第一篇：白酒消費稅評估案例

企業基本情況

L酒廠系2003年12月經國有酒廠改制組建的私營獨資企業，資產總值3667萬元，系增值稅一般納稅人。

確定評估對象

L酒廠在21個增值稅申報期內零負申報率達95%且屬于國家稅務總局監控的重點稅源企業，按照《陜西省國家稅務局納稅評估分類實施辦法》評估管轄規定，該局決定將L酒廠確定為市局直接評估對象。

（一）L酒廠財務狀況總體評價

L酒廠近3年財務報表顯示，該企業財務經營狀況惡化，截至2006年9月，L酒廠未分配利潤為-14168773.79元。財務指標分析計算結果顯示，在近3年銷售收入末明顯增長的情況下，庫存余額的陡然上升導致企業總資產周轉速度下降，這是影響企業經濟效益的主要原因。L酒廠資產負債表顯示，L酒廠2005年末存貨達27729527.97元，較2004年年末庫存7475733.11元增長270%，占2005年末資產總額的90%，存貨周轉率為0.14.（二）酒廠理論稅負測算

評估人員根據L酒廠基酒耗用的13種不同原材料測算出每噸半成品（基酒）進項稅額為460.15元，每噸產成品（糧食白酒）耗用進項稅額1228.40元。L酒廠成品酒每噸平均銷售單價12031元，其進項稅負率為10.21%（1228.40/12031＝10.21%），測算出綜合理論稅負水平為6.79%（17%-10.21%），較全國平均稅負水平7.64%低0.85個百分點。

（三）測算L酒廠應納稅額

根據財務情況分析可知，L酒廠近3年庫存商品余額變化較大，計算L酒廠應納稅額必須首先剔除庫存余額大幅變動對增值稅金的影響。

1.根據2005年末、2006年9月末存貨構成及適用的抵扣率，計算出年末存貨對增值稅金影響額分別為2030329.94元（2005年）、-86004.99元（2006年1月~9月）。

2.測算2005年增值稅應納稅額：25409375.80×6.79%-682.23-2030329.94＝-305715.55元。

測算2006年1月~9月增值稅應納稅額：20946177.20×6.79%-（-86004.99）＝1508250.42元。

L酒廠2005年~2006年增值稅申報均為零申報，截至2006年9月尚有107196.2元的留抵稅金。測算結果表明，L酒廠少繳增值稅1508250.42-305715.55+107196.20-2278.38＝1307453.69元。

疑點分析

理論稅負的測算結果表明L酒廠存在少繳增值稅的重大疑點，如何在眾多的評估分析方法中選擇正確的評估方法是破解本案疑點的關鍵。以單位產品的直接原材料耗用情況計算產量，從而推斷產品銷售量是工業企業評估中常用的方法。評估人員運用能耗測算法對L酒廠納稅情況進行分析后發現下列疑點：疑點1：2006年1月～9月白酒生產最主要的3種原料高粱、小麥、大米耗用量較2005年降低4.17%.疑點2：人們常說三斤糧食一斤酒，但該納稅人出酒率高達43%和41%.疑點3：2006年1月～9月基酒生成成品酒率較2005年低0.15%.疑點4：L酒廠酒蓋和酒標的耗用量約占酒瓶耗用量的75%～87%，不符合一瓶一蓋一標的標準。

初次約談

針對能耗測算中發現的疑點，評估人員對該廠財務人員進行了約談，財務人員對稅務機關疑點答復如下：

針對疑點1：小麥既是釀酒時的主要配料，也是制作酒曲的主要原材料，小麥的耗用量是影響3種配料的耗用比例發生變動的主要原因。

針對疑點2：三斤糧食一斤酒是傳統工藝對出酒率的標準，但糧食的出酒率與酒醅的發酵周期、溫度以及所投糧食的品質有著直接的關系，尤其是酒醅的發酵周期直接決定著糧食出酒率的高低。酒醅的發酵周期越長，其出酒率越低，酒的品質越高。該酒廠所生產的主要產品屬于面對農村市場的低檔酒，因此其發酵周期較短，其出酒率必然較高。

針對疑點3：該企業共有40多個糧食白酒的品牌，度數從38度至50度不等，企業根據不同的市場需求適時調整當期的產品結構，必然導致基酒出酒率的變化。

針對疑點4：酒類產品因檔次不同其外包裝物有重大差別，部分高檔白酒因防偽要求隨瓶帶有專用瓶蓋，專門定制的酒瓶直接制作有酒名及酒標，所以酒瓶、酒蓋、酒標3種包裝物的耗用各不相同。

企業的上述解釋似乎都有道理，但并不能消除理論稅負測算的疑點。納稅評估人員感到酒類產品生產工藝獨特，必須通過實地核查了解酒類產品的生產工藝流程，從而證實企業申辯理由是否真實。

實地核查

評估人員在對L酒廠釀造車間、儲存車間、制曲車間、勾兌車間、瓶裝車間進行實地核查后了解到：一是該企業于2006年9月前主要生產的是發酵周期比較短的酒類產品，主要原因是該廠產品在當地低端消費市場有一定的競爭力，占其銷量大部分的主打產品是銷往農村市場的40度A品種和43度B品種，二者約占產成品的80%；二是該企業賬面半成品的庫存金額較大，L酒廠基酒儲存倉庫共有容量為250噸的儲酒罐20個，其他儲酒罐若干個，但因儲酒容器的特殊性，無法核實罐內存酒的真實性；三是該企業部分車間實行的是底薪+計件工資，但該企業的財務核算力量比較薄弱，未能詳細記載具體計件工資的分配；四是該企業主要動力為煤和電，但各月發生數較為均衡，與主要產品的生產量并無直接關系。

實地核查的結果證實，企業申辯的理由基本屬實，同時表明能耗測算法不適用于白酒生產企業，其原因主要是：一是酒類產品當期投入的糧食等原材料只能生產出半成品基酒，即當期直接原材料的投入產出只與當期入庫的基酒數量有關，基酒儲存在特殊的容器（儲酒罐）內其數量多少難以查實，當期生產的基酒至少兩年之后才能轉化為成品白酒，與當期產成品的產量及銷量沒有關系；二是白酒釀造工藝復雜，如該廠既有單池發酵，又有雙輪發酵，又如該廠根據市場各類產品銷售情況適時調整發酵周期，這些因素難以在能耗測算中一一體現。

能耗測算的方法不適用于白酒制造企業，那么L酒廠理論稅負測算的疑點又該如何解釋？實地核查中的兩個細節進入了評估人員的視線：

1.酒瓶推算在去往瓶裝車間的途中，發現有工人正在清理酒瓶玻璃渣，車間工人解釋說該企業已通過ISO9001國際質量管理體系，酒瓶的購進、清洗、裝瓶過程中有嚴格的質量檢驗，運輸、庫管、洗瓶及裝酒報廢損耗率控制標準共計9%。因此在嚴格的內部控制下，其酒瓶的耗用量值得信賴，于是評估人員根據L酒廠酒瓶的耗用量及酒瓶容量，計算出2005年～2006年9月耗用標準瓶（容量為485毫升）及非標準瓶（容量小于485毫升）的總容量為4942.73噸，扣除9%的酒瓶報廢率后凈容量為4497.89噸，較同期申報的白酒產量4005.87噸高492.01噸。

2.酒精測算在L酒廠的勾兌車間，工作人員告訴評估人員，無論是企業自行釀造的基酒還是外購的酒精在入庫時均以65度白酒進行折算，白酒勾兌的重要工序之一是白酒的降度。盡管白酒的香型、檔次差別很大，但勾兌前基酒中所含酒精度數與勾兌后成品酒中所含酒精度數是一致的，于是評估人員推理出公式：

本月某種產成品生產數量=（本月生產該產成品投入基酒數量×65%）÷該成品酒酒精含量。

評估人員根據L酒廠2005年～2006年生產的產品主要品種A、B匡算出L酒廠的綜合產品酒精度數為42.29度。據此匡算產成品數量為4575.79噸，較企業賬面同期入庫成品白酒4005.87噸高569.92噸。

再次約談及結果

評估人員根據測算結果再次約談該廠財務人員，嚴密的邏輯推理和準確的數據分析徹底打消了L酒廠蒙混過關的僥幸心理。L酒廠在向主管稅務機關遞交的自查報告中陳述，因白酒市場競爭激烈，企業為開拓市場大量采取賒銷方式，加上企業為提高產品檔次不斷加大技改投入，企業資金十分緊張，因此對自2004年以來從企業直接發往各地辦事處的積壓產品未在賬面上記載，共計933噸，金額12437922.6元（含稅）。應補繳增值稅為1807219.52元，應補繳消費稅3059140.62元（含從價、從量），以上合計應補稅額：4866360.14元，并在所得稅申報表作相應的虧損調整。

第二篇：白酒評估案例

***酒業有限公司納稅評估案例

一、納稅人基本情況

***酒業有限公司是一家以生產醬香型白酒為主的企業，法定代表人：***，注冊資本2.028億元，經營地址：貴州省仁懷市茅臺鎮，納稅人識別號：52038272218365-4，主要從事白酒生產、銷售、出口貿易活動，現有職工580人，屬于增值稅一般納稅人。該公司于2001年3月設立，現有制酒車間七個，制曲車間一棟，酒庫五棟、辦公樓1棟、包裝車間及成品包材庫一棟，以及配電房、污水處理設備、水池等相應配套的基礎硬件設施，形成年產大曲醬香基酒2000噸生產能力的大中型白酒生產企業，年銷售額近8,100.00萬元，投資規模與年銷售收入在同行業中處于中偏上水平。

二、確定評估對象

2010年12月，仁懷市地方稅務局稅收管理員在日常管理中發現應該公司虧損和彌補虧損認定未按照稅法規定及時向主管稅務機關備案。根據醬香型白酒的生產工藝特點和生產周期長、固定資產投入大、生產原酒存貨周轉率底、在建設期間生產費用高、銷售收入少等現象以及該公司的虧損盈利情況，評估人員進行綜合分析，同時發現該公司的所得稅負擔率，增值稅、消費稅負擔率、其他地方各稅費負擔率以及生產經營情況的異常，確定將該公司納入納稅評估對象。評估期間為2008年1月1日至2010年12月31日，疑點分析以2010年財務數據為基準，由于該公司涉及彌補虧損，對虧損部分數據追述到2003。

三、評估數據說明及疑點分析

（一）財務狀況總體說明

根據***酒業有限公司近3年財務報表數據顯示，截至2007年12月止，***酒業有限公司未分配利潤為-37,288.90萬元。2008年、2009年、2010年期間銷售收

入與以前相比有明顯增長，2008年銷售收入4,311.00萬元、2009年銷售收入5,478.00萬元、2010年銷售收入8,100.00萬元，年均增長率為37.5%。根據***酒業有限公司資產負債表數據顯示，該公司2010期末庫存存貨總額20,265.00萬元（2007年、2008年、2009年存貨年均增加4000多萬元），固定資產余額達25,433.00萬元（在建工程未轉入固定資產1000多萬元），說明該公司年產2000噸生產車間工程建設項目基本結束，企業較2007年期末庫存8,625.00萬元，增長135%，占2010年期末資產總額的38%，存貨周轉率為40%。

（二）理論稅負測算

評估人員根據***酒業有限公司基酒耗用的紅糧、小麥、谷殼等不同原材料測算，每公斤產成品（糧食白酒）耗用進項稅額為2.55元。該公司成品酒每公斤平均銷售單價為65.80元，其進項稅負率為22.78%（2.55/11.19＝22.78%），測算出綜合理論稅負水平為13.13%，較全國白酒生產行業平均稅負水平7.64%高5.49個百分點。

（三）疑點問題分析

該公司2003年至2007年末累計虧損3,728.90 萬元（其中2003年虧損714.92萬元、2004年虧損379.42萬元、2005年虧損413.73萬元、2006年虧損561.81萬元、2007年虧損1,659.02萬元），2008年盈利899.22萬元，2009年盈利559.65萬元，2010年盈利3,000.325萬元。

根據理論稅負的測算結果表明，該公司可能存在少繳所得稅和部分地方稅費的問題，結合醬香型白酒生產工藝特點，與財務報表表明的各項經營指標進行比對得知，如何在眾多的評估分析方法中選擇正確的評估方法是破解該行業稅收管理的關鍵所在。以單位產品的直接原材料耗用情況計算產量，從而推斷產品銷售量是工業企業評估中常用的方法。評估人員運用能耗測算法對該醬香型白酒生產企業的納稅情況進行分析后發現下列疑點：

疑點1：2010年1月至12月白酒生產最主要的2種原料高粱、小麥耗單位用量比2009年成本減少0.11元/公斤，需對此疑點進行約談舉證。

疑點2：根據測算1公斤紅糧、1公斤曲藥產出0.5公斤醬香型酒，2010該公司出酒率高達28%，需對此疑點進行約談舉證。

疑點3：***酒業有限公司2010年財務報表累計實現會計利潤3,000.325萬元，未見該公司企業所得稅申報繳納憑證，需對此疑點進行約談舉證。

疑點4：2010年固定資產期末數為25,433.96萬元，期初數為16,529.30萬元，內新增加固定資產8,904.66萬元，需要核實該公司是否開具發票結轉固定資產，是否按照規定繳足房產稅，需對此疑點進行約談舉證。

疑點5：長期股權投資2010年期初數1,389.09萬元，期末數1,598.41萬元，內新增加長期股權投資209.32萬元，需要核實該公司是否為**酒銷售公司、***關聯公司添置固定資產類似的資產，需對此疑點進行約談舉證。

疑點6：2010年期末累計折舊期初數3,001.89萬元，期末數2,073.67萬元，需要核實該公司累計折舊是否符合固定資產折舊標準，需對此疑點進行約談舉證。

疑點7：2010年在建工程期末減少5,700.00萬元，核實在建工程結轉時間和結轉過程的明細，需要核實長期借款利息支出是否按照實際比例計入在建工程，需對此疑點進行約談舉證。

疑點8：2010年無形資產期初數987.40萬元，期末1,444.25萬元，內新增加無形資產接近450萬元，核實是否有購入商標或者土地，核實該公司記帳和攤銷情況，需對此疑點進行約談舉證。

疑點9：核實該公司的實收資本202,800.00萬元、資本公積增加、長期借款合同、是否按規定繳足印花稅，需對此疑點進行約談舉證。

疑點10：2010年應收帳款期初數532.62萬元，期末數1,148.10萬元，將該公司2010總收入和應收帳款進行比對，核實該公司是否有分期收款發出商品、銷售折扣情況，需對此疑點進行約談舉證。

疑點11：2010未分配利潤期初數-1061.05萬元，期末1939.27萬元，結合醬香型白酒生產工藝的特點，查找虧損的原因以及利息支出、財務費用支出是否真實準確需對此疑點進行約談舉證。

疑點12：核實該公司營業外支出13.70萬元是否包含罰款、滯納金，“三費”支出、對外捐贈等是否符合規定，需對此疑點進行約談舉證。

四、約談舉證

針對上述疑點問題，評估人員約談該公司財務人員，財務人員解釋舉證如下： 針對疑點1：紅糧、小麥是釀酒時的主要配料，其中小麥是制作酒曲的主要原材料，紅糧、小麥的耗用量和氣候、環境、工藝操作直接影響出酒率，2010年與2009年相比，每生產0.5公斤原酒降低耗用原糧0.11元/公斤，主要原因是該公司加強了收購原材料的質量；實行ISO900質量認證管理，嚴格規范工藝操作流程；氣候環境比2009年好，出現極端氣候較少，有利于酒醅的發酵。

針對疑點2： 1公斤紅糧、1公斤曲藥產出0.5公斤醬香型酒是傳統工藝對出酒率的標準，但糧食的出酒率與酒醅的發酵周期、溫度以及所投糧食的品質有直接的關系，尤其是酒醅的發酵周期直接決定著糧食出酒率的高低。酒醅的發酵周期越長，其出酒率越低，酒的品質越高。該公司所生產的主要產品屬于面對市場的中高檔醬香型白酒，其發酵周期和儲存周期較長。經評估人員核實，該公司2009年每生產0.5公斤原酒耗用紅糧、小麥1.93公斤。2010年每生產0.5公斤原酒耗用紅糧、小麥1.74公斤，屬于正常。

針對疑點3：根據該公司2010財務報表顯示，累計實現會計利潤3,003.20萬元，經評估人員核實，該公司2005年虧損413.73萬元，2006年虧損561.81萬元，2007年虧損1,659.02萬元，2008年盈利899.22萬元，2009年盈利1777.22萬元，2010年盈利3,000.325萬元。根據《中華人民共和國企業所得稅法》第十八條、《中華人民共和國企業所得稅法實施細則》的規定和《財政部國家稅務總局關于企業收取和交納的各種價內外基金（資金、附加）和收費征免企業所得稅等幾個政策問題的通知》（財稅[1997]22號）之規定，為了簡化計算，企業發生虧損，對其從被投資方分回的投資收益(包括股息、紅利、聯營分利等)允許不再還原為稅前利潤，而直接用于彌補虧損，剩余部分再按有關規定補稅。如企業既有按規定需要補稅的投資收益，也有不需要補稅的投資收益，可先用需要補稅的投資收益直接彌補虧損，再用不需要補稅的投資收益彌補虧損，彌補虧損后還有盈余的，不再補稅。因此，該公司從被投資方收回的長期股權投資收益應按照財稅[1997]22號文件規定彌補以前虧損。

針對疑點4：2010年固定資產期末數為25,433.96萬元，期初數為16,529.30萬元，內新增加固定資產8,904.66萬元，核實該公司是否開具發票結轉固定資產，是否按規定繳足房產稅。經評估人員核實，該公司只按照7,021.16萬元房產原值申報繳納房產稅，新增加固定資產8,904.66萬元，其中屬于應繳納房產稅的原值5,064.3459萬元，應補繳房產稅3.54萬元。

針對疑點5：長期股權投資2010年期初數1,389.09萬元，期末數1,598.41萬元，年內新增加長期股權投資209.32萬元，核實該公司是否為**酒銷售公司、***關聯公司添置固定資產類似的資產。經評估人員核實，該公司對**酒銷售公司、***關聯公司的直接投資，屬于正常。

針對疑點6：2010年累計折舊期初數3,001.89萬元，期末數2,073.67萬元，核實累計折舊是否符合折舊標準。經評估人員核實,該公司的固定資產明細，固定資產折舊符合稅法規定。

針對疑點7：2010年在建工程期末減少5,700.00萬元，核實在建工程結轉時間和結轉過程的明細，需要核實長期借款利息支出是否按照實際比例計入在建工程。經評估人員核實，該公司在建工程結轉固定資產的時間是2010年11月23日。根據《中華人民共和國房產稅暫行條例》的規定，其中屬于應稅房產原值的5,064.3459元，應于2010年12月起繳納房產稅。該公司2010應補繳房產稅3.54萬元。

針對疑點8：2010年無形資產期初數987.40萬元，期末1,444.25萬元，新增加接近450.00萬元，核實是否有購入商標或者土地，核實計帳和攤銷情況。經評估人員核實，該公司2010年期末新增加無形資產接近450萬元，其中購買商標227.20萬元、2010年3月辦理土地使用權補繳土地出讓金262.37萬元，未按規定繳納契稅7.87萬元。新增加3.04畝(2,026.68㎡)土地已按規定繳納耕地占用稅和契稅。

針對疑點9：核實該公司的實收資本202,800.00萬元、資本公積增加、長期借款合同、是否按規定繳足印花稅。經核實，該公司實收資本、資本公積、長期借款合同已按照規定足額繳納印花稅。該公司2010取得銷售收入8,100.00萬元、2010年購包裝物2,069.94萬元、購車等固定51.49萬元、購進原材料（紅糧、小麥等）3,954.93萬元，未按照規定繳納印花稅。應補繳印花稅4.25萬元。

針對疑點10：2010年應收帳款期初數532.62萬元，期末數1,148.10萬元，總收入和應收帳款進行比對，是否有分期收款發出商品，是否有銷售折扣。經評估人員核實，該公司2010年總收入8100.00萬元，內新增加應收帳款615.48萬元，新增應收帳款占總收入的7.6%，期末應收帳款占總收入的14.2%，應收帳款率過大，建議該公司加強經營管理，提高資金回籠率，增加公司的效率。

針對疑點11：2010未分配利潤期初數-1061.05萬元，期末1,939.27萬元，結合醬香型白酒生產工藝的特點，查找虧損的原因（支出利息、財務費用、庫存時間長等），核實彌補虧損的情況。經評估人員核實，該公司從設立、生產建設、投入使用，符合生產經營的現狀。該公司未完全按稅法規定進行彌補虧損向主管稅務機關備案，建議該公司加強彌補虧損臺賬管理和備案工作。

針對疑點12：核實營業外支出13.70萬元是否包含罰款、滯納金和不符合規定捐贈等情況。經核實，該公司2010年贊助工商局3.00萬元、質量監督局罰款4.06萬元、環保罰款3.00萬元、滯納金0.44萬元、贊助遵義消防支隊組建2.00萬元，合計12.50萬元，根據《中華人民共和國企業所得稅法》及實施細則的規定，不準在企業所得稅前扣除，調增應納稅所得額。

通過對疑點問題進行約談，因為酒類產品生產工藝的特殊性，部分疑點問題未能解除，需要進行實地調查核實。

五、實地核查

評估人員對***酒業有限公司釀造車間、儲存車間、制曲車間、勾兌車間、瓶裝車間進行實地核查后了解到：一是該企業于2009年前主要生產的是發酵周期比較長的酒類產品，該公司基酒生產車間7棟、儲存倉庫4棟（面積共31,726.00㎡），露天酒罐600噸的有2個、50-200噸的有15個、儲存酒壇噸壇5100個、千斤壇4300個，但因儲酒容器的特殊性，無法核實罐內存酒的真實性；該公司部分生產車間實行的是固定工資制，包裝車間實行的是固定工資+計件工資，但該公司的財務核算比較健全，詳細記載具體計件工資的分配；該公司主要動力為煤和電，各月發生的數額與生產周期匹配，主要產品的生產量和投入的原材料匹配。

實地核查的結果證實，企業說明的理由屬實，同時表明投入產出比例和生產周期的固定投入適合醬香型白酒生產企業，其原因主要是：一是酒類產品當期投入的紅糧、小麥、曲藥等原材料生產出的半成品原酒，即當期直接原材料的投入產出只與當期入庫的原酒數量有關，原酒儲存損耗與酒壇子質量和儲酒年份有很大的關系，當期生產的原酒需要5年的儲存期后才能成為合格的醬香型白酒，當期產成品的銷量是5年前的產量（不計算正常損耗），計算正常損耗后的銷量才是企業當期真正的銷量；二是醬香型白酒釀造工藝復雜，如該企業嚴格按照一年為一個生產周期，9次蒸煮，七次取酒，一年后輪次盤勾，入庫儲存4年，勾兌成品。該企業根據市場各類產品的需求開發高端品牌酒、個性化訂制酒、團購酒等。從生產、儲存、勾兌、包裝、銷售等環節，存在多元式成本組成方式，單一的測算方法不能全面反應企業的生產經營情況，只能反應部分成本的真實情況，某些指標還需要科學測定，準確反應企業的實際情況（如原酒儲存的酒耗，包裝物品—瓶子、酒盒、酒蓋的正常損耗等）。根據前期評估存在的疑點及約談情況，有針對性對該公司進行了實地調查。

（一）該公司從2003年至2010未完全按企業所得稅法的規定彌補虧損、建立虧損臺賬和向主管稅務機關備案。

（二）2010該公司總收入8,100.00萬元，內新增加應收帳款615.48萬元，新增應收帳款占總收入的7.6%，期末應收帳款占總收入的14.2%，應收帳款率過大，建議企業加強經營管理，提高資金回籠率，增加企業的效率。

（三）部分地方稅種未足額及時繳，應補繳納契稅7.87萬元、房產稅3.54萬元、印花稅4.25萬元、企業所得稅190.12萬元。

（四）2010實現會計利潤30,003,252.97元，調增應納稅所得額371376.17元，調減應納稅所得額69,473.42元，調整后的應納稅所得額30,305,155.72元，彌補以前虧損22,700,279.05元。彌補虧損后應納稅所得額7,604,876.67元，應補繳企業所得稅1,901,219.00元。

六、評估處理

根據《中華人民共和國企業所得稅法》及實施細則、《中華人民共和國印花稅暫

行條例》、《中華人民共和國房產稅暫行條例》、《中華人民共和國契稅暫行條例》等相關規定，該公司2008年至2010期間應補繳契稅7.87萬元、房產稅3.54萬元、印花稅4.25萬元、企業所得稅 190.12萬元。三年應補繳地方各稅共計205.78萬元。

七、評估建議

通過以上評估案例，為加強稅源，促進稅收征收，達到對白酒生產企業科學化、精細化、規范化的管理目的，擬建議如下：

（一）應加強白酒行業稅收調查與研究。根據醬香型白酒生產的工藝流程特點及經營規模、經營品牌、經營方式、財務核算等特點，稅務部門加強稅收征管，建立健全動態稅源監控，設定科學的稅負參考值和指標預警值，對醬香型白酒行業的納稅評估和稅源管理起指導作用。

（二）應加強對關聯企業的稅收檢查。關聯企業是企業調節利潤和逃避稅收的重要途徑，因為關聯企業中有的征收方式為查賬征收，有的為核率征收，還有的為減免稅企業，相互間不按獨立企業之間往來進行結算，從而達到調節利潤，逃避繳納稅款的目的。因此，應加強對關聯企業的稅源管理和稅收日常檢查工作。

（三）注重對評估結果分析，并不斷修正和強化日常征管。利用納稅評估這一有效手段，在幫助納稅人準確計算應納稅款，提高依法履行納稅義務能力的同時，通過對評估的結果進行歸類、匯總和細化分析，從納稅人履行納稅義務存在差異和異常現象入手，發現納稅人在稅法執行上存在的普遍問題，以及時解決我們日常征管中存在的薄弱環節和征管漏洞。

第三篇：白酒行業納稅評估案例

家庭式小作坊白酒生產企業評估案例

作者簡介：李兵，1985年。長春稅務學院稅收學、會計學雙學士，國際稅收學研究生畢業。現任國家稅務局大企業管理人員，省大企業管理骨干人才。曾發表：《預約定價稅制研究》、《跨國公司轉讓定價機制研究》、《證券市場稅制研究》、《大企業預約安排制度研究》等多篇實用性論文。

（一）企業基本情況

某企業成立于2004年，2009年認定為一般納稅人。公司系原供銷合作社作坊式生產的沿襲，2004年以前曾瀕臨消失，03年酒廠承包給一人，一年后因經營虧損，主動提前終止合同。04年下半年，酒廠在無人接手的情況下承包給了現在的承包人。

該酒廠占地面積約5畝，房屋低矮破舊陰暗，公司總員工人數18人，且經營競爭激勵，除了本地同樣的8家其他酒廠的競爭外還存在大量的假冒偽劣競爭，生存現狀較為困難。生產經營地夏天易出現洪水，冬天易出現冰雪。生產產品為清香型小曲酒，窖池數量30個，每個窖池容積約3立方米。其主要原材料均為高粱，不使用其他糧食。酒精發醇期為8天。其產品以52度散裝白酒（簡單塑料桶）為主，主要面向農村市場，銷售價格較低。

2012年申報銷售數量254,132.00斤，銷售收入2,911,883.77元，增值稅419,252.75元，消費稅586,966.79元，所得稅24,580.19元，5月以前地稅入庫所得稅23,732.69元，總共入庫增、消、所三稅1,054,532.42元。窖池每立方米稅收貢獻率為11,717.03元。

（二）案頭分析

根據糧食投料分析法計算，糧食投入量＝窖池總窖積×200×365÷發酵周期，即30×3×200×365÷8=812250斤。

產出標準度數酒量=糧食投入量×出酒率（按46%計算），即812250×46%=377775斤。

產成品數量=標準度數酒量（57度）×加漿降度系數（1.1），即377775×1.1=415552.5斤

申報數與理論數差距415552.5-254132.00=161420.50斤。須進行評估核實。

（三）約談舉證

通過約談，企業認同公司窖池有30個，出酒率約為46%，主要原材料均為高粱，購進均從東坡區火車站***處購進。包裝物分別從夾江、成都和彭州購進，但所有購進均未取得發票，賬務也不健全無法提供證據證明申報的銷售數量和銷售均價的合理性，但認為公司是據實申報了的。同時認為公司每年的生產時間只有200天左右，僅能生產銷售250000斤左右的白酒。公司低端白酒的銷售均價約為7元/斤，高檔白酒的銷售均價約為35元/斤左右。低端白酒和高端白酒的銷售比例約為90%∣10%。

（四）實地核實

根據約談內容，我們進行了實地核實。核實情況如下：

1、核實發現企業雖為一般納稅人，但屬于農村作坊式生產，只有幾間較為陳舊的生產產房，且屬于向原集體企業租用。

2、企業確只有30個窖池在生產，大部分產品也確實為簡單的塑料桶包裝銷售。

3、購進的高粱、包裝物、煤炭等都沒有發票留存，東坡區火車站***所有的公司也已注銷，無法找到當事人。

4、公司財務核算也極為不健全，無法提供生產和銷售數量，也無法提供每個品種的銷售單價。包裝物的領用記錄也沒有，工人的工資記錄也沒有，煤炭的消耗記錄也沒有……，無法從賬面進行核實。

5、通過對零售商的走訪，發現零售商所述的購進價格與企業提供的銷售價格有一定差距，需要進一步尋找依據進行核實。

6、通過對工人等相關人員的走訪,發現企業確存在春節期間放假1個多月,農忙和洪水、大雪期間也存在停工放假的情形，一年的生產時間約為280-300天左右。

（五）評估計算

根據納稅約談和實地調查核實，發現無法從企業賬面對其生產經營情況進行準確核實，只能通過評估方法進行測算。

（一）投入產出法分析測算

我們設定相關指標為：生產時間290天、出酒率46%、加漿降度系數1.1。

糧食投入量＝窖池總窖積×200×365÷發酵周期，即30×3×200×365÷8=652500斤。產出標準度數酒量=糧食投入量×出酒率（按46%計算），即652500×46%=300150斤。

產成品數量=標準度數酒量（57度）×加漿降度系數（1.1），即300150×1.1=330165斤.即公司的產量應在330165斤左右，與企業申報數量差距約為76000斤。

（二）邊際貢獻法測算

根據公司的實際情況，主要可變成本包括：糧食成本、人工工資、煤炭耗用、包裝物、消費稅，固定成本主要包括：鍋爐折舊、管理人員工資、窖池承包費用、電費等。

我們測定單位白酒（加漿降度后）耗用1.88斤糧食，每斤糧食1.8元，耗用0.8斤煤炭，每斤煤炭0.2元，包裝物每斤白酒耗用0.28元，人工工資每天480元，每天產1200斤酒，每斤酒0.4元，消費稅約為每斤1.70（按每斤7元）。酒糟收入每斤酒約產2斤酒糟，酒糟銷售價格為每斤0.18元。

每斤白

酒

可

變

成本

=1.88

×1.8+0.2+0.28+0.4+1.70-0.36=5.60元

固定成本每年鍋爐折舊2萬元，管理人員工資5萬元，窖池承包費1萬元，電費2.5萬元，運費1萬元。

每年的固定成本為2+5+1+2.5+1=11.5萬元。

根據企業陳述，企業的低端白酒銷售收入基本能將成本費用收回，高端酒銷售收入為盈利收入。每斤酒按7元的銷售價格，不含稅銷售價為7/1.17=5.98元，每斤的毛利為5.98-5.60=0.38元。

低端酒產量約為115000/0.38=302631.58斤，企業總生產量為302631.58/0.9=336257.31斤。

綜上所述，兩種方法測算結果基本一致，企業存在少申報銷售收入的行為。

（六）評定處理

通過與企業再次溝通，將兩種計算方法一一向企業進項計算演示，企業最終自查承認約少計銷售數量約6萬斤左右，自查補繳稅款236,633.70元，加收滯納金17,747.53元，補繳稅款后，企業窖池每立方米稅收貢獻率達到14,346.29元。

第四篇：消費稅案例

消費稅案例分析

案例一：某首飾商城為增值稅一般納稅人，2009年5月發生以下業務：

（1）零售金銀首飾與鍍金首飾組成的套裝禮盒，取得收入29.25萬元，其中金銀首飾收入20萬元，鍍金首飾收入9.25萬元；

（2）采取“以舊換新”方式向消費者銷售金項鏈2000條，新項鏈每條零售價0.25萬元，舊項鏈每條作價0.22萬元，每條項鏈取得差價款0.03萬元；

（3）為個人定制加工金銀首飾，商城提供原料含稅金額30.42萬元，取得個人支付的含稅加工費收入4.68萬元（商城無同類首飾價格）；

（4）用300條銀基項鏈抵償債務，該批項鏈賬面成本為39萬元，零售價70.2萬元；（5）外購金銀首飾一批，取得的普通發票上注明的價款400萬元；外購鍍金首飾一批，取得經稅務機關認可的增值稅專用發票，注明價款50萬元、增值稅8.5萬元。（金銀首飾零售環節消費稅稅率5%）

要求：根據上述資料，回答下列問題。（1）銷售成套禮盒應繳納的消費稅；

（2）“以舊換新”銷售金項鏈應繳納的消費稅；（3）定制加工金銀首飾應繳納的消費稅；（4）用銀基項鏈抵償債務應繳納的消費稅。案例二：某酒廠2009年7月份發生如下經濟業務：

（1）銷售糧食白酒20噸，不含稅單價6000元/噸，銷售散裝白酒8噸，不含稅單價4500元/噸，款項全部存入銀行；

（2）銷售以外購薯類白酒和自產糠麩白酒勾兌的散裝白酒4噸，不含稅單價3200元/噸，貨款已收回；

（3）用自產的散裝白酒10噸，從農民手中換玉米，玉米已入庫，開出收購專用發票；（4）該廠委托某酒廠為其加工酒精，收回的酒精全部用于連續生產套裝禮品白酒6噸，每噸不含稅單價為8000元，已經銷售。

注：糧食白酒定額稅率0.5元/500克；比例稅率為20%。要求：計算該酒廠當月應納消費稅稅額。

案例三：某酒廠生產糧食酒精、薯類酒精為原料的白酒，同時生產啤酒。２００９年６月份的生產銷售情況如下：

（１）外購薯類酒精１０噸，增值稅專用發票注明的單價是１５００元/噸，外購糧食酒精２０噸增值稅專用發票上注明的單價是２１００元/噸；

（２）外購生產白酒的各種輔助材料，增值稅專用發票注明的價款是１２０００元；（３）外購生產啤酒的各種輔助材料，增值稅專用發票注明的價款是２５００００元；（４）當月用８噸薯類酒精及輔料生產薯類白酒共２２噸，銷售了２０噸，不含增值稅售價為１２０００元/噸，用１５噸糧食酒精及輔料生產糧食白酒３２噸，銷售了３０噸，不含增值稅售價１８０００元/噸；

（５）當月用剩余的酒精及輔料生產白酒１０噸，實際生產成本是８５００元/噸，這部分白酒用于抵償債務，該白酒不含增值稅售價為９０００元/噸、１００００元/噸、１１０００元/噸；

（６）當月銷售生啤酒１００噸，增值稅專用發票注明的出場單價為２８００元/噸，另外，按照慣例開具發票收取的包裝物押金為２００元/噸，期限為３個月；

（７）當月銷售果啤１４０噸，增值稅專用發票上注明的出廠價款為２９００元/噸，另外，按照慣例開具發票收取的包裝物押金為２００元/噸，期限為３個月；

（８）當月有以往發出到期包裝物押金５０００元（生啤）和３０００元（果啤）到期未退。

要求：根據上述資料，回答下列問題。

（１）用于抵償債務的白酒應納的消費稅；（２）用于抵償債務的白酒的增值稅的銷項稅；（３）當月應納消費稅的合計數；（４）當月應納增值稅的合計數。

案例四：某卷煙廠２００９年８月份發生以下業務：

（１）從農民手中收購煙葉１０噸，收購憑證上注明的收購價款是１０００００元，按照規定支付了價外補貼和煙葉稅，驗收后送某鎮煙絲加工廠加工成煙絲，向運輸公司支付煙葉的運費５００元，并取得運輸業發票；

（２）煙絲廠將１０噸煙葉加工成１０噸煙絲，取得加工費３０００元輔料費５０００元（均含增值稅），開具增值稅專用發票；

（３）卷煙廠將１０噸煙絲收回，支付運輸公司煙絲的運輸費６００元并取得運輸業發票；

（４）卷煙廠進口生產用設備一臺，支付價款折合人民幣１０００００元，進口運費６０００元，口岸至廠區運費２０００元，設備關稅稅率７％；

（５）購進卷煙用紙，增值稅專用發票注明的價款為３００００元，增值稅５１００元；（６）將５噸煙絲和購入卷煙用紙的２０％領用，用于生產卷煙；

（７）生產卷煙，第一次生產沒有稅務核定價，將４０箱卷煙發出，委托商廈代銷。該商廈當月銷售了２０箱，提供銷售清單，每條零售價６５元，月末與煙廠平價結算銷售款，另按１５％與煙廠結算手續費。

要求：根據以上資料，回答下列問題。

（１）煙廠當期應納進口增值稅；（２）煙廠被代收代繳的消費稅；（３）煙廠當期銷售卷煙應納的消費稅；（４）煙廠當期應納增值稅。

案例五.位于縣城的某筷子生產企業系增值稅一般納稅人，2010年4月份發生以下業務：

(1)月初進口一批優質紅木用于生產紅木工藝筷子，成交價折合人民幣20萬元，另向境外支付包裝材料和包裝勞務費用合計折合人民幣1萬元，支付運抵我國海關前的運雜費和保險費折合人民幣2萬元。企業按規定繳納了關稅、進口增值稅并取得了海關開具的完稅憑證。

為將貨物從海關運往企業所在地，企業支付運輸費、裝卸費、保險費和其他雜費共計5萬元，尚未取得貨運發票。

(2)委托某商場代銷紅木工藝筷子5000套，雙方約定，待5000套全部售出并取得代銷清單后，企業再開具增值稅專用發票給商場。本月底尚未收到代銷清單，但已收到其中的3000套的不含稅貨款30萬元。

(3)將紅木工藝筷子4000套按100元/套的不含稅價格賒銷給某代理商，雙方約定，下個月的25日付款，屆時再開具增值稅專用發票。

(4)將自產紅木工藝筷子1000套在展銷會上作為樣品，在展銷會結束后無償贈送給參展的其他客商。

(5)向林業生產者收購一批白樺木原木用以生產木制一次性筷子，給林業生產者開具了經主管稅收機關批準使用的農產品收購憑證，收購憑證上注明的價款合計為50萬元，收購款已支付。該批原木通過鐵路運往企業所在地，企業支付運輸費5萬元，建設基金1萬元，裝卸費1萬元，保險費1.5萬元，有關費用已在貨運發票上分別注明。

(6)將成本為20萬元的原木移送給位于某市市區的一加工企業，委托其加工成木制一次性筷子，木月收回并取得增值稅專用發票，專用發票上注明的加工費及輔料費金額共計5萬元。本月將其全部直接用于銷售，取得不含稅銷售額40萬元。

(7)外購低值易耗品、自來水、電力，支付含稅價款合計6萬元，取得增值稅普通發票。

(8)銷售本企業已使用了半年的某臺機器設備，取得不含稅銷售額21萬元。購買該設備時取得的增值稅專用發票上注明的金額為20萬元，本月賬面凈值為19萬元。

(說明：①該筷子生產企業2008年未列入增值稅擴大抵扣范圍試點單位；②假設紅木的進口關稅稅率為35%；③木制一次性筷子的消費稅稅率為5%；④月初增值稅上期留抵進項稅額為0；⑤本月取得的合法票據均在本月認證并申報抵扣)

要求：根據上述資料，按下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數

(1)計算該企業應繳納的進口關稅。

(2)計算該企業應繳納的進口增值稅。

(3)針對該企業委托商場代銷紅木工藝筷子的事項，計算本月的增值稅銷項稅額。

(4)針對該企業向代理商賒銷紅木工藝筷子的事項，計算本月的增值稅銷項稅額。

(5)計算該企業將展銷會樣品無償贈送給參展客商的增值稅銷項稅額。

(6)計算位于某市市區的加工企業應代收代繳的消費稅。

(7)計算位于某市市區的加工企業應代收代繳的城市維護建設稅和教育費附加。

(8)計算該企業銷售使用過的機器設備應繳納的增值稅額。

(9)計算該企業本月應繳納的消費稅稅額(不含代收代繳部分)。

(10)計算該企業本月應繳納的國內銷售環節的增值稅稅額。

（1）銷售成套禮盒應繳納的消費稅＝29.25÷（1+17%）×5%＝1.25（萬元）

打成禮品包裝的，不論是否單獨核算，一并計算繳納消費稅。

（2）“以舊換新”銷售金項鏈應繳納的消費稅＝2000×0.03÷（1+17%）×5%＝2.56（萬元）

（3）定制加工金銀首飾應繳納的消費稅＝（30.42+4.68）÷（1+17%）÷（1－5%）×5%＝31.58×5%＝1.58（萬元）

（4）用銀基項鏈抵償債務應繳納的消費稅＝70.2÷（1+17%）×5%＝3（萬元）

納稅人用于換取生產資料和消費資料、投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的“最高銷售價格”作為計稅依據計算征收消費稅。

（5）商城5月份應繳納的增值稅＝[29.25÷（1+17%）+2000×0.03÷（1+17%）+4.68÷（1+17%）+70.2÷（1+17%）]×17%－8.5＝15.35（萬元）

某酒廠2006年7月份發生如下經濟業務：

(1)銷售糧食白酒20噸，不含稅單價6000元/噸，銷售散裝白酒8噸，不含稅單價4500元/噸，款項全部存入銀行。

(2)銷售以外購薯類白酒和自產糠麩白酒勾兌的散裝白酒4噸，不含稅單價3200元/噸，貨款已收回。

(3)用自產的散裝白酒10噸，從農民手中換玉米，玉米已驗收入庫，開出收購專用發票。

(4)該廠委托某酒廠為其加工酒精，收回的酒精全部用于連續生產套裝禮品白酒6噸，每噸不含稅單價為8000元。

計算該酒廠當月應納消費稅稅額(注：糧食白酒定額稅率0.5元/500克;比例稅率為20%)。

【答案】

(1)第1筆業務應納消費稅為：

(20×6000+8×4500)×20%+(20×2000+8×2000)×0.5=31200+28000=59200(元)

(2)第2筆業務，應按薯類白酒征稅，應納消費稅為：

4×3200×20%+4×2000×0.5=2560+4000=6560(元)

(3)第3筆業務，視同銷售，應納消費稅為：

10×4500×20%+10×2000×0.5=9000+10000=19000(元)

(4)第4筆業務，按酒類最高稅率計算，應納消費稅為： 6×8000×20%+6×2000×0.5=9600+6000=15600(元)(5)當月合計應納消費稅稅額=59200+6560+19000+15600=100360(元)位于縣城的某筷子生產企業系增值稅一般納稅人，2008年4月份發生以下業務：

（1）月初進口一批優質紅木用于生產紅木工藝筷子，成交價折合人民幣20萬元，另向境外支付包裝材料和包裝勞務費用合計折合人民幣l萬元，支付運抵我國海關前的運雜費和保險費折合人民幣2萬元。企業按規定繳納了關稅、進口增值稅并取得了海關開具的完稅憑證。為將貨物從海關運往企業所在地，企業支付運輸費、裝卸費、保險費和其他雜費共計5萬元，尚未取得貨運發票。

（2）委托某商場代銷紅木工藝筷子5 000套，雙方約定，待5 000套全部售出并取得代銷清單后，企業再開具增值稅專用發票給商場。本月底尚未收到代銷清單，但已收到其中的3 000套的不含稅貨款30萬元。

（3）將紅木工藝筷子4 000套按l00元／套的不含稅價格賒銷給某代理商，雙方約定，下個月的25日付款，屆時再開具增值稅專用發票。

（4）將自產紅木工藝筷子1 000套在展銷會上作為樣品，在展銷會結束后無償贈送給參展的其他客商。

（5）向林業生產者收購一批白樺木原木用以生產木制一次性筷子，給林業生產者開具了經主管稅務機關批準使用的農產品收購憑證，收購憑證上注明的價款合計為50萬元，收購款已支付。該批原木通過鐵路運往企業所在地，企業支付運輸費5萬元，建設基金l萬元，裝卸費l萬元，保險費l．5萬元，有關費用己在貨運發票上分別注明。

（6）將成本為20萬元的原木移送給位于某市市區的一加工企業，委托其加工成木制一次性筷子，本月收回并取得增值稅專用發票，專用發票上注明的加工費及輔料費金額共計5萬元。本月將其全部直接用于銷售，取得不含稅銷售額40萬元。

（7）外購低值易耗品、自來水、電力，支付含稅價款合計6萬元，取得增值稅普通發票。

（8）銷售本企業已使用了半年的某臺機器設備，取得不含稅銷售額21萬元。購買該設備時取得的增值稅專用發票上注明的金額為20萬元，本月賬面凈值為l9萬元。

（說明：①該筷子生產企業2008年未被列入增值稅擴大抵扣范圍試點單位；②假設紅木的進口關稅稅率為35％；③木制一次性筷子的消費稅稅率為5％；④月初增值稅上期留抵進項稅額為0；⑤本月取得的合法票據均在本月認證并申報抵扣）

要求：根據上述資料，按下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數。

（1）計算該企業應繳納的進口關稅。

（2）計算該企業應繳納的進口增值稅。

（3）針對該企業委托商場代銷紅木工藝筷子的事項，計算本月的增值稅銷項稅額。

（4）針對該企業向代理商賒銷紅木工藝筷子的事項，計算本月的增值稅銷項稅

額。

（5）計算該企業將展銷會樣品無償贈送給參展客商的增值稅銷項稅額。

（6）計算位于某市市區的加工企業應代收代繳的消費稅。

（7）計算位于某市市區的加工企業應代收代繳的城市維護建設稅和教育費附加。

（8）計算該企業銷售使用過的機器設備應繳納的增值稅額。

（9）計算該企業本月應繳納的消費稅稅額（不含代收代繳部分）。

（10）計算該企業本月應繳納的國內銷售環節的增值稅稅額。

答案：

（1）進口關稅＝（20＋1＋2）×35%＝8.05（萬元）

（2）進口增值稅＝（20＋1＋2＋8.05）×13%＝4.04（萬元）

（3）銷項稅額＝30×17%＝5.1（萬元）

（4）銷項稅額＝0（萬元）

（5）銷項稅額＝100×0.1×17%＝1.7（萬元）

（6）消費稅＝（20＋5）/（1－5%）×5%＝1.32（萬元）

（7）城建稅和教育費附加＝1.32×（7%＋3%）＝0.13（萬元）

（8）增值稅＝21×4%×50%＝0.42（萬元）

（9）題中未說明生產銷售一次性木制性筷子，所以，不繳納消費稅。紅木工藝筷子非一次性木筷，不屬于消費稅征收范圍。

（10）增值稅＝5.1＋1.7＋40×17%－[4.04＋50×13%＋（5＋1）×7%＋5×17%]＋0.42＝2.21（萬元）

第五篇：白酒消費稅征收管理政策_國稅函〔2009〕380號

國家稅務總局關于加強白酒消費稅征收管理的通知

國稅函〔2009〕380號

各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局：

為落實《國家稅務總局關于進一步加強稅收征管工作的通知》（國稅發〔2009〕16號）文件精神，加強白酒消費稅征收管理，現將有關事項通知如下：

一、各地要組織開展白酒消費稅政策執行情況檢查，及時糾正稅率適用錯誤等政策問題。

二、各地要加強白酒消費稅日常管理，確保稅款按時入庫。加大白酒消費稅清欠力度，杜絕新欠發生。

三、加強納稅評估，有效監控生產企業的生產、銷售情況，堵塞漏洞，增加收入。

四、為保全稅基，對設立銷售公司的白酒生產企業，稅務總局制定了《白酒消費稅最低計稅價格核定管理辦法（試行）》（見附件），對計稅價格偏低的白酒核定消費稅最低計稅價格。

各地要集中力量做好白酒消費稅最低計稅價格核定工作，確保自2009年8月1日起，執行核定的白酒消費稅最低計稅價格。

五、各地要加強小酒廠白酒消費稅的征管，對賬證不全的，采取核定征收方式。

六、各級稅務機關要加強領導，加強對本通知提出的白酒消費稅征收管理各項工作要求的監督檢查，發現問題及時糾正、及時上報。

附件：白酒消費稅最低計稅價格核定管理辦法（試行）

國家稅務總局

二○○九年七月十七日

白酒消費稅最低計稅價格核定管理辦法

(試行)

第一條 根據《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國消費稅暫行條例》以及相關法律法規制定本辦法。

第二條 白酒生產企業銷售給銷售單位的白酒，生產企業消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格(不含增值稅，下同)70%以下的，稅務機關應核定消費稅最低計稅價格。

第三條 辦法第二條銷售單位是指，銷售公司、購銷公司以及委托境內其他單位或個人包銷本企業生產白酒的商業機構。銷售公司、購銷公司是指，專門購進并銷售白酒生產企業生產的白酒，并與該白酒生產企業存在關聯性質。包銷是指，銷售單位依據協定價格從白酒生產企業購進白酒，同時承擔大部分包裝材料等成本費用，并負責銷售白酒。

第四條 白酒生產企業應將各種白酒的消費稅計稅價格和銷售單位銷售價格，按照本辦法附件1的式樣及要求，在主管稅務機關規定的時限內填報。

第五條 白酒消費稅最低計稅價格由白酒生產企業自行申報，稅務機關核定。

第六條 主管稅務機關應將白酒生產企業申報的銷售給銷售單位的消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格70%以下、年銷售額1000萬元以上的各種白酒，按照本辦法附件2的式樣及要求，在規定的時限內逐級上報至國家稅務總局。稅務總局選擇其中部分白酒核定消費稅最低計稅價格。

第七條 除稅務總局已核定消費稅最低計稅價格的白酒外，其他符合本辦法第二條需要核定消費稅最低計稅價格的白酒，消費稅最低計稅價格由各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局核定。

第八條 白酒消費稅最低計稅價格核定標準如下：

(一)白酒生產企業銷售給銷售單位的白酒，生產企業消費稅計稅價格高于銷售單位對外銷售價格70%(含70%)以上的，稅務機關暫不核定消費稅最低計稅價格。

(二)白酒生產企業銷售給銷售單位的白酒，生產企業消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售 價格70%以下的，消費稅最低計稅價格由稅務機關根據生產規模、白酒品牌、利潤水平等情況在銷售單位對外銷售價格50%至70%范圍內自行核定。其中生產 規模較大，利潤水平較高的企業生產的需要核定消費稅最低計稅價格的白酒，稅務機關核價幅度原則上應選擇在銷售單位對外銷售價格60%至70%范圍內。

第九條 已核定最低計稅價格的白酒，生產企業實際銷售價格高于消費稅最低計稅價格的，按實際銷售價格申報納稅；實際銷售價格低于消費稅最低計稅價格的，按最低計稅價格申報納稅。

第十條 已核定最低計稅價格的白酒，銷售單位對外銷售價格持續上漲或下降時間達到3個月以上、累計上漲或下降幅度在20%(含)以上的白酒，稅務機關重新核定最低計稅價格。

第十一條 白酒生產企業在辦理消費稅納稅申報時，應附已核定最低計稅價格白酒清單，式樣見附件3。

第十二條 白酒生產企業未按本辦法規定上報銷售單位銷售價格的，主管國家稅務局應按照銷售單位銷售價格征收消費稅。

第十三條 本辦法自2009年8月1日起執行。附件：

1.白酒相關經濟指標申報表

2.白酒消費稅最低計稅價格核定申請表 3.已核定最低計稅價格白酒清單