第一篇：酒店評估案例

納稅評估案例分析：西安地稅巧查五星級酒店補稅600萬

最近，西安市地稅局依托風險識別系統，對全市范圍內餐飲業開展專項納稅評估。他們發現，一家五星級酒店多項評估指標超出或接近預警值。通過采集該酒店近年的經營成本、收入和費用等大量明細數據，運用酒店餐飲業評估模型對其作案頭分析，他們發現了諸多涉稅疑點。經實地核查，成功追繳590余萬元稅款。

評估指標異常牽出涉稅疑點

這家五星級酒店主要從事住宿服務、餐飲服務、承辦會議和大型活動等業務，兼營酒店投資及管理服務、健身服務等，現有職工212人，客房312間。2010年以來，主營業務收入總計9455.45萬元，繳納地方各稅共計1447.37萬元。從收入情況來看，年度差距較大，且未在主管稅務機關作相關內容備案。針對該酒店的經營特點，稅務人員決定從5個方面開展納稅評估。

工資占收入比測算法評估。該公司2010年工資占營業收入比為0.3327，嚴重超出了評估模型的預警值0.244。

水費占收入比測算法評估。近3年水費占營業收入比均值為0.0187，其中2010年水費占營業收入比為0.272，超出了評估模型的預警值0.0239。燃氣費占收入比測算法評估。2010年燃氣費占營業收入比為0.0893，超出評估模型的預警值0.0766。

酒水成本占收入比測算法評估。2010年酒水成本占營業收入比為0.1063，接近評估模型的預警值0.1093，可信度不大。

酒店餐飲業多元線性回歸成本收入模型評估。核查該酒店2010年重要指標如下：預測收入為2152.36萬元，申報收入為1290.31萬元，二者相差862.06萬元。差額與申報收入的比值為0.67，遠遠超出預警值0.15。

5個不正常的評估指標說明，該賓館很可能少列收入。依托信息系統查證，判定企業少列收入

稅務人員通過稅收征管信息系統取得了該企業近3年來購買發票數量和金額信息，經過測算，發現其3年來申報的收入與購買發票金額存在較大差距，從而判定該企業存在少列收入的問題。通過“一戶式”檔案和稅收征管信息系統，稅務人員獲取了該企業繳納房產稅和土地使用稅的信息，經過信息比對，發現企業每個申報期繳納房產稅和城鎮土地使用稅的數據都不一樣，而且差異較大，從而斷定該企業在房產稅和城鎮土地使用稅的繳納上存在問題。

各項指標指向顯示，該企業2010年涉稅問題嚴重。稅務人員通過審核企業審計報告、財務報表，發現企業2010年有較大規模的改擴建及裝修業務。另外，2011年度該企業實收資本增加，但稅務人員在稅收征管信息系統中卻未發現其繳納相關的印花稅。

實地檢查發現證據，企業接受相關處理

根據以上疑點和稅收征管信息系統內獲取的信息，稅務人員約談企業財務人員，對方對以上問題不能作出合理解釋，也不能提供相關合法依據。稅務人員通過實地核查，發現該企業通過“預收賬款”科目少列營業收入1038.84萬元，少繳營業稅及相關稅費。

該企業2010年開始裝修，部分已投入使用的房產一直通過“在建工程”科目掛賬，不按期結轉，造成少繳納房產稅。在審查企業“固定資產”明細賬時，稅務人員發現企業只按“固定資產”中列示的房產的原值計算繳納房產稅，與房屋不可分割的機器設備、建筑物及輔助物、配套設施，均未列入房產稅的計稅依據。經核查，該企業無形資產中購買土地使用權的價款4964.29萬元，未按照規定并入房產稅的計稅依據繳納2011年度的房產稅。經核實企業簽訂的裝修合同發現，企業實收資本增加，均未按規定計算繳納印花稅。

通過審核“應付工資”科目，稅務人員發現該企業給廚師發放的交通費和住宿費等未按照規定代扣代繳個人所得稅。另外，企業未按照應付工資總額計算繳納工會經費。

通過實地核查，評估小組以涉稅信息反饋單的形式告知企業存在的涉稅問題，在諸多證據面前，該企業接受相關處理，補繳營業稅、城市維護建設稅、房產稅等稅費共計590.17萬元。

點評：一個餐飲業納稅評估的典型案例 點評人：西安市地稅局納稅評估處 趙凌云 白冰

本案例屬于在納稅評估工作中，充分利用風險識別系統的預警功能，成功追繳稅款的典型案例。

評估人員在案頭分析時，充分利用風險評估模型，重點發揮風險識別系統中工資、水、電燈能夠密切反映行業經營情況的特性指標模型的預警功能，體現了風險管理理念在稅源專業化管理中的重要作用。特別是在測算企業營業收入時，稅務人員科學、合理地運用酒店餐飲業多元線性回歸成本收入評估模型和4種收入測算方法，通過綜合比對分析，高效、快捷地確定了企業少列收入的疑點，并在后續評估中得到印證。

本案例具有典型示范性。餐飲行業收入構成較為復雜，容易出現涉稅問題。酒店除主業餐飲收入外，還有諸如酒類飲品的進場費、開瓶服務費、婚慶禮儀場地費、會議費、廣告贊助費等收入來源。本案例的評估過程，完整展示了如何從千頭萬緒的賬務中發現風險點，繼而按照“案頭分析找疑點、稅務約談釋疑點、實地核查證疑點”的思路，層層推進，開展評估，為餐飲企業的全流程納稅評估提供了一個成功經驗。

對餐飲行業開展專項納稅評估，主要以測算營業收入為核心，以各類關鍵數據指標的異常變動為突破口，充分利用第三方信息，結合風險識別系統從中發現稅收風險點，再行約談和實地核查等，使評估結果更具科學性。

（來源：中國稅務報2014年3月5日）

納稅評估盯上酒店業：四大風險最受關注

——原標題為《酒店業需防范四大稅務風險》。來源于2013年9月16日《中國稅務報》劉云昌彭建軍 通訊員 韓芳

每到旅游旺季，蜂擁而至的游客讓不少酒店、賓館一房難求，生意爆滿。但是，也許就在酒店老板們忙著數錢的時候，一些潛在的稅務風險可能已經侵入了酒店的財務部門。

2013年上半年，北京市國稅局和北京市地稅局選擇了部分星級酒店，對其近三年來的納稅情況開展聯合納稅評估。評估顯示，一些星級酒店特別是四星級、五星級酒店，由于收入來源較多，涉稅業務比較復雜，導致酒店財務部門在收入確認、費用分攤和票據使用等方面多有不當之處，埋下了很多稅務風險。稅務人員提醒，酒店企業財務人員應認真分析酒店各種服務業務的經濟性質，正確進行會計處理，并按照稅法的要求準確申報納稅。

風險一：請客簽單、長期包房不計收入

稅務人員在對某四星級酒店進行納稅評估時發現了兩個問題。一是該酒店有一些老客戶長期包房，相關成本酒店在稅前予以列支；二是酒店老板出于經營需要，有時在自己的酒店請客吃飯然后簽單，但并不實際付款。對上述兩種情況，該酒店財務部門都沒有確認為收入，自然也就沒有申報納稅。

“老板請客吃飯簽單，酒店不僅沒有收到錢，反而還要納稅，合理嗎？”當稅務人員要求企業納稅時，酒店財務人員這樣質疑。而對老客戶長期包房問題，該酒店財務人員同樣振振有詞：“客人一直住著，還沒有跟我們結賬，怎么確認收入？我們怎么納稅？”

北京市國稅局第一直屬稅務分局負責人介紹，老板請客簽單和客戶長期包房的現象在酒店行業普遍存在，也很正常。但是酒店財務部門在稅收處理上，不應該出現不確認收入的情況。因為這兩種情況，在稅法上都明確規定需要確認收入，并按規定繳稅。

根據《國家稅務總局關于企業處臵資產所得稅處理問題的通知》（國稅函?2008?828號）的規定，企業將資產移送他人的情形，比如用于交際應酬，因資產所有權屬已發生改變而不屬于內部處臵資產，應按規定視同銷售確認收入。因此，酒店老板作為法定代表人在本公司請客吃飯簽單，酒店雖并未實際收到餐費，但仍應視同銷售，確認收入。同時，根據企業所得稅法實施條例第四十三條的規定，企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。因此，該酒店可以將老板簽單支出按招待費支出處理。

對于長期包房的問題，酒店雖未收到房費，但根據企業所得稅法實施條例第九條規定，企業應納稅所得額的計算，以權責發生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。因此，酒店應按照權責發生制原則，及時確認客戶長期包房收入，按規定計繳稅款。

北京市地稅局的評估人員則提醒，上述收入的確認不僅涉及企業所得稅，還涉及營業稅。也就是說，酒店在調整企業所得稅收入的同時，還應考慮調整營業稅計稅基礎。另外，對長期包房收入的營業稅納稅義務時點的確認也應注意。如果與客戶約定年底一次性結算賬款，且有合同約定結算時間的，以合同約定時點為營業稅納稅義務發生時間；如沒有合同約定結算時間的，則以客戶實際消費時點為營業稅納稅義務發生時間。

風險二：裝修裝飾、改擴建費用不當攤銷

為了吸引客人，提升酒店檔次，星級酒店裝修裝飾，或者改建擴建等幾乎成為常態，一般每隔幾年就會進行一次。對于裝修裝飾和改擴建費用，由于金額巨大，酒店一般采取分期攤銷的方式處理。但一些酒店可能會出于降低所得稅負擔的目的，而不恰當地攤銷上述費用，埋下不小的稅務風險。

北京市國稅局第一直屬稅務分局評估人員在對一家四星級酒店進行評估時，從酒店提供的住宿業成本情況統計表上發現，該酒店的折舊折耗攤銷金額巨大而且變動異常：2009年為600萬元，2010年為1000萬元，2011年為1900萬元。酒店財務人員解釋說，酒店2004年進行了大規模裝修，花費1.2億元，全部計入房屋價值，按固定資產40年計提折舊。2010年，酒店在計提當年折舊的基礎上，從1.2億元中調出4800萬元作為長期待攤費用按10年攤銷；2011年，又從4800萬元長期待攤費用中一次性剝離900多萬元計入當期損益，并當年在稅前一次性扣除。

評估人員表示，該酒店最初按照固定資產改建支出計提折舊沒有錯誤，但其后將部分資產以裝修費用為名重新分類，縮短攤銷年限增加攤銷費用的行為沒有可靠的合同資料支持，沒有可靠的數據來源，不符合稅法規定。根據企業所得稅法實施條例的相關規定，酒店應就此處理進行調整。經評估調整，酒店2010年度應納稅所得調整為51萬元，全額彌補以前年度虧損；2011年度應納稅所得調整為350萬元，全額彌補以前年度虧損；2012年度應納稅所得調整為390萬元，應補繳企業所得稅98萬元，并加收滯納金。

“該酒店不正確的攤銷，不僅影響了企業所得稅的申報，還可能影響房產稅的申報。”共同參與聯合評估的北京市地稅局評估人員表示。因為更新改造支出、滿足固定資產確認條件的裝修費用、修理費用等，如果延長了固定資產的使用壽命，酒店應將這些費用納入房產原值繳納房產稅。酒店財務人員如果錯誤地將上述費用計入長期待攤費用科目，很可能難以將其作為房產稅的計稅依據，從而影響房產稅的準確申報。

風險三：承包經營的納稅義務不明確

酒店住宿企業在給客人提供住宿、餐飲服務的同時，一般還提供娛樂、購物等服務。目前，很多酒店都將娛樂服務和商品銷售業務承包出去，只向承包人收取場地租金。但由于對承包后的納稅義務不太了解，以及承包合同對納稅義務的約定不明確，無論酒店還是承包方在日后的納稅中都存在一定的風險。

北京市地稅局評估人員介紹，對酒店娛樂場所的承包主要涉及營業稅的問題。如果是被公司承包，由于是獨立法人，公司應獨立承擔經營風險，并獨立納稅。酒店只向其收取場地租金，按租金收入繳納營業稅和企業所得稅。如果是被個人承包，個人向酒店繳納承包費，酒店應對夜總會的經營成果負有納稅義務。

評估中稅務人員發現，由于酒店與承包人的承包協議中對稅款相關事宜未作明確規定，承包人認為交給酒店的承包費中已含營業稅，而酒店認為承包人應除承包費外再支付與經營收入相應的營業稅。最后，酒店僅就收取的承包費部分繳納了營業稅，雙方均未就承包費以外的經營收入繳納營業稅。這種情況下，酒店存在很大的稅務風險。北京市國稅局評估人員介紹，星級酒店一般配有商品部，銷售日常用品、紀念品等，酒店應就這些銷售收入繳納增值稅。有的酒店的商品部可能還銷售金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品，按照規定，這部分商品還應在零售環節繳納消費稅。

在經營方式上，酒店商品部和上述娛樂服務一樣，現在也分為自營和外包兩種。采取自營方式的，酒店應檢查自身是否進行了增值稅和消費稅的稅種登記，并按規定申報繳納增值稅和消費稅。采取外包方式的，酒店應保存好租賃合同及承包方相關證照復印件，提醒和督促承包方進行增值稅和消費稅稅種登記，并按規定申報納稅消費稅。

風險四：經營中使用不合規票據

評估人員對某星級酒店進行納稅評估時，發現該酒店2011年有70多萬元不合規票據在企業所得稅前被列支。這些票據有的是簡單的收據收條，有的是假發票，內容涉及裝修材料購買、水產品采購、油料采購等。評估人員評估認定這些不合規票據上的支出均不能在企業所得稅前扣除，根據規定調整了酒店2011年的應納稅所得額，補繳企業所得稅近18萬元。

據了解，星級酒店無論是裝飾裝修，還是提供餐飲服務，都會采購大量的原材料和設備。一些酒店為了節約采購成本，在非正規市場購買物品，自然無法取得正式發票，財務處理上往往以收據入賬，或干脆以假發票入賬。這些票據上的支出，不能在計算企業所得稅前進行扣除。稅務人員提醒，這些違反發票管理辦法的行為，日后存在被稅務機關處罰的風險。一旦查實，酒店不僅要補繳稅款和滯納金，還會因為違法發票管理辦法而被處以罰款。

酒店除在取得發票上存在上述風險外，在開具發票方面的一些不合規行為也存在不小的風險。北京市國稅局第一直屬稅務分局負責人介紹，酒店開具發票的不合規行為有很多，主要有以下幾種表現。一是酒店在取得收入時，只對正規核算單位開具正式發票，對其他消費者特別是個人消費者不開具正式發票。二是酒店在開具發票時存在“大頭小尾”行為，即所開具的發票的正式發票聯數額大，而存根聯數額小，以此隱匿經營收入，達到不繳或少繳稅款的目的。三是酒店在直接收取現金或客戶以其他經濟利益形式支付住宿費用時，不開發票或少開發票，隱匿收入。四是在娛樂場所消費的客人為了方便報銷，希望得到住宿或餐飲發票；或者酒店為了少納營業稅（住宿餐飲服務營業稅稅率為5%，而娛樂服務營業稅稅率為5%~20%），主動向客人開具住宿和餐飲發票。

第二篇：A酒店評估案例

一、內容摘要

A酒店有限公司，成立于2001年9月21日，注冊資本500萬元，實收資本500萬元，經營范圍：住宿、浴室、制售中餐、歌舞、KTV、茶座、煙（含雪茄煙）零售，建筑材料、化工產品（除化學危險品），裝飾裝潢材料銷售；橡塑制品，輕質墻體材料生產、銷售，目前僅從事住宿、浴室、制售中餐、歌舞、KTV、茶座等經營活動，所處地段為市區繁華地段，土地等級為一等，其涉及的地方稅種主要有企業所得稅、個人所得稅、營業稅、城市維護建設稅、印花稅、房產稅、城鎮土地使用稅等，稅收征收方式為查帳征收。A酒店有限公司在該市大改革、大開發、大開放的浪潮中，優質服務，誠信經營，規模和效益不斷擴大，其繳納的地方稅收也呈現出逐年增長的態勢。2007年5月，該市市地方稅務局第三稅務分局按照市地稅局的統一部署，對轄區內飲食服務行業的企業納稅人實施專項評估，通過此次評估規范了該行業的稅收秩序，促進了整個行業稅收征管質量的提升，也為有效開展其他行業的納稅評估提供了成功的范例。評估人員在對A酒店有限公司實施評估分析過程中，發現該公司存在疑點問題較多，隨將其列為重點評估對象進行重點評估，通過宏觀經濟指標、微觀經濟指標、財務管理指標和納稅評估指標對A酒店有限公司的納稅情況進行了深入而細致的評估分析，最終使A酒店有限公司所存在的疑點問題得以確認或消除。

二、案情介紹

（一）全面分析 突出重點

1、行業評估背景 建市十年來，該市經濟和社會事業取得了長足的發展，近年多項經濟指標在全省持續領跑，但該市飲食服務行業的稅收貢獻率明顯偏低。尤其是市地稅局近期的調查報告揭示，2006全市地稅系統查帳征收所得稅的飲食服務企業虧損面高達66.67%，而全市國稅局系統查帳征收所得稅的飲食服務企業虧損面只有12.32%，另外，市直相關部門發布的有關宏觀經濟指標信息也在一定程度上反映了該市地稅系統的飲食服務行業稅收征管存在一定的問題，因此，市局要求各地務必認真有效地開展該行業納稅評估工作，有條件的地方要成立專門的機構，安排專門的人員開展納稅評估，特別要加強對零稅負、負稅負和長虧不倒戶的企業所得稅評估和管理，確保稅收申報準確及時。

2、重點評估對象的確定

2007年5月份，該市市地方稅務局第三稅務分局將納稅評估中反映出的“異常分值”大于50的納稅人確定為重點評估對象，A酒店有限公司由于2006的“營業成本率”、“營業利潤率”、“管理費用率”、“管理費用變動率”、“所得稅貢獻率”等指標與市局發布的飲食服務行業納稅評估指標“預警值”相比差異較大，“異常分值”高達165。A酒店有限公司主要數據指標如下： 內容

項目 2006年

A酒店有限公司 納稅評估指標 “預警值” 2006年 同行業平均值

營業成本率 47.12% 41% 42.09% 營業利潤率-61.79% 9% 2.30% 管理費用率 82.52% 25% 26.86% 營業費用率 25.52% 16% 16.12% 管理費用變動率 209.37% 7% 9.03% 營業費用變動率 187.92% 6% 7.93% 所得稅貢獻率 0 3% 1.36% 綜合稅負率 5.94% 8% 6.62%

由于A酒店有限公司在納稅申報方面的異常情況較多，尤其是管理費用、營業費用的變動情況十分明顯，其變動率指標值均達到了納稅評估指標“預警值”的三十倍，也遠遠高于同行業的平均值，報經分局領導批準，將其作為重點評估對象，實施重點評估，并在人財物方面給予充分保障。

3、收集內外數據

內部信息數據：一是征管系統2.0數據(包括申報征收信息數據、發票購銷存信息數據、稅費鑒定信息數據、房產稅、土地稅和車船稅稅源信息數據等)。二是電子申報信息數據(包括申報稅費數據、財務報表信息數據等)。三是紙質資料信息數據(包括稅務登記信息數據、納稅申報表信息數據、財務報表信息數據、稅源調查信息數據等)。外部信息數據：主要是市地稅局發布的相關信息數據、飲食服務業國地稅共管戶的交換信息數據，特別是其營業收入、企業所得稅申報的信息，同時，還收集了當地物價、統計等部門發布的相關經濟信息數據。

4、指標選擇與分析(1)初步比較與分析

2007年初市地稅局、市統計局發布的有關信息顯示，2006年我市飲食服務業入庫稅收同比增長29.5%，2006年全市實現飲食服務業收入額13.09億元，同比增長22.7%。參照上述信息數據，可以測算出A酒店有限公司2006年應納稅額和營業收入。相關測算與分析數據如下表：

所屬期間 相關指標 2005年(實際)2006年(測算)2006年(申報)2006年實際與測算差額

營業收入 5990130.98 7349890.71 6186789.50 1163101.21 應納稅額 471708.30 610862.24 339362.61 271499.63 從以上初步分析得出的數據信息，我們不難判斷A酒店有限公司2006有少計收入、多轉成本、虛列費用的嫌疑。(2)進一步比較和分析

評估人員根據指標間的相互關聯性，選用了部分指標對該公司2004-2006損益表的數據信息進行充分的比較和分析：

所屬期 相關指標 2004年 2005年 2006年 2005年 變動率 2006年 變動率

營業收入 4792110.18 5990130.98 6186789.50 25.00% 3.28% 營業成本 1974349.39 2539815.53 2914925.26 28.64% 14.77% 營業稅金及附加 258773.95 325264.11 339362.61 25.69% 4.33% 營業利潤 345767.78 372466.19-3821779.87 30.89%-218.73% 管理費用 1634093.2 2036151.08 5105127.47 32.73% 150.72% 營業費用 576824.07 713424.64 1633153.01 40.40% 104.37% 利潤總額 348669.98 372916.19-3823225.87 6.95%-1125.22% 應納稅所得額 397116.01 443770.26-3820625.87 11.75%-960.95% 繳納企業所得稅 131048.28 146444.19 0 11.75%-100% 營業成本率 41.20% 42.40% 47.12% 1.20% 4.72% 營業利潤率 7.22% 6.22%-61.77%-1.00%-67.99% 管理費用率 34.10% 33.99% 82.52%-0.11% 48.52% 營業費用率 12.04% 11.91% 26.40%-0.13% 14.49% 所得稅貢獻率 2.73% 2.45% 0-0.28%-2.45% 綜合稅負率 8.66% 8.29% 5.94%-0.35%-2.80%

經深入分析發現，影響A酒店有限公司利潤的主要因素有個三方面：一是營業成本；二是管理費用；三是營業費用。2006成本、管理費用和營業費用總額占總成本費用的96%，且與2004、2005相比變動幅度異常，2006年收入總額與2005年相比僅增長3.28%,而成本增長14.77%,管理費用增長150.72%，營業費用增長104.37%，成本費用的高速增長，并沒有給該公司帶來豐厚的利潤，而是出現了歷史上少有的嚴重虧損，虧損額高達-3823225.87元，企業所得稅申報的應納稅所得額為-3820625.87元，綜合稅負率也由2004、2005的8.66%、8.29%下降到5.94%。按照2004、2005所得稅貢獻率的平均值計算，該公司2006應申報繳納企業所得稅160237.84元［(2.73%+2.45%)÷2×6186789.50］，按照2006同行業平均所得稅貢獻率計算，該公司2006應申報繳納企業所得稅84140.33元(6186789.50×1.36%)，由此判斷，該公司2006存在少申報繳納企業所得稅的疑點，也進一步印證了A酒店有限公司2006有多轉成本、虛列費用的可能性。

根據日常征管和稽查信息交換、國地稅信息交換所掌握的情況來看，飲食服務企業在收入上做手腳的諸多方法中，最為常見的是：將未開發票的收入轉入賬外賬，所取得的款項在體外循環，在平時辦理納稅申報時，只就開具發票的收入申報納稅。評估人員查詢了征管信息系統2006A酒店有限公司有關數據，查詢結果顯示，該公司申報的營業收入與開具發票的總金額是相符的，均為6186789.50元，這在一定程度上說明該公司很可能患上其他納稅人易患的“疾病”-隱匿收入，也預示著該公司存在少計收入的疑點。(3)再次比較和分析

針對上述評估分析所反映出的疑點，評估人員將A酒店有限公司2006的成本、管理費用和營業費用作為評估分析的重點深入開展評估分析。2006A酒店有限公司收入、成本、管理費用和營業費用分月統計表如下(單位萬元)： 所屬期 財務指標 1月 2月 3月 4月 5月 6月 7月 8月 9月 10月 11月 12月

營業收入 76 28 21 31 50 42 49 56 51 69 67 78 營業成本 36 12 10 15 24 20 23 26 24 33 32 36 管理費用 20 11 12 61 57 29 25 30 29 41 39 156 營業費用 8 5 6 39 31 9 9 11 10 11 11 13 營業成本率 47% 43% 48% 48% 48% 48% 47% 46% 47% 48% 48% 46% 管理費用率 26% 39% 57% 197% 114% 69% 51% 54% 57% 59% 58% 200% 營業費用率 11% 18% 29% 126% 62% 21% 18% 20% 20% 16% 16% 17% 根據上表分析不難得出如下結論：該公司2006營業成本變動相對正常，相關異常指標的時間段集中在4月、5月和12月，同時，6-11月的管理費用與1-3月比均有一定幅度的上升，這些時期的會計信息數據是我們下一步評估工作應把握的重中之重。

評估人員在對該公司2006年報表數據進行比較分析時，還發現該公司2006年12月“固定資產原價”項目的余額由年初的6597436.48元增加到26664107.96元，凈增加20066671.48元，其中，4月份凈增加5016667.87元、12月份凈增加15050003.61元，其他月份無增加或減少的情況。根據會計記賬規則，有借必有貸，借貸必相等，該公司2006年12月份固定資產增加必定會導致其他會計科目數額的變化，評估人員對會計報表相關的科目余額進行了統計分析，發現該公司2006“其他應付款”科目余額變動極為異常。2006資產負債表的部分項目數據統計如下： 相關指標

所屬期 固定資產原價 累計折舊 其他應付款

2005年12月 6597436.48 2137638.54 2460761.35 1月 6597436.48 2191849.02 3198989.76 2月 6597436.48 2246059.50 3678838.22 3月 6597436.48 2300269.98 5524970.74 4月 11614104.35 2354480.46 6600791.69 5月 11614104.35 2460947.90 5544783.77 6月 11614104.35 2567415.34 5488775.85 7月 11614104.35 2673882.78 5376760.02 8月 11614104.35 2780350.22 4620752.10 9月 11614104.35 2886817.66 4158676.89 10月 11614104.35 2993285.10 4574544.58 11月 11614104.35 3099752.54 3940058.46 12月 26664107.96 4229984.65 13399053.30

評估人員通過分析發現，該公司2006期初、期未余額相比，除了固定資產、其他應付款科目余額變化異常外(累計折舊余額變化由固定資產變化所致及，未分配利潤和所有者權益余額變化是由當年虧損所致)，其余會計科目變化較為正常，由此可以分析得出，該公司2006年12月“固定資產”增加15050003.61元的對方會計科目應是“其他應付款”，因此其他應付款科目應作為核查的重要方面，一方面核查有關發生額的真實性；另一方面核查有無應稅收入隱匿其中。評估人員在對該公司2006企業所得稅申報表及其附表分析發現，該公司所計提的折舊均計入“管理費用”科目，全年累計計提折舊2092346.11元，詳細情況見下表： 相關項目

資產類別 本期計提折舊攤銷的資產平均原值 計入管理費用的折舊額 稅前扣除的折舊額 本期納稅調整增加額

房屋建筑物 17909746.47 1286826.95 1286826.95 0 機器設備 6955000.00 574611.83 574611.83 0 電子設備運輸工具 1799361.49 230907.33 230907.33 0 合計 26664107.96 2092346.11 2092346.11 0 2006年12月份管理費用異常變動，主要是由于固定資產-房屋增加計提折舊造成的，12月份發生的管理費用，其中計提的折舊額占了72.31%［(4229984.65-3099752.54)÷1563001.29］。

稅收管理經驗告訴我們，固定資產-房屋的增加一定會帶來房產稅的增長，也時常會帶來土地稅和印花稅等稅收的增長，針對固定資產-房屋的增加這一情況，評估人員又對該公司2004-2006申報房產稅、城鎮土地使用稅和印花稅的申報繳納情況進行統計分析，統計數據如下表： 相關指標

所屬期 房產稅 城鎮土地使用稅 印花稅 2004年 24021.84 2573.32 110.50 2005月 24021.84 2573.32 182.10 2006年 24021.84 2573.32 179.10 由以上分析得出，該公司固定資產-房屋的增加并沒有帶來房產稅、土地稅、印花稅等稅收的增長，同時，征管信息系統稅源數據以及2006年稅源調查信息數據顯示其計稅土地面積為2573.32平方米，年稅額1元/平方米，計稅房產原值為2859742.86元，年稅率為1.2%，與其申報的信息數據相符，征管信息系統也沒有其變更房產、土地的相關信息。通過上述數據分析，評估人員認為該公司存在以下新的疑點：一是如果該公司是在12月購置了15050003.61元的房產，為什么在當月計提折舊，因為財務會計制度規定，當月新增的固定資產是不準計提折舊的。當月計提的折舊額為1023764.67元［(4229984.65-3099752.54)-(3099752.54-2993285.10)］，達到了固定資產原值的6.80%(1023764.67÷15050003.61×100%)，按照稅法規定房屋折舊的最短年限為20年計算，月折舊額只占房產原值的0.4%左右，存在多計提折舊的疑點；二是若是補提以前期間應提未提的折舊，那為什么沒有申報繳納房產稅，存在少申報繳納房產稅的疑點；三是土地使用稅稅源信息數據顯示，該公司實際占有的土地為2573.32平方米，在原有土地上新建1500多萬元房屋的可能性較小，該公司應當有新購土地的情況，但該公司申報的土地使用稅稅額沒有變化，據此認為該公司存在少申報繳納城鎮土地使用稅的疑點；四是無論是購買的房產，還是由其他單位承建的項目，按照國家房地產有關法律、法規和規章的規定，都是要簽訂合同的，若是購買的，商品房買賣合同要繳納7525.00元(15050003.61×5/10000)的印花稅，若是由建筑公司承建的，建筑安裝合同要繳納4515.00元(15050003.61×3/10000)的印花稅，顯然該公司又存在未按規定申報繳納印花稅的疑點問題。這些嚴重違反會計核算原則和稅收征管常規的現象讓人百思不得其解，也進一步增加了該公司2006虛列費用的可能性。另外，凡有財務管理常識和經驗的人都知道，企業一個投資決策的實施必然會有資金的籌集活動，A酒店有限公司2006年“固定資產原價”項目的余額凈增加20066671.48元，評估人員認為數額如此巨大的投資與該公司的實力不相符合，因為該公司的注冊本與實收資本，在成立以來并沒有發生變化，同時，通過資產負債表的分析也未發現該公司有金融機構借款的痕跡，那么該公司投資固定資產項目的資金是來源于非金融機構呢？還是來源自于民間的個人？若是來自于個人借款，在正常情況下應有相應借款利息的支付，那么在該公司的納稅申報記錄中就會有代扣代繳納個人所得稅-股息、利息、紅利的繳稅記錄，經查詢征管信息系統發現，該公司自成立以來個人所得稅均為零申報，由此，該公司又浮現了未按規定代扣代繳個人所得稅的疑點。(4)橫向分析和比較

最后，為了使下一步的評估約談工作更為主動和有效，我們選擇了在同等地段、經營面積和經營項目相近，且內部管理較為規范、納稅信譽較好的B(所得稅地稅局管理)、C(所得稅國稅局管理)公司作為樣本與A酒店有限公司進行分析和比較。

企業名稱

相關指標 2006

A酒店有限公司 B公司 C公司

營業收入 6186789.50 9554858.3 8175902.98 營業成本 2914925.26 3827676.23 3372559.98 營業稅金及附加 339362.61 525516.15 435285.01 營業利潤-3821779.87 644632.52 500010.73 管理費用 5105127.47 3257251.19 2855025.32 營業費用 1633153.01 1253597.41 982743.52 財務費用 16001.02 23092.4 15139.21 利潤總額-3823225.87 613058.82 494402.67 應納稅所得額-3820625.87 686625.87 521283.2 繳納企業所得稅 0 226586.54 172023.46 營業成本率 47.12% 40.06% 41.25% 營業利潤率-61.79% 6.75% 6.16% 管理費用率 82.52% 34.09% 34.92% 營業費用率 25.52% 13.12% 12.02% 所得稅貢獻率 0 2.37% 2.10% 綜合稅負率 5.94% 9.25% 8.59% 2006A酒店有限公司與當地同行相比，營業利潤率、所得稅貢獻率等指標極度下降，綜合稅負率也明顯偏低，而管理費用率、營業費用率增長較快，營業成本率也有所上升，從上述數據分析也可以得出，該公司2006存在著少計收入、多轉成本、虛列費用的疑點。(5)主要疑點歸納

通過以上全面而細致的評估分析，評估人員認為2006A酒店有限公司主要存在的涉稅疑點有：一是少計收入、多轉成本、虛列費用；二是少申報繳納房產稅；三是少申報繳納城鎮土地使用稅；四是少申報繳納印花稅；五是少申報繳納企業所得稅；六是未按規定代扣代繳個人所得稅。

（二）緊扣疑點 約談舉證

1、擬定約談提綱。為了使約談工作順利開展，并最終取得實效，評估人員在約談開始前精心準備，從約談話題的切入點，方式方法的把握，約談難易程度，在約談過程中會遇到那些問題和困難，以及要求納稅人提供那些資料都做好了充分的準備，整個評估工作由表及里，由內及外，有條不紊地按計劃展開，最后收到了撥云見日的效果。

2、送達<<詢問核實通知書>>。評估人員針對在案頭評估過程中發現的疑點情況，根據評估約談工作的規定，向該公司下達<<詢問核實通知書>>，通知辦稅人員孫某前來接受約談，并要求同時報送2006管理費用、營業費用、固定資產、其他應付款、營業成本、庫存商品等明細賬簿。

3、初步約談。評估人員就評估疑點，與孫某進行了充分的意見交換，有關約談情況記錄如下：

(1)關于公司經營業績的總體情況。孫某說：近年來，隨著我市經濟、社會事業的蓬勃發展，帶動了整個市經濟開發區的大發展，該公司地理位置優越性得到了充分的展現，其原有的經營規模、檔次與所處的地理位置極不相稱，因此，市經濟開發區的領導要求我們擴大經營規模、提升服務檔次和質量，經公司董事會研究決定，于2004年7月開始新建一幢高達十層的豪華賓館，集餐飲、住宿、洗浴、休閑娛樂為一體，新的營業大樓于2006年4月交付使用。營業大樓雖投入使用，但有關成本費用與同期相比都有了大幅度的上升，而營業收入并沒有隨之高速增長，因此2006年經營業績并不理想，當年虧損了近四百萬元。

(2)對于新投入使用的營業大樓沒有申報繳納房產稅的疑點。孫某解釋說，營業大樓雖于2006年4月交付使用，但工程決算是委托中介機構進行的，一直到2006年12月決算報告才出來，在此之前因營業大樓沒有確定的價值，也就無法進行會計處理，由于其價值未記入固定資產，所以就沒有申報繳納房產稅。面對孫某的這種解釋，評估人員從會計制度、財務管理和稅收政策等方面進行了詳細的宣傳講解，孫某對評估人員的意見表示認同，同意自查補報房產稅。

(3)關于少申報繳納城鎮土地使用稅疑點。孫某解釋說，該公司是原地新建營業大樓的，沒有新購置土地情況，查詢土地管理部門交換的信息也未有該公司購置土地的信息，因此該公司少申報繳納城鎮土地使用稅疑點被消除。

(4)少申報繳納印花稅疑點。孫某稱公司是否與營業大樓的承建商簽訂了合同，其并不清楚。

(5)對于2006年4月、5月、12月份的管理費用和營業費用增長幅度異常的疑點解釋。孫某解釋說，一是隨著經營規模的擴大，從業人員的增加，日常管理費用與以前各期相比有所上升，主要是新招錄人員的培訓費用、服裝費，還有就是低值易耗品、辦公用品等費用；二是隨著新營業大樓的投入使用，水、電、汽等費用都有不同程度的增長；三是2006投入使用的固定資產較多，導致了提取折舊費用的大幅度增長。對于是否存在多提折舊問題，孫某講解釋說，固定資產折舊的計提是由財務負責人李某進負責的，他不清楚具體情況，無法做出解釋。(6)其他應付款變化異常疑點。孫某解釋說，主要是由于12月份營業大樓入賬造成的，公司只支付了很少部分的工程款項，大部分款項是由承建商墊資的，在進行帳務處理時，扣除已支付的款項，其余都記入了“其他應付款”，其中還包含一些設備應付未付的款項。

(7)未按規定代扣代繳個人所得稅的疑點。評估人員先從該公司資金籌集方面說起，孫某介紹說，公司為了盡早建成營業大樓，資金缺口太大，公司股東想方設法籌集資金，股東自行籌集資金累計達500多萬元，但與新營業大樓所需的建設資金數額比，真是杯水車薪，資金仍有些缺口，加上銀行貸款十分困難，2005年公司決定向社會個人借入資金，以緩解公司的資金壓力，目前共有個人借款300多萬元。面對這種情況，評估人員抓住“戰機”，一著不讓，問：既然是個人借款，是否有利息方面的約定，是否有利息支付。孫某說：為了能及時獲得足夠的資金，公司與出借人約定了年息15%，利息按年支付，目前已支付了已滿一年期限的借款利息。評估人員又問：是否已代扣代繳了個人所得稅？評估人員這一問，孫某滿臉疑惑，回答：扣什么稅？評估人員這下心中可有了底了，基本斷定了該公司在支付個人借款利息時沒有代扣代繳個人所得稅。評估人員又將個人所得稅政策的相關內容進行了講解，并當場向孫某發放了一本市地稅局編印的“個人所得稅知識問答”。孫某說：不知道支付個人借款利息還要代扣代繳個人所得稅，當即表示，今后要認真學習稅收政策，回去后要對照稅收政策的規定嚴格自查自糾。

(8)多轉營業成本疑點。2006年營業成本率與同期比上升了4.72%，與同行業平均營業成本率比也有5%的差距，對于是否存在多轉成本問題。孫某解釋說，這主要是物價上漲造成的，并稱其公司的服務質量是消費者公認的，而在消費價格上卻與同行相差無幾，因此有些財務管理指標與同行比有差距應屬正常現象，不存在多轉成本的問題。

(9)少計收入的疑點。針對孫某的上述解說，評估人員按事先設計的約談提綱，對孫某進行了開門見山的詢問，評估人員問：根據統計部門發布的公報顯示，2006年全市飲食服務行業的營業收入同比增長22.7%，而貴公司的營業收入同比只增長了3.28%，是否存在少計、未計收入問題。孫某解釋說：由于新建營業大樓，工程施工給公司的正常運行帶來一些負面影響，從而也影響了公司的營業收入，不存在少計、未計收入的問題。評估人員又問：公司在取得營業收入時，是否均向消費者開具了發票。孫某解釋說：公司為了加強票款的管理，規定收銀員在收取款項時，必須向消費者開具發票，因此該公司不存在取得應稅收入不開發票的問題。

4、評估人員案頭核查。評估人員對A酒店有限公司提供的2006管理費用、營業費用、固定資產、其他應付款、營業成本、庫存商品明細賬簿進行了核查，有關核查結果如下：

(1)通過核查“營業成本”、“庫存商品”明細帳，并未發現該公司的多轉成本問題，雖然該公司2006的營業成本變動率達4.72%，但市物價、統計部門發布分析報告反映2006我市農副產品價格同比上漲4.6%，兩者相比基本吻合，因此該公司2006多轉成本疑點可以消除。(2)2006年4月、5月影響管理費用和營業費用主要因素有：一是管理人員和營業人員增加發生了培訓費用、服裝費用等，合計297573.271元；二是新購置固定資產的折舊費用，每月新增加54210.48元；三是新配置的辦公用品、低值易耗品攤銷等，合計561004.36萬元。評估人員通過核查“管理費用”、“營業費用”明細帳，并沒有發現該公司虛列費用的蛛絲馬跡。另外，評估人員對該公司2006發生的與營業收入密不可分的水、電、汽、燃料等數據進行了統計，因為這些數據指標能較為客觀地反映該類企業的實際經營狀況，同時，也為下一步的實地核查做好準備。所屬期

相關指標 2006 水費 101963.78 電費 652028.80 汽費 402740.00 燃料 385577.52(3)根據評估人員對該公司提供的資料的核查和辦稅人員孫某的約談，尤其是對“其他應付款”明細賬進行了認真的核查，并未發現其有少計應稅收入的問題，但評估人員并沒有就此放棄，一致認為有必要對該公司其進行實地核查。(4)2006該公司沒有申報繳納營業大樓房產稅的會計記錄。結合孫某的解釋說明，該公司2006未按規定申報繳納房產稅的疑點得到確認，但準確的數額還需進一步核查。

(5)2006該公司沒有申報繳納建筑安裝合同印花稅的會計記錄。通過對孫某的約談也無法確定該公司新建營業大樓與承建商是否鑒定了建筑安裝合同，還有待進一步核查。

(6)評估人員通過對“其他應付款-預提借款利息”科目的核查，發現該公司新建辦公樓時的私人借款已按約定的利息率計提了利息，經評估人員統計，2006年共計發放個人借款利息168120.00元的利息，少申報繳納個人所得稅33624.00元，該公司辦稅人員孫某對此也給予了認同。據此該公司2006年未按規定代扣代繳個人所得稅的疑點得到確認。

5、約談財務負責人

評估人員根據對該公司辦稅人員孫某約談和提供資料的核查情況，仍有少計收入、少申報繳納印花稅、少申報繳納企業所得稅、虛列費用、固定資產折舊計提等疑點問題沒有破解。評估人員決定對該公司財務負責人李某進行約談，依據有關規定下達了<<詢問核實通知書>>，通知李某前來接受約談。有關約談情況記錄如下：

(1)關于少計收入、少申報繳納企業所得稅、虛列費用疑點。李某毫不猶豫地進行了否定，并稱其公司內部管理規范，納稅意識強，決不會有偷漏稅情況的存在。(2)關于多計提固定資產折舊疑點。李某解釋說：在2006年12月份新建的營業大樓作為固定資產入賬，實際上該項固定資產在2006年4月份就已付使用了，因此，在進行帳務處理的當月計提了八個月的折舊(5-12月)。評估人員又問：依據稅法的規定，房屋的折舊年限最少為20年，殘值比例為5%，該營業大樓2006可以稅前扣除的折舊限額為476583.44元［15050003.61×(1-5%)÷20÷12×8］，該公司在2006計提營業大樓折舊費為1023764.67元，在辦理納稅申報時為什么沒有進行納稅調整。李某解釋說：由于當年虧損嚴重，調整也調不出應納稅所得額來，所以在申報時就圖個省事沒有進行相關調整。

(3)少申報繳納印花稅的疑點。李某解釋說：當時是簽訂了合同的，但是合同由辦公室保管，財務上并沒有該合同資料，辦稅人員不知道是否已簽訂了合同及合同的金額，所以是無法申報繳納該合同印花稅的，這個問題是確實存在的。

5、實地調查。

一是對A酒店有限公司進行實地調查：針對約談仍不能破解的疑點，評估人員報經領導批準，向納稅人發出《稅務事項通知書》，將調查的事項通知納稅人，就相關疑點進行調查核實。首先評估人員對企業的2006總賬、明細賬及有關報表資料進行了詳細的核查，發現該公司存在一些涉稅方面的疑點和問題：(1)2006洗浴業收入只有180964.00元，而與其面對面經營洗浴的某個體工商戶，主管稅務核定的營業額達100000.00元/月，況且個體工商戶的軟硬件是無法與其相比的，差距之大不能算是正常情況，這也充分說明了該公司會有少計收入的問題。

(2)未按規定取得發票問題。評估人員核查發現，該公司2004年新建的營業大樓至今尚未取得正式發票，預付工程款只取得了承建商的白條收據。

(3)少申報繳納房產稅問題。根據固定資產(營業大樓)交接資料及該公司的營業記錄，固定資產(營業大樓)于2006年4月交付使用，未申報繳納房產稅，計少申報繳納房產稅84280.02元［15050003.61元×(1-30%)×1.2%/12×8］。(4)少申報繳納印花稅問題。經核查，該公司于2004年5月21日與承建商簽訂了建設營業大樓的合同(含裝修)，合同金額為1350.00萬元，未申報繳納建筑安裝合同印花稅，計4050.00元(13500000.00元×3/10000)。

(5)未代扣代繳個人所得稅問題。評估人員通過核查貨幣資金相關明細帳，發現該公司2006年共計發放個人借款利息168120.00元的利息，未代扣代繳個人所得稅33624.00元，與“其他應付款-預提借款利息”核查情況相符。

二是對B、C公司進行實地調查。為了徹底揭下穿在A酒店有限公司身上的層層“面紗”，評估人員依法分別到B、C兩公司實地調查了解該行業的有關經營情況，主要了解部分費用項目的支出情況，重點是2006年每月發生的水、電、汽、燃料費用項目，并將B、C公司的統計數據與A酒店有限公司進行了比對和分析。企業名稱

相關指標 2006

A酒店有限公司 B公司 C公司

營業收入 6186789.50 9554858.30 8175902.98 其中：洗浴收入 180964.00 1224325.96 981108.35 水費 101963.78 125168.64 105469.15 電費 652028.80 815029.41 680235.13 汽費 402740.00 517873.32 424329.36 燃料費 385577.52 486342.29 421876.59 水費與收入比 1.65% 1.31% 1.29% 電費與收入比 10.54% 8.53% 8.32% 汽費與收入比 6.51% 5.42% 5.19% 燃料費與收入比 6.23% 5.09% 5.16% 從水、電、汽、燃料費用與營業收入的比例關系分析，這四項費用與營業收入是正相關關系，隨著這四項費用的不斷發生，一定會給企業同時帶來經濟利益的流入，而A酒店有限公司的相關分析指標與B、C公司比均有差異，尤其在洗浴業收入問題上差異明顯，這也預示著該公司存在隱瞞收入的問題。

6、約談法定代表人。

評估人員根據總局《納稅評估管理辦法（試行）》和省地方稅務局《納稅評估操作規程》的規定，報經領導批準，并通過該公司財務負責人李某的安排對A酒店有限公司法定代表人吳某進行約談。有關約談情況摘錄如下：

(1)政策宣傳。評估人員首先就相關的稅收政策、納稅評估的目的和意義進行了宣傳，以取得吳某的配合與支持，特別強調納稅評估工作是幫助納稅人查找可能存在的涉稅問題，也是給納稅人一個主動自查自糾的機會，從而獲得稅務機關從輕或減輕處理。

(2)情況介紹。評估人員請吳某介紹該公司的經營情況，據吳某講，該公司新建營業大樓開業后，由于資金周轉較為困難，采取了現金打折消費、贈送禮品等措施招攬顧客，以提高顧客的一次性現金支付率，使得正常收入與同期、同行比都有所下降，再加上2006年1-3月份公司上下一直都在籌備營業大樓的開業事宜，給公司2006的經營業績造成了一定的影響，以到出現史無前例的巨額虧損，??。(3)重拳出擊。吳某的高談闊論一結束，評估人員面對精明的對手，也不甘示弱，而是牢牢抓住已有信息數據與之周旋，打出重拳。當評估人員請吳某對該公司洗浴業2006收入較少情況進行說明時，吳某的表情顯得有些異常，并出現了不安狀態，吳某猶豫了一下說：由于洗浴業是新上的經營項目，又沒有實際經營管理經驗，所以收入情況不佳，無經濟效益可言。評估人員含蓄地說：貴公司的水不會白流吧。接著評估人員要求吳某對A酒店有限公司與B、C公司在相關費用指標方面的差異作出詳細解釋和說明，尤其是水、電、汽、燃料等費用方面指標的差異，并鄭重聲明僥幸不會有益處的，俗話說:法網灰灰，疏而不漏。(4)堤防決口。在評估人員諸多錦囊妙計的圍攻下，在國家法律武器的震懾下，吳某的思想防線全部崩潰，道出了該公司2006年少計收入的苦衷，低聲說道：“近年來，公司由于新建營業大樓導致資金緊張，企業的正常經營經受到了嚴重影響，加上飲食服務行業稅負相對較重，在稅收問題上玩了一把火，為了省點稅錢，設立了帳外帳，隱匿了一些洗浴業和飲食業未開發票的收入，沒有想到是搬起石頭砸自己的腳，自作自受，真是應了那名古話：手莫伸，伸手必被捉。還請稅務機關給我公司一個改過自新的機會，保證以后不會再有稅收違法行為的發生。”

(5)疑點確認。評估人員對該公司的“帳外帳”進行了核查，發現該公司2006隱匿洗浴業收入1130984.00元、飲食業收入306722.00元，合計少計收入1437706.00元，發生的相關成本費用合計629435.62元。

隨著收入、成本、費用等疑點的塵埃落定，評估人員對A酒店有限公司2006少申報繳納企業所得稅的疑點進行了最后的分析評價。評估人員根據稅法的規定對該公司2006企業所得稅申報相關項目進行了調整：一是少計收入1437706.00元，應調增當年的營業收入，與少計收入相關的成本費用629435.62元，應調增當年的營業成本；二是應補繳的營業稅71885.30元、城市維護建設稅5031.97元、教育費附加2156.56元、地方教育附加718.85元，合計79792.68元，應調增當年的營業稅金及附加；三是應補繳的房產稅84280.02元，應調增當年的管理費用；四是新建的營業大樓至今未取得正式發票，當年計提的折舊費1023764.67元，應調減當年管理費用；五是應補繳2004的印花稅4050.00元，應調整所屬的損益。經上述調整后，A酒店有限公司2006應納稅所得額為：-3820625.87+1437706.00-629435.62-79792.68-84280.02+ 1023764.67=-2152663.52(元)。經評估調整后，該公司并無應納稅所得額，評估人員還是心存疑慮，又將調整后的收入和成本與取得收入密切相關、且無法人為進行分割的水、電、汽費用的相關指標進行再統計、再分析。相關的統計分析如下表： 企業名稱

相關指標 2006

A酒店有限公司 B公司 C公司

評估調整前 評估調整后

營業收入 6186789.50 7624495.50 9554858.30 8175902.98 水費 101963.78 101963.78 125168.64 105469.15 電費 652028.80 652028.80 815029.41 680235.13 汽費 402740.00 402740.00 517873.32 424329.36 水費與收入比 1.65% 1.34% 1.31% 1.29% 電費與收入比 10.54% 8.55% 8.53% 8.32% 汽費與收入比 6.51% 5.28% 5.42% 5.19% 調整后的水、電、汽費用與營業收入的比，A酒店有限公司與B、C公司相比基本一致，調整后的收入7624495.50元與按照市統計局發布信息測算的收入7349890.71元也基本相符，由此可以判定A酒店有限公司2006已無少計收入、多轉成本、虛列費用的可能。通過上述各環節、各步驟的分析和評估，評估人員認定該公司2006無少申報繳納企業所得稅的問題，但存在辦理虛假納稅申報的違法行為。

（三）評估結果處理

綜合以上分析、約談、實地調查等情況，完全有理由確定：A酒店有限公司2006少計收入、多列管理費用(未取得發票的固定資產折舊)，同時，還存在少申報繳納營業稅、城市維護建設稅、教育費用附加、印花稅、房產稅、個人所得稅的事實，也還有虛報虧損問題。據此，評估人員制作《納稅評估報告》，考慮到該公司以前納稅信譽較好，又是外地客商在我市興辦的企業，征得領導同意，作出差異符合性結論，制作《納稅評估建議書》要求納稅人限期自查申報，并建議稅收管理員全程跟蹤，提供服務，幫助該公司做好自查自糾工作，同時做好有關帳務的調整和處理工作，尤其是要加強企業所得稅虧損額彌補的后續管理工作，并要求該公司對2006企業所得稅年報重新進行填報。因該公司補繳2004印花稅4050.00元，可能導致2004多繳企業所得稅問題，建議其到主管稅務機關辦理退稅手續或由主管稅務機關納入后續管理。

A酒店有限公司在稅收管理員的指導和幫助下，在限期內提交了自查申報表，并對2006企業所得稅進行了重新申報，重新申報的應納稅所得額為-2152663.52元，同時，將有關申報資料、稅票的復印件提供給了評估人員。A酒店有限公司向主管稅務機關申報補繳的稅金及附加如下：

1、營業稅：71885.30元。

2、城市維護建設稅：5031.97元。

3、教育費附加：2156.56元。

4、地方教育附加718.85元。

5、房產稅：84280.02元。

6、印花稅：4050.00元。

7、個人所得稅：33624.00元。另外，評估人員又將承建A酒店有限公司營業大樓的承包商未按規定開具發票的違法信息傳遞給了該承包商的主管稅務機關，建議其調查處理。

（四）評估建議

1、隨著稅收科學化、精細化管理、規范管理工作不斷向前推進，對我們的稅收管理員提出了越來越高的要求，稅收管理員應成為財稅政策法規的宣傳員、涉稅工作的調查員、稅收信息的采集員、納稅服務的服務員和征納雙方的聯絡員。通過對本案的評估分析可以看出，企業財務人員在基本會計、稅收管理、發票管理等知識方面相當的匱乏，以至發生了違反稅收法律、法規和規章的事情，主要原因我們的稅收管理員對企業的了解不夠、深入不夠、服務不夠，我們的稅收管理員要勤于下戶，經常到自己的管戶去看看，了解納稅人的所思、所想、所盼，動態掌握納稅人的生產經營狀態，只有這樣才能做好我們稅收管理工作，也才能真正做好涉稅服務工作。

2、切實抓好稅收管理員的教育培訓。目前，稅收管理員的業務素質成為制約稅收管理質量和效率提高的瓶頸，許多稅收管理員不是不想把工作做得最好，也不是責任心不強，而是自己受教育的程度不夠，原有的知識老化，感覺投師無門，致使自己的業務能力有限，主要表現：會計基本不懂，微機基本不會，就是稅收政策也模糊得很，因此，當務之急是搞好稅收管理員的教育培訓工作，不能把教育培訓當成任務，更不能做樣子，走形式主義，而應成為習慣，做出成效。要按照干什么學什么、缺什么補什么的思路，采取分級、分類輪訓、定期培訓的辦法，全面開展崗位技能培訓，以提高稅收管理員的業務素質。內容包括會計知識、稅收政策、納稅服務、巡查技能、微機操作、工作流程等，尤其是會計知識的更新培訓。

3、優化資源配置。現在有不少地區反映，稅收管理員的管戶過多，導致管理員苦不堪言，時傳怨聲。發掘工作潛能，是解決稅收管理員管戶過多、管理質量不高、人力分布不合理問題的一項“細活”。一要尊重稅源實際，根據轄區稅源數量、結構、地域分布和基層人員構成等現狀，合理配置稅收管理員力量。二要合理確定管戶數量，根據稅收管理員個人能力和管戶難易程度，科學測算工作任務，合理分配管戶數量，確定工作標準，做到量才施用、量力而行。三要落實好分局長(科長)管戶制度。各級稅源管理部門負責人在履行好行政管理職責的同時，要親自負責好本單位的重點稅源戶管理和服務工作，為其他稅收管理員做出表率。

4、強力推進評估工作的信息化進程。目前的納稅評估工作人機結合的成份多，計算機在納稅評估中的作用沒有得到充分發揮，相關的軟件開發也相對滯后，一些評估指標的選擇、預警值的確定還不是很科學，導致基層評估工作效率不高、質量不高。

5、強化對企業會計從業人員的管理。由于財政部門對會計從業人員管理工作的缺失，目前企業會計從業人員魚龍混雜，有沒有執業資格的，有一人在多個企業兼職的，??。這些情況的存在，造成企業的會計核算、財務管理質量低劣，出現偷漏稅的情況也就不足為怪了，這也嚴重影響了稅收管理的質量和效率，目前，稅務部門對會計從業人員進行管理還缺乏法律、法規和規章的支撐，建議有關部門大行務實的工作作風，加快立法進程，盡早讓稅務部門成為會計從業人員的管理者。

三、案例點評:

第三篇：某酒店評估案例

某酒店有限公司納稅評估案例分析

近年來，我市酒店行業在整體經濟持續穩定發展的推動下，規模和檔次不斷向上攀升，據統計，全市現有規模較大的酒店有近二十家，逐漸成為稅收增長的一大亮點，而對其實現規范征管也成為不歇的話題。

針對目前酒店行業宴席收入未按實際營業額全額開具發票的現狀，為進一步加強稅收管征，強化稅源監控，促進稅負公平，在全市開展酒店業專項納稅評估工作，現將有關情況分析如下：

一、選取評估對象

根據信息系統征管情況反映、納稅人收入申報與發票開具異常分析、確定某酒店為評估對象，評估人為制作了“納稅評估對象選取審批表”，并報分局長審批。

（一）、企業基本情況

某酒店成立于2003年12月22日，登記注冊類型：其他有限責任公司，注冊資本50萬元，經營范圍：住宿、餐飲、娛樂。該企業現有員工60人，企業所得稅為查帳征收。

（二）據反映，該酒店業納稅人在承辦宴席時經常與舉辦方達成口頭協定，主要是在既定菜金、飲料費等的前提下，酒店不向婚禮、宴會舉辦方提供發票，若舉辦方確需發票，稅費由舉辦方自行承擔。同時舉辦方應以現金形式支付所需費用，導致一些消費者受利益所驅不索取發票，酒店業納稅人未按實際營業額全額開具發票、申報納稅等問題。

二、評估過程和方法

（一）獲取涉稅信息數據

1、從征管軟件系統及分局重點稅源管理軟件中篩選出2007年各月該公司本月比上年同期及本年其他月份已納稅款數，對比發現7月份納稅數比其他月份少，存在未全額申報的疑點，并形成“納稅評估分析情況表”。

2、發放“納稅評估自查報告”，要求酒店業納稅人限期將自查情況報送直屬分局。

3、組織人員進行實地調查，掌握納稅人明細帳登記情況、日常經營情況及納稅申報情況，特別是承辦婚禮、生日宴、壽宴等的相關信息，并填寫“酒店業納稅人基本情況表”。

（二）匯總比對分析

采用狀態分析法，將納稅人本季度申報狀況與日常掌握情況、實地調查結果進行比對，分析納稅人是否存在未按規定納稅申報現象，申報的各項資料是否完整、齊全，申報應納稅營業收入額與已納稅營業收入額是否一致，納稅申報表的項目、數據填寫是否正確，適用的稅目、稅率及各項數據計算是否準確；當期納稅申報情況與上期申報情況是否出現較大差異；是否存在未按規定繳納稅款等現象。

（三）形成初步評估意見。根據分析比對情況制作《納稅評估工作報告》，形成初步評估意見，提出處理建議。主管稅務機關領導對《納稅評估工作報告》進行審核并簽署意見。

三、評估結果處理

（一）實施納稅約談及評估結果處理

重點針對酒店業納稅人餐飲經營收入與納稅申報不相匹配未及按規定全額開具發票的情況，進行納稅約談核實，形成納稅評估結論，要求問題戶在限期內就超定額收入部分自查補稅。

經過納稅評估，引導該公司自查補申報稅費**元，發票違章處罰**元。

（二）加強后續監管

1、主管稅務機關積極跟蹤監督，確保自查補申報稅費款及時足額入庫。

2、有效運用納稅評估結果，對未按規定開具發票、申報納稅加強稅法宣傳、輔導。

3、稅收管理員要及時掌握企業經營變化情況，密切關注企業財務狀況，對評估補繳的稅款，要督促企業做好帳務處理。

4、加強對納稅人的對申報表及財務報表的審核與分析，針對發現疑點，上戶巡查，提高納稅評估工作質量

四、案例點評

（一）工作特點

1、本次評估工作由基層單位發現異常，反映問題起始，市局評估工作責任部門對相關數據進行抽樣分析，明確評估對象和評估重點，同時制定評估方案，指導基層單位具體開展，體現自下而上，自上而下有效互動的特點。

2、整體評估過程從已納稅款的對比到稅管員實地調查掌握其日常經營情況，從案頭分析到開展深入淺出的解釋說明工作，從引導自查補稅到核定定額調整，充分體現循序漸進，平穩開展的特點。

（二）成功經驗

1、統籌規劃。市局對信息獲取渠道、分析比對手段、納稅約談形式和后續監管方法等內容進行了規范和明確，認真細致的組織協調推動了行業評估工作的有序開展、全面推進。

2、夯實基礎。重視數據的全面性和準確性，針對酒店行業特點，重點掌握大廳面積、包廂數量、可供擺設宴席的桌數和從業人數，同時建立宴席收入臺

帳，要求納稅人逐月報送宴席預訂情況，包括預訂日期、宴席類型、預訂桌數、每桌價格、預訂人及聯系電話等，對酒店業的宴席規模實施動態管理，科學嚴謹的工作態度有效提高了評估質量。

3、加強比對。對納稅人申報宴席收入與稅務機關日常管理情況、實地調查結果及發票使用情況進行綜合比對，核實是否存在未按規定申報繳納稅款的問題，環環相扣的比對分析增強了評估實效。

4、后續跟蹤。對各基層單位開展評估的進度、質量、成效特別是納稅人自查補申報稅款入庫情況進行實時監督，確保整體工作目標全面落實到位。

（三）規范行業征管

立足納稅評估結果，著眼規范行業稅收征管，市局適時出臺了《關于規范娛樂服務行業稅收管征辦法的通知》，該《辦法》具備以下主要特點：

1、挖掘稅源增長點。對以往管征辦法中未予明確或管征不到位的稅源如酒店私人宴席、賓館、旅社住宿、中高檔飯店、咖啡廳、牙科和干洗店等，實行全市統一的核定管理辦法。

2、抓好稅負公平點。積極探索科學合理的管征辦法，在確定行業最低定額標準的基礎上，引入核定系數、利用率和地域區別三項指標，根據同行業實際生產經營情況的好壞加以區別核定，確保稅負公平。

3、對接查管結合點。對稅務檢查中發現納稅人上年或本年實際營業額超過年核定營業額20%的，管理部門應在做出稅務處理決定的3個月內及時調整納稅人定額。

4、夯實以票管稅點。對未按規定張貼索取發票提醒告示的納稅人，稅務機關將每次調高其核定額10%以上。

（四）所帶來的啟示

一是納稅評估對象的確定要有科學性、針對性，不能局限于計算機軟件和簡單指標分析，要基于多渠道收集相關信息，要扎根于征管實際，以確保評估的針對性和有效性。

二是對納稅評估資料審核分析不能公式化，評估人員要對評估行業特征進行分析，了解行業特點，熟悉行業財務制度，掌握行業稅收政策，只有這樣，才能在審核分析中發現疑點。

三是加強稅法宣傳，優化稅務服務，使納稅人能夠及時了解國家稅收政策；強化公開辦稅，開展信息交流，使納稅人能夠了解納稅評估工作，從而能自覺執行稅收政策，規范納稅申報，提高納稅申報的真實性和準確性。

第四篇：評估案例)

橫向縱向對比，發現企業納稅疑點

湖南省國稅局

企業基本情況

湖南省婁底市某貿易公司系2004年8月成立的私營有限責任公司，增值稅一般納稅人，注冊資本3100萬元，現有職工68人，是一家主要從事生鐵、鋼材、水泥批發的企業，在婁底市批發行業中具有一定規模和較強的代表性。2006年該公司增值稅稅負率偏低，因此，婁底市國稅局將該公司確定為納稅評估的重點對象。

疑點采集

評估人員調閱了2005、2006企業所得稅報表及資產負債表、利潤表，分析比較了近兩年的稅收和財務指標，查閱企業發票開具情況和稅款抵扣情況。通過初步分析，發現以下疑點。

疑點1.企業2006銷售收入313034862.5元，2005年應稅銷售收入167349819.15元，2006年與2005年相比銷售收入增加145685043.35元，銷售收入變動率為87%，大大超過±30%的預警值范圍。是否存在虛開增值稅專用發票行為？

疑點2.企業2006年增值稅應納稅額1763393.45元，稅負0.56%，比2006年全市同行業平均稅負率的1．2%低0.64個百分點，稅負差異幅度（與同行業比）為－53%，與企業2005年增值稅稅負率1.05%相比，2006年增值稅稅負率下降了0.49個百分點，稅負率差異幅度（與上年比）為－46%。上述數值明顯超出預警值±30%的范圍。是否存在少計銷售收入，多列進項抵扣行為？

疑點3.企業2005年運費抵扣稅額272230.98元，占其總進項稅額27727821.59元的比例為0.98%；而2006年運費抵扣稅額782975.18元，占其總進項稅額50921797.78元的比例卻達到1.54%，比上年增長57%。是否存在多列運費抵扣的問題？

疑點4.企業2005年應稅銷售收入為167349819.15元，應納所得稅額為346781.08元，2005年企業所得稅貢獻率為0.207%；2006年應稅銷售收入為313034862.50元，應納所得稅額為375641.84元，2006年企業所得稅貢獻率為0.12%。

2006年與2005年相比，企業所得稅貢獻率下降0.087個百分點，企業所得稅貢獻變動率為43%。是否存在多列成本費用、擴大稅前扣除范圍問題？

疑點5.企業2005年營業費用3959776元，占銷售收入167349819.2元的比例為2.37%；2006年營業費用12951268.63元，占銷售收入313034862.5元的比例為4.14%，該比例變動率高達74.68%。是否存在多列費用，少繳企業得稅的行為？

疑點6.企業2006年初存貨金額2104370.6元，2006年末存貨金額8984071.07元，年末比初存增加6879700.47元。該公司是批發企業，但沒有大型倉庫，年末存貨金額變動異常。是否存在存貨不實，發出商品不計或少計收入問題？ 約談舉證及實地調查

針對以上疑點問題，評估人員對該公司展開了約談。在約談過程中，被約談人僅就疑點1作出了合理解釋并提供了相應證據，于是疑點1被排除。而由于企業方面無法對其他疑點給出合理解釋，評估人員依照程序對企業進行了實地調查核實。

根據企業主動提供的賬簿資料，評估人員對公司的增值稅稅率，按貨物品種分類進行了測算。經測算，企業2006實現銷售收入313034862.50元，應納稅額1763393.45元，增值稅稅負率為0.56%。其中，銷售生鐵收入256143123.95元，應納稅額2312659.86元，該項目增值稅稅負0.9%；銷售鋼材收入48806518.55元，應納稅額－634969.74元，該項目增值稅稅負－1.3%；銷售其他貨物收入8085220元，應納稅額85703.33元，該項目增值稅稅負1.06%。

評估人員通過上述指標測算分析，得出如下判斷：與企業2005年增值稅稅負率1.05%相比，其2006年增值稅稅負存在異常，特別是鋼材項目銷售的稅負率為－1.3%，很可能存在少計鋼材銷售收入或發出商品未及時計收入的現象。評估人員決定對其存貨進行實地盤點。

評估人員通過對企業鋼材倉庫的入庫單、發貨單進行統計，并對鋼材倉庫進行盤點，發現鋼材賬實不符，賬面比實際庫存多2048噸，鋼材賬實不符的原因是：

企業發出鋼材2048噸給某房地產公司，因未及時與對方結算，故暫未作賬務處理。評估人員對實地調查發現的問題作了詳細的記錄，確定了鋼材存貨不實，發出商品未及時計銷售收入的問題，并取得相關的材料。通過對企業進行稅法宣傳，告知企業發出商品并取得索取銷貨款的憑據后，應及時做銷售收入。企業了解了相關政策之后，認可了上述問題，愿意主動自查申報補稅。

經查閱賬簿資料和運費抵扣憑證，評估人員發現企業部分運費的單價過高，每噸貨物1公里的運費單價高達2元，而據調查正常的單價是0.7元左右。針對這一疑點，評估人員要求企業自查申報。但企業認為其運費已實際發生，取得的運輸發票也是真實的，并且通過了稅務機關認證，因而沒有進行自查申報。

評估人員經查閱費用賬簿資料后發現，企業經營費用變動率異常，形成原因是該公司2006“經營費用－代理費”科目列支750000元，并于當期所得稅前列支。經核實企業2005發生的代理費，因無法取得發票，企業采購人員在某地稅局取得代理費發票報銷。該筆代理費不符合所得稅稅前列支的條件，應調增應納稅所得額750000元。但該企業認為費用已實際發生，不愿意自查申報補稅。

評估處理

經評估分析、約談和實地調查，該公司對發出商品未及時作收入的問題主動進行自查申報。根據《納稅評估管理辦法（試行）》的有關規定，稅務機關同意該公司進行自查申報。自查后，企業向稅務機關報送了《納稅評估自查報告》，主動申報2048噸鋼材的銷售收入5848949.35元，補繳增值稅994321.39元.鑒于企業僅對發出商品未及時計收入而少繳的增值稅進行了自查申報，對發出商品未及時作收入少繳的企業所得稅、運輸費用多抵增值稅進項稅金、代理費用所得稅稅前列支不符合政策等問題未進行自查申報，評估人員認為不能消除該企業的疑點。根據《納稅評估管理辦法（試行）》的有關規定，評估人員將該公司移送至稽查部門進行查處。

稽查局對該企業進行了稽查，稽查查處結果如下： 1.對企業部分運費中包含的不屬于抵扣范圍的裝卸費、押運費等費用，造成多抵扣的進項稅額，予以追繳，補征增值稅264621．84元；

2.對企業存在的發出商品未及時作收入處理少繳的企業所得稅、代理費用所得稅稅前列支不符合政策等問題進行查處，補征企業所得稅275620.49元； 3.對上述查補稅款從滯納之日起按日加收萬分之五的滯納金；

4.對上述查補稅款按稅法有關規定，處以0.5倍罰款計270121.17元。

找出4S店經營中的利潤蓄水池

遼寧省國稅局

納稅人基本情況

遼寧某汽車銷售服務有限公司，增值稅一般納稅人，為M品牌汽車4S店，即專營整車銷售（Sale）、零配件供應（Sparepart）、售后服務（Service）、信息反饋（Survey）。

案頭分析及評估方法

（一）評估企業稅負分析法

1.評估企業實際稅負與預警稅負對比分析該公司2005年實現銷售收入39517萬元，其中整車銷售收入36141萬元，汽車維修收入3376萬元，實現增值稅90萬元，稅負0.22%，明顯低于全國汽車銷售平均稅負預警下限值（0.47％）。

2.評估企業修正稅負與參考稅負對比分析

汽車銷售服務企業增值稅稅負受企業庫存增減和整車購進是否均衡影響較大，應對實際稅負進行修正，消除庫存增減和整車購進均衡性對稅負的影響。

汽車銷售服務企業（一般納稅人）增值稅參考稅負應為1%~1.5%。參考稅負模型計算方法: 參考稅負=4%×17%×90%+35%×17%×10%=1.2%（計算說明：假設整車銷售毛利率4%，維修及配件銷售毛利率35%，整車銷售收入占全部銷售收入的90%應根據實際情況修正參數）。

修正后的增值稅稅負=［評估期應納增值稅稅額-評估期期末增值稅留抵稅額+評估期期初增值稅留抵稅額+同期整車庫存金額增量×(1+整車銷售平均毛利率)×17%］/［同期銷售額+同期整車庫存金額增量×（1+整車銷售平均毛利率）］×100%；經測算該企業2005年修正稅負為0.16%，遠低于參考稅負1.2%。

（二）評估企業銷售收入結構構成分析經調查了解到，成熟期（開業3年以上）的汽車銷售服務企業主要的利潤來源于維修收入，企業維修銷售收入占銷售收入總額的比例也相對穩定，一般為10%以上，高檔車的這一比例更高，并隨著經營期的延長而逐漸提高。企業維修銷售收入占銷售收入總額的比例=評估期維修銷售收入/銷售收入總額×100% 該企業的維修銷售收入占銷售收入總額的比例=3376萬元/39517萬元×100%=8.54%。該企業經營的品牌是高檔汽車，另一參考企業的同一比例是10%，可以進一步懷疑該企業納稅異常，有隱瞞維修收入的可能。

（三）評估企業毛利率分析汽車銷售服務企業的收入一般由整車銷售收入和維修收入（企業大多將精品銷售列在維修收入中）。將整車與維修（含配件與精品銷售）銷售收入、銷售成本分離，分別計算相關指標進行分析是對汽車銷售服務企業納稅評估的關鍵。

1.整車銷售毛利率分析整車銷售的毛利一般由兩部分構成：專用發票注明的折扣；完成廠商銷售計劃的獎勵與返利，數額由合同約定，有明點與暗點兩種形式，明點由專用發票注明，暗點一般的沖抵購車款，隱蔽性較大。

評估期整車銷售毛利率=評估期整車銷售毛利/評估期整車銷售額；

評估期整車銷售毛利=評估期整車銷售額-（評估期期初整車庫存余額+評估期期間整車購進金額-評估期期末整車庫存余額）； 整車毛利率受市場供求關系影響較大，除極個別車型高于廠商零售指導價加價銷售外，一般均為降價銷售，毛利率沒有一個絕對標準值，但綜合毛利率一般不會低于2%。按上述方法計算該公司2005年汽車整車銷售毛利率是3.3%，與同品牌的其他企業利潤率基本相當。

2.維修銷售毛利率分析經調查，維修服務獲利是汽車獲利的主要部分。

維修及配件銷售的毛利一般由兩部分構成：配件加價，一般為15%~20%左右；人工費（工時），一般為15%~25%左右。維修及配件銷售毛利率為35%左右。如果維修銷售毛利率低于35%，可以推論有隱瞞維修銷售收入的可能。

評估期維修銷售毛利率=評估期維修銷售毛利/評估期維修銷售額； 評估期維修銷售毛利=評估期維修銷售額-評估期維修配件實耗成本；

評估期維修配件實耗成本=評估期期初配件庫存余額+評估期期間配件購進金額-評估期期末配件庫存余額；

根據企業填報的數據，該公司2005年維修及精品銷售實現收入3376萬元。2004年底維修備件賬面庫存為658萬元，2005年賬面維修購進2649萬元，年底賬面庫存為593萬元。

當年汽車維修及精品實耗成本＝上年底維修備件庫存＋當年維修購進－當年底庫存＝658+2649-593=2714萬元。

維修利潤率=（維修及精品銷售實現收入-維修及精品實耗成本）/維修及精品銷售實現收入=（3376-2714）/3376=19.6％。

從經營相同品牌的汽車4S店的情況看，維修利潤率為35％~40％。可見企業維修利潤率明顯偏低。

3.配件及精品加價率分析在工時既定的條件下，配件及精品的加價=維修及精品收入－配件及精品材料實耗－維修工時費用；

配件及精品加價率=配件及精品的加價/配件及精品材料實耗；

據該公司管理軟件上調取的維修的工時費用為1079萬元，假定此項數據準確，可以計算該公司2005年配件加價為：汽車維修及精品收入3376萬元－實耗材料2714萬元－維修工時費用1079萬元＝－417萬元。配件利潤率為-15.36%。

從典型企業調查情況看，配件加價率應為15％~20％。該公司配件加價率呈負值顯然不合常理，可推論其有瞞報維修銷售收入或精品贈送未計收入的可能。

應納稅款評估 從上述情況分析，該公司維修利潤率明顯低于行業平均標準，可以推論有存在瞞報維修銷售收入問題的可能。可以按下述方法推算，對應納稅款進行評估。

（一）假定該企業賬面配件精品實耗成本是真實的，根據維修收入與配件實耗成本的關系：維修收入=配件實耗成本/（1-維修利潤率），按維修利潤率平均標準下限35%計算： 推算2005年維修收入=2714/（1-35%）=4175萬元；

推算2005年少繳增值稅=（4175-3376）×17%=135萬元。

（二）假定該企業軟件記載的工時費是真實的，根據維修收入與工時費的關系：維修收入=工時費/工時費占收入的比例，按工時費占收入的比例上限25%計算： 推算2005年維修收入=1079/25%=4316萬元；

推算2005年少繳增值稅=（4316-3376）×17%=159.8萬元。從不同的角度推算結論基本相近。

約談

根據約談預案，評估小組采取靈活的方式分別對售車顧問、維修人員、前臺收銀人員、配件保管人員進行了先期約談。在掌握了該公司大量基本信息的基礎上，評估人員對該公司銷售經理、財務總監和財務人員進行了約談。

企業財務負責人對稅務約談人員提出的疑點進行了解釋。對于稅負偏低問題解釋為該品牌轎車特別是進口轎車降價幅度較大，影響了稅負。對于維修收入比例偏小、維修毛利低問題解釋為同城有3家同品牌店，競爭激烈，建店較晚，所以維修量小、利潤低。但同時承認確有精品贈送、免費維修、公司內部車輛維修等視同銷售行為，因對稅收政策了解不夠沒有計入銷售收入申報納稅。那位負責人當場表示將高度重視，認真開展自查。

企業自查及評估結果

該企業在約談后對公司的用友財務軟件系統與一汽配件專用的R3系統進行了交叉查詢和分析，查得2005年R3系統結轉維修收入與財務確認相差597萬元，涉及增值稅101.49萬元。造成差額存在的原因是：

1.公司存在搞活動對外贈送有工時無成本（免費添加機油等）；

2.公司內部車輛修理業務的人工費等在R3系統確認而在財務沒有體現； 3.公司為廣告客戶免費車輛維修保養；

4.整車銷售進行精品贈送（車輛貼防曬膜、更換真皮座椅等）；

5.老客戶維修換積分再修理。由于對以上項目相關政策把握不當，造成工時核算不準，同時沒能開發票確認收入。

該企業向主管稅務機關報送了自查表。將未申報的維修收入進行了申報，補繳入庫增值稅、滯納金合計104萬元，該公司評估后的增值稅稅負為0.48%，較評估前提高1.18倍，超過了預警線。

《外圍證據———掌握企業收入的一把鑰匙》 ——北京某裝飾有限責任公司納稅評估案例 北京市地稅局

企業基本情況

北京某裝飾有限公司責任公司是1997年成立的私營有限公司，注冊資金為500萬元，二級裝飾裝修資質，2003年12月在冊設計師149人。評估數據采集

（一）內部數據采集

首先從綜合服務管理信息系統中調取了該公司2003年的申報納稅數據。2003年該公司共申報營業稅計稅收入3887萬元，繳納營業稅194.35萬元，繳納企業所得稅0.5萬元，繳納個人所得稅1.2萬元，該公司2003年未繳納過印花稅。

（二）外部數據采集

1.選擇10個市場調取該公司簽訂的合同資料。評估人員從全市規模較大的30家家具、建材市場中選擇了10家，由相關區縣地各局評估部門組織力量，從這10個市場抽取了該公司2003年與客戶簽訂家裝合同金額數據，2003年合同總金額為5655萬元。

2.從相關行業協會調取該公司上報資料。

評估人員從北京市家裝協會取得的該公司報送的2003年收入資料顯示，2003年該公司取得收入1.4億元。

將數據進行“一戶式”整合分析 將該公司2003年的申報納稅數據、在10個主要市場的簽訂合同數據以及向行業協會上報的數據進行“一戶式”整合分析，發現該

公司存在下列明顯的涉稅疑點和問題：

（一）該公司有未如實申報營業收入的嫌疑。

1.該公司向稅務機關申報的收入與其在市場的簽章金額存在巨大差異。市場是家裝企業取得收入的主要來源地，約占到其全部收入的50%左右。企業向稅務機關申報的收入應為其全部應稅收入，這一數字理應大于稅務機關在10個市場采集到的企業簽章金額。但數據比對發現，該公司向稅務機關申報的收入只約等于在10個市場簽章金額的69%。2.該公司向稅務機關申報的收入與向行業協會上報的收入存在巨大差異。該公司向稅務機關申報的收入只占其向行業協會申報收入的28%。

（二）該公司繳納企業所得稅明顯偏低，存在隱瞞利潤的嫌疑。

近年來，北京市家裝企業的純利潤率不低于7%，而從企業提供資料推算顯示其純利潤率不到1%，這與其龍頭企業的身份明顯不符。

（三）該公司存在未全額代扣代繳設計師及管理人員個人所得稅的嫌疑。

（四）簽訂的裝修合同未按規定繳納印花稅。

稅務約談及自查結果

經約談舉證及稅收政策宣傳輔導，該公司在事實面前承認了自身的涉稅問題，共補繳2003年~2004年兩個稅費485.15萬元。其中，該公司2003年~2004年實際取得收入15137.12萬元，少申報收入5254.87萬元，兩年共計補繳營業稅262.74萬元、城建稅18.39萬元、教育費附加7.88萬元。該公司2003未如實申報繳納企業所得稅，按照建筑安裝業純益率6%，補繳企業所得稅104.05萬元。該公司對設計師發放的個人收入未按規定全額代扣代繳個人所得稅，2003年~2004年共計補繳個人所得稅90.52萬元。該公司2003年~2004年按建筑、安裝工程承包金額萬分之三稅率，兩年共計補繳印花稅1.57萬元。

分析及建議

當前家裝行業普遍存在如下共性涉稅問題：

1.申報營業收入不實。大多數家裝企業僅就開具發票金額申報收入繳納營業稅及附加，未開具發票部分沒有向地稅機關申報收入。

2.未按規定申報、繳納企業所得稅。家裝企業采用“工程大包”的經營模式，將收入的70%撥給包工隊作為工程款，包工隊多數未辦理稅務登記，沒有合法發票，只能用各種手段取得建筑材料發票或其他發票，甚至白條等抵作工程款，造成成本核算混亂。3.未全額代扣代繳設計師及管理人員的個人所得稅。4.簽訂的裝修合同未按規定貼花。

造成家裝企業出現上述涉稅問題最主要的原因是稅務機關難以全面掌握其真實收入。針對目前家裝行業的征管現狀，評估人員建議： 加大以票控稅力度，增強企業的依法納稅意識和群眾索要發票意識。稅務機關一是要加強針對該行業的稅收政策宣傳，增強企業依法納稅意識；二是為在該行業加大以票控稅的力度，建議對施工合同示范文本進行修訂，增加“稅務機關監制的合法發票是家裝工程保修及爭議解決的重要憑證”條款，以增強群眾索要發票意識；三是為鼓勵群眾索要發票，將建筑安裝業發票列入有獎發票范圍。

擴大委托代征范圍，實行屬地征收。委托家具建材市場代征稅款，管住較大規模家裝企業的稅源。考慮只有實力較強的家裝企業才能進行市場，而這些家裝企業注冊地與經營地分離，收入主要來源于市場，合同須由市場認證備案的特點，建議可由市場管理部門根據合同代征營業稅及附加稅費、個人所得稅和印花稅，這樣就掌握了家裝企業的主要收入。由市場主管稅務所監督其代征稅款，管住小規模家裝企業、個體戶、家裝游擊隊零散稅源。主要針對個體戶、家裝游擊隊及家裝企業不開具發票的裝修行為，委托物業管理公司代征稅款，加強對居民小區，特別是新建小區的稅源管理。根據市建委建小區的稅源管理。根據市建委物業處的相關規定，施工隊動工前需在物業公司交納押金領取施工證，完工后需經物業公司驗收，可考慮由物業公司根據合同代征營業稅及附加稅費、個人所得稅和印花稅。正規家裝企業完工后可憑合同和開具的發票免于重復征收。

建立情報交換機制，充分行使法律賦予的核定征收權。建議在市局和區縣局之間建立家裝企業在各市場簽訂合同數據定期匯總交換機制，及時反饋給家裝企業注冊地主管稅務機關，力求從源頭堵塞稅收漏洞。對企業申報收入明顯低于已掌握的其市場簽訂合同金額，又不能提供相關證據說明理由的，按照《稅收征管法》第三十五條及其實施細則第四十七條的有關規定，可依據掌握其合同金額核定其應納稅額，實行核定征收。對未辦理稅務登記的家裝游擊隊應一律實行核定征收，如能提供合同按綜合征收率核定征收，如無合同或合同金額明顯偏低的，可和市建委及家裝協會共同制定家裝指導價格，按指導價格核定營業收放。

對家裝業全面實行按純益率定率征收企業所得稅。建議對家裝企業全面實行按照建筑安裝業5%~7%純益率定率征收企業所得稅。家裝企業成本混亂的情況是其行業經營特點決定的，如果采取前幾項措施，可基本掌握其營業收入，為實行定率征收企業所得稅提供了有利條件。聯合建委、家裝協會和市場管理部門，共同加強對家裝企業的管理。稅務機關要和建委、家裝協會以及市場管理部門建立起信息溝通的機制，在家裝企業評優和資質年檢時將誠信納稅作為重要參考標準。

用證據來印證約談結果的可信度 山東省鄒平縣國稅局

企業基本情況

山東省鄒平縣某紡織有限公司，成立于2003年7月，注冊資本1500萬元，現有職工214人。經營范圍是紡紗、紡織漿料，為增值稅一般納稅人，主要原材料為皮棉、淀粉。

信息采集

根據本單位稅收管理員預警系統的提示，該單位2006年1月份申報異常，當月實現增值稅103088元，實現銷售收入10187823.2元，增值稅稅負為1.01%，低于全市同行業正常峰值范圍（2%~3.5%），決定將其列為評估對象，同時采集有關數據，進行深入分析。

評估人員通過CTAIS“一戶式”查詢模塊，采集到企業當月有關涉稅信息，為便于對比分析，發現疑點，同時采集到2005年同期、2004全年、2005全年相關指標進行配比分析。

疑點分析

（一）對企業2006年1月份申報數據與去年同期指標進行如下配比分析：1.應稅銷售額變動率與應納稅額變動率分析。

應稅銷售額變動率/應納稅額變動率=-3.5%/－3.48%=1.006，由于二者均為負數且配比分析指標接近1，反映無問題。

2.銷售成本變動率與銷售額變動率配比分析。

銷售成本變動率/應稅銷售額變動率=－0.17%/－3.5%=0.0485，配比分析指標小于1；正常情況下二者應基本同步增長，比值應接近1，在比值小于1且二者均為負數的情況下，反映可能存在本企業將自產產品或外購商品用于集體福利、在建工程等不計銷售收入或未作進項稅額轉出等問題。

（二）評估人員又根據采集的全年累積指標進行了如下配比分析。1.應稅銷售額變動率與應納稅額變動率分析。

應稅銷售額變動率/應納稅額變動率=23.7%/13.7%=1.73；遠大于正常比值1，說明企業可能存在實現銷售收入不計提銷項稅金或擴大抵扣范圍多抵進項的問題。2.銷售成本變動率與銷售額變動率配比分析。

銷售成本變動率/應稅銷售額變動率=24.99%/23.7%=1.05，比值接近1且二者均為正數，反映無問題。

3.銷售毛利率變動幅度分析。

銷售毛利變動率=（本期銷售毛利率－上年同期銷售毛利率）/上年同期銷售毛利率×100%=（1.8%－2.8%）/2.8%=-35.7%，由于該單位為生產企業，變動幅度低于－20%，說明企業可能存在銷售貨物時只結轉銷售成本而不計或少計銷售額、銷售價格偏低、用于本企業集體福利、在建工程等問題。

綜合以上分析指標得出的疑點，結合企業產品情況，評估人員認為該單位少計銷售收入從而少計銷項稅額的可能性較小。鑒于企業本期銷售成本過大和銷售毛利率變動幅度過大的情況，評估人員將疑點定在擴大銷售成本和進項抵扣的范圍上。于是評估人員又從戶管檔案和CTAIS系統中采集到企業進項稅款抵扣的如下相關信息：

從以上指標可以看出，該單位的進項稅金的構成部分中變動幅度最大的是7%的進項，特別是2005年12月當月的114018.93元是去年同期的6.75倍。這說明該單位可能存在利用運輸發票多抵進項的情況。

約談舉證

針對以上分析發現的疑點，評估人員擬定了詳細的約談提綱，發出了《稅務事項通知書》，對企業實施約談。針對稅負較低問題，法定代表人王某解釋，其產品紡織漿料主要銷售給當地一家大型紡織企業，近幾年由于銷售市場吃緊，該家大型紡織企業也實行競價，為抓牢市場，不得不超低價供貨。另外，原材料市場價格不斷上漲，導致產品成本增加，銷售毛利率下降，稅負較低。

針對銷售成本比收入增長過快的問題，特別是2005年12月份的銷售成本高于銷售收入的問題，該法定代表人解釋，由于紡織漿料產品形狀的特殊性和管理及存儲上的不嚴密，造成產成品從入庫到出庫過程中的自然損耗過大。這一原因導致該產品為微利產品，如果稍有不慎出現產品不合格的情況，導致產品價格上不去，就會形成成本大于收入的情況。而當月的特殊情況就是由于有一批次品不得不低價賣出造成的數據異常。財務人員隨即對這批產品的數量和金額及賬務處理情況進行了說明。該單位于2005年12月處理紡織漿料產成品343.26噸，結轉銷售成本926802元。對12月份的運費抵扣大幅度變化的情況，該單位的法定代表人及財務人員解釋為由于年底集中結賬造成。

這近乎完美的約談結果并未打消評估人員的疑慮，評估人員決定讓該單位對有關疑點問題的解釋處理情況進行書面舉證。將次品處理的收入及結算、運費單據的合法性及支付憑證作為舉證資料的重點核實內容。

經過對該單位有關舉證資料進行核實發現：該單位所說的超低價處理次品紡織漿料的業務不真實，因為該單位的賬務處理上只有結轉銷售成本的記錄，卻無對應的收入及收款業務。也就是說，該單位該項業務只計了成本而未計銷售。而其提供的有關運費的舉證資料中，評估人員發現其索取的運費發票大部分為當地地稅部門的代為開具運費發票。承運人為幾個固定的個人姓名。而且貨物的起運地與該單位的主要原材料采購地不一致；而其提供的支付憑證的附件中的摘要欄出現“付某某磚款”和“付某某砂石款”等字樣。

針對這越來越多的問題，該單位的法定代表人和財務負責人已很難自圓其說，終于承認所說的次品業務實際上是一次意外的廢品損失。原因是該單位在建造辦公樓的過程中，受規劃的限制占用了紡織漿料的保管倉庫。企業認為該產品是屬于桶裝，便暫時進行了露天存放的處理。但卻由于一場意外的暴雨導致了產品的被浸而失效報廢。考慮到非正常損失的產成品所負擔的進項稅款需要轉出的問題，該單位就把實際已報廢的產品作為次品進行了賬務處理，以達到不作進項稅額轉出的目的。

而其運費的問題更體現了企業“一石二鳥”的目的。原來該單位新建辦公樓所需的磚、砂、石料等材料均是由附近村的個人提供，這些人沒有辦理稅務登記，故不能提供銷售發票，于是就出現了以運輸發票結算貨款的情況。這樣企業既能抵扣7%的進項稅款，還能達到虛增成本的目的；而送貨人也可順利地結算貨款。在評估人員就此對企業方面進行了政策解讀后，王某及其財務人員表示一定要進行認真的自查。

隨后，評估人員就《企業財產損失所得稅前扣除管理辦法》的有關條款及報批需要的資料向企業進行了詳細的講解，并協助企業在最短的時間內完成了財產損失的報批工作。企業也同時對相關的涉稅問題進行了認真的自查并調整和完善了相關的賬務處理。

自查結果

經過企業自查，確認了非正常損失和在建工程所用材料未作進項稅額轉出及擴大銷售成本的事實。企業更正了申報表，并將應補繳增值稅295636.34元和應補企業所得稅708644.97元于限期內補繳入庫

評估與輔導并重———在約談中解決企業問題 河南省鄭州市經濟技術開發區地稅局

企業基本情況

河南省鄭州市經濟技術開發區某軟件開發有限責任公司為增值稅一般納稅人，成立于2001年1月，注冊資金800萬元，主要從事軟件開發及銷售業務，存貨計價方法采用全月一次加權平均法。公司的企業所得稅實行查賬征收，稅率為33%。

分析選案

2007年5月16日，鄭州市經濟技術開發區地稅局利用鄭州市地稅局稅務管理信息系統，采用人機結合的方法，對轄區內納稅人的企業所得稅納稅情況進行了綜合查詢分析，在對某軟件開發有限責任公司的2006財務報表、企業所得稅匯算清繳報表及其他稅務資料進行審核分析后，發現如下異常情況：

（1）主營業務收入變動率異常：本年為－5.5%，上年為6.8%，近3年平均為5.7%，轄區內本年同行業平均為5.8%。

（2）主營業務成本率異常：本年為83.6%，上年為72.5%，近3年平均為71.9%，轄區內本年同行業平均為72.8%。

（3）主營業務費用率異常：本年為13.6%，上年為12.5%，近3年平均為11.9%，轄區內本年同行業平均為11.8%。

（4）主營業務利潤變動率：本年為－8.5%，上年為6.6%，近3年平均為5.7%，轄區內本年同行業平均為6.2%。

（5）主營業務收入變動率與主營業務利潤變動率配比異常：兩者之比為0.65（－5.5%/－8.5%）。正常情況下，二者應基本同步，而該比值小于1，且二者均為負數。

（6）企業所得稅彈性異常：本年企業所得稅變動率為－7.7%，營業收入變動率－5.3%，企業所得稅彈性系數為1.45（－7.7%/－5.3%）。正常情況下，二者應基本同步，而該比值大于1，且二者都為負數，表明稅收缺乏彈性。

（7）企業所得稅貢獻率異常：本年為8.6%，上年為12.5%，近3年平均為11.9%，轄區內本年同行業平均為12.8%。針對上述異常情況，鄭州市經濟技術開發區地稅局稅政法規科估計該公司存在少計收入、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍問題，決定將其列為重點評估對象，提交稅源管理科實施納稅評估。

稅務約談與實地調查

基于以上分析，評估人員作好約談準備，報請稅源管理部門負責人核準后，向該公司發出納稅評估約談通知書，告知企業應提供的有關資料。評估人員到達公司后，首先與有關人員座談，了解到其生產經營等在2006沒有明顯變化。在對其2006納稅申報資料、財務報表結合會計賬、憑證進行系統審核后發現在稅收上存在如下問題：（1）收入有關資料顯示：①產品銷售收入明細賬上存在紅字沖銷362800元，調出記賬憑證，看其所附發票，系公司為促銷而開展商業折扣，另開紅字發票沖銷收入。②其他業務收入明細賬上記載有12筆對外服務收入，合計126915元，調出記賬憑證，看其所附原始憑證均為收據，經查其對該收入只進行所得稅申報而未進行營業稅申報，其稅務登記的經營范圍中也沒有其他服務項目。

（2）成本有關資料顯示：①內設職工食堂采購支出均計入生產成本，全年累計金額265742元，所附原始憑證均為白條。②用先進先出法結轉產品銷售成本，全年累計結轉8659473元，而其向地稅局備案的存貨計價方法是全月一次加權平均法，經計算應結轉7968364元。③其他業務支出明細賬上記載有8筆培訓支出，合計34580元，而其他業務收入明細賬上沒有對應的培訓收入，經查均掛在其他應付款明細賬上，合計68745元。

（3）期間費用有關資料顯示：①管理費用中，業務招待費列支83560元，經計算按規定標準應列支64200元；計提壞賬準備金18000元，經計算按規定標準應計提12000元。②銷售費用中，廣告費列支326500元，經計算按規定標準應列支256800元；業務宣傳費列支74600元，經計算按規定標準應列支64200元。③財務費用中，向職工集資2000000元，一年期，用于流動資金周轉，年利息支出160000元，而銀行同期同類貸款利率為5.58%。

（4）營業外支出有關資料顯示：①衛生費20000元，經查憑證所附收據，系所在街道辦事處攤派的衛生費。②贈送支出90000元，經查憑證系對客戶購買量大而贈送的產品，此為成本價，按同期同類平均不含稅價計算為120000元。針對以上問題，該公司財務負責人在約談時解釋為：有的問題是因為不知道相關的稅法規定，有的問題是因為對有關稅法規定理解有誤等。通過有針對性的業務輔導，企業認可了評估人員的如下意見：

（1）另開紅字發票沖銷收入問題：按國稅函發〔1997〕472號文件規定：“納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發票上注明的，可按折扣后的銷售額計算征收所得稅；如果將折扣額另開發票，則不得從銷售額中減除折扣額。”故應補提增值稅61676元，補提城建稅和教育費附加6167.6元，應調增應納稅所得額356632.4元（362800－6167.6）。（2）對外服務收入問題：要補提營業稅、城建稅和教育費附加6980.33元（126915×5.5%）；同時應調減應納稅所得額6980.33元；還要變更營業執照，經營范圍中增加其他服務項目，以便向稅務機關領購服務業發票。

（3）食堂采購支出問題：食堂采購支出不應計入生產成本，考慮到公司在產品、產成品年末余額較小，故全額調增應納稅所得額265742元；同時建議其采購憑證到當地國稅局代為開具發票。（4）銷售成本結轉問題：按規定，存貨計價方法一經確定，不得隨意改變，如確需改變的，應在下一納稅開始前報主管稅務機關批準。否則，對應納稅所得額造成影響的，稅務機關有權調整。其改變成本計價方法，多結轉產品銷售成本，應調增應納稅所得額691109元（8659473－7968364）。

（5）培訓收入問題：少計培訓收入68745元，要補提營業稅、城建稅和教育費附加3780.98元（68745×5.5%）；同時應調增應納稅所得額64964.02元（68745－3780.98）。

（6）期間費用問題：業務招待費超支19360元，壞賬準備多提6000元，廣告費超支69700元，業務宣傳費超支10400元，財務費用超支48400元。合計應調增應納稅所得額153860元。

（7）營業外支出問題：衛生費屬非廣告贊助支出，不得列支，應調增應納稅所得額20000元；贈送產品應視同銷售，補繳增值稅20400元（120000×17%），補繳城建稅和教育費附加2040元，應調增應納稅所得額27960元（120000－90000－2040）。

經過實地核查，對該公司審核分析出的問題終于水落石出，通過評估人員耐心細致的解釋，得到了企業的理解和配合，對其問題全部予以簽字認可。同時在該環節一次性取得相關證據和準確的數據，為下一步評估調整作好準備。

評估結果

根據上述情況，該公司共補繳企業所得稅519184.74元，營業稅、城建稅和教育費附加18968.91元，繳納滯納金1120.22元，并按評估人員建議進行賬務調整。此后，評估小組將該公司的增值稅問題函告當地國稅局。

評估建議

1.反映問題：由于所得稅具體稅收政策繁多復雜，稅務處理與會計處理差異較大，企業往往易出現納稅錯漏。2.建議措施：（1）評估人員要充分利用現有的稅務管理軟件，通過案頭審核稅務資料來確定評估對象，而不是盲目地選擇評估對象。（2）在評估過程中要針對案頭審核的疑點有的放矢地開展評估工作，而不是對評估對象的納稅情況進行泛泛地評估。（3）評估工作不僅僅局限于納稅評估，還要對納稅人進行納稅輔導，如輔導納稅人變更稅務登記、領購發票、調整賬務等，以避免納稅人再犯同類錯誤。（4）要注意部門配合，評估結果要通報同級國（地）稅局，以避免重復勞動，保證國家稅收。

梳理疑點，在評估中還原企業真實經營情況 大連市金州區國稅局

企業基本情況

某家電有限公司，成立于1999年8月，注冊資金50萬元，從事家電銷售，增值稅一般納稅人，企業所得稅在地稅機關繳納。

評估疑點分析

該企業2005年與2004年相關涉稅指標：

2005年銷售額19536366．87元，銷項稅額3321182．45元：2004年銷售額25877290．51元，銷項稅額4399139．37元，變動率-24.50％；

2005年進項稅額3321182.45元，2004年進項稅額4399139．3元，變動率-26.46％；

2005年應納稅額8681.68元，2004年應納稅額104732.07元，變動率-91.7％；

鎖定疑點。根據對異常指標匯總情況和涉稅指標的分析，發現該企業存在5個疑點：

1．增值稅稅負較低。

2004年該企業實際稅負為0.4％，行業稅負為1.4％，稅負差異幅度達-71.43％。2005年實際稅負為0.04％，行業稅負為0.88％，稅負差異幅度達-95.45％。橫向比較之后，再進行縱向比較，該企業2004年與2005年稅負相比，稅負差異幅度達-90％。通過橫向和縱向的比較，評估人員認為，該企業增值稅稅負較低的問題較突出，有可能存在隱匿銷售收入或未及時結轉銷售收入的問題。

2．銷售毛利率異常。

根據納稅評估系統中的銷售毛利率月分析表，可以看出，該企業2005年3月至12月，每月銷售毛利率都是2％，而且2％的毛利率也低于同行業平均毛利率水平。究竟是巧合，還是人為調節收入造成的，有待于進一步查證。

3．存貨周轉率較低。

通過“一戶式”信息查詢，發現該企業存貨周轉率為3.8，與同行業相比，處于較低水平上。這一現象究竟是什么原因造成的，有待于進一步查證。

4．期末存貨數量較大。

該企業期末存貨數明顯異常，2005年期末存貨數基本上在500萬元左右上下波動。對于一個年銷售收入在2000萬元左右的商業企業，這一存貨數有些偏高。評估人員初步分析，該企業可能存在貨物已發出，但未結轉收入的問題。

5．存貨數量大幅減少，應實現稅款與申報稅款不符。

從資產負債表看出，存貨由2005年初的7178215.64元減少到年末的4952583.8元，減少近222.63萬元。說明該企業2005年存在存貨發出的事實，若將這部分減少的存貨返算成稅款，則當期應實現銷項稅37.8萬元，扣除期初留抵稅款10.5萬元，2005年應繳增值稅為27.3萬元。但是，通過CTAIS納稅申報明細，發現該企業全年僅申報稅款8681.68元，企業申報的情況與資產負債表所反映的情況相去甚遠，稅款相差26.4萬元。

評估人員對5個疑點進行了全面分析之后認為，被評估企業可能存在賬外銷售收入；可能存在返點收入；可能未及時結轉收入；存貨大幅減少，應繳稅金可能不實；庫存數量可能存在賬實不符等問題。

約談

約談圍繞案頭分析異常點逐一展開：

異常一(稅負較低)：公司負責人答復該企業是1999年8月改制后成立的。改制后，該公司只從事家電批發，經營海爾、長虹、新飛、康佳等四五十個品牌的十余種家電商品。公司下設三個連鎖店和一個酒店，酒店目前已停業。三家連鎖店均為獨立核算企業，由公司統一進貨，批發給三個連鎖店，由三個連鎖店對外銷售。從經營情況看，公司屬于家電批發企業，因此利潤較低．稅負較低。

異常二(銷售毛利率異常)：財務主管答復會計人員為兼職，受業務水平和工作時間限制，2005年3月～12月商品成本均按照固定毛利率2％返算得出。

異常三(存貨周轉率較低)、異常四(期末存貨數量較大)：企業答復家電類產品更新換代速度較快，被淘汰的商品銷售不理想，因而產品積壓較嚴重，存貨周轉慢、庫存數量相對較大。

異常五(存貨數量大幅減少，應實現稅款與申報稅款不符)：企業答復有可能為財務報表填寫錯誤導致。

實地核查

根據約談，評估人員掌握了該企業的經營情況和特點，從案頭分析得出的5個結論入手，對該家電企業進行實地核查。

1．針對該企業可能存在賬外銷售收入的問題，進行核查。

該企業是批發企業，產品銷售對象是下設三個連鎖店，客觀上不存在現金收入的可能。評估人員查閱了往來賬、銀行存款賬和現金賬：沒有發現疑點。

2．針對該企業可能存在返點收入的問題，進行核查。

按照行業慣例，絕大多數商業企業都會從廠家取得返點收入。該公司屬家電銷售業，很可能存在返點收入的問題。就此問題，詢問了企業負責人。回答說，在購入商品時，銷貨方直接給予“明扣”，即購入家電的價款直接扣除了返點收入。評估人員抽查了兩個供貨方所開具的增值稅專用發票，抽查結果與企業答復的一致，未發現問題。

3．針對可能未及時結轉收入的問題進行核查。

評估人員查看了收入明細賬、成本明細賬和有關會計憑證，沒有發現疑點。需要結合存貨類賬簿進行進一步檢查。

4．針對存貨大幅減少．應實現稅款與申報稅款不符的問題進行核查。

評估人員首先查看了該公司2005年資產負債表，詢問了企業會計“存貨”一欄核算的內容。經詢問，評估人員了解到該企業存貨包括了“庫存商品”賬戶余額、“低值易耗品”賬戶余額之外和“商品采購”借方余額。該公司“商品采購”科目實際是核算商品購買時，貨款已付，發票未到的商品預付款，按照現行財務制度，該科目應為“預付賬款”，不能計算在存貨中。因此，該公司會計報表的編制錯誤導致了“存貨”一欄的虛增。評估人員要求企業調整存貨的金額，調整后的2005年期初賬面余額為5094890．88元，用期初存貨減去期末存貨數，排除掉“低值易耗品”賬戶的影響，計算出應繳稅金與企業申報金額仍有一定差距，因此評估人員認為該企業庫存一定存在著問題．需要進一步查驗庫存商品賬。尋找確鑿的證據。5．針對庫存數量可能賬實不符的疑點重點檢查。

排查以上4個疑點，均未發現企業存在明顯偷漏稅的情況，評估人員于是將重點鎖定在對庫存商品的檢查上。

評估人員查看了有關庫存商品明細賬，發現該企業2005年每月庫存商品均在500萬元上下。如此高的庫存商品。有悖于批發企業的行業特點，而且該公司商品批發對象是下設的三個連鎖店，有固定的銷貨渠道，是不可能積壓如此多的庫存商品的。另外，該企業結轉商品成本時沒有按照實際成本結轉，人為造成了期末庫存數量與實際不符。評估人員認為，該企業存在賬實不符的問題．需要對企業庫存進行盤點。

在盤點庫存時，評估人員懷疑公司下屬酒店配備的空調，電視和音響電器是該公司提供的。評估人員要求公司負責人出示家電購入的相關憑據。該負責人在拿不出任何憑據的情況下，承認了酒店所用的電器是由該公司提供，掛在公司的庫存商品賬上，未作相應的賬務處理，并且提供了酒店使用該公司家電共計金額219468．38元的商品明細。

上述屬于購進用于非應稅項目，進項稅額不能從銷項稅額中扣除。

評估人員認為該企業很有可能還存在其他問題，也非常有必要幫助企業核實正確的庫存。因此，評估人員對該企業的庫存進行了盤點。

經盤點，實際庫存商品不含稅金額為426萬元，與企業賬載數仍相差33．1萬元。評估人員要求企業對差額部分作出解釋，該公司負責人解釋說，相差的一部分是1999年開業以來已損毀或丟失的商品的價值，共66880元；另一部分是已經是贊助或捐贈給公益事業。價值115760元。這兩部分商品目前仍掛在賬上，一直未作處理。其余的部分148011．45元是由于未按實際成本結轉而產生的。

至此，企業存在的問題顯現了出來，房屋裝修領用商品未作進項稅額轉出．金額共計219468．38元：商品已損失未作進項稅額轉出，金額66880元；價值115760元的商品贊助或捐贈給公益事業應視同銷售，計提銷項稅金。評估人員要求企業作相應的賬務處理，調整庫存數量，補繳增值稅。

評估處理

1．依據《增值稅暫行條例》第十條第一款，該公司將購進貨物219468.38元用于固定資產，應作進項稅額轉出，補繳增值稅37309.62元。

2．依據《增值稅暫行條例》第十條第五款，該公司價值66880元的商品已損毀，應作進項稅額轉出，補繳增值稅11369.6元。

3．依據《增值稅暫行條例實施細則》第四條第八款，該公司將購買的商品115760元無償贈送給他人，應視同銷售，補繳增值稅20663.16元。

4．該企業共計應補繳增值稅69342．38元、滯納金1074．81元。

評估延伸

通過計算還原該企業實際毛利率為2．2％，就此毛利率推算企業理論稅負應為0.374％(2.2％×17％)。

補繳增值稅后計算該企業的實際稅負：(68358.42+8681.68)／19657914.87=0.392％。此稅負略高于按照實際毛利率計算出的企業應承擔的0.374％稅負水平，與2004年0.4％的企業稅負接近。

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第五篇：評估案例

全國十佳納稅評估案例，供大家參考學習

湖南省國稅局：《橫向縱向對比，發現企業納稅疑點》

（一）企業基本情況

湖南省婁底市某貿易公司系2004年8月成立的私營有限責任公司，增值稅一般納稅人，注冊資本3100萬元，現有職工68人，是一家主要從事生鐵、鋼材、水泥批發的企業，在婁底市批發行業中具有一定規模和較強的代表性。2006年該公司增值稅稅負率偏低，因此，婁底市國稅局將該公司確定為納稅評估的重點對象。

疑點采集

評估人員調閱了2005、2006企業所得稅報表及資產負債表、利潤表，分析比較了近兩年的稅收和財務指標，查閱企業發票開具情況和稅款抵扣情況。通過初步分析，發現以下疑點。

疑點1.企業2006銷售收入313034862.5元，2005年應稅銷售收入167349819.15元，2006年與2005年相比銷售收入增加145685043.35元，銷售收入變動率為87%，大大超過±30%的預警值范圍。是否存在虛開增值稅專用發票行為？

疑點2.企業2006年增值稅應納稅額1763393.45元，稅負0.56%，比2006年全市同行業平均稅負率的1．2%低0.64個百分點，稅負差異幅度（與同行業比）為－53%，與企業2005年增值稅稅負率1.05%相比，2006年增值稅稅負率下降了0.49個百分點，稅負率差異幅度（與上年比）為－46%。上述數值明顯超出預警值±30%的范圍。是否存在少計銷售收入，多列進項抵扣行為？

疑點3.企業2005年運費抵扣稅額272230.98元，占其總進項稅額27727821.59元的比例為0.98%；而2006年運費抵扣稅額782975.18元，占其總進項稅額50921797.78元的比例卻達到1.54%，比上年增長57%。是否存在多列運費抵扣的問題？

疑點4.企業2005年應稅銷售收入為167349819.15元，應納所得稅額為346781.08元，2005年企業所得稅貢獻率為0.207%；2006年應稅銷售收入為313034862.50元，應納所得稅額為375641.84元，2006年企業所得稅貢獻率為0.12%。

2006年與2005年相比，企業所得稅貢獻率下降0.087個百分點，企業所得稅貢獻變動率為43%。是否存在多列成本費用、擴大稅前扣除范圍問題？

疑點5.企業2005年營業費用3959776元，占銷售收入167349819.2元的比例為2.37%；2006年營業費用12951268.63元，占銷售收入313034862.5元的比例為4.14%，該比例變動率高達74.68%。是否存在多列費用，少繳企業得稅的行為？

疑點6.企業2006年初存貨金額2104370.6元，2006年末存貨金額8984071.07元，年末比初存增加6879700.47元。該公司是批發企業，但沒有大型倉庫，年末存貨金額變動異常。是否存在存貨不實，發出商品不計或少計收入問題？ 約談舉證及實地調查

針對以上疑點問題，評估人員對該公司展開了約談。在約談過程中，被約談人僅就疑點1作出了合理解釋并提供了相應證據，于是疑點1被排除。而由于企業方面無法對其他疑點給出合理解釋，評估人員依照程序對企業進行了實地調查核實。

根據企業主動提供的賬簿資料，評估人員對公司的增值稅稅率，按貨物品種分類進行了測算。經測算，企業2006實現銷售收入313034862.50元，應納稅額1763393.45元，增值稅稅負率為0.56%。其中，銷售生鐵收入256143123.95元，應納稅額2312659.86元，該項目增值稅稅負0.9%；銷售鋼材收入48806518.55元，應納稅額－634969.74元，該項目增值稅稅負－1.3%；銷售其他貨物收入8085220元，應納稅額85703.33元，該項目增值稅稅負1.06%。

評估人員通過上述指標測算分析，得出如下判斷：與企業2005年增值稅稅負率1.05%相比，其2006年增值稅稅負存在異常，特別是鋼材項目銷售的稅負率為－1.3%，很可能存在少計鋼材銷售收入或發出商品未及時計收入的現象。評估人員決定對其存貨進行實地盤點。

評估人員通過對企業鋼材倉庫的入庫單、發貨單進行統計，并對鋼材倉庫進行盤點，發現鋼材賬實不符，賬面比實際庫存多2048噸，鋼材賬實不符的原因是：

企業發出鋼材2048噸給某房地產公司，因未及時與對方結算，故暫未作賬務處理。評估人員對實地調查發現的問題作了詳細的記錄，確定了鋼材存貨不實，發出商品未及時計銷售收入的問題，并取得相關的材料。通過對企業進行稅法宣傳，告知企業發出商品并取得索取銷貨款的憑據后，應及時做銷售收入。企業了解了相關政策之后，認可了上述問題，愿意主動自查申報補稅。

經查閱賬簿資料和運費抵扣憑證，評估人員發現企業部分運費的單價過高，每噸貨物1公里的運費單價高達2元，而據調查正常的單價是0.7元左右。針對這一疑點，評估人員要求企業自查申報。但企業認為其運費已實際發生，取得的運輸發票也是真實的，并且通過了稅務機關認證，因而沒有進行自查申報。

評估人員經查閱費用賬簿資料后發現，企業經營費用變動率異常，形成原因是該公司2006“經營費用－代理費”科目列支750000元，并于當期所得稅前列支。經核實企業2005發生的代理費，因無法取得發票，企業采購人員在某地稅局取得代理費發票報銷。該筆代理費不符合所得稅稅前列支的條件，應調增應納稅所得額750000元。但該企業認為費用已實際發生，不愿意自查申報補稅。評估處理

經評估分析、約談和實地調查，該公司對發出商品未及時作收入的問題主動進行自查申報。根據《納稅評估管理辦法（試行）》的有關規定，稅務機關同意該公司進行自查申報。自查后，企業向稅務機關報送了《納稅評估自查報告》，主動申報2048噸鋼材的銷售收入5848949.35元，補繳增值稅994321.39元.鑒于企業僅對發出商品未及時計收入而少繳的增值稅進行了自查申報，對發出商品未及時作收入少繳的企業所得稅、運輸費用多抵增值稅進項稅金、代理費用所得稅稅前列支不符合政策等問題未進行自查申報，評估人員認為不能消除該企業的疑點。根據《納稅評估管理辦法（試行）》的有關規定，評估人員將該公司移送至稽查部門進行查處。稽查局對該企業進行了稽查，稽查查處結果如下：

1.對企業部分運費中包含的不屬于抵扣范圍的裝卸費、押運費等費用，造成多抵扣的進項稅額，予以追繳，補征增值稅264621．84元；

2.對企業存在的發出商品未及時作收入處理少繳的企業所得稅、代理費用所得稅稅前列支不符合政策等問題進行查處，補征企業所得稅275620.49元； 3.對上述查補稅款從滯納之日起按日加收萬分之五的滯納金；

4.對上述查補稅款按稅法有關規定，處以0.5倍罰款計270121.17元

（二）河南省鄭州市經濟技術開發區地稅局：《評估與輔導并重———在約談中解決企業問題》 企業基本情況

河南省鄭州市經濟技術開發區某軟件開發有限責任公司為增值稅一般納稅人，成立于2001年1月，注冊資金800萬元，主要從事軟件開發及銷售業務，存貨計價方法采用全月一次加權平均法。公司的企業所得稅實行查賬征收，稅率為33%。

分析選案

2007年5月16日，鄭州市經濟技術開發區地稅局利用鄭州市地稅局稅務管理信息系統，采用人機結合的方法，對轄區內納稅人的企業所得稅納稅情況進行了綜合查詢分析，在對某軟件開發有限責任公司的2006財務報表、企業所得稅匯算清繳報表及其他稅務資料進行審核分析后，發現如下異常情況：

（1）主營業務收入變動率異常：本年為－5.5%，上年為6.8%，近3年平均為5.7%，轄區內本年同行業平均為5.8%。

（2）主營業務成本率異常：本年為83.6%，上年為72.5%，近3年平均為71.9%，轄區內本年同行業平均為72.8%。

（3）主營業務費用率異常：本年為13.6%，上年為12.5%，近3年平均為11.9%，轄區內本年同行業平均為11.8%。

（4）主營業務利潤變動率：本年為－8.5%，上年為6.6%，近3年平均為5.7%，轄區內本年同行業平均為6.2%。

（5）主營業務收入變動率與主營業務利潤變動率配比異常：兩者之比為0.65（－5.5%/－8.5%）。正常情況下，二者應基本同步，而該比值小于1，且二者均為負數。

（6）企業所得稅彈性異常：本年企業所得稅變動率為－7.7%，營業收入變動率－5.3%，企業所得稅彈性系數為1.45（－7.7%/－5.3%）。正常情況下，二者應基本同步，而該比值大于1，且二者都為負數，表明稅收缺乏彈性。

（7）企業所得稅貢獻率異常：本年為8.6%，上年為12.5%，近3年平均為11.9%，轄區內本年同行業平均為12.8%。

針對上述異常情況，鄭州市經濟技術開發區地稅局稅政法規科估計該公司存在少計收入、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍問題，決定將其列為重點評估對象，提交稅源管理科實施納稅評估。

稅務約談與實地調查

基于以上分析，評估人員作好約談準備，報請稅源管理部門負責人核準后，向該公司發出納稅評估約談通知書，告知企業應提供的有關資料。評估人員到達公司后，首先與有關人員座談，了解到其生產經營等在2006沒有明顯變化。在對其2006納稅申報資料、財務報表結合會計賬、憑證進行系統審核后發現在稅收上存在如下問題：

（1）收入有關資料顯示：①產品銷售收入明細賬上存在紅字沖銷362800元，調出記賬憑證，看其所附發票，系公司為促銷而開展商業折扣，另開紅字發票沖銷收入。②其他業務收入明細賬上記載有12筆對外服務收入，合計126915元，調出記賬憑證，看其所附原始憑證均為收據，經查其對該收入只進行所得稅申報而未進行營業稅申報，其稅務登記的經營范圍中也沒有其他服務項目。

（2）成本有關資料顯示：①內設職工食堂采購支出均計入生產成本，全年累計金額265742元，所附原始憑證均為白條。②用先進先出法結轉產品銷售成本，全年累計結轉8659473元，而其向地稅局備案的存貨計價方法是全月一次加權平均法，經計算應結轉7968364元。③其他業務支出明細賬上記載有8筆培訓支出，合計34580元，而其他業務收入明細賬上沒有對應的培訓收入，經查均掛在其他應付款明細賬上，合計68745元。

（3）期間費用有關資料顯示：①管理費用中，業務招待費列支83560元，經計算按規定標準應列支64200元；計提壞賬準備金18000元，經計算按規定標準應計提12000元。②銷售費用中，廣告費列支326500元，經計算按規定標準應列支256800元；業務宣傳費列支74600元，經計算按規定標準應列支64200元。③財務費用中，向職工集資2000000元，一年期，用于流動資金周轉，年利息支出160000元，而銀行同期同類貸款利率為5.58%。

（4）營業外支出有關資料顯示：①衛生費20000元，經查憑證所附收據，系所在街道辦事處攤派的衛生費。②贈送支出90000元，經查憑證系對客戶購買量大而贈送的產品，此為成本價，按同期同類平均不含稅價計算為120000元。

針對以上問題，該公司財務負責人在約談時解釋為：有的問題是因為不知道相關的稅法規定，有的問題是因為對有關稅法規定理解有誤等。通過有針對性的業務輔導，企業認可了評估人員的如下意見：（1）另開紅字發票沖銷收入問題：按國稅函發〔1997〕472號文件規定：“納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發票上注明的，可按折扣后的銷售額計算征收所得稅；如果將折扣額另開發票，則不得從銷售額中減除折扣額。”故應補提增值稅61676元，補提城建稅和教育費附加6167.6元，應調增應納稅所得額356632.4元（362800－6167.6）。

（2）對外服務收入問題：要補提營業稅、城建稅和教育費附加6980.33元（126915×5.5%）；同時應調減應納稅所得額6980.33元；還要變更營業執照，經營范圍中增加其他服務項目，以便向稅務機關領購服務業發票。

（3）食堂采購支出問題：食堂采購支出不應計入生產成本，考慮到公司在產品、產成品年末余額較小，故全額調增應納稅所得額265742元；同時建議其采購憑證到當地國稅局代開發票。

（4）銷售成本結轉問題：按規定，存貨計價方法一經確定，不得隨意改變，如確需改變的，應在下一納稅開始前報主管稅務機關批準。否則，對應納稅所得額造成影響的，稅務機關有權調整。其改變成本計價方法，多結轉產品銷售成本，應調增應納稅所得額691109元（8659473－7968364）。

（5）培訓收入問題：少計培訓收入68745元，要補提營業稅、城建稅和教育費附加3780.98元（68745×5.5%）；同時應調增應納稅所得額64964.02元（68745－3780.98）。

（6）期間費用問題：業務招待費超支19360元，壞賬準備多提6000元，廣告費超支69700元，業務宣傳費超支10400元，財務費用超支48400元。合計應調增應納稅所得額153860元。

（7）營業外支出問題：衛生費屬非廣告贊助支出，不得列支，應調增應納稅所得額20000元；贈送產品應視同銷售，補繳增值稅20400元（120000×17%），補繳城建稅和教育費附加2040元，應調增應納稅所得額27960元（120000－90000－2040）。

經過實地核查，對該公司審核分析出的問題終于水落石出，通過評估人員耐心細致的解釋，得到了企業的理解和配合，對其問題全部予以簽字認可。同時在該環節一次性取得相關證據和準確的數據，為下一步評估調整作好準備。

評估結果

根據上述情況，該公司共補繳企業所得稅519184.74元，營業稅、城建稅和教育費附加18968.91元，繳納滯納金1120.22元，并按評估人員建議進行賬務調整。此后，評估小組將該公司的增值稅問題函告當地國稅局。

評估建議

1.反映問題：由于所得稅具體稅收政策繁多復雜，稅務處理與會計處理差異較大，企業往往易出現納稅錯漏。2.建議措施：（1）評估人員要充分利用現有的稅務管理軟件，通過案頭審核稅務資料來確定評估對象，而不是盲目地選擇評估對象。（2）在評估過程中要針對案頭審核的疑點有的放矢地開展評估工作，而不是對評估對象的納稅情況進行泛泛地評估。（3）評估工作不僅僅局限于納稅評估，還要對納稅人進行納稅輔導，如輔導納稅人變更稅務登記、領購發票、調整賬務等，以避免納稅人再犯同類錯誤。（4）要注意部門配合，評估結果要通報同級國（地）稅局，以避免重復勞動，保證國家稅收。

（三）江蘇省南京市國稅局：

《透過往來款項看外資房地產企業虧損原因》 行業基本情況

近年，隨著城市化快速推進，江蘇省南京市的房地產開發業得到了迅猛發展。在樓市持續繁榮的情況下，一些房地產企業長期虧損，2005年，南京市地稅局下轄14家外資房地產企業虧損面達42.85%。

評估數據采集與案頭分析

評估人員以2005匯算清繳為切入點，收集企業申報表及其附表、財務會計報表、注冊會計師審計報告及企業所得稅事項備案等資料。結合日常房地產行業管理信息對上述資料進行準確性、邏輯性分析，重點對往來款項、收入、成本、營業稅金及附加項目進行分析，查找造成虧損的原因和評估疑點指標。

評估人員確定了應付款項變動率、銷售收入變動率、銷售成本變動率、稅金及附加變動率等重點評估指標，并發現應付款項變動率是變化最多、最大的指標。評估人員采取的方法是選擇幾家房產企業進行剖析，相關異常指標列示如下：

（1）F公司疑點。2005其他應付款大幅增加，變動率為1159％。根據日常管理了解的信息，該款項主要是用于籌集主樓的建造成本，并且該公司輔樓與裙樓建造在前，主樓建造在后，兩者建在同一個地塊上，公共部分成本合理是否分攤是評估關注點。

（2）Y公司疑點。2005年往來款項大，且長期掛賬，其應付款項變動率與銷售成本變動率配比差異達14倍；2004年~2005年主營業務稅金及附加變動率為－70%，與銷售收入變動率的44%呈反向波動。同時，會計報表附注披露：Y公司與香港C公司聯合開發雁鳴山莊，2005年9月已銷售完畢，到2005年底尚未結算，Y公司未就此項目所得申報納稅。

（3）J公司疑點。其他應付款6.2億元，數額巨大，且2005年較2004年增長幅度達65%，引人關注。財務費用2423萬元，與經營收入611萬元不配比。J公司無在建項目，對其大額資金往來項目需要進一步評估。

（4）H公司疑點。2005年末應付款項較高，為3435萬元，與當年703萬元的主營業務收入不配比，且變動率為-66％，應重點關注。

評估約談舉證和實地調查

根據案頭分析疑點，評估人員對幾家房產公司的往來款項異常指標開展約談和實地核查。發現共性涉稅風險點后，在同類企業中進行拓展聯評。通過往來款項異常指標評估，發現幾家房地產企業存在四類涉稅問題：

（一）F公司———多結轉銷售成本問題。

針對F公司疑點（兩期開發，成本有可能未在主樓、副樓、裙樓間合理分攤），評估人員設計了成本計算及記錄循環內部控制問卷和納稅事項專題問卷。通過問卷形式，評估人員對其會計制度和稅收風險進行了測試與評價。評估人員發現：該公司裙樓（含地下二層）和輔樓已銷售完畢，所有開發成本均已結轉當期銷售成本。開發商起初并無建造主樓的計劃，后來由于南京樓市前景看好，董事會決定在裙樓之上、27層的輔樓旁邊增建51層的主樓，2005年剛開工，未進入銷售期。

評估人員發現企業的增建行為引發了多結轉銷售成本的稅收風險。通過政策輔導，企業財務人員認識到，由于輔樓、裙樓開發銷售在前，主樓建造在后，原有開發成本均已計入輔樓和裙樓的銷售成本中。但其中的土地出讓金、基礎設施、公共配套設施等是主樓、輔樓、裙樓三者共有的，應按銷售面積以及可售單位工程成本費用，進行合理分攤。

應企業要求，評估人員在實地核查階段輔導財務人員依法對前后期建造成本的劃分和各樓層可售面積進行了核實。核查發現，已結轉的銷售成本中，應在主樓、輔樓、裙樓地上、裙樓負一層、負二層之間分攤的開發成本合計30996萬元，主樓可售面積為68652平方米，按可售面積比例計算分攤后，輔樓和裙樓銷售成本應調減7255萬元，列入主樓開發成本。企業應調增2005應納稅所得額7255萬元，自查補繳外資企業所得稅2394萬元。

（二）Y公司——減收增支問題。

針對Y公司異常的應付款項變動率，評估人員經約談發現：該公司分別于2003年和2004年預提土地增值稅1367.83萬元，實際繳納土地增值稅為297.89萬元，應予調增應納稅所得額1069.93萬元。“其他應付款”中掛賬1391.98萬元，是1994年~1995年計提需支付給外方的服務費，但未支付，且企業不能提供外方要求支付的相關合理證明，應調增應納稅所得額1391.98萬元。

案頭分析發現企業營業稅金及附加與主營業務收入不配比，且會計報表附注中記載有雁鳴山莊樓盤，但對該樓盤的納稅狀況卻未有披露。約談發現：Y公司與香港C公司1997年聯合開發雁鳴山莊，Y公司負責提供土地(215.2畝)，香港C公司提供開發資金（2474.8萬元），2005年9月全部銷售完畢。約談中還了解到，一是香港C公司沒有房地產開發資質，樓盤銷售使用的是Y公司的發票，并由Y公司繳納營業稅，但銷售收入屬于香港C公司，這正是造成營業稅金背離收入大幅波動的原因。二是香港C公司曾支付Y公司109萬元用于代繳所得稅，但根據Y公司實際能夠提供的稅票，只有43.6萬元。

在實地核查中評估人員發現，香港C公司該項目的賬冊與憑證資料缺失不全，評估人員要求該公司委托境內的中介機構對其開發項目進行全面審計，做到賬表相符、賬證相符。在中介審計的基礎上，確認該項目的應納稅所得額為605萬元。

由于該樓盤應納稅所得額是應作為Y公司所得征稅，還是作為香港C公司的所得征稅尚有爭議，評估人員在請示上級有關部門后，按照實質重于形式的原則，以實際利潤歸屬者香港C公司作為納稅人，認定應繳納外國企業所得稅199.7萬元，扣除Y公司已代扣代繳的43.6萬元后，企業自查補繳稅款156.1萬元。

（三）J公司——關聯企業融通資金減少利潤問題。

針對J公司無在建項目而存在巨額往來款項和財務費用的疑點進行約談。

該公司2005年財務費用2423萬元，為同期收入的4倍，是造成企業2005年虧損的主要原因。約談發現，J公司有9家子公司，為了便于資金控管，由J公司一家負責向銀行貸款，再分配給集團內部子公司使用。同時，J公司也是一個內部資金拆借的平臺，子公司將富余資金上交J公司，再由J公司在集團內統一調配使用。表現在其他應收款科目-內部應收科目中，2005年借方發生額高達110220萬元，貸方發生額高達137678萬元，年末貸方余額為27458萬元，所有關聯企業間融通資金往來均未支付或收取利息。

根據評估初步測算，按照相關政策規定，僅2005關聯融資就造成企業虧損增加2400萬元。但是，由于集團調配資金數額巨大，筆數繁多，多數融資行為無書面協議，取證時間較長，因此評估人員將該情況移交反避稅調查，將作進一步處理。

（四）H公司往來款項異常指標——未付款項長期掛賬問題。

針對H公司較高應付款項且與當年主營業務收入不配比的疑點，評估人員約談后發現：1995年起收取的業主住房維修基金仍然掛賬102.63萬元一直未予支付，且企業不能提供相應資料，證明需要付款。對此，調增企業應納稅所得額102.63萬元，補稅33.86萬元。

評估結果

通過評估，揭示了往來款項對房地產企業稅收的影響。往來款項是造成房地產企業虧損的重要原因之一，是利潤的調節器、虧損的蓄水池。此次評估共發現5戶企業存在涉稅問題，共計調增應納稅所得額10732萬元，彌補虧損2489萬元后，合計補繳外資企業所得稅2521萬元，代扣代繳外國企業所得稅156萬元，加收滯納金19萬元；3戶長期虧損企業的可彌補虧損額由7089萬元下降為4568萬元，下降了36%。評估后，外資房地產行業虧損面，由評估前的42.85%降低為35.71%。

（四）山東省鄒平縣國稅局：

《用證據來印證約談結果的可信度》

.企業基本情況

山東省鄒平縣某紡織有限公司，成立于2003年7月，注冊資本1500萬元，現有職工214人。經營范圍是紡紗、紡織漿料，為增值稅一般納稅人，主要原材料為皮棉、淀粉。

信息采集

根據本單位稅收管理員預警系統的提示，該單位2006年1月份申報異常，當月實現增值稅103088元，實現銷售收入10187823.2元，增值稅稅負為1.01%，低于全市同行業正常峰值范圍（2%~3.5%），決定將其列為評估對象，同時采集有關數據，進行深入分析。

評估人員通過CTAIS“一戶式”查詢模塊，采集到企業當月有關涉稅信息，為便于對比分析，發現疑點，同時采集到2005年同期、2004全年、2005全年相關指標進行配比分析。

疑點分析

（一）對企業2006年1月份申報數據與去年同期指標進行如下配比分析：1.應稅銷售額變

動率與應納稅額變動率分析。

應稅銷售額變動率/應納稅額變動率=-3.5%/－3.48%=1.006，由于二者均為負數且配比分

析指標接近1，反映無問題。

2.銷售成本變動率與銷售額變動率配比分析。

銷售成本變動率/應稅銷售額變動率=－0.17%/－3.5%=0.0485，配比分析指標小于1；正常情況下二者應基本同步增長，比值應接近1，在比值小于1且二者均為負數的情況下，反映可能存在本企業將自產產品或外購商品用于集體福利、在建工程等不計銷售收入或未作進

項稅額轉出等問題。

（二）評估人員又根據采集的全年累積指標進行了如下配比分析。

1.應稅銷售額變動率與應納稅額變動率分析。

應稅銷售額變動率/應納稅額變動率=23.7%/13.7%=1.73；遠大于正常比值1，說明企業可能存在實現銷售收入不計提銷項稅金或擴大抵扣范圍多抵進項的問題。

2.銷售成本變動率與銷售額變動率配比分析。

銷售成本變動率/應稅銷售額變動率=24.99%/23.7%=1.05，比值接近1且二者均為正數，反映無問題。

3.銷售毛利率變動幅度分析。

銷售毛利變動率=（本期銷售毛利率－上年同期銷售毛利率）/上年同期銷售毛利率×100%=（1.8%－2.8%）/2.8%=-35.7%，由于該單位為生產企業，變動幅度低于－20%，說明企業可能存在銷售貨物時只結轉銷售成本而不計或少計銷售額、銷售價格偏低、用于本企業集

體福利、在建工程等問題。綜合以上分析指標得出的疑點，結合企業產品情況，評估人員認為該單位少計銷售收入從而少計銷項稅額的可能性較小。鑒于企業本期銷售成本過大和銷售毛利率變動幅度過大的情況，評估人員將疑點定在擴大銷售成本和進項抵扣的范圍上。于是評估人員又從戶管檔案和CTAIS系統中采集到企業進項稅款抵扣的如下相關信息：

從以上指標可以看出，該單位的進項稅金的構成部分中變動幅度最大的是7%的進項，特別是2005年12月當月的114018.93元是去年同期的6.75倍。這說明該單位可能存在利用運

輸發票多抵進項的情況。

約談舉證

針對以上分析發現的疑點，評估人員擬定了詳細的約談提綱，發出了《稅務事項通知書》，對企業實施約談。

針對稅負較低問題，法定代表人王某解釋，其產品紡織漿料主要銷售給當地一家大型紡織企業，近幾年由于銷售市場吃緊，該家大型紡織企業也實行競價，為抓牢市場，不得不超低價供貨。另外，原材料市場價格不斷上漲，導致產品成本增加，銷售毛利率下降，稅負較低。

針對銷售成本比收入增長過快的問題，特別是2005年12月份的銷售成本高于銷售收入的問題，該法定代表人解釋，由于紡織漿料產品形狀的特殊性和管理及存儲上的不嚴密，造成產成品從入庫到出庫過程中的自然損耗過大。這一原因導致該產品為微利產品，如果稍有不慎出現產品不合格的情況，導致產品價格上不去，就會形成成本大于收入的情況。而當月的特殊情況就是由于有一批次品不得不低價賣出造成的數據異常。財務人員隨即對這批產品的數量和金額及賬務處理情況進行了說明。該單位于2005年12月處理紡織漿料產成品343.26噸，結轉銷售成本926802元。對12月份的運費抵扣大幅度變化的情況，該單位的法定代表人及財務人員解釋為由于年底集中結賬造成。

這近乎完美的約談結果并未打消評估人員的疑慮，評估人員決定讓該單位對有關疑點問題的解釋處理情況進行書面舉證。將次品處理的收入及結算、運費單據的合法性及支付憑證作為

舉證資料的重點核實內容。

經過對該單位有關舉證資料進行核實發現：該單位所說的超低價處理次品紡織漿料的業務不真實，因為該單位的賬務處理上只有結轉銷售成本的記錄，卻無對應的收入及收款業務。也就是說，該單位該項業務只計了成本而未計銷售。而其提供的有關運費的舉證資料中，評估人員發現其索取的運費發票大部分為當地地稅部門的代開運費發票。承運人為幾個固定的個人姓名。而且貨物的起運地與該單位的主要原材料采購地不一致；而其提供的支付憑證的附件中的摘要欄出現“付某某磚款”和“付某某砂石款”等字樣。

針對這越來越多的問題，該單位的法定代表人和財務負責人已很難自圓其說，終于承認所說的次品業務實際上是一次意外的廢品損失。原因是該單位在建造辦公樓的過程中，受規劃的限制占用了紡織漿料的保管倉庫。企業認為該產品是屬于桶裝，便暫時進行了露天存放的處理。但卻由于一場意外的暴雨導致了產品的被浸而失效報廢。考慮到非正常損失的產成品所負擔的進項稅款需要轉出的問題，該單位就把實際已報廢的產品作為次品進行了賬務處理，以達到不作進項稅額轉出的目的。

而其運費的問題更體現了企業“一石二鳥”的目的。原來該單位新建辦公樓所需的磚、砂、石料等材料均是由附近村的個人提供，這些人沒有辦理稅務登記，故不能提供銷售發票，于是就出現了以運輸發票結算貨款的情況。這樣企業既能抵扣7%的進項稅款，還能達到虛增成本的目的；而送貨人也可順利地結算貨款。在評估人員就此對企業方面進行了政策解讀后，王某及其財務人員表示一定要進行認真的自查。

隨后，評估人員就《企業財產損失所得稅前扣除管理辦法》的有關條款及報批需要的資料向企業進行了詳細的講解，并協助企業在最短的時間內完成了財產損失的報批工作。企業也同時對相關的涉稅問題進行了認真的自查并調整和完善了相關的賬務處理。

自查結果

經過企業自查，確認了非正常損失和在建工程所用材料未作進項稅額轉出及擴大銷售成本的事實。企業更正了申報表，并將應補繳增值稅295636.34元和應補企業所得稅708644.97元于限期內補繳入庫，以上稅款和滯納金均已按期全部入庫。

（五）北京市地稅局：

《外圍證據———掌握企業收入的一把鑰匙》 ——北京某裝飾有限責任公司納稅評估案例

企業基本情況

北京某裝飾有限公司責任公司是1997年成立的私營有限公司，注冊資金為500萬元，二級裝飾裝修資質，2003年12月在冊設計師149人。評估數據采集

（一）內部數據采集

首先從綜合服務管理信息系統中調取了該公司2003年的申報納稅數據。2003年該公司共申報營業稅計稅收入3887萬元，繳納營業稅194.35萬元，繳納企業所得稅0.5萬元，繳納個人所得稅1.2萬元，該公司2003年未繳納過印花稅。

（二）外部數據采集

1.選擇10個市場調取該公司簽訂的合同資料。

評估人員從全市規模較大的30家家具、建材市場中選擇了10家，由相關區縣地各局評估部門組織力量，從這10個市場抽取了該公司2003年與客戶簽訂家裝合同金額數據，2003年合同總金額為5655萬元。

2.從相關行業協會調取該公司上報資料。

評估人員從北京市家裝協會取得的該公司報送的2003年收入資料顯示，2003年該公司取得收入1.4億元。

將數據進行“一戶式”整合分析

將該公司2003年的申報納稅數據、在10個主要市場的簽訂合同數據以及向行業協會上報的數據進行“一戶式”整合分析，發現該公司存在下列明顯的涉稅疑點和問題：

（一）該公司有未如實申報營業收入的嫌疑。

1.該公司向稅務機關申報的收入與其在市場的簽章金額存在巨大差異。市場是家裝企業取得收入的主要來源地，約占到其全部收入的50%左右。企業向稅務機關申報的收入應為其全部應稅收入，這一數字理應大于稅務機關在10個市場采集到的企業簽章金額。但數據比對發現，該公司向稅務機關申報的收入只約等于在10個市場簽章金額的69%。2.該公司向稅務機關申報的收入與向行業協會上報的收入存在巨大差異。該公司向稅務機關申報的收入只占其向行業協會申報收入的28%。

（二）該公司繳納企業所得稅明顯偏低，存在隱瞞利潤的嫌疑。

近年來，北京市家裝企業的純利潤率不低于7%，而從企業提供資料推算顯示其純利潤率不到1%，這與其龍頭企業的身份明顯不符。

（三）該公司存在未全額代扣代繳設計師及管理人員個人所得稅的嫌疑。

（四）簽訂的裝修合同未按規定繳納印花稅。稅務約談及自查結果 經約談舉證及稅收政策宣傳輔導，該公司在事實面前承認了自身的涉稅問題，共補繳2003年~2004年兩個稅費485.15萬元。其中，該公司2003年~2004年實際取得收入15137.12萬元，少申報收入5254.87萬元，兩年共計補繳營業稅262.74萬元、城建稅18.39萬元、教育費附加7.88萬元。該公司2003未如實申報繳納企業所得稅，按照建筑安裝業純益率6%，補繳企業所得稅104.05萬元。該公司對設計師發放的個人收入未按規定全額代扣代繳個人所得稅，2003年~2004年共計補繳個人所得稅90.52萬元。該公司2003年~2004年按建筑、安裝工程承包金額萬分之三稅率，兩年共計補繳印花稅1.57萬元。分析及建議

當前家裝行業普遍存在如下共性涉稅問題：

1.申報營業收入不實。大多數家裝企業僅就開具發票金額申報收入繳納營業稅及附加，未開具發票部分沒有向地稅機關申報收入。2.未按規定申報、繳納企業所得稅。家裝企業采用“工程大包”的經營模式，將收入的70%撥給包工隊作為工程款，包工隊多數未辦理稅務登記，沒有合法發票，只能用各種手段取得建筑材料發票或其他發票，甚至白條等抵作工程款，造成成本核算混亂。3.未全額代扣代繳設計師及管理人員的個人所得稅。4.簽訂的裝修合同未按規定貼花。

造成家裝企業出現上述涉稅問題最主要的原因是稅務機關難以全面掌握其真實收入。針對目前家裝行業的征管現狀，評估人員建議： 加大以票控稅力度，增強企業的依法納稅意識和群眾索要發票意識。稅務機關一是要加強針對該行業的稅收政策宣傳，增強企業依法納稅意識；二是為在該行業加大以票控稅的力度，建議對施工合同示范文本進行修訂，增加“稅務機關監制的合法發票是家裝工程保修及爭議解決的重要憑證”條款，以增強群眾索要發票意識；三是為鼓勵群眾索要發票，將建筑安裝業發票列入有獎發票范圍。

擴大委托代征范圍，實行屬地征收。委托家具建材市場代征稅款，管住較大規模家裝企業的稅源。考慮只有實力較強的家裝企業才能進行市場，而這些家裝企業注冊地與經營地分離，收入主要來源于市場，合同須由市場認證備案的特點，建議可由市場管理部門根據合同代征營業稅及附加稅費、個人所得稅和印花稅，這樣就掌握了家裝企業的主要收入。由市場主管稅務所監督其代征稅款，管住小規模家裝企業、個體戶、家裝游擊隊零散稅源。主要針對個體戶、家裝游擊隊及家裝企業不開具發票的裝修行為，委托物業管理公司代征稅款，加強對居民小區，特別是新建小區的稅源管理。根據市建委建小區的稅源管理。根據市建委物業處的相關規定，施工隊動工前需在物業公司交納押金領取施工證，完工后需經物業公司驗收，可考慮由物業公司根據合同代征營業稅及附加稅費、個人所得稅和印花稅。正規家裝企業完工后可憑合同和開具的發票免于重復征收。建立情報交換機制，充分行使法律賦予的核定征收權。建議在市局和區縣局之間建立家裝企業在各市場簽訂合同數據定期匯總交換機制，及時反饋給家裝企業注冊地主管稅務機關，力求從源頭堵塞稅收漏洞。對企業申報收入明顯低于已掌握的其市場簽訂合同金額，又不能提供相關證據說明理由的，按照《稅收征管法》第三十五條及其實施細則第四十七條的有關規定，可依據掌握其合同金額核定其應納稅額，實行核定征收。對未辦理稅務登記的家裝游擊隊應一律實行核定征收，如能提供合同按綜合征收率核定征收，如無合同或合同金額明顯偏低的，可和市建委及家裝協會共同制定家裝指導價格，按指導價格核定營業收放。對家裝業全面實行按純益率定率征收企業所得稅。建議對家裝企業全面實行按照建筑安裝業5%~7%純益率定率征收企業所得稅。家裝企業成本混亂的情況是其行業經營特點決定的，如果采取前幾項措施，可基本掌握其營業收入，為實行定率征收企業所得稅提供了有利條件。聯合建委、家裝協會和市場管理部門，共同加強對家裝企業的管理。稅務機關要和建委、家裝協會以及市場管理部門建立起信息溝通的機制，在家裝企業評優和資質年檢時將誠信納稅作為重要參考標準。

（六）遼寧省國稅局：

《找出4S店經營中的利潤蓄水池》 稅人基本情況

遼寧某汽車銷售服務有限公司，增值稅一般納稅人，為M品牌汽車4S店，即專營整車銷售（Sale）、零配件供應（Sparepart）、售后服務（Service）、信息反饋（Survey）。案頭分析及評估方法

（一）評估企業稅負分析法

1.評估企業實際稅負與預警稅負對比分析該公司2005年實現銷售收入39517萬元，其中整車銷售收入36141萬元，汽車維修收入3376萬元，實現增值稅90萬元，稅負0.22%，明顯低于全國汽車銷售平均稅負預警下限值（0.47％）。2.評估企業修正稅負與參考稅負對比分析

汽車銷售服務企業增值稅稅負受企業庫存增減和整車購進是否均衡影響較大，應對實際稅負進行修正，消除庫存增減和整車購進均衡性對稅負的影響。汽車銷售服務企業（一般納稅人）增值稅參考稅負應為1%~1.5%。參考稅負模型計算方法: 參考稅負=4%×17%×90%+35%×17%×10%=1.2%（計算說明：假設整車銷售毛利率4%，維修及配件銷售毛利率35%，整車銷售收入占全部銷售收入的90%應根據實際情況修正參數）。

修正后的增值稅稅負=［評估期應納增值稅稅額-評估期期末增值稅留抵稅額+評估期期初增值稅留抵稅額+同期整車庫存金額增量×(1+整車銷售平均毛利率)×17%］/［同期銷售額+同期整車庫存金額增量×（1+整車銷售平均毛利率）］×100%；經測算該企業2005年修正稅負為0.16%，遠低于參考稅負1.2%。

（二）評估企業銷售收入結構構成分析經調查了解到，成熟期（開業3年以上）的汽車銷售服務企業主要的利潤來源于維修收入，企業維修銷售收入占銷售收入總額的比例也相對穩定，一般為10%以上，高檔車的這一比例更高，并隨著經營期的延長而逐漸提高。企業維修銷售收入占銷售收入總額的比例=評估期維修銷售收入/銷售收入總額×100% 該企業的維修銷售收入占銷售收入總額的比例=3376萬元/39517萬元×100%=8.54%。該企業經營的品牌是高檔汽車，另一參考企業的同一比例是10%，可以進一步懷疑該企業納稅異常，有隱瞞維修收入的可能。

（三）評估企業毛利率分析汽車銷售服務企業的收入一般由整車銷售收入和維修收入（企業大多將精品銷售列在維修收入中）。將整車與維修（含配件與精品銷售）銷售收入、銷售成本分離，分別計算相關指標進行分析是對汽車銷售服務企業納稅評估的關鍵。

1.整車銷售毛利率分析整車銷售的毛利一般由兩部分構成：專用發票注明的折扣；完成廠商銷售計劃的獎勵與返利，數額由合同約定，有明點與暗點兩種形式，明點由專用發票注明，暗點一般的沖抵購車款，隱蔽性較大。

評估期整車銷售毛利率=評估期整車銷售毛利/評估期整車銷售額； 評估期整車銷售毛利=評估期整車銷售額-（評估期期初整車庫存余額+評估期期間整車購進金額-評估期期末整車庫存余額）； 整車毛利率受市場供求關系影響較大，除極個別車型高于廠商零售指導價加價銷售外，一般均為降價銷售，毛利率沒有一個絕對標準值，但綜合毛利率一般不會低于2%。

按上述方法計算該公司2005年汽車整車銷售毛利率是3.3%，與同品牌的其他企業利潤率基本相當。

2.維修銷售毛利率分析經調查，維修服務獲利是汽車獲利的主要部分。

維修及配件銷售的毛利一般由兩部分構成：配件加價，一般為15%~20%左右；人工費（工時），一般為15%~25%左右。維修及配件銷售毛利率為35%左右。如果維修銷售毛利率低于35%，可以推論有隱瞞維修銷售收入的可能。

評估期維修銷售毛利率=評估期維修銷售毛利/評估期維修銷售額； 評估期維修銷售毛利=評估期維修銷售額-評估期維修配件實耗成本；

評估期維修配件實耗成本=評估期期初配件庫存余額+評估期期間配件購進金額-評估期期末配件庫存余額；

根據企業填報的數據，該公司2005年維修及精品銷售實現收入3376萬元。2004年底維修備件賬面庫存為658萬元，2005年賬面維修購進2649萬元，年底賬面庫存為593萬元。當年汽車維修及精品實耗成本＝上年底維修備件庫存＋當年維修購進－當年底庫存＝658+2649-593=2714萬元。

維修利潤率=（維修及精品銷售實現收入-維修及精品實耗成本）/維修及精品銷售實現收入=（3376-2714）/3376=19.6％。

從經營相同品牌的汽車4S店的情況看，維修利潤率為35％~40％。可見企業維修利潤率明顯偏低。

3.配件及精品加價率分析在工時既定的條件下，配件及精品的加價=維修及精品收入－配件及精品材料實耗－維修工時費用；

配件及精品加價率=配件及精品的加價/配件及精品材料實耗；

據該公司管理軟件上調取的維修的工時費用為1079萬元，假定此項數據準確，可以計算該公司2005年配件加價為：汽車維修及精品收入3376萬元－實耗材料2714萬元－維修工時費用1079萬元＝－417萬元。配件利潤率為-15.36%。

從典型企業調查情況看，配件加價率應為15％~20％。該公司配件加價率呈負值顯然不合常理，可推論其有瞞報維修銷售收入或精品贈送未計收入的可能。應納稅款評估從 上述情況分析，該公司維修利潤率明顯低于行業平均標準，可以推論有存在瞞報維修銷售收入問題的可能。可以按下述方法推算，對應納稅款進行評估。

（一）假定該企業賬面配件精品實耗成本是真實的，根據維修收入與配件實耗成本的關系：維修收入=配件實耗成本/（1-維修利潤率），按維修利潤率平均標準下限35%計算： 推算2005年維修收入=2714/（1-35%）=4175萬元；

推算2005年少繳增值稅=（4175-3376）×17%=135萬元。

（二）假定該企業軟件記載的工時費是真實的，根據維修收入與工時費的關系：維修收入=工時費/工時費占收入的比例，按工時費占收入的比例上限25%計算： 推算2005年維修收入=1079/25%=4316萬元；

推算2005年少繳增值稅=（4316-3376）×17%=159.8萬元。從不同的角度推算結論基本相近。約談

根據約談預案，評估小組采取靈活的方式分別對售車顧問、維修人員、前臺收銀人員、配件保管人員進行了先期約談。在掌握了該公司大量基本信息的基礎上，評估人員對該公司銷售經理、財務總監和財務人員進行了約談。

企業財務負責人對稅務約談人員提出的疑點進行了解釋。對于稅負偏低問題解釋為該品牌轎車特別是進口轎車降價幅度較大，影響了稅負。對于維修收入比例偏小、維修毛利低問題解釋為同城有3家同品牌店，競爭激烈，建店較晚，所以維修量小、利潤低。但同時承認確有精品贈送、免費維修、公司內部車輛維修等視同銷售行為，因對稅收政策了解不夠沒有計入銷售收入申報納稅。那位負責人當場表示將高度重視，認真開展自查。企業自查及評估結果

該企業在約談后對公司的用友財務軟件系統與一汽配件專用的R3系統進行了交叉查詢和分析，查得2005年R3系統結轉維修收入與財務確認相差597萬元，涉及增值稅101.49萬元。造成差額存在的原因是：1.公司存在搞活動對外贈送有工時無成本（免費添加機油等）；2.公司內部車輛修理業務的人工費等在R3系統確認而在財務沒有體現；3.公司為廣告客戶免費車輛維修保養；4.整車銷售進行精品贈送（車輛貼防曬膜、更換真皮座椅等）；5.老客戶維修換積分再修理。由于對以上項目相關政策把握不當，造成工時核算不準，同時沒能開發票確認收入。

該企業向主管稅務機關報送了自查表。將未申報的維修收入進行了申報，補繳入庫增值稅、滯納金合計104萬元，該公司評估后的增值稅稅負為0.48%，較評估前提高1.18倍，超過了預警線。

（七）湖南省地稅局：《評估不匹配數據，發現企業賬外收入》

企業基本情況

湖南省醴陵市某紙業有限公司是一家私營有限責任公司，成立于2000年12月，注冊資金700萬元，為增值稅一般納稅人。主要生產箱板紙，牛皮紙，是紙箱生產企業的主要原材料。2006年，該企業賬面銷售收入16244160元，利潤642000元，申報企業所得稅211860元。

評估數據采集

某紙業有限公司企業所在的醴陵市是一座工業化城市，以盛產鞭炮煙花和陶瓷聞名全國，產品銷往世界各地，由于兩種產品裝箱運輸時對紙箱的需求量很大，紙箱行業帶動了造紙企業的發展。2006年，該市造紙企業26家，實現銷售收入1.8億元，企業所得稅平均稅負為2.14%，而該企業只有1.30%。由于該企業在同行業中發展較早，質量比較過硬，按理來說利潤水平應該偏高。針對稅負異常這一疑點，醴陵市地稅局決定將它列為評估對象。

為了便于評估工作的正常開展，評估人員采集了該企業2006的主要經濟指標為：生產成品紙5757噸，耗用廢紙7518噸，耗用電力3574000千瓦時，耗用煤4200噸，生產工人工資748000元。

該企業每噸成品紙耗用廢紙1.31噸，耗用電621千瓦時，耗用煤0.73噸，生產工人工資130元。而同行業每噸成品紙耗用廢紙1.22噸，耗用電580千瓦時，耗用煤0.68噸，生產工人工資120元。

評估人員根據醴陵市地稅局編制的《重點行業主導產品投入產出指標體系》，通過各項指標測算得出該行業主要原材料及燃料，生產工人工資與產品產量有較為固定的比例關系，從而可以推算企業的實際生產數量。評估小組根據全市重點行業主導產品（小類）投入產出指標體系，造紙行業中廢紙與箱板紙的投入產出比例為1.22∶1，該企業2006耗用廢紙7518噸，運用數字方法，測算出該企業生產數量評估算公式如下：

評估期產品生產數量=當期原材料投入量÷單位產量原材料耗用量=7518÷1.22=6162噸。案頭分析

通過對相關指標測算，評估人員進行了如下案頭分析：

1.企業所得稅稅負僅為1.30%，遠遠低于全市同行業平均稅負。

2.評估小組通過測算，發現該企業2006年應生產成品6162噸，而企業賬面上產成品的數量為5757噸，比評估小組測算的數少405噸。

實施約談

通過以上案頭分析，評估小組認為該企業疑點較多，有必要讓企業對上述疑點進行舉證。4月19日評估小組及時向該企業發出納稅約談舉證通知書，要求財務人員4月21日前到稅務機關約談，評估人員將采集到的相關數據做好詳細記錄，對列舉的疑點歸類進行約談的準備。4月20日，該企業財務人員劉某攜帶相關舉證資料到管理分局接受約談，約談圍繞疑點逐一展開。企業財務人員對評估人員提出的幾個問題在約談時解釋為：1.2006企業出現利潤偏低，單位產品耗用原材料、電力、生產工人工資偏高現象是由于企業管理不善、職工責任心不強，發生嚴重的浪費所致。

2.評估小組通過測算認為成品紙少了405噸，是因為企業與同行業相比耗用過大造成的。

評估人員認為財務人員對疑點一、二的解釋，企業利潤偏低是因為管理不善，職工浪費過大的解釋不盡合理。因為該企業不是新辦企業，內部管理趨于完善，一般情況下不會出現這么大的浪費現象，有必要調查落實。

實地調查

評估人員認為通過約談，企業的解釋不夠完善和合理，企業出現虧損的原因和單位產品耗用材料、燃料等偏高的原因還需要到企業生產場所了解情況。對業務往來單位應進一步調查。于是確定了調查思路：一是對企業購進的材料，耗用煤炭，購進電力的發票進行仔細審核，對生產工人工資發放表向職工抽樣調查核實；二是針對產成品或銷售入賬的情況對產品出庫單，庫存產品按日進行具體核實。根據調查確定的思路，評估小組于4月25日到企業實地核實。

1.在實地核實過程中，評估人員對每一筆原材料發票從購進到入庫再到出庫，對每個月耗用的電費，耗用的煤炭都進行了認真分析，對在職職工及職工工資的發放情況隨機調查基本沒有發現問題。

2.評估人員根據原材料——廢紙投入產出1.22∶1的比例，根據生產工人每生產1噸紙發放工資120元的比例推算，可以產出成品紙6162噸，比企業賬面5757噸相差405噸。評估人員找到原材料保管員，確定領用原材料噸位數量屬實。評估人員在工資核算員處發現，每月出產的成品紙數量比賬面產成品數量大，隨即找到倉庫保管員查看入庫出庫記錄。評估人員發現，入庫記錄與工資核算員核算的記錄一致，但與財務上的產成品數量不符，出庫記錄也與財務上的銷售數量不符。對此，財務人員無法解釋。

3.由于涉及調查該單位基本銀行賬號，評估人員向市局稽查局發出協查申請，經稽查局檢查該單位基本銀行賬號，涉及銷售方向該單位匯入銷售款的具體情況，發現該單位2006與3家不需要開具增值稅專用發票的個體戶發生過業務往來，銷售箱板紙410噸，取得銷售收入1061100元（含稅）。

面對評估人員獲取的資料，企業方面承認：由于部分客戶不需要開具增值稅專用發票，企業沒有將該部分收入入賬。

評估處理結果

由于該企業的行為已構成偷稅，評估小組根據相關規定，將評估材料移送稽查局。稽查局根據評估材料，對該企業進行了全面的檢查，查補城市維護建設稅和教育費附加15417.70元，并調增以前損益891505.3元，補繳企業所得稅294196.75元。另外，根據《稅收征管法》的規定，對其偷稅行為實施了行政處罰。企業按期足額補繳了稅款和罰款，企業所得稅稅負也達到了3.12%，超過了全市同行業平均稅負。

（八）重慶市地稅局：《數字圖像實時監控，礦業評估科學便捷》 企業基本情況

湖南省醴陵市某紙業有限公司是一家私營有限責任公司，成立于2000年12月，注冊資金700萬元，為增值稅一般納稅人。主要生產箱板紙，牛皮紙，是紙箱生產企業的主要原材料。2006年，該企業賬面銷售收入16244160元，利潤642000元，申報企業所得稅211860元。

評估數據采集

某紙業有限公司企業所在的醴陵市是一座工業化城市，以盛產鞭炮煙花和陶瓷聞名全國，產品銷往世界各地，由于兩種產品裝箱運輸時對紙箱的需求量很大，紙箱行業帶動了造紙企業的發展。2006年，該市造紙企業26家，實現銷售收入1.8億元，企業所得稅平均稅負為2.14%，而該企業只有1.30%。由于該企業在同行業中發展較早，質量比較過硬，按理來說利潤水平應該偏高。針對稅負異常這一疑點，醴陵市地稅局決定將它列為評估對象。

為了便于評估工作的正常開展，評估人員采集了該企業2006的主要經濟指標為：生產成品紙5757噸，耗用廢紙7518噸，耗用電力3574000千瓦時，耗用煤4200噸，生產工人工資748000元。

該企業每噸成品紙耗用廢紙1.31噸，耗用電621千瓦時，耗用煤0.73噸，生產工人工資130元。而同行業每噸成品紙耗用廢紙1.22噸，耗用電580千瓦時，耗用煤0.68噸，生產工人工資120元。

評估人員根據醴陵市地稅局編制的《重點行業主導產品投入產出指標體系》，通過各項指標測算得出該行業主要原材料及燃料，生產工人工資與產品產量有較為固定的比例關系，從而可以推算企業的實際生產數量。評估小組根據全市重點行業主導產品（小類）投入產出指標體系，造紙行業中廢紙與箱板紙的投入產出比例為1.22∶1，該企業2006耗用廢紙7518噸，運用數字方法，測算出該企業生產數量評估算公式如下：

評估期產品生產數量=當期原材料投入量÷單位產量原材料耗用量=7518÷1.22=6162噸。

案頭分析

通過對相關指標測算，評估人員進行了如下案頭分析：

1.企業所得稅稅負僅為1.30%，遠遠低于全市同行業平均稅負。

2.評估小組通過測算，發現該企業2006年應生產成品6162噸，而企業賬面上產成品的數量為5757噸，比評估小組測算的數少405噸。

實施約談

通過以上案頭分析，評估小組認為該企業疑點較多，有必要讓企業對上述疑點進行舉證。4月19日評估小組及時向該企業發出納稅約談舉證通知書，要求財務人員4月21日前到稅務機關約談，評估人員將采集到的相關數據做好詳細記錄，對列舉的疑點歸類進行約談的準備。4月20日，該企業財務人員劉某攜帶相關舉證資料到管理分局接受約談，約談圍繞疑點逐一展開。企業財務人員對評估人員提出的幾個問題在約談時解釋為：1.2006企業出現利潤偏低，單位產品耗用原材料、電力、生產工人工資偏高現象是由于企業管理不善、職工責任心不強，發生嚴重的浪費所致。

2.評估小組通過測算認為成品紙少了405噸，是因為企業與同行業相比耗用過大造成的。

評估人員認為財務人員對疑點一、二的解釋，企業利潤偏低是因為管理不善，職工浪費過大的解釋不盡合理。因為該企業不是新辦企業，內部管理趨于完善，一般情況下不會出現這么大的浪費現象，有必要調查落實。實地調查

評估人員認為通過約談，企業的解釋不夠完善和合理，企業出現虧損的原因和單位產品耗用材料、燃料等偏高的原因還需要到企業生產場所了解情況。對業務往來單位應進一步調查。于是確定了調查思路：一是對企業購進的材料，耗用煤炭，購進電力的發票進行仔細審核，對生產工人工資發放表向職工抽樣調查核實；二是針對產成品或銷售入賬的情況對產品出庫單，庫存產品按日進行具體核實。根據調查確定的思路，評估小組于4月25日到企業實地核實。

1.在實地核實過程中，評估人員對每一筆原材料發票從購進到入庫再到出庫，對每個月耗用的電費，耗用的煤炭都進行了認真分析，對在職職工及職工工資的發放情況隨機調查基本沒有發現問題。

2.評估人員根據原材料——廢紙投入產出1.22∶1的比例，根據生產工人每生產1噸紙發放工資120元的比例推算，可以產出成品紙6162噸，比企業賬面5757噸相差405噸。評估人員找到原材料保管員，確定領用原材料噸位數量屬實。評估人員在工資核算員處發現，每月出產的成品紙數量比賬面產成品數量大，隨即找到倉庫保管員查看入庫出庫記錄。評估人員發現，入庫記錄與工資核算員核算的記錄一致，但與財務上的產成品數量不符，出庫記錄也與財務上的銷售數量不符。對此，財務人員無法解釋。

3.由于涉及調查該單位基本銀行賬號，評估人員向市局稽查局發出協查申請，經稽查局檢查該單位基本銀行賬號，涉及銷售方向該單位匯入銷售款的具體情況，發現該單位2006與3家不需要開具增值稅專用發票的個體戶發生過業務往來，銷售箱板紙410噸，取得銷售收入1061100元（含稅）。

面對評估人員獲取的資料，企業方面承認：由于部分客戶不需要開具增值稅專用發票，企業沒有將該部分收入入賬。

評估處理結果

由于該企業的行為已構成偷稅，評估小組根據相關規定，將評估材料移送稽查局。稽查局根據評估材料，對該企業進行了全面的檢查，查補城市維護建設稅和教育費附加15417.70元，并調增以前損益891505.3元，補繳企業所得稅294196.75元。另外，根據《稅收征管法》的規定，對其偷稅行為實施了行政處罰。企業按期足額補繳了稅款和罰款，企業所得稅稅負也達到了3.12%，超過了全市同行業平均稅負。

（九）大連市金州區國稅局：

《梳理疑點，在評估中還原企業真實經營情況》

行業基本情況

醫療體制改革及相關醫藥購銷政策放開后，青島市同全國其他省市一樣，醫藥零售行業迅速發展，個體、私營藥店如雨后春筍般發展起來，不少連鎖藥店也漸成規模。但與之不匹配的是該行業申報銷售收入、稅負率明顯偏低，統計顯示，2005年，青島市醫藥零售行業全行業申報銷售收入4.75億元，僅占統計部門公布的行業零售收入的65.8％，行業實現增值稅0.11億元，稅負率僅為1.52%。數據采集與對比分析

醫藥零售行業直接面向廣大消費者，現金、醫療保險卡、銀行卡等銷售收入夾雜其間，如何準確掌握納稅人真實的銷售收入情況是深入開展納稅評估工作所面臨的第一道難題。通過詳細分析該行業的經營特點和實地查證，評估人員初步認定該行業的銷售收入主要由現金、醫療保險卡、銀行卡等三項收入構成，而在這三項收入中，現金收入在現行體制下，一時難以查清，但醫療保險卡、銀行卡收入信息卻分別能由相關職能部門從源頭上掌握，如果能夠準確獲得這兩項收入信息，將為核實該行業銷售收入的真實面目，提供關鍵性“鑰匙”。為獲得上述兩項收入的準確信息，青島國稅局積極發揮市綜合治稅管理平臺的力量，爭取市財源建設辦公室的支持，從醫保部門提取了2005年青島市醫保系統內注冊的藥店戶數和醫療保險卡結算信息；通過與人民銀行聯系協調，獲得了52家藥店近億元的銀行卡刷卡收入信息，這些都為摸清該市醫藥零售行業銷售收入情況奠定了基礎。在充分掌握上述收入信息的基礎上，評估人員經與綜合數據管理系統所記載的納稅人征管信息逐項進行比對分析后發現，截至2005年底，青島市辦理稅務登記的藥店共有1576戶，其中獨立核算藥店719戶，非獨立核算藥店857戶，有44戶醫藥零售企業未在國稅部門辦理稅務登記，已經辦理登記的獨立核算的納稅人中有120戶申報應稅收入明顯低于醫療保險卡結算收入，差額高達5300萬元，個別納稅人申報收入甚至相差高達43.6倍。據此，評估人員認定：該行業中有相當一部分醫藥零售企業存在隱匿應稅銷售收入，偷逃稅款的嫌疑。實證調查

為進一步深入剖析該行業隱匿應稅銷售收入問題，準確把握稅收征管中的疏漏和探究各項銷售收入配比規律，為約談自查和個案評估提供切實有力的依據和導向，青島市國稅局將醫療保險卡收入與實際申報應稅收入比對差額較大的45戶納稅人直接移交稽查部門進行實證調查。

在實證調查中，稽查部門不僅實現查補稅款445萬元，還通過實證調查總結和發現了該行業稅收征管存在的主要問題和銷售收入構成的基本比例：

一是多數連鎖經營的醫藥零售單位并不掌握分支機構實際經營規模和業績情況，總機構只對本部收入進行申報，分支機構成為稅收征管的盲點；

二是通過對45戶企業收入分類匯總統計發現，該行業現金、醫療保險卡、銀行卡收入等三項收入占實際收入的比例一般在7∶2∶1左右，從而可據此概率推算出醫藥零售企業全年銷售收入，即： 全年銷售收入（含稅）=全年醫療保險卡收入+全年銀行卡收入+全年醫療保險卡收入×（現金收入與醫療保險卡收入比例）。約談自查

利用以上實證調查所發現和掌握的問題和規律，評估人員對全市所有醫藥零售企業進行了逐一篩選，共篩選出醫療保險卡收入與申報應稅收入差額明顯偏小或分析可能存在一般性問題的納稅人1072戶。同時，該市各區（市）國稅局分別按區域對篩選出來的納稅人進行了集體約談和自查。集體約談過程中，一方面，評估人員通過講解行業整體稅收分析情況和以案說明行業稅收問題癥結，輔導和鼓勵納稅人自查自糾；另一方面，要求納稅人在自查中詳細填報自查表。自查表中除詳細設定納稅人從業人員、資金狀況、經營面積、實際所在街道、聯營連鎖經營等基本情況外，還專門設計了“應稅收入”欄目，將申報應稅收入分列為：醫保卡收入、現金收入和其他收入三項，實行分類申報，既促使納稅人據實填報，又便于稅收管理員下一步審核和判斷。

通過集體約談和納稅人自查，不僅使1072戶納稅人主動補繳稅款449.2萬元，而且通過納稅人舉證、認同和自查表分類統計，驗證了該行業現金、醫療保險卡和銀行卡收入三項收入占實際收入的比例關系的正確性。個案評估 納稅人自查結束后，評估人員根據納稅人自查結果，對納稅人自查表中相關數據進行了錄入，依據數據信息分別對相類似納稅人，納稅人報送的人員、資金、區域、連鎖經營等信息和現金、醫療保險卡、銀行卡三項收入申報信息等進行了橫向對比、相關性和比例關系分析，進一步篩選出自查后仍有納稅異常現象的納稅人352戶，并對其進行了個案再評估。

評估中，評估人員根據納稅人的不同特點，針對性地采取了蹲點調查、獲取原始數據和突擊抽查發票等具體手段實施評估。如在對“北京某堂青島藥店有限責任公司”評估中，評估人員不間斷連續3天蹲點記錄了該企業現金收入。通過記錄匯總發現企業在銷售冬蟲夏草、燕窩、西洋參等高檔保健品時，醫療保險卡進項金額大、比例高，占其全部收入達79%。在掌握上述實際情況后，評估人員依據納稅人醫療保險卡信息、分支機構規模、藥品進貨周期、庫存狀況等情況，對納稅人前期應納稅額進行了再次計算核定，并進一步約談了納稅人。經約談，納稅人承認未真實申報部分收入，主動補繳稅款32萬元。

通過對352戶疑點納稅人進行個案再評估，共評估補繳稅款111萬元。評估成效

在成功評估補繳稅款1005.2萬元的同時，青島市國稅局認識到納稅評估補稅只是第一步，如何防范問題發生，形成長效管理機制才是評估工作的真正目的。為此，青島市國稅局在總結該行業評估中發現的征管漏洞和行業經營規律基礎上，制定出臺了有針對性的管理措施和辦法，旨在實現對醫藥零售行業的長效管理。

一是在稅務登記環節，針對納稅人不登記、不設賬簿，逃避納稅義務的問題，實行“三比對一巡查”制度。“三比對”即將行業納稅人國地稅登記信息相比對、國稅登記與工商登記相比對、國稅登記與醫保卡結算用戶相比對，以準確掌握納稅人依法登記情況。“一巡查”是指對評估中發現的不設賬簿的納稅人，按照相關規定降為C類納稅人，由稅收管理員按月或按季實施定期現場核查。

二是積極推行稅控收款機，實施以票控稅。在行業內提倡使用稅控收款機、銀行POS機和醫療保險卡收款機，對已經使用的納稅人，保證其發票用量；對于未使用上述設備的，嚴格限制用票量，并按最低票面版本提供發票；對于未使用上述設備且現金收入占醫療保險卡收入20%以下的，實行監管代開發票管理。三是對醫藥零售行業實行分項收入申報。要求在正常的稅種申報的同時，終了分別對現金、醫療保險卡和其他收入進行分項填報，凡是當期現金收入占醫療保險卡收入20%以下的，進行實地蹲點查實。

四是加強對非獨立核算企業的賬簿或納稅資料信息的稅收管理。規定：總機構主管稅務機關應當對本市內所有分支機構納稅人的賬簿或納稅資料信息進行備案監督，分支機構沒有設置賬簿或納稅資料信息不全的，總機構主管稅務機關有權對總機構進行核定其應納稅款。通過實施上述管理措施和辦法，青島市醫藥零售行業的稅收征管秩序有了明顯改善。統計顯示，2006年全市醫藥零售行業申報應納稅額達4818.7萬元，同比增長54％，行業稅負率也由過去的1.52％提高到現在的2.87％，提高了1.35個百分點。

（十）青島市國家稅務局:

《拓展信息觸角 增強評估實效 》

行業基本情況

醫療體制改革及相關醫藥購銷政策放開后，青島市同全國其他省市一樣，醫藥零售行業迅速發展，個體、私營藥店如雨后春筍般發展起來，不少連鎖藥店也漸成規模。但與之不匹配的是該行業申報銷售收入、稅負率明顯偏低，統計顯示，2005年，青島市醫藥零售行業全行業申報銷售收入4.75億元，僅占統計部門公布的行業零售收入的65.8％，行業實現增值稅0.11億元，稅負率僅為1.52%。數據采集與對比分析

醫藥零售行業直接面向廣大消費者，現金、醫療保險卡、銀行卡等銷售收入夾雜其間，如何準確掌握納稅人真實的銷售收入情況是深入開展納稅評估工作所面臨的第一道難題。通過詳細分析該行業的經營特點和實地查證，評估人員初步認定該行業的銷售收入主要由現金、醫療保險卡、銀行卡等三項收入構成，而在這三項收入中，現金收入在現行體制下，一時難以查清，但醫療保險卡、銀行卡收入信息卻分別能由相關職能部門從源頭上掌握，如果能夠準確獲得這兩項收入信息，將為核實該行業銷售收入的真實面目，提供關鍵性“鑰匙”。為獲得上述兩項收入的準確信息，青島國稅局積極發揮市綜合治稅管理平臺的力量，爭取市財源建設辦公室的支持，從醫保部門提取了2005年青島市醫保系統內注冊的藥店戶數和醫療保險卡結算信息；通過與人民銀行聯系協調，獲得了52家藥店近億元的銀行卡刷卡收入信息，這些都為摸清該市醫藥零售行業銷售收入情況奠定了基礎。在充分掌握上述收入信息的基礎上，評估人員經與綜合數據管理系統所記載的納稅人征管信息逐項進行比對分析后發現，截至2005年底，青島市辦理稅務登記的藥店共有1576戶，其中獨立核算藥店719戶，非獨立核算藥店857戶，有44戶醫藥零售企業未在國稅部門辦理稅務登記，已經辦理登記的獨立核算的納稅人中有120戶申報應稅收入明顯低于醫療保險卡結算收入，差額高達5300萬元，個別納稅人申報收入甚至相差高達43.6倍。據此，評估人員認定：該行業中有相當一部分醫藥零售企業存在隱匿應稅銷售收入，偷逃稅款的嫌疑。實證調查

為進一步深入剖析該行業隱匿應稅銷售收入問題，準確把握稅收征管中的疏漏和探究各項銷售收入配比規律，為約談自查和個案評估提供切實有力的依據和導向，青島市國稅局將醫療保險卡收入與實際申報應稅收入比對差額較大的45戶納稅人直接移交稽查部門進行實證調查。

在實證調查中，稽查部門不僅實現查補稅款445萬元，還通過實證調查總結和發現了該行業稅收征管存在的主要問題和銷售收入構成的基本比例：

一是多數連鎖經營的醫藥零售單位并不掌握分支機構實際經營規模和業績情況，總機構只對本部收入進行申報，分支機構成為稅收征管的盲點；

二是通過對45戶企業收入分類匯總統計發現，該行業現金、醫療保險卡、銀行卡收入等三項收入占實際收入的比例一般在7∶2∶1左右，從而可據此概率推算出醫藥零售企業全年銷售收入，即： 全年銷售收入（含稅）=全年醫療保險卡收入+全年銀行卡收入+全年醫療保險卡收入×（現金收入與醫療保險卡收入比例）。約談自查

利用以上實證調查所發現和掌握的問題和規律，評估人員對全市所有醫藥零售企業進行了逐一篩選，共篩選出醫療保險卡收入與申報應稅收入差額明顯偏小或分析可能存在一般性問題的納稅人1072戶。同時，該市各區（市）國稅局分別按區域對篩選出來的納稅人進行了集體約談和自查。集體約談過程中，一方面，評估人員通過講解行業整體稅收分析情況和以案說明行業稅收問題癥結，輔導和鼓勵納稅人自查自糾；另一方面，要求納稅人在自查中詳細填報自查表。自查表中除詳細設定納稅人從業人員、資金狀況、經營面積、實際所在街道、聯營連鎖經營等基本情況外，還專門設計了“應稅收入”欄目，將申報應稅收入分列為：醫保卡收入、現金收入和其他收入三項，實行分類申報，既促使納稅人據實填報，又便于稅收管理員下一步審核和判斷。

通過集體約談和納稅人自查，不僅使1072戶納稅人主動補繳稅款449.2萬元，而且通過納稅人舉證、認同和自查表分類統計，驗證了該行業現金、醫療保險卡和銀行卡收入三項收入占實際收入的比例關系的正確性。個案評估

納稅人自查結束后，評估人員根據納稅人自查結果，對納稅人自查表中相關數據進行了錄入，依據數據信息分別對相類似納稅人，納稅人報送的人員、資金、區域、連鎖經營等信息和現金、醫療保險卡、銀行卡三項收入申報信息等進行了橫向對比、相關性和比例關系分析，進一步篩選出自查后仍有納稅異常現象的納稅人352戶，并對其進行了個案再評估。

評估中，評估人員根據納稅人的不同特點，針對性地采取了蹲點調查、獲取原始數據和突擊抽查發票等具體手段實施評估。如在對“北京某堂青島藥店有限責任公司”評估中，評估人員不間斷連續3天蹲點記錄了該企業現金收入。通過記錄匯總發現企業在銷售冬蟲夏草、燕窩、西洋參等高檔保健品時，醫療保險卡進項金額大、比例高，占其全部收入達79%。在掌握上述實際情況后，評估人員依據納稅人醫療保險卡信息、分支機構規模、藥品進貨周期、庫存狀況等情況，對納稅人前期應納稅額進行了再次計算核定，并進一步約談了納稅人。經約談，納稅人承認未真實申報部分收入，主動補繳稅款32萬元。

通過對352戶疑點納稅人進行個案再評估，共評估補繳稅款111萬元。評估成效

在成功評估補繳稅款1005.2萬元的同時，青島市國稅局認識到納稅評估補稅只是第一步，如何防范問題發生，形成長效管理機制才是評估工作的真正目的。為此，青島市國稅局在總結該行業評估中發現的征管漏洞和行業經營規律基礎上，制定出臺了有針對性的管理措施和辦法，旨在實現對醫藥零售行業的長效管理。

一是在稅務登記環節，針對納稅人不登記、不設賬簿，逃避納稅義務的問題，實行“三比對一巡查”制度。“三比對”即將行業納稅人國地稅登記信息相比對、國稅登記與工商登記相比對、國稅登記與醫保卡結算用戶相比對，以準確掌握納稅人依法登記情況。“一巡查”是指對評估中發現的不設賬簿的納稅人，按照相關規定降為C類納稅人，由稅收管理員按月或按季實施定期現場核查。

二是積極推行稅控收款機，實施以票控稅。在行業內提倡使用稅控收款機、銀行POS機和醫療保險卡收款機，對已經使用的納稅人，保證其發票用量；對于未使用上述設備的，嚴格限制用票量，并按最低票面版本提供發票；對于未使用上述設備且現金收入占醫療保險卡收入20%以下的，實行監管代開發票管理。三是對醫藥零售行業實行分項收入申報。要求在正常的稅種申報的同時，終了分別對現金、醫療保險卡和其他收入進行分項填報，凡是當期現金收入占醫療保險卡收入20%以下的，進行實地蹲點查實。

四是加強對非獨立核算企業的賬簿或納稅資料信息的稅收管理。規定：總機構主管稅務機關應當對本市內所有分支機構納稅人的賬簿或納稅資料信息進行備案監督，分支機構沒有設置賬簿或納稅資料信息不全的，總機構主管稅務機關有權對總機構進行核定其應納稅款。通過實施上述管理措施和辦法，青島市醫藥零售行業的稅收征管秩序有了明顯改善。統計顯示，2006年全市醫藥零售行業申報應納稅額達4818.7萬元，同比增長54％，行業稅負率也由過去的1.52％提高到現在的2.87％，提高了1.35個百分點。