第一篇：促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的涉外稅收政策研究

促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的涉外稅收政策研究

一、我國涉外稅收政策的現(xiàn)狀及存在問題

（一）我國涉外稅收政策的現(xiàn)狀及特點(diǎn)

為了更好地實行對外開放政策，引進(jìn)國外資金、技術(shù)、人才，我國在涉外稅收方面實行了許多優(yōu)惠政策，并已經(jīng)先后同60多個國家簽訂了關(guān)于避免對所得雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定。主要的稅收優(yōu)惠政策包括：鼓勵外商來華長期投資生產(chǎn)型企業(yè)的優(yōu)惠政策，對外商投資興辦的出口型企業(yè)的優(yōu)惠政策，對外商投資港口、碼頭、能源、交通基礎(chǔ)設(shè)施的優(yōu)惠政策，對高新技術(shù)投資和興辦先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠政策，鼓勵外商追加投資和再投資的優(yōu)惠政策，鼓勵外商在中西部地區(qū)投資的優(yōu)惠政策。優(yōu)惠的措施主要包括降低稅率、減稅免稅、再投資退稅等。從總體上看，我國現(xiàn)行涉外稅收政策以對外開放為主要目標(biāo)，涉外稅收負(fù)擔(dān)從總體上看采用的是全面優(yōu)惠原則，明顯地具有稅制從簡、稅收優(yōu)惠從寬、稅負(fù)從輕、手續(xù)從簡的特點(diǎn)。

（二）現(xiàn)行涉外稅收政策存在的主要問題

1.內(nèi)外資企業(yè)適用稅收政策的差別過大。據(jù)統(tǒng)計，外資企業(yè)的實際稅收負(fù)擔(dān)率不到內(nèi)資企業(yè)的1/3，內(nèi)資企業(yè)在稅收環(huán)境上處于明顯的劣勢。對涉外納稅人給予較多的稅收優(yōu)惠，在國際上只有少數(shù)國家采用，不符合稅收公平原則，不利于國內(nèi)企業(yè)的發(fā)展，已經(jīng)成為阻礙民族經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要因素。

2.優(yōu)惠項目多、層次廣，缺乏整體統(tǒng)一性。我國的涉外稅收優(yōu)惠政策是根據(jù)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展，特別是改革開放的需要，在不同時期，針對不同區(qū)域，先后制定的，項目和內(nèi)容繁多，有區(qū)域性、行業(yè)性、特殊性等優(yōu)惠，而且優(yōu)惠的法律文件也涉及不同級別、區(qū)域。但目前缺少規(guī)范管理，沒有形成一個合理、規(guī)范、嚴(yán)密的機(jī)制，在具體執(zhí)行中，容易出現(xiàn)政策混淆和差異大的問題，不利于政策的貫徹執(zhí)行，也有損于稅收法律的權(quán)威性。

3.地區(qū)性引導(dǎo)不平衡。現(xiàn)行涉外企業(yè)所得稅按企業(yè)所處的地域位置分別給予不同的政策待遇，比如在東部沿海地區(qū)劃出部分區(qū)域為經(jīng)濟(jì)特區(qū)，規(guī)定凡在經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)投資開辦的外商投資企業(yè)，不論投資什么行業(yè)，均減按15%的企業(yè)所得稅稅率計算納稅。由于中西部地區(qū)受到自然環(huán)境、投資環(huán)境等因素的制約，與經(jīng)濟(jì)特區(qū)、東部沿海地區(qū)差距進(jìn)一步擴(kuò)大。

4.產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠導(dǎo)向不明顯、層次低。我國現(xiàn)行的涉外稅收優(yōu)惠政策，對外來資金的投入方面，沒有合理的科學(xué)產(chǎn)業(yè)規(guī)劃和引導(dǎo)，偏重于一般性的“引資”，對國家需要優(yōu)先發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，并無特別的鼓勵措施。外商投資一般集中于規(guī)模小、技術(shù)含量低、周期短、利潤高的中小企業(yè)，包括一些高能耗、高污染以及技術(shù)落后在發(fā)達(dá)國家已被淘汰的項目，有很大一部分是以加工為主要方式的勞動密集型產(chǎn)業(yè)。以高新技術(shù)為內(nèi)容的技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)和交通、能源、港口等基礎(chǔ)性產(chǎn)業(yè)項目投資較少，在投資過程中，較少考慮環(huán)境治理等社會效益目標(biāo)，影響了國家的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。另外，在引進(jìn)技術(shù)、高級人才和保護(hù)環(huán)境方面的優(yōu)惠政策與其他國家相比差距太大，不能根據(jù)形勢發(fā)展的需要有重點(diǎn)地提升優(yōu)惠政策的層次，不符合國際稅收發(fā)展的潮流。

5.稅收優(yōu)惠手段少，靈恬性差。雖然目前我國的涉外稅收政策內(nèi)容多、范圍廣，但稅收優(yōu)惠的手段基本采用的是降低稅率、定期減免、再投資退稅等直接優(yōu)惠措施，而諸如加速折舊、投資抵免、專項費(fèi)用扣除等間接優(yōu)惠方式運(yùn)用較少，從而削弱了稅收政策的效力。與外國政府簽訂的稅收協(xié)定中稅收饒讓的條款較少，在很大程度上抵消了稅收優(yōu)惠政策的效果。

6.存在越權(quán)制定涉外稅收優(yōu)惠政策的問題。一些地區(qū)政府為促進(jìn)當(dāng)?shù)貐^(qū)域經(jīng)濟(jì)的短期發(fā)展需要，單獨(dú)擅自制定超越國家規(guī)定的涉外稅收優(yōu)惠政策，使涉外稅收優(yōu)惠政策體系出現(xiàn)混亂現(xiàn)象，對國際宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)政策的調(diào)整產(chǎn)生不良影響，也導(dǎo)致不同地區(qū)間的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不平衡。

二、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的涉外稅收政策選擇

（一）wTo對涉外稅收政策的基本要求

目前，我國已是wTo的成員國之一，所以在制定有關(guān)稅收政策時必須符合它的基本要求。wTo形成的一系列協(xié)議為參加多邊貿(mào)易體系的國家之間的經(jīng)貿(mào)交往提供了一整套共同遵守的、有約束力的行為規(guī)則。這些規(guī)則對稅收政策提出了一些具體的要求：（1）國民待遇原則，要求稅收無差別，強(qiáng)調(diào)的是締約國一方保證締約國另一方國民在本國境內(nèi)享受與本國國民同等的稅收待遇。（2）透明度原則，要求成員向國內(nèi)和世界貿(mào)易組織明確公開本國的稅收政策。（3）公平競爭原則，要求稅收政策統(tǒng)一，稅收環(huán)境平等。（4）例外原則，允許成員國在堅持國民待遇原則的前提下，根據(jù)本國經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要和特殊國情，制定一些特殊的稅收政策，主要體現(xiàn)在實行產(chǎn)業(yè)或地區(qū)的特殊稅收優(yōu)惠。

（二）選擇涉外稅收政策應(yīng)遵循的基本原則

一是符合wTo的原則；二是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長，提高經(jīng)濟(jì)效益的原則；三是充分體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向的原則；四是依法治稅原則；五是維護(hù)國家權(quán)益的原則。

（三）應(yīng)選擇的主要涉外稅收政策

1.統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制，取消外資企業(yè)的“超國民待遇”，公平內(nèi)外資企業(yè)的競爭環(huán)境。合并內(nèi)外資企業(yè)所得稅制，建議采取立法一次完成分步實施到位的做法。所謂“立法一次完成”，就是說現(xiàn)行內(nèi)外資企業(yè)兩套所得稅法的統(tǒng)一合并，必須是一次完成，這是保持稅法嚴(yán)肅性、穩(wěn)定性、前瞻性的需要，不可能采取分次立法的辦法；而所謂的“分步實施到位”，則是指立法目標(biāo)的實現(xiàn)，可給出一個過渡期來處理歷史遺留問題。比如可采取新老企業(yè)區(qū)別對待的方法等，以期達(dá)到既不否認(rèn)歷史，又能在一定時期后實現(xiàn)統(tǒng)一稅法的目的。統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅可以消除“假合資”、“亂減免”問題，內(nèi)外資企業(yè)可以公平競爭。

兩法在合并上，應(yīng)考慮以下幾個方面：

——稅基的確定：根據(jù)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要和wTo規(guī)則要求，對兩法在稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)上重新明確，盡量作到統(tǒng)一、平等。對業(yè)務(wù)招待費(fèi)、職工工資支出、折舊標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)外有別的扣除項目進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范，體現(xiàn)稅負(fù)的公平。

——稅率的選擇：我國目前采用的33%的企業(yè)所得稅稅率在國際上屬于較高水平，高于絕大多數(shù)發(fā)展中國家，比一部分發(fā)達(dá)國家還高，這不利于國際資本的吸引，考慮到世界各國企業(yè)所得稅稅負(fù)狀況以及我國的具體國情。統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅稅率應(yīng)以不高于25%為宜。

——優(yōu)惠的范圍：在新法中取消對不利于環(huán)保和落后的生產(chǎn)性企業(yè)的優(yōu)惠，取消對一般生產(chǎn)性企業(yè)的大范圍的優(yōu)惠；保留對高新技術(shù)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的投資優(yōu)惠；增加對福利、教育領(lǐng)域的投資優(yōu)惠；結(jié)合我國的特殊國情，增加對利用人力資源方面的優(yōu)惠，例如，對外資企業(yè)雇用我國人員達(dá)到政府規(guī)定數(shù)量的，可以給予一定的所得稅抵免；對外商企業(yè)投資于出口企業(yè)、先進(jìn)企業(yè)、農(nóng)林牧業(yè)、港口、碼頭等基礎(chǔ)設(shè)施，享有的稅收優(yōu)惠，內(nèi)資企業(yè)也應(yīng)享有。

——優(yōu)惠的方式：建立直接優(yōu)惠和間接優(yōu)惠相結(jié)合的優(yōu)惠體系。除了使用降低稅率、直接減免等直接優(yōu)惠外，還應(yīng)充分使用加速折舊、投資抵免、提取風(fēng)險準(zhǔn)備金、科技投入提前扣除、單項所得減免等間接優(yōu)惠方式，實行收益調(diào)節(jié)與資金、開發(fā)、投入、分配調(diào)節(jié)并重的方式，增強(qiáng)稅收優(yōu)惠的目的性和針對性。

——優(yōu)惠的方向：由單純引資為主向吸引資金、技術(shù)、人才并重轉(zhuǎn)變。目前，在我國的經(jīng)濟(jì)建設(shè)中，缺少的是具有較高能力的人才，尤其是我國中西部地區(qū)有一定的工業(yè)基礎(chǔ)，加之資源優(yōu)勢，急需的是人才的引進(jìn)，尤其是具有先進(jìn)管理經(jīng)驗人才的進(jìn)入。體現(xiàn)在所得稅政策上，加大對大型企業(yè)集團(tuán)的引進(jìn)，尤其是對資金雄厚、具有先進(jìn)技術(shù)和管理經(jīng)驗全球著名企業(yè)集團(tuán)的進(jìn)入的所得稅優(yōu)惠。

——優(yōu)惠的對象：為了鼓勵國內(nèi)企業(yè)走出國門，參與國際分工和合作，在新法中加大國內(nèi)企業(yè)“走出去”的導(dǎo)向，提高國內(nèi)企業(yè)的國際化水平，提高其參與國際競爭的能力。例如，對內(nèi)資企業(yè)進(jìn)行跨國投資經(jīng)營給予特別的所得稅優(yōu)惠，鼓勵內(nèi)資企業(yè)向外發(fā)展。

另外，合并應(yīng)注意存續(xù)期間的確定、優(yōu)惠條件和標(biāo)準(zhǔn)的明確。

2.增值稅改型方面。改革高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)適用增值稅的類型，將“生產(chǎn)型”增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)椤跋M(fèi)型”增值稅，允許購進(jìn)的生產(chǎn)設(shè)備所負(fù)擔(dān)的增值稅款作為進(jìn)項稅額抵扣，減輕其稅收負(fù)擔(dān)，解決由于資本性支出較大而稅負(fù)重的問題。

3.開征新稅種方面。我國應(yīng)將現(xiàn)行城建稅、資源稅、消費(fèi)稅中部分稅目以及環(huán)保收費(fèi)統(tǒng)一改為征收環(huán)保稅，對內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一征收；面對外資企業(yè)競爭，我國必須開征社會保障稅，完善社會保障制度，維護(hù)社會穩(wěn)定，監(jiān)督外資企業(yè)建立社會保障制度，以保護(hù)中方員工的合法權(quán)益。

4.完善個人所得稅方面。目前，我國公民和外籍人員工資薪金所得的扣除標(biāo)準(zhǔn)不一致。從公平稅負(fù)和簡化稅制的角度考慮，應(yīng)減少收入級數(shù)，統(tǒng)一扣除標(biāo)準(zhǔn)，公平國內(nèi)公民和外籍人員的稅負(fù)。同時，對高科技人才尤其是外國專家在工資薪金所得的扣除及適用稅率等方面給予一定的優(yōu)惠。

5.反避稅方面。為打擊避稅活動，減少國家稅收收入的損失，必須加強(qiáng)這方面的立法工作，用法律條文的方式，針對避稅行為產(chǎn)生條件、情形進(jìn)行明確的規(guī)定，并加強(qiáng)國際協(xié)作，以保護(hù)跨國經(jīng)營者的合法權(quán)益，防止利用轉(zhuǎn)讓定價的手段進(jìn)行避稅活動。另外，從公平稅負(fù)的角度考慮，應(yīng)對內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一征收房產(chǎn)稅和車船使用稅。同時，對外資企業(yè)還應(yīng)開征耕地占用稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。

三、選擇涉外稅收政策應(yīng)注意的幾個問題

1.兼顧稅收優(yōu)惠的效應(yīng)與代價。外商投資在給我們帶來利益的同時，也可能由于損害環(huán)境、耗費(fèi)原材料、不平等競爭等導(dǎo)致較大損失。只有當(dāng)投資利益大于損失時，稅收優(yōu)惠政策的實施才是有效率的。因此，要充分考慮稅收優(yōu)惠政策對我國環(huán)境、市場、技術(shù)等方面的綜合影響。

2.保留并逐步完善地區(qū)性的稅收優(yōu)惠。鑒于wTo規(guī)則對地區(qū)傾斜政策并未作出限制性的規(guī)定，為使我國經(jīng)濟(jì)在加入世貿(mào)后不至于受到外來經(jīng)濟(jì)的全面沖擊，增強(qiáng)國內(nèi)經(jīng)濟(jì)對外來經(jīng)濟(jì)的抗衡能力，保持東部地區(qū)現(xiàn)有的對外貿(mào)易優(yōu)勢，對原有的區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策可暫時予以保留。同時為貫徹實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略，加快地區(qū)間的協(xié)調(diào)發(fā)展，形成協(xié)同效應(yīng)，對中西部地區(qū)的區(qū)域性優(yōu)惠可借鑒原東部沿海地區(qū)實施的“以點(diǎn)帶面”的做法，突出重點(diǎn)，重點(diǎn)支持一部分省市，以起到周邊聯(lián)動效應(yīng)。單純的地區(qū)性優(yōu)惠應(yīng)逐步向地區(qū)和產(chǎn)業(yè)并重，最終取消區(qū)域性優(yōu)惠的方向過渡。

3.規(guī)范稅收政策調(diào)整方法，提高稅收法律層次。一是對現(xiàn)行涉外稅收政策進(jìn)行一次全面的清理，對于越權(quán)的減免稅政策應(yīng)堅持予以取消。二是逐步提高現(xiàn)有稅收法規(guī)的法律層次，在統(tǒng)一內(nèi)外稅收政策的同時，對所有稅收法規(guī)，應(yīng)避免以條例形式出現(xiàn)，盡快通過全國人民代表大會的立法，以提高法律層次。三是建立靈活的政策調(diào)整機(jī)制，通過定時調(diào)整、預(yù)警調(diào)整等方式，提高稅收政策執(zhí)行的時效性。

4.通過政策調(diào)整，優(yōu)化稅源選擇。目前，在國內(nèi)進(jìn)行投資的企業(yè)，主要是香港、臺灣還有韓國和新加坡等亞洲的國家和地區(qū)，而美國、歐盟等西方經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家來我國投資的較少，稅源的結(jié)構(gòu)比例不合理，引資渠道不暢通，使我國涉外經(jīng)濟(jì)在抵抗地區(qū)性金融危機(jī)能力方面受到一定的限制，也不利于提高我國經(jīng)濟(jì)的國際化水平，建議在調(diào)整政策時，考慮如何擴(kuò)大稅源范圍，拓寬引資渠道。

第二篇：促進(jìn)經(jīng)濟(jì)循環(huán)發(fā)展的稅收政策研究

促進(jìn)經(jīng)濟(jì)循環(huán)發(fā)展的稅收政策研究

王雅平

【摘要】： 改革開放20多年來，以市場為導(dǎo)向的經(jīng)濟(jì)體制改革帶來了中國社會巨大的變化，平均每年8％的經(jīng)濟(jì)增長速度取得了舉世公認(rèn)的成就。但不得不承認(rèn)的是，長期以來我國的經(jīng)濟(jì)增長方式是粗放型的，經(jīng)濟(jì)的快速增長是以資源的過度消耗和環(huán)境的嚴(yán)重破壞為代價的，在處理環(huán)境保護(hù)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展關(guān)系上，我國并未很好地借鑒西方工業(yè)化國家“先污染、后治理”的教訓(xùn)，而是重蹈舊轍，使本來人均擁有量不多的自然資源遭到了嚴(yán)重的破壞。2006年10月11日中共十六屆六中全會通過的《中共中央關(guān)于構(gòu)建社會主義和諧社會若干重大問題的決定》再一次把堅持科學(xué)的發(fā)展觀、統(tǒng)籌人與自然和諧發(fā)展，轉(zhuǎn)變增長方式，提高發(fā)展質(zhì)量，推進(jìn)節(jié)約發(fā)展、清潔發(fā)展、安全發(fā)展、實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展作為了構(gòu)建和諧社會的重要內(nèi)容。這表明科學(xué)發(fā)展觀對于走以最有效利用資源和保護(hù)環(huán)境為基礎(chǔ)的循環(huán)經(jīng)濟(jì)之路、實現(xiàn)人與自然和諧發(fā)展、提出了新的更高的要求。這就要求我們實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的循環(huán)發(fā)展，以促使我國經(jīng)濟(jì)可持續(xù)、高效、良性發(fā)展。循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是一個系統(tǒng)工程，需要全方面的支持，政府的推動和積極倡導(dǎo)是發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的重要保證，而稅收作為政府宏觀調(diào)控的重要手段，無疑是推動循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的最優(yōu)選擇，所以當(dāng)前如何利用稅收政策來推動經(jīng)濟(jì)的循環(huán)發(fā)展是一個值得深入研究的問題。全文共分為三個部分： 第一部分文章試圖從循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)涵與實質(zhì)入手，從促進(jìn)經(jīng)濟(jì)循環(huán)發(fā)展，保證經(jīng)濟(jì)的持續(xù)增長的戰(zhàn)略角度，分析了我國傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式下的重重危機(jī)，從科學(xué)發(fā)展觀要求經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展的角度提出了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)循環(huán)發(fā)展的必要性。第二部分文章首先闡述了政府干預(yù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的必要性，在分析了政府干預(yù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展多種手段的利與弊以及稅收促進(jìn)經(jīng)濟(jì)循環(huán)發(fā)展的有效性之后，對稅收促進(jìn)經(jīng)濟(jì)循環(huán)發(fā)展的必要性進(jìn)行了研究。在對西方國家利于經(jīng)濟(jì)循環(huán)發(fā)展的稅收政策的理論研究和實踐作出總結(jié)，并對我國利于經(jīng)濟(jì)的循環(huán)發(fā)展的稅收政策進(jìn)行評析的基礎(chǔ)上，闡述了我國現(xiàn)行稅制在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)循環(huán)發(fā)展方面的不足之處。第三部分是本文的重點(diǎn)，文章針對我國目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀，對循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的3R原則作了進(jìn)一步的分析，并根據(jù)實現(xiàn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的3R原則這一政策目標(biāo)，提出了利用稅收促進(jìn)經(jīng)濟(jì)循環(huán)發(fā)展的總體思路。在把減量化、再利用、再循環(huán)三項原則實現(xiàn)的政策目標(biāo)與我國現(xiàn)行稅收政策理念結(jié)合的基礎(chǔ)之上，分環(huán)節(jié)對促進(jìn)3R原則實現(xiàn)的稅收政策選擇進(jìn)行了研究，并對新一輪稅制改革中我國的相關(guān)稅收政策改革提出了一些建議。

【關(guān)鍵詞】：循環(huán)經(jīng)濟(jì) 稅收政策 可持續(xù)發(fā)展

【學(xué)位授予單位】：東北財經(jīng)大學(xué)

第三篇：實施單位目標(biāo)規(guī)范管理,促進(jìn)涉外稅收工作持續(xù)發(fā)展

實施崗責(zé)目標(biāo)規(guī)范管理

促進(jìn)涉外稅收工作持續(xù)發(fā)展

郭廷鐸 熊興培 雷 寒

管理是一門科學(xué)，更是一個永恒的話題。近年來，我們根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于“建立以申報納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)、以計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收、重點(diǎn)稽查”新征管模式的總體要求，認(rèn)真貫徹科技加管理的治稅理念，堅持從實際出發(fā)，實施涉外稅務(wù)規(guī)范管理，構(gòu)建崗責(zé)目標(biāo)體系，大膽探索考核辦法，不斷完善考核制度，有效地促進(jìn)了我市涉外稅收工作的持續(xù)發(fā)展。

一、以改革為契機(jī)，啟動涉外稅務(wù)規(guī)范管理機(jī)制

實施稅務(wù)規(guī)范管理是深化稅收征管改革的重要保證。我市涉外稅務(wù)規(guī)范管理工作始于1998年。我們按照省、市局加強(qiáng)稅務(wù)規(guī)范管理的要求，結(jié)合我市涉外稅務(wù)工作的特點(diǎn)，確定了涉外稅務(wù)規(guī)范管理的基本思路，構(gòu)建和啟動了以集中征收管理、征管基礎(chǔ)管理、稅務(wù)稽查管理、計算機(jī)管理和綜合管理“五大管理體系”為內(nèi)容的涉外稅務(wù)規(guī)范管理機(jī)制，使涉外稅收征管工作局面得到較大改觀。隨著征管改革的不斷深化，我們又多次對規(guī)范管理體系進(jìn)行了修改。尤其是2001年機(jī)構(gòu)改革后，我們再一次對規(guī)范管理的內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整、充實和修訂，使之趨于科學(xué)、合理、規(guī)范、完整。

（一）明確崗位職責(zé)。首先是理順機(jī)構(gòu)。我們按照涉外稅 收專業(yè)管理和征、管、查分離模式的要求，設(shè)置了計征科、管理科、稽查科、綜合科。其次是明確職責(zé)。對各科室工作職責(zé)進(jìn)行了明確、全面、具體的界定。其三是科學(xué)設(shè)崗。以因事定崗為原則，將全局工作分解到37個崗位，細(xì)化了260項崗位職責(zé)。從而明確了各科、各崗位人員對涉外稅收規(guī)范管理工作應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任和義務(wù)，避免因職責(zé)不清而導(dǎo)致相互推委責(zé)任，逃逸追究的現(xiàn)象發(fā)生。

(二)確立崗責(zé)目標(biāo)。我們結(jié)合涉外稅收工作特點(diǎn)，科學(xué)分類、合理設(shè)置了6大崗責(zé)目標(biāo)，即：涉外稅收征管質(zhì)量目標(biāo)、涉外稅務(wù)稽查協(xié)查質(zhì)量目標(biāo)、涉外稅收征管基礎(chǔ)管理質(zhì)量目標(biāo)、信息技術(shù)應(yīng)用保障服務(wù)質(zhì)量目標(biāo)、綜合保障服務(wù)質(zhì)量目標(biāo)和規(guī)范管理考核目標(biāo)。根據(jù)6大崗責(zé)目標(biāo)的內(nèi)容，再進(jìn)行分門別類，綜合分析各科各崗工作目標(biāo)的可行性后，細(xì)化了182項崗責(zé)目標(biāo)。同時，對崗責(zé)目標(biāo)確定了三個檔次，并給予相應(yīng)的加分標(biāo)準(zhǔn)：一檔是計劃目標(biāo)，必須完成的；二檔是努力目標(biāo)，需要挖掘潛力，嚴(yán)格管理才能達(dá)到；三檔是奮斗目標(biāo)，是“跳起來摘桃子”的目標(biāo)，具有挑戰(zhàn)性和激勵性的目標(biāo)。從而讓分?jǐn)?shù)拉開差距，使工作分出高底，讓多勞者多得，有效地解決了“疏于管理，淡化責(zé)任”的問題，形成了人人圍繞職責(zé)轉(zhuǎn)，個個圍繞目標(biāo)干的工作氛圍。

（三）優(yōu)化崗位配置。以因崗配人為原則，根據(jù)各個工作崗位的職責(zé)、技術(shù)含量、勞動強(qiáng)度、風(fēng)險程度等差異，結(jié)合人員 素質(zhì)情況，確定崗位人選。同時，我們按照能績管理的要求，在科員崗位中設(shè)置了優(yōu)秀主辦（查）、主辦（查）、協(xié)辦（查）三個等級的崗位職務(wù)，全部實行競爭上崗，該崗位職務(wù)實行動態(tài)管理，每半年進(jìn)行一次薦評。薦評方式采取“個人申請、群眾推薦、業(yè)務(wù)考試、公開唱票、確定分值、組織考核、末位淘汰”的辦法，公開競爭，從而激發(fā)了干部奮發(fā)向上的積極性，實現(xiàn)了人員與崗位的最佳結(jié)合。

（四）實施崗位系數(shù)獎勵。根據(jù)全局每個崗位工作風(fēng)險責(zé)任的大小、工作難易程度的高低、工作量的多少等因素，將崗位分為1.1、1.08、1.05、1.0、0.95五檔獎勵系數(shù)。

二、以考績?yōu)橹攸c(diǎn)，完善規(guī)范管理考核體系

管理要規(guī)范，關(guān)鍵在考核。為此，我們將考核工作作為抓落實促規(guī)范的重要手段，建立了一套完整的崗責(zé)目標(biāo)規(guī)范管理考核體系。

（一）強(qiáng)化組織領(lǐng)導(dǎo)。一是健全領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)和工作機(jī)構(gòu)。為了加強(qiáng)對規(guī)范管理及考核工作的領(lǐng)導(dǎo)，我們成立了以分局領(lǐng)導(dǎo)班子成員和各科科長成為成員的規(guī)范管理考評委員會，配備了專職考核人員，劃定考核責(zé)任，落實到人。從而形成了一把手親自抓，分管領(lǐng)導(dǎo)具體抓，考核機(jī)構(gòu)抓具體，一級對一級負(fù)責(zé)，上下齊抓共管的工作格局，為抓好規(guī)范管理考核工作提供了強(qiáng)有力的組織保證。二是實行“三專”考核。即專班、專人、專項考核。專班考核，就是對每位同志進(jìn)行考核，由考核人員考核其共同任 務(wù)、專業(yè)任務(wù)完成情況，加分、扣分事項由考核辦進(jìn)行審核，每人的最終得分由考評委員會核定；專人專核，就是由考核專班確定專人對每位同志的考勤、考試成績、專業(yè)任力的得分及加(扣)分進(jìn)行審核統(tǒng)計，為考評委員會核定提供可靠依據(jù)；專項考核，就是對征管質(zhì)量、稽查質(zhì)量、工作紀(jì)律、綜合工作等進(jìn)行逐項考核。三是實行責(zé)任追究連帶制。一方面，對因工作失誤，造成不良影響的，追究責(zé)任時，與之關(guān)聯(lián)的科室或人員負(fù)連帶責(zé)任，一并予以扣分；另一方面，對因考核不公，挫傷了同志們的積極性或引起糾紛，追究考核人員的責(zé)任。

(二)細(xì)化考核指標(biāo)。完善稅務(wù)規(guī)范管理的重要前提和先決條件是定崗定責(zé)，細(xì)化考核指標(biāo)。我們按照制定的崗位職責(zé)，結(jié)合分局一人多崗、一崗多人的實際情況，將六大項崗責(zé)目標(biāo)考核指標(biāo)、細(xì)化為37項崗位考核指標(biāo)，178項考核項目，37項加分標(biāo)準(zhǔn)，171項扣分標(biāo)準(zhǔn)，使之逐步形成了科學(xué)、系統(tǒng)的涉外稅務(wù)規(guī)范管理考核指標(biāo)體系。一是涉外稅收征管考核指標(biāo)。主要考核收入任務(wù)完成率、按期申報率、按期入庫率、發(fā)票管理、票證管理、稅收計會統(tǒng)等子指標(biāo)。二是涉外稅收征管基礎(chǔ)管理考核指標(biāo)。主要考核政策管理、稅源管理、戶籍管理、宣傳咨詢、案件審理，所得稅匯算清收等子指標(biāo)。三是稅務(wù)稽查協(xié)查考核指標(biāo)。主要考核選案、稽查、執(zhí)行、增值稅結(jié)算和所得稅匯算、注銷清算及反避稅調(diào)查等子指標(biāo)；四是信息技術(shù)應(yīng)用保障考核指標(biāo)。主要考核防偽稅控系統(tǒng)、計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)安全、應(yīng)用軟件的維 護(hù)、計算機(jī)應(yīng)用培訓(xùn)、網(wǎng)頁更新、計算機(jī)日常維護(hù)與管理等子指標(biāo)。五是黨風(fēng)廉政建設(shè)考核指標(biāo)。主要考核領(lǐng)導(dǎo)班子建設(shè)、支部建設(shè)、黨風(fēng)建設(shè)、廉政建設(shè)、案件查處、信訪處理、紀(jì)檢監(jiān)察等子指標(biāo)；六是綜合保障服務(wù)考核指標(biāo)。主要考核綜合信息、調(diào)研信息、機(jī)關(guān)安全、車輛管理、財產(chǎn)管理、接待管理、環(huán)境衛(wèi)生、計生管理、檔案管理、機(jī)關(guān)財務(wù)管理及文明創(chuàng)建軟硬件建設(shè)等子指標(biāo)。

(三)優(yōu)化考核方法。實施稅務(wù)規(guī)范管理考核，是對落實科務(wù)規(guī)范管理制度的具體體現(xiàn)，是整個稅務(wù)規(guī)范管理制度實行過程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。為此，我們在考核中始終堅持實事求是和公正、公平、公開的原則，嚴(yán)格對照指標(biāo)進(jìn)行考核。一是實行定期考核法。由考核員在規(guī)定的時間內(nèi)，對科室和個人工作職責(zé)及確定的工作目標(biāo)、考核指標(biāo)進(jìn)行全面考評，堅持做到日記錄、月小考、季大考、年總考。二是實行定項考核法。針對落實上級領(lǐng)導(dǎo)和本單位領(lǐng)導(dǎo)交辦的重大事項及工作任務(wù)的進(jìn)展情況；進(jìn)行定項跟蹤監(jiān)督考核。同時，將各級組織的業(yè)務(wù)考試、各項競賽也納入定項考核的范圍。三是實行定量定性結(jié)合考核法。按照崗位目標(biāo)和考核標(biāo)準(zhǔn)確定的分值，逐崗、逐人、逐項進(jìn)行考核計分。同時，也對符合加分條件的，予以加分；對沒有完成工作目標(biāo)和有違紀(jì)、違規(guī)行為的，按規(guī)定扣分。

(四)硬化獎懲兌現(xiàn)。公正公開是考核工作的基點(diǎn)，獎懲兌現(xiàn)是推進(jìn)規(guī)范管理的著力點(diǎn)，也是檢驗規(guī)范管理及考核工作成 敗的重要標(biāo)志。一是增減項目與調(diào)整分值相結(jié)合。我們注重適應(yīng)不同時期工作中心的要求，修定和完善考核重點(diǎn)、內(nèi)容和主法，增減考核項目，使被考核對象明白這一時期的工作重心，應(yīng)該做什么，不應(yīng)該做什么，還要使大家明白所要達(dá)到的目的。這樣調(diào)整指標(biāo)和分值，有利于進(jìn)行兌現(xiàn)，收到了調(diào)動積極性的最佳效果。二是榮譽(yù)與利益相結(jié)合。我們在考核實施細(xì)則中明文規(guī)定，把考核結(jié)果同年終先表模(包括評選優(yōu)秀公務(wù)員)掛鉤，按得分多少來確定，并把加分乘以分值兌現(xiàn)給獲得榮譽(yù)的同志。三是按月考核與按季兌現(xiàn)相結(jié)合。為了有效地激發(fā)干部的工作潛能和工作熱情，我們實行了按月考核和按委兌現(xiàn)的辦法，每人每月從工資獎金中，拿出700元參與考核。2001年底，我們兌現(xiàn)全年規(guī)范管理考核獎時，共有21人/次加分108分，其中最高加25分，實得125分，最低97分，最高分值兌10254元，最低分值兌現(xiàn)6740元，上下相差3514元，拉開了分配檔次，充分體現(xiàn)了規(guī)范管理考核公正、公開和激勵的作用。

三、以抓實效為根本，務(wù)求涉外稅務(wù)規(guī)范管理成效 由于我們堅持不懈地在考核上抓兌現(xiàn)，來真的、過硬的、求實的，使規(guī)范管理工作不斷深入，極大地調(diào)動了廣大干部職工的工作積極性。在分局上下形成了對照規(guī)范抓征管，爭行創(chuàng)優(yōu)奪名次的喜人景象。

1、稅收收入大幅增長。我們在2000年3 月接手收入任務(wù)后，嚴(yán)格規(guī)范管理和加強(qiáng)部門配合，共同把好申報、入庫、滯納 罰款、查補(bǔ)入庫等重要關(guān)口，有力地促進(jìn)了涉外稅收任務(wù)的大幅增長。2000年完成各項收入5128萬元，占年收入計劃的420%；2001年完成各項收入6897萬元，比年計劃增收1507萬元，增長27.9%，其中增值稅6513萬元，消費(fèi)稅9萬元，外商投資企業(yè)所得稅367萬元，創(chuàng)歷史新高，受到市委、市政府和市局領(lǐng)導(dǎo)的肯定和表揚(yáng)。

2、征管質(zhì)量明顯提高。由于考核實行的是動態(tài)管理，特別是對征管質(zhì)量進(jìn)行動態(tài)量化考核，以確定工作上是否勝任和待遇上“多勞多得”，從而調(diào)動了干部抓“十率”的積極性。新征管法出臺后，計征科針對個別企業(yè)不按期申報納稅，嚴(yán)格按照新征管法采取強(qiáng)制措施扣繳稅款。這一舉措施使按期申報率上升到99%，按期入庫率達(dá)到98%；管理科針對戶籍管理數(shù)不一致的現(xiàn)象，及時與各職能部門進(jìn)行協(xié)調(diào)、查證、核實，徹底摸清戶籍，使稅務(wù)登記率達(dá)到100%。去年四月在全省涉外稅收征管質(zhì)量考核評比中榮獲第一名，在2001年我市征管質(zhì)量“十率”考核中，取得了全市第二名的好成績。

3、稽查工作更加規(guī)范。涉外稅務(wù)稽查上，我們嚴(yán)格按照涉外稅務(wù)稽查工作規(guī)程，從“規(guī)范、選案、稽查、審理、執(zhí)行、評鑒”各環(huán)節(jié)程序，實行稽查“四改”措施，使我市涉外稅收稽查走上規(guī)范化軌道，稅務(wù)稽查質(zhì)量全面提高，其作法得到省局涉外處的肯定。實施涉外稅收規(guī)范管理以來，共檢查增值稅納稅人

100多戶，查補(bǔ)增值稅150多萬元，加收滯納金15萬多元，罰款 55萬元。在全市征管質(zhì)量檢查中，我局稽查質(zhì)量考核5率全部達(dá)標(biāo)。

4、機(jī)關(guān)作風(fēng)明顯改觀。稅務(wù)規(guī)范管理實施后，各科室及個人責(zé)任界限有了明確界定，誰出了問題，就追究誰的責(zé)任，從而調(diào)動了廣大干部職工的積極性，工作作風(fēng)明顯轉(zhuǎn)變，工作效率大為提高。如過去稽查科存在著執(zhí)行結(jié)果該報不報或報道不及時的問題，通過考核，該科再也未出現(xiàn)過類似的情況。新《征管法》出臺后，管理科及時翻印成冊，并組織86戶，企業(yè)120多名財務(wù)人員學(xué)習(xí)新征管法；在落實優(yōu)惠政策上，深入企業(yè)檢查核實，確認(rèn)10戶生產(chǎn)性外商投資企業(yè)進(jìn)入盈利，按規(guī)定為其辦理減免所得稅1357萬元；在稅務(wù)登記證的辦理上，只要企業(yè)提供資料、手續(xù)完備，一天內(nèi)辦理完畢，去年共為23戶新開業(yè)的外商投資企業(yè)辦理了稅務(wù)登記證。全局上下形成了相互支持、相互配合、相互促進(jìn)、相互制約的良好氛圍，辦事拖延的不良作風(fēng)得到了徹底改變。

5、干部活力充分激發(fā)。我們實施稅務(wù)規(guī)范管理以來，緊緊圍繞規(guī)范抓落實，嚴(yán)格考評促管理，增強(qiáng)了干部職工的工作責(zé)任感和危機(jī)感，廣大干部職工的進(jìn)取精神明顯高漲，有力地推動了各項工作的開展。近年來，我局先后有5名干部獲“省級能手”，7名干部獲“市級能手”稱號，1名干部授予“省級先進(jìn)個人”，1名干部授予“全省金稅工程建設(shè)先進(jìn)個人”，3名干部榮立“三等功”；5名干部先后加入黨組織，截止目前，我局 33名干部，有黨員29名，占總?cè)藬?shù)的89%；學(xué)習(xí)風(fēng)氣呈現(xiàn)良好勢頭，33名干部全部獲大專以上學(xué)歷，其中9名獲本科學(xué)歷，另有15名干部本科在讀；科學(xué)文化素質(zhì)的提高，激發(fā)了干部撰寫文章積極性，先后有30篇余調(diào)研宣傳文章，在省級以上刊物上發(fā)表；去年4月，我局被省委、省政府授予“省級文明單位”稱號，率先成為全省涉外稅收系統(tǒng)進(jìn)入“省級文明單位”行列的分局之一，金稅工程建設(shè)被省局授予“先進(jìn)單位”，在黨風(fēng)廉政建設(shè)考核，我局名列全市第三名。

作者單位：湖北省襄樊市國稅局涉外分局 地址：襄樊市建華路37號 郵編：441003 9

第四篇：促進(jìn)非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策研究

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促進(jìn)非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策研究

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中國自證券投資基金開始試點(diǎn)以來，已經(jīng)在基金業(yè)實施了一些稅收優(yōu)惠，如投資者買賣基金暫免征印花稅、基金分紅收入暫免征個人所得稅、企業(yè)所得稅等等。這些措施對引導(dǎo)儲蓄資金流向基金市場、優(yōu)化金融結(jié)構(gòu)發(fā)揮了積極的作用。在當(dāng)前的市場環(huán)境下，中國的基金稅收政策還有很大的改進(jìn)空間。

基本特點(diǎn)

在基金運(yùn)作中，稅收優(yōu)惠政策具體涉及到所得稅、營業(yè)稅和印花稅等多個方面。

在所得稅方面，相似于很多國家，為了避免造成重復(fù)征稅現(xiàn)象，我國對基金也不征收所得稅，而對投資者獲得的收益征收所得稅。

在營業(yè)稅方面，《關(guān)于證券投資基金稅收問題的通知（財稅字？1998？55號）》（以下簡稱《通知》）指出：1.以發(fā)行基金方式募集資金不屬于營業(yè)稅的征稅范圍，不征收營業(yè)稅。

2.基金管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券的差價收入，在2000年底以前暫免征收營業(yè)稅。3.金融機(jī)構(gòu)（包括銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)）買賣基金的差價收入征收營業(yè)稅。個人和非金融機(jī)構(gòu)買賣基金單位的差價收入不征收營業(yè)稅。2001年又專門下發(fā)通知，將買賣股票債券的差價收入暫免征收營業(yè)稅的優(yōu)惠延長至2003年，反映了國家對基金行業(yè)發(fā)展的支持。

在印花稅方面，通常認(rèn)為征收一定的交易印花稅會抑制頻繁交易，但實際上股票交易印花稅的調(diào)整對股票市場的影響是短期的，股市持續(xù)非理性上漲時，交易印花稅并不能有效地抑制投機(jī)。

因此，盡管《通知》將印花稅稅率降至0.4％，雙向稅率調(diào)至0.8％，但是實際稅率仍舊偏高，使基金的投資操作面臨較大的成本壓力。另外，對于投資者買賣基金份額時是否需要征收印花稅也值得探討，《通知》和后來的補(bǔ)充條例規(guī)定了稅收暫免至2001年12月31日。另外，2002年國家下發(fā)了《關(guān)于開放式證券投資基金有關(guān)稅收問題的通知》，明確了對開放式基金的四個優(yōu)惠措施：1.對基金管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券的差價收入，在2003年底前暫免征收營業(yè)稅、企業(yè)所得稅；2.對個人投資者申購和贖回基金單位取得的差價收入，暫不征收個人所得稅；3.對基金取得的股票的股息、紅利收入，債券的利息收入、儲蓄存款利息收入，由上市公司、發(fā)行債券的企業(yè)和銀行在向基金支付上述收入時代扣代繳20％的個人所得稅；對投資者從基金分配中取得的收入，暫不征收個人所得稅和企業(yè)所得稅；4.對投資者申購和贖回基金單位，暫不征收印花稅。

一些缺陷

總的說來，為了扶持基金行業(yè)的發(fā)展，中國的稅收政策對基金行業(yè)提供了一定的優(yōu)惠，但是也存在一些問題：

首先，稅收優(yōu)惠規(guī)則制定過于籠統(tǒng)和寬泛，對特定領(lǐng)域的引導(dǎo)性不強(qiáng)，特別是沒有著眼于建立基金市場發(fā)展的穩(wěn)定資金補(bǔ)充渠道這個大的方向，因而對特定資金引入的作用不明顯。

具體來說，中國對社保基金、養(yǎng)老基金、企業(yè)年金等特定的資金缺乏明確的免稅優(yōu)惠，無法像美國等成熟市場上的個人退休投資基金或者教育儲蓄投資基金那樣投入于投資基金領(lǐng)域。

其次，稅收政策的制定和執(zhí)行都不規(guī)范，征稅規(guī)則的解讀不明確，優(yōu)惠措施的更改不正規(guī)，各個地方執(zhí)行的尺度不一致。在行業(yè)逐漸走向成熟時，稅收會成為基金運(yùn)作中的一項重要成本，系統(tǒng)規(guī)范、符合國際慣例并且相對穩(wěn)定的征稅規(guī)則是保證行業(yè)健康發(fā)展的基礎(chǔ)。再次，隨著中國基金創(chuàng)新的加快，相應(yīng)的稅收政策往往難以及時跟上基金創(chuàng)新的進(jìn)程，百有論文網(wǎng)（）

往往是在基金創(chuàng)新產(chǎn)品推出一兩年后才出臺相應(yīng)的稅收政策。稅收政策的滯后性使得新產(chǎn)品在一開始面世時就面臨稅收上的不確定性。

最后，因為缺乏對私募基金的清晰監(jiān)管框架，使得當(dāng)前私募基金基本上在稅收體制覆蓋之外運(yùn)作，顯然會形成稅收的流失。

完善基金稅收制度的建議

一是合理界定中國基金稅收政策的基本原則。要參照成熟市場基金稅收政策的經(jīng)驗，制定我國基金行業(yè)合理的稅收范圍和比率，在金融市場開放環(huán)境下，不能以過高的稅率阻礙自身發(fā)展，降低與外資基金的競爭力。

在征稅環(huán)節(jié)和程序上，做到“使基金投資者通過基金形式買賣證券的實際稅負(fù)不高于投資者直接投資于證券的稅負(fù)”，以公允的稅收水平提高行業(yè)競爭力。

二是要通過清晰的稅收優(yōu)惠政策，為基金市場形成穩(wěn)定的資金補(bǔ)充渠道，也為投資者提供穩(wěn)定的投資渠道。例如，對于社會保障資金、企業(yè)年金、個人退休投資計劃等要制定清晰的免稅政策。

三是在所得稅方面，按照虛擬法人理論基礎(chǔ)，避免重復(fù)課稅，在納稅環(huán)節(jié)的選擇上建議采用代扣制，實行源頭控制；營業(yè)稅方面，當(dāng)前稅率過高，可適當(dāng)降低；對資本利得的征稅應(yīng)當(dāng)加以研究，對長期和短期資本利得或資本虧損區(qū)別對待。

四是著手研究私募基金合法化的問題。

五是作為基金管理公司，應(yīng)該重視稅收在基金運(yùn)作中的調(diào)節(jié)作用，關(guān)注其對成本和收益的影響。從目前的發(fā)展趨勢看，稅收會成為基金運(yùn)作中的重要影響因素之一。

隨著競爭的日趨激烈，一方面管理公司可以研究稅收政策，采取合理方法降低稅收成本，提高稅收效率，另一方面也可以利用征稅規(guī)則在某些領(lǐng)域的優(yōu)惠而進(jìn)行產(chǎn)品創(chuàng)新，以稅收的減免作為吸引投資者的一種手段。

（作者系國務(wù)院發(fā)展研究中心金融研究所副所長，中國證監(jiān)會基金監(jiān)管部專家委員會委員）

相關(guān)

《關(guān)于證券投資基金稅收問題的通知（財稅字？1998？55號）》關(guān)于所得稅指出：

1.對基金從證券市場中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價收入，股票的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅。

2.對個人投資者買賣基金單位獲得的差價收入，在對個人買賣股票的差價收入未恢復(fù)征收個人所得稅以前，暫不征收個人所得稅；對企業(yè)投資者買賣基金單位獲得的差價收入，應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，征收企業(yè)所得稅。

3.對投資者從基金分配中獲得的股票的股息、紅利收入以及企業(yè)債券的利息收入，由上市公司和發(fā)行債券的企業(yè)在向基金派發(fā)股息、紅利、利息時代扣代繳20％的個人所得稅，基金向個人投資者分配股息、紅利、利息時，不再代扣代繳個人所得稅。

4.對投資者從基金分配中獲得的國債利息、儲蓄存款利息以及買賣股票價差收入，在國債利息收入、個人儲蓄存款利息收入以及個人買賣股票差價收入未恢復(fù)征收所得稅以前，暫不征收所得稅。

5.對個人投資者從基金分配中獲得的企業(yè)債券差價收入，應(yīng)按稅法規(guī)定對個人投資者征收個人所得稅，稅款由基金在分配時依法代扣代繳；對企業(yè)投資者從基金分配中獲得的債券差價收入，暫不征收企業(yè)所得稅。

第五篇：關(guān)于促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策研究

關(guān)于促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策研究

我國改革開放以來，中小企業(yè)不僅成為推動國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速健康發(fā)展的重要力量，而且在緩解社會就業(yè)壓力、為社會化大生產(chǎn)提供必需的協(xié)作服務(wù)、創(chuàng)新技術(shù)、帶動中小城鎮(zhèn)建設(shè)等方面發(fā)揮了獨(dú)特作用。同時中小企業(yè)還成為了國家稅收新的增長點(diǎn)。但是，目前中小企業(yè)存在融資難度大、社會負(fù)擔(dān)重、政策支持力度小及自身缺陷等問題，中小企業(yè)的發(fā)展受到嚴(yán)重制約。如何發(fā)揮稅收政策的支撐作用，促進(jìn)中小企業(yè)健康發(fā)展，已成為一個需要重點(diǎn)研究的課題。

一、現(xiàn)行中小企業(yè)稅收政策中存在的問題

隨著經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展變化，現(xiàn)行稅收政策尤其是優(yōu)惠政策已不能適應(yīng)中小企業(yè)快速發(fā)展的要求，存在優(yōu)惠政策適用范圍窄、優(yōu)惠手段單

一、優(yōu)惠目標(biāo)不明確等一系列問題，突出地表現(xiàn)在增值稅和稅收管理服務(wù)等方面，阻礙了中小企業(yè)的持續(xù)快速健康發(fā)展。

(一)現(xiàn)行增值稅稅制對中小企業(yè)存在的限制

現(xiàn)行增值稅稅制把納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類，且規(guī)定從1998年7月1日起，凡達(dá)不到銷售額標(biāo)準(zhǔn)(工業(yè)企業(yè)年銷售額100萬元，商業(yè)企業(yè)年銷售額180萬元)的納稅人，不管企業(yè)會計核算是否健全，一律不得認(rèn)定為一般納稅人，而劃為小規(guī)模納稅人征稅。小規(guī)模納稅人的征稅規(guī)定是：進(jìn)項稅額不允許抵扣，也不得使用增值稅專用發(fā)票：經(jīng)營上必須開具專用發(fā)票的，要到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開，而且只能按“征收率”填開應(yīng)納稅額。這些政策不但加重了小規(guī)模納

稅人的稅收負(fù)擔(dān)，而且使購貨方因不能足額抵扣進(jìn)項稅額而不愿購買小規(guī)模納稅人的貨物，使占總納稅戶80%甚至90%以上的小規(guī)模納稅人在激烈的市場競爭中處于極為不利的地位，阻斷了一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間的正常經(jīng)濟(jì)交往。增值稅兩類納稅人的界定標(biāo)準(zhǔn)不合理，把中小企業(yè)大量地劃為小規(guī)模納稅人，再加上小規(guī)模納稅人的征收率偏高(工業(yè)企業(yè)6%，商業(yè)企業(yè)4%)，其稅負(fù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過一般納稅人。同時，現(xiàn)行“生產(chǎn)型”增值稅制，使企業(yè)購置固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額得不到抵扣，又加重了其稅收負(fù)擔(dān)，降低了產(chǎn)品在國內(nèi)外市場的競爭力，這些都對中小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和發(fā)展極為不利。

(二)現(xiàn)行稅收征管政策中存在有礙中小企業(yè)發(fā)展的規(guī)定

《中華人民共和國稅收征收管理法》規(guī)定，納稅人不設(shè)置賬簿或賬目混亂或申報的計稅依據(jù)明顯偏低的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采用“核定征收”的辦法。但有些基層稅務(wù)機(jī)關(guān)往往對中小企業(yè)不管是否設(shè)置賬簿，不管財務(wù)核算是否健全，都采用“核定征收”辦法，擴(kuò)大了“核定征收”的范圍。同時，國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》的通知(國稅發(fā)[2000]第038號)中制定的“應(yīng)稅所得率”標(biāo)準(zhǔn)(工業(yè)，商業(yè)為7%～20%，建筑安裝為10%～20%)，也不符合中小企業(yè)薄利多銷、利潤率低的實際；有的甚至不管有無利潤，一律按核定的征收率征所得稅，加重了中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，不利于中小企業(yè)的發(fā)展；還有些基層稅務(wù)機(jī)關(guān)甚至對稅法已明確的“對鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)征收所得稅可減征10%用于補(bǔ)助社會性開支”等優(yōu)惠政策規(guī)定，也未能落實，這些都加重了中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，有礙中小企業(yè)的發(fā)展。

二、稅收扶持中小企業(yè)發(fā)展的國際借鑒

世界各國都十分重視促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展，除了在建立管理機(jī)構(gòu)、加強(qiáng)政策指導(dǎo)、放寬金融政策、提供信息技術(shù)服務(wù)等方面給予中小企業(yè)扶持外，制定稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展也是國際通行的做法。

(一)美國有眾多的中小企業(yè)，創(chuàng)造了近50%的國內(nèi)生產(chǎn)總值，提供了50%以上的勞動就業(yè)機(jī)會。聯(lián)邦政府為支持中小企業(yè)的發(fā)展，采用了多種稅收優(yōu)惠措施：一是公司所得稅最高稅率已從46%降為33%，最低稅率降為15%；二是美國《經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇稅法》規(guī)定，與中小企業(yè)密切相關(guān)的個人所得稅稅率降低到25%，資本收益稅稅率下調(diào)到20%；三是雇員在25人以下的有限責(zé)任公司實現(xiàn)的利潤，可選擇一般的公司所得稅法納稅，也可選擇“合伙企業(yè)”辦法將利潤并入股東收入繳納個人所得稅：四是購買新的設(shè)備．使用年限在5年以上的，購入價格的10%可抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅額；五是對中小企業(yè)實行特別的科技稅收優(yōu)惠，企業(yè)可按科研經(jīng)費(fèi)增長額抵免稅收；六是地方政府對新興的中小高新技術(shù)企業(yè)，減免一定比例地方稅。

(二)法國是發(fā)達(dá)國家中中小企業(yè)較多的國家，政府采取了一系列促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策：一是中小企業(yè)繳納的公司所得稅的附加稅2003年起已全部取消；二是中小企業(yè)用一部分所得再投資，這部分所得可減按19%的稅率征收公司所得稅；三是新辦小企業(yè)在經(jīng)營的前4年非故意所犯錯誤，可減輕稅收處罰，并可適當(dāng)放寬繳納的時間。

各國對中小企業(yè)實行的稅收優(yōu)惠政策雖不相同，但經(jīng)過比較分析可總結(jié)出其具有的共同特點(diǎn)：

一是通過立法制定稅收優(yōu)惠政策。世界各國都有為數(shù)眾多的中小企業(yè)，為社會提供了大量的就業(yè)崗位，創(chuàng)造了可觀的生產(chǎn)總值。多數(shù)國家都通過立法來制定稅收促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策，將稅收優(yōu)惠提高到法律層次，具有相對的穩(wěn)定性。

二是稅收優(yōu)惠政策內(nèi)容比較系統(tǒng)。多數(shù)國家制定的稅收優(yōu)惠政策，貫穿了中小企業(yè)創(chuàng)辦、發(fā)展、再投資、科技開發(fā)、甚至聯(lián)合改組等各個環(huán)節(jié)，也涉及流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財產(chǎn)稅等多個稅種，內(nèi)容比較系統(tǒng)。三是稅收優(yōu)惠手段靈活多樣。多數(shù)國家采用定期減免、降低稅率、加速折舊、增加費(fèi)用扣除、投資抵免、虧損抵補(bǔ)等多種稅收優(yōu)惠措施，大力促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展，特別是對新創(chuàng)辦企業(yè)，對新技術(shù)、新產(chǎn)品開發(fā)企業(yè)，稅收優(yōu)惠很多很細(xì)，使不同類型的各種企業(yè)都能得到稅收政策的支持和鼓勵。

三、促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策建議

稅收政策是國家經(jīng)濟(jì)政策的重要組成部分。稅收政策的制定，應(yīng)充分重視和發(fā)揮中小企業(yè)的重要地位和作用，不僅應(yīng)定位于保護(hù)中小企業(yè)的生存，而且應(yīng)定位于支持和鼓勵中小企業(yè)的健康發(fā)展，為中小企業(yè)創(chuàng)造良好的稅收環(huán)境。

(一)完善現(xiàn)行增值稅稅制，維護(hù)中小企業(yè)的合法權(quán)益

完善現(xiàn)行增值稅稅制，改進(jìn)增值稅小規(guī)模納稅人的征稅規(guī)定和管理辦法，是維護(hù)中小企業(yè)合法權(quán)益，促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展，健全增值稅運(yùn)

行機(jī)制急待采取的一項重要舉措。

一是擴(kuò)大一般納稅人征收范圍的比重。從事工業(yè)生產(chǎn)加工和經(jīng)營生產(chǎn)資料的中小企業(yè)，處于商品流轉(zhuǎn)的中間環(huán)節(jié)，為保持增值稅抵扣鏈條的完整性，凡生產(chǎn)場所比較固定、產(chǎn)銷環(huán)節(jié)便于控制、能按會計制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)要求準(zhǔn)確核算銷項稅額、進(jìn)項稅額和應(yīng)納稅額的，都可核定為增值稅一般納稅人，適用增值稅進(jìn)項稅額抵扣的規(guī)定。中小企業(yè)從事商業(yè)經(jīng)營年銷售額未達(dá)到180萬元標(biāo)準(zhǔn)的，如會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，經(jīng)批準(zhǔn)也可核定為增值稅一般納稅人。小型企業(yè)對會計核算暫不健全的，也應(yīng)積極創(chuàng)造條件，通過稅務(wù)部門組織培訓(xùn)等方式，幫助提高其會計核算水平。還可借鑒國外的通常做法，小型企業(yè)在達(dá)到一定條件后，允許其自行選擇納稅辦法，可改按一般納稅人計算納稅。擴(kuò)大增值稅一般納稅人的征收比重，適當(dāng)縮小小規(guī)模納稅人的征收范圍，拓寬增值稅抵扣鏈條的覆蓋面，才能真正革除增值稅稅制對中小企業(yè)的歧視和限制。

二是進(jìn)一步調(diào)低小規(guī)模納稅人的征收率。國家稅務(wù)總局已從2003年1月1日起提高了銷售貨物和服務(wù)業(yè)務(wù)的增值稅、營業(yè)稅的起征點(diǎn)，體現(xiàn)了國家對社會弱勢群體的關(guān)懷照顧；但現(xiàn)行小規(guī)模納稅人增值稅的征收率仍然顯得過高。對部分確無記賬能力仍需按小規(guī)模納稅人征稅的小型企業(yè)，也應(yīng)該進(jìn)一步調(diào)低增值稅征收率，貫徹公平稅負(fù)的原則，減輕他們的稅收負(fù)擔(dān)。工業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率，可以調(diào)低為4%；商業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率，可以調(diào)低為3%；調(diào)低小規(guī)模納稅人的征收率，有利于縮小增值稅兩類納稅人之間的稅負(fù)差距，促進(jìn)小

規(guī)模納稅人生產(chǎn)經(jīng)營正常健康發(fā)展。

(二)改進(jìn)稅收管理服務(wù)體系，為中小企業(yè)營造良好的納稅環(huán)境優(yōu)化服務(wù)主要體現(xiàn)在執(zhí)法公平、方便納稅、節(jié)約中小企業(yè)納稅成本方面。一是廣泛開展稅法宣傳。借鑒西方國家做法，在辦稅大廳免費(fèi)提供納稅指南，利用媒體廣泛開展稅法宣傳，提供優(yōu)質(zhì)的稅務(wù)咨詢服務(wù)，使中小企業(yè)能及時獲得稅收法規(guī)變動的可靠信息，以利其依法遵章納稅；二是大力加強(qiáng)中小企業(yè)稅法知識和建賬建制等的輔導(dǎo)培訓(xùn)，以利擴(kuò)大中小企業(yè)建賬面；三是簡化中小企業(yè)納稅申報程序和納稅申報時附送的資料，以利節(jié)省其納稅時間和納稅成本；四是積極推廣稅務(wù)代理服務(wù)，為中小企業(yè)提供稅務(wù)咨詢、稅務(wù)代理，盡量減少因不了解稅收法規(guī)而造成的納稅差錯；五是改進(jìn)對中小企業(yè)的征收方法，積極擴(kuò)大查賬征收范圍，盡量縮小核定征收的比重，同時對核定征收的“應(yīng)稅所得率”和“納稅定額”，一定要調(diào)查核定準(zhǔn)確，以維護(hù)中小企業(yè)的合法權(quán)益；六是對少數(shù)中小企業(yè)納稅上的非故意差錯，只要其依法補(bǔ)繳稅款，可不予處罰或從輕處罰；七是適度下放地方各稅的減免權(quán)，對那些稅源固定、稅收收入較少的地方稅種，均可授權(quán)地方政府自行掌握，以利于各地有針對性地中小企業(yè)給予必要的減免稅扶持，促使其發(fā)展。