第一篇：評估案例

全國十佳納稅評估案例，供大家參考學(xué)習(xí)

湖南省國稅局：《橫向縱向?qū)Ρ龋l(fā)現(xiàn)企業(yè)納稅疑點》

（一）企業(yè)基本情況

湖南省婁底市某貿(mào)易公司系2004年8月成立的私營有限責(zé)任公司，增值稅一般納稅人，注冊資本3100萬元，現(xiàn)有職工68人，是一家主要從事生鐵、鋼材、水泥批發(fā)的企業(yè)，在婁底市批發(fā)行業(yè)中具有一定規(guī)模和較強的代表性。2006年該公司增值稅稅負(fù)率偏低，因此，婁底市國稅局將該公司確定為納稅評估的重點對象。

疑點采集

評估人員調(diào)閱了2005年度、2006年度企業(yè)所得稅年度報表及年度資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表，分析比較了近兩年的稅收和財務(wù)指標(biāo)，查閱企業(yè)發(fā)票開具情況和稅款抵扣情況。通過初步分析，發(fā)現(xiàn)以下疑點。

疑點1.企業(yè)2006年度銷售收入313034862.5元，2005年應(yīng)稅銷售收入167349819.15元，2006年與2005年相比銷售收入增加145685043.35元，銷售收入變動率為87%，大大超過±30%的預(yù)警值范圍。是否存在虛開增值稅專用發(fā)票行為？

疑點2.企業(yè)2006年增值稅應(yīng)納稅額1763393.45元，稅負(fù)0.56%，比2006年全市同行業(yè)平均稅負(fù)率的1．2%低0.64個百分點，稅負(fù)差異幅度（與同行業(yè)比）為－53%，與企業(yè)2005年增值稅稅負(fù)率1.05%相比，2006年增值稅稅負(fù)率下降了0.49個百分點，稅負(fù)率差異幅度（與上年比）為－46%。上述數(shù)值明顯超出預(yù)警值±30%的范圍。是否存在少計銷售收入，多列進(jìn)項抵扣行為？

疑點3.企業(yè)2005年運費抵扣稅額272230.98元，占其總進(jìn)項稅額27727821.59元的比例為0.98%；而2006年運費抵扣稅額782975.18元，占其總進(jìn)項稅額50921797.78元的比例卻達(dá)到1.54%，比上年增長57%。是否存在多列運費抵扣的問題？

疑點4.企業(yè)2005年應(yīng)稅銷售收入為167349819.15元，應(yīng)納所得稅額為346781.08元，2005年企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率為0.207%；2006年應(yīng)稅銷售收入為313034862.50元，應(yīng)納所得稅額為375641.84元，2006年企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率為0.12%。

2006年與2005年相比，企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率下降0.087個百分點，企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)變動率為43%。是否存在多列成本費用、擴大稅前扣除范圍問題？

疑點5.企業(yè)2005年營業(yè)費用3959776元，占銷售收入167349819.2元的比例為2.37%；2006年營業(yè)費用12951268.63元，占銷售收入313034862.5元的比例為4.14%，該比例變動率高達(dá)74.68%。是否存在多列費用，少繳企業(yè)得稅的行為？

疑點6.企業(yè)2006年初存貨金額2104370.6元，2006年末存貨金額8984071.07元，年末比初存增加6879700.47元。該公司是批發(fā)企業(yè)，但沒有大型倉庫，年末存貨金額變動異常。是否存在存貨不實，發(fā)出商品不計或少計收入問題？ 約談舉證及實地調(diào)查

針對以上疑點問題，評估人員對該公司展開了約談。在約談過程中，被約談人僅就疑點1作出了合理解釋并提供了相應(yīng)證據(jù)，于是疑點1被排除。而由于企業(yè)方面無法對其他疑點給出合理解釋，評估人員依照程序?qū)ζ髽I(yè)進(jìn)行了實地調(diào)查核實。

根據(jù)企業(yè)主動提供的賬簿資料，評估人員對公司的增值稅稅率，按貨物品種分類進(jìn)行了測算。經(jīng)測算，企業(yè)2006年度實現(xiàn)銷售收入313034862.50元，應(yīng)納稅額1763393.45元，增值稅稅負(fù)率為0.56%。其中，銷售生鐵收入256143123.95元，應(yīng)納稅額2312659.86元，該項目增值稅稅負(fù)0.9%；銷售鋼材收入48806518.55元，應(yīng)納稅額－634969.74元，該項目增值稅稅負(fù)－1.3%；銷售其他貨物收入8085220元，應(yīng)納稅額85703.33元，該項目增值稅稅負(fù)1.06%。

評估人員通過上述指標(biāo)測算分析，得出如下判斷：與企業(yè)2005年增值稅稅負(fù)率1.05%相比，其2006年增值稅稅負(fù)存在異常，特別是鋼材項目銷售的稅負(fù)率為－1.3%，很可能存在少計鋼材銷售收入或發(fā)出商品未及時計收入的現(xiàn)象。評估人員決定對其存貨進(jìn)行實地盤點。

評估人員通過對企業(yè)鋼材倉庫的入庫單、發(fā)貨單進(jìn)行統(tǒng)計，并對鋼材倉庫進(jìn)行盤點，發(fā)現(xiàn)鋼材賬實不符，賬面比實際庫存多2048噸，鋼材賬實不符的原因是：

企業(yè)發(fā)出鋼材2048噸給某房地產(chǎn)公司，因未及時與對方結(jié)算，故暫未作賬務(wù)處理。評估人員對實地調(diào)查發(fā)現(xiàn)的問題作了詳細(xì)的記錄，確定了鋼材存貨不實，發(fā)出商品未及時計銷售收入的問題，并取得相關(guān)的材料。通過對企業(yè)進(jìn)行稅法宣傳，告知企業(yè)發(fā)出商品并取得索取銷貨款的憑據(jù)后，應(yīng)及時做銷售收入。企業(yè)了解了相關(guān)政策之后，認(rèn)可了上述問題，愿意主動自查申報補稅。

經(jīng)查閱賬簿資料和運費抵扣憑證，評估人員發(fā)現(xiàn)企業(yè)部分運費的單價過高，每噸貨物1公里的運費單價高達(dá)2元，而據(jù)調(diào)查正常的單價是0.7元左右。針對這一疑點，評估人員要求企業(yè)自查申報。但企業(yè)認(rèn)為其運費已實際發(fā)生，取得的運輸發(fā)票也是真實的，并且通過了稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證，因而沒有進(jìn)行自查申報。

評估人員經(jīng)查閱費用賬簿資料后發(fā)現(xiàn)，企業(yè)經(jīng)營費用變動率異常，形成原因是該公司2006年度“經(jīng)營費用－代理費”科目列支750000元，并于當(dāng)期所得稅前列支。經(jīng)核實企業(yè)2005年度發(fā)生的代理費，因無法取得發(fā)票，企業(yè)采購人員在某地稅局取得代理費發(fā)票報銷。該筆代理費不符合所得稅稅前列支的條件，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額750000元。但該企業(yè)認(rèn)為費用已實際發(fā)生，不愿意自查申報補稅。評估處理

經(jīng)評估分析、約談和實地調(diào)查，該公司對發(fā)出商品未及時作收入的問題主動進(jìn)行自查申報。根據(jù)《納稅評估管理辦法（試行）》的有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)同意該公司進(jìn)行自查申報。自查后，企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)報送了《納稅評估自查報告》，主動申報2048噸鋼材的銷售收入5848949.35元，補繳增值稅994321.39元.鑒于企業(yè)僅對發(fā)出商品未及時計收入而少繳的增值稅進(jìn)行了自查申報，對發(fā)出商品未及時作收入少繳的企業(yè)所得稅、運輸費用多抵增值稅進(jìn)項稅金、代理費用所得稅稅前列支不符合政策等問題未進(jìn)行自查申報，評估人員認(rèn)為不能消除該企業(yè)的疑點。根據(jù)《納稅評估管理辦法（試行）》的有關(guān)規(guī)定，評估人員將該公司移送至稽查部門進(jìn)行查處。稽查局對該企業(yè)進(jìn)行了稽查，稽查查處結(jié)果如下：

1.對企業(yè)部分運費中包含的不屬于抵扣范圍的裝卸費、押運費等費用，造成多抵扣的進(jìn)項稅額，予以追繳，補征增值稅264621．84元；

2.對企業(yè)存在的發(fā)出商品未及時作收入處理少繳的企業(yè)所得稅、代理費用所得稅稅前列支不符合政策等問題進(jìn)行查處，補征企業(yè)所得稅275620.49元； 3.對上述查補稅款從滯納之日起按日加收萬分之五的滯納金；

4.對上述查補稅款按稅法有關(guān)規(guī)定，處以0.5倍罰款計270121.17元

（二）河南省鄭州市經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)地稅局：《評估與輔導(dǎo)并重———在約談中解決企業(yè)問題》 企業(yè)基本情況

河南省鄭州市經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)某軟件開發(fā)有限責(zé)任公司為增值稅一般納稅人，成立于2001年1月，注冊資金800萬元，主要從事軟件開發(fā)及銷售業(yè)務(wù)，存貨計價方法采用全月一次加權(quán)平均法。公司的企業(yè)所得稅實行查賬征收，稅率為33%。

分析選案

2007年5月16日，鄭州市經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)地稅局利用鄭州市地稅局稅務(wù)管理信息系統(tǒng)，采用人機結(jié)合的方法，對轄區(qū)內(nèi)納稅人的企業(yè)所得稅納稅情況進(jìn)行了綜合查詢分析，在對某軟件開發(fā)有限責(zé)任公司的2006年度財務(wù)報表、企業(yè)所得稅匯算清繳報表及其他稅務(wù)資料進(jìn)行審核分析后，發(fā)現(xiàn)如下異常情況：

（1）主營業(yè)務(wù)收入變動率異常：本年為－5.5%，上年為6.8%，近3年平均為5.7%，轄區(qū)內(nèi)本年同行業(yè)平均為5.8%。

（2）主營業(yè)務(wù)成本率異常：本年為83.6%，上年為72.5%，近3年平均為71.9%，轄區(qū)內(nèi)本年同行業(yè)平均為72.8%。

（3）主營業(yè)務(wù)費用率異常：本年為13.6%，上年為12.5%，近3年平均為11.9%，轄區(qū)內(nèi)本年同行業(yè)平均為11.8%。

（4）主營業(yè)務(wù)利潤變動率：本年為－8.5%，上年為6.6%，近3年平均為5.7%，轄區(qū)內(nèi)本年同行業(yè)平均為6.2%。

（5）主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)利潤變動率配比異常：兩者之比為0.65（－5.5%/－8.5%）。正常情況下，二者應(yīng)基本同步，而該比值小于1，且二者均為負(fù)數(shù)。

（6）企業(yè)所得稅彈性異常：本年企業(yè)所得稅變動率為－7.7%，營業(yè)收入變動率－5.3%，企業(yè)所得稅彈性系數(shù)為1.45（－7.7%/－5.3%）。正常情況下，二者應(yīng)基本同步，而該比值大于1，且二者都為負(fù)數(shù)，表明稅收缺乏彈性。

（7）企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率異常：本年為8.6%，上年為12.5%，近3年平均為11.9%，轄區(qū)內(nèi)本年同行業(yè)平均為12.8%。

針對上述異常情況，鄭州市經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)地稅局稅政法規(guī)科估計該公司存在少計收入、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍問題，決定將其列為重點評估對象，提交稅源管理科實施納稅評估。

稅務(wù)約談與實地調(diào)查

基于以上分析，評估人員作好約談準(zhǔn)備，報請稅源管理部門負(fù)責(zé)人核準(zhǔn)后，向該公司發(fā)出納稅評估約談通知書，告知企業(yè)應(yīng)提供的有關(guān)資料。評估人員到達(dá)公司后，首先與有關(guān)人員座談，了解到其生產(chǎn)經(jīng)營等在2006年度沒有明顯變化。在對其2006年度納稅申報資料、財務(wù)報表結(jié)合會計賬、憑證進(jìn)行系統(tǒng)審核后發(fā)現(xiàn)在稅收上存在如下問題：

（1）收入有關(guān)資料顯示：①產(chǎn)品銷售收入明細(xì)賬上存在紅字沖銷362800元，調(diào)出記賬憑證，看其所附發(fā)票，系公司為促銷而開展商業(yè)折扣，另開紅字發(fā)票沖銷收入。②其他業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬上記載有12筆對外服務(wù)收入，合計126915元，調(diào)出記賬憑證，看其所附原始憑證均為收據(jù)，經(jīng)查其對該收入只進(jìn)行所得稅申報而未進(jìn)行營業(yè)稅申報，其稅務(wù)登記的經(jīng)營范圍中也沒有其他服務(wù)項目。

（2）成本有關(guān)資料顯示：①內(nèi)設(shè)職工食堂采購支出均計入生產(chǎn)成本，全年累計金額265742元，所附原始憑證均為白條。②用先進(jìn)先出法結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本，全年累計結(jié)轉(zhuǎn)8659473元，而其向地稅局備案的存貨計價方法是全月一次加權(quán)平均法，經(jīng)計算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)7968364元。③其他業(yè)務(wù)支出明細(xì)賬上記載有8筆培訓(xùn)支出，合計34580元，而其他業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬上沒有對應(yīng)的培訓(xùn)收入，經(jīng)查均掛在其他應(yīng)付款明細(xì)賬上，合計68745元。

（3）期間費用有關(guān)資料顯示：①管理費用中，業(yè)務(wù)招待費列支83560元，經(jīng)計算按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)列支64200元；計提壞賬準(zhǔn)備金18000元，經(jīng)計算按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)計提12000元。②銷售費用中，廣告費列支326500元，經(jīng)計算按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)列支256800元；業(yè)務(wù)宣傳費列支74600元，經(jīng)計算按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)列支64200元。③財務(wù)費用中，向職工集資2000000元，一年期，用于流動資金周轉(zhuǎn)，年利息支出160000元，而銀行同期同類貸款利率為5.58%。

（4）營業(yè)外支出有關(guān)資料顯示：①衛(wèi)生費20000元，經(jīng)查憑證所附收據(jù)，系所在街道辦事處攤派的衛(wèi)生費。②贈送支出90000元，經(jīng)查憑證系對客戶購買量大而贈送的產(chǎn)品，此為成本價，按同期同類平均不含稅價計算為120000元。

針對以上問題，該公司財務(wù)負(fù)責(zé)人在約談時解釋為：有的問題是因為不知道相關(guān)的稅法規(guī)定，有的問題是因為對有關(guān)稅法規(guī)定理解有誤等。通過有針對性的業(yè)務(wù)輔導(dǎo)，企業(yè)認(rèn)可了評估人員的如下意見：（1）另開紅字發(fā)票沖銷收入問題：按國稅函發(fā)〔1997〕472號文件規(guī)定：“納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計算征收所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。”故應(yīng)補提增值稅61676元，補提城建稅和教育費附加6167.6元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額356632.4元（362800－6167.6）。

（2）對外服務(wù)收入問題：要補提營業(yè)稅、城建稅和教育費附加6980.33元（126915×5.5%）；同時應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額6980.33元；還要變更營業(yè)執(zhí)照，經(jīng)營范圍中增加其他服務(wù)項目，以便向稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)購服務(wù)業(yè)發(fā)票。

（3）食堂采購支出問題：食堂采購支出不應(yīng)計入生產(chǎn)成本，考慮到公司在產(chǎn)品、產(chǎn)成品年末余額較小，故全額調(diào)增應(yīng)納稅所得額265742元；同時建議其采購憑證到當(dāng)?shù)貒惥执_發(fā)票。

（4）銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)問題：按規(guī)定，存貨計價方法一經(jīng)確定，不得隨意改變，如確需改變的，應(yīng)在下一納稅年度開始前報主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)。否則，對應(yīng)納稅所得額造成影響的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)調(diào)整。其改變成本計價方法，多結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額691109元（8659473－7968364）。

（5）培訓(xùn)收入問題：少計培訓(xùn)收入68745元，要補提營業(yè)稅、城建稅和教育費附加3780.98元（68745×5.5%）；同時應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額64964.02元（68745－3780.98）。

（6）期間費用問題：業(yè)務(wù)招待費超支19360元，壞賬準(zhǔn)備多提6000元，廣告費超支69700元，業(yè)務(wù)宣傳費超支10400元，財務(wù)費用超支48400元。合計應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額153860元。

（7）營業(yè)外支出問題：衛(wèi)生費屬非廣告贊助支出，不得列支，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20000元；贈送產(chǎn)品應(yīng)視同銷售，補繳增值稅20400元（120000×17%），補繳城建稅和教育費附加2040元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額27960元（120000－90000－2040）。

經(jīng)過實地核查，對該公司審核分析出的問題終于水落石出，通過評估人員耐心細(xì)致的解釋，得到了企業(yè)的理解和配合，對其問題全部予以簽字認(rèn)可。同時在該環(huán)節(jié)一次性取得相關(guān)證據(jù)和準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，為下一步評估調(diào)整作好準(zhǔn)備。

評估結(jié)果

根據(jù)上述情況，該公司共補繳企業(yè)所得稅519184.74元，營業(yè)稅、城建稅和教育費附加18968.91元，繳納滯納金1120.22元，并按評估人員建議進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。此后，評估小組將該公司的增值稅問題函告當(dāng)?shù)貒惥帧?/p>

評估建議

1.反映問題：由于所得稅具體稅收政策繁多復(fù)雜，稅務(wù)處理與會計處理差異較大，企業(yè)往往易出現(xiàn)納稅錯漏。2.建議措施：（1）評估人員要充分利用現(xiàn)有的稅務(wù)管理軟件，通過案頭審核稅務(wù)資料來確定評估對象，而不是盲目地選擇評估對象。（2）在評估過程中要針對案頭審核的疑點有的放矢地開展評估工作，而不是對評估對象的納稅情況進(jìn)行泛泛地評估。（3）評估工作不僅僅局限于納稅評估，還要對納稅人進(jìn)行納稅輔導(dǎo)，如輔導(dǎo)納稅人變更稅務(wù)登記、領(lǐng)購發(fā)票、調(diào)整賬務(wù)等，以避免納稅人再犯同類錯誤。（4）要注意部門配合，評估結(jié)果要通報同級國（地）稅局，以避免重復(fù)勞動，保證國家稅收。

（三）江蘇省南京市國稅局：

《透過往來款項看外資房地產(chǎn)企業(yè)虧損原因》 行業(yè)基本情況

近年，隨著城市化快速推進(jìn)，江蘇省南京市的房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)得到了迅猛發(fā)展。在樓市持續(xù)繁榮的情況下，一些房地產(chǎn)企業(yè)長期虧損，2005年，南京市地稅局下轄14家外資房地產(chǎn)企業(yè)虧損面達(dá)42.85%。

評估數(shù)據(jù)采集與案頭分析

評估人員以2005年度匯算清繳為切入點，收集企業(yè)申報表及其附表、年度財務(wù)會計報表、注冊會計師審計報告及企業(yè)所得稅事項備案等資料。結(jié)合日常房地產(chǎn)行業(yè)管理信息對上述資料進(jìn)行準(zhǔn)確性、邏輯性分析，重點對往來款項、收入、成本、營業(yè)稅金及附加項目進(jìn)行分析，查找造成虧損的原因和評估疑點指標(biāo)。

評估人員確定了應(yīng)付款項變動率、銷售收入變動率、銷售成本變動率、稅金及附加變動率等重點評估指標(biāo)，并發(fā)現(xiàn)應(yīng)付款項變動率是變化最多、最大的指標(biāo)。評估人員采取的方法是選擇幾家房產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行剖析，相關(guān)異常指標(biāo)列示如下：

（1）F公司疑點。2005年度其他應(yīng)付款大幅增加，變動率為1159％。根據(jù)日常管理了解的信息，該款項主要是用于籌集主樓的建造成本，并且該公司輔樓與裙樓建造在前，主樓建造在后，兩者建在同一個地塊上，公共部分成本合理是否分?jǐn)偸窃u估關(guān)注點。

（2）Y公司疑點。2005年往來款項大，且長期掛賬，其應(yīng)付款項變動率與銷售成本變動率配比差異達(dá)14倍；2004年~2005年主營業(yè)務(wù)稅金及附加變動率為－70%，與銷售收入變動率的44%呈反向波動。同時，會計報表附注披露：Y公司與香港C公司聯(lián)合開發(fā)雁鳴山莊，2005年9月已銷售完畢，到2005年底尚未結(jié)算，Y公司未就此項目所得申報納稅。

（3）J公司疑點。其他應(yīng)付款6.2億元，數(shù)額巨大，且2005年較2004年增長幅度達(dá)65%，引人關(guān)注。財務(wù)費用2423萬元，與經(jīng)營收入611萬元不配比。J公司無在建項目，對其大額資金往來項目需要進(jìn)一步評估。

（4）H公司疑點。2005年末應(yīng)付款項較高，為3435萬元，與當(dāng)年703萬元的主營業(yè)務(wù)收入不配比，且變動率為-66％，應(yīng)重點關(guān)注。

評估約談舉證和實地調(diào)查

根據(jù)案頭分析疑點，評估人員對幾家房產(chǎn)公司的往來款項異常指標(biāo)開展約談和實地核查。發(fā)現(xiàn)共性涉稅風(fēng)險點后，在同類企業(yè)中進(jìn)行拓展聯(lián)評。通過往來款項異常指標(biāo)評估，發(fā)現(xiàn)幾家房地產(chǎn)企業(yè)存在四類涉稅問題：

（一）F公司———多結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本問題。

針對F公司疑點（兩期開發(fā)，成本有可能未在主樓、副樓、裙樓間合理分?jǐn)偅u估人員設(shè)計了成本計算及記錄循環(huán)內(nèi)部控制問卷和納稅事項專題問卷。通過問卷形式，評估人員對其會計制度和稅收風(fēng)險進(jìn)行了測試與評價。評估人員發(fā)現(xiàn)：該公司裙樓（含地下二層）和輔樓已銷售完畢，所有開發(fā)成本均已結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期銷售成本。開發(fā)商起初并無建造主樓的計劃，后來由于南京樓市前景看好，董事會決定在裙樓之上、27層的輔樓旁邊增建51層的主樓，2005年剛開工，未進(jìn)入銷售期。

評估人員發(fā)現(xiàn)企業(yè)的增建行為引發(fā)了多結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的稅收風(fēng)險。通過政策輔導(dǎo)，企業(yè)財務(wù)人員認(rèn)識到，由于輔樓、裙樓開發(fā)銷售在前，主樓建造在后，原有開發(fā)成本均已計入輔樓和裙樓的銷售成本中。但其中的土地出讓金、基礎(chǔ)設(shè)施、公共配套設(shè)施等是主樓、輔樓、裙樓三者共有的，應(yīng)按銷售面積以及可售單位工程成本費用，進(jìn)行合理分?jǐn)偂?/p>

應(yīng)企業(yè)要求，評估人員在實地核查階段輔導(dǎo)財務(wù)人員依法對前后期建造成本的劃分和各樓層可售面積進(jìn)行了核實。核查發(fā)現(xiàn)，已結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本中，應(yīng)在主樓、輔樓、裙樓地上、裙樓負(fù)一層、負(fù)二層之間分?jǐn)偟拈_發(fā)成本合計30996萬元，主樓可售面積為68652平方米，按可售面積比例計算分?jǐn)偤螅o樓和裙樓銷售成本應(yīng)調(diào)減7255萬元，列入主樓開發(fā)成本。企業(yè)應(yīng)調(diào)增2005年度應(yīng)納稅所得額7255萬元，自查補繳外資企業(yè)所得稅2394萬元。

（二）Y公司——減收增支問題。

針對Y公司異常的應(yīng)付款項變動率，評估人員經(jīng)約談發(fā)現(xiàn)：該公司分別于2003年和2004年預(yù)提土地增值稅1367.83萬元，實際繳納土地增值稅為297.89萬元，應(yīng)予調(diào)增應(yīng)納稅所得額1069.93萬元。“其他應(yīng)付款”中掛賬1391.98萬元，是1994年~1995年計提需支付給外方的服務(wù)費，但未支付，且企業(yè)不能提供外方要求支付的相關(guān)合理證明，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額1391.98萬元。

案頭分析發(fā)現(xiàn)企業(yè)營業(yè)稅金及附加與主營業(yè)務(wù)收入不配比，且會計報表附注中記載有雁鳴山莊樓盤，但對該樓盤的納稅狀況卻未有披露。約談發(fā)現(xiàn)：Y公司與香港C公司1997年聯(lián)合開發(fā)雁鳴山莊，Y公司負(fù)責(zé)提供土地(215.2畝)，香港C公司提供開發(fā)資金（2474.8萬元），2005年9月全部銷售完畢。約談中還了解到，一是香港C公司沒有房地產(chǎn)開發(fā)資質(zhì)，樓盤銷售使用的是Y公司的發(fā)票，并由Y公司繳納營業(yè)稅，但銷售收入屬于香港C公司，這正是造成營業(yè)稅金背離收入大幅波動的原因。二是香港C公司曾支付Y公司109萬元用于代繳所得稅，但根據(jù)Y公司實際能夠提供的稅票，只有43.6萬元。

在實地核查中評估人員發(fā)現(xiàn)，香港C公司該項目的賬冊與憑證資料缺失不全，評估人員要求該公司委托境內(nèi)的中介機構(gòu)對其開發(fā)項目進(jìn)行全面審計，做到賬表相符、賬證相符。在中介審計的基礎(chǔ)上，確認(rèn)該項目的應(yīng)納稅所得額為605萬元。

由于該樓盤應(yīng)納稅所得額是應(yīng)作為Y公司所得征稅，還是作為香港C公司的所得征稅尚有爭議，評估人員在請示上級有關(guān)部門后，按照實質(zhì)重于形式的原則，以實際利潤歸屬者香港C公司作為納稅人，認(rèn)定應(yīng)繳納外國企業(yè)所得稅199.7萬元，扣除Y公司已代扣代繳的43.6萬元后，企業(yè)自查補繳稅款156.1萬元。

（三）J公司——關(guān)聯(lián)企業(yè)融通資金減少利潤問題。

針對J公司無在建項目而存在巨額往來款項和財務(wù)費用的疑點進(jìn)行約談。

該公司2005年財務(wù)費用2423萬元，為同期收入的4倍，是造成企業(yè)2005年虧損的主要原因。約談發(fā)現(xiàn)，J公司有9家子公司，為了便于資金控管，由J公司一家負(fù)責(zé)向銀行貸款，再分配給集團(tuán)內(nèi)部子公司使用。同時，J公司也是一個內(nèi)部資金拆借的平臺，子公司將富余資金上交J公司，再由J公司在集團(tuán)內(nèi)統(tǒng)一調(diào)配使用。表現(xiàn)在其他應(yīng)收款科目-內(nèi)部應(yīng)收科目中，2005年借方發(fā)生額高達(dá)110220萬元，貸方發(fā)生額高達(dá)137678萬元，年末貸方余額為27458萬元，所有關(guān)聯(lián)企業(yè)間融通資金往來均未支付或收取利息。

根據(jù)評估初步測算，按照相關(guān)政策規(guī)定，僅2005年度關(guān)聯(lián)融資就造成企業(yè)虧損增加2400萬元。但是，由于集團(tuán)調(diào)配資金數(shù)額巨大，筆數(shù)繁多，多數(shù)融資行為無書面協(xié)議，取證時間較長，因此評估人員將該情況移交反避稅調(diào)查，將作進(jìn)一步處理。

（四）H公司往來款項異常指標(biāo)——未付款項長期掛賬問題。

針對H公司較高應(yīng)付款項且與當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入不配比的疑點，評估人員約談后發(fā)現(xiàn)：1995年起收取的業(yè)主住房維修基金仍然掛賬102.63萬元一直未予支付，且企業(yè)不能提供相應(yīng)資料，證明需要付款。對此，調(diào)增企業(yè)應(yīng)納稅所得額102.63萬元，補稅33.86萬元。

評估結(jié)果

通過評估，揭示了往來款項對房地產(chǎn)企業(yè)稅收的影響。往來款項是造成房地產(chǎn)企業(yè)虧損的重要原因之一，是利潤的調(diào)節(jié)器、虧損的蓄水池。此次評估共發(fā)現(xiàn)5戶企業(yè)存在涉稅問題，共計調(diào)增應(yīng)納稅所得額10732萬元，彌補虧損2489萬元后，合計補繳外資企業(yè)所得稅2521萬元，代扣代繳外國企業(yè)所得稅156萬元，加收滯納金19萬元；3戶長期虧損企業(yè)的可彌補虧損額由7089萬元下降為4568萬元，下降了36%。評估后，外資房地產(chǎn)行業(yè)虧損面，由評估前的42.85%降低為35.71%。

（四）山東省鄒平縣國稅局：

《用證據(jù)來印證約談結(jié)果的可信度》

.企業(yè)基本情況

山東省鄒平縣某紡織有限公司，成立于2003年7月，注冊資本1500萬元，現(xiàn)有職工214人。經(jīng)營范圍是紡紗、紡織漿料，為增值稅一般納稅人，主要原材料為皮棉、淀粉。

信息采集

根據(jù)本單位稅收管理員預(yù)警系統(tǒng)的提示，該單位2006年1月份申報異常，當(dāng)月實現(xiàn)增值稅103088元，實現(xiàn)銷售收入10187823.2元，增值稅稅負(fù)為1.01%，低于全市同行業(yè)正常峰值范圍（2%~3.5%），決定將其列為評估對象，同時采集有關(guān)數(shù)據(jù)，進(jìn)行深入分析。

評估人員通過CTAIS“一戶式”查詢模塊，采集到企業(yè)當(dāng)月有關(guān)涉稅信息，為便于對比分析，發(fā)現(xiàn)疑點，同時采集到2005年同期、2004全年、2005全年相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行配比分析。

疑點分析

（一）對企業(yè)2006年1月份申報數(shù)據(jù)與去年同期指標(biāo)進(jìn)行如下配比分析：1.應(yīng)稅銷售額變

動率與應(yīng)納稅額變動率分析。

應(yīng)稅銷售額變動率/應(yīng)納稅額變動率=-3.5%/－3.48%=1.006，由于二者均為負(fù)數(shù)且配比分

析指標(biāo)接近1，反映無問題。

2.銷售成本變動率與銷售額變動率配比分析。

銷售成本變動率/應(yīng)稅銷售額變動率=－0.17%/－3.5%=0.0485，配比分析指標(biāo)小于1；正常情況下二者應(yīng)基本同步增長，比值應(yīng)接近1，在比值小于1且二者均為負(fù)數(shù)的情況下，反映可能存在本企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品用于集體福利、在建工程等不計銷售收入或未作進(jìn)

項稅額轉(zhuǎn)出等問題。

（二）評估人員又根據(jù)采集的全年累積指標(biāo)進(jìn)行了如下配比分析。

1.應(yīng)稅銷售額變動率與應(yīng)納稅額變動率分析。

應(yīng)稅銷售額變動率/應(yīng)納稅額變動率=23.7%/13.7%=1.73；遠(yuǎn)大于正常比值1，說明企業(yè)可能存在實現(xiàn)銷售收入不計提銷項稅金或擴大抵扣范圍多抵進(jìn)項的問題。

2.銷售成本變動率與銷售額變動率配比分析。

銷售成本變動率/應(yīng)稅銷售額變動率=24.99%/23.7%=1.05，比值接近1且二者均為正數(shù)，反映無問題。

3.銷售毛利率變動幅度分析。

銷售毛利變動率=（本期銷售毛利率－上年同期銷售毛利率）/上年同期銷售毛利率×100%=（1.8%－2.8%）/2.8%=-35.7%，由于該單位為生產(chǎn)企業(yè)，變動幅度低于－20%，說明企業(yè)可能存在銷售貨物時只結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本而不計或少計銷售額、銷售價格偏低、用于本企業(yè)集

體福利、在建工程等問題。綜合以上分析指標(biāo)得出的疑點，結(jié)合企業(yè)產(chǎn)品情況，評估人員認(rèn)為該單位少計銷售收入從而少計銷項稅額的可能性較小。鑒于企業(yè)本期銷售成本過大和銷售毛利率變動幅度過大的情況，評估人員將疑點定在擴大銷售成本和進(jìn)項抵扣的范圍上。于是評估人員又從戶管檔案和CTAIS系統(tǒng)中采集到企業(yè)進(jìn)項稅款抵扣的如下相關(guān)信息：

從以上指標(biāo)可以看出，該單位的進(jìn)項稅金的構(gòu)成部分中變動幅度最大的是7%的進(jìn)項，特別是2005年12月當(dāng)月的114018.93元是去年同期的6.75倍。這說明該單位可能存在利用運

輸發(fā)票多抵進(jìn)項的情況。

約談舉證

針對以上分析發(fā)現(xiàn)的疑點，評估人員擬定了詳細(xì)的約談提綱，發(fā)出了《稅務(wù)事項通知書》，對企業(yè)實施約談。

針對稅負(fù)較低問題，法定代表人王某解釋，其產(chǎn)品紡織漿料主要銷售給當(dāng)?shù)匾患掖笮图徔椘髽I(yè)，近幾年由于銷售市場吃緊，該家大型紡織企業(yè)也實行競價，為抓牢市場，不得不超低價供貨。另外，原材料市場價格不斷上漲，導(dǎo)致產(chǎn)品成本增加，銷售毛利率下降，稅負(fù)較低。

針對銷售成本比收入增長過快的問題，特別是2005年12月份的銷售成本高于銷售收入的問題，該法定代表人解釋，由于紡織漿料產(chǎn)品形狀的特殊性和管理及存儲上的不嚴(yán)密，造成產(chǎn)成品從入庫到出庫過程中的自然損耗過大。這一原因?qū)е略摦a(chǎn)品為微利產(chǎn)品，如果稍有不慎出現(xiàn)產(chǎn)品不合格的情況，導(dǎo)致產(chǎn)品價格上不去，就會形成成本大于收入的情況。而當(dāng)月的特殊情況就是由于有一批次品不得不低價賣出造成的數(shù)據(jù)異常。財務(wù)人員隨即對這批產(chǎn)品的數(shù)量和金額及賬務(wù)處理情況進(jìn)行了說明。該單位于2005年12月處理紡織漿料產(chǎn)成品343.26噸，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本926802元。對12月份的運費抵扣大幅度變化的情況，該單位的法定代表人及財務(wù)人員解釋為由于年底集中結(jié)賬造成。

這近乎完美的約談結(jié)果并未打消評估人員的疑慮，評估人員決定讓該單位對有關(guān)疑點問題的解釋處理情況進(jìn)行書面舉證。將次品處理的收入及結(jié)算、運費單據(jù)的合法性及支付憑證作為

舉證資料的重點核實內(nèi)容。

經(jīng)過對該單位有關(guān)舉證資料進(jìn)行核實發(fā)現(xiàn)：該單位所說的超低價處理次品紡織漿料的業(yè)務(wù)不真實，因為該單位的賬務(wù)處理上只有結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的記錄，卻無對應(yīng)的收入及收款業(yè)務(wù)。也就是說，該單位該項業(yè)務(wù)只計了成本而未計銷售。而其提供的有關(guān)運費的舉證資料中，評估人員發(fā)現(xiàn)其索取的運費發(fā)票大部分為當(dāng)?shù)氐囟惒块T的代開運費發(fā)票。承運人為幾個固定的個人姓名。而且貨物的起運地與該單位的主要原材料采購地不一致；而其提供的支付憑證的附件中的摘要欄出現(xiàn)“付某某磚款”和“付某某砂石款”等字樣。

針對這越來越多的問題，該單位的法定代表人和財務(wù)負(fù)責(zé)人已很難自圓其說，終于承認(rèn)所說的次品業(yè)務(wù)實際上是一次意外的廢品損失。原因是該單位在建造辦公樓的過程中，受規(guī)劃的限制占用了紡織漿料的保管倉庫。企業(yè)認(rèn)為該產(chǎn)品是屬于桶裝，便暫時進(jìn)行了露天存放的處理。但卻由于一場意外的暴雨導(dǎo)致了產(chǎn)品的被浸而失效報廢。考慮到非正常損失的產(chǎn)成品所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項稅款需要轉(zhuǎn)出的問題，該單位就把實際已報廢的產(chǎn)品作為次品進(jìn)行了賬務(wù)處理，以達(dá)到不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的目的。

而其運費的問題更體現(xiàn)了企業(yè)“一石二鳥”的目的。原來該單位新建辦公樓所需的磚、砂、石料等材料均是由附近村的個人提供，這些人沒有辦理稅務(wù)登記，故不能提供銷售發(fā)票，于是就出現(xiàn)了以運輸發(fā)票結(jié)算貨款的情況。這樣企業(yè)既能抵扣7%的進(jìn)項稅款，還能達(dá)到虛增成本的目的；而送貨人也可順利地結(jié)算貨款。在評估人員就此對企業(yè)方面進(jìn)行了政策解讀后，王某及其財務(wù)人員表示一定要進(jìn)行認(rèn)真的自查。

隨后，評估人員就《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》的有關(guān)條款及報批需要的資料向企業(yè)進(jìn)行了詳細(xì)的講解，并協(xié)助企業(yè)在最短的時間內(nèi)完成了財產(chǎn)損失的報批工作。企業(yè)也同時對相關(guān)的涉稅問題進(jìn)行了認(rèn)真的自查并調(diào)整和完善了相關(guān)的賬務(wù)處理。

自查結(jié)果

經(jīng)過企業(yè)自查，確認(rèn)了非正常損失和在建工程所用材料未作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出及擴大銷售成本的事實。企業(yè)更正了申報表，并將應(yīng)補繳增值稅295636.34元和應(yīng)補企業(yè)所得稅708644.97元于限期內(nèi)補繳入庫，以上稅款和滯納金均已按期全部入庫。

（五）北京市地稅局：

《外圍證據(jù)———掌握企業(yè)收入的一把鑰匙》 ——北京某裝飾有限責(zé)任公司納稅評估案例

企業(yè)基本情況

北京某裝飾有限公司責(zé)任公司是1997年成立的私營有限公司，注冊資金為500萬元，二級裝飾裝修資質(zhì)，2003年12月在冊設(shè)計師149人。評估數(shù)據(jù)采集

（一）內(nèi)部數(shù)據(jù)采集

首先從綜合服務(wù)管理信息系統(tǒng)中調(diào)取了該公司2003年的申報納稅數(shù)據(jù)。2003年該公司共申報營業(yè)稅計稅收入3887萬元，繳納營業(yè)稅194.35萬元，繳納企業(yè)所得稅0.5萬元，繳納個人所得稅1.2萬元，該公司2003年未繳納過印花稅。

（二）外部數(shù)據(jù)采集

1.選擇10個市場調(diào)取該公司簽訂的合同資料。

評估人員從全市規(guī)模較大的30家家具、建材市場中選擇了10家，由相關(guān)區(qū)縣地各局評估部門組織力量，從這10個市場抽取了該公司2003年與客戶簽訂家裝合同金額數(shù)據(jù)，2003年合同總金額為5655萬元。

2.從相關(guān)行業(yè)協(xié)會調(diào)取該公司上報資料。

評估人員從北京市家裝協(xié)會取得的該公司報送的2003年收入資料顯示，2003年該公司取得收入1.4億元。

將數(shù)據(jù)進(jìn)行“一戶式”整合分析

將該公司2003年的申報納稅數(shù)據(jù)、在10個主要市場的簽訂合同數(shù)據(jù)以及向行業(yè)協(xié)會上報的數(shù)據(jù)進(jìn)行“一戶式”整合分析，發(fā)現(xiàn)該公司存在下列明顯的涉稅疑點和問題：

（一）該公司有未如實申報營業(yè)收入的嫌疑。

1.該公司向稅務(wù)機關(guān)申報的收入與其在市場的簽章金額存在巨大差異。市場是家裝企業(yè)取得收入的主要來源地，約占到其全部收入的50%左右。企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)申報的收入應(yīng)為其全部應(yīng)稅收入，這一數(shù)字理應(yīng)大于稅務(wù)機關(guān)在10個市場采集到的企業(yè)簽章金額。但數(shù)據(jù)比對發(fā)現(xiàn)，該公司向稅務(wù)機關(guān)申報的收入只約等于在10個市場簽章金額的69%。2.該公司向稅務(wù)機關(guān)申報的收入與向行業(yè)協(xié)會上報的收入存在巨大差異。該公司向稅務(wù)機關(guān)申報的收入只占其向行業(yè)協(xié)會申報收入的28%。

（二）該公司繳納企業(yè)所得稅明顯偏低，存在隱瞞利潤的嫌疑。

近年來，北京市家裝企業(yè)的純利潤率不低于7%，而從企業(yè)提供資料推算顯示其純利潤率不到1%，這與其龍頭企業(yè)的身份明顯不符。

（三）該公司存在未全額代扣代繳設(shè)計師及管理人員個人所得稅的嫌疑。

（四）簽訂的裝修合同未按規(guī)定繳納印花稅。稅務(wù)約談及自查結(jié)果 經(jīng)約談舉證及稅收政策宣傳輔導(dǎo)，該公司在事實面前承認(rèn)了自身的涉稅問題，共補繳2003年~2004年兩個年度稅費485.15萬元。其中，該公司2003年~2004年實際取得收入15137.12萬元，少申報收入5254.87萬元，兩年共計補繳營業(yè)稅262.74萬元、城建稅18.39萬元、教育費附加7.88萬元。該公司2003年度未如實申報繳納企業(yè)所得稅，按照建筑安裝業(yè)純益率6%，補繳企業(yè)所得稅104.05萬元。該公司對設(shè)計師發(fā)放的個人收入未按規(guī)定全額代扣代繳個人所得稅，2003年~2004年共計補繳個人所得稅90.52萬元。該公司2003年~2004年按建筑、安裝工程承包金額萬分之三稅率，兩年共計補繳印花稅1.57萬元。分析及建議

當(dāng)前家裝行業(yè)普遍存在如下共性涉稅問題：

1.申報營業(yè)收入不實。大多數(shù)家裝企業(yè)僅就開具發(fā)票金額申報收入繳納營業(yè)稅及附加，未開具發(fā)票部分沒有向地稅機關(guān)申報收入。2.未按規(guī)定申報、繳納企業(yè)所得稅。家裝企業(yè)采用“工程大包”的經(jīng)營模式，將收入的70%撥給包工隊作為工程款，包工隊多數(shù)未辦理稅務(wù)登記，沒有合法發(fā)票，只能用各種手段取得建筑材料發(fā)票或其他發(fā)票，甚至白條等抵作工程款，造成成本核算混亂。3.未全額代扣代繳設(shè)計師及管理人員的個人所得稅。4.簽訂的裝修合同未按規(guī)定貼花。

造成家裝企業(yè)出現(xiàn)上述涉稅問題最主要的原因是稅務(wù)機關(guān)難以全面掌握其真實收入。針對目前家裝行業(yè)的征管現(xiàn)狀，評估人員建議： 加大以票控稅力度，增強企業(yè)的依法納稅意識和群眾索要發(fā)票意識。稅務(wù)機關(guān)一是要加強針對該行業(yè)的稅收政策宣傳，增強企業(yè)依法納稅意識；二是為在該行業(yè)加大以票控稅的力度，建議對施工合同示范文本進(jìn)行修訂，增加“稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制的合法發(fā)票是家裝工程保修及爭議解決的重要憑證”條款，以增強群眾索要發(fā)票意識；三是為鼓勵群眾索要發(fā)票，將建筑安裝業(yè)發(fā)票列入有獎發(fā)票范圍。

擴大委托代征范圍，實行屬地征收。委托家具建材市場代征稅款，管住較大規(guī)模家裝企業(yè)的稅源。考慮只有實力較強的家裝企業(yè)才能進(jìn)行市場，而這些家裝企業(yè)注冊地與經(jīng)營地分離，收入主要來源于市場，合同須由市場認(rèn)證備案的特點，建議可由市場管理部門根據(jù)合同代征營業(yè)稅及附加稅費、個人所得稅和印花稅，這樣就掌握了家裝企業(yè)的主要收入。由市場主管稅務(wù)所監(jiān)督其代征稅款，管住小規(guī)模家裝企業(yè)、個體戶、家裝游擊隊零散稅源。主要針對個體戶、家裝游擊隊及家裝企業(yè)不開具發(fā)票的裝修行為，委托物業(yè)管理公司代征稅款，加強對居民小區(qū)，特別是新建小區(qū)的稅源管理。根據(jù)市建委建小區(qū)的稅源管理。根據(jù)市建委物業(yè)處的相關(guān)規(guī)定，施工隊動工前需在物業(yè)公司交納押金領(lǐng)取施工證，完工后需經(jīng)物業(yè)公司驗收，可考慮由物業(yè)公司根據(jù)合同代征營業(yè)稅及附加稅費、個人所得稅和印花稅。正規(guī)家裝企業(yè)完工后可憑合同和開具的發(fā)票免于重復(fù)征收。建立情報交換機制，充分行使法律賦予的核定征收權(quán)。建議在市局和區(qū)縣局之間建立家裝企業(yè)在各市場簽訂合同數(shù)據(jù)定期匯總交換機制，及時反饋給家裝企業(yè)注冊地主管稅務(wù)機關(guān)，力求從源頭堵塞稅收漏洞。對企業(yè)申報收入明顯低于已掌握的其市場簽訂合同金額，又不能提供相關(guān)證據(jù)說明理由的，按照《稅收征管法》第三十五條及其實施細(xì)則第四十七條的有關(guān)規(guī)定，可依據(jù)掌握其合同金額核定其應(yīng)納稅額，實行核定征收。對未辦理稅務(wù)登記的家裝游擊隊?wèi)?yīng)一律實行核定征收，如能提供合同按綜合征收率核定征收，如無合同或合同金額明顯偏低的，可和市建委及家裝協(xié)會共同制定家裝指導(dǎo)價格，按指導(dǎo)價格核定營業(yè)收放。對家裝業(yè)全面實行按純益率定率征收企業(yè)所得稅。建議對家裝企業(yè)全面實行按照建筑安裝業(yè)5%~7%純益率定率征收企業(yè)所得稅。家裝企業(yè)成本混亂的情況是其行業(yè)經(jīng)營特點決定的，如果采取前幾項措施，可基本掌握其營業(yè)收入，為實行定率征收企業(yè)所得稅提供了有利條件。聯(lián)合建委、家裝協(xié)會和市場管理部門，共同加強對家裝企業(yè)的管理。稅務(wù)機關(guān)要和建委、家裝協(xié)會以及市場管理部門建立起信息溝通的機制，在家裝企業(yè)評優(yōu)和資質(zhì)年檢時將誠信納稅作為重要參考標(biāo)準(zhǔn)。

（六）遼寧省國稅局：

《找出4S店經(jīng)營中的利潤蓄水池》 稅人基本情況

遼寧某汽車銷售服務(wù)有限公司，增值稅一般納稅人，為M品牌汽車4S店，即專營整車銷售（Sale）、零配件供應(yīng)（Sparepart）、售后服務(wù)（Service）、信息反饋（Survey）。案頭分析及評估方法

（一）評估企業(yè)稅負(fù)分析法

1.評估企業(yè)實際稅負(fù)與預(yù)警稅負(fù)對比分析該公司2005年實現(xiàn)銷售收入39517萬元，其中整車銷售收入36141萬元，汽車維修收入3376萬元，實現(xiàn)增值稅90萬元，稅負(fù)0.22%，明顯低于全國汽車銷售平均稅負(fù)預(yù)警下限值（0.47％）。2.評估企業(yè)修正稅負(fù)與參考稅負(fù)對比分析

汽車銷售服務(wù)企業(yè)增值稅稅負(fù)受企業(yè)庫存增減和整車購進(jìn)是否均衡影響較大，應(yīng)對實際稅負(fù)進(jìn)行修正，消除庫存增減和整車購進(jìn)均衡性對稅負(fù)的影響。汽車銷售服務(wù)企業(yè)（一般納稅人）增值稅參考稅負(fù)應(yīng)為1%~1.5%。參考稅負(fù)模型計算方法: 參考稅負(fù)=4%×17%×90%+35%×17%×10%=1.2%（計算說明：假設(shè)整車銷售毛利率4%，維修及配件銷售毛利率35%，整車銷售收入占全部銷售收入的90%應(yīng)根據(jù)實際情況修正參數(shù)）。

修正后的增值稅稅負(fù)=［評估期應(yīng)納增值稅稅額-評估期期末增值稅留抵稅額+評估期期初增值稅留抵稅額+同期整車庫存金額增量×(1+整車銷售平均毛利率)×17%］/［同期銷售額+同期整車庫存金額增量×（1+整車銷售平均毛利率）］×100%；經(jīng)測算該企業(yè)2005年修正稅負(fù)為0.16%，遠(yuǎn)低于參考稅負(fù)1.2%。

（二）評估企業(yè)銷售收入結(jié)構(gòu)構(gòu)成分析經(jīng)調(diào)查了解到，成熟期（開業(yè)3年以上）的汽車銷售服務(wù)企業(yè)主要的利潤來源于維修收入，企業(yè)維修銷售收入占銷售收入總額的比例也相對穩(wěn)定，一般為10%以上，高檔車的這一比例更高，并隨著經(jīng)營期的延長而逐漸提高。企業(yè)維修銷售收入占銷售收入總額的比例=評估期維修銷售收入/銷售收入總額×100% 該企業(yè)的維修銷售收入占銷售收入總額的比例=3376萬元/39517萬元×100%=8.54%。該企業(yè)經(jīng)營的品牌是高檔汽車，另一參考企業(yè)的同一比例是10%，可以進(jìn)一步懷疑該企業(yè)納稅異常，有隱瞞維修收入的可能。

（三）評估企業(yè)毛利率分析汽車銷售服務(wù)企業(yè)的收入一般由整車銷售收入和維修收入（企業(yè)大多將精品銷售列在維修收入中）。將整車與維修（含配件與精品銷售）銷售收入、銷售成本分離，分別計算相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行分析是對汽車銷售服務(wù)企業(yè)納稅評估的關(guān)鍵。

1.整車銷售毛利率分析整車銷售的毛利一般由兩部分構(gòu)成：專用發(fā)票注明的折扣；完成廠商銷售計劃的獎勵與返利，數(shù)額由合同約定，有明點與暗點兩種形式，明點由專用發(fā)票注明，暗點一般的沖抵購車款，隱蔽性較大。

評估期整車銷售毛利率=評估期整車銷售毛利/評估期整車銷售額； 評估期整車銷售毛利=評估期整車銷售額-（評估期期初整車庫存余額+評估期期間整車購進(jìn)金額-評估期期末整車庫存余額）； 整車毛利率受市場供求關(guān)系影響較大，除極個別車型高于廠商零售指導(dǎo)價加價銷售外，一般均為降價銷售，毛利率沒有一個絕對標(biāo)準(zhǔn)值，但綜合毛利率一般不會低于2%。

按上述方法計算該公司2005年汽車整車銷售毛利率是3.3%，與同品牌的其他企業(yè)利潤率基本相當(dāng)。

2.維修銷售毛利率分析經(jīng)調(diào)查，維修服務(wù)獲利是汽車獲利的主要部分。

維修及配件銷售的毛利一般由兩部分構(gòu)成：配件加價，一般為15%~20%左右；人工費（工時），一般為15%~25%左右。維修及配件銷售毛利率為35%左右。如果維修銷售毛利率低于35%，可以推論有隱瞞維修銷售收入的可能。

評估期維修銷售毛利率=評估期維修銷售毛利/評估期維修銷售額； 評估期維修銷售毛利=評估期維修銷售額-評估期維修配件實耗成本；

評估期維修配件實耗成本=評估期期初配件庫存余額+評估期期間配件購進(jìn)金額-評估期期末配件庫存余額；

根據(jù)企業(yè)填報的數(shù)據(jù)，該公司2005年維修及精品銷售實現(xiàn)收入3376萬元。2004年底維修備件賬面庫存為658萬元，2005年賬面維修購進(jìn)2649萬元，年底賬面庫存為593萬元。當(dāng)年汽車維修及精品實耗成本＝上年底維修備件庫存＋當(dāng)年維修購進(jìn)－當(dāng)年底庫存＝658+2649-593=2714萬元。

維修利潤率=（維修及精品銷售實現(xiàn)收入-維修及精品實耗成本）/維修及精品銷售實現(xiàn)收入=（3376-2714）/3376=19.6％。

從經(jīng)營相同品牌的汽車4S店的情況看，維修利潤率為35％~40％。可見企業(yè)維修利潤率明顯偏低。

3.配件及精品加價率分析在工時既定的條件下，配件及精品的加價=維修及精品收入－配件及精品材料實耗－維修工時費用；

配件及精品加價率=配件及精品的加價/配件及精品材料實耗；

據(jù)該公司管理軟件上調(diào)取的維修的工時費用為1079萬元，假定此項數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，可以計算該公司2005年配件加價為：汽車維修及精品收入3376萬元－實耗材料2714萬元－維修工時費用1079萬元＝－417萬元。配件利潤率為-15.36%。

從典型企業(yè)調(diào)查情況看，配件加價率應(yīng)為15％~20％。該公司配件加價率呈負(fù)值顯然不合常理，可推論其有瞞報維修銷售收入或精品贈送未計收入的可能。應(yīng)納稅款評估從 上述情況分析，該公司維修利潤率明顯低于行業(yè)平均標(biāo)準(zhǔn)，可以推論有存在瞞報維修銷售收入問題的可能。可以按下述方法推算，對應(yīng)納稅款進(jìn)行評估。

（一）假定該企業(yè)賬面配件精品實耗成本是真實的，根據(jù)維修收入與配件實耗成本的關(guān)系：維修收入=配件實耗成本/（1-維修利潤率），按維修利潤率平均標(biāo)準(zhǔn)下限35%計算： 推算2005年維修收入=2714/（1-35%）=4175萬元；

推算2005年少繳增值稅=（4175-3376）×17%=135萬元。

（二）假定該企業(yè)軟件記載的工時費是真實的，根據(jù)維修收入與工時費的關(guān)系：維修收入=工時費/工時費占收入的比例，按工時費占收入的比例上限25%計算： 推算2005年維修收入=1079/25%=4316萬元；

推算2005年少繳增值稅=（4316-3376）×17%=159.8萬元。從不同的角度推算結(jié)論基本相近。約談

根據(jù)約談預(yù)案，評估小組采取靈活的方式分別對售車顧問、維修人員、前臺收銀人員、配件保管人員進(jìn)行了先期約談。在掌握了該公司大量基本信息的基礎(chǔ)上，評估人員對該公司銷售經(jīng)理、財務(wù)總監(jiān)和財務(wù)人員進(jìn)行了約談。

企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人對稅務(wù)約談人員提出的疑點進(jìn)行了解釋。對于稅負(fù)偏低問題解釋為該品牌轎車特別是進(jìn)口轎車降價幅度較大，影響了稅負(fù)。對于維修收入比例偏小、維修毛利低問題解釋為同城有3家同品牌店，競爭激烈，建店較晚，所以維修量小、利潤低。但同時承認(rèn)確有精品贈送、免費維修、公司內(nèi)部車輛維修等視同銷售行為，因?qū)Χ愂照吡私獠粔驔]有計入銷售收入申報納稅。那位負(fù)責(zé)人當(dāng)場表示將高度重視，認(rèn)真開展自查。企業(yè)自查及評估結(jié)果

該企業(yè)在約談后對公司的用友財務(wù)軟件系統(tǒng)與一汽配件專用的R3系統(tǒng)進(jìn)行了交叉查詢和分析，查得2005年R3系統(tǒng)結(jié)轉(zhuǎn)維修收入與財務(wù)確認(rèn)相差597萬元，涉及增值稅101.49萬元。造成差額存在的原因是：1.公司存在搞活動對外贈送有工時無成本（免費添加機油等）；2.公司內(nèi)部車輛修理業(yè)務(wù)的人工費等在R3系統(tǒng)確認(rèn)而在財務(wù)沒有體現(xiàn)；3.公司為廣告客戶免費車輛維修保養(yǎng)；4.整車銷售進(jìn)行精品贈送（車輛貼防曬膜、更換真皮座椅等）；5.老客戶維修換積分再修理。由于對以上項目相關(guān)政策把握不當(dāng)，造成工時核算不準(zhǔn)，同時沒能開發(fā)票確認(rèn)收入。

該企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)報送了自查表。將未申報的維修收入進(jìn)行了申報，補繳入庫增值稅、滯納金合計104萬元，該公司評估后的增值稅稅負(fù)為0.48%，較評估前提高1.18倍，超過了預(yù)警線。

（七）湖南省地稅局：《評估不匹配數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)賬外收入》

企業(yè)基本情況

湖南省醴陵市某紙業(yè)有限公司是一家私營有限責(zé)任公司，成立于2000年12月，注冊資金700萬元，為增值稅一般納稅人。主要生產(chǎn)箱板紙，牛皮紙，是紙箱生產(chǎn)企業(yè)的主要原材料。2006年，該企業(yè)賬面銷售收入16244160元，利潤642000元，申報企業(yè)所得稅211860元。

評估數(shù)據(jù)采集

某紙業(yè)有限公司企業(yè)所在的醴陵市是一座工業(yè)化城市，以盛產(chǎn)鞭炮煙花和陶瓷聞名全國，產(chǎn)品銷往世界各地，由于兩種產(chǎn)品裝箱運輸時對紙箱的需求量很大，紙箱行業(yè)帶動了造紙企業(yè)的發(fā)展。2006年，該市造紙企業(yè)26家，實現(xiàn)銷售收入1.8億元，企業(yè)所得稅平均稅負(fù)為2.14%，而該企業(yè)只有1.30%。由于該企業(yè)在同行業(yè)中發(fā)展較早，質(zhì)量比較過硬，按理來說利潤水平應(yīng)該偏高。針對稅負(fù)異常這一疑點，醴陵市地稅局決定將它列為評估對象。

為了便于評估工作的正常開展，評估人員采集了該企業(yè)2006年度的主要經(jīng)濟指標(biāo)為：生產(chǎn)成品紙5757噸，耗用廢紙7518噸，耗用電力3574000千瓦時，耗用煤4200噸，生產(chǎn)工人工資748000元。

該企業(yè)每噸成品紙耗用廢紙1.31噸，耗用電621千瓦時，耗用煤0.73噸，生產(chǎn)工人工資130元。而同行業(yè)每噸成品紙耗用廢紙1.22噸，耗用電580千瓦時，耗用煤0.68噸，生產(chǎn)工人工資120元。

評估人員根據(jù)醴陵市地稅局編制的《重點行業(yè)主導(dǎo)產(chǎn)品投入產(chǎn)出指標(biāo)體系》，通過各項指標(biāo)測算得出該行業(yè)主要原材料及燃料，生產(chǎn)工人工資與產(chǎn)品產(chǎn)量有較為固定的比例關(guān)系，從而可以推算企業(yè)的實際生產(chǎn)數(shù)量。評估小組根據(jù)全市重點行業(yè)主導(dǎo)產(chǎn)品（小類）投入產(chǎn)出指標(biāo)體系，造紙行業(yè)中廢紙與箱板紙的投入產(chǎn)出比例為1.22∶1，該企業(yè)2006年度耗用廢紙7518噸，運用數(shù)字方法，測算出該企業(yè)生產(chǎn)數(shù)量評估算公式如下：

評估期產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量=當(dāng)期原材料投入量÷單位產(chǎn)量原材料耗用量=7518÷1.22=6162噸。案頭分析

通過對相關(guān)指標(biāo)測算，評估人員進(jìn)行了如下案頭分析：

1.企業(yè)所得稅稅負(fù)僅為1.30%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于全市同行業(yè)平均稅負(fù)。

2.評估小組通過測算，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2006年應(yīng)生產(chǎn)成品6162噸，而企業(yè)賬面上產(chǎn)成品的數(shù)量為5757噸，比評估小組測算的數(shù)少405噸。

實施約談

通過以上案頭分析，評估小組認(rèn)為該企業(yè)疑點較多，有必要讓企業(yè)對上述疑點進(jìn)行舉證。4月19日評估小組及時向該企業(yè)發(fā)出納稅約談舉證通知書，要求財務(wù)人員4月21日前到稅務(wù)機關(guān)約談，評估人員將采集到的相關(guān)數(shù)據(jù)做好詳細(xì)記錄，對列舉的疑點歸類進(jìn)行約談的準(zhǔn)備。4月20日，該企業(yè)財務(wù)人員劉某攜帶相關(guān)舉證資料到管理分局接受約談，約談圍繞疑點逐一展開。企業(yè)財務(wù)人員對評估人員提出的幾個問題在約談時解釋為：1.2006年度企業(yè)出現(xiàn)利潤偏低，單位產(chǎn)品耗用原材料、電力、生產(chǎn)工人工資偏高現(xiàn)象是由于企業(yè)管理不善、職工責(zé)任心不強，發(fā)生嚴(yán)重的浪費所致。

2.評估小組通過測算認(rèn)為成品紙少了405噸，是因為企業(yè)與同行業(yè)相比耗用過大造成的。

評估人員認(rèn)為財務(wù)人員對疑點一、二的解釋，企業(yè)利潤偏低是因為管理不善，職工浪費過大的解釋不盡合理。因為該企業(yè)不是新辦企業(yè)，內(nèi)部管理趨于完善，一般情況下不會出現(xiàn)這么大的浪費現(xiàn)象，有必要調(diào)查落實。

實地調(diào)查

評估人員認(rèn)為通過約談，企業(yè)的解釋不夠完善和合理，企業(yè)出現(xiàn)虧損的原因和單位產(chǎn)品耗用材料、燃料等偏高的原因還需要到企業(yè)生產(chǎn)場所了解情況。對業(yè)務(wù)往來單位應(yīng)進(jìn)一步調(diào)查。于是確定了調(diào)查思路：一是對企業(yè)購進(jìn)的材料，耗用煤炭，購進(jìn)電力的發(fā)票進(jìn)行仔細(xì)審核，對生產(chǎn)工人工資發(fā)放表向職工抽樣調(diào)查核實；二是針對產(chǎn)成品或銷售入賬的情況對產(chǎn)品出庫單，庫存產(chǎn)品按日進(jìn)行具體核實。根據(jù)調(diào)查確定的思路，評估小組于4月25日到企業(yè)實地核實。

1.在實地核實過程中，評估人員對每一筆原材料發(fā)票從購進(jìn)到入庫再到出庫，對每個月耗用的電費，耗用的煤炭都進(jìn)行了認(rèn)真分析，對在職職工及職工工資的發(fā)放情況隨機調(diào)查基本沒有發(fā)現(xiàn)問題。

2.評估人員根據(jù)原材料——廢紙投入產(chǎn)出1.22∶1的比例，根據(jù)生產(chǎn)工人每生產(chǎn)1噸紙發(fā)放工資120元的比例推算，可以產(chǎn)出成品紙6162噸，比企業(yè)賬面5757噸相差405噸。評估人員找到原材料保管員，確定領(lǐng)用原材料噸位數(shù)量屬實。評估人員在工資核算員處發(fā)現(xiàn)，每月出產(chǎn)的成品紙數(shù)量比賬面產(chǎn)成品數(shù)量大，隨即找到倉庫保管員查看入庫出庫記錄。評估人員發(fā)現(xiàn)，入庫記錄與工資核算員核算的記錄一致，但與財務(wù)上的產(chǎn)成品數(shù)量不符，出庫記錄也與財務(wù)上的銷售數(shù)量不符。對此，財務(wù)人員無法解釋。

3.由于涉及調(diào)查該單位基本銀行賬號，評估人員向市局稽查局發(fā)出協(xié)查申請，經(jīng)稽查局檢查該單位基本銀行賬號，涉及銷售方向該單位匯入銷售款的具體情況，發(fā)現(xiàn)該單位2006年度與3家不需要開具增值稅專用發(fā)票的個體戶發(fā)生過業(yè)務(wù)往來，銷售箱板紙410噸，取得銷售收入1061100元（含稅）。

面對評估人員獲取的資料，企業(yè)方面承認(rèn)：由于部分客戶不需要開具增值稅專用發(fā)票，企業(yè)沒有將該部分收入入賬。

評估處理結(jié)果

由于該企業(yè)的行為已構(gòu)成偷稅，評估小組根據(jù)相關(guān)規(guī)定，將評估材料移送稽查局。稽查局根據(jù)評估材料，對該企業(yè)進(jìn)行了全面的檢查，查補城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加15417.70元，并調(diào)增以前年度損益891505.3元，補繳企業(yè)所得稅294196.75元。另外，根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，對其偷稅行為實施了行政處罰。企業(yè)按期足額補繳了稅款和罰款，企業(yè)所得稅稅負(fù)也達(dá)到了3.12%，超過了全市同行業(yè)平均稅負(fù)。

（八）重慶市地稅局：《數(shù)字圖像實時監(jiān)控，礦業(yè)評估科學(xué)便捷》 企業(yè)基本情況

湖南省醴陵市某紙業(yè)有限公司是一家私營有限責(zé)任公司，成立于2000年12月，注冊資金700萬元，為增值稅一般納稅人。主要生產(chǎn)箱板紙，牛皮紙，是紙箱生產(chǎn)企業(yè)的主要原材料。2006年，該企業(yè)賬面銷售收入16244160元，利潤642000元，申報企業(yè)所得稅211860元。

評估數(shù)據(jù)采集

某紙業(yè)有限公司企業(yè)所在的醴陵市是一座工業(yè)化城市，以盛產(chǎn)鞭炮煙花和陶瓷聞名全國，產(chǎn)品銷往世界各地，由于兩種產(chǎn)品裝箱運輸時對紙箱的需求量很大，紙箱行業(yè)帶動了造紙企業(yè)的發(fā)展。2006年，該市造紙企業(yè)26家，實現(xiàn)銷售收入1.8億元，企業(yè)所得稅平均稅負(fù)為2.14%，而該企業(yè)只有1.30%。由于該企業(yè)在同行業(yè)中發(fā)展較早，質(zhì)量比較過硬，按理來說利潤水平應(yīng)該偏高。針對稅負(fù)異常這一疑點，醴陵市地稅局決定將它列為評估對象。

為了便于評估工作的正常開展，評估人員采集了該企業(yè)2006年度的主要經(jīng)濟指標(biāo)為：生產(chǎn)成品紙5757噸，耗用廢紙7518噸，耗用電力3574000千瓦時，耗用煤4200噸，生產(chǎn)工人工資748000元。

該企業(yè)每噸成品紙耗用廢紙1.31噸，耗用電621千瓦時，耗用煤0.73噸，生產(chǎn)工人工資130元。而同行業(yè)每噸成品紙耗用廢紙1.22噸，耗用電580千瓦時，耗用煤0.68噸，生產(chǎn)工人工資120元。

評估人員根據(jù)醴陵市地稅局編制的《重點行業(yè)主導(dǎo)產(chǎn)品投入產(chǎn)出指標(biāo)體系》，通過各項指標(biāo)測算得出該行業(yè)主要原材料及燃料，生產(chǎn)工人工資與產(chǎn)品產(chǎn)量有較為固定的比例關(guān)系，從而可以推算企業(yè)的實際生產(chǎn)數(shù)量。評估小組根據(jù)全市重點行業(yè)主導(dǎo)產(chǎn)品（小類）投入產(chǎn)出指標(biāo)體系，造紙行業(yè)中廢紙與箱板紙的投入產(chǎn)出比例為1.22∶1，該企業(yè)2006年度耗用廢紙7518噸，運用數(shù)字方法，測算出該企業(yè)生產(chǎn)數(shù)量評估算公式如下：

評估期產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量=當(dāng)期原材料投入量÷單位產(chǎn)量原材料耗用量=7518÷1.22=6162噸。

案頭分析

通過對相關(guān)指標(biāo)測算，評估人員進(jìn)行了如下案頭分析：

1.企業(yè)所得稅稅負(fù)僅為1.30%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于全市同行業(yè)平均稅負(fù)。

2.評估小組通過測算，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2006年應(yīng)生產(chǎn)成品6162噸，而企業(yè)賬面上產(chǎn)成品的數(shù)量為5757噸，比評估小組測算的數(shù)少405噸。

實施約談

通過以上案頭分析，評估小組認(rèn)為該企業(yè)疑點較多，有必要讓企業(yè)對上述疑點進(jìn)行舉證。4月19日評估小組及時向該企業(yè)發(fā)出納稅約談舉證通知書，要求財務(wù)人員4月21日前到稅務(wù)機關(guān)約談，評估人員將采集到的相關(guān)數(shù)據(jù)做好詳細(xì)記錄，對列舉的疑點歸類進(jìn)行約談的準(zhǔn)備。4月20日，該企業(yè)財務(wù)人員劉某攜帶相關(guān)舉證資料到管理分局接受約談，約談圍繞疑點逐一展開。企業(yè)財務(wù)人員對評估人員提出的幾個問題在約談時解釋為：1.2006年度企業(yè)出現(xiàn)利潤偏低，單位產(chǎn)品耗用原材料、電力、生產(chǎn)工人工資偏高現(xiàn)象是由于企業(yè)管理不善、職工責(zé)任心不強，發(fā)生嚴(yán)重的浪費所致。

2.評估小組通過測算認(rèn)為成品紙少了405噸，是因為企業(yè)與同行業(yè)相比耗用過大造成的。

評估人員認(rèn)為財務(wù)人員對疑點一、二的解釋，企業(yè)利潤偏低是因為管理不善，職工浪費過大的解釋不盡合理。因為該企業(yè)不是新辦企業(yè)，內(nèi)部管理趨于完善，一般情況下不會出現(xiàn)這么大的浪費現(xiàn)象，有必要調(diào)查落實。實地調(diào)查

評估人員認(rèn)為通過約談，企業(yè)的解釋不夠完善和合理，企業(yè)出現(xiàn)虧損的原因和單位產(chǎn)品耗用材料、燃料等偏高的原因還需要到企業(yè)生產(chǎn)場所了解情況。對業(yè)務(wù)往來單位應(yīng)進(jìn)一步調(diào)查。于是確定了調(diào)查思路：一是對企業(yè)購進(jìn)的材料，耗用煤炭，購進(jìn)電力的發(fā)票進(jìn)行仔細(xì)審核，對生產(chǎn)工人工資發(fā)放表向職工抽樣調(diào)查核實；二是針對產(chǎn)成品或銷售入賬的情況對產(chǎn)品出庫單，庫存產(chǎn)品按日進(jìn)行具體核實。根據(jù)調(diào)查確定的思路，評估小組于4月25日到企業(yè)實地核實。

1.在實地核實過程中，評估人員對每一筆原材料發(fā)票從購進(jìn)到入庫再到出庫，對每個月耗用的電費，耗用的煤炭都進(jìn)行了認(rèn)真分析，對在職職工及職工工資的發(fā)放情況隨機調(diào)查基本沒有發(fā)現(xiàn)問題。

2.評估人員根據(jù)原材料——廢紙投入產(chǎn)出1.22∶1的比例，根據(jù)生產(chǎn)工人每生產(chǎn)1噸紙發(fā)放工資120元的比例推算，可以產(chǎn)出成品紙6162噸，比企業(yè)賬面5757噸相差405噸。評估人員找到原材料保管員，確定領(lǐng)用原材料噸位數(shù)量屬實。評估人員在工資核算員處發(fā)現(xiàn)，每月出產(chǎn)的成品紙數(shù)量比賬面產(chǎn)成品數(shù)量大，隨即找到倉庫保管員查看入庫出庫記錄。評估人員發(fā)現(xiàn)，入庫記錄與工資核算員核算的記錄一致，但與財務(wù)上的產(chǎn)成品數(shù)量不符，出庫記錄也與財務(wù)上的銷售數(shù)量不符。對此，財務(wù)人員無法解釋。

3.由于涉及調(diào)查該單位基本銀行賬號，評估人員向市局稽查局發(fā)出協(xié)查申請，經(jīng)稽查局檢查該單位基本銀行賬號，涉及銷售方向該單位匯入銷售款的具體情況，發(fā)現(xiàn)該單位2006年度與3家不需要開具增值稅專用發(fā)票的個體戶發(fā)生過業(yè)務(wù)往來，銷售箱板紙410噸，取得銷售收入1061100元（含稅）。

面對評估人員獲取的資料，企業(yè)方面承認(rèn)：由于部分客戶不需要開具增值稅專用發(fā)票，企業(yè)沒有將該部分收入入賬。

評估處理結(jié)果

由于該企業(yè)的行為已構(gòu)成偷稅，評估小組根據(jù)相關(guān)規(guī)定，將評估材料移送稽查局。稽查局根據(jù)評估材料，對該企業(yè)進(jìn)行了全面的檢查，查補城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加15417.70元，并調(diào)增以前年度損益891505.3元，補繳企業(yè)所得稅294196.75元。另外，根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，對其偷稅行為實施了行政處罰。企業(yè)按期足額補繳了稅款和罰款，企業(yè)所得稅稅負(fù)也達(dá)到了3.12%，超過了全市同行業(yè)平均稅負(fù)。

（九）大連市金州區(qū)國稅局：

《梳理疑點，在評估中還原企業(yè)真實經(jīng)營情況》

行業(yè)基本情況

醫(yī)療體制改革及相關(guān)醫(yī)藥購銷政策放開后，青島市同全國其他省市一樣，醫(yī)藥零售行業(yè)迅速發(fā)展，個體、私營藥店如雨后春筍般發(fā)展起來，不少連鎖藥店也漸成規(guī)模。但與之不匹配的是該行業(yè)申報銷售收入、稅負(fù)率明顯偏低，統(tǒng)計顯示，2005年，青島市醫(yī)藥零售行業(yè)全行業(yè)申報銷售收入4.75億元，僅占統(tǒng)計部門公布的行業(yè)零售收入的65.8％，行業(yè)實現(xiàn)增值稅0.11億元，稅負(fù)率僅為1.52%。數(shù)據(jù)采集與對比分析

醫(yī)藥零售行業(yè)直接面向廣大消費者，現(xiàn)金、醫(yī)療保險卡、銀行卡等銷售收入夾雜其間，如何準(zhǔn)確掌握納稅人真實的銷售收入情況是深入開展納稅評估工作所面臨的第一道難題。通過詳細(xì)分析該行業(yè)的經(jīng)營特點和實地查證，評估人員初步認(rèn)定該行業(yè)的銷售收入主要由現(xiàn)金、醫(yī)療保險卡、銀行卡等三項收入構(gòu)成，而在這三項收入中，現(xiàn)金收入在現(xiàn)行體制下，一時難以查清，但醫(yī)療保險卡、銀行卡收入信息卻分別能由相關(guān)職能部門從源頭上掌握，如果能夠準(zhǔn)確獲得這兩項收入信息，將為核實該行業(yè)銷售收入的真實面目，提供關(guān)鍵性“鑰匙”。為獲得上述兩項收入的準(zhǔn)確信息，青島國稅局積極發(fā)揮市綜合治稅管理平臺的力量，爭取市財源建設(shè)辦公室的支持，從醫(yī)保部門提取了2005年青島市醫(yī)保系統(tǒng)內(nèi)注冊的藥店戶數(shù)和醫(yī)療保險卡結(jié)算信息；通過與人民銀行聯(lián)系協(xié)調(diào)，獲得了52家藥店近億元的銀行卡刷卡收入信息，這些都為摸清該市醫(yī)藥零售行業(yè)銷售收入情況奠定了基礎(chǔ)。在充分掌握上述收入信息的基礎(chǔ)上，評估人員經(jīng)與綜合數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)所記載的納稅人征管信息逐項進(jìn)行比對分析后發(fā)現(xiàn)，截至2005年底，青島市辦理稅務(wù)登記的藥店共有1576戶，其中獨立核算藥店719戶，非獨立核算藥店857戶，有44戶醫(yī)藥零售企業(yè)未在國稅部門辦理稅務(wù)登記，已經(jīng)辦理登記的獨立核算的納稅人中有120戶申報應(yīng)稅收入明顯低于醫(yī)療保險卡結(jié)算收入，差額高達(dá)5300萬元，個別納稅人申報收入甚至相差高達(dá)43.6倍。據(jù)此，評估人員認(rèn)定：該行業(yè)中有相當(dāng)一部分醫(yī)藥零售企業(yè)存在隱匿應(yīng)稅銷售收入，偷逃稅款的嫌疑。實證調(diào)查

為進(jìn)一步深入剖析該行業(yè)隱匿應(yīng)稅銷售收入問題，準(zhǔn)確把握稅收征管中的疏漏和探究各項銷售收入配比規(guī)律，為約談自查和個案評估提供切實有力的依據(jù)和導(dǎo)向，青島市國稅局將醫(yī)療保險卡收入與實際申報應(yīng)稅收入比對差額較大的45戶納稅人直接移交稽查部門進(jìn)行實證調(diào)查。

在實證調(diào)查中，稽查部門不僅實現(xiàn)查補稅款445萬元，還通過實證調(diào)查總結(jié)和發(fā)現(xiàn)了該行業(yè)稅收征管存在的主要問題和銷售收入構(gòu)成的基本比例：

一是多數(shù)連鎖經(jīng)營的醫(yī)藥零售單位并不掌握分支機構(gòu)實際經(jīng)營規(guī)模和業(yè)績情況，總機構(gòu)只對本部收入進(jìn)行申報，分支機構(gòu)成為稅收征管的盲點；

二是通過對45戶企業(yè)收入分類匯總統(tǒng)計發(fā)現(xiàn)，該行業(yè)現(xiàn)金、醫(yī)療保險卡、銀行卡收入等三項收入占實際收入的比例一般在7∶2∶1左右，從而可據(jù)此概率推算出醫(yī)藥零售企業(yè)全年銷售收入，即： 全年銷售收入（含稅）=全年醫(yī)療保險卡收入+全年銀行卡收入+全年醫(yī)療保險卡收入×（現(xiàn)金收入與醫(yī)療保險卡收入比例）。約談自查

利用以上實證調(diào)查所發(fā)現(xiàn)和掌握的問題和規(guī)律，評估人員對全市所有醫(yī)藥零售企業(yè)進(jìn)行了逐一篩選，共篩選出醫(yī)療保險卡收入與申報應(yīng)稅收入差額明顯偏小或分析可能存在一般性問題的納稅人1072戶。同時，該市各區(qū)（市）國稅局分別按區(qū)域?qū)Y選出來的納稅人進(jìn)行了集體約談和自查。集體約談過程中，一方面，評估人員通過講解行業(yè)整體稅收分析情況和以案說明行業(yè)稅收問題癥結(jié)，輔導(dǎo)和鼓勵納稅人自查自糾；另一方面，要求納稅人在自查中詳細(xì)填報自查表。自查表中除詳細(xì)設(shè)定納稅人從業(yè)人員、資金狀況、經(jīng)營面積、實際所在街道、聯(lián)營連鎖經(jīng)營等基本情況外，還專門設(shè)計了“應(yīng)稅收入”欄目，將申報應(yīng)稅收入分列為：醫(yī)保卡收入、現(xiàn)金收入和其他收入三項，實行分類申報，既促使納稅人據(jù)實填報，又便于稅收管理員下一步審核和判斷。

通過集體約談和納稅人自查，不僅使1072戶納稅人主動補繳稅款449.2萬元，而且通過納稅人舉證、認(rèn)同和自查表分類統(tǒng)計，驗證了該行業(yè)現(xiàn)金、醫(yī)療保險卡和銀行卡收入三項收入占實際收入的比例關(guān)系的正確性。個案評估 納稅人自查結(jié)束后，評估人員根據(jù)納稅人自查結(jié)果，對納稅人自查表中相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行了錄入，依據(jù)數(shù)據(jù)信息分別對相類似納稅人，納稅人報送的人員、資金、區(qū)域、連鎖經(jīng)營等信息和現(xiàn)金、醫(yī)療保險卡、銀行卡三項收入申報信息等進(jìn)行了橫向?qū)Ρ取⑾嚓P(guān)性和比例關(guān)系分析，進(jìn)一步篩選出自查后仍有納稅異常現(xiàn)象的納稅人352戶，并對其進(jìn)行了個案再評估。

評估中，評估人員根據(jù)納稅人的不同特點，針對性地采取了蹲點調(diào)查、獲取原始數(shù)據(jù)和突擊抽查發(fā)票等具體手段實施評估。如在對“北京某堂青島藥店有限責(zé)任公司”評估中，評估人員不間斷連續(xù)3天蹲點記錄了該企業(yè)現(xiàn)金收入。通過記錄匯總發(fā)現(xiàn)企業(yè)在銷售冬蟲夏草、燕窩、西洋參等高檔保健品時，醫(yī)療保險卡進(jìn)項金額大、比例高，占其全部收入達(dá)79%。在掌握上述實際情況后，評估人員依據(jù)納稅人醫(yī)療保險卡信息、分支機構(gòu)規(guī)模、藥品進(jìn)貨周期、庫存狀況等情況，對納稅人前期應(yīng)納稅額進(jìn)行了再次計算核定，并進(jìn)一步約談了納稅人。經(jīng)約談，納稅人承認(rèn)未真實申報部分收入，主動補繳稅款32萬元。

通過對352戶疑點納稅人進(jìn)行個案再評估，共評估補繳稅款111萬元。評估成效

在成功評估補繳稅款1005.2萬元的同時，青島市國稅局認(rèn)識到納稅評估補稅只是第一步，如何防范問題發(fā)生，形成長效管理機制才是評估工作的真正目的。為此，青島市國稅局在總結(jié)該行業(yè)評估中發(fā)現(xiàn)的征管漏洞和行業(yè)經(jīng)營規(guī)律基礎(chǔ)上，制定出臺了有針對性的管理措施和辦法，旨在實現(xiàn)對醫(yī)藥零售行業(yè)的長效管理。

一是在稅務(wù)登記環(huán)節(jié)，針對納稅人不登記、不設(shè)賬簿，逃避納稅義務(wù)的問題，實行“三比對一巡查”制度。“三比對”即將行業(yè)納稅人國地稅登記信息相比對、國稅登記與工商登記相比對、國稅登記與醫(yī)保卡結(jié)算用戶相比對，以準(zhǔn)確掌握納稅人依法登記情況。“一巡查”是指對評估中發(fā)現(xiàn)的不設(shè)賬簿的納稅人，按照相關(guān)規(guī)定降為C類納稅人，由稅收管理員按月或按季實施定期現(xiàn)場核查。

二是積極推行稅控收款機，實施以票控稅。在行業(yè)內(nèi)提倡使用稅控收款機、銀行POS機和醫(yī)療保險卡收款機，對已經(jīng)使用的納稅人，保證其發(fā)票用量；對于未使用上述設(shè)備的，嚴(yán)格限制用票量，并按最低票面版本提供發(fā)票；對于未使用上述設(shè)備且現(xiàn)金收入占醫(yī)療保險卡收入20%以下的，實行監(jiān)管代開發(fā)票管理。三是對醫(yī)藥零售行業(yè)實行分項收入申報。要求在正常的稅種申報的同時，年度終了分別對現(xiàn)金、醫(yī)療保險卡和其他收入進(jìn)行分項填報，凡是當(dāng)期現(xiàn)金收入占醫(yī)療保險卡收入20%以下的，進(jìn)行實地蹲點查實。

四是加強對非獨立核算企業(yè)的賬簿或納稅資料信息的稅收管理。規(guī)定：總機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)對本市內(nèi)所有分支機構(gòu)納稅人的賬簿或納稅資料信息進(jìn)行備案監(jiān)督，分支機構(gòu)沒有設(shè)置賬簿或納稅資料信息不全的，總機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)對總機構(gòu)進(jìn)行核定其應(yīng)納稅款。通過實施上述管理措施和辦法，青島市醫(yī)藥零售行業(yè)的稅收征管秩序有了明顯改善。統(tǒng)計顯示，2006年全市醫(yī)藥零售行業(yè)申報應(yīng)納稅額達(dá)4818.7萬元，同比增長54％，行業(yè)稅負(fù)率也由過去的1.52％提高到現(xiàn)在的2.87％，提高了1.35個百分點。

（十）青島市國家稅務(wù)局:

《拓展信息觸角 增強評估實效 》

行業(yè)基本情況

醫(yī)療體制改革及相關(guān)醫(yī)藥購銷政策放開后，青島市同全國其他省市一樣，醫(yī)藥零售行業(yè)迅速發(fā)展，個體、私營藥店如雨后春筍般發(fā)展起來，不少連鎖藥店也漸成規(guī)模。但與之不匹配的是該行業(yè)申報銷售收入、稅負(fù)率明顯偏低，統(tǒng)計顯示，2005年，青島市醫(yī)藥零售行業(yè)全行業(yè)申報銷售收入4.75億元，僅占統(tǒng)計部門公布的行業(yè)零售收入的65.8％，行業(yè)實現(xiàn)增值稅0.11億元，稅負(fù)率僅為1.52%。數(shù)據(jù)采集與對比分析

醫(yī)藥零售行業(yè)直接面向廣大消費者，現(xiàn)金、醫(yī)療保險卡、銀行卡等銷售收入夾雜其間，如何準(zhǔn)確掌握納稅人真實的銷售收入情況是深入開展納稅評估工作所面臨的第一道難題。通過詳細(xì)分析該行業(yè)的經(jīng)營特點和實地查證，評估人員初步認(rèn)定該行業(yè)的銷售收入主要由現(xiàn)金、醫(yī)療保險卡、銀行卡等三項收入構(gòu)成，而在這三項收入中，現(xiàn)金收入在現(xiàn)行體制下，一時難以查清，但醫(yī)療保險卡、銀行卡收入信息卻分別能由相關(guān)職能部門從源頭上掌握，如果能夠準(zhǔn)確獲得這兩項收入信息，將為核實該行業(yè)銷售收入的真實面目，提供關(guān)鍵性“鑰匙”。為獲得上述兩項收入的準(zhǔn)確信息，青島國稅局積極發(fā)揮市綜合治稅管理平臺的力量，爭取市財源建設(shè)辦公室的支持，從醫(yī)保部門提取了2005年青島市醫(yī)保系統(tǒng)內(nèi)注冊的藥店戶數(shù)和醫(yī)療保險卡結(jié)算信息；通過與人民銀行聯(lián)系協(xié)調(diào)，獲得了52家藥店近億元的銀行卡刷卡收入信息，這些都為摸清該市醫(yī)藥零售行業(yè)銷售收入情況奠定了基礎(chǔ)。在充分掌握上述收入信息的基礎(chǔ)上，評估人員經(jīng)與綜合數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)所記載的納稅人征管信息逐項進(jìn)行比對分析后發(fā)現(xiàn)，截至2005年底，青島市辦理稅務(wù)登記的藥店共有1576戶，其中獨立核算藥店719戶，非獨立核算藥店857戶，有44戶醫(yī)藥零售企業(yè)未在國稅部門辦理稅務(wù)登記，已經(jīng)辦理登記的獨立核算的納稅人中有120戶申報應(yīng)稅收入明顯低于醫(yī)療保險卡結(jié)算收入，差額高達(dá)5300萬元，個別納稅人申報收入甚至相差高達(dá)43.6倍。據(jù)此，評估人員認(rèn)定：該行業(yè)中有相當(dāng)一部分醫(yī)藥零售企業(yè)存在隱匿應(yīng)稅銷售收入，偷逃稅款的嫌疑。實證調(diào)查

為進(jìn)一步深入剖析該行業(yè)隱匿應(yīng)稅銷售收入問題，準(zhǔn)確把握稅收征管中的疏漏和探究各項銷售收入配比規(guī)律，為約談自查和個案評估提供切實有力的依據(jù)和導(dǎo)向，青島市國稅局將醫(yī)療保險卡收入與實際申報應(yīng)稅收入比對差額較大的45戶納稅人直接移交稽查部門進(jìn)行實證調(diào)查。

在實證調(diào)查中，稽查部門不僅實現(xiàn)查補稅款445萬元，還通過實證調(diào)查總結(jié)和發(fā)現(xiàn)了該行業(yè)稅收征管存在的主要問題和銷售收入構(gòu)成的基本比例：

一是多數(shù)連鎖經(jīng)營的醫(yī)藥零售單位并不掌握分支機構(gòu)實際經(jīng)營規(guī)模和業(yè)績情況，總機構(gòu)只對本部收入進(jìn)行申報，分支機構(gòu)成為稅收征管的盲點；

二是通過對45戶企業(yè)收入分類匯總統(tǒng)計發(fā)現(xiàn)，該行業(yè)現(xiàn)金、醫(yī)療保險卡、銀行卡收入等三項收入占實際收入的比例一般在7∶2∶1左右，從而可據(jù)此概率推算出醫(yī)藥零售企業(yè)全年銷售收入，即： 全年銷售收入（含稅）=全年醫(yī)療保險卡收入+全年銀行卡收入+全年醫(yī)療保險卡收入×（現(xiàn)金收入與醫(yī)療保險卡收入比例）。約談自查

利用以上實證調(diào)查所發(fā)現(xiàn)和掌握的問題和規(guī)律，評估人員對全市所有醫(yī)藥零售企業(yè)進(jìn)行了逐一篩選，共篩選出醫(yī)療保險卡收入與申報應(yīng)稅收入差額明顯偏小或分析可能存在一般性問題的納稅人1072戶。同時，該市各區(qū)（市）國稅局分別按區(qū)域?qū)Y選出來的納稅人進(jìn)行了集體約談和自查。集體約談過程中，一方面，評估人員通過講解行業(yè)整體稅收分析情況和以案說明行業(yè)稅收問題癥結(jié)，輔導(dǎo)和鼓勵納稅人自查自糾；另一方面，要求納稅人在自查中詳細(xì)填報自查表。自查表中除詳細(xì)設(shè)定納稅人從業(yè)人員、資金狀況、經(jīng)營面積、實際所在街道、聯(lián)營連鎖經(jīng)營等基本情況外，還專門設(shè)計了“應(yīng)稅收入”欄目，將申報應(yīng)稅收入分列為：醫(yī)保卡收入、現(xiàn)金收入和其他收入三項，實行分類申報，既促使納稅人據(jù)實填報，又便于稅收管理員下一步審核和判斷。

通過集體約談和納稅人自查，不僅使1072戶納稅人主動補繳稅款449.2萬元，而且通過納稅人舉證、認(rèn)同和自查表分類統(tǒng)計，驗證了該行業(yè)現(xiàn)金、醫(yī)療保險卡和銀行卡收入三項收入占實際收入的比例關(guān)系的正確性。個案評估

納稅人自查結(jié)束后，評估人員根據(jù)納稅人自查結(jié)果，對納稅人自查表中相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行了錄入，依據(jù)數(shù)據(jù)信息分別對相類似納稅人，納稅人報送的人員、資金、區(qū)域、連鎖經(jīng)營等信息和現(xiàn)金、醫(yī)療保險卡、銀行卡三項收入申報信息等進(jìn)行了橫向?qū)Ρ取⑾嚓P(guān)性和比例關(guān)系分析，進(jìn)一步篩選出自查后仍有納稅異常現(xiàn)象的納稅人352戶，并對其進(jìn)行了個案再評估。

評估中，評估人員根據(jù)納稅人的不同特點，針對性地采取了蹲點調(diào)查、獲取原始數(shù)據(jù)和突擊抽查發(fā)票等具體手段實施評估。如在對“北京某堂青島藥店有限責(zé)任公司”評估中，評估人員不間斷連續(xù)3天蹲點記錄了該企業(yè)現(xiàn)金收入。通過記錄匯總發(fā)現(xiàn)企業(yè)在銷售冬蟲夏草、燕窩、西洋參等高檔保健品時，醫(yī)療保險卡進(jìn)項金額大、比例高，占其全部收入達(dá)79%。在掌握上述實際情況后，評估人員依據(jù)納稅人醫(yī)療保險卡信息、分支機構(gòu)規(guī)模、藥品進(jìn)貨周期、庫存狀況等情況，對納稅人前期應(yīng)納稅額進(jìn)行了再次計算核定，并進(jìn)一步約談了納稅人。經(jīng)約談，納稅人承認(rèn)未真實申報部分收入，主動補繳稅款32萬元。

通過對352戶疑點納稅人進(jìn)行個案再評估，共評估補繳稅款111萬元。評估成效

在成功評估補繳稅款1005.2萬元的同時，青島市國稅局認(rèn)識到納稅評估補稅只是第一步，如何防范問題發(fā)生，形成長效管理機制才是評估工作的真正目的。為此，青島市國稅局在總結(jié)該行業(yè)評估中發(fā)現(xiàn)的征管漏洞和行業(yè)經(jīng)營規(guī)律基礎(chǔ)上，制定出臺了有針對性的管理措施和辦法，旨在實現(xiàn)對醫(yī)藥零售行業(yè)的長效管理。

一是在稅務(wù)登記環(huán)節(jié)，針對納稅人不登記、不設(shè)賬簿，逃避納稅義務(wù)的問題，實行“三比對一巡查”制度。“三比對”即將行業(yè)納稅人國地稅登記信息相比對、國稅登記與工商登記相比對、國稅登記與醫(yī)保卡結(jié)算用戶相比對，以準(zhǔn)確掌握納稅人依法登記情況。“一巡查”是指對評估中發(fā)現(xiàn)的不設(shè)賬簿的納稅人，按照相關(guān)規(guī)定降為C類納稅人，由稅收管理員按月或按季實施定期現(xiàn)場核查。

二是積極推行稅控收款機，實施以票控稅。在行業(yè)內(nèi)提倡使用稅控收款機、銀行POS機和醫(yī)療保險卡收款機，對已經(jīng)使用的納稅人，保證其發(fā)票用量；對于未使用上述設(shè)備的，嚴(yán)格限制用票量，并按最低票面版本提供發(fā)票；對于未使用上述設(shè)備且現(xiàn)金收入占醫(yī)療保險卡收入20%以下的，實行監(jiān)管代開發(fā)票管理。三是對醫(yī)藥零售行業(yè)實行分項收入申報。要求在正常的稅種申報的同時，年度終了分別對現(xiàn)金、醫(yī)療保險卡和其他收入進(jìn)行分項填報，凡是當(dāng)期現(xiàn)金收入占醫(yī)療保險卡收入20%以下的，進(jìn)行實地蹲點查實。

四是加強對非獨立核算企業(yè)的賬簿或納稅資料信息的稅收管理。規(guī)定：總機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)對本市內(nèi)所有分支機構(gòu)納稅人的賬簿或納稅資料信息進(jìn)行備案監(jiān)督，分支機構(gòu)沒有設(shè)置賬簿或納稅資料信息不全的，總機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)對總機構(gòu)進(jìn)行核定其應(yīng)納稅款。通過實施上述管理措施和辦法，青島市醫(yī)藥零售行業(yè)的稅收征管秩序有了明顯改善。統(tǒng)計顯示，2006年全市醫(yī)藥零售行業(yè)申報應(yīng)納稅額達(dá)4818.7萬元，同比增長54％，行業(yè)稅負(fù)率也由過去的1.52％提高到現(xiàn)在的2.87％，提高了1.35個百分點。

第二篇：評估案例)

橫向縱向?qū)Ρ龋l(fā)現(xiàn)企業(yè)納稅疑點

湖南省國稅局

企業(yè)基本情況

湖南省婁底市某貿(mào)易公司系2004年8月成立的私營有限責(zé)任公司，增值稅一般納稅人，注冊資本3100萬元，現(xiàn)有職工68人，是一家主要從事生鐵、鋼材、水泥批發(fā)的企業(yè)，在婁底市批發(fā)行業(yè)中具有一定規(guī)模和較強的代表性。2006年該公司增值稅稅負(fù)率偏低，因此，婁底市國稅局將該公司確定為納稅評估的重點對象。

疑點采集

評估人員調(diào)閱了2005、2006企業(yè)所得稅報表及資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表，分析比較了近兩年的稅收和財務(wù)指標(biāo)，查閱企業(yè)發(fā)票開具情況和稅款抵扣情況。通過初步分析，發(fā)現(xiàn)以下疑點。

疑點1.企業(yè)2006銷售收入313034862.5元，2005年應(yīng)稅銷售收入167349819.15元，2006年與2005年相比銷售收入增加145685043.35元，銷售收入變動率為87%，大大超過±30%的預(yù)警值范圍。是否存在虛開增值稅專用發(fā)票行為？

疑點2.企業(yè)2006年增值稅應(yīng)納稅額1763393.45元，稅負(fù)0.56%，比2006年全市同行業(yè)平均稅負(fù)率的1．2%低0.64個百分點，稅負(fù)差異幅度（與同行業(yè)比）為－53%，與企業(yè)2005年增值稅稅負(fù)率1.05%相比，2006年增值稅稅負(fù)率下降了0.49個百分點，稅負(fù)率差異幅度（與上年比）為－46%。上述數(shù)值明顯超出預(yù)警值±30%的范圍。是否存在少計銷售收入，多列進(jìn)項抵扣行為？

疑點3.企業(yè)2005年運費抵扣稅額272230.98元，占其總進(jìn)項稅額27727821.59元的比例為0.98%；而2006年運費抵扣稅額782975.18元，占其總進(jìn)項稅額50921797.78元的比例卻達(dá)到1.54%，比上年增長57%。是否存在多列運費抵扣的問題？

疑點4.企業(yè)2005年應(yīng)稅銷售收入為167349819.15元，應(yīng)納所得稅額為346781.08元，2005年企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率為0.207%；2006年應(yīng)稅銷售收入為313034862.50元，應(yīng)納所得稅額為375641.84元，2006年企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率為0.12%。

2006年與2005年相比，企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率下降0.087個百分點，企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)變動率為43%。是否存在多列成本費用、擴大稅前扣除范圍問題？

疑點5.企業(yè)2005年營業(yè)費用3959776元，占銷售收入167349819.2元的比例為2.37%；2006年營業(yè)費用12951268.63元，占銷售收入313034862.5元的比例為4.14%，該比例變動率高達(dá)74.68%。是否存在多列費用，少繳企業(yè)得稅的行為？

疑點6.企業(yè)2006年初存貨金額2104370.6元，2006年末存貨金額8984071.07元，年末比初存增加6879700.47元。該公司是批發(fā)企業(yè)，但沒有大型倉庫，年末存貨金額變動異常。是否存在存貨不實，發(fā)出商品不計或少計收入問題？ 約談舉證及實地調(diào)查

針對以上疑點問題，評估人員對該公司展開了約談。在約談過程中，被約談人僅就疑點1作出了合理解釋并提供了相應(yīng)證據(jù)，于是疑點1被排除。而由于企業(yè)方面無法對其他疑點給出合理解釋，評估人員依照程序?qū)ζ髽I(yè)進(jìn)行了實地調(diào)查核實。

根據(jù)企業(yè)主動提供的賬簿資料，評估人員對公司的增值稅稅率，按貨物品種分類進(jìn)行了測算。經(jīng)測算，企業(yè)2006實現(xiàn)銷售收入313034862.50元，應(yīng)納稅額1763393.45元，增值稅稅負(fù)率為0.56%。其中，銷售生鐵收入256143123.95元，應(yīng)納稅額2312659.86元，該項目增值稅稅負(fù)0.9%；銷售鋼材收入48806518.55元，應(yīng)納稅額－634969.74元，該項目增值稅稅負(fù)－1.3%；銷售其他貨物收入8085220元，應(yīng)納稅額85703.33元，該項目增值稅稅負(fù)1.06%。

評估人員通過上述指標(biāo)測算分析，得出如下判斷：與企業(yè)2005年增值稅稅負(fù)率1.05%相比，其2006年增值稅稅負(fù)存在異常，特別是鋼材項目銷售的稅負(fù)率為－1.3%，很可能存在少計鋼材銷售收入或發(fā)出商品未及時計收入的現(xiàn)象。評估人員決定對其存貨進(jìn)行實地盤點。

評估人員通過對企業(yè)鋼材倉庫的入庫單、發(fā)貨單進(jìn)行統(tǒng)計，并對鋼材倉庫進(jìn)行盤點，發(fā)現(xiàn)鋼材賬實不符，賬面比實際庫存多2048噸，鋼材賬實不符的原因是：

企業(yè)發(fā)出鋼材2048噸給某房地產(chǎn)公司，因未及時與對方結(jié)算，故暫未作賬務(wù)處理。評估人員對實地調(diào)查發(fā)現(xiàn)的問題作了詳細(xì)的記錄，確定了鋼材存貨不實，發(fā)出商品未及時計銷售收入的問題，并取得相關(guān)的材料。通過對企業(yè)進(jìn)行稅法宣傳，告知企業(yè)發(fā)出商品并取得索取銷貨款的憑據(jù)后，應(yīng)及時做銷售收入。企業(yè)了解了相關(guān)政策之后，認(rèn)可了上述問題，愿意主動自查申報補稅。

經(jīng)查閱賬簿資料和運費抵扣憑證，評估人員發(fā)現(xiàn)企業(yè)部分運費的單價過高，每噸貨物1公里的運費單價高達(dá)2元，而據(jù)調(diào)查正常的單價是0.7元左右。針對這一疑點，評估人員要求企業(yè)自查申報。但企業(yè)認(rèn)為其運費已實際發(fā)生，取得的運輸發(fā)票也是真實的，并且通過了稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證，因而沒有進(jìn)行自查申報。

評估人員經(jīng)查閱費用賬簿資料后發(fā)現(xiàn)，企業(yè)經(jīng)營費用變動率異常，形成原因是該公司2006“經(jīng)營費用－代理費”科目列支750000元，并于當(dāng)期所得稅前列支。經(jīng)核實企業(yè)2005發(fā)生的代理費，因無法取得發(fā)票，企業(yè)采購人員在某地稅局取得代理費發(fā)票報銷。該筆代理費不符合所得稅稅前列支的條件，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額750000元。但該企業(yè)認(rèn)為費用已實際發(fā)生，不愿意自查申報補稅。

評估處理

經(jīng)評估分析、約談和實地調(diào)查，該公司對發(fā)出商品未及時作收入的問題主動進(jìn)行自查申報。根據(jù)《納稅評估管理辦法（試行）》的有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)同意該公司進(jìn)行自查申報。自查后，企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)報送了《納稅評估自查報告》，主動申報2048噸鋼材的銷售收入5848949.35元，補繳增值稅994321.39元.鑒于企業(yè)僅對發(fā)出商品未及時計收入而少繳的增值稅進(jìn)行了自查申報，對發(fā)出商品未及時作收入少繳的企業(yè)所得稅、運輸費用多抵增值稅進(jìn)項稅金、代理費用所得稅稅前列支不符合政策等問題未進(jìn)行自查申報，評估人員認(rèn)為不能消除該企業(yè)的疑點。根據(jù)《納稅評估管理辦法（試行）》的有關(guān)規(guī)定，評估人員將該公司移送至稽查部門進(jìn)行查處。

稽查局對該企業(yè)進(jìn)行了稽查，稽查查處結(jié)果如下： 1.對企業(yè)部分運費中包含的不屬于抵扣范圍的裝卸費、押運費等費用，造成多抵扣的進(jìn)項稅額，予以追繳，補征增值稅264621．84元；

2.對企業(yè)存在的發(fā)出商品未及時作收入處理少繳的企業(yè)所得稅、代理費用所得稅稅前列支不符合政策等問題進(jìn)行查處，補征企業(yè)所得稅275620.49元； 3.對上述查補稅款從滯納之日起按日加收萬分之五的滯納金；

4.對上述查補稅款按稅法有關(guān)規(guī)定，處以0.5倍罰款計270121.17元。

找出4S店經(jīng)營中的利潤蓄水池

遼寧省國稅局

納稅人基本情況

遼寧某汽車銷售服務(wù)有限公司，增值稅一般納稅人，為M品牌汽車4S店，即專營整車銷售（Sale）、零配件供應(yīng)（Sparepart）、售后服務(wù)（Service）、信息反饋（Survey）。

案頭分析及評估方法

（一）評估企業(yè)稅負(fù)分析法

1.評估企業(yè)實際稅負(fù)與預(yù)警稅負(fù)對比分析該公司2005年實現(xiàn)銷售收入39517萬元，其中整車銷售收入36141萬元，汽車維修收入3376萬元，實現(xiàn)增值稅90萬元，稅負(fù)0.22%，明顯低于全國汽車銷售平均稅負(fù)預(yù)警下限值（0.47％）。

2.評估企業(yè)修正稅負(fù)與參考稅負(fù)對比分析

汽車銷售服務(wù)企業(yè)增值稅稅負(fù)受企業(yè)庫存增減和整車購進(jìn)是否均衡影響較大，應(yīng)對實際稅負(fù)進(jìn)行修正，消除庫存增減和整車購進(jìn)均衡性對稅負(fù)的影響。

汽車銷售服務(wù)企業(yè)（一般納稅人）增值稅參考稅負(fù)應(yīng)為1%~1.5%。參考稅負(fù)模型計算方法: 參考稅負(fù)=4%×17%×90%+35%×17%×10%=1.2%（計算說明：假設(shè)整車銷售毛利率4%，維修及配件銷售毛利率35%，整車銷售收入占全部銷售收入的90%應(yīng)根據(jù)實際情況修正參數(shù)）。

修正后的增值稅稅負(fù)=［評估期應(yīng)納增值稅稅額-評估期期末增值稅留抵稅額+評估期期初增值稅留抵稅額+同期整車庫存金額增量×(1+整車銷售平均毛利率)×17%］/［同期銷售額+同期整車庫存金額增量×（1+整車銷售平均毛利率）］×100%；經(jīng)測算該企業(yè)2005年修正稅負(fù)為0.16%，遠(yuǎn)低于參考稅負(fù)1.2%。

（二）評估企業(yè)銷售收入結(jié)構(gòu)構(gòu)成分析經(jīng)調(diào)查了解到，成熟期（開業(yè)3年以上）的汽車銷售服務(wù)企業(yè)主要的利潤來源于維修收入，企業(yè)維修銷售收入占銷售收入總額的比例也相對穩(wěn)定，一般為10%以上，高檔車的這一比例更高，并隨著經(jīng)營期的延長而逐漸提高。企業(yè)維修銷售收入占銷售收入總額的比例=評估期維修銷售收入/銷售收入總額×100% 該企業(yè)的維修銷售收入占銷售收入總額的比例=3376萬元/39517萬元×100%=8.54%。該企業(yè)經(jīng)營的品牌是高檔汽車，另一參考企業(yè)的同一比例是10%，可以進(jìn)一步懷疑該企業(yè)納稅異常，有隱瞞維修收入的可能。

（三）評估企業(yè)毛利率分析汽車銷售服務(wù)企業(yè)的收入一般由整車銷售收入和維修收入（企業(yè)大多將精品銷售列在維修收入中）。將整車與維修（含配件與精品銷售）銷售收入、銷售成本分離，分別計算相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行分析是對汽車銷售服務(wù)企業(yè)納稅評估的關(guān)鍵。

1.整車銷售毛利率分析整車銷售的毛利一般由兩部分構(gòu)成：專用發(fā)票注明的折扣；完成廠商銷售計劃的獎勵與返利，數(shù)額由合同約定，有明點與暗點兩種形式，明點由專用發(fā)票注明，暗點一般的沖抵購車款，隱蔽性較大。

評估期整車銷售毛利率=評估期整車銷售毛利/評估期整車銷售額；

評估期整車銷售毛利=評估期整車銷售額-（評估期期初整車庫存余額+評估期期間整車購進(jìn)金額-評估期期末整車庫存余額）； 整車毛利率受市場供求關(guān)系影響較大，除極個別車型高于廠商零售指導(dǎo)價加價銷售外，一般均為降價銷售，毛利率沒有一個絕對標(biāo)準(zhǔn)值，但綜合毛利率一般不會低于2%。按上述方法計算該公司2005年汽車整車銷售毛利率是3.3%，與同品牌的其他企業(yè)利潤率基本相當(dāng)。

2.維修銷售毛利率分析經(jīng)調(diào)查，維修服務(wù)獲利是汽車獲利的主要部分。

維修及配件銷售的毛利一般由兩部分構(gòu)成：配件加價，一般為15%~20%左右；人工費（工時），一般為15%~25%左右。維修及配件銷售毛利率為35%左右。如果維修銷售毛利率低于35%，可以推論有隱瞞維修銷售收入的可能。

評估期維修銷售毛利率=評估期維修銷售毛利/評估期維修銷售額； 評估期維修銷售毛利=評估期維修銷售額-評估期維修配件實耗成本；

評估期維修配件實耗成本=評估期期初配件庫存余額+評估期期間配件購進(jìn)金額-評估期期末配件庫存余額；

根據(jù)企業(yè)填報的數(shù)據(jù)，該公司2005年維修及精品銷售實現(xiàn)收入3376萬元。2004年底維修備件賬面庫存為658萬元，2005年賬面維修購進(jìn)2649萬元，年底賬面庫存為593萬元。

當(dāng)年汽車維修及精品實耗成本＝上年底維修備件庫存＋當(dāng)年維修購進(jìn)－當(dāng)年底庫存＝658+2649-593=2714萬元。

維修利潤率=（維修及精品銷售實現(xiàn)收入-維修及精品實耗成本）/維修及精品銷售實現(xiàn)收入=（3376-2714）/3376=19.6％。

從經(jīng)營相同品牌的汽車4S店的情況看，維修利潤率為35％~40％。可見企業(yè)維修利潤率明顯偏低。

3.配件及精品加價率分析在工時既定的條件下，配件及精品的加價=維修及精品收入－配件及精品材料實耗－維修工時費用；

配件及精品加價率=配件及精品的加價/配件及精品材料實耗；

據(jù)該公司管理軟件上調(diào)取的維修的工時費用為1079萬元，假定此項數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，可以計算該公司2005年配件加價為：汽車維修及精品收入3376萬元－實耗材料2714萬元－維修工時費用1079萬元＝－417萬元。配件利潤率為-15.36%。

從典型企業(yè)調(diào)查情況看，配件加價率應(yīng)為15％~20％。該公司配件加價率呈負(fù)值顯然不合常理，可推論其有瞞報維修銷售收入或精品贈送未計收入的可能。

應(yīng)納稅款評估 從上述情況分析，該公司維修利潤率明顯低于行業(yè)平均標(biāo)準(zhǔn)，可以推論有存在瞞報維修銷售收入問題的可能。可以按下述方法推算，對應(yīng)納稅款進(jìn)行評估。

（一）假定該企業(yè)賬面配件精品實耗成本是真實的，根據(jù)維修收入與配件實耗成本的關(guān)系：維修收入=配件實耗成本/（1-維修利潤率），按維修利潤率平均標(biāo)準(zhǔn)下限35%計算： 推算2005年維修收入=2714/（1-35%）=4175萬元；

推算2005年少繳增值稅=（4175-3376）×17%=135萬元。

（二）假定該企業(yè)軟件記載的工時費是真實的，根據(jù)維修收入與工時費的關(guān)系：維修收入=工時費/工時費占收入的比例，按工時費占收入的比例上限25%計算： 推算2005年維修收入=1079/25%=4316萬元；

推算2005年少繳增值稅=（4316-3376）×17%=159.8萬元。從不同的角度推算結(jié)論基本相近。

約談

根據(jù)約談預(yù)案，評估小組采取靈活的方式分別對售車顧問、維修人員、前臺收銀人員、配件保管人員進(jìn)行了先期約談。在掌握了該公司大量基本信息的基礎(chǔ)上，評估人員對該公司銷售經(jīng)理、財務(wù)總監(jiān)和財務(wù)人員進(jìn)行了約談。

企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人對稅務(wù)約談人員提出的疑點進(jìn)行了解釋。對于稅負(fù)偏低問題解釋為該品牌轎車特別是進(jìn)口轎車降價幅度較大，影響了稅負(fù)。對于維修收入比例偏小、維修毛利低問題解釋為同城有3家同品牌店，競爭激烈，建店較晚，所以維修量小、利潤低。但同時承認(rèn)確有精品贈送、免費維修、公司內(nèi)部車輛維修等視同銷售行為，因?qū)Χ愂照吡私獠粔驔]有計入銷售收入申報納稅。那位負(fù)責(zé)人當(dāng)場表示將高度重視，認(rèn)真開展自查。

企業(yè)自查及評估結(jié)果

該企業(yè)在約談后對公司的用友財務(wù)軟件系統(tǒng)與一汽配件專用的R3系統(tǒng)進(jìn)行了交叉查詢和分析，查得2005年R3系統(tǒng)結(jié)轉(zhuǎn)維修收入與財務(wù)確認(rèn)相差597萬元，涉及增值稅101.49萬元。造成差額存在的原因是：

1.公司存在搞活動對外贈送有工時無成本（免費添加機油等）；

2.公司內(nèi)部車輛修理業(yè)務(wù)的人工費等在R3系統(tǒng)確認(rèn)而在財務(wù)沒有體現(xiàn)； 3.公司為廣告客戶免費車輛維修保養(yǎng)；

4.整車銷售進(jìn)行精品贈送（車輛貼防曬膜、更換真皮座椅等）；

5.老客戶維修換積分再修理。由于對以上項目相關(guān)政策把握不當(dāng)，造成工時核算不準(zhǔn)，同時沒能開發(fā)票確認(rèn)收入。

該企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)報送了自查表。將未申報的維修收入進(jìn)行了申報，補繳入庫增值稅、滯納金合計104萬元，該公司評估后的增值稅稅負(fù)為0.48%，較評估前提高1.18倍，超過了預(yù)警線。

《外圍證據(jù)———掌握企業(yè)收入的一把鑰匙》 ——北京某裝飾有限責(zé)任公司納稅評估案例 北京市地稅局

企業(yè)基本情況

北京某裝飾有限公司責(zé)任公司是1997年成立的私營有限公司，注冊資金為500萬元，二級裝飾裝修資質(zhì)，2003年12月在冊設(shè)計師149人。評估數(shù)據(jù)采集

（一）內(nèi)部數(shù)據(jù)采集

首先從綜合服務(wù)管理信息系統(tǒng)中調(diào)取了該公司2003年的申報納稅數(shù)據(jù)。2003年該公司共申報營業(yè)稅計稅收入3887萬元，繳納營業(yè)稅194.35萬元，繳納企業(yè)所得稅0.5萬元，繳納個人所得稅1.2萬元，該公司2003年未繳納過印花稅。

（二）外部數(shù)據(jù)采集

1.選擇10個市場調(diào)取該公司簽訂的合同資料。評估人員從全市規(guī)模較大的30家家具、建材市場中選擇了10家，由相關(guān)區(qū)縣地各局評估部門組織力量，從這10個市場抽取了該公司2003年與客戶簽訂家裝合同金額數(shù)據(jù)，2003年合同總金額為5655萬元。

2.從相關(guān)行業(yè)協(xié)會調(diào)取該公司上報資料。

評估人員從北京市家裝協(xié)會取得的該公司報送的2003年收入資料顯示，2003年該公司取得收入1.4億元。

將數(shù)據(jù)進(jìn)行“一戶式”整合分析 將該公司2003年的申報納稅數(shù)據(jù)、在10個主要市場的簽訂合同數(shù)據(jù)以及向行業(yè)協(xié)會上報的數(shù)據(jù)進(jìn)行“一戶式”整合分析，發(fā)現(xiàn)該

公司存在下列明顯的涉稅疑點和問題：

（一）該公司有未如實申報營業(yè)收入的嫌疑。

1.該公司向稅務(wù)機關(guān)申報的收入與其在市場的簽章金額存在巨大差異。市場是家裝企業(yè)取得收入的主要來源地，約占到其全部收入的50%左右。企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)申報的收入應(yīng)為其全部應(yīng)稅收入，這一數(shù)字理應(yīng)大于稅務(wù)機關(guān)在10個市場采集到的企業(yè)簽章金額。但數(shù)據(jù)比對發(fā)現(xiàn)，該公司向稅務(wù)機關(guān)申報的收入只約等于在10個市場簽章金額的69%。2.該公司向稅務(wù)機關(guān)申報的收入與向行業(yè)協(xié)會上報的收入存在巨大差異。該公司向稅務(wù)機關(guān)申報的收入只占其向行業(yè)協(xié)會申報收入的28%。

（二）該公司繳納企業(yè)所得稅明顯偏低，存在隱瞞利潤的嫌疑。

近年來，北京市家裝企業(yè)的純利潤率不低于7%，而從企業(yè)提供資料推算顯示其純利潤率不到1%，這與其龍頭企業(yè)的身份明顯不符。

（三）該公司存在未全額代扣代繳設(shè)計師及管理人員個人所得稅的嫌疑。

（四）簽訂的裝修合同未按規(guī)定繳納印花稅。

稅務(wù)約談及自查結(jié)果

經(jīng)約談舉證及稅收政策宣傳輔導(dǎo)，該公司在事實面前承認(rèn)了自身的涉稅問題，共補繳2003年~2004年兩個稅費485.15萬元。其中，該公司2003年~2004年實際取得收入15137.12萬元，少申報收入5254.87萬元，兩年共計補繳營業(yè)稅262.74萬元、城建稅18.39萬元、教育費附加7.88萬元。該公司2003未如實申報繳納企業(yè)所得稅，按照建筑安裝業(yè)純益率6%，補繳企業(yè)所得稅104.05萬元。該公司對設(shè)計師發(fā)放的個人收入未按規(guī)定全額代扣代繳個人所得稅，2003年~2004年共計補繳個人所得稅90.52萬元。該公司2003年~2004年按建筑、安裝工程承包金額萬分之三稅率，兩年共計補繳印花稅1.57萬元。

分析及建議

當(dāng)前家裝行業(yè)普遍存在如下共性涉稅問題：

1.申報營業(yè)收入不實。大多數(shù)家裝企業(yè)僅就開具發(fā)票金額申報收入繳納營業(yè)稅及附加，未開具發(fā)票部分沒有向地稅機關(guān)申報收入。

2.未按規(guī)定申報、繳納企業(yè)所得稅。家裝企業(yè)采用“工程大包”的經(jīng)營模式，將收入的70%撥給包工隊作為工程款，包工隊多數(shù)未辦理稅務(wù)登記，沒有合法發(fā)票，只能用各種手段取得建筑材料發(fā)票或其他發(fā)票，甚至白條等抵作工程款，造成成本核算混亂。3.未全額代扣代繳設(shè)計師及管理人員的個人所得稅。4.簽訂的裝修合同未按規(guī)定貼花。

造成家裝企業(yè)出現(xiàn)上述涉稅問題最主要的原因是稅務(wù)機關(guān)難以全面掌握其真實收入。針對目前家裝行業(yè)的征管現(xiàn)狀，評估人員建議： 加大以票控稅力度，增強企業(yè)的依法納稅意識和群眾索要發(fā)票意識。稅務(wù)機關(guān)一是要加強針對該行業(yè)的稅收政策宣傳，增強企業(yè)依法納稅意識；二是為在該行業(yè)加大以票控稅的力度，建議對施工合同示范文本進(jìn)行修訂，增加“稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制的合法發(fā)票是家裝工程保修及爭議解決的重要憑證”條款，以增強群眾索要發(fā)票意識；三是為鼓勵群眾索要發(fā)票，將建筑安裝業(yè)發(fā)票列入有獎發(fā)票范圍。

擴大委托代征范圍，實行屬地征收。委托家具建材市場代征稅款，管住較大規(guī)模家裝企業(yè)的稅源。考慮只有實力較強的家裝企業(yè)才能進(jìn)行市場，而這些家裝企業(yè)注冊地與經(jīng)營地分離，收入主要來源于市場，合同須由市場認(rèn)證備案的特點，建議可由市場管理部門根據(jù)合同代征營業(yè)稅及附加稅費、個人所得稅和印花稅，這樣就掌握了家裝企業(yè)的主要收入。由市場主管稅務(wù)所監(jiān)督其代征稅款，管住小規(guī)模家裝企業(yè)、個體戶、家裝游擊隊零散稅源。主要針對個體戶、家裝游擊隊及家裝企業(yè)不開具發(fā)票的裝修行為，委托物業(yè)管理公司代征稅款，加強對居民小區(qū)，特別是新建小區(qū)的稅源管理。根據(jù)市建委建小區(qū)的稅源管理。根據(jù)市建委物業(yè)處的相關(guān)規(guī)定，施工隊動工前需在物業(yè)公司交納押金領(lǐng)取施工證，完工后需經(jīng)物業(yè)公司驗收，可考慮由物業(yè)公司根據(jù)合同代征營業(yè)稅及附加稅費、個人所得稅和印花稅。正規(guī)家裝企業(yè)完工后可憑合同和開具的發(fā)票免于重復(fù)征收。

建立情報交換機制，充分行使法律賦予的核定征收權(quán)。建議在市局和區(qū)縣局之間建立家裝企業(yè)在各市場簽訂合同數(shù)據(jù)定期匯總交換機制，及時反饋給家裝企業(yè)注冊地主管稅務(wù)機關(guān)，力求從源頭堵塞稅收漏洞。對企業(yè)申報收入明顯低于已掌握的其市場簽訂合同金額，又不能提供相關(guān)證據(jù)說明理由的，按照《稅收征管法》第三十五條及其實施細(xì)則第四十七條的有關(guān)規(guī)定，可依據(jù)掌握其合同金額核定其應(yīng)納稅額，實行核定征收。對未辦理稅務(wù)登記的家裝游擊隊?wèi)?yīng)一律實行核定征收，如能提供合同按綜合征收率核定征收，如無合同或合同金額明顯偏低的，可和市建委及家裝協(xié)會共同制定家裝指導(dǎo)價格，按指導(dǎo)價格核定營業(yè)收放。

對家裝業(yè)全面實行按純益率定率征收企業(yè)所得稅。建議對家裝企業(yè)全面實行按照建筑安裝業(yè)5%~7%純益率定率征收企業(yè)所得稅。家裝企業(yè)成本混亂的情況是其行業(yè)經(jīng)營特點決定的，如果采取前幾項措施，可基本掌握其營業(yè)收入，為實行定率征收企業(yè)所得稅提供了有利條件。聯(lián)合建委、家裝協(xié)會和市場管理部門，共同加強對家裝企業(yè)的管理。稅務(wù)機關(guān)要和建委、家裝協(xié)會以及市場管理部門建立起信息溝通的機制，在家裝企業(yè)評優(yōu)和資質(zhì)年檢時將誠信納稅作為重要參考標(biāo)準(zhǔn)。

用證據(jù)來印證約談結(jié)果的可信度 山東省鄒平縣國稅局

企業(yè)基本情況

山東省鄒平縣某紡織有限公司，成立于2003年7月，注冊資本1500萬元，現(xiàn)有職工214人。經(jīng)營范圍是紡紗、紡織漿料，為增值稅一般納稅人，主要原材料為皮棉、淀粉。

信息采集

根據(jù)本單位稅收管理員預(yù)警系統(tǒng)的提示，該單位2006年1月份申報異常，當(dāng)月實現(xiàn)增值稅103088元，實現(xiàn)銷售收入10187823.2元，增值稅稅負(fù)為1.01%，低于全市同行業(yè)正常峰值范圍（2%~3.5%），決定將其列為評估對象，同時采集有關(guān)數(shù)據(jù)，進(jìn)行深入分析。

評估人員通過CTAIS“一戶式”查詢模塊，采集到企業(yè)當(dāng)月有關(guān)涉稅信息，為便于對比分析，發(fā)現(xiàn)疑點，同時采集到2005年同期、2004全年、2005全年相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行配比分析。

疑點分析

（一）對企業(yè)2006年1月份申報數(shù)據(jù)與去年同期指標(biāo)進(jìn)行如下配比分析：1.應(yīng)稅銷售額變動率與應(yīng)納稅額變動率分析。

應(yīng)稅銷售額變動率/應(yīng)納稅額變動率=-3.5%/－3.48%=1.006，由于二者均為負(fù)數(shù)且配比分析指標(biāo)接近1，反映無問題。

2.銷售成本變動率與銷售額變動率配比分析。

銷售成本變動率/應(yīng)稅銷售額變動率=－0.17%/－3.5%=0.0485，配比分析指標(biāo)小于1；正常情況下二者應(yīng)基本同步增長，比值應(yīng)接近1，在比值小于1且二者均為負(fù)數(shù)的情況下，反映可能存在本企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品用于集體福利、在建工程等不計銷售收入或未作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出等問題。

（二）評估人員又根據(jù)采集的全年累積指標(biāo)進(jìn)行了如下配比分析。1.應(yīng)稅銷售額變動率與應(yīng)納稅額變動率分析。

應(yīng)稅銷售額變動率/應(yīng)納稅額變動率=23.7%/13.7%=1.73；遠(yuǎn)大于正常比值1，說明企業(yè)可能存在實現(xiàn)銷售收入不計提銷項稅金或擴大抵扣范圍多抵進(jìn)項的問題。2.銷售成本變動率與銷售額變動率配比分析。

銷售成本變動率/應(yīng)稅銷售額變動率=24.99%/23.7%=1.05，比值接近1且二者均為正數(shù)，反映無問題。

3.銷售毛利率變動幅度分析。

銷售毛利變動率=（本期銷售毛利率－上年同期銷售毛利率）/上年同期銷售毛利率×100%=（1.8%－2.8%）/2.8%=-35.7%，由于該單位為生產(chǎn)企業(yè)，變動幅度低于－20%，說明企業(yè)可能存在銷售貨物時只結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本而不計或少計銷售額、銷售價格偏低、用于本企業(yè)集體福利、在建工程等問題。

綜合以上分析指標(biāo)得出的疑點，結(jié)合企業(yè)產(chǎn)品情況，評估人員認(rèn)為該單位少計銷售收入從而少計銷項稅額的可能性較小。鑒于企業(yè)本期銷售成本過大和銷售毛利率變動幅度過大的情況，評估人員將疑點定在擴大銷售成本和進(jìn)項抵扣的范圍上。于是評估人員又從戶管檔案和CTAIS系統(tǒng)中采集到企業(yè)進(jìn)項稅款抵扣的如下相關(guān)信息：

從以上指標(biāo)可以看出，該單位的進(jìn)項稅金的構(gòu)成部分中變動幅度最大的是7%的進(jìn)項，特別是2005年12月當(dāng)月的114018.93元是去年同期的6.75倍。這說明該單位可能存在利用運輸發(fā)票多抵進(jìn)項的情況。

約談舉證

針對以上分析發(fā)現(xiàn)的疑點，評估人員擬定了詳細(xì)的約談提綱，發(fā)出了《稅務(wù)事項通知書》，對企業(yè)實施約談。針對稅負(fù)較低問題，法定代表人王某解釋，其產(chǎn)品紡織漿料主要銷售給當(dāng)?shù)匾患掖笮图徔椘髽I(yè)，近幾年由于銷售市場吃緊，該家大型紡織企業(yè)也實行競價，為抓牢市場，不得不超低價供貨。另外，原材料市場價格不斷上漲，導(dǎo)致產(chǎn)品成本增加，銷售毛利率下降，稅負(fù)較低。

針對銷售成本比收入增長過快的問題，特別是2005年12月份的銷售成本高于銷售收入的問題，該法定代表人解釋，由于紡織漿料產(chǎn)品形狀的特殊性和管理及存儲上的不嚴(yán)密，造成產(chǎn)成品從入庫到出庫過程中的自然損耗過大。這一原因?qū)е略摦a(chǎn)品為微利產(chǎn)品，如果稍有不慎出現(xiàn)產(chǎn)品不合格的情況，導(dǎo)致產(chǎn)品價格上不去，就會形成成本大于收入的情況。而當(dāng)月的特殊情況就是由于有一批次品不得不低價賣出造成的數(shù)據(jù)異常。財務(wù)人員隨即對這批產(chǎn)品的數(shù)量和金額及賬務(wù)處理情況進(jìn)行了說明。該單位于2005年12月處理紡織漿料產(chǎn)成品343.26噸，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本926802元。對12月份的運費抵扣大幅度變化的情況，該單位的法定代表人及財務(wù)人員解釋為由于年底集中結(jié)賬造成。

這近乎完美的約談結(jié)果并未打消評估人員的疑慮，評估人員決定讓該單位對有關(guān)疑點問題的解釋處理情況進(jìn)行書面舉證。將次品處理的收入及結(jié)算、運費單據(jù)的合法性及支付憑證作為舉證資料的重點核實內(nèi)容。

經(jīng)過對該單位有關(guān)舉證資料進(jìn)行核實發(fā)現(xiàn)：該單位所說的超低價處理次品紡織漿料的業(yè)務(wù)不真實，因為該單位的賬務(wù)處理上只有結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的記錄，卻無對應(yīng)的收入及收款業(yè)務(wù)。也就是說，該單位該項業(yè)務(wù)只計了成本而未計銷售。而其提供的有關(guān)運費的舉證資料中，評估人員發(fā)現(xiàn)其索取的運費發(fā)票大部分為當(dāng)?shù)氐囟惒块T的代為開具運費發(fā)票。承運人為幾個固定的個人姓名。而且貨物的起運地與該單位的主要原材料采購地不一致；而其提供的支付憑證的附件中的摘要欄出現(xiàn)“付某某磚款”和“付某某砂石款”等字樣。

針對這越來越多的問題，該單位的法定代表人和財務(wù)負(fù)責(zé)人已很難自圓其說，終于承認(rèn)所說的次品業(yè)務(wù)實際上是一次意外的廢品損失。原因是該單位在建造辦公樓的過程中，受規(guī)劃的限制占用了紡織漿料的保管倉庫。企業(yè)認(rèn)為該產(chǎn)品是屬于桶裝，便暫時進(jìn)行了露天存放的處理。但卻由于一場意外的暴雨導(dǎo)致了產(chǎn)品的被浸而失效報廢。考慮到非正常損失的產(chǎn)成品所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項稅款需要轉(zhuǎn)出的問題，該單位就把實際已報廢的產(chǎn)品作為次品進(jìn)行了賬務(wù)處理，以達(dá)到不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的目的。

而其運費的問題更體現(xiàn)了企業(yè)“一石二鳥”的目的。原來該單位新建辦公樓所需的磚、砂、石料等材料均是由附近村的個人提供，這些人沒有辦理稅務(wù)登記，故不能提供銷售發(fā)票，于是就出現(xiàn)了以運輸發(fā)票結(jié)算貨款的情況。這樣企業(yè)既能抵扣7%的進(jìn)項稅款，還能達(dá)到虛增成本的目的；而送貨人也可順利地結(jié)算貨款。在評估人員就此對企業(yè)方面進(jìn)行了政策解讀后，王某及其財務(wù)人員表示一定要進(jìn)行認(rèn)真的自查。

隨后，評估人員就《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》的有關(guān)條款及報批需要的資料向企業(yè)進(jìn)行了詳細(xì)的講解，并協(xié)助企業(yè)在最短的時間內(nèi)完成了財產(chǎn)損失的報批工作。企業(yè)也同時對相關(guān)的涉稅問題進(jìn)行了認(rèn)真的自查并調(diào)整和完善了相關(guān)的賬務(wù)處理。

自查結(jié)果

經(jīng)過企業(yè)自查，確認(rèn)了非正常損失和在建工程所用材料未作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出及擴大銷售成本的事實。企業(yè)更正了申報表，并將應(yīng)補繳增值稅295636.34元和應(yīng)補企業(yè)所得稅708644.97元于限期內(nèi)補繳入庫

評估與輔導(dǎo)并重———在約談中解決企業(yè)問題 河南省鄭州市經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)地稅局

企業(yè)基本情況

河南省鄭州市經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)某軟件開發(fā)有限責(zé)任公司為增值稅一般納稅人，成立于2001年1月，注冊資金800萬元，主要從事軟件開發(fā)及銷售業(yè)務(wù)，存貨計價方法采用全月一次加權(quán)平均法。公司的企業(yè)所得稅實行查賬征收，稅率為33%。

分析選案

2007年5月16日，鄭州市經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)地稅局利用鄭州市地稅局稅務(wù)管理信息系統(tǒng)，采用人機結(jié)合的方法，對轄區(qū)內(nèi)納稅人的企業(yè)所得稅納稅情況進(jìn)行了綜合查詢分析，在對某軟件開發(fā)有限責(zé)任公司的2006財務(wù)報表、企業(yè)所得稅匯算清繳報表及其他稅務(wù)資料進(jìn)行審核分析后，發(fā)現(xiàn)如下異常情況：

（1）主營業(yè)務(wù)收入變動率異常：本年為－5.5%，上年為6.8%，近3年平均為5.7%，轄區(qū)內(nèi)本年同行業(yè)平均為5.8%。

（2）主營業(yè)務(wù)成本率異常：本年為83.6%，上年為72.5%，近3年平均為71.9%，轄區(qū)內(nèi)本年同行業(yè)平均為72.8%。

（3）主營業(yè)務(wù)費用率異常：本年為13.6%，上年為12.5%，近3年平均為11.9%，轄區(qū)內(nèi)本年同行業(yè)平均為11.8%。

（4）主營業(yè)務(wù)利潤變動率：本年為－8.5%，上年為6.6%，近3年平均為5.7%，轄區(qū)內(nèi)本年同行業(yè)平均為6.2%。

（5）主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)利潤變動率配比異常：兩者之比為0.65（－5.5%/－8.5%）。正常情況下，二者應(yīng)基本同步，而該比值小于1，且二者均為負(fù)數(shù)。

（6）企業(yè)所得稅彈性異常：本年企業(yè)所得稅變動率為－7.7%，營業(yè)收入變動率－5.3%，企業(yè)所得稅彈性系數(shù)為1.45（－7.7%/－5.3%）。正常情況下，二者應(yīng)基本同步，而該比值大于1，且二者都為負(fù)數(shù)，表明稅收缺乏彈性。

（7）企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率異常：本年為8.6%，上年為12.5%，近3年平均為11.9%，轄區(qū)內(nèi)本年同行業(yè)平均為12.8%。針對上述異常情況，鄭州市經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)地稅局稅政法規(guī)科估計該公司存在少計收入、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍問題，決定將其列為重點評估對象，提交稅源管理科實施納稅評估。

稅務(wù)約談與實地調(diào)查

基于以上分析，評估人員作好約談準(zhǔn)備，報請稅源管理部門負(fù)責(zé)人核準(zhǔn)后，向該公司發(fā)出納稅評估約談通知書，告知企業(yè)應(yīng)提供的有關(guān)資料。評估人員到達(dá)公司后，首先與有關(guān)人員座談，了解到其生產(chǎn)經(jīng)營等在2006沒有明顯變化。在對其2006納稅申報資料、財務(wù)報表結(jié)合會計賬、憑證進(jìn)行系統(tǒng)審核后發(fā)現(xiàn)在稅收上存在如下問題：（1）收入有關(guān)資料顯示：①產(chǎn)品銷售收入明細(xì)賬上存在紅字沖銷362800元，調(diào)出記賬憑證，看其所附發(fā)票，系公司為促銷而開展商業(yè)折扣，另開紅字發(fā)票沖銷收入。②其他業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬上記載有12筆對外服務(wù)收入，合計126915元，調(diào)出記賬憑證，看其所附原始憑證均為收據(jù)，經(jīng)查其對該收入只進(jìn)行所得稅申報而未進(jìn)行營業(yè)稅申報，其稅務(wù)登記的經(jīng)營范圍中也沒有其他服務(wù)項目。

（2）成本有關(guān)資料顯示：①內(nèi)設(shè)職工食堂采購支出均計入生產(chǎn)成本，全年累計金額265742元，所附原始憑證均為白條。②用先進(jìn)先出法結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本，全年累計結(jié)轉(zhuǎn)8659473元，而其向地稅局備案的存貨計價方法是全月一次加權(quán)平均法，經(jīng)計算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)7968364元。③其他業(yè)務(wù)支出明細(xì)賬上記載有8筆培訓(xùn)支出，合計34580元，而其他業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬上沒有對應(yīng)的培訓(xùn)收入，經(jīng)查均掛在其他應(yīng)付款明細(xì)賬上，合計68745元。

（3）期間費用有關(guān)資料顯示：①管理費用中，業(yè)務(wù)招待費列支83560元，經(jīng)計算按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)列支64200元；計提壞賬準(zhǔn)備金18000元，經(jīng)計算按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)計提12000元。②銷售費用中，廣告費列支326500元，經(jīng)計算按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)列支256800元；業(yè)務(wù)宣傳費列支74600元，經(jīng)計算按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)列支64200元。③財務(wù)費用中，向職工集資2000000元，一年期，用于流動資金周轉(zhuǎn)，年利息支出160000元，而銀行同期同類貸款利率為5.58%。

（4）營業(yè)外支出有關(guān)資料顯示：①衛(wèi)生費20000元，經(jīng)查憑證所附收據(jù)，系所在街道辦事處攤派的衛(wèi)生費。②贈送支出90000元，經(jīng)查憑證系對客戶購買量大而贈送的產(chǎn)品，此為成本價，按同期同類平均不含稅價計算為120000元。針對以上問題，該公司財務(wù)負(fù)責(zé)人在約談時解釋為：有的問題是因為不知道相關(guān)的稅法規(guī)定，有的問題是因為對有關(guān)稅法規(guī)定理解有誤等。通過有針對性的業(yè)務(wù)輔導(dǎo)，企業(yè)認(rèn)可了評估人員的如下意見：

（1）另開紅字發(fā)票沖銷收入問題：按國稅函發(fā)〔1997〕472號文件規(guī)定：“納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計算征收所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。”故應(yīng)補提增值稅61676元，補提城建稅和教育費附加6167.6元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額356632.4元（362800－6167.6）。（2）對外服務(wù)收入問題：要補提營業(yè)稅、城建稅和教育費附加6980.33元（126915×5.5%）；同時應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額6980.33元；還要變更營業(yè)執(zhí)照，經(jīng)營范圍中增加其他服務(wù)項目，以便向稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)購服務(wù)業(yè)發(fā)票。

（3）食堂采購支出問題：食堂采購支出不應(yīng)計入生產(chǎn)成本，考慮到公司在產(chǎn)品、產(chǎn)成品年末余額較小，故全額調(diào)增應(yīng)納稅所得額265742元；同時建議其采購憑證到當(dāng)?shù)貒惥执鸀殚_具發(fā)票。（4）銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)問題：按規(guī)定，存貨計價方法一經(jīng)確定，不得隨意改變，如確需改變的，應(yīng)在下一納稅開始前報主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)。否則，對應(yīng)納稅所得額造成影響的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)調(diào)整。其改變成本計價方法，多結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額691109元（8659473－7968364）。

（5）培訓(xùn)收入問題：少計培訓(xùn)收入68745元，要補提營業(yè)稅、城建稅和教育費附加3780.98元（68745×5.5%）；同時應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額64964.02元（68745－3780.98）。

（6）期間費用問題：業(yè)務(wù)招待費超支19360元，壞賬準(zhǔn)備多提6000元，廣告費超支69700元，業(yè)務(wù)宣傳費超支10400元，財務(wù)費用超支48400元。合計應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額153860元。

（7）營業(yè)外支出問題：衛(wèi)生費屬非廣告贊助支出，不得列支，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20000元；贈送產(chǎn)品應(yīng)視同銷售，補繳增值稅20400元（120000×17%），補繳城建稅和教育費附加2040元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額27960元（120000－90000－2040）。

經(jīng)過實地核查，對該公司審核分析出的問題終于水落石出，通過評估人員耐心細(xì)致的解釋，得到了企業(yè)的理解和配合，對其問題全部予以簽字認(rèn)可。同時在該環(huán)節(jié)一次性取得相關(guān)證據(jù)和準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，為下一步評估調(diào)整作好準(zhǔn)備。

評估結(jié)果

根據(jù)上述情況，該公司共補繳企業(yè)所得稅519184.74元，營業(yè)稅、城建稅和教育費附加18968.91元，繳納滯納金1120.22元，并按評估人員建議進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。此后，評估小組將該公司的增值稅問題函告當(dāng)?shù)貒惥帧?/p>

評估建議

1.反映問題：由于所得稅具體稅收政策繁多復(fù)雜，稅務(wù)處理與會計處理差異較大，企業(yè)往往易出現(xiàn)納稅錯漏。2.建議措施：（1）評估人員要充分利用現(xiàn)有的稅務(wù)管理軟件，通過案頭審核稅務(wù)資料來確定評估對象，而不是盲目地選擇評估對象。（2）在評估過程中要針對案頭審核的疑點有的放矢地開展評估工作，而不是對評估對象的納稅情況進(jìn)行泛泛地評估。（3）評估工作不僅僅局限于納稅評估，還要對納稅人進(jìn)行納稅輔導(dǎo)，如輔導(dǎo)納稅人變更稅務(wù)登記、領(lǐng)購發(fā)票、調(diào)整賬務(wù)等，以避免納稅人再犯同類錯誤。（4）要注意部門配合，評估結(jié)果要通報同級國（地）稅局，以避免重復(fù)勞動，保證國家稅收。

梳理疑點，在評估中還原企業(yè)真實經(jīng)營情況 大連市金州區(qū)國稅局

企業(yè)基本情況

某家電有限公司，成立于1999年8月，注冊資金50萬元，從事家電銷售，增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅在地稅機關(guān)繳納。

評估疑點分析

該企業(yè)2005年與2004年相關(guān)涉稅指標(biāo)：

2005年銷售額19536366．87元，銷項稅額3321182．45元：2004年銷售額25877290．51元，銷項稅額4399139．37元，變動率-24.50％；

2005年進(jìn)項稅額3321182.45元，2004年進(jìn)項稅額4399139．3元，變動率-26.46％；

2005年應(yīng)納稅額8681.68元，2004年應(yīng)納稅額104732.07元，變動率-91.7％；

鎖定疑點。根據(jù)對異常指標(biāo)匯總情況和涉稅指標(biāo)的分析，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)存在5個疑點：

1．增值稅稅負(fù)較低。

2004年該企業(yè)實際稅負(fù)為0.4％，行業(yè)稅負(fù)為1.4％，稅負(fù)差異幅度達(dá)-71.43％。2005年實際稅負(fù)為0.04％，行業(yè)稅負(fù)為0.88％，稅負(fù)差異幅度達(dá)-95.45％。橫向比較之后，再進(jìn)行縱向比較，該企業(yè)2004年與2005年稅負(fù)相比，稅負(fù)差異幅度達(dá)-90％。通過橫向和縱向的比較，評估人員認(rèn)為，該企業(yè)增值稅稅負(fù)較低的問題較突出，有可能存在隱匿銷售收入或未及時結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入的問題。

2．銷售毛利率異常。

根據(jù)納稅評估系統(tǒng)中的銷售毛利率月分析表，可以看出，該企業(yè)2005年3月至12月，每月銷售毛利率都是2％，而且2％的毛利率也低于同行業(yè)平均毛利率水平。究竟是巧合，還是人為調(diào)節(jié)收入造成的，有待于進(jìn)一步查證。

3．存貨周轉(zhuǎn)率較低。

通過“一戶式”信息查詢，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)存貨周轉(zhuǎn)率為3.8，與同行業(yè)相比，處于較低水平上。這一現(xiàn)象究竟是什么原因造成的，有待于進(jìn)一步查證。

4．期末存貨數(shù)量較大。

該企業(yè)期末存貨數(shù)明顯異常，2005年期末存貨數(shù)基本上在500萬元左右上下波動。對于一個年銷售收入在2000萬元左右的商業(yè)企業(yè)，這一存貨數(shù)有些偏高。評估人員初步分析，該企業(yè)可能存在貨物已發(fā)出，但未結(jié)轉(zhuǎn)收入的問題。

5．存貨數(shù)量大幅減少，應(yīng)實現(xiàn)稅款與申報稅款不符。

從資產(chǎn)負(fù)債表看出，存貨由2005年初的7178215.64元減少到年末的4952583.8元，減少近222.63萬元。說明該企業(yè)2005年存在存貨發(fā)出的事實，若將這部分減少的存貨返算成稅款，則當(dāng)期應(yīng)實現(xiàn)銷項稅37.8萬元，扣除期初留抵稅款10.5萬元，2005年應(yīng)繳增值稅為27.3萬元。但是，通過CTAIS納稅申報明細(xì)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)全年僅申報稅款8681.68元，企業(yè)申報的情況與資產(chǎn)負(fù)債表所反映的情況相去甚遠(yuǎn)，稅款相差26.4萬元。

評估人員對5個疑點進(jìn)行了全面分析之后認(rèn)為，被評估企業(yè)可能存在賬外銷售收入；可能存在返點收入；可能未及時結(jié)轉(zhuǎn)收入；存貨大幅減少，應(yīng)繳稅金可能不實；庫存數(shù)量可能存在賬實不符等問題。

約談

約談圍繞案頭分析異常點逐一展開：

異常一(稅負(fù)較低)：公司負(fù)責(zé)人答復(fù)該企業(yè)是1999年8月改制后成立的。改制后，該公司只從事家電批發(fā)，經(jīng)營海爾、長虹、新飛、康佳等四五十個品牌的十余種家電商品。公司下設(shè)三個連鎖店和一個酒店，酒店目前已停業(yè)。三家連鎖店均為獨立核算企業(yè)，由公司統(tǒng)一進(jìn)貨，批發(fā)給三個連鎖店，由三個連鎖店對外銷售。從經(jīng)營情況看，公司屬于家電批發(fā)企業(yè)，因此利潤較低．稅負(fù)較低。

異常二(銷售毛利率異常)：財務(wù)主管答復(fù)會計人員為兼職，受業(yè)務(wù)水平和工作時間限制，2005年3月～12月商品成本均按照固定毛利率2％返算得出。

異常三(存貨周轉(zhuǎn)率較低)、異常四(期末存貨數(shù)量較大)：企業(yè)答復(fù)家電類產(chǎn)品更新?lián)Q代速度較快，被淘汰的商品銷售不理想，因而產(chǎn)品積壓較嚴(yán)重，存貨周轉(zhuǎn)慢、庫存數(shù)量相對較大。

異常五(存貨數(shù)量大幅減少，應(yīng)實現(xiàn)稅款與申報稅款不符)：企業(yè)答復(fù)有可能為財務(wù)報表填寫錯誤導(dǎo)致。

實地核查

根據(jù)約談，評估人員掌握了該企業(yè)的經(jīng)營情況和特點，從案頭分析得出的5個結(jié)論入手，對該家電企業(yè)進(jìn)行實地核查。

1．針對該企業(yè)可能存在賬外銷售收入的問題，進(jìn)行核查。

該企業(yè)是批發(fā)企業(yè)，產(chǎn)品銷售對象是下設(shè)三個連鎖店，客觀上不存在現(xiàn)金收入的可能。評估人員查閱了往來賬、銀行存款賬和現(xiàn)金賬：沒有發(fā)現(xiàn)疑點。

2．針對該企業(yè)可能存在返點收入的問題，進(jìn)行核查。

按照行業(yè)慣例，絕大多數(shù)商業(yè)企業(yè)都會從廠家取得返點收入。該公司屬家電銷售業(yè)，很可能存在返點收入的問題。就此問題，詢問了企業(yè)負(fù)責(zé)人。回答說，在購入商品時，銷貨方直接給予“明扣”，即購入家電的價款直接扣除了返點收入。評估人員抽查了兩個供貨方所開具的增值稅專用發(fā)票，抽查結(jié)果與企業(yè)答復(fù)的一致，未發(fā)現(xiàn)問題。

3．針對可能未及時結(jié)轉(zhuǎn)收入的問題進(jìn)行核查。

評估人員查看了收入明細(xì)賬、成本明細(xì)賬和有關(guān)會計憑證，沒有發(fā)現(xiàn)疑點。需要結(jié)合存貨類賬簿進(jìn)行進(jìn)一步檢查。

4．針對存貨大幅減少．應(yīng)實現(xiàn)稅款與申報稅款不符的問題進(jìn)行核查。

評估人員首先查看了該公司2005年資產(chǎn)負(fù)債表，詢問了企業(yè)會計“存貨”一欄核算的內(nèi)容。經(jīng)詢問，評估人員了解到該企業(yè)存貨包括了“庫存商品”賬戶余額、“低值易耗品”賬戶余額之外和“商品采購”借方余額。該公司“商品采購”科目實際是核算商品購買時，貨款已付，發(fā)票未到的商品預(yù)付款，按照現(xiàn)行財務(wù)制度，該科目應(yīng)為“預(yù)付賬款”，不能計算在存貨中。因此，該公司會計報表的編制錯誤導(dǎo)致了“存貨”一欄的虛增。評估人員要求企業(yè)調(diào)整存貨的金額，調(diào)整后的2005年期初賬面余額為5094890．88元，用期初存貨減去期末存貨數(shù)，排除掉“低值易耗品”賬戶的影響，計算出應(yīng)繳稅金與企業(yè)申報金額仍有一定差距，因此評估人員認(rèn)為該企業(yè)庫存一定存在著問題．需要進(jìn)一步查驗庫存商品賬。尋找確鑿的證據(jù)。5．針對庫存數(shù)量可能賬實不符的疑點重點檢查。

排查以上4個疑點，均未發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在明顯偷漏稅的情況，評估人員于是將重點鎖定在對庫存商品的檢查上。

評估人員查看了有關(guān)庫存商品明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2005年每月庫存商品均在500萬元上下。如此高的庫存商品。有悖于批發(fā)企業(yè)的行業(yè)特點，而且該公司商品批發(fā)對象是下設(shè)的三個連鎖店，有固定的銷貨渠道，是不可能積壓如此多的庫存商品的。另外，該企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)商品成本時沒有按照實際成本結(jié)轉(zhuǎn)，人為造成了期末庫存數(shù)量與實際不符。評估人員認(rèn)為，該企業(yè)存在賬實不符的問題．需要對企業(yè)庫存進(jìn)行盤點。

在盤點庫存時，評估人員懷疑公司下屬酒店配備的空調(diào)，電視和音響電器是該公司提供的。評估人員要求公司負(fù)責(zé)人出示家電購入的相關(guān)憑據(jù)。該負(fù)責(zé)人在拿不出任何憑據(jù)的情況下，承認(rèn)了酒店所用的電器是由該公司提供，掛在公司的庫存商品賬上，未作相應(yīng)的賬務(wù)處理，并且提供了酒店使用該公司家電共計金額219468．38元的商品明細(xì)。

上述屬于購進(jìn)用于非應(yīng)稅項目，進(jìn)項稅額不能從銷項稅額中扣除。

評估人員認(rèn)為該企業(yè)很有可能還存在其他問題，也非常有必要幫助企業(yè)核實正確的庫存。因此，評估人員對該企業(yè)的庫存進(jìn)行了盤點。

經(jīng)盤點，實際庫存商品不含稅金額為426萬元，與企業(yè)賬載數(shù)仍相差33．1萬元。評估人員要求企業(yè)對差額部分作出解釋，該公司負(fù)責(zé)人解釋說，相差的一部分是1999年開業(yè)以來已損毀或丟失的商品的價值，共66880元；另一部分是已經(jīng)是贊助或捐贈給公益事業(yè)。價值115760元。這兩部分商品目前仍掛在賬上，一直未作處理。其余的部分148011．45元是由于未按實際成本結(jié)轉(zhuǎn)而產(chǎn)生的。

至此，企業(yè)存在的問題顯現(xiàn)了出來，房屋裝修領(lǐng)用商品未作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出．金額共計219468．38元：商品已損失未作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，金額66880元；價值115760元的商品贊助或捐贈給公益事業(yè)應(yīng)視同銷售，計提銷項稅金。評估人員要求企業(yè)作相應(yīng)的賬務(wù)處理，調(diào)整庫存數(shù)量，補繳增值稅。

評估處理

1．依據(jù)《增值稅暫行條例》第十條第一款，該公司將購進(jìn)貨物219468.38元用于固定資產(chǎn)，應(yīng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，補繳增值稅37309.62元。

2．依據(jù)《增值稅暫行條例》第十條第五款，該公司價值66880元的商品已損毀，應(yīng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，補繳增值稅11369.6元。

3．依據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條第八款，該公司將購買的商品115760元無償贈送給他人，應(yīng)視同銷售，補繳增值稅20663.16元。

4．該企業(yè)共計應(yīng)補繳增值稅69342．38元、滯納金1074．81元。

評估延伸

通過計算還原該企業(yè)實際毛利率為2．2％，就此毛利率推算企業(yè)理論稅負(fù)應(yīng)為0.374％(2.2％×17％)。

補繳增值稅后計算該企業(yè)的實際稅負(fù)：(68358.42+8681.68)／19657914.87=0.392％。此稅負(fù)略高于按照實際毛利率計算出的企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的0.374％稅負(fù)水平，與2004年0.4％的企業(yè)稅負(fù)接近。

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第三篇：酒店評估案例

納稅評估案例分析：西安地稅巧查五星級酒店補稅600萬

最近，西安市地稅局依托風(fēng)險識別系統(tǒng)，對全市范圍內(nèi)餐飲業(yè)開展專項納稅評估。他們發(fā)現(xiàn)，一家五星級酒店多項評估指標(biāo)超出或接近預(yù)警值。通過采集該酒店近年的經(jīng)營成本、收入和費用等大量明細(xì)數(shù)據(jù)，運用酒店餐飲業(yè)評估模型對其作案頭分析，他們發(fā)現(xiàn)了諸多涉稅疑點。經(jīng)實地核查，成功追繳590余萬元稅款。

評估指標(biāo)異常牽出涉稅疑點

這家五星級酒店主要從事住宿服務(wù)、餐飲服務(wù)、承辦會議和大型活動等業(yè)務(wù)，兼營酒店投資及管理服務(wù)、健身服務(wù)等，現(xiàn)有職工212人，客房312間。2010年以來，主營業(yè)務(wù)收入總計9455.45萬元，繳納地方各稅共計1447.37萬元。從收入情況來看，差距較大，且未在主管稅務(wù)機關(guān)作相關(guān)內(nèi)容備案。針對該酒店的經(jīng)營特點，稅務(wù)人員決定從5個方面開展納稅評估。

工資占收入比測算法評估。該公司2010年工資占營業(yè)收入比為0.3327，嚴(yán)重超出了評估模型的預(yù)警值0.244。

水費占收入比測算法評估。近3年水費占營業(yè)收入比均值為0.0187，其中2010年水費占營業(yè)收入比為0.272，超出了評估模型的預(yù)警值0.0239。燃?xì)赓M占收入比測算法評估。2010年燃?xì)赓M占營業(yè)收入比為0.0893，超出評估模型的預(yù)警值0.0766。

酒水成本占收入比測算法評估。2010年酒水成本占營業(yè)收入比為0.1063，接近評估模型的預(yù)警值0.1093，可信度不大。

酒店餐飲業(yè)多元線性回歸成本收入模型評估。核查該酒店2010年重要指標(biāo)如下：預(yù)測收入為2152.36萬元，申報收入為1290.31萬元，二者相差862.06萬元。差額與申報收入的比值為0.67，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出預(yù)警值0.15。

5個不正常的評估指標(biāo)說明，該賓館很可能少列收入。依托信息系統(tǒng)查證，判定企業(yè)少列收入

稅務(wù)人員通過稅收征管信息系統(tǒng)取得了該企業(yè)近3年來購買發(fā)票數(shù)量和金額信息，經(jīng)過測算，發(fā)現(xiàn)其3年來申報的收入與購買發(fā)票金額存在較大差距，從而判定該企業(yè)存在少列收入的問題。通過“一戶式”檔案和稅收征管信息系統(tǒng)，稅務(wù)人員獲取了該企業(yè)繳納房產(chǎn)稅和土地使用稅的信息，經(jīng)過信息比對，發(fā)現(xiàn)企業(yè)每個申報期繳納房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的數(shù)據(jù)都不一樣，而且差異較大，從而斷定該企業(yè)在房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的繳納上存在問題。

各項指標(biāo)指向顯示，該企業(yè)2010年涉稅問題嚴(yán)重。稅務(wù)人員通過審核企業(yè)審計報告、財務(wù)報表，發(fā)現(xiàn)企業(yè)2010年有較大規(guī)模的改擴建及裝修業(yè)務(wù)。另外，2011該企業(yè)實收資本增加，但稅務(wù)人員在稅收征管信息系統(tǒng)中卻未發(fā)現(xiàn)其繳納相關(guān)的印花稅。

實地檢查發(fā)現(xiàn)證據(jù)，企業(yè)接受相關(guān)處理

根據(jù)以上疑點和稅收征管信息系統(tǒng)內(nèi)獲取的信息，稅務(wù)人員約談企業(yè)財務(wù)人員，對方對以上問題不能作出合理解釋，也不能提供相關(guān)合法依據(jù)。稅務(wù)人員通過實地核查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)通過“預(yù)收賬款”科目少列營業(yè)收入1038.84萬元，少繳營業(yè)稅及相關(guān)稅費。

該企業(yè)2010年開始裝修，部分已投入使用的房產(chǎn)一直通過“在建工程”科目掛賬，不按期結(jié)轉(zhuǎn)，造成少繳納房產(chǎn)稅。在審查企業(yè)“固定資產(chǎn)”明細(xì)賬時，稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)企業(yè)只按“固定資產(chǎn)”中列示的房產(chǎn)的原值計算繳納房產(chǎn)稅，與房屋不可分割的機器設(shè)備、建筑物及輔助物、配套設(shè)施，均未列入房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)。經(jīng)核查，該企業(yè)無形資產(chǎn)中購買土地使用權(quán)的價款4964.29萬元，未按照規(guī)定并入房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)繳納2011的房產(chǎn)稅。經(jīng)核實企業(yè)簽訂的裝修合同發(fā)現(xiàn)，企業(yè)實收資本增加，均未按規(guī)定計算繳納印花稅。

通過審核“應(yīng)付工資”科目，稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)該企業(yè)給廚師發(fā)放的交通費和住宿費等未按照規(guī)定代扣代繳個人所得稅。另外，企業(yè)未按照應(yīng)付工資總額計算繳納工會經(jīng)費。

通過實地核查，評估小組以涉稅信息反饋單的形式告知企業(yè)存在的涉稅問題，在諸多證據(jù)面前，該企業(yè)接受相關(guān)處理，補繳營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅等稅費共計590.17萬元。

點評：一個餐飲業(yè)納稅評估的典型案例 點評人：西安市地稅局納稅評估處 趙凌云 白冰

本案例屬于在納稅評估工作中，充分利用風(fēng)險識別系統(tǒng)的預(yù)警功能，成功追繳稅款的典型案例。

評估人員在案頭分析時，充分利用風(fēng)險評估模型，重點發(fā)揮風(fēng)險識別系統(tǒng)中工資、水、電燈能夠密切反映行業(yè)經(jīng)營情況的特性指標(biāo)模型的預(yù)警功能，體現(xiàn)了風(fēng)險管理理念在稅源專業(yè)化管理中的重要作用。特別是在測算企業(yè)營業(yè)收入時，稅務(wù)人員科學(xué)、合理地運用酒店餐飲業(yè)多元線性回歸成本收入評估模型和4種收入測算方法，通過綜合比對分析，高效、快捷地確定了企業(yè)少列收入的疑點，并在后續(xù)評估中得到印證。

本案例具有典型示范性。餐飲行業(yè)收入構(gòu)成較為復(fù)雜，容易出現(xiàn)涉稅問題。酒店除主業(yè)餐飲收入外，還有諸如酒類飲品的進(jìn)場費、開瓶服務(wù)費、婚慶禮儀場地費、會議費、廣告贊助費等收入來源。本案例的評估過程，完整展示了如何從千頭萬緒的賬務(wù)中發(fā)現(xiàn)風(fēng)險點，繼而按照“案頭分析找疑點、稅務(wù)約談釋疑點、實地核查證疑點”的思路，層層推進(jìn)，開展評估，為餐飲企業(yè)的全流程納稅評估提供了一個成功經(jīng)驗。

對餐飲行業(yè)開展專項納稅評估，主要以測算營業(yè)收入為核心，以各類關(guān)鍵數(shù)據(jù)指標(biāo)的異常變動為突破口，充分利用第三方信息，結(jié)合風(fēng)險識別系統(tǒng)從中發(fā)現(xiàn)稅收風(fēng)險點，再行約談和實地核查等，使評估結(jié)果更具科學(xué)性。

（來源：中國稅務(wù)報2014年3月5日）

納稅評估盯上酒店業(yè)：四大風(fēng)險最受關(guān)注

——原標(biāo)題為《酒店業(yè)需防范四大稅務(wù)風(fēng)險》。來源于2013年9月16日《中國稅務(wù)報》劉云昌彭建軍 通訊員 韓芳

每到旅游旺季，蜂擁而至的游客讓不少酒店、賓館一房難求，生意爆滿。但是，也許就在酒店老板們忙著數(shù)錢的時候，一些潛在的稅務(wù)風(fēng)險可能已經(jīng)侵入了酒店的財務(wù)部門。

2013年上半年，北京市國稅局和北京市地稅局選擇了部分星級酒店，對其近三年來的納稅情況開展聯(lián)合納稅評估。評估顯示，一些星級酒店特別是四星級、五星級酒店，由于收入來源較多，涉稅業(yè)務(wù)比較復(fù)雜，導(dǎo)致酒店財務(wù)部門在收入確認(rèn)、費用分?jǐn)偤推睋?jù)使用等方面多有不當(dāng)之處，埋下了很多稅務(wù)風(fēng)險。稅務(wù)人員提醒，酒店企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)認(rèn)真分析酒店各種服務(wù)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟性質(zhì)，正確進(jìn)行會計處理，并按照稅法的要求準(zhǔn)確申報納稅。

風(fēng)險一：請客簽單、長期包房不計收入

稅務(wù)人員在對某四星級酒店進(jìn)行納稅評估時發(fā)現(xiàn)了兩個問題。一是該酒店有一些老客戶長期包房，相關(guān)成本酒店在稅前予以列支；二是酒店老板出于經(jīng)營需要，有時在自己的酒店請客吃飯然后簽單，但并不實際付款。對上述兩種情況，該酒店財務(wù)部門都沒有確認(rèn)為收入，自然也就沒有申報納稅。

“老板請客吃飯簽單，酒店不僅沒有收到錢，反而還要納稅，合理嗎？”當(dāng)稅務(wù)人員要求企業(yè)納稅時，酒店財務(wù)人員這樣質(zhì)疑。而對老客戶長期包房問題，該酒店財務(wù)人員同樣振振有詞：“客人一直住著，還沒有跟我們結(jié)賬，怎么確認(rèn)收入？我們怎么納稅？”

北京市國稅局第一直屬稅務(wù)分局負(fù)責(zé)人介紹，老板請客簽單和客戶長期包房的現(xiàn)象在酒店行業(yè)普遍存在，也很正常。但是酒店財務(wù)部門在稅收處理上，不應(yīng)該出現(xiàn)不確認(rèn)收入的情況。因為這兩種情況，在稅法上都明確規(guī)定需要確認(rèn)收入，并按規(guī)定繳稅。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處臵資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函?2008?828號）的規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的情形，比如用于交際應(yīng)酬，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處臵資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確認(rèn)收入。因此，酒店老板作為法定代表人在本公司請客吃飯簽單，酒店雖并未實際收到餐費，但仍應(yīng)視同銷售，確認(rèn)收入。同時，根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第四十三條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。因此，該酒店可以將老板簽單支出按招待費支出處理。

對于長期包房的問題，酒店雖未收到房費，但根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用；不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費用。因此，酒店應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，及時確認(rèn)客戶長期包房收入，按規(guī)定計繳稅款。

北京市地稅局的評估人員則提醒，上述收入的確認(rèn)不僅涉及企業(yè)所得稅，還涉及營業(yè)稅。也就是說，酒店在調(diào)整企業(yè)所得稅收入的同時，還應(yīng)考慮調(diào)整營業(yè)稅計稅基礎(chǔ)。另外，對長期包房收入的營業(yè)稅納稅義務(wù)時點的確認(rèn)也應(yīng)注意。如果與客戶約定年底一次性結(jié)算賬款，且有合同約定結(jié)算時間的，以合同約定時點為營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間；如沒有合同約定結(jié)算時間的，則以客戶實際消費時點為營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間。

風(fēng)險二：裝修裝飾、改擴建費用不當(dāng)攤銷

為了吸引客人，提升酒店檔次，星級酒店裝修裝飾，或者改建擴建等幾乎成為常態(tài)，一般每隔幾年就會進(jìn)行一次。對于裝修裝飾和改擴建費用，由于金額巨大，酒店一般采取分期攤銷的方式處理。但一些酒店可能會出于降低所得稅負(fù)擔(dān)的目的，而不恰當(dāng)?shù)財備N上述費用，埋下不小的稅務(wù)風(fēng)險。

北京市國稅局第一直屬稅務(wù)分局評估人員在對一家四星級酒店進(jìn)行評估時，從酒店提供的住宿業(yè)成本情況統(tǒng)計表上發(fā)現(xiàn)，該酒店的折舊折耗攤銷金額巨大而且變動異常：2009年為600萬元，2010年為1000萬元，2011年為1900萬元。酒店財務(wù)人員解釋說，酒店2004年進(jìn)行了大規(guī)模裝修，花費1.2億元，全部計入房屋價值，按固定資產(chǎn)40年計提折舊。2010年，酒店在計提當(dāng)年折舊的基礎(chǔ)上，從1.2億元中調(diào)出4800萬元作為長期待攤費用按10年攤銷；2011年，又從4800萬元長期待攤費用中一次性剝離900多萬元計入當(dāng)期損益，并當(dāng)年在稅前一次性扣除。

評估人員表示，該酒店最初按照固定資產(chǎn)改建支出計提折舊沒有錯誤，但其后將部分資產(chǎn)以裝修費用為名重新分類，縮短攤銷年限增加攤銷費用的行為沒有可靠的合同資料支持，沒有可靠的數(shù)據(jù)來源，不符合稅法規(guī)定。根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例的相關(guān)規(guī)定，酒店應(yīng)就此處理進(jìn)行調(diào)整。經(jīng)評估調(diào)整，酒店2010應(yīng)納稅所得調(diào)整為51萬元，全額彌補以前虧損；2011應(yīng)納稅所得調(diào)整為350萬元，全額彌補以前虧損；2012應(yīng)納稅所得調(diào)整為390萬元，應(yīng)補繳企業(yè)所得稅98萬元，并加收滯納金。

“該酒店不正確的攤銷，不僅影響了企業(yè)所得稅的申報，還可能影響房產(chǎn)稅的申報。”共同參與聯(lián)合評估的北京市地稅局評估人員表示。因為更新改造支出、滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的裝修費用、修理費用等，如果延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，酒店應(yīng)將這些費用納入房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。酒店財務(wù)人員如果錯誤地將上述費用計入長期待攤費用科目，很可能難以將其作為房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)，從而影響房產(chǎn)稅的準(zhǔn)確申報。

風(fēng)險三：承包經(jīng)營的納稅義務(wù)不明確

酒店住宿企業(yè)在給客人提供住宿、餐飲服務(wù)的同時，一般還提供娛樂、購物等服務(wù)。目前，很多酒店都將娛樂服務(wù)和商品銷售業(yè)務(wù)承包出去，只向承包人收取場地租金。但由于對承包后的納稅義務(wù)不太了解，以及承包合同對納稅義務(wù)的約定不明確，無論酒店還是承包方在日后的納稅中都存在一定的風(fēng)險。

北京市地稅局評估人員介紹，對酒店娛樂場所的承包主要涉及營業(yè)稅的問題。如果是被公司承包，由于是獨立法人，公司應(yīng)獨立承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險，并獨立納稅。酒店只向其收取場地租金，按租金收入繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。如果是被個人承包，個人向酒店繳納承包費，酒店應(yīng)對夜總會的經(jīng)營成果負(fù)有納稅義務(wù)。

評估中稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)，由于酒店與承包人的承包協(xié)議中對稅款相關(guān)事宜未作明確規(guī)定，承包人認(rèn)為交給酒店的承包費中已含營業(yè)稅，而酒店認(rèn)為承包人應(yīng)除承包費外再支付與經(jīng)營收入相應(yīng)的營業(yè)稅。最后，酒店僅就收取的承包費部分繳納了營業(yè)稅，雙方均未就承包費以外的經(jīng)營收入繳納營業(yè)稅。這種情況下，酒店存在很大的稅務(wù)風(fēng)險。北京市國稅局評估人員介紹，星級酒店一般配有商品部，銷售日常用品、紀(jì)念品等，酒店應(yīng)就這些銷售收入繳納增值稅。有的酒店的商品部可能還銷售金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品，按照規(guī)定，這部分商品還應(yīng)在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅。

在經(jīng)營方式上，酒店商品部和上述娛樂服務(wù)一樣，現(xiàn)在也分為自營和外包兩種。采取自營方式的，酒店應(yīng)檢查自身是否進(jìn)行了增值稅和消費稅的稅種登記，并按規(guī)定申報繳納增值稅和消費稅。采取外包方式的，酒店應(yīng)保存好租賃合同及承包方相關(guān)證照復(fù)印件，提醒和督促承包方進(jìn)行增值稅和消費稅稅種登記，并按規(guī)定申報納稅消費稅。

風(fēng)險四：經(jīng)營中使用不合規(guī)票據(jù)

評估人員對某星級酒店進(jìn)行納稅評估時，發(fā)現(xiàn)該酒店2011年有70多萬元不合規(guī)票據(jù)在企業(yè)所得稅前被列支。這些票據(jù)有的是簡單的收據(jù)收條，有的是假發(fā)票，內(nèi)容涉及裝修材料購買、水產(chǎn)品采購、油料采購等。評估人員評估認(rèn)定這些不合規(guī)票據(jù)上的支出均不能在企業(yè)所得稅前扣除，根據(jù)規(guī)定調(diào)整了酒店2011年的應(yīng)納稅所得額，補繳企業(yè)所得稅近18萬元。

據(jù)了解，星級酒店無論是裝飾裝修，還是提供餐飲服務(wù)，都會采購大量的原材料和設(shè)備。一些酒店為了節(jié)約采購成本，在非正規(guī)市場購買物品，自然無法取得正式發(fā)票，財務(wù)處理上往往以收據(jù)入賬，或干脆以假發(fā)票入賬。這些票據(jù)上的支出，不能在計算企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。稅務(wù)人員提醒，這些違反發(fā)票管理辦法的行為，日后存在被稅務(wù)機關(guān)處罰的風(fēng)險。一旦查實，酒店不僅要補繳稅款和滯納金，還會因為違法發(fā)票管理辦法而被處以罰款。

酒店除在取得發(fā)票上存在上述風(fēng)險外，在開具發(fā)票方面的一些不合規(guī)行為也存在不小的風(fēng)險。北京市國稅局第一直屬稅務(wù)分局負(fù)責(zé)人介紹，酒店開具發(fā)票的不合規(guī)行為有很多，主要有以下幾種表現(xiàn)。一是酒店在取得收入時，只對正規(guī)核算單位開具正式發(fā)票，對其他消費者特別是個人消費者不開具正式發(fā)票。二是酒店在開具發(fā)票時存在“大頭小尾”行為，即所開具的發(fā)票的正式發(fā)票聯(lián)數(shù)額大，而存根聯(lián)數(shù)額小，以此隱匿經(jīng)營收入，達(dá)到不繳或少繳稅款的目的。三是酒店在直接收取現(xiàn)金或客戶以其他經(jīng)濟利益形式支付住宿費用時，不開發(fā)票或少開發(fā)票，隱匿收入。四是在娛樂場所消費的客人為了方便報銷，希望得到住宿或餐飲發(fā)票；或者酒店為了少納營業(yè)稅（住宿餐飲服務(wù)營業(yè)稅稅率為5%，而娛樂服務(wù)營業(yè)稅稅率為5%~20%），主動向客人開具住宿和餐飲發(fā)票。

第四篇：A酒店評估案例

一、內(nèi)容摘要

A酒店有限公司，成立于2001年9月21日，注冊資本500萬元，實收資本500萬元，經(jīng)營范圍：住宿、浴室、制售中餐、歌舞、KTV、茶座、煙（含雪茄煙）零售，建筑材料、化工產(chǎn)品（除化學(xué)危險品），裝飾裝潢材料銷售；橡塑制品，輕質(zhì)墻體材料生產(chǎn)、銷售，目前僅從事住宿、浴室、制售中餐、歌舞、KTV、茶座等經(jīng)營活動，所處地段為市區(qū)繁華地段，土地等級為一等，其涉及的地方稅種主要有企業(yè)所得稅、個人所得稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等，稅收征收方式為查帳征收。A酒店有限公司在該市大改革、大開發(fā)、大開放的浪潮中，優(yōu)質(zhì)服務(wù)，誠信經(jīng)營，規(guī)模和效益不斷擴大，其繳納的地方稅收也呈現(xiàn)出逐年增長的態(tài)勢。2007年5月，該市市地方稅務(wù)局第三稅務(wù)分局按照市地稅局的統(tǒng)一部署，對轄區(qū)內(nèi)飲食服務(wù)行業(yè)的企業(yè)納稅人實施專項評估，通過此次評估規(guī)范了該行業(yè)的稅收秩序，促進(jìn)了整個行業(yè)稅收征管質(zhì)量的提升，也為有效開展其他行業(yè)的納稅評估提供了成功的范例。評估人員在對A酒店有限公司實施評估分析過程中，發(fā)現(xiàn)該公司存在疑點問題較多，隨將其列為重點評估對象進(jìn)行重點評估，通過宏觀經(jīng)濟指標(biāo)、微觀經(jīng)濟指標(biāo)、財務(wù)管理指標(biāo)和納稅評估指標(biāo)對A酒店有限公司的納稅情況進(jìn)行了深入而細(xì)致的評估分析，最終使A酒店有限公司所存在的疑點問題得以確認(rèn)或消除。

二、案情介紹

（一）全面分析 突出重點

1、行業(yè)評估背景 建市十年來，該市經(jīng)濟和社會事業(yè)取得了長足的發(fā)展，近年多項經(jīng)濟指標(biāo)在全省持續(xù)領(lǐng)跑，但該市飲食服務(wù)行業(yè)的稅收貢獻(xiàn)率明顯偏低。尤其是市地稅局近期的調(diào)查報告揭示，2006全市地稅系統(tǒng)查帳征收所得稅的飲食服務(wù)企業(yè)虧損面高達(dá)66.67%，而全市國稅局系統(tǒng)查帳征收所得稅的飲食服務(wù)企業(yè)虧損面只有12.32%，另外，市直相關(guān)部門發(fā)布的有關(guān)宏觀經(jīng)濟指標(biāo)信息也在一定程度上反映了該市地稅系統(tǒng)的飲食服務(wù)行業(yè)稅收征管存在一定的問題，因此，市局要求各地務(wù)必認(rèn)真有效地開展該行業(yè)納稅評估工作，有條件的地方要成立專門的機構(gòu)，安排專門的人員開展納稅評估，特別要加強對零稅負(fù)、負(fù)稅負(fù)和長虧不倒戶的企業(yè)所得稅評估和管理，確保稅收申報準(zhǔn)確及時。

2、重點評估對象的確定

2007年5月份，該市市地方稅務(wù)局第三稅務(wù)分局將納稅評估中反映出的“異常分值”大于50的納稅人確定為重點評估對象，A酒店有限公司由于2006的“營業(yè)成本率”、“營業(yè)利潤率”、“管理費用率”、“管理費用變動率”、“所得稅貢獻(xiàn)率”等指標(biāo)與市局發(fā)布的飲食服務(wù)行業(yè)納稅評估指標(biāo)“預(yù)警值”相比差異較大，“異常分值”高達(dá)165。A酒店有限公司主要數(shù)據(jù)指標(biāo)如下： 內(nèi)容

項目 2006年

A酒店有限公司 納稅評估指標(biāo) “預(yù)警值” 2006年 同行業(yè)平均值

營業(yè)成本率 47.12% 41% 42.09% 營業(yè)利潤率-61.79% 9% 2.30% 管理費用率 82.52% 25% 26.86% 營業(yè)費用率 25.52% 16% 16.12% 管理費用變動率 209.37% 7% 9.03% 營業(yè)費用變動率 187.92% 6% 7.93% 所得稅貢獻(xiàn)率 0 3% 1.36% 綜合稅負(fù)率 5.94% 8% 6.62%

由于A酒店有限公司在納稅申報方面的異常情況較多，尤其是管理費用、營業(yè)費用的變動情況十分明顯，其變動率指標(biāo)值均達(dá)到了納稅評估指標(biāo)“預(yù)警值”的三十倍，也遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于同行業(yè)的平均值，報經(jīng)分局領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，將其作為重點評估對象，實施重點評估，并在人財物方面給予充分保障。

3、收集內(nèi)外數(shù)據(jù)

內(nèi)部信息數(shù)據(jù)：一是征管系統(tǒng)2.0數(shù)據(jù)(包括申報征收信息數(shù)據(jù)、發(fā)票購銷存信息數(shù)據(jù)、稅費鑒定信息數(shù)據(jù)、房產(chǎn)稅、土地稅和車船稅稅源信息數(shù)據(jù)等)。二是電子申報信息數(shù)據(jù)(包括申報稅費數(shù)據(jù)、財務(wù)報表信息數(shù)據(jù)等)。三是紙質(zhì)資料信息數(shù)據(jù)(包括稅務(wù)登記信息數(shù)據(jù)、納稅申報表信息數(shù)據(jù)、財務(wù)報表信息數(shù)據(jù)、稅源調(diào)查信息數(shù)據(jù)等)。外部信息數(shù)據(jù)：主要是市地稅局發(fā)布的相關(guān)信息數(shù)據(jù)、飲食服務(wù)業(yè)國地稅共管戶的交換信息數(shù)據(jù)，特別是其營業(yè)收入、企業(yè)所得稅申報的信息，同時，還收集了當(dāng)?shù)匚飪r、統(tǒng)計等部門發(fā)布的相關(guān)經(jīng)濟信息數(shù)據(jù)。

4、指標(biāo)選擇與分析(1)初步比較與分析

2007年初市地稅局、市統(tǒng)計局發(fā)布的有關(guān)信息顯示，2006年我市飲食服務(wù)業(yè)入庫稅收同比增長29.5%，2006年全市實現(xiàn)飲食服務(wù)業(yè)收入額13.09億元，同比增長22.7%。參照上述信息數(shù)據(jù)，可以測算出A酒店有限公司2006年應(yīng)納稅額和營業(yè)收入。相關(guān)測算與分析數(shù)據(jù)如下表：

所屬期間 相關(guān)指標(biāo) 2005年(實際)2006年(測算)2006年(申報)2006年實際與測算差額

營業(yè)收入 5990130.98 7349890.71 6186789.50 1163101.21 應(yīng)納稅額 471708.30 610862.24 339362.61 271499.63 從以上初步分析得出的數(shù)據(jù)信息，我們不難判斷A酒店有限公司2006有少計收入、多轉(zhuǎn)成本、虛列費用的嫌疑。(2)進(jìn)一步比較和分析

評估人員根據(jù)指標(biāo)間的相互關(guān)聯(lián)性，選用了部分指標(biāo)對該公司2004-2006損益表的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行充分的比較和分析：

所屬期 相關(guān)指標(biāo) 2004年 2005年 2006年 2005年 變動率 2006年 變動率

營業(yè)收入 4792110.18 5990130.98 6186789.50 25.00% 3.28% 營業(yè)成本 1974349.39 2539815.53 2914925.26 28.64% 14.77% 營業(yè)稅金及附加 258773.95 325264.11 339362.61 25.69% 4.33% 營業(yè)利潤 345767.78 372466.19-3821779.87 30.89%-218.73% 管理費用 1634093.2 2036151.08 5105127.47 32.73% 150.72% 營業(yè)費用 576824.07 713424.64 1633153.01 40.40% 104.37% 利潤總額 348669.98 372916.19-3823225.87 6.95%-1125.22% 應(yīng)納稅所得額 397116.01 443770.26-3820625.87 11.75%-960.95% 繳納企業(yè)所得稅 131048.28 146444.19 0 11.75%-100% 營業(yè)成本率 41.20% 42.40% 47.12% 1.20% 4.72% 營業(yè)利潤率 7.22% 6.22%-61.77%-1.00%-67.99% 管理費用率 34.10% 33.99% 82.52%-0.11% 48.52% 營業(yè)費用率 12.04% 11.91% 26.40%-0.13% 14.49% 所得稅貢獻(xiàn)率 2.73% 2.45% 0-0.28%-2.45% 綜合稅負(fù)率 8.66% 8.29% 5.94%-0.35%-2.80%

經(jīng)深入分析發(fā)現(xiàn)，影響A酒店有限公司利潤的主要因素有個三方面：一是營業(yè)成本；二是管理費用；三是營業(yè)費用。2006成本、管理費用和營業(yè)費用總額占總成本費用的96%，且與2004、2005相比變動幅度異常，2006年收入總額與2005年相比僅增長3.28%,而成本增長14.77%,管理費用增長150.72%，營業(yè)費用增長104.37%，成本費用的高速增長，并沒有給該公司帶來豐厚的利潤，而是出現(xiàn)了歷史上少有的嚴(yán)重虧損，虧損額高達(dá)-3823225.87元，企業(yè)所得稅申報的應(yīng)納稅所得額為-3820625.87元，綜合稅負(fù)率也由2004、2005的8.66%、8.29%下降到5.94%。按照2004、2005所得稅貢獻(xiàn)率的平均值計算，該公司2006應(yīng)申報繳納企業(yè)所得稅160237.84元［(2.73%+2.45%)÷2×6186789.50］，按照2006同行業(yè)平均所得稅貢獻(xiàn)率計算，該公司2006應(yīng)申報繳納企業(yè)所得稅84140.33元(6186789.50×1.36%)，由此判斷，該公司2006存在少申報繳納企業(yè)所得稅的疑點，也進(jìn)一步印證了A酒店有限公司2006有多轉(zhuǎn)成本、虛列費用的可能性。

根據(jù)日常征管和稽查信息交換、國地稅信息交換所掌握的情況來看，飲食服務(wù)企業(yè)在收入上做手腳的諸多方法中，最為常見的是：將未開發(fā)票的收入轉(zhuǎn)入賬外賬，所取得的款項在體外循環(huán)，在平時辦理納稅申報時，只就開具發(fā)票的收入申報納稅。評估人員查詢了征管信息系統(tǒng)2006A酒店有限公司有關(guān)數(shù)據(jù)，查詢結(jié)果顯示，該公司申報的營業(yè)收入與開具發(fā)票的總金額是相符的，均為6186789.50元，這在一定程度上說明該公司很可能患上其他納稅人易患的“疾病”-隱匿收入，也預(yù)示著該公司存在少計收入的疑點。(3)再次比較和分析

針對上述評估分析所反映出的疑點，評估人員將A酒店有限公司2006的成本、管理費用和營業(yè)費用作為評估分析的重點深入開展評估分析。2006A酒店有限公司收入、成本、管理費用和營業(yè)費用分月統(tǒng)計表如下(單位萬元)： 所屬期 財務(wù)指標(biāo) 1月 2月 3月 4月 5月 6月 7月 8月 9月 10月 11月 12月

營業(yè)收入 76 28 21 31 50 42 49 56 51 69 67 78 營業(yè)成本 36 12 10 15 24 20 23 26 24 33 32 36 管理費用 20 11 12 61 57 29 25 30 29 41 39 156 營業(yè)費用 8 5 6 39 31 9 9 11 10 11 11 13 營業(yè)成本率 47% 43% 48% 48% 48% 48% 47% 46% 47% 48% 48% 46% 管理費用率 26% 39% 57% 197% 114% 69% 51% 54% 57% 59% 58% 200% 營業(yè)費用率 11% 18% 29% 126% 62% 21% 18% 20% 20% 16% 16% 17% 根據(jù)上表分析不難得出如下結(jié)論：該公司2006營業(yè)成本變動相對正常，相關(guān)異常指標(biāo)的時間段集中在4月、5月和12月，同時，6-11月的管理費用與1-3月比均有一定幅度的上升，這些時期的會計信息數(shù)據(jù)是我們下一步評估工作應(yīng)把握的重中之重。

評估人員在對該公司2006年報表數(shù)據(jù)進(jìn)行比較分析時，還發(fā)現(xiàn)該公司2006年12月“固定資產(chǎn)原價”項目的余額由年初的6597436.48元增加到26664107.96元，凈增加20066671.48元，其中，4月份凈增加5016667.87元、12月份凈增加15050003.61元，其他月份無增加或減少的情況。根據(jù)會計記賬規(guī)則，有借必有貸，借貸必相等，該公司2006年12月份固定資產(chǎn)增加必定會導(dǎo)致其他會計科目數(shù)額的變化，評估人員對會計報表相關(guān)的科目余額進(jìn)行了統(tǒng)計分析，發(fā)現(xiàn)該公司2006“其他應(yīng)付款”科目余額變動極為異常。2006資產(chǎn)負(fù)債表的部分項目數(shù)據(jù)統(tǒng)計如下： 相關(guān)指標(biāo)

所屬期 固定資產(chǎn)原價 累計折舊 其他應(yīng)付款

2005年12月 6597436.48 2137638.54 2460761.35 1月 6597436.48 2191849.02 3198989.76 2月 6597436.48 2246059.50 3678838.22 3月 6597436.48 2300269.98 5524970.74 4月 11614104.35 2354480.46 6600791.69 5月 11614104.35 2460947.90 5544783.77 6月 11614104.35 2567415.34 5488775.85 7月 11614104.35 2673882.78 5376760.02 8月 11614104.35 2780350.22 4620752.10 9月 11614104.35 2886817.66 4158676.89 10月 11614104.35 2993285.10 4574544.58 11月 11614104.35 3099752.54 3940058.46 12月 26664107.96 4229984.65 13399053.30

評估人員通過分析發(fā)現(xiàn)，該公司2006期初、期未余額相比，除了固定資產(chǎn)、其他應(yīng)付款科目余額變化異常外(累計折舊余額變化由固定資產(chǎn)變化所致及，未分配利潤和所有者權(quán)益余額變化是由當(dāng)年虧損所致)，其余會計科目變化較為正常，由此可以分析得出，該公司2006年12月“固定資產(chǎn)”增加15050003.61元的對方會計科目應(yīng)是“其他應(yīng)付款”，因此其他應(yīng)付款科目應(yīng)作為核查的重要方面，一方面核查有關(guān)發(fā)生額的真實性；另一方面核查有無應(yīng)稅收入隱匿其中。評估人員在對該公司2006企業(yè)所得稅申報表及其附表分析發(fā)現(xiàn)，該公司所計提的折舊均計入“管理費用”科目，全年累計計提折舊2092346.11元，詳細(xì)情況見下表： 相關(guān)項目

資產(chǎn)類別 本期計提折舊攤銷的資產(chǎn)平均原值 計入管理費用的折舊額 稅前扣除的折舊額 本期納稅調(diào)整增加額

房屋建筑物 17909746.47 1286826.95 1286826.95 0 機器設(shè)備 6955000.00 574611.83 574611.83 0 電子設(shè)備運輸工具 1799361.49 230907.33 230907.33 0 合計 26664107.96 2092346.11 2092346.11 0 2006年12月份管理費用異常變動，主要是由于固定資產(chǎn)-房屋增加計提折舊造成的，12月份發(fā)生的管理費用，其中計提的折舊額占了72.31%［(4229984.65-3099752.54)÷1563001.29］。

稅收管理經(jīng)驗告訴我們，固定資產(chǎn)-房屋的增加一定會帶來房產(chǎn)稅的增長，也時常會帶來土地稅和印花稅等稅收的增長，針對固定資產(chǎn)-房屋的增加這一情況，評估人員又對該公司2004-2006申報房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和印花稅的申報繳納情況進(jìn)行統(tǒng)計分析，統(tǒng)計數(shù)據(jù)如下表： 相關(guān)指標(biāo)

所屬期 房產(chǎn)稅 城鎮(zhèn)土地使用稅 印花稅 2004年 24021.84 2573.32 110.50 2005月 24021.84 2573.32 182.10 2006年 24021.84 2573.32 179.10 由以上分析得出，該公司固定資產(chǎn)-房屋的增加并沒有帶來房產(chǎn)稅、土地稅、印花稅等稅收的增長，同時，征管信息系統(tǒng)稅源數(shù)據(jù)以及2006年稅源調(diào)查信息數(shù)據(jù)顯示其計稅土地面積為2573.32平方米，年稅額1元/平方米，計稅房產(chǎn)原值為2859742.86元，年稅率為1.2%，與其申報的信息數(shù)據(jù)相符，征管信息系統(tǒng)也沒有其變更房產(chǎn)、土地的相關(guān)信息。通過上述數(shù)據(jù)分析，評估人員認(rèn)為該公司存在以下新的疑點：一是如果該公司是在12月購置了15050003.61元的房產(chǎn)，為什么在當(dāng)月計提折舊，因為財務(wù)會計制度規(guī)定，當(dāng)月新增的固定資產(chǎn)是不準(zhǔn)計提折舊的。當(dāng)月計提的折舊額為1023764.67元［(4229984.65-3099752.54)-(3099752.54-2993285.10)］，達(dá)到了固定資產(chǎn)原值的6.80%(1023764.67÷15050003.61×100%)，按照稅法規(guī)定房屋折舊的最短年限為20年計算，月折舊額只占房產(chǎn)原值的0.4%左右，存在多計提折舊的疑點；二是若是補提以前期間應(yīng)提未提的折舊，那為什么沒有申報繳納房產(chǎn)稅，存在少申報繳納房產(chǎn)稅的疑點；三是土地使用稅稅源信息數(shù)據(jù)顯示，該公司實際占有的土地為2573.32平方米，在原有土地上新建1500多萬元房屋的可能性較小，該公司應(yīng)當(dāng)有新購?fù)恋氐那闆r，但該公司申報的土地使用稅稅額沒有變化，據(jù)此認(rèn)為該公司存在少申報繳納城鎮(zhèn)土地使用稅的疑點；四是無論是購買的房產(chǎn)，還是由其他單位承建的項目，按照國家房地產(chǎn)有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定，都是要簽訂合同的，若是購買的，商品房買賣合同要繳納7525.00元(15050003.61×5/10000)的印花稅，若是由建筑公司承建的，建筑安裝合同要繳納4515.00元(15050003.61×3/10000)的印花稅，顯然該公司又存在未按規(guī)定申報繳納印花稅的疑點問題。這些嚴(yán)重違反會計核算原則和稅收征管常規(guī)的現(xiàn)象讓人百思不得其解，也進(jìn)一步增加了該公司2006虛列費用的可能性。另外，凡有財務(wù)管理常識和經(jīng)驗的人都知道，企業(yè)一個投資決策的實施必然會有資金的籌集活動，A酒店有限公司2006年“固定資產(chǎn)原價”項目的余額凈增加20066671.48元，評估人員認(rèn)為數(shù)額如此巨大的投資與該公司的實力不相符合，因為該公司的注冊本與實收資本，在成立以來并沒有發(fā)生變化，同時，通過資產(chǎn)負(fù)債表的分析也未發(fā)現(xiàn)該公司有金融機構(gòu)借款的痕跡，那么該公司投資固定資產(chǎn)項目的資金是來源于非金融機構(gòu)呢？還是來源自于民間的個人？若是來自于個人借款，在正常情況下應(yīng)有相應(yīng)借款利息的支付，那么在該公司的納稅申報記錄中就會有代扣代繳納個人所得稅-股息、利息、紅利的繳稅記錄，經(jīng)查詢征管信息系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)，該公司自成立以來個人所得稅均為零申報，由此，該公司又浮現(xiàn)了未按規(guī)定代扣代繳個人所得稅的疑點。(4)橫向分析和比較

最后，為了使下一步的評估約談工作更為主動和有效，我們選擇了在同等地段、經(jīng)營面積和經(jīng)營項目相近，且內(nèi)部管理較為規(guī)范、納稅信譽較好的B(所得稅地稅局管理)、C(所得稅國稅局管理)公司作為樣本與A酒店有限公司進(jìn)行分析和比較。

企業(yè)名稱

相關(guān)指標(biāo) 2006

A酒店有限公司 B公司 C公司

營業(yè)收入 6186789.50 9554858.3 8175902.98 營業(yè)成本 2914925.26 3827676.23 3372559.98 營業(yè)稅金及附加 339362.61 525516.15 435285.01 營業(yè)利潤-3821779.87 644632.52 500010.73 管理費用 5105127.47 3257251.19 2855025.32 營業(yè)費用 1633153.01 1253597.41 982743.52 財務(wù)費用 16001.02 23092.4 15139.21 利潤總額-3823225.87 613058.82 494402.67 應(yīng)納稅所得額-3820625.87 686625.87 521283.2 繳納企業(yè)所得稅 0 226586.54 172023.46 營業(yè)成本率 47.12% 40.06% 41.25% 營業(yè)利潤率-61.79% 6.75% 6.16% 管理費用率 82.52% 34.09% 34.92% 營業(yè)費用率 25.52% 13.12% 12.02% 所得稅貢獻(xiàn)率 0 2.37% 2.10% 綜合稅負(fù)率 5.94% 9.25% 8.59% 2006A酒店有限公司與當(dāng)?shù)赝邢啾龋瑺I業(yè)利潤率、所得稅貢獻(xiàn)率等指標(biāo)極度下降，綜合稅負(fù)率也明顯偏低，而管理費用率、營業(yè)費用率增長較快，營業(yè)成本率也有所上升，從上述數(shù)據(jù)分析也可以得出，該公司2006存在著少計收入、多轉(zhuǎn)成本、虛列費用的疑點。(5)主要疑點歸納

通過以上全面而細(xì)致的評估分析，評估人員認(rèn)為2006A酒店有限公司主要存在的涉稅疑點有：一是少計收入、多轉(zhuǎn)成本、虛列費用；二是少申報繳納房產(chǎn)稅；三是少申報繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；四是少申報繳納印花稅；五是少申報繳納企業(yè)所得稅；六是未按規(guī)定代扣代繳個人所得稅。

（二）緊扣疑點 約談舉證

1、擬定約談提綱。為了使約談工作順利開展，并最終取得實效，評估人員在約談開始前精心準(zhǔn)備，從約談話題的切入點，方式方法的把握，約談難易程度，在約談過程中會遇到那些問題和困難，以及要求納稅人提供那些資料都做好了充分的準(zhǔn)備，整個評估工作由表及里，由內(nèi)及外，有條不紊地按計劃展開，最后收到了撥云見日的效果。

2、送達(dá)<<詢問核實通知書>>。評估人員針對在案頭評估過程中發(fā)現(xiàn)的疑點情況，根據(jù)評估約談工作的規(guī)定，向該公司下達(dá)<<詢問核實通知書>>，通知辦稅人員孫某前來接受約談，并要求同時報送2006管理費用、營業(yè)費用、固定資產(chǎn)、其他應(yīng)付款、營業(yè)成本、庫存商品等明細(xì)賬簿。

3、初步約談。評估人員就評估疑點，與孫某進(jìn)行了充分的意見交換，有關(guān)約談情況記錄如下：

(1)關(guān)于公司經(jīng)營業(yè)績的總體情況。孫某說：近年來，隨著我市經(jīng)濟、社會事業(yè)的蓬勃發(fā)展，帶動了整個市經(jīng)濟開發(fā)區(qū)的大發(fā)展，該公司地理位置優(yōu)越性得到了充分的展現(xiàn)，其原有的經(jīng)營規(guī)模、檔次與所處的地理位置極不相稱，因此，市經(jīng)濟開發(fā)區(qū)的領(lǐng)導(dǎo)要求我們擴大經(jīng)營規(guī)模、提升服務(wù)檔次和質(zhì)量，經(jīng)公司董事會研究決定，于2004年7月開始新建一幢高達(dá)十層的豪華賓館，集餐飲、住宿、洗浴、休閑娛樂為一體，新的營業(yè)大樓于2006年4月交付使用。營業(yè)大樓雖投入使用，但有關(guān)成本費用與同期相比都有了大幅度的上升，而營業(yè)收入并沒有隨之高速增長，因此2006年經(jīng)營業(yè)績并不理想，當(dāng)年虧損了近四百萬元。

(2)對于新投入使用的營業(yè)大樓沒有申報繳納房產(chǎn)稅的疑點。孫某解釋說，營業(yè)大樓雖于2006年4月交付使用，但工程決算是委托中介機構(gòu)進(jìn)行的，一直到2006年12月決算報告才出來，在此之前因營業(yè)大樓沒有確定的價值，也就無法進(jìn)行會計處理，由于其價值未記入固定資產(chǎn)，所以就沒有申報繳納房產(chǎn)稅。面對孫某的這種解釋，評估人員從會計制度、財務(wù)管理和稅收政策等方面進(jìn)行了詳細(xì)的宣傳講解，孫某對評估人員的意見表示認(rèn)同，同意自查補報房產(chǎn)稅。

(3)關(guān)于少申報繳納城鎮(zhèn)土地使用稅疑點。孫某解釋說，該公司是原地新建營業(yè)大樓的，沒有新購置土地情況，查詢土地管理部門交換的信息也未有該公司購置土地的信息，因此該公司少申報繳納城鎮(zhèn)土地使用稅疑點被消除。

(4)少申報繳納印花稅疑點。孫某稱公司是否與營業(yè)大樓的承建商簽訂了合同，其并不清楚。

(5)對于2006年4月、5月、12月份的管理費用和營業(yè)費用增長幅度異常的疑點解釋。孫某解釋說，一是隨著經(jīng)營規(guī)模的擴大，從業(yè)人員的增加，日常管理費用與以前各期相比有所上升，主要是新招錄人員的培訓(xùn)費用、服裝費，還有就是低值易耗品、辦公用品等費用；二是隨著新營業(yè)大樓的投入使用，水、電、汽等費用都有不同程度的增長；三是2006投入使用的固定資產(chǎn)較多，導(dǎo)致了提取折舊費用的大幅度增長。對于是否存在多提折舊問題，孫某講解釋說，固定資產(chǎn)折舊的計提是由財務(wù)負(fù)責(zé)人李某進(jìn)負(fù)責(zé)的，他不清楚具體情況，無法做出解釋。(6)其他應(yīng)付款變化異常疑點。孫某解釋說，主要是由于12月份營業(yè)大樓入賬造成的，公司只支付了很少部分的工程款項，大部分款項是由承建商墊資的，在進(jìn)行帳務(wù)處理時，扣除已支付的款項，其余都記入了“其他應(yīng)付款”，其中還包含一些設(shè)備應(yīng)付未付的款項。

(7)未按規(guī)定代扣代繳個人所得稅的疑點。評估人員先從該公司資金籌集方面說起，孫某介紹說，公司為了盡早建成營業(yè)大樓，資金缺口太大，公司股東想方設(shè)法籌集資金，股東自行籌集資金累計達(dá)500多萬元，但與新營業(yè)大樓所需的建設(shè)資金數(shù)額比，真是杯水車薪，資金仍有些缺口，加上銀行貸款十分困難，2005年公司決定向社會個人借入資金，以緩解公司的資金壓力，目前共有個人借款300多萬元。面對這種情況，評估人員抓住“戰(zhàn)機”，一著不讓，問：既然是個人借款，是否有利息方面的約定，是否有利息支付。孫某說：為了能及時獲得足夠的資金，公司與出借人約定了年息15%，利息按年支付，目前已支付了已滿一年期限的借款利息。評估人員又問：是否已代扣代繳了個人所得稅？評估人員這一問，孫某滿臉疑惑，回答：扣什么稅？評估人員這下心中可有了底了，基本斷定了該公司在支付個人借款利息時沒有代扣代繳個人所得稅。評估人員又將個人所得稅政策的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了講解，并當(dāng)場向?qū)O某發(fā)放了一本市地稅局編印的“個人所得稅知識問答”。孫某說：不知道支付個人借款利息還要代扣代繳個人所得稅，當(dāng)即表示，今后要認(rèn)真學(xué)習(xí)稅收政策，回去后要對照稅收政策的規(guī)定嚴(yán)格自查自糾。

(8)多轉(zhuǎn)營業(yè)成本疑點。2006年營業(yè)成本率與同期比上升了4.72%，與同行業(yè)平均營業(yè)成本率比也有5%的差距，對于是否存在多轉(zhuǎn)成本問題。孫某解釋說，這主要是物價上漲造成的，并稱其公司的服務(wù)質(zhì)量是消費者公認(rèn)的，而在消費價格上卻與同行相差無幾，因此有些財務(wù)管理指標(biāo)與同行比有差距應(yīng)屬正常現(xiàn)象，不存在多轉(zhuǎn)成本的問題。

(9)少計收入的疑點。針對孫某的上述解說，評估人員按事先設(shè)計的約談提綱，對孫某進(jìn)行了開門見山的詢問，評估人員問：根據(jù)統(tǒng)計部門發(fā)布的公報顯示，2006年全市飲食服務(wù)行業(yè)的營業(yè)收入同比增長22.7%，而貴公司的營業(yè)收入同比只增長了3.28%，是否存在少計、未計收入問題。孫某解釋說：由于新建營業(yè)大樓，工程施工給公司的正常運行帶來一些負(fù)面影響，從而也影響了公司的營業(yè)收入，不存在少計、未計收入的問題。評估人員又問：公司在取得營業(yè)收入時，是否均向消費者開具了發(fā)票。孫某解釋說：公司為了加強票款的管理，規(guī)定收銀員在收取款項時，必須向消費者開具發(fā)票，因此該公司不存在取得應(yīng)稅收入不開發(fā)票的問題。

4、評估人員案頭核查。評估人員對A酒店有限公司提供的2006管理費用、營業(yè)費用、固定資產(chǎn)、其他應(yīng)付款、營業(yè)成本、庫存商品明細(xì)賬簿進(jìn)行了核查，有關(guān)核查結(jié)果如下：

(1)通過核查“營業(yè)成本”、“庫存商品”明細(xì)帳，并未發(fā)現(xiàn)該公司的多轉(zhuǎn)成本問題，雖然該公司2006的營業(yè)成本變動率達(dá)4.72%，但市物價、統(tǒng)計部門發(fā)布分析報告反映2006我市農(nóng)副產(chǎn)品價格同比上漲4.6%，兩者相比基本吻合，因此該公司2006多轉(zhuǎn)成本疑點可以消除。(2)2006年4月、5月影響管理費用和營業(yè)費用主要因素有：一是管理人員和營業(yè)人員增加發(fā)生了培訓(xùn)費用、服裝費用等，合計297573.271元；二是新購置固定資產(chǎn)的折舊費用，每月新增加54210.48元；三是新配置的辦公用品、低值易耗品攤銷等，合計561004.36萬元。評估人員通過核查“管理費用”、“營業(yè)費用”明細(xì)帳，并沒有發(fā)現(xiàn)該公司虛列費用的蛛絲馬跡。另外，評估人員對該公司2006發(fā)生的與營業(yè)收入密不可分的水、電、汽、燃料等數(shù)據(jù)進(jìn)行了統(tǒng)計，因為這些數(shù)據(jù)指標(biāo)能較為客觀地反映該類企業(yè)的實際經(jīng)營狀況，同時，也為下一步的實地核查做好準(zhǔn)備。所屬期

相關(guān)指標(biāo) 2006 水費 101963.78 電費 652028.80 汽費 402740.00 燃料 385577.52(3)根據(jù)評估人員對該公司提供的資料的核查和辦稅人員孫某的約談，尤其是對“其他應(yīng)付款”明細(xì)賬進(jìn)行了認(rèn)真的核查，并未發(fā)現(xiàn)其有少計應(yīng)稅收入的問題，但評估人員并沒有就此放棄，一致認(rèn)為有必要對該公司其進(jìn)行實地核查。(4)2006該公司沒有申報繳納營業(yè)大樓房產(chǎn)稅的會計記錄。結(jié)合孫某的解釋說明，該公司2006未按規(guī)定申報繳納房產(chǎn)稅的疑點得到確認(rèn)，但準(zhǔn)確的數(shù)額還需進(jìn)一步核查。

(5)2006該公司沒有申報繳納建筑安裝合同印花稅的會計記錄。通過對孫某的約談也無法確定該公司新建營業(yè)大樓與承建商是否鑒定了建筑安裝合同，還有待進(jìn)一步核查。

(6)評估人員通過對“其他應(yīng)付款-預(yù)提借款利息”科目的核查，發(fā)現(xiàn)該公司新建辦公樓時的私人借款已按約定的利息率計提了利息，經(jīng)評估人員統(tǒng)計，2006年共計發(fā)放個人借款利息168120.00元的利息，少申報繳納個人所得稅33624.00元，該公司辦稅人員孫某對此也給予了認(rèn)同。據(jù)此該公司2006年未按規(guī)定代扣代繳個人所得稅的疑點得到確認(rèn)。

5、約談財務(wù)負(fù)責(zé)人

評估人員根據(jù)對該公司辦稅人員孫某約談和提供資料的核查情況，仍有少計收入、少申報繳納印花稅、少申報繳納企業(yè)所得稅、虛列費用、固定資產(chǎn)折舊計提等疑點問題沒有破解。評估人員決定對該公司財務(wù)負(fù)責(zé)人李某進(jìn)行約談，依據(jù)有關(guān)規(guī)定下達(dá)了<<詢問核實通知書>>，通知李某前來接受約談。有關(guān)約談情況記錄如下：

(1)關(guān)于少計收入、少申報繳納企業(yè)所得稅、虛列費用疑點。李某毫不猶豫地進(jìn)行了否定，并稱其公司內(nèi)部管理規(guī)范，納稅意識強，決不會有偷漏稅情況的存在。(2)關(guān)于多計提固定資產(chǎn)折舊疑點。李某解釋說：在2006年12月份新建的營業(yè)大樓作為固定資產(chǎn)入賬，實際上該項固定資產(chǎn)在2006年4月份就已付使用了，因此，在進(jìn)行帳務(wù)處理的當(dāng)月計提了八個月的折舊(5-12月)。評估人員又問：依據(jù)稅法的規(guī)定，房屋的折舊年限最少為20年，殘值比例為5%，該營業(yè)大樓2006可以稅前扣除的折舊限額為476583.44元［15050003.61×(1-5%)÷20÷12×8］，該公司在2006計提營業(yè)大樓折舊費為1023764.67元，在辦理納稅申報時為什么沒有進(jìn)行納稅調(diào)整。李某解釋說：由于當(dāng)年虧損嚴(yán)重，調(diào)整也調(diào)不出應(yīng)納稅所得額來，所以在申報時就圖個省事沒有進(jìn)行相關(guān)調(diào)整。

(3)少申報繳納印花稅的疑點。李某解釋說：當(dāng)時是簽訂了合同的，但是合同由辦公室保管，財務(wù)上并沒有該合同資料，辦稅人員不知道是否已簽訂了合同及合同的金額，所以是無法申報繳納該合同印花稅的，這個問題是確實存在的。

5、實地調(diào)查。

一是對A酒店有限公司進(jìn)行實地調(diào)查：針對約談仍不能破解的疑點，評估人員報經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，向納稅人發(fā)出《稅務(wù)事項通知書》，將調(diào)查的事項通知納稅人，就相關(guān)疑點進(jìn)行調(diào)查核實。首先評估人員對企業(yè)的2006總賬、明細(xì)賬及有關(guān)報表資料進(jìn)行了詳細(xì)的核查，發(fā)現(xiàn)該公司存在一些涉稅方面的疑點和問題：(1)2006洗浴業(yè)收入只有180964.00元，而與其面對面經(jīng)營洗浴的某個體工商戶，主管稅務(wù)核定的營業(yè)額達(dá)100000.00元/月，況且個體工商戶的軟硬件是無法與其相比的，差距之大不能算是正常情況，這也充分說明了該公司會有少計收入的問題。

(2)未按規(guī)定取得發(fā)票問題。評估人員核查發(fā)現(xiàn)，該公司2004年新建的營業(yè)大樓至今尚未取得正式發(fā)票，預(yù)付工程款只取得了承建商的白條收據(jù)。

(3)少申報繳納房產(chǎn)稅問題。根據(jù)固定資產(chǎn)(營業(yè)大樓)交接資料及該公司的營業(yè)記錄，固定資產(chǎn)(營業(yè)大樓)于2006年4月交付使用，未申報繳納房產(chǎn)稅，計少申報繳納房產(chǎn)稅84280.02元［15050003.61元×(1-30%)×1.2%/12×8］。(4)少申報繳納印花稅問題。經(jīng)核查，該公司于2004年5月21日與承建商簽訂了建設(shè)營業(yè)大樓的合同(含裝修)，合同金額為1350.00萬元，未申報繳納建筑安裝合同印花稅，計4050.00元(13500000.00元×3/10000)。

(5)未代扣代繳個人所得稅問題。評估人員通過核查貨幣資金相關(guān)明細(xì)帳，發(fā)現(xiàn)該公司2006年共計發(fā)放個人借款利息168120.00元的利息，未代扣代繳個人所得稅33624.00元，與“其他應(yīng)付款-預(yù)提借款利息”核查情況相符。

二是對B、C公司進(jìn)行實地調(diào)查。為了徹底揭下穿在A酒店有限公司身上的層層“面紗”，評估人員依法分別到B、C兩公司實地調(diào)查了解該行業(yè)的有關(guān)經(jīng)營情況，主要了解部分費用項目的支出情況，重點是2006年每月發(fā)生的水、電、汽、燃料費用項目，并將B、C公司的統(tǒng)計數(shù)據(jù)與A酒店有限公司進(jìn)行了比對和分析。企業(yè)名稱

相關(guān)指標(biāo) 2006

A酒店有限公司 B公司 C公司

營業(yè)收入 6186789.50 9554858.30 8175902.98 其中：洗浴收入 180964.00 1224325.96 981108.35 水費 101963.78 125168.64 105469.15 電費 652028.80 815029.41 680235.13 汽費 402740.00 517873.32 424329.36 燃料費 385577.52 486342.29 421876.59 水費與收入比 1.65% 1.31% 1.29% 電費與收入比 10.54% 8.53% 8.32% 汽費與收入比 6.51% 5.42% 5.19% 燃料費與收入比 6.23% 5.09% 5.16% 從水、電、汽、燃料費用與營業(yè)收入的比例關(guān)系分析，這四項費用與營業(yè)收入是正相關(guān)關(guān)系，隨著這四項費用的不斷發(fā)生，一定會給企業(yè)同時帶來經(jīng)濟利益的流入，而A酒店有限公司的相關(guān)分析指標(biāo)與B、C公司比均有差異，尤其在洗浴業(yè)收入問題上差異明顯，這也預(yù)示著該公司存在隱瞞收入的問題。

6、約談法定代表人。

評估人員根據(jù)總局《納稅評估管理辦法（試行）》和省地方稅務(wù)局《納稅評估操作規(guī)程》的規(guī)定，報經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，并通過該公司財務(wù)負(fù)責(zé)人李某的安排對A酒店有限公司法定代表人吳某進(jìn)行約談。有關(guān)約談情況摘錄如下：

(1)政策宣傳。評估人員首先就相關(guān)的稅收政策、納稅評估的目的和意義進(jìn)行了宣傳，以取得吳某的配合與支持，特別強調(diào)納稅評估工作是幫助納稅人查找可能存在的涉稅問題，也是給納稅人一個主動自查自糾的機會，從而獲得稅務(wù)機關(guān)從輕或減輕處理。

(2)情況介紹。評估人員請吳某介紹該公司的經(jīng)營情況，據(jù)吳某講，該公司新建營業(yè)大樓開業(yè)后，由于資金周轉(zhuǎn)較為困難，采取了現(xiàn)金打折消費、贈送禮品等措施招攬顧客，以提高顧客的一次性現(xiàn)金支付率，使得正常收入與同期、同行比都有所下降，再加上2006年1-3月份公司上下一直都在籌備營業(yè)大樓的開業(yè)事宜，給公司2006的經(jīng)營業(yè)績造成了一定的影響，以到出現(xiàn)史無前例的巨額虧損，??。(3)重拳出擊。吳某的高談闊論一結(jié)束，評估人員面對精明的對手，也不甘示弱，而是牢牢抓住已有信息數(shù)據(jù)與之周旋，打出重拳。當(dāng)評估人員請吳某對該公司洗浴業(yè)2006收入較少情況進(jìn)行說明時，吳某的表情顯得有些異常，并出現(xiàn)了不安狀態(tài)，吳某猶豫了一下說：由于洗浴業(yè)是新上的經(jīng)營項目，又沒有實際經(jīng)營管理經(jīng)驗，所以收入情況不佳，無經(jīng)濟效益可言。評估人員含蓄地說：貴公司的水不會白流吧。接著評估人員要求吳某對A酒店有限公司與B、C公司在相關(guān)費用指標(biāo)方面的差異作出詳細(xì)解釋和說明，尤其是水、電、汽、燃料等費用方面指標(biāo)的差異，并鄭重聲明僥幸不會有益處的，俗話說:法網(wǎng)灰灰，疏而不漏。(4)堤防決口。在評估人員諸多錦囊妙計的圍攻下，在國家法律武器的震懾下，吳某的思想防線全部崩潰，道出了該公司2006年少計收入的苦衷，低聲說道：“近年來，公司由于新建營業(yè)大樓導(dǎo)致資金緊張，企業(yè)的正常經(jīng)營經(jīng)受到了嚴(yán)重影響，加上飲食服務(wù)行業(yè)稅負(fù)相對較重，在稅收問題上玩了一把火，為了省點稅錢，設(shè)立了帳外帳，隱匿了一些洗浴業(yè)和飲食業(yè)未開發(fā)票的收入，沒有想到是搬起石頭砸自己的腳，自作自受，真是應(yīng)了那名古話：手莫伸，伸手必被捉。還請稅務(wù)機關(guān)給我公司一個改過自新的機會，保證以后不會再有稅收違法行為的發(fā)生。”

(5)疑點確認(rèn)。評估人員對該公司的“帳外帳”進(jìn)行了核查，發(fā)現(xiàn)該公司2006隱匿洗浴業(yè)收入1130984.00元、飲食業(yè)收入306722.00元，合計少計收入1437706.00元，發(fā)生的相關(guān)成本費用合計629435.62元。

隨著收入、成本、費用等疑點的塵埃落定，評估人員對A酒店有限公司2006少申報繳納企業(yè)所得稅的疑點進(jìn)行了最后的分析評價。評估人員根據(jù)稅法的規(guī)定對該公司2006企業(yè)所得稅申報相關(guān)項目進(jìn)行了調(diào)整：一是少計收入1437706.00元，應(yīng)調(diào)增當(dāng)年的營業(yè)收入，與少計收入相關(guān)的成本費用629435.62元，應(yīng)調(diào)增當(dāng)年的營業(yè)成本；二是應(yīng)補繳的營業(yè)稅71885.30元、城市維護(hù)建設(shè)稅5031.97元、教育費附加2156.56元、地方教育附加718.85元，合計79792.68元，應(yīng)調(diào)增當(dāng)年的營業(yè)稅金及附加；三是應(yīng)補繳的房產(chǎn)稅84280.02元，應(yīng)調(diào)增當(dāng)年的管理費用；四是新建的營業(yè)大樓至今未取得正式發(fā)票，當(dāng)年計提的折舊費1023764.67元，應(yīng)調(diào)減當(dāng)年管理費用；五是應(yīng)補繳2004的印花稅4050.00元，應(yīng)調(diào)整所屬的損益。經(jīng)上述調(diào)整后，A酒店有限公司2006應(yīng)納稅所得額為：-3820625.87+1437706.00-629435.62-79792.68-84280.02+ 1023764.67=-2152663.52(元)。經(jīng)評估調(diào)整后，該公司并無應(yīng)納稅所得額，評估人員還是心存疑慮，又將調(diào)整后的收入和成本與取得收入密切相關(guān)、且無法人為進(jìn)行分割的水、電、汽費用的相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行再統(tǒng)計、再分析。相關(guān)的統(tǒng)計分析如下表： 企業(yè)名稱

相關(guān)指標(biāo) 2006

A酒店有限公司 B公司 C公司

評估調(diào)整前 評估調(diào)整后

營業(yè)收入 6186789.50 7624495.50 9554858.30 8175902.98 水費 101963.78 101963.78 125168.64 105469.15 電費 652028.80 652028.80 815029.41 680235.13 汽費 402740.00 402740.00 517873.32 424329.36 水費與收入比 1.65% 1.34% 1.31% 1.29% 電費與收入比 10.54% 8.55% 8.53% 8.32% 汽費與收入比 6.51% 5.28% 5.42% 5.19% 調(diào)整后的水、電、汽費用與營業(yè)收入的比，A酒店有限公司與B、C公司相比基本一致，調(diào)整后的收入7624495.50元與按照市統(tǒng)計局發(fā)布信息測算的收入7349890.71元也基本相符，由此可以判定A酒店有限公司2006已無少計收入、多轉(zhuǎn)成本、虛列費用的可能。通過上述各環(huán)節(jié)、各步驟的分析和評估，評估人員認(rèn)定該公司2006無少申報繳納企業(yè)所得稅的問題，但存在辦理虛假納稅申報的違法行為。

（三）評估結(jié)果處理

綜合以上分析、約談、實地調(diào)查等情況，完全有理由確定：A酒店有限公司2006少計收入、多列管理費用(未取得發(fā)票的固定資產(chǎn)折舊)，同時，還存在少申報繳納營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費用附加、印花稅、房產(chǎn)稅、個人所得稅的事實，也還有虛報虧損問題。據(jù)此，評估人員制作《納稅評估報告》，考慮到該公司以前納稅信譽較好，又是外地客商在我市興辦的企業(yè)，征得領(lǐng)導(dǎo)同意，作出差異符合性結(jié)論，制作《納稅評估建議書》要求納稅人限期自查申報，并建議稅收管理員全程跟蹤，提供服務(wù)，幫助該公司做好自查自糾工作，同時做好有關(guān)帳務(wù)的調(diào)整和處理工作，尤其是要加強企業(yè)所得稅虧損額彌補的后續(xù)管理工作，并要求該公司對2006企業(yè)所得稅年報重新進(jìn)行填報。因該公司補繳2004印花稅4050.00元，可能導(dǎo)致2004多繳企業(yè)所得稅問題，建議其到主管稅務(wù)機關(guān)辦理退稅手續(xù)或由主管稅務(wù)機關(guān)納入后續(xù)管理。

A酒店有限公司在稅收管理員的指導(dǎo)和幫助下，在限期內(nèi)提交了自查申報表，并對2006企業(yè)所得稅進(jìn)行了重新申報，重新申報的應(yīng)納稅所得額為-2152663.52元，同時，將有關(guān)申報資料、稅票的復(fù)印件提供給了評估人員。A酒店有限公司向主管稅務(wù)機關(guān)申報補繳的稅金及附加如下：

1、營業(yè)稅：71885.30元。

2、城市維護(hù)建設(shè)稅：5031.97元。

3、教育費附加：2156.56元。

4、地方教育附加718.85元。

5、房產(chǎn)稅：84280.02元。

6、印花稅：4050.00元。

7、個人所得稅：33624.00元。另外，評估人員又將承建A酒店有限公司營業(yè)大樓的承包商未按規(guī)定開具發(fā)票的違法信息傳遞給了該承包商的主管稅務(wù)機關(guān)，建議其調(diào)查處理。

（四）評估建議

1、隨著稅收科學(xué)化、精細(xì)化管理、規(guī)范管理工作不斷向前推進(jìn)，對我們的稅收管理員提出了越來越高的要求，稅收管理員應(yīng)成為財稅政策法規(guī)的宣傳員、涉稅工作的調(diào)查員、稅收信息的采集員、納稅服務(wù)的服務(wù)員和征納雙方的聯(lián)絡(luò)員。通過對本案的評估分析可以看出，企業(yè)財務(wù)人員在基本會計、稅收管理、發(fā)票管理等知識方面相當(dāng)?shù)膮T乏，以至發(fā)生了違反稅收法律、法規(guī)和規(guī)章的事情，主要原因我們的稅收管理員對企業(yè)的了解不夠、深入不夠、服務(wù)不夠，我們的稅收管理員要勤于下戶，經(jīng)常到自己的管戶去看看，了解納稅人的所思、所想、所盼，動態(tài)掌握納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營狀態(tài)，只有這樣才能做好我們稅收管理工作，也才能真正做好涉稅服務(wù)工作。

2、切實抓好稅收管理員的教育培訓(xùn)。目前，稅收管理員的業(yè)務(wù)素質(zhì)成為制約稅收管理質(zhì)量和效率提高的瓶頸，許多稅收管理員不是不想把工作做得最好，也不是責(zé)任心不強，而是自己受教育的程度不夠，原有的知識老化，感覺投師無門，致使自己的業(yè)務(wù)能力有限，主要表現(xiàn)：會計基本不懂，微機基本不會，就是稅收政策也模糊得很，因此，當(dāng)務(wù)之急是搞好稅收管理員的教育培訓(xùn)工作，不能把教育培訓(xùn)當(dāng)成任務(wù)，更不能做樣子，走形式主義，而應(yīng)成為習(xí)慣，做出成效。要按照干什么學(xué)什么、缺什么補什么的思路，采取分級、分類輪訓(xùn)、定期培訓(xùn)的辦法，全面開展崗位技能培訓(xùn)，以提高稅收管理員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。內(nèi)容包括會計知識、稅收政策、納稅服務(wù)、巡查技能、微機操作、工作流程等，尤其是會計知識的更新培訓(xùn)。

3、優(yōu)化資源配置。現(xiàn)在有不少地區(qū)反映，稅收管理員的管戶過多，導(dǎo)致管理員苦不堪言，時傳怨聲。發(fā)掘工作潛能，是解決稅收管理員管戶過多、管理質(zhì)量不高、人力分布不合理問題的一項“細(xì)活”。一要尊重稅源實際，根據(jù)轄區(qū)稅源數(shù)量、結(jié)構(gòu)、地域分布和基層人員構(gòu)成等現(xiàn)狀，合理配置稅收管理員力量。二要合理確定管戶數(shù)量，根據(jù)稅收管理員個人能力和管戶難易程度，科學(xué)測算工作任務(wù)，合理分配管戶數(shù)量，確定工作標(biāo)準(zhǔn)，做到量才施用、量力而行。三要落實好分局長(科長)管戶制度。各級稅源管理部門負(fù)責(zé)人在履行好行政管理職責(zé)的同時，要親自負(fù)責(zé)好本單位的重點稅源戶管理和服務(wù)工作，為其他稅收管理員做出表率。

4、強力推進(jìn)評估工作的信息化進(jìn)程。目前的納稅評估工作人機結(jié)合的成份多，計算機在納稅評估中的作用沒有得到充分發(fā)揮，相關(guān)的軟件開發(fā)也相對滯后，一些評估指標(biāo)的選擇、預(yù)警值的確定還不是很科學(xué)，導(dǎo)致基層評估工作效率不高、質(zhì)量不高。

5、強化對企業(yè)會計從業(yè)人員的管理。由于財政部門對會計從業(yè)人員管理工作的缺失，目前企業(yè)會計從業(yè)人員魚龍混雜，有沒有執(zhí)業(yè)資格的，有一人在多個企業(yè)兼職的，??。這些情況的存在，造成企業(yè)的會計核算、財務(wù)管理質(zhì)量低劣，出現(xiàn)偷漏稅的情況也就不足為怪了，這也嚴(yán)重影響了稅收管理的質(zhì)量和效率，目前，稅務(wù)部門對會計從業(yè)人員進(jìn)行管理還缺乏法律、法規(guī)和規(guī)章的支撐，建議有關(guān)部門大行務(wù)實的工作作風(fēng)，加快立法進(jìn)程，盡早讓稅務(wù)部門成為會計從業(yè)人員的管理者。

三、案例點評:

第五篇：水泥評估案例

水泥納稅評估案例

被評估企業(yè)名稱：**縣**水泥有限公司 稅務(wù)識別號：*** 評估所屬時期：2006年1月至2008年12月 重點評估水泥：標(biāo)號32.5強度的散裝水泥

案件來源：浙國稅法[2009]44號文件浙江省國家稅務(wù)局關(guān)于開展水泥生產(chǎn)企業(yè)增值稅專項納稅評估工作的通知

一、企業(yè)基本情況介紹 企業(yè)成立有30年多，國稅征收稅種：增值稅，且屬于享受資源綜合利用稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)。生產(chǎn)經(jīng)營范圍：標(biāo)號為32.5強度的散裝及包裝水泥.生產(chǎn)水泥設(shè)備:一臺球磨機.運輸方式:購進(jìn)原材料特別是熟料全部經(jīng)過船運,出售散裝水泥由企業(yè)自有的4輛散裝灌裝運輸車運輸.工藝流程:購進(jìn)熟料、煤矸石、脫硫石膏、煤渣等，按一定比例進(jìn)行配料，經(jīng)球磨機產(chǎn)出水泥，需要包裝的，再經(jīng)包裝，出廠。

水泥銷售范圍：基本為本縣客戶使用。

二、企業(yè)評估所屬時期納稅情況

企業(yè)帳面上2006年銷售收入20893790.43元,銷項稅額3551944.38元,進(jìn)項稅額2321636.49元,應(yīng)納稅額1230307.89元,期初存貨3061680.55元,期未存貨為2360046.25元,存貨減少701634.3元,毛利率6%,稅負(fù)為4.73%，2007年銷售收入23006814.5元,銷項稅額3911158.46元,進(jìn)項稅額2690317.08元,應(yīng)納稅額1253193.69元,期初存貨2360046.25元,期未存貨為5182806.79元,存貨增加2822760.54元,毛利率6.85%,稅負(fù)為6.79%；2008年銷售收入25987430.76元,銷項稅額4417863.23元,進(jìn)項稅額2903193.22元,應(yīng)納稅額1514670.01元,期初存貨5182806.79元,期未存貨為4409947.72元,存貨減少772859.07元,毛利率8.3%,稅負(fù)為5.46%。

企業(yè)帳面上2006年耗用廢渣數(shù)量22774.587噸占產(chǎn)出散裝水泥數(shù)量74927.56噸的30.4% , 2007年耗用廢渣數(shù)量30370.757噸占產(chǎn)出散裝水泥數(shù)量97873.2噸的31% , 2008年耗用廢渣數(shù)量28332.659噸占產(chǎn)出散裝水泥數(shù)量87207.66噸的32.5%，比例能達(dá)到30%以上。

三、異常情況初步分析

根據(jù)水泥生產(chǎn)行業(yè)耗電量的可比性，及行業(yè)的特殊性，水泥庫存量不大等特點，經(jīng)初步分析發(fā)現(xiàn)以下異常情況： 1、2006年產(chǎn)出散裝水泥74927.564噸,耗電量3338719KWH(其中楚門供電所在3月份電費發(fā)票清單上注明有445950度電是追補2005年7月至11月電費),產(chǎn)出每噸散裝水泥耗用電量44.56KWH(考慮2005年電費,則產(chǎn)出每噸散裝水泥耗用電量38.61KWH)，2007年產(chǎn)出散裝水泥97873.195噸,耗電量2851802KWH,產(chǎn)出每噸散裝水泥耗用電量29.14KWH, 2008年產(chǎn)出散裝水泥87207.979噸,耗電量2618132KWH,產(chǎn)出每噸散裝水泥耗用電量30.02KWH,(以上耗電量是按當(dāng)年2月至次年1月份電費發(fā)票計算,因該企業(yè)包裝水泥量少，且企業(yè)說明包裝每噸包裝水泥耗電量不超過1度，非生產(chǎn)水泥耗電量也很少，故暫未考慮辦公用電及包裝水泥用電的影響),該企業(yè)2006年產(chǎn)出每噸散裝水泥耗電量比2007年及2008年要多8KWH以上.2、2007年期未散裝水泥帳面存貨12043.84噸，2008年期未散裝水泥帳面存貨13724.51噸。庫存數(shù)很大，不太符合水泥行業(yè)特點。

四、約談舉證 經(jīng)對該企業(yè)財務(wù)人員的約談，企業(yè)說明2007年及2008年產(chǎn)出每噸散裝水泥耗電量比2006年少8KWH的原因是：2007年與2008年公司的粉煤灰（煤渣）主要是客戶從玉環(huán)華能電廠購進(jìn),基本是干的,2006年的的煤渣主要從樂清等地購進(jìn)的,這些煤渣比從華能電廠出來的煤渣在水分上要高且粗,這方面使的每噸水泥耗用電比干的要大.且公司在2006年下半年對球磨機進(jìn)行了工藝改造（在球磨機中間安裝磨機隔倉篩分裝置），這方面的改造對耗電起到一定的節(jié)省作用。但對企業(yè)的儲存能力情況沒有說明清楚

五、進(jìn)行調(diào)查核實

以企業(yè)評估期間存貨結(jié)存數(shù)不符合水泥行業(yè)商品存貨不大的特點，選定進(jìn)行實地核查的評估方法。確定評估方向后，于2009年9月11日到企業(yè)進(jìn)行實地調(diào)查，發(fā)現(xiàn)可以儲存散裝水泥（儲存能力）有：7只散裝水泥庫（其中:2只發(fā)放庫）,5只散裝水泥庫高（其中三只連接球磨機）不超過15米,直徑不超過8米,最高容量不超過3700立方米,2只發(fā)放庫可容量不超過800立方米,共最高容量不超過4500立方米,每立方米一般能容1.3噸左右水泥,另有一間大包散裝水泥倉庫,能容裝不超過2000噸,企業(yè)共儲存散裝水泥能力不超過7850噸.調(diào)查當(dāng)日發(fā)放水泥直接從散裝水泥庫中發(fā)貨，大包散裝水泥倉庫無庫存。

六、比較分析

在掌握了企業(yè)儲存能力后，企業(yè)帳面上至2008年底有散裝水泥13724.51噸的結(jié)存是沒有辦法儲存的,最多能儲存7850噸,與最高儲存能力相差5874.51噸,且使用大包散裝水泥倉庫的現(xiàn)象基本上不太符合生產(chǎn)經(jīng)營情況。

七、深入分析評估

對企業(yè)耗電量方面的解釋分析，玉環(huán)華能電廠確實是在2006年底開始正常運行的，煤渣不經(jīng)過船運確實比經(jīng)過船運的要干。對存貨方面的分析，大包散裝水泥倉庫儲存散裝水泥現(xiàn)象應(yīng)該不太可能，且不直接連接球磨機的二只發(fā)放庫儲存散裝水泥量也應(yīng)不可能大，故企業(yè)庫存一般在4000噸左右才為符合情理。

針對該企業(yè)是享受資源綜合利用稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，為防止企業(yè)是否存在虛開銷售發(fā)票情況，我們抽象二戶客戶進(jìn)行了解，臺州巨力工具有限公司及玉環(huán)汽車齒輪廠出具說明有按取得發(fā)票上的規(guī)格及數(shù)量從玉環(huán)縣漩港水泥有限公司處購進(jìn)水泥。

八、確定評估結(jié)果

經(jīng)分析、實地調(diào)查和相關(guān)了解，該企業(yè)存在少申報收入的情況可以確定。

九、評估結(jié)果處理

對于認(rèn)定的評估結(jié)果，經(jīng)多次與企業(yè)財務(wù)與經(jīng)理交換意見，最終企業(yè)確認(rèn)存在未及時申報收入大約在10000噸散裝水泥。

由于在被評估期內(nèi)，散裝水泥價格不太一致，所以按該企業(yè)2008平均散裝水泥不含稅銷售單價每噸275.34元計算銷售收入。

納稅調(diào)整：

調(diào)增增值稅=10000*275.34*17%=468078(元)

十一、對水泥生產(chǎn)行業(yè)納稅評估及管理的建議 應(yīng)充分利用水泥生產(chǎn)企業(yè)行業(yè)的特殊性，從企業(yè)散裝水泥庫存量與儲存能力進(jìn)行比較入手。針對水泥生產(chǎn)企業(yè)大多屬于資源綜合利用優(yōu)惠企業(yè)的特點，在平時的征管過程中，應(yīng)正常深入企業(yè)了解其資歷源綜合利用（廢渣類）原材料購進(jìn)的渠道及數(shù)量，從企業(yè)銷售的客戶中了解購進(jìn)的水泥是否是該企業(yè)生產(chǎn)的水泥（著重對型號、數(shù)量方面進(jìn)行了解）。