第一篇：商場評估案例

商品零售業評估案例

一、企業基本情況

山東梁山水泊商場；成立于1983年，隸屬于梁山縣供銷合作社，是梁山縣的一家中型商業零售企業，企業性質為集體，該企業的主營業為商品批發零售，現有從業人員638人水泊商場下設26個柜組，其中家電、五金等8個柜組由商場統籌管理經營，在國稅局辦理增值稅一般納稅人，其他18個柜組獨立辦證，在國稅局辦理增值稅小規模納稅人，所繳納的稅費由商場統一代扣代繳。賬務中所反映的是家電、五金等8個柜組和本身的經營情況。2008年資產合計7888萬元，實收資本1718萬元，其中集體資本332萬元，個人資本1386萬元。

二、指標分析及疑點

根據企業報送的各種報表、資料，結合由征管系統采集的數據信息，稅務人員就毛利率指標、資產負債表、利潤表、稅收入庫指標等進行了對比分析，發現了以下疑點：

(一)毛利率指標分析

2008年，該企業《利潤表》中，主營業務收40291240.02元，主營業務成本是37497397.9元，據此計算毛利率是（40291240.02-37497397.9）÷40291240.02=6.9%。但據《中國證券報》報道，國家統計局對全國156家綜合性商場2006年毛利率進行測算，綜合毛利率在15%--20%。由此，我們將

該企業毛利率低于全國平均水平作為疑點之一。

(二)資產負債表分析

通過對企業2008年資產負債表分析，該企業收入變動率

為2.34%，利潤變動率為-7.78%,兩者之間數值相差較大，企

業有少記收入或多轉成本的嫌疑。

再結合企業《資產負債表》中“在建工程”和“資本公

積”等往來科目進一步分析。企業《資產負債表》中“在建

工程”期初數2837515.04元，期末數12358989.88元，增

加9521474.8元，且長期無貸方結轉數，分析企業是否未按

規定結轉應稅房產，少繳稅款；“資本公積”期初1674244.17

元，期末數2919244.17元，增加1245000元，賬戶余額較

大，且期初、期末增減變動數目較大，分析企業是否存在將

應記收入長期記入“資本公積”，從而少記收入、少繳稅款

等問題。

(三)利潤表分析

1.管理費用指標分析

2008年企業《利潤表》中“管理費用”列支6422152.68

元，2007年“管理費用”列支4193656.89元，對比增加

2228495.79元，增幅達到53.1%。增長幅度過大，應核實其

詳細內容，是否涉及稅收

2.營業外支出分析

2008年企業《利潤表》中記入營業外支出10702779.68

元，2007年營業外支出1396574.79元，對比增加9306204.89

元，增幅達到53.1%。增長幅度過大，應核實其詳細內容，是否涉及稅收

(四)稅收入庫指標分析

經比對2007年與2008年稅款入庫數發現企業所得稅變動

率為負值，且變動幅度較大，其真實性需核實。

三、約談舉證

針對上述疑點，稅務人員認為該企業涉稅問題較多，按規

定發出了《納稅評估約談通知書》，要求企業財務人員當面

舉證。對于稅務機關提出的納稅疑點，企業財務人員給出以

下解釋：

1.毛利率偏低問題。企業財務人員認為2008年毛利率水

平與2007年相比相對持平，與近幾年的毛利率水平差別也

不大，國家統計局測算的15%--20%毛利率，只能是一個參考

數字，不應作為評判標準。因此，企業并不存在少記收入問

題，并且銷售成本按先進先出法，每銷售一件商品，核算程

序按商品編碼自動結轉成本，不存在多列成本問題。

2.“在建工程”賬目問題。企業財務人員不承認其在建工

程賬目存在問題，認為該工程未辦理竣工決算，不應轉作固

定資產，不存在少繳稅款問題。

3.管理費用大幅增加問題。企業財務人員承認2008年列

支上交縣社管理費230000元、付楊營開發區管理費60000

元，未作納稅調整。

4.營業外支出問題。企業財務人員承認“營業外支出”

增加是因為2008年企業列支稅收罰款、滯納金5950元，未通過專門部門的捐款1700元，其他屬于可稅前列支的支

出。

5、資本公積問題。企業財務人員解釋說資本公積增加是

企業經營中的正常現象，不存在納稅問題。

6.變動率問題。財務人員解釋指標變動率大是因為2008

年企業經營不善，出現較大虧損。

四、實地核查

由于稅收約談結果雖然有一定成效，但并沒有達到理想

目標，有相當一部分疑點問題仍沒有得到合理解釋。為此，按照相關規定，將評估工作轉入實地核查階段。評估人員對

企業的有關資料進行了查驗，搜集了企業的合同、協議證明

資料，并圍繞納稅疑點，有針對性地查看了2008年相關會

計賬簿和記賬憑證、原始憑證，驗證了產品銷售成本結轉憑

證等資料，實地核查了企業的在建工程，發現企業存在以下

問題：

(一)已竣工投入使用房產未繳納房產稅。該企業“在建工

程”中的超市11849627.14元，于2008年10月份已經營使

用；“在建工程”中的楊營鎮轄區配送中心2435586.74元，已完工投入使用。但卻未按規定結轉固定資產，少繳房產稅。應補繳房產稅45343.15元。

(二)收到財政撥款未計收入。企業2008年 “資本公積”貸方計入了一筆款項1245000元。經查證有關原始憑證、文件，企業這筆款項是縣財政局向該單位的財政撥款。根據企業所得稅法規定，該筆收入為應稅收入，應補征企業所得稅。

(三)管理費用存在不合理列支。企業2008年在“管理費用”科目中列支財產安全統籌基金15042.08元、縣社管理費230000元、付楊營開發區管理費60000元；另外付楊營開發區租賃費84681.45元，未按規定取得票據，列支工會經費未上交10800元。按稅法相關規定，應做納稅調整。

(四)承包費收入未繳納營業稅金及附加。2008年該企業收取承包費65004元，未按規定繳納營業稅及附加，應補納稅款3700.88元。

五、評估結果及啟示

通過稅收約談和實地核查，企業承認確實存在稅務機關指出的納稅問題，并表示愿意補繳稅款152095.59萬元。同時，企業表示此次評估使企業避免了稅務處罰風險，今后會努力學習相關稅法規定，提高依法納稅水平，從自身降低納稅風險。

啟示之一：多項指標綜合分析是基礎。商業企業的毛利率是分析發現問題的關鍵性指標，但同時必須結合《資產負債

表》和《利潤表》中各項目與上年同期數的對比分析，綜合查找企業財務的異常狀況，才能保證納稅疑點查找準確、全面。

啟示之二：外部信息佐證不可或缺。納稅評估工作復雜、所需信息量巨大，單靠某個部門的努力無法實現。因此，評估中不僅要依靠稅務局內部各部門的協調聯動，還要發揮其他部門的作用。

啟示之三：評估人員素質尤為關鍵。納稅評估工作是一項專業性、技巧性較強的工作，評估人員業務素質直接決定著工作質量的高低。因此，必須將精通稅收、財會、微機等業務尖子、骨干充實到評估崗位，并在評估實踐中不斷學習、總結、提高，才能適應評估工作需要，實現評估目標。啟示之四：評估工作應當日常化。稅收管理員要將日常化的納稅評估作為主要管理措施，利用熟悉和掌握管戶信息的優勢，分月或按季對管戶數據資料進行初步篩選分析比對，填寫簡易評估疑點，為評估組進一步確定評估對象、查找納稅疑點提供依據，從而提高重點評估對象選擇的準確度，是納稅評估工作發展的大勢所趨。

第二篇：評估案例)

橫向縱向對比，發現企業納稅疑點

湖南省國稅局

企業基本情況

湖南省婁底市某貿易公司系2004年8月成立的私營有限責任公司，增值稅一般納稅人，注冊資本3100萬元，現有職工68人，是一家主要從事生鐵、鋼材、水泥批發的企業，在婁底市批發行業中具有一定規模和較強的代表性。2006年該公司增值稅稅負率偏低，因此，婁底市國稅局將該公司確定為納稅評估的重點對象。

疑點采集

評估人員調閱了2005、2006企業所得稅報表及資產負債表、利潤表，分析比較了近兩年的稅收和財務指標，查閱企業發票開具情況和稅款抵扣情況。通過初步分析，發現以下疑點。

疑點1.企業2006銷售收入313034862.5元，2005年應稅銷售收入167349819.15元，2006年與2005年相比銷售收入增加145685043.35元，銷售收入變動率為87%，大大超過±30%的預警值范圍。是否存在虛開增值稅專用發票行為？

疑點2.企業2006年增值稅應納稅額1763393.45元，稅負0.56%，比2006年全市同行業平均稅負率的1．2%低0.64個百分點，稅負差異幅度（與同行業比）為－53%，與企業2005年增值稅稅負率1.05%相比，2006年增值稅稅負率下降了0.49個百分點，稅負率差異幅度（與上年比）為－46%。上述數值明顯超出預警值±30%的范圍。是否存在少計銷售收入，多列進項抵扣行為？

疑點3.企業2005年運費抵扣稅額272230.98元，占其總進項稅額27727821.59元的比例為0.98%；而2006年運費抵扣稅額782975.18元，占其總進項稅額50921797.78元的比例卻達到1.54%，比上年增長57%。是否存在多列運費抵扣的問題？

疑點4.企業2005年應稅銷售收入為167349819.15元，應納所得稅額為346781.08元，2005年企業所得稅貢獻率為0.207%；2006年應稅銷售收入為313034862.50元，應納所得稅額為375641.84元，2006年企業所得稅貢獻率為0.12%。

2006年與2005年相比，企業所得稅貢獻率下降0.087個百分點，企業所得稅貢獻變動率為43%。是否存在多列成本費用、擴大稅前扣除范圍問題？

疑點5.企業2005年營業費用3959776元，占銷售收入167349819.2元的比例為2.37%；2006年營業費用12951268.63元，占銷售收入313034862.5元的比例為4.14%，該比例變動率高達74.68%。是否存在多列費用，少繳企業得稅的行為？

疑點6.企業2006年初存貨金額2104370.6元，2006年末存貨金額8984071.07元，年末比初存增加6879700.47元。該公司是批發企業，但沒有大型倉庫，年末存貨金額變動異常。是否存在存貨不實，發出商品不計或少計收入問題？ 約談舉證及實地調查

針對以上疑點問題，評估人員對該公司展開了約談。在約談過程中，被約談人僅就疑點1作出了合理解釋并提供了相應證據，于是疑點1被排除。而由于企業方面無法對其他疑點給出合理解釋，評估人員依照程序對企業進行了實地調查核實。

根據企業主動提供的賬簿資料，評估人員對公司的增值稅稅率，按貨物品種分類進行了測算。經測算，企業2006實現銷售收入313034862.50元，應納稅額1763393.45元，增值稅稅負率為0.56%。其中，銷售生鐵收入256143123.95元，應納稅額2312659.86元，該項目增值稅稅負0.9%；銷售鋼材收入48806518.55元，應納稅額－634969.74元，該項目增值稅稅負－1.3%；銷售其他貨物收入8085220元，應納稅額85703.33元，該項目增值稅稅負1.06%。

評估人員通過上述指標測算分析，得出如下判斷：與企業2005年增值稅稅負率1.05%相比，其2006年增值稅稅負存在異常，特別是鋼材項目銷售的稅負率為－1.3%，很可能存在少計鋼材銷售收入或發出商品未及時計收入的現象。評估人員決定對其存貨進行實地盤點。

評估人員通過對企業鋼材倉庫的入庫單、發貨單進行統計，并對鋼材倉庫進行盤點，發現鋼材賬實不符，賬面比實際庫存多2048噸，鋼材賬實不符的原因是：

企業發出鋼材2048噸給某房地產公司，因未及時與對方結算，故暫未作賬務處理。評估人員對實地調查發現的問題作了詳細的記錄，確定了鋼材存貨不實，發出商品未及時計銷售收入的問題，并取得相關的材料。通過對企業進行稅法宣傳，告知企業發出商品并取得索取銷貨款的憑據后，應及時做銷售收入。企業了解了相關政策之后，認可了上述問題，愿意主動自查申報補稅。

經查閱賬簿資料和運費抵扣憑證，評估人員發現企業部分運費的單價過高，每噸貨物1公里的運費單價高達2元，而據調查正常的單價是0.7元左右。針對這一疑點，評估人員要求企業自查申報。但企業認為其運費已實際發生，取得的運輸發票也是真實的，并且通過了稅務機關認證，因而沒有進行自查申報。

評估人員經查閱費用賬簿資料后發現，企業經營費用變動率異常，形成原因是該公司2006“經營費用－代理費”科目列支750000元，并于當期所得稅前列支。經核實企業2005發生的代理費，因無法取得發票，企業采購人員在某地稅局取得代理費發票報銷。該筆代理費不符合所得稅稅前列支的條件，應調增應納稅所得額750000元。但該企業認為費用已實際發生，不愿意自查申報補稅。

評估處理

經評估分析、約談和實地調查，該公司對發出商品未及時作收入的問題主動進行自查申報。根據《納稅評估管理辦法（試行）》的有關規定，稅務機關同意該公司進行自查申報。自查后，企業向稅務機關報送了《納稅評估自查報告》，主動申報2048噸鋼材的銷售收入5848949.35元，補繳增值稅994321.39元.鑒于企業僅對發出商品未及時計收入而少繳的增值稅進行了自查申報，對發出商品未及時作收入少繳的企業所得稅、運輸費用多抵增值稅進項稅金、代理費用所得稅稅前列支不符合政策等問題未進行自查申報，評估人員認為不能消除該企業的疑點。根據《納稅評估管理辦法（試行）》的有關規定，評估人員將該公司移送至稽查部門進行查處。

稽查局對該企業進行了稽查，稽查查處結果如下： 1.對企業部分運費中包含的不屬于抵扣范圍的裝卸費、押運費等費用，造成多抵扣的進項稅額，予以追繳，補征增值稅264621．84元；

2.對企業存在的發出商品未及時作收入處理少繳的企業所得稅、代理費用所得稅稅前列支不符合政策等問題進行查處，補征企業所得稅275620.49元； 3.對上述查補稅款從滯納之日起按日加收萬分之五的滯納金；

4.對上述查補稅款按稅法有關規定，處以0.5倍罰款計270121.17元。

找出4S店經營中的利潤蓄水池

遼寧省國稅局

納稅人基本情況

遼寧某汽車銷售服務有限公司，增值稅一般納稅人，為M品牌汽車4S店，即專營整車銷售（Sale）、零配件供應（Sparepart）、售后服務（Service）、信息反饋（Survey）。

案頭分析及評估方法

（一）評估企業稅負分析法

1.評估企業實際稅負與預警稅負對比分析該公司2005年實現銷售收入39517萬元，其中整車銷售收入36141萬元，汽車維修收入3376萬元，實現增值稅90萬元，稅負0.22%，明顯低于全國汽車銷售平均稅負預警下限值（0.47％）。

2.評估企業修正稅負與參考稅負對比分析

汽車銷售服務企業增值稅稅負受企業庫存增減和整車購進是否均衡影響較大，應對實際稅負進行修正，消除庫存增減和整車購進均衡性對稅負的影響。

汽車銷售服務企業（一般納稅人）增值稅參考稅負應為1%~1.5%。參考稅負模型計算方法: 參考稅負=4%×17%×90%+35%×17%×10%=1.2%（計算說明：假設整車銷售毛利率4%，維修及配件銷售毛利率35%，整車銷售收入占全部銷售收入的90%應根據實際情況修正參數）。

修正后的增值稅稅負=［評估期應納增值稅稅額-評估期期末增值稅留抵稅額+評估期期初增值稅留抵稅額+同期整車庫存金額增量×(1+整車銷售平均毛利率)×17%］/［同期銷售額+同期整車庫存金額增量×（1+整車銷售平均毛利率）］×100%；經測算該企業2005年修正稅負為0.16%，遠低于參考稅負1.2%。

（二）評估企業銷售收入結構構成分析經調查了解到，成熟期（開業3年以上）的汽車銷售服務企業主要的利潤來源于維修收入，企業維修銷售收入占銷售收入總額的比例也相對穩定，一般為10%以上，高檔車的這一比例更高，并隨著經營期的延長而逐漸提高。企業維修銷售收入占銷售收入總額的比例=評估期維修銷售收入/銷售收入總額×100% 該企業的維修銷售收入占銷售收入總額的比例=3376萬元/39517萬元×100%=8.54%。該企業經營的品牌是高檔汽車，另一參考企業的同一比例是10%，可以進一步懷疑該企業納稅異常，有隱瞞維修收入的可能。

（三）評估企業毛利率分析汽車銷售服務企業的收入一般由整車銷售收入和維修收入（企業大多將精品銷售列在維修收入中）。將整車與維修（含配件與精品銷售）銷售收入、銷售成本分離，分別計算相關指標進行分析是對汽車銷售服務企業納稅評估的關鍵。

1.整車銷售毛利率分析整車銷售的毛利一般由兩部分構成：專用發票注明的折扣；完成廠商銷售計劃的獎勵與返利，數額由合同約定，有明點與暗點兩種形式，明點由專用發票注明，暗點一般的沖抵購車款，隱蔽性較大。

評估期整車銷售毛利率=評估期整車銷售毛利/評估期整車銷售額；

評估期整車銷售毛利=評估期整車銷售額-（評估期期初整車庫存余額+評估期期間整車購進金額-評估期期末整車庫存余額）； 整車毛利率受市場供求關系影響較大，除極個別車型高于廠商零售指導價加價銷售外，一般均為降價銷售，毛利率沒有一個絕對標準值，但綜合毛利率一般不會低于2%。按上述方法計算該公司2005年汽車整車銷售毛利率是3.3%，與同品牌的其他企業利潤率基本相當。

2.維修銷售毛利率分析經調查，維修服務獲利是汽車獲利的主要部分。

維修及配件銷售的毛利一般由兩部分構成：配件加價，一般為15%~20%左右；人工費（工時），一般為15%~25%左右。維修及配件銷售毛利率為35%左右。如果維修銷售毛利率低于35%，可以推論有隱瞞維修銷售收入的可能。

評估期維修銷售毛利率=評估期維修銷售毛利/評估期維修銷售額； 評估期維修銷售毛利=評估期維修銷售額-評估期維修配件實耗成本；

評估期維修配件實耗成本=評估期期初配件庫存余額+評估期期間配件購進金額-評估期期末配件庫存余額；

根據企業填報的數據，該公司2005年維修及精品銷售實現收入3376萬元。2004年底維修備件賬面庫存為658萬元，2005年賬面維修購進2649萬元，年底賬面庫存為593萬元。

當年汽車維修及精品實耗成本＝上年底維修備件庫存＋當年維修購進－當年底庫存＝658+2649-593=2714萬元。

維修利潤率=（維修及精品銷售實現收入-維修及精品實耗成本）/維修及精品銷售實現收入=（3376-2714）/3376=19.6％。

從經營相同品牌的汽車4S店的情況看，維修利潤率為35％~40％。可見企業維修利潤率明顯偏低。

3.配件及精品加價率分析在工時既定的條件下，配件及精品的加價=維修及精品收入－配件及精品材料實耗－維修工時費用；

配件及精品加價率=配件及精品的加價/配件及精品材料實耗；

據該公司管理軟件上調取的維修的工時費用為1079萬元，假定此項數據準確，可以計算該公司2005年配件加價為：汽車維修及精品收入3376萬元－實耗材料2714萬元－維修工時費用1079萬元＝－417萬元。配件利潤率為-15.36%。

從典型企業調查情況看，配件加價率應為15％~20％。該公司配件加價率呈負值顯然不合常理，可推論其有瞞報維修銷售收入或精品贈送未計收入的可能。

應納稅款評估 從上述情況分析，該公司維修利潤率明顯低于行業平均標準，可以推論有存在瞞報維修銷售收入問題的可能。可以按下述方法推算，對應納稅款進行評估。

（一）假定該企業賬面配件精品實耗成本是真實的，根據維修收入與配件實耗成本的關系：維修收入=配件實耗成本/（1-維修利潤率），按維修利潤率平均標準下限35%計算： 推算2005年維修收入=2714/（1-35%）=4175萬元；

推算2005年少繳增值稅=（4175-3376）×17%=135萬元。

（二）假定該企業軟件記載的工時費是真實的，根據維修收入與工時費的關系：維修收入=工時費/工時費占收入的比例，按工時費占收入的比例上限25%計算： 推算2005年維修收入=1079/25%=4316萬元；

推算2005年少繳增值稅=（4316-3376）×17%=159.8萬元。從不同的角度推算結論基本相近。

約談

根據約談預案，評估小組采取靈活的方式分別對售車顧問、維修人員、前臺收銀人員、配件保管人員進行了先期約談。在掌握了該公司大量基本信息的基礎上，評估人員對該公司銷售經理、財務總監和財務人員進行了約談。

企業財務負責人對稅務約談人員提出的疑點進行了解釋。對于稅負偏低問題解釋為該品牌轎車特別是進口轎車降價幅度較大，影響了稅負。對于維修收入比例偏小、維修毛利低問題解釋為同城有3家同品牌店，競爭激烈，建店較晚，所以維修量小、利潤低。但同時承認確有精品贈送、免費維修、公司內部車輛維修等視同銷售行為，因對稅收政策了解不夠沒有計入銷售收入申報納稅。那位負責人當場表示將高度重視，認真開展自查。

企業自查及評估結果

該企業在約談后對公司的用友財務軟件系統與一汽配件專用的R3系統進行了交叉查詢和分析，查得2005年R3系統結轉維修收入與財務確認相差597萬元，涉及增值稅101.49萬元。造成差額存在的原因是：

1.公司存在搞活動對外贈送有工時無成本（免費添加機油等）；

2.公司內部車輛修理業務的人工費等在R3系統確認而在財務沒有體現； 3.公司為廣告客戶免費車輛維修保養；

4.整車銷售進行精品贈送（車輛貼防曬膜、更換真皮座椅等）；

5.老客戶維修換積分再修理。由于對以上項目相關政策把握不當，造成工時核算不準，同時沒能開發票確認收入。

該企業向主管稅務機關報送了自查表。將未申報的維修收入進行了申報，補繳入庫增值稅、滯納金合計104萬元，該公司評估后的增值稅稅負為0.48%，較評估前提高1.18倍，超過了預警線。

《外圍證據———掌握企業收入的一把鑰匙》 ——北京某裝飾有限責任公司納稅評估案例 北京市地稅局

企業基本情況

北京某裝飾有限公司責任公司是1997年成立的私營有限公司，注冊資金為500萬元，二級裝飾裝修資質，2003年12月在冊設計師149人。評估數據采集

（一）內部數據采集

首先從綜合服務管理信息系統中調取了該公司2003年的申報納稅數據。2003年該公司共申報營業稅計稅收入3887萬元，繳納營業稅194.35萬元，繳納企業所得稅0.5萬元，繳納個人所得稅1.2萬元，該公司2003年未繳納過印花稅。

（二）外部數據采集

1.選擇10個市場調取該公司簽訂的合同資料。評估人員從全市規模較大的30家家具、建材市場中選擇了10家，由相關區縣地各局評估部門組織力量，從這10個市場抽取了該公司2003年與客戶簽訂家裝合同金額數據，2003年合同總金額為5655萬元。

2.從相關行業協會調取該公司上報資料。

評估人員從北京市家裝協會取得的該公司報送的2003年收入資料顯示，2003年該公司取得收入1.4億元。

將數據進行“一戶式”整合分析 將該公司2003年的申報納稅數據、在10個主要市場的簽訂合同數據以及向行業協會上報的數據進行“一戶式”整合分析，發現該

公司存在下列明顯的涉稅疑點和問題：

（一）該公司有未如實申報營業收入的嫌疑。

1.該公司向稅務機關申報的收入與其在市場的簽章金額存在巨大差異。市場是家裝企業取得收入的主要來源地，約占到其全部收入的50%左右。企業向稅務機關申報的收入應為其全部應稅收入，這一數字理應大于稅務機關在10個市場采集到的企業簽章金額。但數據比對發現，該公司向稅務機關申報的收入只約等于在10個市場簽章金額的69%。2.該公司向稅務機關申報的收入與向行業協會上報的收入存在巨大差異。該公司向稅務機關申報的收入只占其向行業協會申報收入的28%。

（二）該公司繳納企業所得稅明顯偏低，存在隱瞞利潤的嫌疑。

近年來，北京市家裝企業的純利潤率不低于7%，而從企業提供資料推算顯示其純利潤率不到1%，這與其龍頭企業的身份明顯不符。

（三）該公司存在未全額代扣代繳設計師及管理人員個人所得稅的嫌疑。

（四）簽訂的裝修合同未按規定繳納印花稅。

稅務約談及自查結果

經約談舉證及稅收政策宣傳輔導，該公司在事實面前承認了自身的涉稅問題，共補繳2003年~2004年兩個稅費485.15萬元。其中，該公司2003年~2004年實際取得收入15137.12萬元，少申報收入5254.87萬元，兩年共計補繳營業稅262.74萬元、城建稅18.39萬元、教育費附加7.88萬元。該公司2003未如實申報繳納企業所得稅，按照建筑安裝業純益率6%，補繳企業所得稅104.05萬元。該公司對設計師發放的個人收入未按規定全額代扣代繳個人所得稅，2003年~2004年共計補繳個人所得稅90.52萬元。該公司2003年~2004年按建筑、安裝工程承包金額萬分之三稅率，兩年共計補繳印花稅1.57萬元。

分析及建議

當前家裝行業普遍存在如下共性涉稅問題：

1.申報營業收入不實。大多數家裝企業僅就開具發票金額申報收入繳納營業稅及附加，未開具發票部分沒有向地稅機關申報收入。

2.未按規定申報、繳納企業所得稅。家裝企業采用“工程大包”的經營模式，將收入的70%撥給包工隊作為工程款，包工隊多數未辦理稅務登記，沒有合法發票，只能用各種手段取得建筑材料發票或其他發票，甚至白條等抵作工程款，造成成本核算混亂。3.未全額代扣代繳設計師及管理人員的個人所得稅。4.簽訂的裝修合同未按規定貼花。

造成家裝企業出現上述涉稅問題最主要的原因是稅務機關難以全面掌握其真實收入。針對目前家裝行業的征管現狀，評估人員建議： 加大以票控稅力度，增強企業的依法納稅意識和群眾索要發票意識。稅務機關一是要加強針對該行業的稅收政策宣傳，增強企業依法納稅意識；二是為在該行業加大以票控稅的力度，建議對施工合同示范文本進行修訂，增加“稅務機關監制的合法發票是家裝工程保修及爭議解決的重要憑證”條款，以增強群眾索要發票意識；三是為鼓勵群眾索要發票，將建筑安裝業發票列入有獎發票范圍。

擴大委托代征范圍，實行屬地征收。委托家具建材市場代征稅款，管住較大規模家裝企業的稅源。考慮只有實力較強的家裝企業才能進行市場，而這些家裝企業注冊地與經營地分離，收入主要來源于市場，合同須由市場認證備案的特點，建議可由市場管理部門根據合同代征營業稅及附加稅費、個人所得稅和印花稅，這樣就掌握了家裝企業的主要收入。由市場主管稅務所監督其代征稅款，管住小規模家裝企業、個體戶、家裝游擊隊零散稅源。主要針對個體戶、家裝游擊隊及家裝企業不開具發票的裝修行為，委托物業管理公司代征稅款，加強對居民小區，特別是新建小區的稅源管理。根據市建委建小區的稅源管理。根據市建委物業處的相關規定，施工隊動工前需在物業公司交納押金領取施工證，完工后需經物業公司驗收，可考慮由物業公司根據合同代征營業稅及附加稅費、個人所得稅和印花稅。正規家裝企業完工后可憑合同和開具的發票免于重復征收。

建立情報交換機制，充分行使法律賦予的核定征收權。建議在市局和區縣局之間建立家裝企業在各市場簽訂合同數據定期匯總交換機制，及時反饋給家裝企業注冊地主管稅務機關，力求從源頭堵塞稅收漏洞。對企業申報收入明顯低于已掌握的其市場簽訂合同金額，又不能提供相關證據說明理由的，按照《稅收征管法》第三十五條及其實施細則第四十七條的有關規定，可依據掌握其合同金額核定其應納稅額，實行核定征收。對未辦理稅務登記的家裝游擊隊應一律實行核定征收，如能提供合同按綜合征收率核定征收，如無合同或合同金額明顯偏低的，可和市建委及家裝協會共同制定家裝指導價格，按指導價格核定營業收放。

對家裝業全面實行按純益率定率征收企業所得稅。建議對家裝企業全面實行按照建筑安裝業5%~7%純益率定率征收企業所得稅。家裝企業成本混亂的情況是其行業經營特點決定的，如果采取前幾項措施，可基本掌握其營業收入，為實行定率征收企業所得稅提供了有利條件。聯合建委、家裝協會和市場管理部門，共同加強對家裝企業的管理。稅務機關要和建委、家裝協會以及市場管理部門建立起信息溝通的機制，在家裝企業評優和資質年檢時將誠信納稅作為重要參考標準。

用證據來印證約談結果的可信度 山東省鄒平縣國稅局

企業基本情況

山東省鄒平縣某紡織有限公司，成立于2003年7月，注冊資本1500萬元，現有職工214人。經營范圍是紡紗、紡織漿料，為增值稅一般納稅人，主要原材料為皮棉、淀粉。

信息采集

根據本單位稅收管理員預警系統的提示，該單位2006年1月份申報異常，當月實現增值稅103088元，實現銷售收入10187823.2元，增值稅稅負為1.01%，低于全市同行業正常峰值范圍（2%~3.5%），決定將其列為評估對象，同時采集有關數據，進行深入分析。

評估人員通過CTAIS“一戶式”查詢模塊，采集到企業當月有關涉稅信息，為便于對比分析，發現疑點，同時采集到2005年同期、2004全年、2005全年相關指標進行配比分析。

疑點分析

（一）對企業2006年1月份申報數據與去年同期指標進行如下配比分析：1.應稅銷售額變動率與應納稅額變動率分析。

應稅銷售額變動率/應納稅額變動率=-3.5%/－3.48%=1.006，由于二者均為負數且配比分析指標接近1，反映無問題。

2.銷售成本變動率與銷售額變動率配比分析。

銷售成本變動率/應稅銷售額變動率=－0.17%/－3.5%=0.0485，配比分析指標小于1；正常情況下二者應基本同步增長，比值應接近1，在比值小于1且二者均為負數的情況下，反映可能存在本企業將自產產品或外購商品用于集體福利、在建工程等不計銷售收入或未作進項稅額轉出等問題。

（二）評估人員又根據采集的全年累積指標進行了如下配比分析。1.應稅銷售額變動率與應納稅額變動率分析。

應稅銷售額變動率/應納稅額變動率=23.7%/13.7%=1.73；遠大于正常比值1，說明企業可能存在實現銷售收入不計提銷項稅金或擴大抵扣范圍多抵進項的問題。2.銷售成本變動率與銷售額變動率配比分析。

銷售成本變動率/應稅銷售額變動率=24.99%/23.7%=1.05，比值接近1且二者均為正數，反映無問題。

3.銷售毛利率變動幅度分析。

銷售毛利變動率=（本期銷售毛利率－上年同期銷售毛利率）/上年同期銷售毛利率×100%=（1.8%－2.8%）/2.8%=-35.7%，由于該單位為生產企業，變動幅度低于－20%，說明企業可能存在銷售貨物時只結轉銷售成本而不計或少計銷售額、銷售價格偏低、用于本企業集體福利、在建工程等問題。

綜合以上分析指標得出的疑點，結合企業產品情況，評估人員認為該單位少計銷售收入從而少計銷項稅額的可能性較小。鑒于企業本期銷售成本過大和銷售毛利率變動幅度過大的情況，評估人員將疑點定在擴大銷售成本和進項抵扣的范圍上。于是評估人員又從戶管檔案和CTAIS系統中采集到企業進項稅款抵扣的如下相關信息：

從以上指標可以看出，該單位的進項稅金的構成部分中變動幅度最大的是7%的進項，特別是2005年12月當月的114018.93元是去年同期的6.75倍。這說明該單位可能存在利用運輸發票多抵進項的情況。

約談舉證

針對以上分析發現的疑點，評估人員擬定了詳細的約談提綱，發出了《稅務事項通知書》，對企業實施約談。針對稅負較低問題，法定代表人王某解釋，其產品紡織漿料主要銷售給當地一家大型紡織企業，近幾年由于銷售市場吃緊，該家大型紡織企業也實行競價，為抓牢市場，不得不超低價供貨。另外，原材料市場價格不斷上漲，導致產品成本增加，銷售毛利率下降，稅負較低。

針對銷售成本比收入增長過快的問題，特別是2005年12月份的銷售成本高于銷售收入的問題，該法定代表人解釋，由于紡織漿料產品形狀的特殊性和管理及存儲上的不嚴密，造成產成品從入庫到出庫過程中的自然損耗過大。這一原因導致該產品為微利產品，如果稍有不慎出現產品不合格的情況，導致產品價格上不去，就會形成成本大于收入的情況。而當月的特殊情況就是由于有一批次品不得不低價賣出造成的數據異常。財務人員隨即對這批產品的數量和金額及賬務處理情況進行了說明。該單位于2005年12月處理紡織漿料產成品343.26噸，結轉銷售成本926802元。對12月份的運費抵扣大幅度變化的情況，該單位的法定代表人及財務人員解釋為由于年底集中結賬造成。

這近乎完美的約談結果并未打消評估人員的疑慮，評估人員決定讓該單位對有關疑點問題的解釋處理情況進行書面舉證。將次品處理的收入及結算、運費單據的合法性及支付憑證作為舉證資料的重點核實內容。

經過對該單位有關舉證資料進行核實發現：該單位所說的超低價處理次品紡織漿料的業務不真實，因為該單位的賬務處理上只有結轉銷售成本的記錄，卻無對應的收入及收款業務。也就是說，該單位該項業務只計了成本而未計銷售。而其提供的有關運費的舉證資料中，評估人員發現其索取的運費發票大部分為當地地稅部門的代為開具運費發票。承運人為幾個固定的個人姓名。而且貨物的起運地與該單位的主要原材料采購地不一致；而其提供的支付憑證的附件中的摘要欄出現“付某某磚款”和“付某某砂石款”等字樣。

針對這越來越多的問題，該單位的法定代表人和財務負責人已很難自圓其說，終于承認所說的次品業務實際上是一次意外的廢品損失。原因是該單位在建造辦公樓的過程中，受規劃的限制占用了紡織漿料的保管倉庫。企業認為該產品是屬于桶裝，便暫時進行了露天存放的處理。但卻由于一場意外的暴雨導致了產品的被浸而失效報廢。考慮到非正常損失的產成品所負擔的進項稅款需要轉出的問題，該單位就把實際已報廢的產品作為次品進行了賬務處理，以達到不作進項稅額轉出的目的。

而其運費的問題更體現了企業“一石二鳥”的目的。原來該單位新建辦公樓所需的磚、砂、石料等材料均是由附近村的個人提供，這些人沒有辦理稅務登記，故不能提供銷售發票，于是就出現了以運輸發票結算貨款的情況。這樣企業既能抵扣7%的進項稅款，還能達到虛增成本的目的；而送貨人也可順利地結算貨款。在評估人員就此對企業方面進行了政策解讀后，王某及其財務人員表示一定要進行認真的自查。

隨后，評估人員就《企業財產損失所得稅前扣除管理辦法》的有關條款及報批需要的資料向企業進行了詳細的講解，并協助企業在最短的時間內完成了財產損失的報批工作。企業也同時對相關的涉稅問題進行了認真的自查并調整和完善了相關的賬務處理。

自查結果

經過企業自查，確認了非正常損失和在建工程所用材料未作進項稅額轉出及擴大銷售成本的事實。企業更正了申報表，并將應補繳增值稅295636.34元和應補企業所得稅708644.97元于限期內補繳入庫

評估與輔導并重———在約談中解決企業問題 河南省鄭州市經濟技術開發區地稅局

企業基本情況

河南省鄭州市經濟技術開發區某軟件開發有限責任公司為增值稅一般納稅人，成立于2001年1月，注冊資金800萬元，主要從事軟件開發及銷售業務，存貨計價方法采用全月一次加權平均法。公司的企業所得稅實行查賬征收，稅率為33%。

分析選案

2007年5月16日，鄭州市經濟技術開發區地稅局利用鄭州市地稅局稅務管理信息系統，采用人機結合的方法，對轄區內納稅人的企業所得稅納稅情況進行了綜合查詢分析，在對某軟件開發有限責任公司的2006財務報表、企業所得稅匯算清繳報表及其他稅務資料進行審核分析后，發現如下異常情況：

（1）主營業務收入變動率異常：本年為－5.5%，上年為6.8%，近3年平均為5.7%，轄區內本年同行業平均為5.8%。

（2）主營業務成本率異常：本年為83.6%，上年為72.5%，近3年平均為71.9%，轄區內本年同行業平均為72.8%。

（3）主營業務費用率異常：本年為13.6%，上年為12.5%，近3年平均為11.9%，轄區內本年同行業平均為11.8%。

（4）主營業務利潤變動率：本年為－8.5%，上年為6.6%，近3年平均為5.7%，轄區內本年同行業平均為6.2%。

（5）主營業務收入變動率與主營業務利潤變動率配比異常：兩者之比為0.65（－5.5%/－8.5%）。正常情況下，二者應基本同步，而該比值小于1，且二者均為負數。

（6）企業所得稅彈性異常：本年企業所得稅變動率為－7.7%，營業收入變動率－5.3%，企業所得稅彈性系數為1.45（－7.7%/－5.3%）。正常情況下，二者應基本同步，而該比值大于1，且二者都為負數，表明稅收缺乏彈性。

（7）企業所得稅貢獻率異常：本年為8.6%，上年為12.5%，近3年平均為11.9%，轄區內本年同行業平均為12.8%。針對上述異常情況，鄭州市經濟技術開發區地稅局稅政法規科估計該公司存在少計收入、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍問題，決定將其列為重點評估對象，提交稅源管理科實施納稅評估。

稅務約談與實地調查

基于以上分析，評估人員作好約談準備，報請稅源管理部門負責人核準后，向該公司發出納稅評估約談通知書，告知企業應提供的有關資料。評估人員到達公司后，首先與有關人員座談，了解到其生產經營等在2006沒有明顯變化。在對其2006納稅申報資料、財務報表結合會計賬、憑證進行系統審核后發現在稅收上存在如下問題：（1）收入有關資料顯示：①產品銷售收入明細賬上存在紅字沖銷362800元，調出記賬憑證，看其所附發票，系公司為促銷而開展商業折扣，另開紅字發票沖銷收入。②其他業務收入明細賬上記載有12筆對外服務收入，合計126915元，調出記賬憑證，看其所附原始憑證均為收據，經查其對該收入只進行所得稅申報而未進行營業稅申報，其稅務登記的經營范圍中也沒有其他服務項目。

（2）成本有關資料顯示：①內設職工食堂采購支出均計入生產成本，全年累計金額265742元，所附原始憑證均為白條。②用先進先出法結轉產品銷售成本，全年累計結轉8659473元，而其向地稅局備案的存貨計價方法是全月一次加權平均法，經計算應結轉7968364元。③其他業務支出明細賬上記載有8筆培訓支出，合計34580元，而其他業務收入明細賬上沒有對應的培訓收入，經查均掛在其他應付款明細賬上，合計68745元。

（3）期間費用有關資料顯示：①管理費用中，業務招待費列支83560元，經計算按規定標準應列支64200元；計提壞賬準備金18000元，經計算按規定標準應計提12000元。②銷售費用中，廣告費列支326500元，經計算按規定標準應列支256800元；業務宣傳費列支74600元，經計算按規定標準應列支64200元。③財務費用中，向職工集資2000000元，一年期，用于流動資金周轉，年利息支出160000元，而銀行同期同類貸款利率為5.58%。

（4）營業外支出有關資料顯示：①衛生費20000元，經查憑證所附收據，系所在街道辦事處攤派的衛生費。②贈送支出90000元，經查憑證系對客戶購買量大而贈送的產品，此為成本價，按同期同類平均不含稅價計算為120000元。針對以上問題，該公司財務負責人在約談時解釋為：有的問題是因為不知道相關的稅法規定，有的問題是因為對有關稅法規定理解有誤等。通過有針對性的業務輔導，企業認可了評估人員的如下意見：

（1）另開紅字發票沖銷收入問題：按國稅函發〔1997〕472號文件規定：“納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發票上注明的，可按折扣后的銷售額計算征收所得稅；如果將折扣額另開發票，則不得從銷售額中減除折扣額。”故應補提增值稅61676元，補提城建稅和教育費附加6167.6元，應調增應納稅所得額356632.4元（362800－6167.6）。（2）對外服務收入問題：要補提營業稅、城建稅和教育費附加6980.33元（126915×5.5%）；同時應調減應納稅所得額6980.33元；還要變更營業執照，經營范圍中增加其他服務項目，以便向稅務機關領購服務業發票。

（3）食堂采購支出問題：食堂采購支出不應計入生產成本，考慮到公司在產品、產成品年末余額較小，故全額調增應納稅所得額265742元；同時建議其采購憑證到當地國稅局代為開具發票。（4）銷售成本結轉問題：按規定，存貨計價方法一經確定，不得隨意改變，如確需改變的，應在下一納稅開始前報主管稅務機關批準。否則，對應納稅所得額造成影響的，稅務機關有權調整。其改變成本計價方法，多結轉產品銷售成本，應調增應納稅所得額691109元（8659473－7968364）。

（5）培訓收入問題：少計培訓收入68745元，要補提營業稅、城建稅和教育費附加3780.98元（68745×5.5%）；同時應調增應納稅所得額64964.02元（68745－3780.98）。

（6）期間費用問題：業務招待費超支19360元，壞賬準備多提6000元，廣告費超支69700元，業務宣傳費超支10400元，財務費用超支48400元。合計應調增應納稅所得額153860元。

（7）營業外支出問題：衛生費屬非廣告贊助支出，不得列支，應調增應納稅所得額20000元；贈送產品應視同銷售，補繳增值稅20400元（120000×17%），補繳城建稅和教育費附加2040元，應調增應納稅所得額27960元（120000－90000－2040）。

經過實地核查，對該公司審核分析出的問題終于水落石出，通過評估人員耐心細致的解釋，得到了企業的理解和配合，對其問題全部予以簽字認可。同時在該環節一次性取得相關證據和準確的數據，為下一步評估調整作好準備。

評估結果

根據上述情況，該公司共補繳企業所得稅519184.74元，營業稅、城建稅和教育費附加18968.91元，繳納滯納金1120.22元，并按評估人員建議進行賬務調整。此后，評估小組將該公司的增值稅問題函告當地國稅局。

評估建議

1.反映問題：由于所得稅具體稅收政策繁多復雜，稅務處理與會計處理差異較大，企業往往易出現納稅錯漏。2.建議措施：（1）評估人員要充分利用現有的稅務管理軟件，通過案頭審核稅務資料來確定評估對象，而不是盲目地選擇評估對象。（2）在評估過程中要針對案頭審核的疑點有的放矢地開展評估工作，而不是對評估對象的納稅情況進行泛泛地評估。（3）評估工作不僅僅局限于納稅評估，還要對納稅人進行納稅輔導，如輔導納稅人變更稅務登記、領購發票、調整賬務等，以避免納稅人再犯同類錯誤。（4）要注意部門配合，評估結果要通報同級國（地）稅局，以避免重復勞動，保證國家稅收。

梳理疑點，在評估中還原企業真實經營情況 大連市金州區國稅局

企業基本情況

某家電有限公司，成立于1999年8月，注冊資金50萬元，從事家電銷售，增值稅一般納稅人，企業所得稅在地稅機關繳納。

評估疑點分析

該企業2005年與2004年相關涉稅指標：

2005年銷售額19536366．87元，銷項稅額3321182．45元：2004年銷售額25877290．51元，銷項稅額4399139．37元，變動率-24.50％；

2005年進項稅額3321182.45元，2004年進項稅額4399139．3元，變動率-26.46％；

2005年應納稅額8681.68元，2004年應納稅額104732.07元，變動率-91.7％；

鎖定疑點。根據對異常指標匯總情況和涉稅指標的分析，發現該企業存在5個疑點：

1．增值稅稅負較低。

2004年該企業實際稅負為0.4％，行業稅負為1.4％，稅負差異幅度達-71.43％。2005年實際稅負為0.04％，行業稅負為0.88％，稅負差異幅度達-95.45％。橫向比較之后，再進行縱向比較，該企業2004年與2005年稅負相比，稅負差異幅度達-90％。通過橫向和縱向的比較，評估人員認為，該企業增值稅稅負較低的問題較突出，有可能存在隱匿銷售收入或未及時結轉銷售收入的問題。

2．銷售毛利率異常。

根據納稅評估系統中的銷售毛利率月分析表，可以看出，該企業2005年3月至12月，每月銷售毛利率都是2％，而且2％的毛利率也低于同行業平均毛利率水平。究竟是巧合，還是人為調節收入造成的，有待于進一步查證。

3．存貨周轉率較低。

通過“一戶式”信息查詢，發現該企業存貨周轉率為3.8，與同行業相比，處于較低水平上。這一現象究竟是什么原因造成的，有待于進一步查證。

4．期末存貨數量較大。

該企業期末存貨數明顯異常，2005年期末存貨數基本上在500萬元左右上下波動。對于一個年銷售收入在2000萬元左右的商業企業，這一存貨數有些偏高。評估人員初步分析，該企業可能存在貨物已發出，但未結轉收入的問題。

5．存貨數量大幅減少，應實現稅款與申報稅款不符。

從資產負債表看出，存貨由2005年初的7178215.64元減少到年末的4952583.8元，減少近222.63萬元。說明該企業2005年存在存貨發出的事實，若將這部分減少的存貨返算成稅款，則當期應實現銷項稅37.8萬元，扣除期初留抵稅款10.5萬元，2005年應繳增值稅為27.3萬元。但是，通過CTAIS納稅申報明細，發現該企業全年僅申報稅款8681.68元，企業申報的情況與資產負債表所反映的情況相去甚遠，稅款相差26.4萬元。

評估人員對5個疑點進行了全面分析之后認為，被評估企業可能存在賬外銷售收入；可能存在返點收入；可能未及時結轉收入；存貨大幅減少，應繳稅金可能不實；庫存數量可能存在賬實不符等問題。

約談

約談圍繞案頭分析異常點逐一展開：

異常一(稅負較低)：公司負責人答復該企業是1999年8月改制后成立的。改制后，該公司只從事家電批發，經營海爾、長虹、新飛、康佳等四五十個品牌的十余種家電商品。公司下設三個連鎖店和一個酒店，酒店目前已停業。三家連鎖店均為獨立核算企業，由公司統一進貨，批發給三個連鎖店，由三個連鎖店對外銷售。從經營情況看，公司屬于家電批發企業，因此利潤較低．稅負較低。

異常二(銷售毛利率異常)：財務主管答復會計人員為兼職，受業務水平和工作時間限制，2005年3月～12月商品成本均按照固定毛利率2％返算得出。

異常三(存貨周轉率較低)、異常四(期末存貨數量較大)：企業答復家電類產品更新換代速度較快，被淘汰的商品銷售不理想，因而產品積壓較嚴重，存貨周轉慢、庫存數量相對較大。

異常五(存貨數量大幅減少，應實現稅款與申報稅款不符)：企業答復有可能為財務報表填寫錯誤導致。

實地核查

根據約談，評估人員掌握了該企業的經營情況和特點，從案頭分析得出的5個結論入手，對該家電企業進行實地核查。

1．針對該企業可能存在賬外銷售收入的問題，進行核查。

該企業是批發企業，產品銷售對象是下設三個連鎖店，客觀上不存在現金收入的可能。評估人員查閱了往來賬、銀行存款賬和現金賬：沒有發現疑點。

2．針對該企業可能存在返點收入的問題，進行核查。

按照行業慣例，絕大多數商業企業都會從廠家取得返點收入。該公司屬家電銷售業，很可能存在返點收入的問題。就此問題，詢問了企業負責人。回答說，在購入商品時，銷貨方直接給予“明扣”，即購入家電的價款直接扣除了返點收入。評估人員抽查了兩個供貨方所開具的增值稅專用發票，抽查結果與企業答復的一致，未發現問題。

3．針對可能未及時結轉收入的問題進行核查。

評估人員查看了收入明細賬、成本明細賬和有關會計憑證，沒有發現疑點。需要結合存貨類賬簿進行進一步檢查。

4．針對存貨大幅減少．應實現稅款與申報稅款不符的問題進行核查。

評估人員首先查看了該公司2005年資產負債表，詢問了企業會計“存貨”一欄核算的內容。經詢問，評估人員了解到該企業存貨包括了“庫存商品”賬戶余額、“低值易耗品”賬戶余額之外和“商品采購”借方余額。該公司“商品采購”科目實際是核算商品購買時，貨款已付，發票未到的商品預付款，按照現行財務制度，該科目應為“預付賬款”，不能計算在存貨中。因此，該公司會計報表的編制錯誤導致了“存貨”一欄的虛增。評估人員要求企業調整存貨的金額，調整后的2005年期初賬面余額為5094890．88元，用期初存貨減去期末存貨數，排除掉“低值易耗品”賬戶的影響，計算出應繳稅金與企業申報金額仍有一定差距，因此評估人員認為該企業庫存一定存在著問題．需要進一步查驗庫存商品賬。尋找確鑿的證據。5．針對庫存數量可能賬實不符的疑點重點檢查。

排查以上4個疑點，均未發現企業存在明顯偷漏稅的情況，評估人員于是將重點鎖定在對庫存商品的檢查上。

評估人員查看了有關庫存商品明細賬，發現該企業2005年每月庫存商品均在500萬元上下。如此高的庫存商品。有悖于批發企業的行業特點，而且該公司商品批發對象是下設的三個連鎖店，有固定的銷貨渠道，是不可能積壓如此多的庫存商品的。另外，該企業結轉商品成本時沒有按照實際成本結轉，人為造成了期末庫存數量與實際不符。評估人員認為，該企業存在賬實不符的問題．需要對企業庫存進行盤點。

在盤點庫存時，評估人員懷疑公司下屬酒店配備的空調，電視和音響電器是該公司提供的。評估人員要求公司負責人出示家電購入的相關憑據。該負責人在拿不出任何憑據的情況下，承認了酒店所用的電器是由該公司提供，掛在公司的庫存商品賬上，未作相應的賬務處理，并且提供了酒店使用該公司家電共計金額219468．38元的商品明細。

上述屬于購進用于非應稅項目，進項稅額不能從銷項稅額中扣除。

評估人員認為該企業很有可能還存在其他問題，也非常有必要幫助企業核實正確的庫存。因此，評估人員對該企業的庫存進行了盤點。

經盤點，實際庫存商品不含稅金額為426萬元，與企業賬載數仍相差33．1萬元。評估人員要求企業對差額部分作出解釋，該公司負責人解釋說，相差的一部分是1999年開業以來已損毀或丟失的商品的價值，共66880元；另一部分是已經是贊助或捐贈給公益事業。價值115760元。這兩部分商品目前仍掛在賬上，一直未作處理。其余的部分148011．45元是由于未按實際成本結轉而產生的。

至此，企業存在的問題顯現了出來，房屋裝修領用商品未作進項稅額轉出．金額共計219468．38元：商品已損失未作進項稅額轉出，金額66880元；價值115760元的商品贊助或捐贈給公益事業應視同銷售，計提銷項稅金。評估人員要求企業作相應的賬務處理，調整庫存數量，補繳增值稅。

評估處理

1．依據《增值稅暫行條例》第十條第一款，該公司將購進貨物219468.38元用于固定資產，應作進項稅額轉出，補繳增值稅37309.62元。

2．依據《增值稅暫行條例》第十條第五款，該公司價值66880元的商品已損毀，應作進項稅額轉出，補繳增值稅11369.6元。

3．依據《增值稅暫行條例實施細則》第四條第八款，該公司將購買的商品115760元無償贈送給他人，應視同銷售，補繳增值稅20663.16元。

4．該企業共計應補繳增值稅69342．38元、滯納金1074．81元。

評估延伸

通過計算還原該企業實際毛利率為2．2％，就此毛利率推算企業理論稅負應為0.374％(2.2％×17％)。

補繳增值稅后計算該企業的實際稅負：(68358.42+8681.68)／19657914.87=0.392％。此稅負略高于按照實際毛利率計算出的企業應承擔的0.374％稅負水平，與2004年0.4％的企業稅負接近。

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第三篇：評估案例

全國十佳納稅評估案例，供大家參考學習

湖南省國稅局：《橫向縱向對比，發現企業納稅疑點》

（一）企業基本情況

湖南省婁底市某貿易公司系2004年8月成立的私營有限責任公司，增值稅一般納稅人，注冊資本3100萬元，現有職工68人，是一家主要從事生鐵、鋼材、水泥批發的企業，在婁底市批發行業中具有一定規模和較強的代表性。2006年該公司增值稅稅負率偏低，因此，婁底市國稅局將該公司確定為納稅評估的重點對象。

疑點采集

評估人員調閱了2005、2006企業所得稅報表及資產負債表、利潤表，分析比較了近兩年的稅收和財務指標，查閱企業發票開具情況和稅款抵扣情況。通過初步分析，發現以下疑點。

疑點1.企業2006銷售收入313034862.5元，2005年應稅銷售收入167349819.15元，2006年與2005年相比銷售收入增加145685043.35元，銷售收入變動率為87%，大大超過±30%的預警值范圍。是否存在虛開增值稅專用發票行為？

疑點2.企業2006年增值稅應納稅額1763393.45元，稅負0.56%，比2006年全市同行業平均稅負率的1．2%低0.64個百分點，稅負差異幅度（與同行業比）為－53%，與企業2005年增值稅稅負率1.05%相比，2006年增值稅稅負率下降了0.49個百分點，稅負率差異幅度（與上年比）為－46%。上述數值明顯超出預警值±30%的范圍。是否存在少計銷售收入，多列進項抵扣行為？

疑點3.企業2005年運費抵扣稅額272230.98元，占其總進項稅額27727821.59元的比例為0.98%；而2006年運費抵扣稅額782975.18元，占其總進項稅額50921797.78元的比例卻達到1.54%，比上年增長57%。是否存在多列運費抵扣的問題？

疑點4.企業2005年應稅銷售收入為167349819.15元，應納所得稅額為346781.08元，2005年企業所得稅貢獻率為0.207%；2006年應稅銷售收入為313034862.50元，應納所得稅額為375641.84元，2006年企業所得稅貢獻率為0.12%。

2006年與2005年相比，企業所得稅貢獻率下降0.087個百分點，企業所得稅貢獻變動率為43%。是否存在多列成本費用、擴大稅前扣除范圍問題？

疑點5.企業2005年營業費用3959776元，占銷售收入167349819.2元的比例為2.37%；2006年營業費用12951268.63元，占銷售收入313034862.5元的比例為4.14%，該比例變動率高達74.68%。是否存在多列費用，少繳企業得稅的行為？

疑點6.企業2006年初存貨金額2104370.6元，2006年末存貨金額8984071.07元，年末比初存增加6879700.47元。該公司是批發企業，但沒有大型倉庫，年末存貨金額變動異常。是否存在存貨不實，發出商品不計或少計收入問題？ 約談舉證及實地調查

針對以上疑點問題，評估人員對該公司展開了約談。在約談過程中，被約談人僅就疑點1作出了合理解釋并提供了相應證據，于是疑點1被排除。而由于企業方面無法對其他疑點給出合理解釋，評估人員依照程序對企業進行了實地調查核實。

根據企業主動提供的賬簿資料，評估人員對公司的增值稅稅率，按貨物品種分類進行了測算。經測算，企業2006實現銷售收入313034862.50元，應納稅額1763393.45元，增值稅稅負率為0.56%。其中，銷售生鐵收入256143123.95元，應納稅額2312659.86元，該項目增值稅稅負0.9%；銷售鋼材收入48806518.55元，應納稅額－634969.74元，該項目增值稅稅負－1.3%；銷售其他貨物收入8085220元，應納稅額85703.33元，該項目增值稅稅負1.06%。

評估人員通過上述指標測算分析，得出如下判斷：與企業2005年增值稅稅負率1.05%相比，其2006年增值稅稅負存在異常，特別是鋼材項目銷售的稅負率為－1.3%，很可能存在少計鋼材銷售收入或發出商品未及時計收入的現象。評估人員決定對其存貨進行實地盤點。

評估人員通過對企業鋼材倉庫的入庫單、發貨單進行統計，并對鋼材倉庫進行盤點，發現鋼材賬實不符，賬面比實際庫存多2048噸，鋼材賬實不符的原因是：

企業發出鋼材2048噸給某房地產公司，因未及時與對方結算，故暫未作賬務處理。評估人員對實地調查發現的問題作了詳細的記錄，確定了鋼材存貨不實，發出商品未及時計銷售收入的問題，并取得相關的材料。通過對企業進行稅法宣傳，告知企業發出商品并取得索取銷貨款的憑據后，應及時做銷售收入。企業了解了相關政策之后，認可了上述問題，愿意主動自查申報補稅。

經查閱賬簿資料和運費抵扣憑證，評估人員發現企業部分運費的單價過高，每噸貨物1公里的運費單價高達2元，而據調查正常的單價是0.7元左右。針對這一疑點，評估人員要求企業自查申報。但企業認為其運費已實際發生，取得的運輸發票也是真實的，并且通過了稅務機關認證，因而沒有進行自查申報。

評估人員經查閱費用賬簿資料后發現，企業經營費用變動率異常，形成原因是該公司2006“經營費用－代理費”科目列支750000元，并于當期所得稅前列支。經核實企業2005發生的代理費，因無法取得發票，企業采購人員在某地稅局取得代理費發票報銷。該筆代理費不符合所得稅稅前列支的條件，應調增應納稅所得額750000元。但該企業認為費用已實際發生，不愿意自查申報補稅。評估處理

經評估分析、約談和實地調查，該公司對發出商品未及時作收入的問題主動進行自查申報。根據《納稅評估管理辦法（試行）》的有關規定，稅務機關同意該公司進行自查申報。自查后，企業向稅務機關報送了《納稅評估自查報告》，主動申報2048噸鋼材的銷售收入5848949.35元，補繳增值稅994321.39元.鑒于企業僅對發出商品未及時計收入而少繳的增值稅進行了自查申報，對發出商品未及時作收入少繳的企業所得稅、運輸費用多抵增值稅進項稅金、代理費用所得稅稅前列支不符合政策等問題未進行自查申報，評估人員認為不能消除該企業的疑點。根據《納稅評估管理辦法（試行）》的有關規定，評估人員將該公司移送至稽查部門進行查處。稽查局對該企業進行了稽查，稽查查處結果如下：

1.對企業部分運費中包含的不屬于抵扣范圍的裝卸費、押運費等費用，造成多抵扣的進項稅額，予以追繳，補征增值稅264621．84元；

2.對企業存在的發出商品未及時作收入處理少繳的企業所得稅、代理費用所得稅稅前列支不符合政策等問題進行查處，補征企業所得稅275620.49元； 3.對上述查補稅款從滯納之日起按日加收萬分之五的滯納金；

4.對上述查補稅款按稅法有關規定，處以0.5倍罰款計270121.17元

（二）河南省鄭州市經濟技術開發區地稅局：《評估與輔導并重———在約談中解決企業問題》 企業基本情況

河南省鄭州市經濟技術開發區某軟件開發有限責任公司為增值稅一般納稅人，成立于2001年1月，注冊資金800萬元，主要從事軟件開發及銷售業務，存貨計價方法采用全月一次加權平均法。公司的企業所得稅實行查賬征收，稅率為33%。

分析選案

2007年5月16日，鄭州市經濟技術開發區地稅局利用鄭州市地稅局稅務管理信息系統，采用人機結合的方法，對轄區內納稅人的企業所得稅納稅情況進行了綜合查詢分析，在對某軟件開發有限責任公司的2006財務報表、企業所得稅匯算清繳報表及其他稅務資料進行審核分析后，發現如下異常情況：

（1）主營業務收入變動率異常：本年為－5.5%，上年為6.8%，近3年平均為5.7%，轄區內本年同行業平均為5.8%。

（2）主營業務成本率異常：本年為83.6%，上年為72.5%，近3年平均為71.9%，轄區內本年同行業平均為72.8%。

（3）主營業務費用率異常：本年為13.6%，上年為12.5%，近3年平均為11.9%，轄區內本年同行業平均為11.8%。

（4）主營業務利潤變動率：本年為－8.5%，上年為6.6%，近3年平均為5.7%，轄區內本年同行業平均為6.2%。

（5）主營業務收入變動率與主營業務利潤變動率配比異常：兩者之比為0.65（－5.5%/－8.5%）。正常情況下，二者應基本同步，而該比值小于1，且二者均為負數。

（6）企業所得稅彈性異常：本年企業所得稅變動率為－7.7%，營業收入變動率－5.3%，企業所得稅彈性系數為1.45（－7.7%/－5.3%）。正常情況下，二者應基本同步，而該比值大于1，且二者都為負數，表明稅收缺乏彈性。

（7）企業所得稅貢獻率異常：本年為8.6%，上年為12.5%，近3年平均為11.9%，轄區內本年同行業平均為12.8%。

針對上述異常情況，鄭州市經濟技術開發區地稅局稅政法規科估計該公司存在少計收入、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍問題，決定將其列為重點評估對象，提交稅源管理科實施納稅評估。

稅務約談與實地調查

基于以上分析，評估人員作好約談準備，報請稅源管理部門負責人核準后，向該公司發出納稅評估約談通知書，告知企業應提供的有關資料。評估人員到達公司后，首先與有關人員座談，了解到其生產經營等在2006沒有明顯變化。在對其2006納稅申報資料、財務報表結合會計賬、憑證進行系統審核后發現在稅收上存在如下問題：

（1）收入有關資料顯示：①產品銷售收入明細賬上存在紅字沖銷362800元，調出記賬憑證，看其所附發票，系公司為促銷而開展商業折扣，另開紅字發票沖銷收入。②其他業務收入明細賬上記載有12筆對外服務收入，合計126915元，調出記賬憑證，看其所附原始憑證均為收據，經查其對該收入只進行所得稅申報而未進行營業稅申報，其稅務登記的經營范圍中也沒有其他服務項目。

（2）成本有關資料顯示：①內設職工食堂采購支出均計入生產成本，全年累計金額265742元，所附原始憑證均為白條。②用先進先出法結轉產品銷售成本，全年累計結轉8659473元，而其向地稅局備案的存貨計價方法是全月一次加權平均法，經計算應結轉7968364元。③其他業務支出明細賬上記載有8筆培訓支出，合計34580元，而其他業務收入明細賬上沒有對應的培訓收入，經查均掛在其他應付款明細賬上，合計68745元。

（3）期間費用有關資料顯示：①管理費用中，業務招待費列支83560元，經計算按規定標準應列支64200元；計提壞賬準備金18000元，經計算按規定標準應計提12000元。②銷售費用中，廣告費列支326500元，經計算按規定標準應列支256800元；業務宣傳費列支74600元，經計算按規定標準應列支64200元。③財務費用中，向職工集資2000000元，一年期，用于流動資金周轉，年利息支出160000元，而銀行同期同類貸款利率為5.58%。

（4）營業外支出有關資料顯示：①衛生費20000元，經查憑證所附收據，系所在街道辦事處攤派的衛生費。②贈送支出90000元，經查憑證系對客戶購買量大而贈送的產品，此為成本價，按同期同類平均不含稅價計算為120000元。

針對以上問題，該公司財務負責人在約談時解釋為：有的問題是因為不知道相關的稅法規定，有的問題是因為對有關稅法規定理解有誤等。通過有針對性的業務輔導，企業認可了評估人員的如下意見：（1）另開紅字發票沖銷收入問題：按國稅函發〔1997〕472號文件規定：“納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發票上注明的，可按折扣后的銷售額計算征收所得稅；如果將折扣額另開發票，則不得從銷售額中減除折扣額。”故應補提增值稅61676元，補提城建稅和教育費附加6167.6元，應調增應納稅所得額356632.4元（362800－6167.6）。

（2）對外服務收入問題：要補提營業稅、城建稅和教育費附加6980.33元（126915×5.5%）；同時應調減應納稅所得額6980.33元；還要變更營業執照，經營范圍中增加其他服務項目，以便向稅務機關領購服務業發票。

（3）食堂采購支出問題：食堂采購支出不應計入生產成本，考慮到公司在產品、產成品年末余額較小，故全額調增應納稅所得額265742元；同時建議其采購憑證到當地國稅局代開發票。

（4）銷售成本結轉問題：按規定，存貨計價方法一經確定，不得隨意改變，如確需改變的，應在下一納稅開始前報主管稅務機關批準。否則，對應納稅所得額造成影響的，稅務機關有權調整。其改變成本計價方法，多結轉產品銷售成本，應調增應納稅所得額691109元（8659473－7968364）。

（5）培訓收入問題：少計培訓收入68745元，要補提營業稅、城建稅和教育費附加3780.98元（68745×5.5%）；同時應調增應納稅所得額64964.02元（68745－3780.98）。

（6）期間費用問題：業務招待費超支19360元，壞賬準備多提6000元，廣告費超支69700元，業務宣傳費超支10400元，財務費用超支48400元。合計應調增應納稅所得額153860元。

（7）營業外支出問題：衛生費屬非廣告贊助支出，不得列支，應調增應納稅所得額20000元；贈送產品應視同銷售，補繳增值稅20400元（120000×17%），補繳城建稅和教育費附加2040元，應調增應納稅所得額27960元（120000－90000－2040）。

經過實地核查，對該公司審核分析出的問題終于水落石出，通過評估人員耐心細致的解釋，得到了企業的理解和配合，對其問題全部予以簽字認可。同時在該環節一次性取得相關證據和準確的數據，為下一步評估調整作好準備。

評估結果

根據上述情況，該公司共補繳企業所得稅519184.74元，營業稅、城建稅和教育費附加18968.91元，繳納滯納金1120.22元，并按評估人員建議進行賬務調整。此后，評估小組將該公司的增值稅問題函告當地國稅局。

評估建議

1.反映問題：由于所得稅具體稅收政策繁多復雜，稅務處理與會計處理差異較大，企業往往易出現納稅錯漏。2.建議措施：（1）評估人員要充分利用現有的稅務管理軟件，通過案頭審核稅務資料來確定評估對象，而不是盲目地選擇評估對象。（2）在評估過程中要針對案頭審核的疑點有的放矢地開展評估工作，而不是對評估對象的納稅情況進行泛泛地評估。（3）評估工作不僅僅局限于納稅評估，還要對納稅人進行納稅輔導，如輔導納稅人變更稅務登記、領購發票、調整賬務等，以避免納稅人再犯同類錯誤。（4）要注意部門配合，評估結果要通報同級國（地）稅局，以避免重復勞動，保證國家稅收。

（三）江蘇省南京市國稅局：

《透過往來款項看外資房地產企業虧損原因》 行業基本情況

近年，隨著城市化快速推進，江蘇省南京市的房地產開發業得到了迅猛發展。在樓市持續繁榮的情況下，一些房地產企業長期虧損，2005年，南京市地稅局下轄14家外資房地產企業虧損面達42.85%。

評估數據采集與案頭分析

評估人員以2005匯算清繳為切入點，收集企業申報表及其附表、財務會計報表、注冊會計師審計報告及企業所得稅事項備案等資料。結合日常房地產行業管理信息對上述資料進行準確性、邏輯性分析，重點對往來款項、收入、成本、營業稅金及附加項目進行分析，查找造成虧損的原因和評估疑點指標。

評估人員確定了應付款項變動率、銷售收入變動率、銷售成本變動率、稅金及附加變動率等重點評估指標，并發現應付款項變動率是變化最多、最大的指標。評估人員采取的方法是選擇幾家房產企業進行剖析，相關異常指標列示如下：

（1）F公司疑點。2005其他應付款大幅增加，變動率為1159％。根據日常管理了解的信息，該款項主要是用于籌集主樓的建造成本，并且該公司輔樓與裙樓建造在前，主樓建造在后，兩者建在同一個地塊上，公共部分成本合理是否分攤是評估關注點。

（2）Y公司疑點。2005年往來款項大，且長期掛賬，其應付款項變動率與銷售成本變動率配比差異達14倍；2004年~2005年主營業務稅金及附加變動率為－70%，與銷售收入變動率的44%呈反向波動。同時，會計報表附注披露：Y公司與香港C公司聯合開發雁鳴山莊，2005年9月已銷售完畢，到2005年底尚未結算，Y公司未就此項目所得申報納稅。

（3）J公司疑點。其他應付款6.2億元，數額巨大，且2005年較2004年增長幅度達65%，引人關注。財務費用2423萬元，與經營收入611萬元不配比。J公司無在建項目，對其大額資金往來項目需要進一步評估。

（4）H公司疑點。2005年末應付款項較高，為3435萬元，與當年703萬元的主營業務收入不配比，且變動率為-66％，應重點關注。

評估約談舉證和實地調查

根據案頭分析疑點，評估人員對幾家房產公司的往來款項異常指標開展約談和實地核查。發現共性涉稅風險點后，在同類企業中進行拓展聯評。通過往來款項異常指標評估，發現幾家房地產企業存在四類涉稅問題：

（一）F公司———多結轉銷售成本問題。

針對F公司疑點（兩期開發，成本有可能未在主樓、副樓、裙樓間合理分攤），評估人員設計了成本計算及記錄循環內部控制問卷和納稅事項專題問卷。通過問卷形式，評估人員對其會計制度和稅收風險進行了測試與評價。評估人員發現：該公司裙樓（含地下二層）和輔樓已銷售完畢，所有開發成本均已結轉當期銷售成本。開發商起初并無建造主樓的計劃，后來由于南京樓市前景看好，董事會決定在裙樓之上、27層的輔樓旁邊增建51層的主樓，2005年剛開工，未進入銷售期。

評估人員發現企業的增建行為引發了多結轉銷售成本的稅收風險。通過政策輔導，企業財務人員認識到，由于輔樓、裙樓開發銷售在前，主樓建造在后，原有開發成本均已計入輔樓和裙樓的銷售成本中。但其中的土地出讓金、基礎設施、公共配套設施等是主樓、輔樓、裙樓三者共有的，應按銷售面積以及可售單位工程成本費用，進行合理分攤。

應企業要求，評估人員在實地核查階段輔導財務人員依法對前后期建造成本的劃分和各樓層可售面積進行了核實。核查發現，已結轉的銷售成本中，應在主樓、輔樓、裙樓地上、裙樓負一層、負二層之間分攤的開發成本合計30996萬元，主樓可售面積為68652平方米，按可售面積比例計算分攤后，輔樓和裙樓銷售成本應調減7255萬元，列入主樓開發成本。企業應調增2005應納稅所得額7255萬元，自查補繳外資企業所得稅2394萬元。

（二）Y公司——減收增支問題。

針對Y公司異常的應付款項變動率，評估人員經約談發現：該公司分別于2003年和2004年預提土地增值稅1367.83萬元，實際繳納土地增值稅為297.89萬元，應予調增應納稅所得額1069.93萬元。“其他應付款”中掛賬1391.98萬元，是1994年~1995年計提需支付給外方的服務費，但未支付，且企業不能提供外方要求支付的相關合理證明，應調增應納稅所得額1391.98萬元。

案頭分析發現企業營業稅金及附加與主營業務收入不配比，且會計報表附注中記載有雁鳴山莊樓盤，但對該樓盤的納稅狀況卻未有披露。約談發現：Y公司與香港C公司1997年聯合開發雁鳴山莊，Y公司負責提供土地(215.2畝)，香港C公司提供開發資金（2474.8萬元），2005年9月全部銷售完畢。約談中還了解到，一是香港C公司沒有房地產開發資質，樓盤銷售使用的是Y公司的發票，并由Y公司繳納營業稅，但銷售收入屬于香港C公司，這正是造成營業稅金背離收入大幅波動的原因。二是香港C公司曾支付Y公司109萬元用于代繳所得稅，但根據Y公司實際能夠提供的稅票，只有43.6萬元。

在實地核查中評估人員發現，香港C公司該項目的賬冊與憑證資料缺失不全，評估人員要求該公司委托境內的中介機構對其開發項目進行全面審計，做到賬表相符、賬證相符。在中介審計的基礎上，確認該項目的應納稅所得額為605萬元。

由于該樓盤應納稅所得額是應作為Y公司所得征稅，還是作為香港C公司的所得征稅尚有爭議，評估人員在請示上級有關部門后，按照實質重于形式的原則，以實際利潤歸屬者香港C公司作為納稅人，認定應繳納外國企業所得稅199.7萬元，扣除Y公司已代扣代繳的43.6萬元后，企業自查補繳稅款156.1萬元。

（三）J公司——關聯企業融通資金減少利潤問題。

針對J公司無在建項目而存在巨額往來款項和財務費用的疑點進行約談。

該公司2005年財務費用2423萬元，為同期收入的4倍，是造成企業2005年虧損的主要原因。約談發現，J公司有9家子公司，為了便于資金控管，由J公司一家負責向銀行貸款，再分配給集團內部子公司使用。同時，J公司也是一個內部資金拆借的平臺，子公司將富余資金上交J公司，再由J公司在集團內統一調配使用。表現在其他應收款科目-內部應收科目中，2005年借方發生額高達110220萬元，貸方發生額高達137678萬元，年末貸方余額為27458萬元，所有關聯企業間融通資金往來均未支付或收取利息。

根據評估初步測算，按照相關政策規定，僅2005關聯融資就造成企業虧損增加2400萬元。但是，由于集團調配資金數額巨大，筆數繁多，多數融資行為無書面協議，取證時間較長，因此評估人員將該情況移交反避稅調查，將作進一步處理。

（四）H公司往來款項異常指標——未付款項長期掛賬問題。

針對H公司較高應付款項且與當年主營業務收入不配比的疑點，評估人員約談后發現：1995年起收取的業主住房維修基金仍然掛賬102.63萬元一直未予支付，且企業不能提供相應資料，證明需要付款。對此，調增企業應納稅所得額102.63萬元，補稅33.86萬元。

評估結果

通過評估，揭示了往來款項對房地產企業稅收的影響。往來款項是造成房地產企業虧損的重要原因之一，是利潤的調節器、虧損的蓄水池。此次評估共發現5戶企業存在涉稅問題，共計調增應納稅所得額10732萬元，彌補虧損2489萬元后，合計補繳外資企業所得稅2521萬元，代扣代繳外國企業所得稅156萬元，加收滯納金19萬元；3戶長期虧損企業的可彌補虧損額由7089萬元下降為4568萬元，下降了36%。評估后，外資房地產行業虧損面，由評估前的42.85%降低為35.71%。

（四）山東省鄒平縣國稅局：

《用證據來印證約談結果的可信度》

.企業基本情況

山東省鄒平縣某紡織有限公司，成立于2003年7月，注冊資本1500萬元，現有職工214人。經營范圍是紡紗、紡織漿料，為增值稅一般納稅人，主要原材料為皮棉、淀粉。

信息采集

根據本單位稅收管理員預警系統的提示，該單位2006年1月份申報異常，當月實現增值稅103088元，實現銷售收入10187823.2元，增值稅稅負為1.01%，低于全市同行業正常峰值范圍（2%~3.5%），決定將其列為評估對象，同時采集有關數據，進行深入分析。

評估人員通過CTAIS“一戶式”查詢模塊，采集到企業當月有關涉稅信息，為便于對比分析，發現疑點，同時采集到2005年同期、2004全年、2005全年相關指標進行配比分析。

疑點分析

（一）對企業2006年1月份申報數據與去年同期指標進行如下配比分析：1.應稅銷售額變

動率與應納稅額變動率分析。

應稅銷售額變動率/應納稅額變動率=-3.5%/－3.48%=1.006，由于二者均為負數且配比分

析指標接近1，反映無問題。

2.銷售成本變動率與銷售額變動率配比分析。

銷售成本變動率/應稅銷售額變動率=－0.17%/－3.5%=0.0485，配比分析指標小于1；正常情況下二者應基本同步增長，比值應接近1，在比值小于1且二者均為負數的情況下，反映可能存在本企業將自產產品或外購商品用于集體福利、在建工程等不計銷售收入或未作進

項稅額轉出等問題。

（二）評估人員又根據采集的全年累積指標進行了如下配比分析。

1.應稅銷售額變動率與應納稅額變動率分析。

應稅銷售額變動率/應納稅額變動率=23.7%/13.7%=1.73；遠大于正常比值1，說明企業可能存在實現銷售收入不計提銷項稅金或擴大抵扣范圍多抵進項的問題。

2.銷售成本變動率與銷售額變動率配比分析。

銷售成本變動率/應稅銷售額變動率=24.99%/23.7%=1.05，比值接近1且二者均為正數，反映無問題。

3.銷售毛利率變動幅度分析。

銷售毛利變動率=（本期銷售毛利率－上年同期銷售毛利率）/上年同期銷售毛利率×100%=（1.8%－2.8%）/2.8%=-35.7%，由于該單位為生產企業，變動幅度低于－20%，說明企業可能存在銷售貨物時只結轉銷售成本而不計或少計銷售額、銷售價格偏低、用于本企業集

體福利、在建工程等問題。綜合以上分析指標得出的疑點，結合企業產品情況，評估人員認為該單位少計銷售收入從而少計銷項稅額的可能性較小。鑒于企業本期銷售成本過大和銷售毛利率變動幅度過大的情況，評估人員將疑點定在擴大銷售成本和進項抵扣的范圍上。于是評估人員又從戶管檔案和CTAIS系統中采集到企業進項稅款抵扣的如下相關信息：

從以上指標可以看出，該單位的進項稅金的構成部分中變動幅度最大的是7%的進項，特別是2005年12月當月的114018.93元是去年同期的6.75倍。這說明該單位可能存在利用運

輸發票多抵進項的情況。

約談舉證

針對以上分析發現的疑點，評估人員擬定了詳細的約談提綱，發出了《稅務事項通知書》，對企業實施約談。

針對稅負較低問題，法定代表人王某解釋，其產品紡織漿料主要銷售給當地一家大型紡織企業，近幾年由于銷售市場吃緊，該家大型紡織企業也實行競價，為抓牢市場，不得不超低價供貨。另外，原材料市場價格不斷上漲，導致產品成本增加，銷售毛利率下降，稅負較低。

針對銷售成本比收入增長過快的問題，特別是2005年12月份的銷售成本高于銷售收入的問題，該法定代表人解釋，由于紡織漿料產品形狀的特殊性和管理及存儲上的不嚴密，造成產成品從入庫到出庫過程中的自然損耗過大。這一原因導致該產品為微利產品，如果稍有不慎出現產品不合格的情況，導致產品價格上不去，就會形成成本大于收入的情況。而當月的特殊情況就是由于有一批次品不得不低價賣出造成的數據異常。財務人員隨即對這批產品的數量和金額及賬務處理情況進行了說明。該單位于2005年12月處理紡織漿料產成品343.26噸，結轉銷售成本926802元。對12月份的運費抵扣大幅度變化的情況，該單位的法定代表人及財務人員解釋為由于年底集中結賬造成。

這近乎完美的約談結果并未打消評估人員的疑慮，評估人員決定讓該單位對有關疑點問題的解釋處理情況進行書面舉證。將次品處理的收入及結算、運費單據的合法性及支付憑證作為

舉證資料的重點核實內容。

經過對該單位有關舉證資料進行核實發現：該單位所說的超低價處理次品紡織漿料的業務不真實，因為該單位的賬務處理上只有結轉銷售成本的記錄，卻無對應的收入及收款業務。也就是說，該單位該項業務只計了成本而未計銷售。而其提供的有關運費的舉證資料中，評估人員發現其索取的運費發票大部分為當地地稅部門的代開運費發票。承運人為幾個固定的個人姓名。而且貨物的起運地與該單位的主要原材料采購地不一致；而其提供的支付憑證的附件中的摘要欄出現“付某某磚款”和“付某某砂石款”等字樣。

針對這越來越多的問題，該單位的法定代表人和財務負責人已很難自圓其說，終于承認所說的次品業務實際上是一次意外的廢品損失。原因是該單位在建造辦公樓的過程中，受規劃的限制占用了紡織漿料的保管倉庫。企業認為該產品是屬于桶裝，便暫時進行了露天存放的處理。但卻由于一場意外的暴雨導致了產品的被浸而失效報廢。考慮到非正常損失的產成品所負擔的進項稅款需要轉出的問題，該單位就把實際已報廢的產品作為次品進行了賬務處理，以達到不作進項稅額轉出的目的。

而其運費的問題更體現了企業“一石二鳥”的目的。原來該單位新建辦公樓所需的磚、砂、石料等材料均是由附近村的個人提供，這些人沒有辦理稅務登記，故不能提供銷售發票，于是就出現了以運輸發票結算貨款的情況。這樣企業既能抵扣7%的進項稅款，還能達到虛增成本的目的；而送貨人也可順利地結算貨款。在評估人員就此對企業方面進行了政策解讀后，王某及其財務人員表示一定要進行認真的自查。

隨后，評估人員就《企業財產損失所得稅前扣除管理辦法》的有關條款及報批需要的資料向企業進行了詳細的講解，并協助企業在最短的時間內完成了財產損失的報批工作。企業也同時對相關的涉稅問題進行了認真的自查并調整和完善了相關的賬務處理。

自查結果

經過企業自查，確認了非正常損失和在建工程所用材料未作進項稅額轉出及擴大銷售成本的事實。企業更正了申報表，并將應補繳增值稅295636.34元和應補企業所得稅708644.97元于限期內補繳入庫，以上稅款和滯納金均已按期全部入庫。

（五）北京市地稅局：

《外圍證據———掌握企業收入的一把鑰匙》 ——北京某裝飾有限責任公司納稅評估案例

企業基本情況

北京某裝飾有限公司責任公司是1997年成立的私營有限公司，注冊資金為500萬元，二級裝飾裝修資質，2003年12月在冊設計師149人。評估數據采集

（一）內部數據采集

首先從綜合服務管理信息系統中調取了該公司2003年的申報納稅數據。2003年該公司共申報營業稅計稅收入3887萬元，繳納營業稅194.35萬元，繳納企業所得稅0.5萬元，繳納個人所得稅1.2萬元，該公司2003年未繳納過印花稅。

（二）外部數據采集

1.選擇10個市場調取該公司簽訂的合同資料。

評估人員從全市規模較大的30家家具、建材市場中選擇了10家，由相關區縣地各局評估部門組織力量，從這10個市場抽取了該公司2003年與客戶簽訂家裝合同金額數據，2003年合同總金額為5655萬元。

2.從相關行業協會調取該公司上報資料。

評估人員從北京市家裝協會取得的該公司報送的2003年收入資料顯示，2003年該公司取得收入1.4億元。

將數據進行“一戶式”整合分析

將該公司2003年的申報納稅數據、在10個主要市場的簽訂合同數據以及向行業協會上報的數據進行“一戶式”整合分析，發現該公司存在下列明顯的涉稅疑點和問題：

（一）該公司有未如實申報營業收入的嫌疑。

1.該公司向稅務機關申報的收入與其在市場的簽章金額存在巨大差異。市場是家裝企業取得收入的主要來源地，約占到其全部收入的50%左右。企業向稅務機關申報的收入應為其全部應稅收入，這一數字理應大于稅務機關在10個市場采集到的企業簽章金額。但數據比對發現，該公司向稅務機關申報的收入只約等于在10個市場簽章金額的69%。2.該公司向稅務機關申報的收入與向行業協會上報的收入存在巨大差異。該公司向稅務機關申報的收入只占其向行業協會申報收入的28%。

（二）該公司繳納企業所得稅明顯偏低，存在隱瞞利潤的嫌疑。

近年來，北京市家裝企業的純利潤率不低于7%，而從企業提供資料推算顯示其純利潤率不到1%，這與其龍頭企業的身份明顯不符。

（三）該公司存在未全額代扣代繳設計師及管理人員個人所得稅的嫌疑。

（四）簽訂的裝修合同未按規定繳納印花稅。稅務約談及自查結果 經約談舉證及稅收政策宣傳輔導，該公司在事實面前承認了自身的涉稅問題，共補繳2003年~2004年兩個稅費485.15萬元。其中，該公司2003年~2004年實際取得收入15137.12萬元，少申報收入5254.87萬元，兩年共計補繳營業稅262.74萬元、城建稅18.39萬元、教育費附加7.88萬元。該公司2003未如實申報繳納企業所得稅，按照建筑安裝業純益率6%，補繳企業所得稅104.05萬元。該公司對設計師發放的個人收入未按規定全額代扣代繳個人所得稅，2003年~2004年共計補繳個人所得稅90.52萬元。該公司2003年~2004年按建筑、安裝工程承包金額萬分之三稅率，兩年共計補繳印花稅1.57萬元。分析及建議

當前家裝行業普遍存在如下共性涉稅問題：

1.申報營業收入不實。大多數家裝企業僅就開具發票金額申報收入繳納營業稅及附加，未開具發票部分沒有向地稅機關申報收入。2.未按規定申報、繳納企業所得稅。家裝企業采用“工程大包”的經營模式，將收入的70%撥給包工隊作為工程款，包工隊多數未辦理稅務登記，沒有合法發票，只能用各種手段取得建筑材料發票或其他發票，甚至白條等抵作工程款，造成成本核算混亂。3.未全額代扣代繳設計師及管理人員的個人所得稅。4.簽訂的裝修合同未按規定貼花。

造成家裝企業出現上述涉稅問題最主要的原因是稅務機關難以全面掌握其真實收入。針對目前家裝行業的征管現狀，評估人員建議： 加大以票控稅力度，增強企業的依法納稅意識和群眾索要發票意識。稅務機關一是要加強針對該行業的稅收政策宣傳，增強企業依法納稅意識；二是為在該行業加大以票控稅的力度，建議對施工合同示范文本進行修訂，增加“稅務機關監制的合法發票是家裝工程保修及爭議解決的重要憑證”條款，以增強群眾索要發票意識；三是為鼓勵群眾索要發票，將建筑安裝業發票列入有獎發票范圍。

擴大委托代征范圍，實行屬地征收。委托家具建材市場代征稅款，管住較大規模家裝企業的稅源。考慮只有實力較強的家裝企業才能進行市場，而這些家裝企業注冊地與經營地分離，收入主要來源于市場，合同須由市場認證備案的特點，建議可由市場管理部門根據合同代征營業稅及附加稅費、個人所得稅和印花稅，這樣就掌握了家裝企業的主要收入。由市場主管稅務所監督其代征稅款，管住小規模家裝企業、個體戶、家裝游擊隊零散稅源。主要針對個體戶、家裝游擊隊及家裝企業不開具發票的裝修行為，委托物業管理公司代征稅款，加強對居民小區，特別是新建小區的稅源管理。根據市建委建小區的稅源管理。根據市建委物業處的相關規定，施工隊動工前需在物業公司交納押金領取施工證，完工后需經物業公司驗收，可考慮由物業公司根據合同代征營業稅及附加稅費、個人所得稅和印花稅。正規家裝企業完工后可憑合同和開具的發票免于重復征收。建立情報交換機制，充分行使法律賦予的核定征收權。建議在市局和區縣局之間建立家裝企業在各市場簽訂合同數據定期匯總交換機制，及時反饋給家裝企業注冊地主管稅務機關，力求從源頭堵塞稅收漏洞。對企業申報收入明顯低于已掌握的其市場簽訂合同金額，又不能提供相關證據說明理由的，按照《稅收征管法》第三十五條及其實施細則第四十七條的有關規定，可依據掌握其合同金額核定其應納稅額，實行核定征收。對未辦理稅務登記的家裝游擊隊應一律實行核定征收，如能提供合同按綜合征收率核定征收，如無合同或合同金額明顯偏低的，可和市建委及家裝協會共同制定家裝指導價格，按指導價格核定營業收放。對家裝業全面實行按純益率定率征收企業所得稅。建議對家裝企業全面實行按照建筑安裝業5%~7%純益率定率征收企業所得稅。家裝企業成本混亂的情況是其行業經營特點決定的，如果采取前幾項措施，可基本掌握其營業收入，為實行定率征收企業所得稅提供了有利條件。聯合建委、家裝協會和市場管理部門，共同加強對家裝企業的管理。稅務機關要和建委、家裝協會以及市場管理部門建立起信息溝通的機制，在家裝企業評優和資質年檢時將誠信納稅作為重要參考標準。

（六）遼寧省國稅局：

《找出4S店經營中的利潤蓄水池》 稅人基本情況

遼寧某汽車銷售服務有限公司，增值稅一般納稅人，為M品牌汽車4S店，即專營整車銷售（Sale）、零配件供應（Sparepart）、售后服務（Service）、信息反饋（Survey）。案頭分析及評估方法

（一）評估企業稅負分析法

1.評估企業實際稅負與預警稅負對比分析該公司2005年實現銷售收入39517萬元，其中整車銷售收入36141萬元，汽車維修收入3376萬元，實現增值稅90萬元，稅負0.22%，明顯低于全國汽車銷售平均稅負預警下限值（0.47％）。2.評估企業修正稅負與參考稅負對比分析

汽車銷售服務企業增值稅稅負受企業庫存增減和整車購進是否均衡影響較大，應對實際稅負進行修正，消除庫存增減和整車購進均衡性對稅負的影響。汽車銷售服務企業（一般納稅人）增值稅參考稅負應為1%~1.5%。參考稅負模型計算方法: 參考稅負=4%×17%×90%+35%×17%×10%=1.2%（計算說明：假設整車銷售毛利率4%，維修及配件銷售毛利率35%，整車銷售收入占全部銷售收入的90%應根據實際情況修正參數）。

修正后的增值稅稅負=［評估期應納增值稅稅額-評估期期末增值稅留抵稅額+評估期期初增值稅留抵稅額+同期整車庫存金額增量×(1+整車銷售平均毛利率)×17%］/［同期銷售額+同期整車庫存金額增量×（1+整車銷售平均毛利率）］×100%；經測算該企業2005年修正稅負為0.16%，遠低于參考稅負1.2%。

（二）評估企業銷售收入結構構成分析經調查了解到，成熟期（開業3年以上）的汽車銷售服務企業主要的利潤來源于維修收入，企業維修銷售收入占銷售收入總額的比例也相對穩定，一般為10%以上，高檔車的這一比例更高，并隨著經營期的延長而逐漸提高。企業維修銷售收入占銷售收入總額的比例=評估期維修銷售收入/銷售收入總額×100% 該企業的維修銷售收入占銷售收入總額的比例=3376萬元/39517萬元×100%=8.54%。該企業經營的品牌是高檔汽車，另一參考企業的同一比例是10%，可以進一步懷疑該企業納稅異常，有隱瞞維修收入的可能。

（三）評估企業毛利率分析汽車銷售服務企業的收入一般由整車銷售收入和維修收入（企業大多將精品銷售列在維修收入中）。將整車與維修（含配件與精品銷售）銷售收入、銷售成本分離，分別計算相關指標進行分析是對汽車銷售服務企業納稅評估的關鍵。

1.整車銷售毛利率分析整車銷售的毛利一般由兩部分構成：專用發票注明的折扣；完成廠商銷售計劃的獎勵與返利，數額由合同約定，有明點與暗點兩種形式，明點由專用發票注明，暗點一般的沖抵購車款，隱蔽性較大。

評估期整車銷售毛利率=評估期整車銷售毛利/評估期整車銷售額； 評估期整車銷售毛利=評估期整車銷售額-（評估期期初整車庫存余額+評估期期間整車購進金額-評估期期末整車庫存余額）； 整車毛利率受市場供求關系影響較大，除極個別車型高于廠商零售指導價加價銷售外，一般均為降價銷售，毛利率沒有一個絕對標準值，但綜合毛利率一般不會低于2%。

按上述方法計算該公司2005年汽車整車銷售毛利率是3.3%，與同品牌的其他企業利潤率基本相當。

2.維修銷售毛利率分析經調查，維修服務獲利是汽車獲利的主要部分。

維修及配件銷售的毛利一般由兩部分構成：配件加價，一般為15%~20%左右；人工費（工時），一般為15%~25%左右。維修及配件銷售毛利率為35%左右。如果維修銷售毛利率低于35%，可以推論有隱瞞維修銷售收入的可能。

評估期維修銷售毛利率=評估期維修銷售毛利/評估期維修銷售額； 評估期維修銷售毛利=評估期維修銷售額-評估期維修配件實耗成本；

評估期維修配件實耗成本=評估期期初配件庫存余額+評估期期間配件購進金額-評估期期末配件庫存余額；

根據企業填報的數據，該公司2005年維修及精品銷售實現收入3376萬元。2004年底維修備件賬面庫存為658萬元，2005年賬面維修購進2649萬元，年底賬面庫存為593萬元。當年汽車維修及精品實耗成本＝上年底維修備件庫存＋當年維修購進－當年底庫存＝658+2649-593=2714萬元。

維修利潤率=（維修及精品銷售實現收入-維修及精品實耗成本）/維修及精品銷售實現收入=（3376-2714）/3376=19.6％。

從經營相同品牌的汽車4S店的情況看，維修利潤率為35％~40％。可見企業維修利潤率明顯偏低。

3.配件及精品加價率分析在工時既定的條件下，配件及精品的加價=維修及精品收入－配件及精品材料實耗－維修工時費用；

配件及精品加價率=配件及精品的加價/配件及精品材料實耗；

據該公司管理軟件上調取的維修的工時費用為1079萬元，假定此項數據準確，可以計算該公司2005年配件加價為：汽車維修及精品收入3376萬元－實耗材料2714萬元－維修工時費用1079萬元＝－417萬元。配件利潤率為-15.36%。

從典型企業調查情況看，配件加價率應為15％~20％。該公司配件加價率呈負值顯然不合常理，可推論其有瞞報維修銷售收入或精品贈送未計收入的可能。應納稅款評估從 上述情況分析，該公司維修利潤率明顯低于行業平均標準，可以推論有存在瞞報維修銷售收入問題的可能。可以按下述方法推算，對應納稅款進行評估。

（一）假定該企業賬面配件精品實耗成本是真實的，根據維修收入與配件實耗成本的關系：維修收入=配件實耗成本/（1-維修利潤率），按維修利潤率平均標準下限35%計算： 推算2005年維修收入=2714/（1-35%）=4175萬元；

推算2005年少繳增值稅=（4175-3376）×17%=135萬元。

（二）假定該企業軟件記載的工時費是真實的，根據維修收入與工時費的關系：維修收入=工時費/工時費占收入的比例，按工時費占收入的比例上限25%計算： 推算2005年維修收入=1079/25%=4316萬元；

推算2005年少繳增值稅=（4316-3376）×17%=159.8萬元。從不同的角度推算結論基本相近。約談

根據約談預案，評估小組采取靈活的方式分別對售車顧問、維修人員、前臺收銀人員、配件保管人員進行了先期約談。在掌握了該公司大量基本信息的基礎上，評估人員對該公司銷售經理、財務總監和財務人員進行了約談。

企業財務負責人對稅務約談人員提出的疑點進行了解釋。對于稅負偏低問題解釋為該品牌轎車特別是進口轎車降價幅度較大，影響了稅負。對于維修收入比例偏小、維修毛利低問題解釋為同城有3家同品牌店，競爭激烈，建店較晚，所以維修量小、利潤低。但同時承認確有精品贈送、免費維修、公司內部車輛維修等視同銷售行為，因對稅收政策了解不夠沒有計入銷售收入申報納稅。那位負責人當場表示將高度重視，認真開展自查。企業自查及評估結果

該企業在約談后對公司的用友財務軟件系統與一汽配件專用的R3系統進行了交叉查詢和分析，查得2005年R3系統結轉維修收入與財務確認相差597萬元，涉及增值稅101.49萬元。造成差額存在的原因是：1.公司存在搞活動對外贈送有工時無成本（免費添加機油等）；2.公司內部車輛修理業務的人工費等在R3系統確認而在財務沒有體現；3.公司為廣告客戶免費車輛維修保養；4.整車銷售進行精品贈送（車輛貼防曬膜、更換真皮座椅等）；5.老客戶維修換積分再修理。由于對以上項目相關政策把握不當，造成工時核算不準，同時沒能開發票確認收入。

該企業向主管稅務機關報送了自查表。將未申報的維修收入進行了申報，補繳入庫增值稅、滯納金合計104萬元，該公司評估后的增值稅稅負為0.48%，較評估前提高1.18倍，超過了預警線。

（七）湖南省地稅局：《評估不匹配數據，發現企業賬外收入》

企業基本情況

湖南省醴陵市某紙業有限公司是一家私營有限責任公司，成立于2000年12月，注冊資金700萬元，為增值稅一般納稅人。主要生產箱板紙，牛皮紙，是紙箱生產企業的主要原材料。2006年，該企業賬面銷售收入16244160元，利潤642000元，申報企業所得稅211860元。

評估數據采集

某紙業有限公司企業所在的醴陵市是一座工業化城市，以盛產鞭炮煙花和陶瓷聞名全國，產品銷往世界各地，由于兩種產品裝箱運輸時對紙箱的需求量很大，紙箱行業帶動了造紙企業的發展。2006年，該市造紙企業26家，實現銷售收入1.8億元，企業所得稅平均稅負為2.14%，而該企業只有1.30%。由于該企業在同行業中發展較早，質量比較過硬，按理來說利潤水平應該偏高。針對稅負異常這一疑點，醴陵市地稅局決定將它列為評估對象。

為了便于評估工作的正常開展，評估人員采集了該企業2006的主要經濟指標為：生產成品紙5757噸，耗用廢紙7518噸，耗用電力3574000千瓦時，耗用煤4200噸，生產工人工資748000元。

該企業每噸成品紙耗用廢紙1.31噸，耗用電621千瓦時，耗用煤0.73噸，生產工人工資130元。而同行業每噸成品紙耗用廢紙1.22噸，耗用電580千瓦時，耗用煤0.68噸，生產工人工資120元。

評估人員根據醴陵市地稅局編制的《重點行業主導產品投入產出指標體系》，通過各項指標測算得出該行業主要原材料及燃料，生產工人工資與產品產量有較為固定的比例關系，從而可以推算企業的實際生產數量。評估小組根據全市重點行業主導產品（小類）投入產出指標體系，造紙行業中廢紙與箱板紙的投入產出比例為1.22∶1，該企業2006耗用廢紙7518噸，運用數字方法，測算出該企業生產數量評估算公式如下：

評估期產品生產數量=當期原材料投入量÷單位產量原材料耗用量=7518÷1.22=6162噸。案頭分析

通過對相關指標測算，評估人員進行了如下案頭分析：

1.企業所得稅稅負僅為1.30%，遠遠低于全市同行業平均稅負。

2.評估小組通過測算，發現該企業2006年應生產成品6162噸，而企業賬面上產成品的數量為5757噸，比評估小組測算的數少405噸。

實施約談

通過以上案頭分析，評估小組認為該企業疑點較多，有必要讓企業對上述疑點進行舉證。4月19日評估小組及時向該企業發出納稅約談舉證通知書，要求財務人員4月21日前到稅務機關約談，評估人員將采集到的相關數據做好詳細記錄，對列舉的疑點歸類進行約談的準備。4月20日，該企業財務人員劉某攜帶相關舉證資料到管理分局接受約談，約談圍繞疑點逐一展開。企業財務人員對評估人員提出的幾個問題在約談時解釋為：1.2006企業出現利潤偏低，單位產品耗用原材料、電力、生產工人工資偏高現象是由于企業管理不善、職工責任心不強，發生嚴重的浪費所致。

2.評估小組通過測算認為成品紙少了405噸，是因為企業與同行業相比耗用過大造成的。

評估人員認為財務人員對疑點一、二的解釋，企業利潤偏低是因為管理不善，職工浪費過大的解釋不盡合理。因為該企業不是新辦企業，內部管理趨于完善，一般情況下不會出現這么大的浪費現象，有必要調查落實。

實地調查

評估人員認為通過約談，企業的解釋不夠完善和合理，企業出現虧損的原因和單位產品耗用材料、燃料等偏高的原因還需要到企業生產場所了解情況。對業務往來單位應進一步調查。于是確定了調查思路：一是對企業購進的材料，耗用煤炭，購進電力的發票進行仔細審核，對生產工人工資發放表向職工抽樣調查核實；二是針對產成品或銷售入賬的情況對產品出庫單，庫存產品按日進行具體核實。根據調查確定的思路，評估小組于4月25日到企業實地核實。

1.在實地核實過程中，評估人員對每一筆原材料發票從購進到入庫再到出庫，對每個月耗用的電費，耗用的煤炭都進行了認真分析，對在職職工及職工工資的發放情況隨機調查基本沒有發現問題。

2.評估人員根據原材料——廢紙投入產出1.22∶1的比例，根據生產工人每生產1噸紙發放工資120元的比例推算，可以產出成品紙6162噸，比企業賬面5757噸相差405噸。評估人員找到原材料保管員，確定領用原材料噸位數量屬實。評估人員在工資核算員處發現，每月出產的成品紙數量比賬面產成品數量大，隨即找到倉庫保管員查看入庫出庫記錄。評估人員發現，入庫記錄與工資核算員核算的記錄一致，但與財務上的產成品數量不符，出庫記錄也與財務上的銷售數量不符。對此，財務人員無法解釋。

3.由于涉及調查該單位基本銀行賬號，評估人員向市局稽查局發出協查申請，經稽查局檢查該單位基本銀行賬號，涉及銷售方向該單位匯入銷售款的具體情況，發現該單位2006與3家不需要開具增值稅專用發票的個體戶發生過業務往來，銷售箱板紙410噸，取得銷售收入1061100元（含稅）。

面對評估人員獲取的資料，企業方面承認：由于部分客戶不需要開具增值稅專用發票，企業沒有將該部分收入入賬。

評估處理結果

由于該企業的行為已構成偷稅，評估小組根據相關規定，將評估材料移送稽查局。稽查局根據評估材料，對該企業進行了全面的檢查，查補城市維護建設稅和教育費附加15417.70元，并調增以前損益891505.3元，補繳企業所得稅294196.75元。另外，根據《稅收征管法》的規定，對其偷稅行為實施了行政處罰。企業按期足額補繳了稅款和罰款，企業所得稅稅負也達到了3.12%，超過了全市同行業平均稅負。

（八）重慶市地稅局：《數字圖像實時監控，礦業評估科學便捷》 企業基本情況

湖南省醴陵市某紙業有限公司是一家私營有限責任公司，成立于2000年12月，注冊資金700萬元，為增值稅一般納稅人。主要生產箱板紙，牛皮紙，是紙箱生產企業的主要原材料。2006年，該企業賬面銷售收入16244160元，利潤642000元，申報企業所得稅211860元。

評估數據采集

某紙業有限公司企業所在的醴陵市是一座工業化城市，以盛產鞭炮煙花和陶瓷聞名全國，產品銷往世界各地，由于兩種產品裝箱運輸時對紙箱的需求量很大，紙箱行業帶動了造紙企業的發展。2006年，該市造紙企業26家，實現銷售收入1.8億元，企業所得稅平均稅負為2.14%，而該企業只有1.30%。由于該企業在同行業中發展較早，質量比較過硬，按理來說利潤水平應該偏高。針對稅負異常這一疑點，醴陵市地稅局決定將它列為評估對象。

為了便于評估工作的正常開展，評估人員采集了該企業2006的主要經濟指標為：生產成品紙5757噸，耗用廢紙7518噸，耗用電力3574000千瓦時，耗用煤4200噸，生產工人工資748000元。

該企業每噸成品紙耗用廢紙1.31噸，耗用電621千瓦時，耗用煤0.73噸，生產工人工資130元。而同行業每噸成品紙耗用廢紙1.22噸，耗用電580千瓦時，耗用煤0.68噸，生產工人工資120元。

評估人員根據醴陵市地稅局編制的《重點行業主導產品投入產出指標體系》，通過各項指標測算得出該行業主要原材料及燃料，生產工人工資與產品產量有較為固定的比例關系，從而可以推算企業的實際生產數量。評估小組根據全市重點行業主導產品（小類）投入產出指標體系，造紙行業中廢紙與箱板紙的投入產出比例為1.22∶1，該企業2006耗用廢紙7518噸，運用數字方法，測算出該企業生產數量評估算公式如下：

評估期產品生產數量=當期原材料投入量÷單位產量原材料耗用量=7518÷1.22=6162噸。

案頭分析

通過對相關指標測算，評估人員進行了如下案頭分析：

1.企業所得稅稅負僅為1.30%，遠遠低于全市同行業平均稅負。

2.評估小組通過測算，發現該企業2006年應生產成品6162噸，而企業賬面上產成品的數量為5757噸，比評估小組測算的數少405噸。

實施約談

通過以上案頭分析，評估小組認為該企業疑點較多，有必要讓企業對上述疑點進行舉證。4月19日評估小組及時向該企業發出納稅約談舉證通知書，要求財務人員4月21日前到稅務機關約談，評估人員將采集到的相關數據做好詳細記錄，對列舉的疑點歸類進行約談的準備。4月20日，該企業財務人員劉某攜帶相關舉證資料到管理分局接受約談，約談圍繞疑點逐一展開。企業財務人員對評估人員提出的幾個問題在約談時解釋為：1.2006企業出現利潤偏低，單位產品耗用原材料、電力、生產工人工資偏高現象是由于企業管理不善、職工責任心不強，發生嚴重的浪費所致。

2.評估小組通過測算認為成品紙少了405噸，是因為企業與同行業相比耗用過大造成的。

評估人員認為財務人員對疑點一、二的解釋，企業利潤偏低是因為管理不善，職工浪費過大的解釋不盡合理。因為該企業不是新辦企業，內部管理趨于完善，一般情況下不會出現這么大的浪費現象，有必要調查落實。實地調查

評估人員認為通過約談，企業的解釋不夠完善和合理，企業出現虧損的原因和單位產品耗用材料、燃料等偏高的原因還需要到企業生產場所了解情況。對業務往來單位應進一步調查。于是確定了調查思路：一是對企業購進的材料，耗用煤炭，購進電力的發票進行仔細審核，對生產工人工資發放表向職工抽樣調查核實；二是針對產成品或銷售入賬的情況對產品出庫單，庫存產品按日進行具體核實。根據調查確定的思路，評估小組于4月25日到企業實地核實。

1.在實地核實過程中，評估人員對每一筆原材料發票從購進到入庫再到出庫，對每個月耗用的電費，耗用的煤炭都進行了認真分析，對在職職工及職工工資的發放情況隨機調查基本沒有發現問題。

2.評估人員根據原材料——廢紙投入產出1.22∶1的比例，根據生產工人每生產1噸紙發放工資120元的比例推算，可以產出成品紙6162噸，比企業賬面5757噸相差405噸。評估人員找到原材料保管員，確定領用原材料噸位數量屬實。評估人員在工資核算員處發現，每月出產的成品紙數量比賬面產成品數量大，隨即找到倉庫保管員查看入庫出庫記錄。評估人員發現，入庫記錄與工資核算員核算的記錄一致，但與財務上的產成品數量不符，出庫記錄也與財務上的銷售數量不符。對此，財務人員無法解釋。

3.由于涉及調查該單位基本銀行賬號，評估人員向市局稽查局發出協查申請，經稽查局檢查該單位基本銀行賬號，涉及銷售方向該單位匯入銷售款的具體情況，發現該單位2006與3家不需要開具增值稅專用發票的個體戶發生過業務往來，銷售箱板紙410噸，取得銷售收入1061100元（含稅）。

面對評估人員獲取的資料，企業方面承認：由于部分客戶不需要開具增值稅專用發票，企業沒有將該部分收入入賬。

評估處理結果

由于該企業的行為已構成偷稅，評估小組根據相關規定，將評估材料移送稽查局。稽查局根據評估材料，對該企業進行了全面的檢查，查補城市維護建設稅和教育費附加15417.70元，并調增以前損益891505.3元，補繳企業所得稅294196.75元。另外，根據《稅收征管法》的規定，對其偷稅行為實施了行政處罰。企業按期足額補繳了稅款和罰款，企業所得稅稅負也達到了3.12%，超過了全市同行業平均稅負。

（九）大連市金州區國稅局：

《梳理疑點，在評估中還原企業真實經營情況》

行業基本情況

醫療體制改革及相關醫藥購銷政策放開后，青島市同全國其他省市一樣，醫藥零售行業迅速發展，個體、私營藥店如雨后春筍般發展起來，不少連鎖藥店也漸成規模。但與之不匹配的是該行業申報銷售收入、稅負率明顯偏低，統計顯示，2005年，青島市醫藥零售行業全行業申報銷售收入4.75億元，僅占統計部門公布的行業零售收入的65.8％，行業實現增值稅0.11億元，稅負率僅為1.52%。數據采集與對比分析

醫藥零售行業直接面向廣大消費者，現金、醫療保險卡、銀行卡等銷售收入夾雜其間，如何準確掌握納稅人真實的銷售收入情況是深入開展納稅評估工作所面臨的第一道難題。通過詳細分析該行業的經營特點和實地查證，評估人員初步認定該行業的銷售收入主要由現金、醫療保險卡、銀行卡等三項收入構成，而在這三項收入中，現金收入在現行體制下，一時難以查清，但醫療保險卡、銀行卡收入信息卻分別能由相關職能部門從源頭上掌握，如果能夠準確獲得這兩項收入信息，將為核實該行業銷售收入的真實面目，提供關鍵性“鑰匙”。為獲得上述兩項收入的準確信息，青島國稅局積極發揮市綜合治稅管理平臺的力量，爭取市財源建設辦公室的支持，從醫保部門提取了2005年青島市醫保系統內注冊的藥店戶數和醫療保險卡結算信息；通過與人民銀行聯系協調，獲得了52家藥店近億元的銀行卡刷卡收入信息，這些都為摸清該市醫藥零售行業銷售收入情況奠定了基礎。在充分掌握上述收入信息的基礎上，評估人員經與綜合數據管理系統所記載的納稅人征管信息逐項進行比對分析后發現，截至2005年底，青島市辦理稅務登記的藥店共有1576戶，其中獨立核算藥店719戶，非獨立核算藥店857戶，有44戶醫藥零售企業未在國稅部門辦理稅務登記，已經辦理登記的獨立核算的納稅人中有120戶申報應稅收入明顯低于醫療保險卡結算收入，差額高達5300萬元，個別納稅人申報收入甚至相差高達43.6倍。據此，評估人員認定：該行業中有相當一部分醫藥零售企業存在隱匿應稅銷售收入，偷逃稅款的嫌疑。實證調查

為進一步深入剖析該行業隱匿應稅銷售收入問題，準確把握稅收征管中的疏漏和探究各項銷售收入配比規律，為約談自查和個案評估提供切實有力的依據和導向，青島市國稅局將醫療保險卡收入與實際申報應稅收入比對差額較大的45戶納稅人直接移交稽查部門進行實證調查。

在實證調查中，稽查部門不僅實現查補稅款445萬元，還通過實證調查總結和發現了該行業稅收征管存在的主要問題和銷售收入構成的基本比例：

一是多數連鎖經營的醫藥零售單位并不掌握分支機構實際經營規模和業績情況，總機構只對本部收入進行申報，分支機構成為稅收征管的盲點；

二是通過對45戶企業收入分類匯總統計發現，該行業現金、醫療保險卡、銀行卡收入等三項收入占實際收入的比例一般在7∶2∶1左右，從而可據此概率推算出醫藥零售企業全年銷售收入，即： 全年銷售收入（含稅）=全年醫療保險卡收入+全年銀行卡收入+全年醫療保險卡收入×（現金收入與醫療保險卡收入比例）。約談自查

利用以上實證調查所發現和掌握的問題和規律，評估人員對全市所有醫藥零售企業進行了逐一篩選，共篩選出醫療保險卡收入與申報應稅收入差額明顯偏小或分析可能存在一般性問題的納稅人1072戶。同時，該市各區（市）國稅局分別按區域對篩選出來的納稅人進行了集體約談和自查。集體約談過程中，一方面，評估人員通過講解行業整體稅收分析情況和以案說明行業稅收問題癥結，輔導和鼓勵納稅人自查自糾；另一方面，要求納稅人在自查中詳細填報自查表。自查表中除詳細設定納稅人從業人員、資金狀況、經營面積、實際所在街道、聯營連鎖經營等基本情況外，還專門設計了“應稅收入”欄目，將申報應稅收入分列為：醫保卡收入、現金收入和其他收入三項，實行分類申報，既促使納稅人據實填報，又便于稅收管理員下一步審核和判斷。

通過集體約談和納稅人自查，不僅使1072戶納稅人主動補繳稅款449.2萬元，而且通過納稅人舉證、認同和自查表分類統計，驗證了該行業現金、醫療保險卡和銀行卡收入三項收入占實際收入的比例關系的正確性。個案評估 納稅人自查結束后，評估人員根據納稅人自查結果，對納稅人自查表中相關數據進行了錄入，依據數據信息分別對相類似納稅人，納稅人報送的人員、資金、區域、連鎖經營等信息和現金、醫療保險卡、銀行卡三項收入申報信息等進行了橫向對比、相關性和比例關系分析，進一步篩選出自查后仍有納稅異常現象的納稅人352戶，并對其進行了個案再評估。

評估中，評估人員根據納稅人的不同特點，針對性地采取了蹲點調查、獲取原始數據和突擊抽查發票等具體手段實施評估。如在對“北京某堂青島藥店有限責任公司”評估中，評估人員不間斷連續3天蹲點記錄了該企業現金收入。通過記錄匯總發現企業在銷售冬蟲夏草、燕窩、西洋參等高檔保健品時，醫療保險卡進項金額大、比例高，占其全部收入達79%。在掌握上述實際情況后，評估人員依據納稅人醫療保險卡信息、分支機構規模、藥品進貨周期、庫存狀況等情況，對納稅人前期應納稅額進行了再次計算核定，并進一步約談了納稅人。經約談，納稅人承認未真實申報部分收入，主動補繳稅款32萬元。

通過對352戶疑點納稅人進行個案再評估，共評估補繳稅款111萬元。評估成效

在成功評估補繳稅款1005.2萬元的同時，青島市國稅局認識到納稅評估補稅只是第一步，如何防范問題發生，形成長效管理機制才是評估工作的真正目的。為此，青島市國稅局在總結該行業評估中發現的征管漏洞和行業經營規律基礎上，制定出臺了有針對性的管理措施和辦法，旨在實現對醫藥零售行業的長效管理。

一是在稅務登記環節，針對納稅人不登記、不設賬簿，逃避納稅義務的問題，實行“三比對一巡查”制度。“三比對”即將行業納稅人國地稅登記信息相比對、國稅登記與工商登記相比對、國稅登記與醫保卡結算用戶相比對，以準確掌握納稅人依法登記情況。“一巡查”是指對評估中發現的不設賬簿的納稅人，按照相關規定降為C類納稅人，由稅收管理員按月或按季實施定期現場核查。

二是積極推行稅控收款機，實施以票控稅。在行業內提倡使用稅控收款機、銀行POS機和醫療保險卡收款機，對已經使用的納稅人，保證其發票用量；對于未使用上述設備的，嚴格限制用票量，并按最低票面版本提供發票；對于未使用上述設備且現金收入占醫療保險卡收入20%以下的，實行監管代開發票管理。三是對醫藥零售行業實行分項收入申報。要求在正常的稅種申報的同時，終了分別對現金、醫療保險卡和其他收入進行分項填報，凡是當期現金收入占醫療保險卡收入20%以下的，進行實地蹲點查實。

四是加強對非獨立核算企業的賬簿或納稅資料信息的稅收管理。規定：總機構主管稅務機關應當對本市內所有分支機構納稅人的賬簿或納稅資料信息進行備案監督，分支機構沒有設置賬簿或納稅資料信息不全的，總機構主管稅務機關有權對總機構進行核定其應納稅款。通過實施上述管理措施和辦法，青島市醫藥零售行業的稅收征管秩序有了明顯改善。統計顯示，2006年全市醫藥零售行業申報應納稅額達4818.7萬元，同比增長54％，行業稅負率也由過去的1.52％提高到現在的2.87％，提高了1.35個百分點。

（十）青島市國家稅務局:

《拓展信息觸角 增強評估實效 》

行業基本情況

醫療體制改革及相關醫藥購銷政策放開后，青島市同全國其他省市一樣，醫藥零售行業迅速發展，個體、私營藥店如雨后春筍般發展起來，不少連鎖藥店也漸成規模。但與之不匹配的是該行業申報銷售收入、稅負率明顯偏低，統計顯示，2005年，青島市醫藥零售行業全行業申報銷售收入4.75億元，僅占統計部門公布的行業零售收入的65.8％，行業實現增值稅0.11億元，稅負率僅為1.52%。數據采集與對比分析

醫藥零售行業直接面向廣大消費者，現金、醫療保險卡、銀行卡等銷售收入夾雜其間，如何準確掌握納稅人真實的銷售收入情況是深入開展納稅評估工作所面臨的第一道難題。通過詳細分析該行業的經營特點和實地查證，評估人員初步認定該行業的銷售收入主要由現金、醫療保險卡、銀行卡等三項收入構成，而在這三項收入中，現金收入在現行體制下，一時難以查清，但醫療保險卡、銀行卡收入信息卻分別能由相關職能部門從源頭上掌握，如果能夠準確獲得這兩項收入信息，將為核實該行業銷售收入的真實面目，提供關鍵性“鑰匙”。為獲得上述兩項收入的準確信息，青島國稅局積極發揮市綜合治稅管理平臺的力量，爭取市財源建設辦公室的支持，從醫保部門提取了2005年青島市醫保系統內注冊的藥店戶數和醫療保險卡結算信息；通過與人民銀行聯系協調，獲得了52家藥店近億元的銀行卡刷卡收入信息，這些都為摸清該市醫藥零售行業銷售收入情況奠定了基礎。在充分掌握上述收入信息的基礎上，評估人員經與綜合數據管理系統所記載的納稅人征管信息逐項進行比對分析后發現，截至2005年底，青島市辦理稅務登記的藥店共有1576戶，其中獨立核算藥店719戶，非獨立核算藥店857戶，有44戶醫藥零售企業未在國稅部門辦理稅務登記，已經辦理登記的獨立核算的納稅人中有120戶申報應稅收入明顯低于醫療保險卡結算收入，差額高達5300萬元，個別納稅人申報收入甚至相差高達43.6倍。據此，評估人員認定：該行業中有相當一部分醫藥零售企業存在隱匿應稅銷售收入，偷逃稅款的嫌疑。實證調查

為進一步深入剖析該行業隱匿應稅銷售收入問題，準確把握稅收征管中的疏漏和探究各項銷售收入配比規律，為約談自查和個案評估提供切實有力的依據和導向，青島市國稅局將醫療保險卡收入與實際申報應稅收入比對差額較大的45戶納稅人直接移交稽查部門進行實證調查。

在實證調查中，稽查部門不僅實現查補稅款445萬元，還通過實證調查總結和發現了該行業稅收征管存在的主要問題和銷售收入構成的基本比例：

一是多數連鎖經營的醫藥零售單位并不掌握分支機構實際經營規模和業績情況，總機構只對本部收入進行申報，分支機構成為稅收征管的盲點；

二是通過對45戶企業收入分類匯總統計發現，該行業現金、醫療保險卡、銀行卡收入等三項收入占實際收入的比例一般在7∶2∶1左右，從而可據此概率推算出醫藥零售企業全年銷售收入，即： 全年銷售收入（含稅）=全年醫療保險卡收入+全年銀行卡收入+全年醫療保險卡收入×（現金收入與醫療保險卡收入比例）。約談自查

利用以上實證調查所發現和掌握的問題和規律，評估人員對全市所有醫藥零售企業進行了逐一篩選，共篩選出醫療保險卡收入與申報應稅收入差額明顯偏小或分析可能存在一般性問題的納稅人1072戶。同時，該市各區（市）國稅局分別按區域對篩選出來的納稅人進行了集體約談和自查。集體約談過程中，一方面，評估人員通過講解行業整體稅收分析情況和以案說明行業稅收問題癥結，輔導和鼓勵納稅人自查自糾；另一方面，要求納稅人在自查中詳細填報自查表。自查表中除詳細設定納稅人從業人員、資金狀況、經營面積、實際所在街道、聯營連鎖經營等基本情況外，還專門設計了“應稅收入”欄目，將申報應稅收入分列為：醫保卡收入、現金收入和其他收入三項，實行分類申報，既促使納稅人據實填報，又便于稅收管理員下一步審核和判斷。

通過集體約談和納稅人自查，不僅使1072戶納稅人主動補繳稅款449.2萬元，而且通過納稅人舉證、認同和自查表分類統計，驗證了該行業現金、醫療保險卡和銀行卡收入三項收入占實際收入的比例關系的正確性。個案評估

納稅人自查結束后，評估人員根據納稅人自查結果，對納稅人自查表中相關數據進行了錄入，依據數據信息分別對相類似納稅人，納稅人報送的人員、資金、區域、連鎖經營等信息和現金、醫療保險卡、銀行卡三項收入申報信息等進行了橫向對比、相關性和比例關系分析，進一步篩選出自查后仍有納稅異常現象的納稅人352戶，并對其進行了個案再評估。

評估中，評估人員根據納稅人的不同特點，針對性地采取了蹲點調查、獲取原始數據和突擊抽查發票等具體手段實施評估。如在對“北京某堂青島藥店有限責任公司”評估中，評估人員不間斷連續3天蹲點記錄了該企業現金收入。通過記錄匯總發現企業在銷售冬蟲夏草、燕窩、西洋參等高檔保健品時，醫療保險卡進項金額大、比例高，占其全部收入達79%。在掌握上述實際情況后，評估人員依據納稅人醫療保險卡信息、分支機構規模、藥品進貨周期、庫存狀況等情況，對納稅人前期應納稅額進行了再次計算核定，并進一步約談了納稅人。經約談，納稅人承認未真實申報部分收入，主動補繳稅款32萬元。

通過對352戶疑點納稅人進行個案再評估，共評估補繳稅款111萬元。評估成效

在成功評估補繳稅款1005.2萬元的同時，青島市國稅局認識到納稅評估補稅只是第一步，如何防范問題發生，形成長效管理機制才是評估工作的真正目的。為此，青島市國稅局在總結該行業評估中發現的征管漏洞和行業經營規律基礎上，制定出臺了有針對性的管理措施和辦法，旨在實現對醫藥零售行業的長效管理。

一是在稅務登記環節，針對納稅人不登記、不設賬簿，逃避納稅義務的問題，實行“三比對一巡查”制度。“三比對”即將行業納稅人國地稅登記信息相比對、國稅登記與工商登記相比對、國稅登記與醫保卡結算用戶相比對，以準確掌握納稅人依法登記情況。“一巡查”是指對評估中發現的不設賬簿的納稅人，按照相關規定降為C類納稅人，由稅收管理員按月或按季實施定期現場核查。

二是積極推行稅控收款機，實施以票控稅。在行業內提倡使用稅控收款機、銀行POS機和醫療保險卡收款機，對已經使用的納稅人，保證其發票用量；對于未使用上述設備的，嚴格限制用票量，并按最低票面版本提供發票；對于未使用上述設備且現金收入占醫療保險卡收入20%以下的，實行監管代開發票管理。三是對醫藥零售行業實行分項收入申報。要求在正常的稅種申報的同時，終了分別對現金、醫療保險卡和其他收入進行分項填報，凡是當期現金收入占醫療保險卡收入20%以下的，進行實地蹲點查實。

四是加強對非獨立核算企業的賬簿或納稅資料信息的稅收管理。規定：總機構主管稅務機關應當對本市內所有分支機構納稅人的賬簿或納稅資料信息進行備案監督，分支機構沒有設置賬簿或納稅資料信息不全的，總機構主管稅務機關有權對總機構進行核定其應納稅款。通過實施上述管理措施和辦法，青島市醫藥零售行業的稅收征管秩序有了明顯改善。統計顯示，2006年全市醫藥零售行業申報應納稅額達4818.7萬元，同比增長54％，行業稅負率也由過去的1.52％提高到現在的2.87％，提高了1.35個百分點。

第四篇：商場火災事故案例

案例信息

案例編號：0001 案例名稱：河南洛陽東都商廈“12.25”火災 危機類型：事故災害

案例摘要：2000年12月25日，河南省洛陽東都商廈因非法施工、電焊工違章作業引燃可燃物造成火災，造成309人死亡，7人受傷，直接經濟損失275萬元。起因物：電器設備（可勾選）(一)東都商廈基本情況

東都商廈位于洛陽市老城區中洲東路339號，占地面積3200平方米，建筑面積17900平方米。北側為正門，隔一小廣場靠中洲東路，廣場入口處有“步森服飾”等違章建筑，商廈南側靠東大街，東西為寬約4米的走道。商廈地下二層，地上建筑為北部四層，南部二層，南二樓頂有一泳池，建筑東、南、西、北四角各有一敞開式樓梯，地下二至一層中部有一小樓梯。商廈原系市一局下屬全民所有制企業。地下二層為家具商場；地下一層和一層租給丹尼斯量販，正在裝修，擬于12月28日開業；

二、三樓為個體商戶租賃經營，其中二樓為服裝鞋帽，三樓為床上用品、鐘表照相器材等；四樓為個體承包的歌舞廳，中間為舞廳，面積約600平方米，四周為包廂、辦公室、會議室，分隔為木結構。商廈雖有自動報警系統、自動噴水系統，但由于年久失修，報警系統失靈、滅火系統水泵不能啟動，地下層無報警、噴水設施。有疏散指示標志燈和個別應急照明（歌舞廳）。該商廈是洛陽消防支隊列管的消防重點單位，1997年列為河南省40家重大火災隱患單位之一，97年以來，支隊共檢查15次，提出整改要求60余條。支隊多次下發整改通知書，2000年5月16日曾作出停業整改的處罰，但商廈一直違章經營，直至火災發生。(二)事故發生

2000年11月底，東都分店在裝修時已經將地下一層大廳中間通往地下二層的樓梯通道用鋼板焊封，但在樓梯兩側扶手穿過鋼板處留有兩個小方孔。2000年12月25日20時許，為封閉兩個小方孔，東都分店負責人王某某(臺商)指使該店員工王某某和宋某、丁某某將一小型電焊機從東都商廈四層抬到地下一層大廳，并安排王某某(無焊工資質證)進行電焊作業，未作任何安全防護方面的交代。王某某施焊中也沒有采取任何防護措施，電焊火花從方孔濺入地下二層可燃物上，引燃地下二層的絨布、海綿床墊、沙發和木制家具等可燃物品。王某某等人發現后，用室內消火栓的水槍從方孔向地下二層射水滅火，在不能撲滅的情況下，既未報警也沒有通知樓上人員便逃離現場，并訂立攻守同盟。正在商廈辦公的東都商廈總經理李某某以及為開業準備商品的東都分店員工見勢迅速撤離，也未及時報警和通知四層娛樂城人員逃生。隨后，火勢迅速蔓延，產生的大量一氧化碳、二氧化碳、含氰化合物等有毒煙霧，順著東北、西北角樓梯間向上蔓延(地下二層大廳東南角樓梯間的門關閉，西南、東北、西北角樓梯間為鐵柵欄門，著火后，西南角的鐵柵欄門進風，東北、西北角的鐵柵欄門過煙不過人)。由于地下一層至三層東北、西北角樓梯與商場采用防火門、防火墻分隔，樓梯間形成煙囪效應，大量有毒高溫煙霧通過樓梯間迅速擴散到四層娛樂城。著火后，東北角的樓梯被煙霧封堵，其余的3部樓梯被上鎖的鐵柵欄堵住，人員無法通行，僅有少數人員逃到靠外墻的窗戶處獲救，其余309人中毒窒息死亡，其中男135人，女174人。危機處理：

12月25日晚21時38分，洛陽市110報警臺接到東都商廈的火災報警，市消防支隊火速派出四輛消防車抵達現場撲救，隨即又調派22輛消防車緊急增援，現場指揮部下達了“強攻救人”的命令，采取“南北夾攻”的戰術滅火救人，200多名消防隊員投入戰斗，一線消防隊員頭戴空氣呼吸器向內強攻。商廈地下二層內家具等大量可燃物燃燒導致的濃煙和烈火順東北、西北2個樓梯向上快速蔓延，整個商廈照明中斷，陷于一片濃煙、高溫和黑暗之中，消防隊員的強光手電照明也無濟于事。4個樓梯除東北角樓梯外均上鎖。商廈4樓歌舞廳400余名群眾及樓內部分施工民工被濃煙圍困。商廈北面的違章建筑和停放的大量自行車嚴重阻礙消防車通行停靠，濃煙和高溫給消防隊員的進攻造成了極大的困難。經現場800多名消防隊員、公安民警和部隊戰士的積極營救，共救出群眾106人。火災于10點50分被控制，凌晨0時37分完全撲滅。案例思考：

“12.25”特大火災為90年代以來僅次于克拉瑪依火災死亡人數的惡性火災，教訓極其深刻，應引起我市的高度警惕。

一、消防自動報警、自動滅火設施失靈，整個建筑無防火致使火災在初起時未被控制而蔓延擴大。起火的地下二層無自動報警、滅火設施、無防火分區火勢在存放大量家具等可燃物的情況下，大面積燃燒，煙火迅速從樓梯入口向上蔓延。

二、敞開式樓梯成了“撥火煙窗”，是火災時煙火蔓延的途徑。煙火從東南角、西北角向上蔓延，因二、三層入口處用木板封閉，不通風，濃煙迅速涌入四樓歌舞廳敞開的入口，充滿整個歌舞廳，高濃度的煙氣造成大量人員在短時間內窒息。三、四個敞開式樓梯中僅有東北樓梯未上鎖，其余三個均鎖閉，致使人員無法逃生。如果煙霧較輕的南面兩個樓梯未上鎖，被困人員將可能經此逃生。現場觀察表明，火災中未上鎖的東北樓梯煙熏痕跡最重，是煙火蔓延的主要途徑，根本無法從此處疏散。

四、違章建筑等造成通道不暢，嚴重影響火災撲救。由于北側小廣場入口處存在違章建筑，通道狹窄且停放大量自行車，消防車接近、停靠困難，尤其是曲臂車被迫等其他消防車退出再接近大樓，貽誤了滅火救人時機。商廈西側搭建的商鋪也影響了登高救人滅火。

五、消防裝備落后難以快速滅火救人。防火隔熱服、空氣呼吸器數量不足，一線滅火救人的消防隊員在劇烈濃煙、高溫、個人照明設備基本失去作用的情況下，無法迅速沖入火場判明情況并迅速救人。缺少15米金屬拉梯也給登高救人造成困難。

六、電焊施工人員無證上崗，未采取安全防范措施，違章施工導致火災發生。

七、商廈消防管理薄弱。從起火至報警時間長達約2小時，在電焊工逃離現場后，商廈沒有人發現煙霧并報警，更沒有人通知舞廳工作人員組織疏散，致使失去最佳逃生時機。

八、四樓歌舞廳違反公安部《公共娛樂場所消防管理規定》未設單獨防火分區和安全疏散通道。

九、消防監督部門多次責令整改火災隱患，始終未能有效整改。消防部門多次發出《重大火險整改通知書》責令整改，12月1日專題報市政府要求對商廈停業，但商廈仍違章裝修，違章經營。

十、職工群眾消防安全意識不強。火災發生后，報警者向110報警而未向119報警。煙霧剛竄至四樓時，由于舞廳內人員較多（約400余人），空氣原本混沌，對少量煙霧掉以輕心，當涌入大量濃煙時場面驚慌混亂，已是逃生無門；群眾對救生氣墊等消防救生措施不敢嘗試使用。

案例編號：0002 案例名稱：吉林市中百商場2.15特大火災事故 危機類型：事故災害

案例摘要： 2004年2月15日，吉林省吉林市中百商廈發生特大火災事故，54人在事故中喪生，70多人受傷，過火面積 2040平方米，直接經濟損失約426萬多元。由于雇工于洪新當日9時許在向3號庫房送紙板時，將嘴上叼著的煙頭掉落在庫中，引燃地面上的紙板紙屑等可燃物引起的。案例信息：

中百商廈全稱為中百商廈長春路批發市場，位于吉林市長春路53號，坐北朝南正向建設，面向長春路。該建筑1993年3月興建，1995年1月竣工投入使用；整體四層，其中一層層高 6米，在中間 3米 處設有一圈回廊（設置攤位）；長 53.3米，一層寬 20.3米，高 20.65米，總面積 4328平方米 ；框架結構，耐火等級為二級；設有兩部疏散樓梯，每個樓梯凈寬為 3.3米，總疏散寬度為 6.6米 ；一層設有安全出口3個，直通室外。樓內安裝墻壁消火栓8個，一至三層有火災自動報警器，配備有疏散指示標志7個（現場殘存）和應急照明5個（現場殘存）、干粉滅火器各部位共配備36個（另在后院鐵籠內外存有23個報廢的）、10樘防火卷簾及1個 90立方米 的消防水池等消防設施設備，并制定有消防安全應急預案。

該商廈屬國有商業企業，現在隸屬于吉林市商委，有在冊職工200人，在崗職工20人，采取出租鋪面方式經營。一層（含回廊）、二層為商場，主要經營食品、日雜、五金、家電、鐘表、鞋帽、文體用品、化妝品、箱包、針織、服裝、布匹、床上用品、工藝品、小百貨等；三層為洗浴；四層為舞廳和臺球廳，共有業戶146戶（其中有檔案合同的132戶，無檔案合同的14戶），發生火災的樓內有業主150人，中百職工7人。危機處理：

2月15日 11時許，中百商廈北側鍋爐房鍋爐工李鐵男（別名李鐵成）發現毗鄰的中百商廈搭建的3號庫房向外冒煙，于是便找來該庫房的租用人——中百商廈偉業電器行業主焦淑賢的雇工于洪新來用鑰匙打開門鎖，發現倉庫著火。他們便用鍬鏟雪和喊人從商場幾個樓層取來干粉滅火器來撲救，未能控制火勢。火災突破該庫房與商廈之間的窗戶蔓延到營業廳。此時營業廳內人員只顧救火和逃生，沒人向消防隊報警。據吉林市消防調度指揮中心電腦記錄證實，直到11時28分，消防隊才第一次接到報警（經查，報警人系吉林勘測設計院員工呂焱華，他路過中百商廈南面的長春路時，看到中百商廈著起火來，用手機掛119電話報的警）。消防調度指揮中心首批命令4個中隊出警。距離火災現場最近的長春路消防中隊5臺消防車行至途中，看到整個中百商廈已被濃煙籠罩，當即向支隊調度室報告。支隊立即命令市區所有11個消防執勤中隊和支隊機關全體人員以及中油吉化集團公司消防支隊趕赴火場，并同時報告市公安局指揮中心和120急救中心。從11時32分首批5臺車到達現場展開救援開始，到11時50分左右，相繼共有60臺消防車、2臺曲臂舉高車、吉化消防隊1臺直臂云梯車、320名消防指戰員到達現場。在部署力量，控制火勢向上和周圍蔓延的同時，采用 9米、15米 拉梯，掛鉤梯連掛，救生繩，舉高車和云梯車等工具強行內攻，并組織消防隊員冒著煙火登樓疏散和奮力搶救受困人員，共搶救出190多人（包括死傷人員）。與此同時，有500多名公安干警、100多名醫護人員和24 輛救護車，參加了救援行動。現場組成了撲救組、救護組、秩序維護組、現場調查組、信息綜合組。市委、市政府、市公安局領導親臨現場組織救援工作。經過各方全力奮戰，火災于15時30分被徹底撲滅。之后，又反復認真細致地對現場進行了清理。

2月16日 晚，國務院調查組宣告成立，組成了以公安部消防局政委陳家強為組長，商務部商政司副司長霍建國、公安部消防局高級工程師楊志杰、吉林省公安廳消防局局長周峰為副組長，公安部火災調查專家小組成員和公安部消防局、國家安全生產監督管理局、吉林省總工會、內貿辦、公安廳消防局等11名人員為成員的技術組，負責調查中百商廈經營組織情況、消防設備設施狀況、火災事故發生和撲救經過、火災直接原因、人員傷亡、直接經濟損失等事實。

第五篇：商場服務案例

收銀員工作的失誤引發的顧客投訴（處理顧客投訴的成功案例）

2010年7月，在顧客服務中心收到這樣一個投訴，顧客楊某一家在買完單時無意中發現，他的小票上多錄入了2件他并沒有購買的商品，與此同時，跟隨他身后買單的家人，也發現小票上多錄入了2件并沒有購買的商品。楊某當時非常氣憤地跑到顧客服務中心，大罵：“你們這簡直是詐騙犯!”，而且一直嚷嚷：“如果不對這件事做出合理解釋，我就投訴到消協”。并口口聲聲說“要炒掉這樣的員工，要狠狠地處罰她”。聞訊而來的主管馬上拿過電腦小票進行核實，發現情況確實如此，而且錯誤出自同一個收銀員。主管立即向顧客道歉，并將這一家子引至自己的辦公室內，并倒水安慰他們。待他們冷靜后，主管再次對收銀員工作的失誤進行誠懇的道歉和檢討，并答應就此事要對該收銀員進行嚴肅的處理和教育。當時商場正在進行有獎促銷活動，主管就多給了幾張抽獎券給顧客，并說“這次差錯是我們工作中的一次失誤，我們一定會引以為誡，提高我們員工的工作質量，希望您能繼續支持和相信我們商場。”在主管的耐心解釋下，楊某一家才慢慢地消了氣，并主動說：“算了，也不要炒掉她了，現在找一份工作也不容易，但要好好教育她，不能再出現這樣的失誤，否則對你們商場的聲譽影響太壞了。” 案后語：

1、收銀員先后發生同樣的錯誤，說明收銀員不是基本功不扎實就是責任心不強。作為管理人員應針對員工不同情況加以處理，如果是責任心不強應加強態度培訓，如果是基本功不扎實則應加速專業技能培訓，盡量減少收銀員的差錯。

2、這位主管的投訴處理經驗比較豐富，她首先核對小票，確認事實，然后引導顧客離開現場，以免造成圍觀引發更壞的影響。她先讓顧客冷靜下來，然后就工作人員的失誤對顧客做出道歉并答應做出處理，有效地維護了公司的形象，并巧妙地利用促銷活動贈送給顧客獎券，給顧客心理上的平衡，取得了顧客的諒解，用自己的聰明和真誠留住了顧客。

案例14：純正油與調和油

2002年7月3日上午八點鐘，在某購物廣場食品區魯花食用油專柜，三個年紀較大的顧客購買食用油。顧客一開始對調和油感興趣，售貨員A為顧客詳細地講解了調和油的主要成分、配料與優點，顧客開始有些猶豫，售貨員于是向顧客承諾：買一大桶調和油即贈送一小瓶油。顧客有些動心，售貨員A拿出黃膠紙，開始將大小桶調和油捆綁在一起。當她捆好兩三桶后，顧客突然改變了主意，認為純正花生油更好。售貨員A便有些不耐煩，說顧客不懂，不會算帳，其實買調和油比買純正花生油實惠多了：價格更便宜，量更多。但顧客認為純正花生油質地純正，對身體好。售貨員卻堅持說調和油也是一樣純。

最后顧客堅持要純正花生油，于是售貨員從貨架上提起一大桶油，重重地摔在顧客面前。顧客一看生產日期是3月份，就要求買離生產期近些的。售貨員說純正花生油都是3月生產的，只有調和油有6月生產的。后來顧客自己看到了標有5月生產的純正花生油，于是對售貨員很不滿，售貨員這才為顧客挑了兩桶5月生產的純正花生油。顧客走后，售貨員一邊狠狠地撕開才捆綁好的調和油，嘴里一邊說：“買個油都變來變去，這么麻煩，耽誤我的生意。”

案后語：

1、該售貨員的言行嚴重違反了公司的服務要求。首先，營業員向顧客進行兩種以上不同品種商品推介時，不得夸大其中任何一種商品的優點，也不能任意貶低同類其它商品。

2、售貨員不得以嘲笑或譏諷的口氣，說顧客“不懂”或“不會”之類的話語。

3、為顧客指點商品，動作應優美協調，而不是賭氣地將商品摔在顧客面前。

4、現在商場競爭日益激烈，商場的硬件設施都可以很快解決，關鍵是軟件——“人”的問題需要大家的共同努力；而決定競爭勝負的關鍵就是——“人”，更確切地說就是人的服務水準。

案例15：“孩子摔傷”引發的投訴

2002年5月的某個星期天，王女士帶著她的兒子小寶和侄兒亮亮來到某購物廣場購物。在三樓百貨部某品牌專柜，王女士看中了一款漂亮的時裝，于是便進入更衣室試穿。這時，小寶和亮亮正起勁地在購物車兩端較勁，小寶雖然個頭沒有亮亮高，但卻并不示弱，拼命地背過身子想把車子拉到自己這邊來。也許是亮亮厭倦了這個“游戲”，他在沒有喊停的情況下，突然撒手，致使小寶在慣性作用下，猛的往前撲倒，頓時，鮮血從他稚嫩的小嘴和下巴的裂口處涌了出來，撕心裂肺的哭喊聲頓時響徹賣場。小寶的母親聞聲跑來，驚慌失措地將兒子抱起，疼惜的淚水充滿了雙眼。經醫院檢查證實：小寶下頜骨骨折，且下巴上會終身留下疤痕。

第二天，王女士來到服務中心，強烈投訴員工服務質量糟糕，原因有二：

1、當員工看到無人監護的兩個小孩在賣場打鬧時，無人加以勸告和制止，對慘劇的發生負有不可推卸的責任；

2、孩子摔傷后，竟沒有一位員工說一句安慰的話，更沒有人伸手幫一把，讓顧客感到非常心寒。

案后語：

1、賣場里經常可以見到有的顧客讓小孩站在購物車中，如果員工能在發現這些不安全隱患時，及時、善意地提醒顧客，就能避免許多事故的發生。

2、零售業對從業人員最重要的要求，就是要具有較強的服務意識（除了推介服務，還應該包括細心的提醒服務、周到的售后服務等）當事故發生后，員工應及時的給予安慰、伸手援助，而不是站在一旁漠不關心。這種漠不關心的態度，只能使投訴激化，為事件的處理帶來諸多不便。

3、對顧客的關心和愛護，會為企業帶來生機和活力（獲利）。希望我們每一位從業人員都好好地關心和愛護我們的顧客，為他們提供一種安全舒適的購物環境，顧客才是我們真正的“衣食父母”。

案例16：購買“統一鮮橙多”

2002年7月4日，兩位小姐在某商場選購商品時，看到此商場的“統一鮮橙多”才7.50元/瓶。當時看到貨架上擺的是兩支促銷裝，便拿了好幾瓶，然后很商興地又選購了其它的商品到收銀臺付款。她們在付款時，聽到收銀員告訴的總金額，兩位小姐很奇怪地想“怎么會這么貴呢？”但是誰也沒問，以為是東西較多的原因。付完款后便隨意看了一下小票，原來7.5元/瓶的“鮮橙多”變成15.9元!

當下便詢問收銀員是怎么回事。收銀員禮貌地告訴顧客到總服務臺咨詢一下，到了服務臺兩位小姐將當時的情況告訴了接待員，接待員聽后便叫了該商品部的主管來解決。主管到后提出去復核價格，來到柜臺時，負責人看了價格又看了促銷商品，便對顧客說“小姐，我們上面寫得很清楚，7.5元一支，因為缺貨，所以擺的就是這個。”顧客聽后便問“但這沒有其它的標價。”負責人聽后便說“反正就是7.5元一支，就這樣吧。”說完就走了。兩位小姐頓時便有點上當受騙的感覺，便來到服務臺投訴。當時的值班經理不但沒有及時接待，反而在與其他員工討論休息的事情。兩位小姐等了好一會，終于有人搭理她們了，又將此事反應給值班經理，原以為這位經理會給一個合理的解釋，但是沒有。經理對她們說“小姐，剛才他們已和你們說得很清楚了，是7.5元一支的！”“但上面并沒有15.9元的標價!”兩位小姐很生氣的告訴他。“哪有7.5元兩支這么便宜的！”，“但上面擺的就是這樣的。”“既然這么便宜，你為什么不拿一箱呢，這樣吧，我退錢給你吧！”，兩位小姐聽后很

生氣，拿著商品便準備走，但其中一位小姐忍不住說“小姐，消協電話多少！”“不知道。”說完便走開了，兩位小姐更氣了！

案后語：

1、價格簽不正確或不及時更換會給顧客造成誤會，也會給商場帶來許多不必要的售后麻煩，這是許多購物廣場的普遍現象，所以在今后的員工培訓與教育上，一定要加強員工對標價簽管理的認識，提高大家的崗位責任心。

2、事情發生后，先后兩位管理人員的處理方式都極為不負責任，敷衍了事，這樣的管理人員培訓出來的員工也是同樣的工作作風，導致惡性循環。失去了顧客，失去了營業額，公司受損，自己失業。

3、管理人員對顧客的服務意識至關重要，良好的處事作風與態度不僅可以提升公司的聲譽，也是員工的榜樣！像這樣的管理長期下去，勢必使企業在競爭中失利。作為管理人員必須要有危機意識，居安思危！

案例17：早上八點來購物，下午四點還沒走

2002年7月3日上午八點，一名五十來歲的女顧客走進某購物廣場，這位顧客挑選的是大宗電器，調試了半天，總算