第一篇：消費稅例題2013

消費稅例題2013.11.4 1．某日化企業(地處市區)為增值稅一般納稅人，2011年8月發生如下業務：

(1)與甲企業(地處縣城)簽訂加工合同，為甲企業加工一批化妝品，甲企業提供的原材料成本20萬元，加工結束后開具增值稅專用發票，注明收取加工費及代墊輔助材料價款共計8萬元、增值稅1．36萬元。

(2)進口一批化妝品作原材料，支付貨價60萬元、購貨方采購代理人傭金3萬元，支付進口化妝品運抵我國輸入地點起卸前的運輸費用及保險費用共計9萬元，支付包裝勞務費1萬元，關稅稅率為20%；支付海關監管區至公司倉庫運費2萬元，其中運輸費用1．5萬元、裝卸費0．3萬元、建設基金0．2萬元，取得運費發票，本月生產領用進口化妝品的80%。(3)將普通護膚品和化妝品組成成套化妝品銷售，某大型商場一次購買240套，該日化企業開具增值稅專用發票，注明金額48萬元，其中包括普通護膚品18萬元，化妝品30萬元。(4)銷售其他化妝品取得不含稅銷售額150萬元。

(5)將成本為1．4萬元的新研制的化妝品贈送給消費者使用。

本月取得的相關票據均符合稅法規定，并在本月認證抵扣。化妝品的成本利潤率為5%，消費稅稅率為30%。

根據上述資料回答下列問題。

(1)2011年8月該企業受托加工化妝品應代收代繳的消費稅；(2)2011年8月該企業進口化妝品應納的進口關稅；(3)2011年8月該企業國內銷售環節應納的增值稅；(4)2011年8月該企業國內銷售環節應納的消費稅。[答案及解析](1)應代收代繳的消費稅=(20+8)／(1-30%)×30%=12(萬元)(2)應納進口關稅=(60+9+1)×20%=14(萬元)組成計稅價格=(60+9+1)×(1+20%)／(1-30%)=120(萬元)應納進口環節增值稅=120×17%=20．4(萬元)應納進口環節消費稅=120×30%=36(萬元)(3)銷項稅額=[48+150+1．4×(1+5%)／(1-30%)]×17%+1．36=35．38(萬元)進項稅額=(1．5+0．2)×7%+20．4=20．52(萬元)應納增值稅=35．38-20．52=14．86(萬元)(4)應納消費稅=[48+150+1．4×(1+5%)／(1-30%)]×30%-36×80%=31．23(萬元)。2．某白酒生產企業(以下簡稱甲企業)為增值稅一般納稅人，2011年7月發生以下業務：(])提供成本為10萬元的糧食委托乙企業加工散裝白酒1000公斤，收回時向乙企業支付不含增值稅的加工費1萬元，乙企業已代收代繳消費稅。

(2)向某商場銷售薯類白酒20噸，開具增值稅專用發票，取得不含稅收入200萬元，另收取包裝物租金50萬元。

(3)委托乙企業加工收回的散裝白酒1000公斤，其中900公斤散裝白酒繼續加工成瓶裝藥酒1800瓶，以每瓶不含稅售價100元通過非獨立核算門市部銷售完畢；將剩余100公斤散裝白酒作為福利分給職工，同類散裝白酒的不含稅銷售價為每公斤150元。

(說明：白酒的消費稅稅率為20%加0．5元／500克，其他酒的消費稅稅率為10%)根據上述資料，按照下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數。(1)計算乙企業代收代繳的消費稅。

(2)計算本月甲企業向某商場銷售薯類白酒應繳納的消費稅。(3)計算本月甲企業銷售瓶裝藥酒應繳納的消費稅。(4)計算本月甲企業分給職工散裝白酒應繳納的消費稅。[答案及解析](1)乙企業代收代繳的消費稅=[10+1+(1000×2×0．5)÷10000]/(1-20%)×20%+(1000×2×0．5)÷10000=2．88(萬)(2)本月甲企業向某商場銷售白酒應繳納消費稅=[200+50/(1+17%)]×20%+20×1000×2×0．5÷10000=50．55(萬元)(3)本月甲企業銷售瓶裝藥酒應繳納消費稅=1800×100÷10000×10%=1．8(萬元)(4)甲企業分給職工委托加工收回的已稅散裝白酒不繳納消費稅。

3．某摩托車制造廠(增值稅一般納稅人)生產銷售汽缸容量為200毫升的摩托車，2012年2月發生如下業務：(1)生產銷售業務：本月銷售摩托車100輛，另將]O輛自產摩托車轉作固定資產自用，用20輛摩托車償還貸款；(2)委托加工業務：委托甲加工廠(增值稅一般納稅人)加工汽車輪胎60件，委托加工合同注明摩托車廠提供的材料成本為15000元，取得增值稅專用發票上注明支付加工費7000元，稅款1190元；本月收回后，銷售20件，每件不含稅價格為400元，8件用于本企業摩托車的裝配；

(3)購進業務：購進生產用膠皮。取得增值稅專用發票注明價款600萬元、增值稅102萬元，支付運費10萬元、裝卸費3萬元，取得普通運費發票；

(4)其他業務：本月特制5輛摩托車用于對外贈送關系客戶，特制摩托車生產成本為每輛1O萬元。

假定本月取得的相關票據符合稅法的規定并在本月認證抵扣。摩托車不含稅銷售價格為每輛15萬元，摩托車的成本利潤率為8%，摩托車的適用消費稅稅率為3％，汽車輪胎消費稅稅率為3％。

根據上述資料，按照下列順序回答問題：

(1)2012年2月摩托車廠應納的增值稅稅額；(2)甲加工廠應代收代繳的消費稅；(3)2012年2月摩托車廠銷售汽車輪胎應繳納的消費稅，請說明理由；

(4)2012年2月摩托車廠應納的消費稅稅額(不含代收代繳的消費稅)。[答案及解析](1)銷項稅額=[400／10000×20+15×(100+10+20)+10×(1+8%)／(1-3%)×5] ×17%=2006．47×17%=341．10(萬元)進項稅額=102+10×7%+1190／10000=102．82(萬元)應納增值稅=341．10-102．82=238．28(萬元)(2)甲加工廠．代收代繳的消費稅：[(15000+7000)+(1-3%)]×3%=680．41(元)(3)委托加工的汽車輪胎，受托方在交貨時已經代收代繳了消費稅，收回后直接用于對外銷售的，不再繳納消費稅，用于摩托車裝配的輪胎不可以抵扣已納消費稅。因此，本月摩托車廠銷售汽車輪胎應納消費稅為0元。

(4)銷售、自用及償債的摩托車應納消費稅=15×(100+10+20)×3%=58．5(萬元)贈送特制摩托車應納消費稅=10×(1+8%)／(1-3%)×5×3%=1．67(萬元)本月應納消費稅=58．5+1．67=60．17(萬元)。

4．某市卷煙廠為增值稅一般納稅人，2011年8月發生如下業務：

(1)與甲企業(地處縣城)簽訂加工合同，受托加工A類卷煙100箱(標準箱)，甲企業提供原材料成本20萬元，加工結束后開具增值稅專用發票，注明收取加工費8萬元，增值稅稅額1.36萬元。

(2)進口一批煙絲作原材料，支付貨價50萬元，支付自己采購代理人的購貨傭金3萬元，支付進口煙絲運抵我國輸入地點起卸前的運輸費用及保險費共計8萬元，支付包裝勞務費2萬元，關稅稅率為60％；支付海關監管區至公司倉庫運輸費用1．5萬元、裝卸費0．3萬元、建設基金0．2萬元，取得運費發票，本月生產卷煙領用進口煙絲的80%。

(3)銷售B類卷煙250箱(標準箱)取得不含稅銷售額150萬元。本月取得的相關票據均符合稅法規定，并在本月認證抵扣。煙絲消費稅稅率為30%，A類卷煙消費稅稅率56%，B類卷煙消費稅比例稅率36%，卷煙消費稅定額稅率為150元／箱，卷煙成本利潤率為10%。根據上述資料，按照下列順序回答問題：

(1)該卷煙廠代收代繳的消費稅；(2)該卷煙廠進口煙絲應繳納的消費稅；

(3)該卷煙廠當月應向稅務機關繳納的消費稅。[答案及解析](1)卷煙廠代收代繳的消費稅=(20+8+100×150÷10000)÷(1-56%)×56%+100×150÷10000=39．05(萬元)(2)卷煙廠進口煙絲進口環節應繳納的消費稅=(50+8+2)×(1+60%)÷(1-30%)×30%=41．14(萬元)(3)卷煙廠當月應繳納的消費稅=150×36%+250×150÷10000-41．14×80%=57．75-32．91=24.84(萬元)。

5．某汽車制造廠為增值稅一般納稅人，2011年4月發生如下業務：

(1)委托甲加工廠加工汽車輪胎20件，加工合同列示汽車廠提供的材料成本為4000元(不含增值稅)，支付不含稅加工費3000元，加工收回后將其中的8件汽車輪胎用于本企業小汽車的裝配，其余部分全部銷售，每件不含稅銷售價格為300元。

(2)本月對外銷售普通小汽車150輛，每輛不含稅銷售價格為12萬元；另外還特制5輛小汽車用于獎勵對企業做出特殊貢獻的技術人才，成本為每輛7萬元，汽車廠無同類小汽車銷售價格，該小汽車的成本利潤率為8%。已知：小汽車的消費稅稅率為3%，汽車輪胎消費稅稅率為3%。

根據上述資料回答下列問題：

(1)甲加工廠應代收代繳的消費稅；(2)汽車廠銷售輪胎應繳納的消費稅，請說明理由；

(3)汽車廠銷售普通小汽車應納的消費稅；(4)汽車廠獎勵職工的特制小汽車應納的消費稅；

(5)汽車廠本月應納的消費稅(不含被代收代繳的消費稅)。[答案及解析](1)甲加工廠應代收代繳的消費稅=(4000+3000)/(1-3%)×3%=216．49(元)(2)委托加工收回的已稅汽車輪胎直接用于對外銷售，不需繳納消費稅，用于小汽車裝配的汽車輪胎因為用于了不同的稅目，故不可以抵扣已納消費稅。因此，汽車廠銷售汽車輪胎應納的消費稅為o。

(3)銷售普通小汽車應納消費稅=150×120000×3%=540000(兀)(4)特制小汽車應納消費稅=[70000×5×(1+8%)÷(1-3%)]×3%=11690．72(元)(5)汽車廠本月應納消費稅=540000+11690．72=551690.72(元)。

6．某首飾商城為增值稅一般納稅人，2011年5月發生以下業務。

(1)零售金銀首飾與鍍金首飾組成的套裝禮盒，取得零售收入29．25萬元，其中金銀首飾收入20萬元，鍍金首飾收入9．25萬元；(2)采取“以舊換新”方式向消費者銷售金項鏈2000條，新項鏈每條零售價0.25萬元，舊項鏈每條作價0．22萬元，每條項鏈取得差價款0．03萬元；

(3)用300條銀基項鏈抵償債務，該批項鏈賬面成本為39萬元，零售價70.2萬元；(4)外購金銀首飾一批，取得的普通發票上注明的價款400萬元；外購鍍金首飾一批，取得的增值稅專用發票，注明價款50萬元、增值稅8．5萬元。(其他相關資料：金銀首飾零售環節消費稅稅率5%，成本利潤率為6%)要求：根據上述資料，按下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數。

(1)銷售成套禮盒應繳納的消費稅；(2)“以舊換新”銷售金項鏈應繳納的消費稅；(3)用銀基項鏈抵償債務應繳納的消費稅；(4)商城5月份應繳納的增值稅。[答案及解析](1)銷售成套禮盒應繳納的消費稅=29．25÷(1+17%)×5%=1．25(萬元)金銀首飾與其他產品組成成套消費品銷售的，應按銷售額全額征收消費稅。(2)以舊換新銷售金項鏈應繳納的消費稅=2000×0．03÷(1+17%)×5%=2．56(萬元)(3)用銀基項鏈抵償債務應繳納的消費稅=70．2/(1+17%)×5%=3(萬元)(4)商城5月份應繳納的增值稅：[(29．25+2000×0．03+70．2)/(1+17%)]×17%-8．5=14．67(萬元)。

7．某商貿公司為增值稅一般納稅人，并具有進出口經營權。2012年3月發生相關經營業務如下：

(1)從國外進口小轎車一輛，支付買價400000元、相關稅金30000元，支付到達我國海關前的運輸費用40000元、保險費用20000元；

(2)將生產中的價值500000元舊設備運往國外修理，出境時已向海關報明，支付給境外的修理費用5000元、料件費100000元，并在海關規定的期限內收回了修理設備。(注：進口關稅稅率均為20%，小轎車消費稅稅率8%)要求：按下列順序回答問題，每問均為合計金。

(1)計算進口小轎車和修理舊設備應繳納的關稅；(2)計算小轎車在進口環節應繳納的消費稅；

(3)計算小轎車和修理舊設備在進口環節應繳納的增值稅。[答案及解析](1)進口小轎車應納關稅=(400000+30000+40000+20000)×20%=98000(元)修理舊設備進口應納關稅=(50000+100000)×20%=30000(元)進口小轎車和修理舊設備共繳納關稅=98000+30000=128000(元)(2)小轎車在進口環節應繳納的消費稅=(400000+30000+40000+20000)×(1+20%)÷(1-8%)×8%=51130．43(元)(3)進口小轎車應納增值稅=(400000+30000+40000+20000)×(1+20%)÷(1-8%)×17%=108652．17(元)修理舊設備進口時應納增值稅=(50000+100000)×(1+20%)×17%=30600(元)小轎車和修理舊設備在進口環節共繳納增值稅 =108652．17+30600=139252．17(元)。

第二篇：消費稅專題

五、計算題

1．某卷煙廠為增值稅一般納稅人，當月發生如下經濟業務：（1）銷售A類卷煙500標準箱，取得不含稅銷售收入1200萬元；（2）銷售B類卷煙60標準箱，取得含稅銷售收入70.2萬元；（3）將15標準箱A類卷煙以福利形式發給職工；

（4）將10標準箱C類卷煙換取某企業生產的鋼材40噸，每噸鋼材3050元。卷煙廠生產的C類卷煙不含稅銷售價格分別為每標準箱1.5萬元及1.3萬元；

（5）該廠期初庫存外購已稅煙絲60萬元，本期購進已稅煙絲90萬元，期末庫存已稅煙絲52.5萬元。

請計算該企業當月應納消費稅為多少？

答案:（1）A類卷煙標準條價格=12000000/500/250=96(元)適用45%的比例稅率

應納消費稅=500×150/10000+1200×45%=547.5(萬元)(2)B類卷煙標準條價格=702000/(1+17%)/60/250=40(元)適用30%的比例稅率

應納消費稅=60×150/10000+[70.2/(1+17%)]×30%=18.9(萬元)(3)A類卷煙以福利形式發給職工應征收消費稅

應納消費稅=15×150/10000+1200/500×15×45%=16.425(萬元)(4)將自產應稅消費品換生產資料應按同類應稅消費品的同期最高售價征稅.C類卷煙準條價格=1.5萬/250=60(元)適用45%的比例稅率.應納消費稅=10×150/10000+1.5×10×45%=6.9(萬元)(5)外購已稅煙絲允許抵扣的消費稅=(60+90-52.5)×30%=29.25(萬元)(6)該企業應納消費稅=547.5+18.9+16.425+6.9-29.25=560.475(萬元)

2．某日化廠（一般納稅人）既生產化妝品又生產護膚護發品，當月發生以下購銷業務：（1）從另一日化廠購入護膚品，取得防偽稅控增值稅專用發票上注明銷售額160000元，其中60%用于生產浴液并銷售。

（2）外購護膚品和本廠新研制的化妝品移送本企業的洗浴中心，其中外購護膚品成本4000元，自產化妝品成本6000元。

（3）將自產的洗發水2500瓶和護發素1000瓶用于生產二合一洗發香波；本月對外銷售洗發水5000瓶，不含稅單價17元，銷售護發素4000瓶，不含稅單價20元，銷售二合一洗發香波取得不含稅收入30000元；銷售浴液6000瓶，不含稅單價25元。

（4）當月生產銷售A化妝品取得不含稅收入480000元。為了擴大銷路，該廠將A化妝品和護膚護發品組成禮品盒銷售，禮品盒取得不含增值稅收入20000元。

（5）用2000瓶浴液與某紙業公司換取等價產品，取得紙業公司開具的防偽稅控增值稅專用發票，發票已經稅務機關認證。

（6）從國外進口一批化妝品香粉，關稅完稅價格為60000元，繳納關稅35000元。取得的海關增值稅完稅憑證。當月將其中的80%用于連續生產化妝品。

（7）將成本80000元的材料委托其他廠加工B化妝品，支付加工費250000元，B化妝品已收回，受托方沒有同類銷售價格可參照。當月銷售B化妝品取得不含稅銷售收入20萬元。

要求：計算本月應納增值稅和消費稅。假定該企業上述相關票據均在當月通過主管稅務機關的認證。

答案: 增值稅:(1)購入護膚品取得增值稅專用發票的進項稅額=160000×17%=27200(元)(2)自產應稅消費品用于非應稅項目應視同銷售征增值稅,外購護膚品用于非應稅項目應作進項稅額轉出.銷項稅額=6000×(1+5%)/(1-30%)×17%=1530(元)進項稅額轉出=4000×17%=680(元)(3)銷項稅額=(5000×17+4000×20+30000+6000×25)×17%=58650(元)(4)銷項稅額=(480000+20000)×17%=85000(元)(5)銷項稅額=2000×25×17%=8500(元)進項稅額=8500(元)(6)進口化妝品香粉應納增值稅(進項稅額)=(60000+35000)/(1-30%)×17%

=23071.43(元)(7)支付加工費的進項稅額=250000×17%=42500(元)(假設取得增值稅專用發票)銷售B化妝品的銷項稅額=200000×17%=34000(元)(8)應納增值稅=58650+1530+85000+8500+34000-27200-8500-42500-23071.43+680 =87538.57(元)消費稅:(1)無消費稅業務.(2)自產化妝品自用應納消費稅=6000×(1+5%)/(1-30%)×30%=2700(元)(3)無消費稅業務.(4)A化妝品和護膚護發品組成禮品盒銷售按化妝品征消費稅.應納消費稅=(480000+20000)×30%=150000(元)(5)無消費稅業務.(6)進口化妝品香粉應納消費稅=(60000+35000)/(1-30%)×30%=40714.28(元)當月允許抵扣的消費稅=40714.28×80%=32571.42(元)(7)B化妝品收回時應由受托方代收代繳消費稅=(80000+250000)/(1-30%)×30% =141428.57(元)(8)本月應納消費稅=2700+150000+40714.28+141428.57-32571.42=302271.43(元)

3．某珠寶生產企業為增值稅一般納稅人，當月發生如下經濟業務：

（1）進口藍寶石戒面4000粒，關稅完稅價格為240000元，海關代征關稅14400元，取得關稅完稅憑證。貨物已驗收入庫。

（2）購進加工輔料粉沙，取得防偽稅控增值稅專用發票上注明銷售額10000元，增值稅1700元。

（3）進口生產珠寶用機器設備一套，關稅完稅價格為400000元，海關代征關稅80000元，取得關稅完稅憑證。

（4）將藍寶石戒面2000粒直接銷售給另一家首飾廠，價稅合計收入145080元。

（5）用18K金鑲嵌，將1000粒藍寶石戒面加工成寶石戒指銷售給某商貿公司，取得不含稅銷售收入350000元。

要求：

（1）計算該企業當月在進口環節應繳納的消費稅、增值稅稅款。

（2）計算該企業當月國內生產銷售環節應繳納的增值稅、消費稅稅款。假定該企業上述相關票據均在當月通過主管稅務機關的認證。答案：（1）進口環節應繳納消費稅=（240000+14400）/（1-10%）×10%=28266.67(元)進口環節應繳納增值稅=（240000+14400）/（1-10%）×17%+(400000+80000)× 17%

=48053.33+81600=129653.33(元)(2)生產銷售環節應繳增值稅

=145080/（1+17%）×17%+350000×17%-48053.33-1700-81600 =-50773.33(元)(注: 按2009年新增值稅規定, 進口生產珠寶用機器設備的進口環節已繳納增值稅允許作為進項稅額抵扣.)國內生產銷售環節無應繳納的消費稅.按規定金基、銀基生產的鑲嵌寶石戒指應在零售環節征稅。

4．某企業為增值稅一般納稅人，當月發生以下經濟業務；

（1）從農業生產者手中收購玉米40噸，每噸收購價3000元，共計支付收購價款120,000元。企業將收購的玉米從收購地直接運往異地的某酒廠生產加工藥酒，酒廠在加工過程中代墊輔助材料款15000元。藥酒加工完畢，企業收回藥酒時取得酒廠開具的增值稅專用發票，注明加工費30000元（含代墊輔助材料款）、增值稅額5100元，加工的藥酒當地無同類產品市場價格。本月內企業將收回的藥酒批發售出，取得不含稅銷售額260000元。另外支付給運輸單位的銷貨運輸費用12000元，取得普通發票。

（2）購進貨物取得增值稅專用發票，注明金額450000元、增值稅額76500元；支付給運輸單位的購貨費用22500元，取得普通發票。本月將驗收入庫貨物的80%零售，取得含稅銷售額585000元，20%用作本企業集體福利。

（3）購進原材料取得增值稅專用發票，注明金額160000元、增值稅額27200元，材料驗收入庫。本月生產加工一批新產品450件，每件成本價380元（無同類產品市場價格），全部售給本企業職工，取得不含稅銷售額171，000元。月末盤存發現上月購進的原材料被盜，金額50000元（其中含分攤的運輸費用4650元）。

（4）銷售使用過3年的摩托車4輛，原值26000元，取得含稅銷售額25440元。另外，發生逾期押金收入12870元

假定該企業上述相關票據均在當月通過主管稅務機關的認證。要求：計算該企業當月應納增值稅及被代收代繳的消費稅稅款。答案：（1）收購玉米進項稅額=120000×13%=15600(元)支付運輸單位運輸費用進項稅額=12000×7%=840(元)支付加工費取得增值稅專用發票進項稅額=5100(元)銷售藥酒銷項稅額=260000×17%=44200(元)被代收代繳的消費稅=（120000+30000）/（1-10%）×10%=16666.67(元)(2)購進貨物取得增值稅專用發票進項稅額=76500(元)支付運輸單位的購貨費用22500×7%=1575(元)零售收入銷項稅額=585000/（1+17%）×17%=85000(元)購進貨物20%用作本企業集體福利的進項稅額不得抵扣,應轉出.進項稅額轉出=(76500+1575)×20%=15615(元)(3)購進原材料取得增值稅專用發票進項稅額=27200(元)售給本企業職工生產的新產品無同類產品市場價格,按組成計稅價格征稅.銷項稅額=171000×（1+10%）×17%=31977(元)原材料被盜的進項稅額不得抵扣,應轉出.進項稅額轉出=(50000-4650)×17%+4650/(1-7%)×7%=8059.5(元)(4)銷售使用過3年的摩托車售價不超過原價的不征稅.(注:按2009年新增值稅規定, 銷售使用過的摩托車,如在2009年1月1日前購進的,按上述規定執行, 如在2009年1月1日后購進的,均按4%征收率減半征稅.)(5)當月應納增值稅=44200+85000+31977-15600-840-5100-76500-1575+15615-27200

+8059.5=58036.5(元)當月被代收代繳的消費稅稅款=16666.67(元)

5．某酒廠為增值稅一般納稅人，當月業務如下：

（1）生產銷售黃酒300噸，不含增值稅售價為2000元/噸，另用普通發票形式價外收取裝卸費4000元，并收取包裝物押金30000元。

（2）生產銷售自產糧食白酒100噸，不含增值稅售價為3500元/噸，并收取包裝物押金20000元。向個體經銷商銷售同類糧食白酒2噸，不含增值稅收入20萬元；由自設非獨立核算門市部銷售同類糧食白酒1噸，取得含稅銷售額11萬元。當月該酒廠領用同類糧食白酒100斤招待客人，同時向本市旅游節組委會捐贈同類糧食白酒300斤。

（3）委托另一酒廠加工薯類白酒40噸，提供原材料65000元，支付加工費17000元，取得增值稅專用發票。受托方無同類產品售價。該批白酒當月提回后全部直接對外銷售，取得不含稅銷售收入14萬元。

（4）當月向糧食批發部門購進糧食一批，取得增值稅專用發票注明銷售額110萬元，增值稅額14.3萬元，糧食已驗收入庫；向小規模納稅人購進糧食一批，普通發票注明金額18萬元，糧食亦已驗收入庫；發生非正常損失的外購糧食帳面成本3萬元，該糧食系向糧食批發部門購進。

（5）當月沒收黃酒的包裝物押金10000元，沒收白酒的包裝物押金13400元。假定該企業上述相關票據均在當月通過主管稅務機關的認證。試計算該酒廠當月應繳納的增值稅和消費稅稅款。

答案:(1)銷售黃酒銷項稅額=300×2000×17%+4000/(1+17%)×17%=102581.19(元)銷售黃酒應納消費稅=300×240=72000(元)(2)銷售白酒銷項稅額=100×3500×17%+20000/(1+17%)×17%+200000×17%+110000×

17%+100/2000×3500×17%+300/2000×3500×17% =115224.98(元)銷售白酒應納消費稅=100×2000×0.5+100×3500×20%+20000/(1+17%)×20%+2×

2000×0.5+200000×20%+1×2000×0.5+110000×20% +100

×0.5+100/2000×3500×20%+300×0.5+300/2000×3500×20% =238758.8(元)(3)委托加工薯類白酒無同類產品售價應由受托方按組成計稅價格代扣代繳消費稅.應代扣代繳消費稅=40×2000×0.5+(65000+17000+40×2000×0.5)/(1-20%)×20%=70500(元)(注:按2009年新消費稅規定, 按組成計稅價格計稅時應將定額征收的消費稅計入組成計稅價格.)支付加工費進項稅額=17000×17%=2890(元)(4)向糧食批發部門購進糧食取得增值稅專用發票進項稅額=143000(元)向小規模納稅人購進糧食取得普通發票進項稅額=180000×13%=23400(元)發生非正常損失的外購糧食系向糧食批發部門購進的進項稅額不得抵扣,應轉出,不需還原計算.進項稅額轉出=30000×13%=3900(元)(5)沒收黃酒的包裝物押金在沒收時征增值稅, 沒收白酒的包裝物押金在收取時征增值稅.銷項稅額=10000/(1+17%)×17%=1452.99(元)(6)該酒廠當月應納增值稅=102581.19+115224.98+1452.99-2890-143000-23400

+3900=53869.16(元)該酒廠當月應納消費稅=72000+238758.8+60500=371258.8(元)

6．某卷煙廠為增值稅一般納稅人，當月有關生產經營情況如下：

（1）從某煙絲廠購進已稅煙絲200噸，每噸不含稅單價2萬元，取得煙絲廠開具的增值稅專用發票，注明貨款400萬元、增值稅68萬元，煙絲已驗收入庫。

（2）向農業生產者收購煙葉30噸，收購憑證上注明支付收購貨款42萬元，另支付運輸費用3萬元，取得運輸公司開具的普通發票；煙葉驗收入庫后，又將其運往煙絲廠加工成煙絲，取得煙絲廠開具的增值稅專用發票，注明支付加工費8萬元、增值稅1.36萬元。（3）卷煙廠生產領用外購已稅煙絲150噸，生產卷煙20000標準箱（每箱50000支，每條200支，每條調撥價在50元以上），當月銷售給卷煙專賣商18000箱，取得不含稅銷售額36000萬元。

假定該企業上述相關票據均在當月通過主管稅務機關的認證。

要求：計算卷煙廠當月應繳納的增值稅和消費稅稅款。答案:(1)購進已稅煙絲取得增值稅專用發票進項稅額=68(萬元)(2)收購煙葉取得收購憑證進項稅額=42×(1+10%)×(1+20%)×13%=7.2072(萬元)支付運輸費用取得運費普通發票進項稅額=3×7%=0.21(萬元)支付加工費取得增值稅專用發票進項稅額=1.36(萬元)煙絲廠代收代繳消費稅=[42×(1+10%)×(1+20%)+(3-0.21)+8]/(1-30%)×30% =28.3843(萬元)(3)生產領用外購已稅煙絲允許抵扣消費稅=150×2×30%=90(萬元)銷售卷煙銷項稅額=36000×17%=6120(萬元)應納消費稅=18000×150/10000+36000×45%=16470(萬元)(4)該企業當月應納增值稅=6120-68-7.2072-0.21-1.36=6043.2228(萬元)該企業當月應納消費稅=28.3843+16470-90=16408.3843(萬元)

7．某汽車輪胎生產廠商為增值稅一般納稅人，當月發生如下經濟業務：

（1）以直接收款方式銷售了一批轎車輪胎，價款220萬元，貨尚未發出，已交付提貨單。（2）與某專業賽車隊達成協議，贈送價值300萬元自產轎車輪胎；從某國外廠商收購一批新款輪胎，價款120萬元（不含稅），加工后又售出，開具普通發票上注明車款200萬元，另收包裝費和運輸費10萬元。

（3）購進原材料取得增值稅專用發票上注明稅金59.50萬元，上月購入的價值30萬元的輪胎加工零件被盜。

假定該企業上述相關票據均在當月通過主管稅務機關的認證。要求：計算該企業當月應納的增值稅和消費。

答案:(1)銷售轎車輪胎增值稅銷項稅額=220×17%=37.4(萬元)銷售轎車輪胎應納消費稅=220×3%=6.6(萬元)(2)贈送轎車輪胎增值稅銷項稅額=300×17%=51(萬元)贈送轎車輪胎應納消費稅=300×3%=9(萬元)進口新款輪胎應納增值稅=120×17%=20.4(萬元)(進項稅額)進口新款輪胎應納消費稅=120×3%=3.6(萬元)(允許扣除的消費稅)(3)購進原材料取得增值稅專用發票進項稅額=59.5(萬元)被盜輪胎加工零件進項稅額轉出=30×17%=5.1(萬元)(4)當月應納增值稅=34.7+51+20.4-20.4-59.5+5.1=31.3(萬元)當月應納消費稅=6.6+9+3.6-3.6=15.6(萬元)

8、某酒廠為增值稅一般納稅人，當月發生如下經濟業務：（1）銷售瓶裝糧食白酒35噸，含稅單價22230元/噸。

（2）銷售散裝糧食白酒3噸，含稅單價4680元/噸，收取包裝物押金2340元。

（3）銷售以外購薯類白酒和自產糠麩白酒勾兌的散裝酒6噸，含稅單價2340元/噸，其中外購薯類白酒3噸，含稅價共計4680元，取得防偽稅控系統增值稅專用發票，全部用于勾兌并銷售。

（4）用自產瓶裝糧食白酒10噸，等價交換釀酒所用原材料222300元。

（5）該廠委托另一酒廠為其加工酒精6噸，由委托方提供糧食，發出材料成本51000元，支付加工費6000元、增值稅1020元。收回的酒精全部用于連續生產套裝禮品白酒20噸，含稅單價35100元/噸，當月全部銷售。

（6）用本廠生產的瓶裝糧食白酒春節前饋贈他人3噸，發給本廠職工7噸。

假定該企業上述相關票據均在當月通過主管稅務機關的認證。

要求：根據上述資料，計算該酒廠本月應納消費稅稅額及另一酒廠應代收代繳的消費稅稅額。

答案:(1)銷售瓶裝糧食白酒應納消費稅=35×2000×0.5+22230×35/(1+17%)×20%

=168000(元)(2)銷售散裝糧食白酒應納消費稅=3×2000×0.5+4680×3/(1+17%)×20%+2340(1+17%)

×20% =5600(元)(3)銷售勾兌散裝酒應納消費稅=6×2000×0.5+2340×6/(1+17%)×20%=8400(元)(4)自產瓶裝糧食白酒交換原材料應按最高售價計稅.應納消費稅=10×2000×0.5+22230×10/(1+17%)×20%=48000(元)(5)另一酒廠應代收代繳消費稅=(51000+6000)/(1-5%)×5%=3000(元)套裝禮品白酒銷售應納消費稅=20×2000×0.5+35100×20/(1+17%)×20% =140000(元)(6)該酒廠本月應納消費稅=168000+5600+8400+48000+140000=370000(元)另一酒廠應代收代繳消費稅=3000(元)

9.某汽車制造廠為增值稅一般納稅人，主要生產小轎車。當月發生如下經濟業務：（1）向某輪胎廠購入一批汽車內胎，取得的防偽稅控增值稅專用發票上注明價款50000元，增值稅8500元。

（2）自產汽缸容量2500毫升的小轎車10輛，不含稅售價200000元/輛，移送鄰省汽車銷售分公司。

（3）用自產2300毫升的小轎車5輛向某汽車配套設施廠換取一批小汽車底盤，小轎車生產成本為120000元/輛，小轎車的成本利潤率為8%。專用發票尚未開具；

（4）銷售汽缸容量小于1000毫升的小轎車10輛，不含稅售價50000元/輛，另向客戶收取運輸費2000元/輛；向運輸單位支付運費10000元，取得運輸單位開具的貨運發票。（5）用自產4600毫升的小轎車4輛改裝成特種裝甲車供某部隊試驗用，每輛收取380000元（不含稅），小轎車生產成本為200000元/輛，小轎車的成本利潤率為8%。

企業當月取得的增值稅專用發票均已向稅務機關申請并通過認證。要求：計算該企業當月應納增值稅及消費稅稅款。答案:(1)購入汽車內胎取得增值稅專用發票進項稅額=8500(元)(2)自產小轎車移送鄰省汽車銷售分公司,如銷售分公司為非獨立核算單位,應視同銷售征收增值稅,在銷售分公司實現銷售時按實際銷售額征收消費稅;如銷售分公司為獨立核算單位,移送時即為銷售,需征收增值稅及消費稅.本題按銷售分公司為獨立核算單位計算.銷項稅額=200000×10×17%=340000(元)應納消費稅=200000×10×9%=180000(元)(3)自產小轎車換生產資料應按同期同類產品最高售價征稅.本題無相關數據.按組成計稅價格計稅.銷項稅額=120000×5×(1+8%)/(1-9%)×17%=121054.94(元)應納消費稅=120000×5×(1+8%)/(1-9%)×9%=64087.91(元)換入生產資料的專用發票尚未取得,不得抵扣進項稅額.(4)銷售小轎車銷項稅額=50000×10×17%+2000×10/(1+17%)×17%=87905.98(元)銷售小轎車應納消費稅=50000×10×1%+2000×10/(1+17%)×1%=5170.94(元)向運輸單位支付運費進項稅額=10000×7%=700(元)(5)自產小轎車改裝成特種裝甲車應在移送改裝時征收消費稅.銷售特種裝甲車銷項稅額=380000×4×17%=258400(元)移送改裝特種裝甲車應納消費稅=200000×4×(1+8%)/(1-40%)×40%=576000(元)(6)該企業當月應納增值稅=340000+121054.94+87905.98+258400-8500-700 =798160.92(元)該企業當月應納消費稅=180000+64087.91+5170.94+798160.92=1047419.7(元)

10、某石化廠為增值稅一般納稅人，當月發生如下經濟業務：

（1）生產銷售無鉛汽油7000噸，每噸不含增值稅售價3000元。（2）生產銷售柴油4000噸，每噸不含增值稅售價2600元。

（3）投入外購已稅潤滑油1000噸（每噸不含增值稅售價1000元）為原料生產潤滑油，本月生產銷售潤滑油1600噸，每噸不含增值稅售價1400元。

（4）投入委托加工收回的已稅燃料油800噸為原料生產燃料油，本月生產銷售燃料油900噸，每噸不含增值稅售價1627元。

要求：計算該石化廠當月應納多少消費稅稅款。

答案：(1)銷售汽油應納消費稅=7000×1388×1=9716000(元)(2)銷售柴油應納消費稅=4000×1176×0.8=3763200(元)(3)銷售潤滑油應納消費稅=1600×1126×1-1000×1126×1=675600(元)(4)銷售燃料油應納消費稅=900×1015×0.8-800×1015×0.8=81200(元)(5)當月應納消費稅=9716000+3763200+675600+81200=14236000(元)

11．某鞭炮廠為增值稅小規模納稅人。當月生產銷售各種鞭炮取得銷售收入10萬元（含稅），另發給職工作福利的新試制鞭炮、焰火一批，目前尚無同類產品銷售價格，試制成本是1.165萬元；以產成品一批按同類產品銷售價格（含稅）計3萬元換回原材料。計算該廠應納的增值稅及消費稅。

答案: 應納增值稅=100000/(1+3%)×3%+11650×(1+5%)/(1-15%)×3%+30000/(1+3%)×3% =4218.14(元)應納消費稅=100000/(1+3%)×15%+11650×(1+5%)/(1-15%)×15%+30000/(1+3%)×15% =21090.72(元)

12．某外貿企業從鞭炮廠購進一批鞭炮,取得增值稅專用發票注明的價款為250萬元(人民幣,下同),支付從工廠到出境口岸的運費8萬元,裝卸費2萬元,離岸價298.8萬元。企業當月取得的增值稅專用發票均已向稅務機關申請并通過認證。計算該企業應退消費稅稅款。答案: 該企業應退消費稅稅款=250×15%=35.5(萬元)

第三篇：消費稅練習題

消費稅練習題

一、單選題

1、關于消費稅的稅率，下列表述錯誤的是（）。

A.消費稅稅率形式的選擇主要是根據課稅對象的具體情況來確定的B.消費稅對卷煙、白酒實行復合稅率，是為了更有效的保全消費稅的稅基

C.消費稅對啤酒實行定額稅率，是因為啤酒的計量單位不規范

D.消費稅對汽車輪胎征收消費稅但稅率較低，是為了限制消費而不限制生產

2、根據稅法規定，下列說法不正確的是（）。

A.凡是征收消費稅的消費品都征收增值稅

B.凡是征收增值稅的貨物都征收消費稅

C.應稅消費品征收增值稅的，其稅基含有消費稅

D.應稅消費品征收消費稅的，其稅基不含有增值稅

3、某筷子生產企業為增值稅一般納稅人。2012年2月取得不含稅銷售額如下：銷售燙花木制筷子15萬元；銷售竹制筷子18萬元：銷售木制一次性筷子12萬元。另外沒收逾期未退還的木制一次性筷子包裝物押金0.23萬元，該押金于2011年 12月收取。該企業當月應納消費稅（）萬元。

A.0.6098B.0.6115C.1.3598D.2.26154、某啤酒廠銷售A型啤酒20噸給副食品公司，開具稅控專用發票注明價款580000元，收取包裝物押金3000元；銷售B型啤酒10噸給賓館，開具普通發票收取32760元，收取包裝物押金1500元。該啤酒廠應繳納的消費稅是（）。

A.5000元B.6600元C.7200元D.7500元

5、某橡膠廠系增值稅一般納稅人，8月銷售汽車輪胎取得貨款，開具的增值稅專用發票上注明價款200萬元，銷售農用拖拉機通用輪胎取得含稅收入100萬元，以成本價轉給統一核算的門市部汽車輪胎一批，成本價為60萬元，門市部當月全部售出，開具普通發票上注明貨款金額74.88萬元，已知汽車輪胎適用消費稅率為3%，則該橡膠廠本月應納消費稅稅額為（）萬元。

A.10.88B.35.25C.33.4D.10.486、某化妝品廠為增值稅一般納稅人，2012年1月發生以下業務：8日銷售化妝品400 箱，每箱不含稅價600元；15日銷售同類化妝品500箱，每箱不含稅價650元。當月以200箱同類化妝品與某公司換取精油。該廠當月應納消費稅（）元。

A.169500B.205500C.207000D.2085007、根據消費稅的相關規定，下列說法正確的有（）。

A.實際銷售價格低于核定計稅價格的卷煙，按計稅價格征稅

B.白酒生產企業消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格60%以下的，稅務機關應該核定消費稅最低計稅價格

C.實木地板生產企業通過自設非獨立核算門市部銷售實木地板，按門市部的對外銷售取得的全部收入征稅

D.納稅人將自產應稅汽油贈送客戶，按其同類應稅汽油的最高銷售價格計稅

8、某酒廠為增值稅一般納稅人，2012年10月銷售糧食白酒4噸，取得不含稅收入400000元，包裝物押金23400元（單獨記賬核算），貨物由該酒廠負責運輸，收取運費47970元。該酒廠上述業務應納消費稅（）元。（白酒消費稅稅率20%，0.5 元/斤）1

A.84000B.88000C.92200D.962009、某汽車廠為增值稅一般納稅人，主要生產小汽車和商用小客車，小汽車不含稅出廠價為12.5萬元/輛，小客車不含稅出廠價為6.8/輛萬元。5月發生如下業務：本月銷售小汽車8600輛，將2輛小汽車移送本廠研究所作破壞性碰撞實驗，3輛作為廣告樣品；銷售小客車576輛，將本廠生產的10輛小客車移送改裝分廠，將其改裝為救護車。該企業上述業務應納消費稅（）萬元。（題中小汽車消費稅稅率為3%，小客車消費稅稅率為5%）

A.8804.24B.3425.37C.8804.94D.8798.8410、2011年1月某化妝品廠將一批自產高檔護膚類化妝品用于集體福利，生產成本35000元，將新研制的香水用于廣告樣品，生產成本20000元，上述貨物已全部發出，均無同類產品售價。2011年1月該化妝品廠上述業務應納消費稅（）元。（化妝品消費稅利潤率為5%）

A.22392.86B.24750.00C.35150.00D.50214.8611、甲企業為增值稅一般納稅人，2013年4月接受某煙廠委托加工煙絲，甲企業自行提供煙葉的成本為35000元，代墊輔助材料2000元，發生加工支出4000元；甲企業當月允許抵扣的進項稅額為340元。煙絲的成本利潤率為5%，下列表述正確的是（）。

A.甲企業應納增值稅360元，應代收代繳消費稅18450元

B.甲企業應納增值稅1020元，應代收代繳消費稅17571.43元

C.甲企業應納增值稅680元，應納消費稅18450元

D.甲企業應納增值稅10115元，應納消費稅18450元

12、下列關于委托加工業務消費稅處理的說法，正確的是（）。

A.將委托加工收回的已稅消費品直接加價銷售的，不征收消費稅

B.納稅人委托個體經營者加工應稅消費品，由委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅

C.委托加工應稅消費品的，若委托方未提供原材料成本，由委托方所在地主管稅務機關核定其材料成本

D.委托方委托加工應稅消費品，受托方沒有代收代繳稅款的，一律由受托方補稅

13、依據消費稅的有關規定，下列消費品中，準予扣除已納消費稅的是（）。

A.以委托加工的汽車輪胎為原料生產的乘用車

B.以委托加工的化妝品為原料生產的護膚護發品

C.以委托加工的已稅石腦油為原料生產的應稅消費品

D.以委托加工的已稅酒和酒精為原料生產的糧食白酒14、2013年3月，某商場首飾部銷售業務如下：釆用以舊換新方式銷售金銀首飾，該批首飾市場零售價14.04萬元，舊首飾作價的含稅金額為5.85萬元，商場實際收到8.19萬元；修理金銀首飾取得含稅收入2.34萬元；零售鍍金首飾取得收入7.02萬元。該商場當月應納消費稅（）萬元。（金銀首飾消費稅稅率5%）

A.0.35B.0.45C.0.60D.0.7515、某煙酒批發公司，2010年1月批發Ａ牌卷煙5000條，開具的增值稅專用發票上注明銷售額250萬元；批發B牌卷煙2 000條，開具的普通發票上注明銷售額88.92萬元；同時零售Ｂ牌卷煙300條，開具普通發票，取得含稅收入20.358萬元；當月允許抵扣的進項稅額為35.598萬元。該煙酒批發公司當月應繳納的增值稅、消費稅合計（）萬元。

二、多選題

1、根據消費稅現行規定，下列表述正確的有（）。

A.消費稅稅收負擔具有轉嫁性

B.消費稅的稅率呈現單一稅率形式

C.消費品生產企業沒有對外銷售的應稅消費品均不征消費稅

D.消費稅稅目列舉的消費品都屬消費稅的征稅范圍

2、下列各項業務，應同時征收增值稅和消費稅的有（）。

A.地板廠銷售自產實木地板

B.汽車廠銷售自產電動汽車

C.百貨商場銷售高檔手表

D.進出口公司進口高爾夫球及球具

3、下列行為中，既繳納增值稅又繳納消費稅的有（）。

A.酒廠將自產的白酒贈送給協作單位

B.卷煙廠將自產的煙絲移送用于生產卷煙

C.日化廠將自產的香水精移送用于生產護膚品

D.汽車廠將自產的應稅小汽車贊助給某藝術節組委會

4、某鞭炮廠（增值稅一般納稅人）用外購已稅的焰火繼續加工高檔焰火。2012年10月銷售高檔焰火，開具增值稅專用發票注明銷售額1000萬元；本月外購焰火 400萬元，取得增值稅專用發票，月初庫存外購焰火60萬元，月末庫存外購焰火50萬元，相關發票當月已認證，下列說法正確的有（）。（焰火消費稅稅率15%，上述價格均不含增值稅）

A.該鞭炮廠計算繳納消費稅時，可以按照本月生產領用數量計算扣除外購已稅鞭炮焰火已納的消費稅

B.該鞭炮廠計算繳納消費稅時，可以按照當月購進的全部已稅焰火數量計算扣除已納的消費稅

C.該鞭炮廠計算繳納增值稅時，當月購進的全部已稅焰火支付的進項稅額可以從當期銷項稅額中抵

D.當月該鞭炮廠應納消費稅88.5萬元

5、某金店采取“以舊換新”方式銷售24K純金項鏈1條，并以同一方式銷售某名牌金表1只，下列說法正確的有（）。

A.金表只繳納增值稅

B.純金項鏈只繳納消費稅

C.純金項鏈繳納消費稅和增值稅

D.金表繳納消費稅和增值稅

6、下列關于消費稅納稅環節的說法，正確的有（）。

A.金店銷售金銀飾品在銷售環節納稅

B.啤酒屋自制的啤酒在銷售時納稅

C.白酒在生產環節和批發環節納稅

D.銷售珍珠飾品在零售環節納稅

7、關于消費稅納稅義務發生時間說法，正確的有（）。

A.某酒廠銷售葡萄酒20箱并收取價款4800元，其納稅義務發生時間為收款的當天

B.某汽車廠自產自用3臺小汽車，其納稅義務發生時間為移送使用的當天

C.某煙花企業采用托收承付結算方式銷售焰火，其納稅義務發生時間為發出焰火并辦妥托收手續的當天

D.某化妝品廠采用賒銷方式銷售化妝品，合同約定收款日期為6月30日，實際收到貨款為7月30日，納稅義務發生時間為6月30日

8、下列有關葡萄酒消費稅征收管理的說法，正確的有（）。

A.用外購已稅葡萄酒繼續加工葡萄酒一律不允許扣除已納的消費稅款

B.境內從事葡萄酒生產的企業之間銷售葡萄酒，銷貨方可以憑《葡萄酒購貨證明單》的退稅聯申請已納消費稅的退稅

C.商場外購葡萄酒可憑《葡萄酒購貨證明單》申請已納消費稅的退稅

D.以進口葡萄酒為原料繼續加工葡萄酒，可以憑海關完稅憑證抵減進口環節已納消費稅

三、計算題

1、某酒廠主要生產白酒和其他酒，現將白酒和藥酒各1斤組裝套裝，白酒80元/斤，藥酒100元/斤，組裝套裝每套不含稅價格為200元。

2、某白酒生產企業8月會計賬戶“其他應付款—白酒包裝物押金”貸方金額10.53萬元，“營業外收入—逾期白酒包裝物押金”貸方金額4.68萬元。

3、某卷煙廠與某商場簽訂購銷合同，采取賒銷方式銷售給該商場M牌卷煙50箱，不含稅價款100萬元，合同約定本月收回50%的貨款，由于該商場資金周轉問題，卷煙廠本月實際收到40%的貨款。

4、某白酒生產企業本月舉辦展銷會，將特制100斤新品白酒贈送給來賓，該批白酒成本50000元，沒有同類白酒的銷售價格，該白酒的成本利潤率為10%。計算該業務應納稅額。

5、某啤酒廠自產啤酒20噸，贈送某啤酒節，每噸啤酒成本1000元，無同類產品售價。要求：計算消費稅及增值稅。

6、甲卷煙廠為增值稅一般納稅人，生產的H牌卷煙不含稅調撥價為120元／條。委托丙企業加工H牌卷煙200箱，并將H牌卷煙的牌號及稅務機關已公示的計稅價格提供給丙企業，甲卷煙廠以不含稅價格100元／條回購丙企業生產的H牌卷煙200標準箱，并取得增值稅專用發票；本月銷售180箱。計算該業務應納消費稅及增值稅。

第四篇：消費稅簡介

消費稅是對一些特定消費品和消費行為征收的一種稅。國務院于1993年12月13日頒布了《中華人民共和國消費稅暫行條例》，財政部1993年12月25日頒布了《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則》，并于1994年1月1日開征消費稅。

消費稅的特點：

1、征收范圍具有選擇性；

2、征稅環節具有單一性；

3、征收方法具有選擇性；

4、稅率、稅額具有差別性；

5、稅負具有轉嫁性。

一、消費稅的納稅人

在中華人民共和國境內生產、委托加工和進口本條例規定的消費品的單位和個人，為消費稅的納稅義務人。

金銀首飾消費稅的納稅人，是指在中華人民共和國境內從事商業零售金銀首飾的單位和個人；委托加工、委托代銷金銀首飾的，委托方也是納稅人。

二、消費稅的征稅范圍

我國消費稅的征稅范圍有：煙、酒及酒精、化妝品、護膚護發品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車等十一種商品。

三、消費稅的稅目稅率

消費稅共設置了11個稅目，在其中的3個稅目下又設置了13個子目，列舉了25個征稅項目。實行比例稅率的有21個，實行定額稅率的有4個。共有14個檔次的稅率，最低3%，最高45%。

四、消費稅的計稅依據

消費稅的計稅依據分別采用從價和從量兩種計稅方法。實行從價計稅辦法征稅的應稅消費品，計稅依據為應稅消費品的銷售額。實行從量定額辦法計稅時，通常以每單位應稅消費品的重量、容積或數量為計稅依據。

五、消費稅的計稅方法

1、從價計稅時 應納稅額＝應稅消費品銷售額×適用稅率

2、從量計稅時 應納稅額＝應稅消費品銷售數量×適用稅額標準

3、自產自用應稅消費品用于連續生產應稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，有同類消費品銷售價格的，按照納稅人生產的同類消費品銷售價格計算納稅，沒有同類消費品銷售價格的，組成計稅價格。

組成計稅價格＝（成本＋利潤）÷（1-消費稅稅率）

應納稅額＝組成計稅價格×適用稅率

4、委托加工應稅消費品的由受托方交貨時代扣代繳消費稅。按照受托方的同類消費品銷售價格計算納稅，沒有同類消費品銷售價格的，組成計稅價格。

組成計稅價格＝（材料成本＋加工費）÷（1-消費稅稅率）

應納稅額＝組成計稅價格×適用稅率

5、進口應稅消費品，按照組成計稅價格計算納稅。計算公式為：

組成計稅價格 =（關稅完稅價格＋關稅）÷（l一消費稅稅率）

應納稅額 =組成計稅價格 ×消費稅稅率

6、零售金銀首飾的納稅人在計稅時，應將含稅的銷售額換算為不含增值稅稅額的銷售額。金銀首飾的應稅銷售額＝含增值稅的銷售額÷（1+增值稅稅率或征收率）

對于生產、批發、零售單位用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面或未分別核算銷售的按照組成計稅價格計算納稅。

組成計稅價格＝購進原價×（1＋利潤率）÷（1-金銀首飾消費稅稅率）

應納稅額 =組成計稅價格×金銀首飾消費稅稅率

六、消費稅的納稅環節

1、生產環節。納稅人生產的應稅消費品，由生產者于銷售時納稅。其中自產自用的用于本企業連續生產的不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。

委托加工的應稅消費品，由受托方在向委托方交貨時代扣代繳。

2、進口環節。納稅人進口的應稅消費品，由進口報關者于報關進口時納稅。

3、零售環節。金銀首飾消費稅由零售者在零售環節繳納。

七、消費稅的優惠

對納稅人出口應稅消費品，免征消費稅；國務院另有規定的除外。出口應稅消費品的兔稅辦法，由國家稅務總局規定。

第五篇：消費稅論文

消費稅的稅收籌劃思路

12會計5年制2班鄭航45號

摘要：我國現行消費稅是典型的間接稅。稅務部門對需要調節的特殊消費品或消費行為在征收增值稅的同時再征收一道消費稅，形成雙層調節模式。其納稅義務人是在我國境內生產、委托加工、進口應納消費品的單位和個人。其目的是“為了調節產品結構，引導消費行為，保證國家財政收入”。

【關鍵詞】 消費稅； 功能創新； 征稅范圍； 完善措施；

一、消費稅稅收籌劃概述

稅收籌劃不僅是納稅人生存和發展的必然選擇，也是社會主義市場經濟的客觀要求。因為隨著經濟的不斷發展，市場競爭日趨激烈，企業要在激烈的競爭環境中有所發展，不僅要擴大生產規模、提高勞動生產率，也要降低生產成本。在經濟資源有限，生產力水平相對穩定的條件下，收入的增長、生產成本的降低都有一定的限度，故通過稅收籌劃降低稅收成本成為納稅人的必然選擇。納稅人可以通過研究政府的稅收政策及立法精神，針對自身的經營特點，進行有效的稅收籌劃，找到能夠為自己所利用的途徑，在依法納稅的前提下，減輕稅收負擔。因此，企業在生產經營的過程中進行消費稅稅收籌劃是維護企業利益，促進企業健康發展的必由之路。

二、消費稅稅收籌劃的方法

（一）在做投資決策的初期應考慮國家對消費稅的改革方向

征收消費稅的目的之一是調節收入差距、引導消費方向和保護環境，但我國消費稅課稅范圍還存在“缺位”的問題，例如在對高檔消費品征稅方面并未涉及高檔家具電器、古玩字畫、裝飾材料等；在高消費行為方面未提及卡拉OK、桑拿、按摩、電子游戲等娛樂業；在保護自然生態方面未對毛皮制品、珍奇異獸的消費征收消費稅。除此之外，塑料袋、一次性餐盒、電池及對臭氧層造成破壞的氟利昂產品都是不利于人與自然和諧相處的東西。這些存在的問題已經被大家意識到，因此，以上所列的項目都有可能要調整為消費稅的征收范圍，企業在選擇投資方向時要考慮國家對消費稅的改革方向及發展趨勢。這是從源頭上節稅的一種方法。

（二）企業利用獨立核算的銷售機構節稅

消費稅是單環節征稅，即對生產環節計稅，對流通環節和終極消費環節則不計稅。因此，生產應稅消費品的企業如果以較低的但又不違反公平交易的銷售價格將應稅消費品銷售給獨立核算部門則可以降低銷售額，以較低的計稅依據計算出來的應納消費稅稅額也較低；而獨立核算的銷售部門由于處在銷售環節，則不交消費稅只交增值稅。這樣可以起到節稅的作用。

按照《中華人民共和國稅收征管法》第二十四條規定：“企業或外國企業在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所與其關聯企業之間的業務往來應當按照獨立企業之間的業務往來收取或支付價款、費用；不按照獨立企業之間的業務往來收取或支付的價款、費用而減少其應納稅收入或所得額的，稅務機關有權進行合理調整。”這也就是企業利用設立獨立核算的銷售機構節稅的前提條件。

（三）利用納稅臨界點節稅

納稅臨界點就是稅法中規定的一定的比例和數額，當銷售額或應納稅所得額超過這一比例或數額時就應該依法納稅或按更高的稅率納稅，從而使納稅人稅負大幅上升。反之，納稅人可以享受優惠，降低稅負。

利用納稅臨界點節稅的關鍵是必須要遵守企業整體收益最大化的原則。也就是說，在籌劃納稅方案時，不應過分地強調某一環節收益的增加，而忽略了因該方案的實施所帶來其他費用的增加或收益的減少，使納稅人的絕對收益減少。

1.利用企業整體收益最大化的原則

下面用此方法以卷煙的消費稅臨界點舉一例：

我國稅法規定：甲類卷煙，即每標準條（200支）對外調撥價在70元（含70元，不含增值稅）以上的，比例稅率為56%；乙類卷煙，即每標準條（200支）對外調撥價在70元（不含增值稅）以下的，比例稅率為36%.例：（1）某卷煙廠每標準條卷煙對外調撥價為68元，現銷售一標準箱，其成本為8500元。企業所得稅稅率為25%，城建稅和教育費附加忽略不計。則此時企業應繳納的消費稅：150＋68×250×36%＝6270（元）

企業稅后利潤：（68×250－8500－6270）×（1－25%）＝1672.5（元）

（2）若產品供不應求，廠家決定將每標準條卷煙價格提高至76元。其他均不變。

則此時企業應繳納的消費稅：150＋76×250×56%＝10790（元）

企業稅后利潤：（76×250－8500－10790）×（1－25%）＝－217.5（元）在此例中，卷煙每標準條卷煙的價格從68元提高至76元后，從表面上看銷售收入增加了2000元（76×250－68×250＝2000），但由于提升后的價格超過了臨界點（70元），計算消費稅時的稅率也隨著計稅依據的提高而相應的提高，使得卷煙整體稅后利潤不僅沒有上升，反而下降，以致達到了負值。當然，本人舉的這個例子有些極端，但可以充分的表現出納稅臨界點對企業成本效益的重要性。

2.將納稅臨界點與設置獨立于企業的銷售機構結合起來使用

繼續用卷煙來舉例。如果某卷煙廠的卷煙市場直接售價為每標準條70元，并且不設置獨立于企業的銷售機構，那么銷售一標準箱卷煙應繳納的消費稅為150＋70×250×56%＝9950（元）；如果該企業設置獨立銷售部門，企業以每標準條68元的價格出售給該企業依法設立的獨立銷售機構（目前普遍設立銷售公司），那么銷售一標準箱卷煙應繳納的消費稅為150＋68×250×36%＝6270（元）。這樣計算的應繳納消費稅前后差額為9950－6270＝3680（元）。當然，正如前文所述，企業銷售給獨立核算機構的價格應該參照銷售給其他商家的平均價格，如果明顯偏低，稅務機關將會做出相應調整。此方法實際上進行了兩次疊加的方法節稅。

由以上論述可知，在價格與稅率同時變化時，在臨界點附近納稅負擔變化比較大，會出現納稅負擔的增加大于計稅依據增加的情況。當然這只出現在價格與稅率同時變化時。如果價格變動后稅率不變，就不需要考慮納稅臨界點的問題了。除了卷煙稅目，利用納稅臨界點節稅還可以應用在小汽車、摩托車和啤酒這三個稅目中。

（四）兼營多種不同稅率的應稅消費品時的稅收籌劃

我國稅法規定：納稅人兼營不同稅率的應稅消費品應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額、銷售數量。沒有分別核算銷售額、銷售數量的從高適用稅率。此外，對于糧食白酒除了要征收20%的比例稅還要征收0.5元/斤的定額稅。因此，當與之相比稅率較低的應稅消費品與其組成成套消費品銷售時，不僅要按20%的高稅率從價計稅，而且還要按0.5元/斤的定額稅率從量計稅。與白酒類似的還有卷煙。

所以，企業兼營不同稅率應稅消費品時最好獨立核算以降低稅負。對于組成套裝的銷售方式在一定程度上能夠影響銷售量，進而對銷售額有較大影響的，也就是說成套銷售消費品所帶來的收益遠遠大于因此而增加的消費稅及其他成本的情況，可以采用套裝銷售方式。否則，可以采用變通的方式，即先銷售再包裝，先將套裝消費品分開按品種銷售給零售商，分別開具發票，再將消費品重新包裝成一套。在賬務處理環節對不同產品分別核算銷售收入，以降低應稅消費品的總體稅負，或者將稅率相同或相近的消費品組成成套產品銷售。

（五）這款銷售和實物折扣的稅收籌劃

在市場商品日趨飽和的今天，許多廠家和商家為了保持其商品的市場份額紛紛采取折扣銷售作為促銷方式，尤其是生產應稅消費品的企業為了吸引消費者往往會給出極大的折扣比例。

折扣銷售實質是銷貨方在銷售貨物或應稅勞務時給予購貨方的價格優惠，是僅限于貨物價格的商業折扣。這種方式往往是相對短期的、有特殊條件和臨時性的。比如批量折扣、一次性清倉折扣等。由于折扣銷售在交易成立及實際付款之前予以扣除，因此，對應收賬款和營業收入均不產生影響，會計記錄只按商業定價扣除商業折扣后的凈額處理。此外，稅法也規定，企業采用折扣銷售方式時，如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明，可按折扣后的余額計算消費稅；如果將折扣額另開發票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中檢出折扣，因此就會多交消費稅。

實物折扣是商業折扣的一種，以上稅法對折扣銷售的規定是從價格折扣的角度來考慮的，沒有包括實物折扣。而采取實物折扣的銷售方式其實質是將貨物無償贈送他人的行為，按照有關規定應當計算征收消費稅。

由此可見，如果將實物折扣轉化為價格折扣，就可以減少稅負，即在銷售商品開具發票時艘實際給購貨方的商品數量填寫金額，并在同一張發票上開具實物

折扣件數的折扣金額。這樣處理后，實物折扣的部分在計稅時就可以從銷售額中扣減，不需計算消費稅。

關于貿易保護，其出發點是保護國內產業的發展。至于經濟學理論認為，取消貿易壁壘對各國福利有利。這些分析非常精彩，但是經濟學教科書往往是發達國家的理論，他們并沒有考慮一個落后的國家的科技發展。所以我很好奇，如果不進行貿易保護，那么中國這種低端產品的生產國是不是就只能永遠生產低端產品，從比較優勢理論來看好像就是這么回事。我暫時沒找到一本書討論這個問題，所以暫且先把貿易保護當做是合理而有效的。

我認為一旦關稅高了，就會導致人們到外國消費再帶回國內的激勵。我不太清楚這種紀念品性質的國外消費和走私的區別，但至少這個問題還沒嚴重到需要政府修改法律進行干預。也就是說，雖然出國消費激增，但是總體來說貿易保護還是達到了保護國內產業發展的目的，畢竟能夠出國消費的還是少數。

關于消費稅，中國是所得稅+消費稅模式，而美國主要是所得稅。但是美國經濟學家也提出應該減少所得稅，增加消費稅，以抑制消費促進儲蓄。美國人儲蓄相對很少，從經濟學理論來說這不利于長期發展。比較而言中國人儲蓄就很多，這是因為文化差異？還是消費稅的緣故？我覺得很難說消費稅沒在這中間起作用。長期而言，到底是高稅收帶來的負效應大，還是高儲蓄的正效應大？很難說清。因此在消費稅高低方面，不能概而論之認為西方模式就一定好。雖然個人覺得中國消費稅的確有些高了。消費稅會增加儲蓄從理論分析來看是對的，但是針對中國國情來說，我個人覺得消費稅的阻礙市場的負效應已經大于正效應了。這是我覺得當前消費稅過高的原因，而不是因為擔心消費額外流。國外消費激增我覺得在以后也未必會成為大問題，因為就當前稅率來說，雖然在中國買外國貨的確很貴，但還是遠遠低于專程去外國買，外國消費主要還是“順便”的消費。之所以近年來外國消費激增，原因我覺得是中國這幾十年經濟騰飛帶來的國民購買力的迅速提升，從而大幅增加了出境游，加上一些中國消費者在國外不理性的消費行為所致（說難聽點有點暴發戶那種炫富心理）。除非哪天稅率真是高到需要“專程”而不是“順便”去國外消費，這才會真正成為大問題，否則國外消費還是只能占經濟總量的極小部分。