資產項目的初分、匯總。

4、辦公室

（1）、協助計劃財務部對市行本部及城區直管營業機構范圍內待處理流動資產損失、固定資產凈值、固定資產清理、在建工程、待處理固定資產損失、無形資產、遞延資產、待處理房改資產等項目的初分。

（2）、負責車輛等固定資產的初分。

5、法律事務部

（1）、負責非信貸資產風險分類的授權審查。（2）、負責對權屬不清的項目提供法律指導。

（3）、負責待處理經濟糾紛案件墊款、墊付訴訟費的初分、匯總。

6、監察部

（1）、負責對非信貸資產風險分類工作中違規責任的處理。（2）、負責本部門職責范圍內待處理案件墊款的初分。

7、保衛部

（1）、負責本部門職責范圍內待處理案件墊款的初分。（2）、協助計劃財務部對市行本部及城區直管營業機構監控設備的初分。

8、計算機管理部（1）、負責非信貸資產風險分類的技術系統支持及維護。（2）、協助計劃財務部對市行本部及城區直管營業機構相關固定資產項目（電子設備等）的初分。

9、審計部

（1）、負責對全行非信貸資產風險分類工作的真實性、合規性進行審計。

（2）、負責對非信貸資產風險分類中損失類非信貸資產進行責任認定。

（3）、對損失類非信貸資產作出審計結論。

（4）、負責對《中國農業銀行非信貸資產風險分類認定表》簽署（出具）審計意見，并簽字蓋章。

10、信貸管理部、機構業務部、公司業務部、個人業務部、銀行卡部負責各職責范圍內的對下指導。

（二）支行部門分工

1、計劃財務部

（1）、負責牽頭組織非信貸資產風險分類管理工作。

（2）、負責支行轄屬銀行存款、現金、貴金屬、存放中央銀行款項、存放同業款項、拆放同業、人民幣存放聯行款項、債券投資、委托貸款及委托投資、委托及代理資產業務和兌付國家債券本息款項、長期投資中正常性股權投資、買入返售證券、應收賬款、待處理流動資產損失、固定資產凈值、固定資產清理、在建工程、待處理固定資產損失、無形資產、遞延資產、應付福利費墊款、待處理房改資產等項目的初分、匯總。

（3）、負責向辦公室等有關部門提供有關數據資料。

2、資產經營部

（1）、負責指導、監督、檢查非信貸資產風險分類管理工作，負責對所轄和本級分類申報部門報送的非信貸資產的初分結果提出審查認定意見并組織提交資產風險管理委員會審議；負責對超權限的非信貸資產組織上報上級行資產風險管理部門審查認定；負責對非信貸資產風險分類結果進行指導、監測、考核及檢查。

（2）、負責報表匯總、審查、上報市行非信貸類資產風險分類相關資料。

3、辦公室

（1）、協助計劃財務部對支行及營業機構范圍內待處理流動資產損失、固定資產凈值、固定資產清理、在建工程、待處理固定資產損失、無形資產、遞延資產、待處理房改資產等項目的初分。

（2）、負責車輛等固定資產的初分。

4、信貸管理部

負責待處理以前擔保及信用證墊款的初分、匯總。

5、機構業務部

負責本部所轄客戶應收利息的初分工作。

6、公司業務部

負責本部所轄客戶應收利息的初分。

7、個人業務部

負責本單位所轄客戶應收利息的初分。

四、非信貸資產風險分類的對象、范圍、方法及有關說明

（一）分類工作的對象及范圍

非信貸分類工作的對象是全轄各級經營單位，范圍是2004年12 月31日時點的全口徑非信貸資產項目。

（二）分類方法

對照《中國農業銀行非信貸資產風險分類管理辦法》，將非信貸資產劃分為三大類，一是可直接認定為“正常”類的資產，如現金、存放中央銀行款項等科目。

二是可直接認定為“損失”類的資產，如待核銷呆賬利息、待處理流動資產損失、待處理固定資產損失、待處理抵債資產損失、未彌補虧損和應付福利費墊款等科目。

對以上兩類直接按科目抄列清單，直接認定，無須有關背景資料。三是存在多個風險類別的資產，須逐筆抄列清單，重點認定，并須相關背景資料。

（三）有關說明

1、清理核對。對非信貸資產按會計科目進行逐項清理，檢查業務處理的合規性。即資產項目是否有對應的會計科目進行反映和記錄，有無在賬外記錄未并入賬內現象；是否按規定對非信貸資產進行核算和反映，有無故意違反會計制度、隱瞞資產性質亂用會計科目的現象；有無未經審批隨意列賬或進行違規處臵等現象；各類非信貸資產賬賬、賬表、賬款、賬實、賬據是否相符。

2、收集整理檔案資料，檢查手續的完備性。按照相關資產項目的管理規定，檢查要素是否齊全，手續是否完備，檔案是否完整。對應實行風險分類的資產全面收集整理、補充完善檔案資料，并按項目或戶建檔，撰寫背景資料。對缺少證明資產合法性和形成不良的文件資料的，要查明原因，并做出特別說明。

3、對需要確定可變現凈值的實物資產完成盡職調查，在市場調查、交易管理機構咨詢等方式中選取最優途徑確定資產的可變現凈值，確定損失率。

4、按照《中國農業銀行非信貸資產風險分類管理辦法》規定的分類方法進行非信貸資產風險分類。認真填制工作底稿、分類認定表，按戶逐筆進行認定。要注意對損失類資產逐筆研究審定，分析損失原因，堅持標準，真實反映。

5、背景資料的填寫。要分不同資產類別填寫資產基本情況、風險分析及初分結論。對某些資產，如“存放同業款項”和“拆放同業”中的“待處理同業拆借墊款”，“應收及預付賬款”中的“(表內)應收利息”、“其他應收款”、“待處理案件糾紛墊款”，“長期投資”中的“股權投資”、“固定資產清理”，“其他非信貸資產”中的“待處理抵債資產”、“待清理信托資產”、“待清理接收資產”等各種大類項目，在逐筆分類的同時，還要有總體評價和處臵建議。

五、非信貸資產風險分類的工作步驟及時間安排

全行非信貸資產風險分類工作分為動員與學習、初分認定、審查審批、臺帳報表匯總、總結上報五個階段進行，實施時間為4月21日至5月15日。

（一）動員與學習。

4月21日，市行召開非信貸資產風險分類動員實施大會，由市行領導作重要講話，4月21日至22日領導小組辦公室組織學習總行分類辦法、市行分類工作實施方案，參會人員：市行非信貸資產風險分類工作領導小組成員單位負責人及領導小組辦公室成員，各支行分管財務的副行長，計財部、資產經營部經理。

（二）初分認定。

1、歸集整理檔案資料。各部門、各支行及各城區直管營業機構要按照本辦法的規定，收集、整理業務檔案資料，做好初分準備工作。

2、核對會計核算科目。分類人員要會同會計人員核對每筆業務的實際核算科目，核對總賬與分戶賬、賬賬、賬表等，并經財務會計部門蓋章確認（在工作底稿上蓋章）。對需要確定可變現凈值的實物類資產進行調查，對背景資料進行分析。

3、初分。在歸集整理檔案資料和核對會計核算科目的基礎上，進行風險分析，估算預計損失率，撰寫背景資料，填寫分類工作底稿，確定初分結果，同時填寫《風險分類認定表》，明確分類理由和依據。

各部室以資產項目管轄確定具體分管部門，實行條條管理，按科目匯總核對數據，搜集整理初分資料和認定表，分資產項目按部門分科目匯總后，報資產經營部（支行）初審。

4、初分時間為4月23日至4月28日。

（三）支行初審、審查、審議、審批、上報。

1、初審。各分工部門分別資產項目將分類認定表、背景資料和附件材料送資產經營部初審。資產經營部對資料分類準確性進行審查并簽署意見，報資產風險管理委員會審議。

初審不同意，資產經營部簽署意見后將申報材料退回申報部門。申報部門應按照初審意見，對不符合分類要求的分類資料和信息進行補充完善。

初審時間為4月29日至4月31日。

2、支行審議。審批權限內的分類認定，由資產風險管理委員會按照議事規則及時對資產經營部提交的審查意見進行審議。審議未通過的項目，發回審查部門、申報部門補充資料后復議。

審議時間為5月1日至5月3日。

3、支行審批。對權限內的分類認定，由行長或經授權的主管副行長在分類認定表上簽署審批意見。

審批時間為5月4日至5月5日。

4、上報上級行。對超本行權限的上報上級行審查、審批。上報時間為5月7日。

（四）審計

審計部門進行真實性、合規性審計，出具審計結論、責任認定及處理意見，審計時間為5月8日至5月11日。

（五）市行審查、審議、審批

市行資產經營部對市行本部及超支行權限的進行審查，審查時間為5月8日至5月11日。5月12日市行資產風險管理委員會審議，審批。經有權審批人審批后，下達批復。

（六）臺帳、報表匯總（5月13日-15日）。

各級行非信貸資產經營管理部門要根據審批結果和上級行的批復，確定分類結果，及時登記臺賬。并將《中國農業銀行非信貸資產風險分類匯總表》及本單位的總結分析一并上報市行非信貸類資產風險分類工作領導小組辦公室。

（七）總結上報。

5月16日至20日，市行風險分類工作領導小組辦公室對全行非信貸資產風險分類工作進行匯總整理，撰寫總結分析，上報省行。同時，針對分類中發現的問題，擬定措施，加強管理，化解風險，全面提高非信貸資產管理水平。

六、非信貸資產風險分類權限

1、風險類別為正常、關注類的資產，由經營行直接認定。

2、風險類別為次級、可疑類的資產和損失金額在500萬元（含）以下的損失類資產，由市分行認定。

3、損失超過500萬元的上報省行審批。

七、工作要求

（一）嚴格按照《中國農業銀行非信貸資產風險分類管理辦法(試行)》的有關標準及操作規程規范操作、穩步實施，不得違規或逆程序操作，不可自定標準、自定辦法。

（二）及時將分類工作中發現的問題及出現的情況向市行非信貸資產風險分類領導小組辦公室反映。

（三）如實反映分類結果，不得瞞報或隨意調整分類結果。

（四）加強分類檔案資料管理，做好分類數據的保密工作。

第二部分

理順對非信貸資產管理的認識

要做好非信貸資產風險分類工作，必須首先弄清非信貸資產的概念，統一對非信貸資產的認識，理順非信貸資產的管理。

一、統一對非信貸資產的認識

(一)找準問題，認清差距。長期以來，由于歷史、管理和習慣等原因，銀行對信貸資產以外總量巨大、性質各異、內容繁雜的一大塊資產一直未形成一個統一的稱謂，也未實現統一的管理，非信貸資產管理狀況既明顯落后于信貸管理，也不符合我行改革發展的需要。從我行非信貸資產的管理現狀看，目前認識上的主要問題是突出表現為 “亂、散、差”三方面：首先，認識比較“亂”。①概念亂，提法多，稱謂不統一。信貸資產之外，“其它資產”、“待清理資產”、“待處理資產”、“非生息資產”、“接收資產”、“投資性資產”、“抵債資產”等各種概念和提法都有，難以區分，容易混淆；②內容亂，項目多，種類雜。非信貸資產猶如一個大筐，數量巨大、種類繁多、內容復雜，我行全口徑統計項目有18類，高風險統計項目有12類；③資產形態亂。現金、貴金屬、銀行存款、存放款項、應收賬款、投資、買入返售證券、抵債資產、固定資產、無形資產、遞延資產、待清理資產等各種形態均有，且有形和無形、實有和遞延兼備。其次，管理比較“散”。①業務散。存放類、拆借類、應收類、投資類、回購類、以資抵債類、接收類、待清理類等各種業務均有，且涉及多個部門；②科目散。業務散必導致科目散，如按2004年銀監會要求核查統計，非信貸全口徑18類及高風險12類所歸屬之一、二級會計科目分別多達百個以上，業務散亂及科目零亂可見一斑；③信息“散”。業務散、資產散、科目散必帶來信息散，因為無統一、規范的會計科目體系，無科學、合理的信息管理系統，必缺少強有力的電子化支撐，必造成信息采集方式差、處理成本高、使用效益低的不利局面；④管理散。職責散則必帶來業務散，必導致“群龍戲水、各司其務”的局面，必帶來“資產散”的結果。非信貸資產既有認識上的“迷點”、“亂點”，必存管理上的“盲點”、“盲區”。一是從管理現狀看，缺乏集中、統一。非信貸資產管理的確是目前商業銀行經營管理中的薄弱環節和急需加強的內控部位；二是從操作方式看，需要嚴格、規范。第三，質量比較“差”。①全行非信貸資產中，不良資產主要集 中在“應收賬款”及諸多“待清理資產”、“待處理資產”、“抵債資產”等項目。且損失比較大。需要指出的是：近年來，我行為提高資產質量和經營效益，加快向現代商業銀行轉軌，逐步注重和加強對非信貸資產的管理，努力壓縮無效資金占用，優化資產結構，降低經營風險，減少資產損失。2003年初，總行(資產負債管理部)下發《中國農業銀行非生息資產管理試行辦法》(農銀發[2003]149號)，將資產負債表中信貸資產以外“不直接產生收益，在業務經營活動中占用資金的資產”明確為“非生息資產”，基本涵蓋了除投資類生息資產以外的其它非信貸資產，對管理對象、管理原則、職責分工、核算科目、分類指導、組織實施及檢查考核等方面做出規定，對“合理非生息資產”和“不合理非生息資產”分別確定“總量控制，優化結構”和“清降壓縮，實時消化”的管理原則，并開展了系統清理并制定了壓降計劃。雖然我行對非信貸資產管理的有關措施，與銀監會監管要求及目標還存在較大差距，但該辦法的出臺標志著我行在非信貸資產管理方面向前邁進了一步。(二)明確概念，統一認識。

以2003年銀監會成立后對四大國有獨資商業銀行非信貸資產管理的專項核查及現場檢查為標志，對商業銀行非信貸資產的認識真正得到統一。去年以來，各行高度重視非信貸資產管理，極為關注非信貸不良資產的清理處臵，特別是為了加快股份制改革及上市步伐，紛紛加大對損失類非信貸資產的撥備核銷力度，加快非信貸不良資產的清理處臵步伐，提升非信貸業務的整體管理水平。

目前，銀監會的規范提法是：按照資產的性質，將銀行全部表內資產 劃分為信貸資產和非信貸資產。即資產負債表中，除了信貸資產以外，其余資產全部歸入非信貸資產范疇，一律統稱為“非信貸資產”。據此，非信貸資產是商業銀行總資產的有機組成部分，非信貸資產管理及風險監控成為商業銀行經營管理的重要內容。

二、目前全行非信貸資產管理現狀及主要存在問題(一)全行非信貸類資產管理的規章制度建設情況。

2004年2月之前，全行非信貸資產管理基本上處于“分散管理，各自為政”的局面，資產負債管理部、財務會計部、國際業務部、信貸管理部、資產風險管理部、法律事務部、審計局、保衛部等有關部門在認真執行國家和監管部門有關政策規定的同時，根據各自管理需要，先后制定了非信貸資產有關項目的規章制度，據去年核查時不完全統計，累計有80多項，內容涵蓋了非信貸資產的大多數項目。主要制度概述如下：

1、在非信貸資產的集中管理方面：總行(資產負債管理部)制定《中國農業銀行非生息資產管理試行辦法》，將資產負債表中信貸資產以外“不直接產生收益，在業務經營活動中占用資金的資產”明確為“非生息資產”(基本涵蓋了除投資類生息資產以外的其它非信貸資產)，并對“非生息資產”的管理對象、管理原則、職責分工、核算科目、分類指導、組織實施及檢查考核等方面做出了規定。近期，總行資產負債管理部建議：將《中國農業銀行非生息資產管理試行辦法》與我部積極制定下發的《中國農業銀行非信貸資產風險分類管理試行辦法》合并，將非生息資產管理移交資產風險管理部管理，為實現全行非信貸資產的統一管理創造條件，也使全面加強非信貸資產風險管理成為 可能。

2、在非信貸資產的財務管理方面：總行(財務會計部)制定《中國農業銀行財務管理制度》，對資本金、現金資產、證券資產及投資、固定資產、無形資產及其他資產(遞延資產)、資產多缺處理等非信貸資產作出明確規定；制定《中國農業銀行現金業務操作規程》、《中國農業銀行固定資產管理制度》、《中國農業銀行車輛管理暫行規定》及《中國農業銀行基建管理辦法》，進一步規范現金、固定資產及在建工程管理等操作程序；下發《關于金融企業住房改革若干財務問題的補充通知》，對待處理房改資產作出補充規定。

3、在資金營運管理(含現金和銀行存款、存放中央銀行款項、存放同業、存放聯行款項、拆放同業等)方面：總行(資產負債管理部)制定《中國農業銀行資金營運管理制度》、《中國農業銀行(人民幣)資金營運計劃管理辦法》、《中國農業銀行資金調度調劑管理辦法》，對全行資金營運管理(含存放同業、拆放同業等)作出規定。此外，總行(國際業務部)制定《中國農業銀行外匯資金管理暫行辦法》及《中國農業銀行外匯交易操作規程》，加強對外匯資金及外匯交易的管理。

4、在應收賬款管理方面：除了認真執行《財政部關于調整金融企業應收利息核算辦法的通知》和《財政部關于縮短金融企業應收利息核算期限的通知》，總行(財務會計部)制定《中國農業銀行應收賬款融資業務管理辦法》、《中國農業銀行應收利息核算辦法》、，規范了應收利息的管理；總行(法律事務部)制定《中國農業銀行經濟糾紛案件管理制度》，加強經濟糾紛及案件管理訴訟案件管理，嚴格執行經濟糾紛案件報告制度，對墊付的訴訟費實行臺帳管理并加強檢查。

5、在投資管理方面：總行制定《中國農業銀行財務管理制度》、《中國農業銀行外幣債券投資管理暫行規定》及《中國農業銀行準備金管理辦法》，規范對資本金、證券資產及投資、投資收益、外幣債券投資及準備金等管理。

6、在擔保及信用證業務管理方面：總行(信貸管理部和國際業務部)制定《中國農業銀行國內擔保業務操作規程》、《中國農業銀行對外提供外匯擔保管理辦法》、《國內信用證結算辦法》，加強境內外擔保和信用證業務管理。

7、在抵債資產管理方面：總行(資產風險管理部)制定《中國農業銀行抵債資產管理辦法》，規范了抵債資產的接收、管理和處臵工作程序。

8、在委托貸款及委托投資管理方面：總行制定《中國農業銀行委托貸款管理辦法》，總行(財務會計部)制定《中國農業銀行代理開放式證券投資基金銷售業務會計核算辦法》、《中國農業銀行代理銀行間債券市場買賣會計核算暫行辦法》及《中國農業銀行代理黃金交易資金清算業務會計核算辦法》等，加強對委托貸款及委托投資業務的核算管理。

9、在非信貸資產的內部控制方面：總行(審計局)制定《中國農業銀行內部控制綜合評價辦法》、《中國農業銀行稽核審計工作暫行辦法》、《中國農業銀行審計處罰處理暫行規定》，總行(法律事務部)制定《中國農業銀行員工違反規章制度處理暫行辦法》，總行(監察部)制定《中國農業銀行黨風廉政建設責任制實施辦法》，總行(保衛部)制定《中國農業銀行安全保衛責任制暫行規定》，規范內部控制工作 程序，加強內控管理成效。

10、在非信貸資產損失核銷方面：總行(資產風險管理部)制定《中國農業銀行呆賬準備提取及呆賬核銷管理辦法(試行)》，總行(財務會計部)制定《中國農業銀行經濟損失核銷管理辦法》。(二)目前全行非信貸資產的管理分工。

1、資產負債管理部門：負責全行(人民幣)資金營運管理(含現金、貴金屬、銀行存款、存放中央銀行款項、存放同業款項、拆放同業、買入返售證券等)及投資管理(負責全部債券投資管理和正常類股權投資管理)等項目管理；參與未彌補虧損的消化。

2、財務會計部門：負責現金、銀行存款、存放聯行款項、待處理流動資產凈損失、固定資產、在建工程、無形資產、遞延資產管理、待處理房改資產、應付福利費墊款等項目管理；參與未彌補虧損的消化及應收賬款管理；參與非信貸資產損失的核銷。

3、國際業務部門：負責外匯資金、外匯交易及外幣債券投資的管理；負責世行、亞行等委托貸款的管理；負責世行、亞行等委托貸款墊款及外匯擔保、信用證墊款的清收保全；負責對境外機構非信貸資產風險管理的管理和指導。

4、信貸管理部門：負責待處理擔保及信用證墊款管理，參與應收賬款中應收利息等管理。

5、農業信貸部門：負責對人行及農發行劃轉的專項貸款本息的管理。

6、機構業務部門：負責代理類業務的管理。

7、資產風險管理部門：負責風險性股權投資、地方企業債券投資(職 責有，目前暫為正式接管)及自辦實體投資的清理處臵；負責待處理抵債資產的接收、管理及處臵；參與應收賬款中應收利息等清收處臵；負責非信貸不良資產形態認定及辦理損失核銷。

8、法律事務部：負責應收賬款中待處理案件糾紛墊款項下的“墊付訴訟費”項目的管理；負責涉及非信貸資產的經濟糾紛案件管理及提供必要的法律支持。

9、監察部門和保衛部門：負責待處理案件糾紛墊款中“待處理案件損失”的項目管理；負責 經濟案件中抓追逃、抓結案、抓挽回損失的工作。

10、審計部門：負責對全行非信貸資產管理的真實性、合規性、有效性及執行非信貸資產風險分類情況進行審計。(三)我行非信貸資產管理中存在的主要問題。

概括起來，我行非信貸資產管理中目前存在“重信貸資產管理，輕非信貸資產管理；重部門分散負責，輕全行統一管理；重正常資產的常規管理，輕風險資產的清理處臵等現象。

1、去年自查時發現、總結的問題。在去年上報銀監會的《自查報告》中，歸納、總結了以下問題：①缺乏明確的政策、制度及統一管理。由于監管部門及我行非信貸資產管理政策制度的缺失及管理不到位，我行對非信貸資產的認識水平、清理摸底、監測分析、有效處臵及評價考核方面存在不足。②風險管理薄弱。全行的非信貸資產風險預警及化解意識急需加強，缺乏對非信貸資產風險管理的系統研究，缺乏非信貸資產風險分類標準及風險形態認定、調整的申報、審批機制，非信貸不良資產的系統清理和清收處臵明顯滯后。③會計核算問題。盡管總行對非信貸資產有關項目的會計科目及核算有明確規定，但境內一些分支機構中較多存在會計科目使用不準確、不統一等現象；境外機構會計科目設臵及核算尚未統一，境內外并表尚有困難。④電子化建設問題。非信貸資產管理與信貸管理的電子化建設相比差距較大，風險分類及電子化建設的基礎工作有待加強。⑤內控機制還很薄弱，責任未落實，處罰不到位。主要是缺乏規范的制度約束和內控機制的薄弱，也集中反映了非信貸資產的審計制度需要進一步健全完善，非信貸資產的專項審計的密度、頻率和質量有待提高。

2、銀監會現場檢查查出的問題。銀監會在去年對我行進行了現場檢查,歸納起來，有以下幾方面問題：①損失較大。②內控制度和管理不完善。③違規問題較多。④抵債資產問題較大。⑤對歷史遺留問題不重視，清收不落實。⑥固定資產管理不嚴，賬實不符，賬外資產未及時清理。⑦待處理房改資產反映不真實。

三、非信貸資產風險成因分析

(一)宏觀層面分析。從國家政策、市場環境及農行體制改革看：我行非信貸資產風險形成的主要原因有如下幾個方面：

一是受歷史原因和國家宏觀調控等政策的影響形成的風險。隨著國家宏觀經濟政策的調整和改革開放的深入，農行作為一家對新中國經濟發展有深遠影響并做出重要貢獻的老牌國有商業銀行，經歷重大的角色轉變，即從國家計劃經濟的政策調控樞紐之一，逐漸轉化為以市場機制為導向、按現代企業制度規范運作的國有獨資商業銀行。國家每一次經濟政策的調整，都在農行留下一道又一道深刻的歷史痕跡，形成越來越沉重的歷史包袱，多年積淀下來各種政策性風險必然在農行的非信貸資產中得到集中反映。如農行在改革開放前及作為國家專 業銀行時期發放的不少政策性支農貸款形成不良，農發行及人行劃轉的專項貸款幾乎全額形成不良，人行資金市場及融資中心撤銷后未歸還的會員基金及未償還的農行拆借款形成一些風險，因國家整頓金融秩序而關閉的大量非銀行金融機構給農行造成較多不良，職工住房分配體制改革后承擔了待處理房改損失，上述因素不僅嚴重影響了農行信貸資產質量，也衍生了大量的非信貸資產風險，形成了較多掛賬待處理資產，給農行帶來較大損失。

二是受市場競爭和自身財力限制的雙重擠壓形成的風險。十一屆三中全會以來，國家逐步實施改革開放政策，金融業務逐年放開并逐步以市場化運作，使農行日益感到金融競爭的嚴重壓力，農行必須加大必要的投入才能改變形象（如門面裝潢、微機、電子網絡的投入），與輕裝上陣的股份制銀行及其他金融機構全面展開激烈競爭。但由于農行處于國家銀行向專業銀行、商業銀行的轉軌階段，國家的宏觀監管和農行自身財務管理都不可能很快與金融市場競爭的要求相適應。在雙重擠壓下，農行要生存和發展，必然要加大基礎設施的投入，必然會形成相應的財務包袱。隨農行的管理不斷規范和逐年消化，這種財務包袱形成的非信貸資產需經過多年的發展才能逐步加以消化。

三是由于自身不規范經營、帳外經營、違規違法經營形成的風險。伴隨著國家經濟體制改革，農行也經歷了一個從幼稚到成熟、從弱到強的成長過程。特別是改革之初～宏觀調控前的一段時期，由于對改革政策的理解偏差，受社會不正常經濟現象的誤導及盲目跟風，對自身經營效益的過分追求，或片面顧及農行及信用社職工的收入，不少基層分支機構通過大辦自辦經濟實體、大興高息融資拆借、大搞違規 及賬外經營形成了大量呆賬，轉化為非信貸資產風險。同時，還有少數農行員工經不住市場經濟的考驗，道德淪喪，腐敗變質，為謀取個人私利，臵農行利益于不顧，大搞違法違規經營，發生了不少經濟案件，給農行造成了較大損失。

四是由于社會信用環境劣化及信貸資產質量下降衍生的風險。由于農行歷史上一直扮演國家政策性銀行角色，也承因此接了大量的老企業的貸款，隨著社會經濟結構的變革，社會公眾的信用意識及誠信建設未能與社會經濟結構的改變協調發展，加之目前誠信機制及監管主體的缺失，致使當前的社會信用環境處于一個相對劣化狀態。尤其表現在一些企業借改制之機懸空、脫殼，逃廢銀行債務，不少地方政府甚至包庇、縱容及支持企業的逃廢債行為。農行為了維護自身合法權益，必須通過依法訴訟清收保全信貸資產，或通過采取以資抵債等變通的方法清收貸款本息。由于種種原因，“執行難”已成為困擾社會的一大頑癥，贏官司不贏錢已司空見慣，銀行被迫墊付大量訴訟費，以及通過以資抵債方式接收不少欠貸企業的劣質資產，衍生出新的非信貸資產風險，也潛在著更大的處臵損失。

五是由于農行歷次體制變革形成的風險。①農行歷史上經過多次與人行的分合變換，由于管理和交接銜接的原因，一些原始資料不盡齊全，形成非信貸資產的風險，最早的可追溯到改革開放前。如委托放款由于經過多次分合，委托款項來源、定向、全權委托性質均難以查考，尤其是人農兩行分家，從人行劃入的老委托放款部分借據不全等。②1994－1999年的經歷的“分、撤、脫、剝”改革(指農發行分設，系統信托公司撤銷，信用社與農行脫鉤及向長城資產管理公司剝 離不良資產)，衍生出新的非信貸資產風險。如農發行劃回的專項貸款，幾乎全額轉為不良；系統信托公司撤銷，形成的“待清理信托資產”全額為可疑類以上；信用社與農行脫鉤，形成為數較多的“待處理同業拆借墊款”及“訴訟費墊款”；剝離不良資產過程中及行司之間的經濟糾紛，又衍生“未剝離表內利息”、“有問題”剝離項目、“投資劃轉退回項目”及“已剝離債權的訴訟費墊款”等新的非信貸資產風險。

(二)微觀層面分析。從業務操作情況看：除了一些純粹的非信貸資產項目風險由自身形成外，還有不少非信貸資產則是由于信貸資產發生風險及表外業務發生事實墊款風險后轉移而來。

1、內生性風險。一些純粹的非信貸資產項目風險均屬自身形成。

2、轉移性風險。一些與信貸資產及表外業務有關的項目則是由信貸資產及表外業務的風險轉移而來。①信貸資產風險轉移項目：應收賬款中的“表內應收利息”、“待處理案件糾紛墊款”；其他非信貸資產中的“待處理抵債資產”、“待清理接收資產”。②表外業務風險轉移項目：“待處理以前擔保及信用證墊款”、應收賬款中的“待處理案件糾紛墊款”。

第三部分 銀監會的主要監管要求

一、監管目的。全面掌握國有獨資商業銀行非信貸資產的總量、結構和風險狀況，摸清底數，進行監測考核提供依據，督促各行加強 對非信貸資產的內部控制和管理，防范和化解金融風險。

二、監管內容。按照《銀監會關于對國有獨資商業銀行非信貸資產及其損失情況進行檢查的通知》(銀監通[2003]1號)及《銀監會關于報送2004年有關統計報表的通知》(銀監發[2004]2號)要求，主要監管以下內容：

(一)非信貸資產總量、結構和預計損失情況。

1、非信貸資產總量、結構和地區分布情況。

2、評估非信貸資產的風險狀況及預計損失。

(二)非信貸資產管理的內部控制情況。監管各行非信貸資產管理的內部控制制度的健全性、有效性、審慎性以及執行情況。

1、是否按《商業銀行內部控制指引》要求，制定了涵蓋境外機構的非信貸資產尤其是非信貸風險資產的管理規章、制度和辦法；

2、各行總行的非信貸風險資產監測是否涵蓋了境內外分支機構，并明確劃分了內部管理部門承擔的非信貸資產管理職責；

3、是否制定了新增非信貸風險資產進賬審批辦法；

4、是否制定了對墊款、其他應收款項等各類掛賬、待清理資產進行檢查、清理、處臵的辦法和措施；是否制定了有關非信貸資產損失消化計劃，執行情況如何；

5、內部審計對非信貸資產的審計范圍和充足性如何；

6、是否存在內部控制關鍵環節上的漏洞；

7、各項內部控制制度在操作上是否得以有效執行；

8、對因違法、違規、違紀行為造成非信貸資產損失相關責任人是否追究責任。(三)非信貸資產相關業務處理的合規性。

1、是否所有的非信貸資產項目均有明確的對應賬戶進行反映和記錄，有無僅在賬外記錄未并入賬內現象；

2、是否按規定對非信貸風險資產進行核算和反映，有無故意違反會計制度、隱瞞資產性質亂用會計科目、賬外核算的現象，有無未經審批隨意列賬或進行違規處臵等現象；

3、各類非信貸資產賬賬、賬表、賬款、賬實、賬據是否相符。

三、統計要求

(一)報表內容。根據《銀監會關于報送2004年有關統計報表的通知》(銀監發[2004]2號)規定，今年起，國有獨資商業銀行的非信貸資產情況統一按“[542]表”填報。

總行在《關于執行2004年銀監會統計制度等有關事項的通知》(農銀辦發[2004]81號)中，明確了“報表形式、報表內容、指標說明及填報部門”。

(二)數據來源。來源于基礎的業務狀況表，并于資產負債表保持高度一致。

(三)會計科目。按照財政部及各行總行規定的會計制度和會計科目核算。

四、分析方法

銀監會在2003年《國有獨資商業銀行非信貸資產檢查實施方案》中，對非信貸風險資產質量提供了具體分析方法。

(一)分析方法。按照非信貸風險資產的特性不同，對十二類高風險非信貸資產質量可采取以下不同分析方法：

1、直接認定法：指對已經發生且確認無法收回，應計入而未計入當年損益，仍以資產形式存在的部分，直接認定為損失的分類方法。

2、權益法：根據投資方享有被投資單位所有者權益份額的變動情況，對投資損失進行估算的方法。主要用于投資類資產，在無法及時獲得投資單位有關經營信息時，結合使用風險分類法。

3、風險分類法：以風險為基礎，同時參照高風險非信貸資產賬齡及其他相關信息進行分類的方法。主要是對有交易對手、存在信用風險的非信貸資產，根據交易對手的財務狀況、現金流量等相關指標進行量化分析，結合其履約意愿、信用記錄、償還的法律責任和銀行資產管理等非財務因素，分析其履約能力和意愿及其他信息，從定量和定性方面綜合評價其風險狀況和預計損失程度，合理劃分風險類別。

十二類高風險非信貸資產劃分為正常、關注、次級、可疑和損失五類，其中正常類墊款預計損失率為0，關注類墊款預計損失率為2％，次級類墊款預計損失率為25％，可疑類墊款預計損失率為50％，損失類墊款預計損失率為100％。其中后三類合稱為不良非信貸資產。

正常：在可預見的將來，沒有足夠理由懷疑資產會發生損失。

關注：盡管資產目前沒有發生損失，但存在一些可能造成損失的不利因素。

次級：資產可能形成一定損失，但損失較小，預計損失率小于30％。

可疑：即使采取措施，資產也肯定要形成較大損失，預計損失率為30％(含)-90%(含)。

損失：在采取所有可能的措施或一切必要的法律程序之后，資產 或權益仍然全部損失或只能收回極少一部分，預計損失率90％以上。

4、可變現凈值法：指以高風險非信貸資產賬面價值，扣除其可變現凈值后的差額部分作為預計損失的分類方法。可變現凈值大于賬面價值時預計損失為0。可變現凈值是指以高風險非信貸資產估計售價減去估計的處臵費用以及相關稅金后的金額。

5、專家判定法：是指以高風險非信貸資產實際情況為基礎，經過綜合研判確定預計損失的方法。(二)各種分析方法的適用范圍。

1、采用直接認定法的項目：包括已批準或確認為損失但尚未核銷的非信貸損失掛賬項目，如2000年以前存量表內應收利息、待處理房改損失、未分配利潤虧損掛賬、應付福利費紅字墊款、待處理以前并賬虧損掛賬、待處理城信社資產與負債差額等各類損失。這類項目均按賬面余額的100％確認預計損失。

2、采用權益法的項目：包括待清理長期投資、委托持股(非剝離債轉股)等有關股權投資項目或委托投資墊款等。

3、采用風險分類法的項目：包括待處理案件糾紛墊款、待處理其他應收款、待清理拆放同業、待處理以前擔保及信用證等業務墊款、待清理債券投資、委托貸款墊款，以及待清理城信社信貸資產和人行轉來企業貸款本金等有交易對手的項目。

4、待清理城信社信貸資產、待清理信托資產和待清理自辦公司資產或其他非信貸資產項目中，涉及貸款、借款、股權投資、債券投資等不同性質的資產，分別采取對應分析方法，按對應前述有關分類標準確定預計損失。

5、采用可變現凈值法的項目：主要涉及抵債資產中的固定資產、無形資產(土地使用權、計算機軟件等)和其他實物資產。

6、上述1至5以外的某些項目，若情況復雜、資料不全、信息有限，不能直接認定或采用權益法、風險分類法等確認損失的，采用專家判定法，經過綜合分析研判確認預計損失。

五、監測考核

根據《銀監會關于加強中國工商銀行、中國農業銀行、中國銀行、中國建設銀行不良資產監測和考核的通知》(銀監發[2004]7號)中《商業銀行不良資產監測和考核暫行辦法》，作如下監測考核。(一)主要內容。包括不良資產的監測、分析、考核，數據、資料來源及分析、考核報告的上報時間，不良資產管理及監管責任等。(二)考核評價。主要指標是“商業銀行非信貸資產質量進步度”，且既有“進步度橫比”，也有“進步度縱比”。

第四部分

中國農業銀行非信貸資產風險分類管理辦法

（見文件）

第五部分

全行非信貸資產風險分類需要統一的幾個問題

一、部分項目的界定或認定。

1、帳外固定資產；除781、782科目外，在其它科目列支購臵的固定資產。包括遞延資產中未經批準列支購臵的固定資產。認定時一 律按實物現狀或帳內固定資產認定標準認定。

2、房改資金和買斷工齡墊款；房改資金墊款主要指交房改辦未返還的部分；買斷工齡指未消化的部分。認定標準統一按帳齡劃分，凡超過181天至360劃分為可疑。

3、遞延資產。總行辦法第二十三條第三項規定：遞延資產中應攤未攤的部分，至少劃分為可凝。但未規定攤銷期是否滿，在認定中難以把握，因此統一規定：應攤未攤的部分全部認定為可凝。

二、扎差科目的認定。

扎差科目主要涉及存放聯行、委托投資及委托貸款、應付福利費墊款、虧損掛帳、其它非信貸資產。認定時按資產方余額全額認定。

三、統計口經。

匯總表帳面余額以2004年底本外幣合計會計報表數為準，凡涉及扎差科目匯總時，只統計后三類，正常和關注不作統計。如后三類大于報表數的另附說明。

四、關于錯用科目問題

此次分類前暫不作調整，待分類結束后按規定該調整的調整，對超權限或規定的不能調整的，以二級分行為單位寫出專題報告，報省分行會計處集并研究答復。

五、關于長期國債投資科目中存的問題

對長期國債科目中，已到期國債，本息省分行已全額下劃，仍有墊付的，必需組織力量徹底查清。

六、建立臺帳問題。

分類結束后，經營行和管理部門都要按規定建立臺帳。要求：可參 照信貸五級分類臺帳的建立。

七、需上報材料、報表及要求

1、匯總表（總行格式）。要求本外幣合并數據。另外需上報一份扎差前匯總表（即基礎表）。

2、分類報告。內容；①分類前后非信貸資產狀況，包括總量、結構、占比。②對照分析，具體到每類或每個項目，說明其升降原因。

3、損失類報告。（附認定材料、風險委員會投票結果、會議紀要及其它有關附件材料）要求：對形成損失的原因要認真分析，一是要從信用風險和市場風險進行宏觀分析；二是要從管理和操作風險進行深刻剖析；三是要從能力風險和道德風險兩方面進行分析。

4、分類工作總結。上報材料除上報紙制文本外，同時還需上報電子文本。