第一篇：促進經濟持續發展的涉外稅收政策研究

促進經濟持續發展的涉外稅收政策研究

一、我國涉外稅收政策的現狀及存在問題

（一）我國涉外稅收政策的現狀及特點

為了更好地實行對外開放政策，引進國外資金、技術、人才，我國在涉外稅收方面實行了許多優惠政策，并已經先后同60多個國家簽訂了關于避免對所得雙重征稅和防止偷漏稅的協定。主要的稅收優惠政策包括：鼓勵外商來華長期投資生產型企業的優惠政策，對外商投資興辦的出口型企業的優惠政策，對外商投資港口、碼頭、能源、交通基礎設施的優惠政策，對高新技術投資和興辦先進技術企業的優惠政策，鼓勵外商追加投資和再投資的優惠政策，鼓勵外商在中西部地區投資的優惠政策。優惠的措施主要包括降低稅率、減稅免稅、再投資退稅等。從總體上看，我國現行涉外稅收政策以對外開放為主要目標，涉外稅收負擔從總體上看采用的是全面優惠原則，明顯地具有稅制從簡、稅收優惠從寬、稅負從輕、手續從簡的特點。

（二）現行涉外稅收政策存在的主要問題

1.內外資企業適用稅收政策的差別過大。據統計，外資企業的實際稅收負擔率不到內資企業的1/3，內資企業在稅收環境上處于明顯的劣勢。對涉外納稅人給予較多的稅收優惠，在國際上只有少數國家采用，不符合稅收公平原則，不利于國內企業的發展，已經成為阻礙民族經濟發展的主要因素。

2.優惠項目多、層次廣，缺乏整體統一性。我國的涉外稅收優惠政策是根據我國經濟發展，特別是改革開放的需要，在不同時期，針對不同區域，先后制定的，項目和內容繁多，有區域性、行業性、特殊性等優惠，而且優惠的法律文件也涉及不同級別、區域。但目前缺少規范管理，沒有形成一個合理、規范、嚴密的機制，在具體執行中，容易出現政策混淆和差異大的問題，不利于政策的貫徹執行，也有損于稅收法律的權威性。

3.地區性引導不平衡。現行涉外企業所得稅按企業所處的地域位置分別給予不同的政策待遇，比如在東部沿海地區劃出部分區域為經濟特區，規定凡在經濟特區內投資開辦的外商投資企業，不論投資什么行業，均減按15%的企業所得稅稅率計算納稅。由于中西部地區受到自然環境、投資環境等因素的制約，與經濟特區、東部沿海地區差距進一步擴大。

4.產業優惠導向不明顯、層次低。我國現行的涉外稅收優惠政策，對外來資金的投入方面，沒有合理的科學產業規劃和引導，偏重于一般性的“引資”，對國家需要優先發展的產業，并無特別的鼓勵措施。外商投資一般集中于規模小、技術含量低、周期短、利潤高的中小企業，包括一些高能耗、高污染以及技術落后在發達國家已被淘汰的項目，有很大一部分是以加工為主要方式的勞動密集型產業。以高新技術為內容的技術密集型產業和交通、能源、港口等基礎性產業項目投資較少，在投資過程中，較少考慮環境治理等社會效益目標，影響了國家的產業結構。另外，在引進技術、高級人才和保護環境方面的優惠政策與其他國家相比差距太大，不能根據形勢發展的需要有重點地提升優惠政策的層次，不符合國際稅收發展的潮流。

5.稅收優惠手段少，靈恬性差。雖然目前我國的涉外稅收政策內容多、范圍廣，但稅收優惠的手段基本采用的是降低稅率、定期減免、再投資退稅等直接優惠措施，而諸如加速折舊、投資抵免、專項費用扣除等間接優惠方式運用較少，從而削弱了稅收政策的效力。與外國政府簽訂的稅收協定中稅收饒讓的條款較少，在很大程度上抵消了稅收優惠政策的效果。

6.存在越權制定涉外稅收優惠政策的問題。一些地區政府為促進當地區域經濟的短期發展需要，單獨擅自制定超越國家規定的涉外稅收優惠政策，使涉外稅收優惠政策體系出現混亂現象，對國際宏觀經濟發展和產業政策的調整產生不良影響，也導致不同地區間的經濟結構不平衡。

二、促進經濟持續發展的涉外稅收政策選擇

（一）wTo對涉外稅收政策的基本要求

目前，我國已是wTo的成員國之一，所以在制定有關稅收政策時必須符合它的基本要求。wTo形成的一系列協議為參加多邊貿易體系的國家之間的經貿交往提供了一整套共同遵守的、有約束力的行為規則。這些規則對稅收政策提出了一些具體的要求：（1）國民待遇原則，要求稅收無差別，強調的是締約國一方保證締約國另一方國民在本國境內享受與本國國民同等的稅收待遇。（2）透明度原則，要求成員向國內和世界貿易組織明確公開本國的稅收政策。（3）公平競爭原則，要求稅收政策統一，稅收環境平等。（4）例外原則，允許成員國在堅持國民待遇原則的前提下，根據本國經濟發展需要和特殊國情，制定一些特殊的稅收政策，主要體現在實行產業或地區的特殊稅收優惠。

（二）選擇涉外稅收政策應遵循的基本原則

一是符合wTo的原則；二是促進經濟增長，提高經濟效益的原則；三是充分體現產業政策導向的原則；四是依法治稅原則；五是維護國家權益的原則。

（三）應選擇的主要涉外稅收政策

1.統一內外資企業所得稅制，取消外資企業的“超國民待遇”，公平內外資企業的競爭環境。合并內外資企業所得稅制，建議采取立法一次完成分步實施到位的做法。所謂“立法一次完成”，就是說現行內外資企業兩套所得稅法的統一合并，必須是一次完成，這是保持稅法嚴肅性、穩定性、前瞻性的需要，不可能采取分次立法的辦法；而所謂的“分步實施到位”，則是指立法目標的實現，可給出一個過渡期來處理歷史遺留問題。比如可采取新老企業區別對待的方法等，以期達到既不否認歷史，又能在一定時期后實現統一稅法的目的。統一內外資企業所得稅可以消除“假合資”、“亂減免”問題，內外資企業可以公平競爭。

兩法在合并上，應考慮以下幾個方面：

——稅基的確定：根據我國經濟發展需要和wTo規則要求，對兩法在稅前扣除范圍和標準上重新明確，盡量作到統一、平等。對業務招待費、職工工資支出、折舊標準等內外有別的扣除項目進行統一規范，體現稅負的公平。

——稅率的選擇：我國目前采用的33%的企業所得稅稅率在國際上屬于較高水平，高于絕大多數發展中國家，比一部分發達國家還高，這不利于國際資本的吸引，考慮到世界各國企業所得稅稅負狀況以及我國的具體國情。統一后的企業所得稅稅率應以不高于25%為宜。

——優惠的范圍：在新法中取消對不利于環保和落后的生產性企業的優惠，取消對一般生產性企業的大范圍的優惠；保留對高新技術和基礎產業的投資優惠；增加對福利、教育領域的投資優惠；結合我國的特殊國情，增加對利用人力資源方面的優惠，例如，對外資企業雇用我國人員達到政府規定數量的，可以給予一定的所得稅抵免；對外商企業投資于出口企業、先進企業、農林牧業、港口、碼頭等基礎設施，享有的稅收優惠，內資企業也應享有。

——優惠的方式：建立直接優惠和間接優惠相結合的優惠體系。除了使用降低稅率、直接減免等直接優惠外，還應充分使用加速折舊、投資抵免、提取風險準備金、科技投入提前扣除、單項所得減免等間接優惠方式，實行收益調節與資金、開發、投入、分配調節并重的方式，增強稅收優惠的目的性和針對性。

——優惠的方向：由單純引資為主向吸引資金、技術、人才并重轉變。目前，在我國的經濟建設中，缺少的是具有較高能力的人才，尤其是我國中西部地區有一定的工業基礎，加之資源優勢，急需的是人才的引進，尤其是具有先進管理經驗人才的進入。體現在所得稅政策上，加大對大型企業集團的引進，尤其是對資金雄厚、具有先進技術和管理經驗全球著名企業集團的進入的所得稅優惠。

——優惠的對象：為了鼓勵國內企業走出國門，參與國際分工和合作，在新法中加大國內企業“走出去”的導向，提高國內企業的國際化水平，提高其參與國際競爭的能力。例如，對內資企業進行跨國投資經營給予特別的所得稅優惠，鼓勵內資企業向外發展。

另外，合并應注意存續期間的確定、優惠條件和標準的明確。

2.增值稅改型方面。改革高新技術產業適用增值稅的類型，將“生產型”增值稅轉變為“消費型”增值稅，允許購進的生產設備所負擔的增值稅款作為進項稅額抵扣，減輕其稅收負擔，解決由于資本性支出較大而稅負重的問題。

3.開征新稅種方面。我國應將現行城建稅、資源稅、消費稅中部分稅目以及環保收費統一改為征收環保稅，對內外資企業統一征收；面對外資企業競爭，我國必須開征社會保障稅，完善社會保障制度，維護社會穩定，監督外資企業建立社會保障制度，以保護中方員工的合法權益。

4.完善個人所得稅方面。目前，我國公民和外籍人員工資薪金所得的扣除標準不一致。從公平稅負和簡化稅制的角度考慮，應減少收入級數，統一扣除標準，公平國內公民和外籍人員的稅負。同時，對高科技人才尤其是外國專家在工資薪金所得的扣除及適用稅率等方面給予一定的優惠。

5.反避稅方面。為打擊避稅活動，減少國家稅收收入的損失，必須加強這方面的立法工作，用法律條文的方式，針對避稅行為產生條件、情形進行明確的規定，并加強國際協作，以保護跨國經營者的合法權益，防止利用轉讓定價的手段進行避稅活動。另外，從公平稅負的角度考慮，應對內外資企業統一征收房產稅和車船使用稅。同時，對外資企業還應開征耕地占用稅和城鎮土地使用稅。

三、選擇涉外稅收政策應注意的幾個問題

1.兼顧稅收優惠的效應與代價。外商投資在給我們帶來利益的同時，也可能由于損害環境、耗費原材料、不平等競爭等導致較大損失。只有當投資利益大于損失時，稅收優惠政策的實施才是有效率的。因此，要充分考慮稅收優惠政策對我國環境、市場、技術等方面的綜合影響。

2.保留并逐步完善地區性的稅收優惠。鑒于wTo規則對地區傾斜政策并未作出限制性的規定，為使我國經濟在加入世貿后不至于受到外來經濟的全面沖擊，增強國內經濟對外來經濟的抗衡能力，保持東部地區現有的對外貿易優勢，對原有的區域性稅收優惠政策可暫時予以保留。同時為貫徹實施西部大開發戰略，加快地區間的協調發展，形成協同效應，對中西部地區的區域性優惠可借鑒原東部沿海地區實施的“以點帶面”的做法，突出重點，重點支持一部分省市，以起到周邊聯動效應。單純的地區性優惠應逐步向地區和產業并重，最終取消區域性優惠的方向過渡。

3.規范稅收政策調整方法，提高稅收法律層次。一是對現行涉外稅收政策進行一次全面的清理，對于越權的減免稅政策應堅持予以取消。二是逐步提高現有稅收法規的法律層次，在統一內外稅收政策的同時，對所有稅收法規，應避免以條例形式出現，盡快通過全國人民代表大會的立法，以提高法律層次。三是建立靈活的政策調整機制，通過定時調整、預警調整等方式，提高稅收政策執行的時效性。

4.通過政策調整，優化稅源選擇。目前，在國內進行投資的企業，主要是香港、臺灣還有韓國和新加坡等亞洲的國家和地區，而美國、歐盟等西方經濟發達國家來我國投資的較少，稅源的結構比例不合理，引資渠道不暢通，使我國涉外經濟在抵抗地區性金融危機能力方面受到一定的限制，也不利于提高我國經濟的國際化水平，建議在調整政策時，考慮如何擴大稅源范圍，拓寬引資渠道。

第二篇：促進經濟循環發展的稅收政策研究

促進經濟循環發展的稅收政策研究

王雅平

【摘要】： 改革開放20多年來，以市場為導向的經濟體制改革帶來了中國社會巨大的變化，平均每年8％的經濟增長速度取得了舉世公認的成就。但不得不承認的是，長期以來我國的經濟增長方式是粗放型的，經濟的快速增長是以資源的過度消耗和環境的嚴重破壞為代價的，在處理環境保護與經濟發展關系上，我國并未很好地借鑒西方工業化國家“先污染、后治理”的教訓，而是重蹈舊轍，使本來人均擁有量不多的自然資源遭到了嚴重的破壞。2006年10月11日中共十六屆六中全會通過的《中共中央關于構建社會主義和諧社會若干重大問題的決定》再一次把堅持科學的發展觀、統籌人與自然和諧發展，轉變增長方式，提高發展質量，推進節約發展、清潔發展、安全發展、實現經濟的全面、協調、可持續發展作為了構建和諧社會的重要內容。這表明科學發展觀對于走以最有效利用資源和保護環境為基礎的循環經濟之路、實現人與自然和諧發展、提出了新的更高的要求。這就要求我們實現經濟增長方式的轉變，促進經濟的循環發展，以促使我國經濟可持續、高效、良性發展。循環經濟的發展是一個系統工程，需要全方面的支持，政府的推動和積極倡導是發展循環經濟的重要保證，而稅收作為政府宏觀調控的重要手段，無疑是推動循環經濟發展的最優選擇，所以當前如何利用稅收政策來推動經濟的循環發展是一個值得深入研究的問題。全文共分為三個部分： 第一部分文章試圖從循環經濟發展的內涵與實質入手，從促進經濟循環發展，保證經濟的持續增長的戰略角度，分析了我國傳統經濟模式下的重重危機，從科學發展觀要求經濟的可持續發展的角度提出了促進經濟循環發展的必要性。第二部分文章首先闡述了政府干預經濟發展模式的必要性，在分析了政府干預經濟發展多種手段的利與弊以及稅收促進經濟循環發展的有效性之后，對稅收促進經濟循環發展的必要性進行了研究。在對西方國家利于經濟循環發展的稅收政策的理論研究和實踐作出總結，并對我國利于經濟的循環發展的稅收政策進行評析的基礎上，闡述了我國現行稅制在促進經濟循環發展方面的不足之處。第三部分是本文的重點，文章針對我國目前經濟發展的現狀，對循環經濟發展的3R原則作了進一步的分析，并根據實現循環經濟發展的3R原則這一政策目標，提出了利用稅收促進經濟循環發展的總體思路。在把減量化、再利用、再循環三項原則實現的政策目標與我國現行稅收政策理念結合的基礎之上，分環節對促進3R原則實現的稅收政策選擇進行了研究，并對新一輪稅制改革中我國的相關稅收政策改革提出了一些建議。

【關鍵詞】：循環經濟 稅收政策 可持續發展

【學位授予單位】：東北財經大學

第三篇：實施單位目標規范管理,促進涉外稅收工作持續發展

實施崗責目標規范管理

促進涉外稅收工作持續發展

郭廷鐸 熊興培 雷 寒

管理是一門科學，更是一個永恒的話題。近年來，我們根據國家稅務總局關于“建立以申報納稅和優化服務為基礎、以計算機網絡為依托，集中征收、重點稽查”新征管模式的總體要求，認真貫徹科技加管理的治稅理念，堅持從實際出發，實施涉外稅務規范管理，構建崗責目標體系，大膽探索考核辦法，不斷完善考核制度，有效地促進了我市涉外稅收工作的持續發展。

一、以改革為契機，啟動涉外稅務規范管理機制

實施稅務規范管理是深化稅收征管改革的重要保證。我市涉外稅務規范管理工作始于1998年。我們按照省、市局加強稅務規范管理的要求，結合我市涉外稅務工作的特點，確定了涉外稅務規范管理的基本思路，構建和啟動了以集中征收管理、征管基礎管理、稅務稽查管理、計算機管理和綜合管理“五大管理體系”為內容的涉外稅務規范管理機制，使涉外稅收征管工作局面得到較大改觀。隨著征管改革的不斷深化，我們又多次對規范管理體系進行了修改。尤其是2001年機構改革后，我們再一次對規范管理的內容進行調整、充實和修訂，使之趨于科學、合理、規范、完整。

（一）明確崗位職責。首先是理順機構。我們按照涉外稅 收專業管理和征、管、查分離模式的要求，設置了計征科、管理科、稽查科、綜合科。其次是明確職責。對各科室工作職責進行了明確、全面、具體的界定。其三是科學設崗。以因事定崗為原則，將全局工作分解到37個崗位，細化了260項崗位職責。從而明確了各科、各崗位人員對涉外稅收規范管理工作應該承擔的責任和義務，避免因職責不清而導致相互推委責任，逃逸追究的現象發生。

(二)確立崗責目標。我們結合涉外稅收工作特點，科學分類、合理設置了6大崗責目標，即：涉外稅收征管質量目標、涉外稅務稽查協查質量目標、涉外稅收征管基礎管理質量目標、信息技術應用保障服務質量目標、綜合保障服務質量目標和規范管理考核目標。根據6大崗責目標的內容，再進行分門別類，綜合分析各科各崗工作目標的可行性后，細化了182項崗責目標。同時，對崗責目標確定了三個檔次，并給予相應的加分標準：一檔是計劃目標，必須完成的；二檔是努力目標，需要挖掘潛力，嚴格管理才能達到；三檔是奮斗目標，是“跳起來摘桃子”的目標，具有挑戰性和激勵性的目標。從而讓分數拉開差距，使工作分出高底，讓多勞者多得，有效地解決了“疏于管理，淡化責任”的問題，形成了人人圍繞職責轉，個個圍繞目標干的工作氛圍。

（三）優化崗位配置。以因崗配人為原則，根據各個工作崗位的職責、技術含量、勞動強度、風險程度等差異，結合人員 素質情況，確定崗位人選。同時，我們按照能績管理的要求，在科員崗位中設置了優秀主辦（查）、主辦（查）、協辦（查）三個等級的崗位職務，全部實行競爭上崗，該崗位職務實行動態管理，每半年進行一次薦評。薦評方式采取“個人申請、群眾推薦、業務考試、公開唱票、確定分值、組織考核、末位淘汰”的辦法，公開競爭，從而激發了干部奮發向上的積極性，實現了人員與崗位的最佳結合。

（四）實施崗位系數獎勵。根據全局每個崗位工作風險責任的大小、工作難易程度的高低、工作量的多少等因素，將崗位分為1.1、1.08、1.05、1.0、0.95五檔獎勵系數。

二、以考績為重點，完善規范管理考核體系

管理要規范，關鍵在考核。為此，我們將考核工作作為抓落實促規范的重要手段，建立了一套完整的崗責目標規范管理考核體系。

（一）強化組織領導。一是健全領導機構和工作機構。為了加強對規范管理及考核工作的領導，我們成立了以分局領導班子成員和各科科長成為成員的規范管理考評委員會，配備了專職考核人員，劃定考核責任，落實到人。從而形成了一把手親自抓，分管領導具體抓，考核機構抓具體，一級對一級負責，上下齊抓共管的工作格局，為抓好規范管理考核工作提供了強有力的組織保證。二是實行“三專”考核。即專班、專人、專項考核。專班考核，就是對每位同志進行考核，由考核人員考核其共同任 務、專業任務完成情況，加分、扣分事項由考核辦進行審核，每人的最終得分由考評委員會核定；專人專核，就是由考核專班確定專人對每位同志的考勤、考試成績、專業任力的得分及加(扣)分進行審核統計，為考評委員會核定提供可靠依據；專項考核，就是對征管質量、稽查質量、工作紀律、綜合工作等進行逐項考核。三是實行責任追究連帶制。一方面，對因工作失誤，造成不良影響的，追究責任時，與之關聯的科室或人員負連帶責任，一并予以扣分；另一方面，對因考核不公，挫傷了同志們的積極性或引起糾紛，追究考核人員的責任。

(二)細化考核指標。完善稅務規范管理的重要前提和先決條件是定崗定責，細化考核指標。我們按照制定的崗位職責，結合分局一人多崗、一崗多人的實際情況，將六大項崗責目標考核指標、細化為37項崗位考核指標，178項考核項目，37項加分標準，171項扣分標準，使之逐步形成了科學、系統的涉外稅務規范管理考核指標體系。一是涉外稅收征管考核指標。主要考核收入任務完成率、按期申報率、按期入庫率、發票管理、票證管理、稅收計會統等子指標。二是涉外稅收征管基礎管理考核指標。主要考核政策管理、稅源管理、戶籍管理、宣傳咨詢、案件審理，所得稅匯算清收等子指標。三是稅務稽查協查考核指標。主要考核選案、稽查、執行、增值稅結算和所得稅匯算、注銷清算及反避稅調查等子指標；四是信息技術應用保障考核指標。主要考核防偽稅控系統、計算機網絡安全、應用軟件的維 護、計算機應用培訓、網頁更新、計算機日常維護與管理等子指標。五是黨風廉政建設考核指標。主要考核領導班子建設、支部建設、黨風建設、廉政建設、案件查處、信訪處理、紀檢監察等子指標；六是綜合保障服務考核指標。主要考核綜合信息、調研信息、機關安全、車輛管理、財產管理、接待管理、環境衛生、計生管理、檔案管理、機關財務管理及文明創建軟硬件建設等子指標。

(三)優化考核方法。實施稅務規范管理考核，是對落實科務規范管理制度的具體體現，是整個稅務規范管理制度實行過程中的關鍵環節。為此，我們在考核中始終堅持實事求是和公正、公平、公開的原則，嚴格對照指標進行考核。一是實行定期考核法。由考核員在規定的時間內，對科室和個人工作職責及確定的工作目標、考核指標進行全面考評，堅持做到日記錄、月小考、季大考、年總考。二是實行定項考核法。針對落實上級領導和本單位領導交辦的重大事項及工作任務的進展情況；進行定項跟蹤監督考核。同時，將各級組織的業務考試、各項競賽也納入定項考核的范圍。三是實行定量定性結合考核法。按照崗位目標和考核標準確定的分值，逐崗、逐人、逐項進行考核計分。同時，也對符合加分條件的，予以加分；對沒有完成工作目標和有違紀、違規行為的，按規定扣分。

(四)硬化獎懲兌現。公正公開是考核工作的基點，獎懲兌現是推進規范管理的著力點，也是檢驗規范管理及考核工作成 敗的重要標志。一是增減項目與調整分值相結合。我們注重適應不同時期工作中心的要求，修定和完善考核重點、內容和主法，增減考核項目，使被考核對象明白這一時期的工作重心，應該做什么，不應該做什么，還要使大家明白所要達到的目的。這樣調整指標和分值，有利于進行兌現，收到了調動積極性的最佳效果。二是榮譽與利益相結合。我們在考核實施細則中明文規定，把考核結果同年終先表模(包括評選優秀公務員)掛鉤，按得分多少來確定，并把加分乘以分值兌現給獲得榮譽的同志。三是按月考核與按季兌現相結合。為了有效地激發干部的工作潛能和工作熱情，我們實行了按月考核和按委兌現的辦法，每人每月從工資獎金中，拿出700元參與考核。2001年底，我們兌現全年規范管理考核獎時，共有21人/次加分108分，其中最高加25分，實得125分，最低97分，最高分值兌10254元，最低分值兌現6740元，上下相差3514元，拉開了分配檔次，充分體現了規范管理考核公正、公開和激勵的作用。

三、以抓實效為根本，務求涉外稅務規范管理成效 由于我們堅持不懈地在考核上抓兌現，來真的、過硬的、求實的，使規范管理工作不斷深入，極大地調動了廣大干部職工的工作積極性。在分局上下形成了對照規范抓征管，爭行創優奪名次的喜人景象。

1、稅收收入大幅增長。我們在2000年3 月接手收入任務后，嚴格規范管理和加強部門配合，共同把好申報、入庫、滯納 罰款、查補入庫等重要關口，有力地促進了涉外稅收任務的大幅增長。2000年完成各項收入5128萬元，占年收入計劃的420%；2001年完成各項收入6897萬元，比年計劃增收1507萬元，增長27.9%，其中增值稅6513萬元，消費稅9萬元，外商投資企業所得稅367萬元，創歷史新高，受到市委、市政府和市局領導的肯定和表揚。

2、征管質量明顯提高。由于考核實行的是動態管理，特別是對征管質量進行動態量化考核，以確定工作上是否勝任和待遇上“多勞多得”，從而調動了干部抓“十率”的積極性。新征管法出臺后，計征科針對個別企業不按期申報納稅，嚴格按照新征管法采取強制措施扣繳稅款。這一舉措施使按期申報率上升到99%，按期入庫率達到98%；管理科針對戶籍管理數不一致的現象，及時與各職能部門進行協調、查證、核實，徹底摸清戶籍，使稅務登記率達到100%。去年四月在全省涉外稅收征管質量考核評比中榮獲第一名，在2001年我市征管質量“十率”考核中，取得了全市第二名的好成績。

3、稽查工作更加規范。涉外稅務稽查上，我們嚴格按照涉外稅務稽查工作規程，從“規范、選案、稽查、審理、執行、評鑒”各環節程序，實行稽查“四改”措施，使我市涉外稅收稽查走上規范化軌道，稅務稽查質量全面提高，其作法得到省局涉外處的肯定。實施涉外稅收規范管理以來，共檢查增值稅納稅人

100多戶，查補增值稅150多萬元，加收滯納金15萬多元，罰款 55萬元。在全市征管質量檢查中，我局稽查質量考核5率全部達標。

4、機關作風明顯改觀。稅務規范管理實施后，各科室及個人責任界限有了明確界定，誰出了問題，就追究誰的責任，從而調動了廣大干部職工的積極性，工作作風明顯轉變，工作效率大為提高。如過去稽查科存在著執行結果該報不報或報道不及時的問題，通過考核，該科再也未出現過類似的情況。新《征管法》出臺后，管理科及時翻印成冊，并組織86戶，企業120多名財務人員學習新征管法；在落實優惠政策上，深入企業檢查核實，確認10戶生產性外商投資企業進入盈利，按規定為其辦理減免所得稅1357萬元；在稅務登記證的辦理上，只要企業提供資料、手續完備，一天內辦理完畢，去年共為23戶新開業的外商投資企業辦理了稅務登記證。全局上下形成了相互支持、相互配合、相互促進、相互制約的良好氛圍，辦事拖延的不良作風得到了徹底改變。

5、干部活力充分激發。我們實施稅務規范管理以來，緊緊圍繞規范抓落實，嚴格考評促管理，增強了干部職工的工作責任感和危機感，廣大干部職工的進取精神明顯高漲，有力地推動了各項工作的開展。近年來，我局先后有5名干部獲“省級能手”，7名干部獲“市級能手”稱號，1名干部授予“省級先進個人”，1名干部授予“全省金稅工程建設先進個人”，3名干部榮立“三等功”；5名干部先后加入黨組織，截止目前，我局 33名干部，有黨員29名，占總人數的89%；學習風氣呈現良好勢頭，33名干部全部獲大專以上學歷，其中9名獲本科學歷，另有15名干部本科在讀；科學文化素質的提高，激發了干部撰寫文章積極性，先后有30篇余調研宣傳文章，在省級以上刊物上發表；去年4月，我局被省委、省政府授予“省級文明單位”稱號，率先成為全省涉外稅收系統進入“省級文明單位”行列的分局之一，金稅工程建設被省局授予“先進單位”，在黨風廉政建設考核，我局名列全市第三名。

作者單位：湖北省襄樊市國稅局涉外分局 地址：襄樊市建華路37號 郵編：441003 9

第四篇：促進非公有制經濟發展的稅收政策研究

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促進非公有制經濟發展的稅收政策研究

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中國自證券投資基金開始試點以來，已經在基金業實施了一些稅收優惠，如投資者買賣基金暫免征印花稅、基金分紅收入暫免征個人所得稅、企業所得稅等等。這些措施對引導儲蓄資金流向基金市場、優化金融結構發揮了積極的作用。在當前的市場環境下，中國的基金稅收政策還有很大的改進空間。

基本特點

在基金運作中，稅收優惠政策具體涉及到所得稅、營業稅和印花稅等多個方面。

在所得稅方面，相似于很多國家，為了避免造成重復征稅現象，我國對基金也不征收所得稅，而對投資者獲得的收益征收所得稅。

在營業稅方面，《關于證券投資基金稅收問題的通知（財稅字？1998？55號）》（以下簡稱《通知》）指出：1.以發行基金方式募集資金不屬于營業稅的征稅范圍，不征收營業稅。

2.基金管理人運用基金買賣股票、債券的差價收入，在2000年底以前暫免征收營業稅。3.金融機構（包括銀行和非銀行金融機構）買賣基金的差價收入征收營業稅。個人和非金融機構買賣基金單位的差價收入不征收營業稅。2001年又專門下發通知，將買賣股票債券的差價收入暫免征收營業稅的優惠延長至2003年，反映了國家對基金行業發展的支持。

在印花稅方面，通常認為征收一定的交易印花稅會抑制頻繁交易，但實際上股票交易印花稅的調整對股票市場的影響是短期的，股市持續非理性上漲時，交易印花稅并不能有效地抑制投機。

因此，盡管《通知》將印花稅稅率降至0.4％，雙向稅率調至0.8％，但是實際稅率仍舊偏高，使基金的投資操作面臨較大的成本壓力。另外，對于投資者買賣基金份額時是否需要征收印花稅也值得探討，《通知》和后來的補充條例規定了稅收暫免至2001年12月31日。另外，2002年國家下發了《關于開放式證券投資基金有關稅收問題的通知》，明確了對開放式基金的四個優惠措施：1.對基金管理人運用基金買賣股票、債券的差價收入，在2003年底前暫免征收營業稅、企業所得稅；2.對個人投資者申購和贖回基金單位取得的差價收入，暫不征收個人所得稅；3.對基金取得的股票的股息、紅利收入，債券的利息收入、儲蓄存款利息收入，由上市公司、發行債券的企業和銀行在向基金支付上述收入時代扣代繳20％的個人所得稅；對投資者從基金分配中取得的收入，暫不征收個人所得稅和企業所得稅；4.對投資者申購和贖回基金單位，暫不征收印花稅。

一些缺陷

總的說來，為了扶持基金行業的發展，中國的稅收政策對基金行業提供了一定的優惠，但是也存在一些問題：

首先，稅收優惠規則制定過于籠統和寬泛，對特定領域的引導性不強，特別是沒有著眼于建立基金市場發展的穩定資金補充渠道這個大的方向，因而對特定資金引入的作用不明顯。

具體來說，中國對社保基金、養老基金、企業年金等特定的資金缺乏明確的免稅優惠，無法像美國等成熟市場上的個人退休投資基金或者教育儲蓄投資基金那樣投入于投資基金領域。

其次，稅收政策的制定和執行都不規范，征稅規則的解讀不明確，優惠措施的更改不正規，各個地方執行的尺度不一致。在行業逐漸走向成熟時，稅收會成為基金運作中的一項重要成本，系統規范、符合國際慣例并且相對穩定的征稅規則是保證行業健康發展的基礎。再次，隨著中國基金創新的加快，相應的稅收政策往往難以及時跟上基金創新的進程，百有論文網（）

往往是在基金創新產品推出一兩年后才出臺相應的稅收政策。稅收政策的滯后性使得新產品在一開始面世時就面臨稅收上的不確定性。

最后，因為缺乏對私募基金的清晰監管框架，使得當前私募基金基本上在稅收體制覆蓋之外運作，顯然會形成稅收的流失。

完善基金稅收制度的建議

一是合理界定中國基金稅收政策的基本原則。要參照成熟市場基金稅收政策的經驗，制定我國基金行業合理的稅收范圍和比率，在金融市場開放環境下，不能以過高的稅率阻礙自身發展，降低與外資基金的競爭力。

在征稅環節和程序上，做到“使基金投資者通過基金形式買賣證券的實際稅負不高于投資者直接投資于證券的稅負”，以公允的稅收水平提高行業競爭力。

二是要通過清晰的稅收優惠政策，為基金市場形成穩定的資金補充渠道，也為投資者提供穩定的投資渠道。例如，對于社會保障資金、企業年金、個人退休投資計劃等要制定清晰的免稅政策。

三是在所得稅方面，按照虛擬法人理論基礎，避免重復課稅，在納稅環節的選擇上建議采用代扣制，實行源頭控制；營業稅方面，當前稅率過高，可適當降低；對資本利得的征稅應當加以研究，對長期和短期資本利得或資本虧損區別對待。

四是著手研究私募基金合法化的問題。

五是作為基金管理公司，應該重視稅收在基金運作中的調節作用，關注其對成本和收益的影響。從目前的發展趨勢看，稅收會成為基金運作中的重要影響因素之一。

隨著競爭的日趨激烈，一方面管理公司可以研究稅收政策，采取合理方法降低稅收成本，提高稅收效率，另一方面也可以利用征稅規則在某些領域的優惠而進行產品創新，以稅收的減免作為吸引投資者的一種手段。

（作者系國務院發展研究中心金融研究所副所長，中國證監會基金監管部專家委員會委員）

相關

《關于證券投資基金稅收問題的通知（財稅字？1998？55號）》關于所得稅指出：

1.對基金從證券市場中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價收入，股票的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業所得稅。

2.對個人投資者買賣基金單位獲得的差價收入，在對個人買賣股票的差價收入未恢復征收個人所得稅以前，暫不征收個人所得稅；對企業投資者買賣基金單位獲得的差價收入，應并入企業的應納稅所得額，征收企業所得稅。

3.對投資者從基金分配中獲得的股票的股息、紅利收入以及企業債券的利息收入，由上市公司和發行債券的企業在向基金派發股息、紅利、利息時代扣代繳20％的個人所得稅，基金向個人投資者分配股息、紅利、利息時，不再代扣代繳個人所得稅。

4.對投資者從基金分配中獲得的國債利息、儲蓄存款利息以及買賣股票價差收入，在國債利息收入、個人儲蓄存款利息收入以及個人買賣股票差價收入未恢復征收所得稅以前，暫不征收所得稅。

5.對個人投資者從基金分配中獲得的企業債券差價收入，應按稅法規定對個人投資者征收個人所得稅，稅款由基金在分配時依法代扣代繳；對企業投資者從基金分配中獲得的債券差價收入，暫不征收企業所得稅。

第五篇：關于促進中小企業發展的稅收政策研究

關于促進中小企業發展的稅收政策研究

我國改革開放以來，中小企業不僅成為推動國民經濟持續快速健康發展的重要力量，而且在緩解社會就業壓力、為社會化大生產提供必需的協作服務、創新技術、帶動中小城鎮建設等方面發揮了獨特作用。同時中小企業還成為了國家稅收新的增長點。但是，目前中小企業存在融資難度大、社會負擔重、政策支持力度小及自身缺陷等問題，中小企業的發展受到嚴重制約。如何發揮稅收政策的支撐作用，促進中小企業健康發展，已成為一個需要重點研究的課題。

一、現行中小企業稅收政策中存在的問題

隨著經濟形勢的發展變化，現行稅收政策尤其是優惠政策已不能適應中小企業快速發展的要求，存在優惠政策適用范圍窄、優惠手段單

一、優惠目標不明確等一系列問題，突出地表現在增值稅和稅收管理服務等方面，阻礙了中小企業的持續快速健康發展。

(一)現行增值稅稅制對中小企業存在的限制

現行增值稅稅制把納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人兩類，且規定從1998年7月1日起，凡達不到銷售額標準(工業企業年銷售額100萬元，商業企業年銷售額180萬元)的納稅人，不管企業會計核算是否健全，一律不得認定為一般納稅人，而劃為小規模納稅人征稅。小規模納稅人的征稅規定是：進項稅額不允許抵扣，也不得使用增值稅專用發票：經營上必須開具專用發票的，要到稅務機關申請代開，而且只能按“征收率”填開應納稅額。這些政策不但加重了小規模納

稅人的稅收負擔，而且使購貨方因不能足額抵扣進項稅額而不愿購買小規模納稅人的貨物，使占總納稅戶80%甚至90%以上的小規模納稅人在激烈的市場競爭中處于極為不利的地位，阻斷了一般納稅人與小規模納稅人之間的正常經濟交往。增值稅兩類納稅人的界定標準不合理，把中小企業大量地劃為小規模納稅人，再加上小規模納稅人的征收率偏高(工業企業6%，商業企業4%)，其稅負遠遠超過一般納稅人。同時，現行“生產型”增值稅制，使企業購置固定資產的進項稅額得不到抵扣，又加重了其稅收負擔，降低了產品在國內外市場的競爭力，這些都對中小企業的生產經營和發展極為不利。

(二)現行稅收征管政策中存在有礙中小企業發展的規定

《中華人民共和國稅收征收管理法》規定，納稅人不設置賬簿或賬目混亂或申報的計稅依據明顯偏低的，稅務機關有權采用“核定征收”的辦法。但有些基層稅務機關往往對中小企業不管是否設置賬簿，不管財務核算是否健全，都采用“核定征收”辦法，擴大了“核定征收”的范圍。同時，國家稅務總局關于印發《核定征收企業所得稅暫行辦法》的通知(國稅發[2000]第038號)中制定的“應稅所得率”標準(工業，商業為7%～20%，建筑安裝為10%～20%)，也不符合中小企業薄利多銷、利潤率低的實際；有的甚至不管有無利潤，一律按核定的征收率征所得稅，加重了中小企業的稅收負擔，不利于中小企業的發展；還有些基層稅務機關甚至對稅法已明確的“對鄉鎮企業征收所得稅可減征10%用于補助社會性開支”等優惠政策規定，也未能落實，這些都加重了中小企業的稅收負擔，有礙中小企業的發展。

二、稅收扶持中小企業發展的國際借鑒

世界各國都十分重視促進中小企業的發展，除了在建立管理機構、加強政策指導、放寬金融政策、提供信息技術服務等方面給予中小企業扶持外，制定稅收優惠政策促進中小企業的發展也是國際通行的做法。

(一)美國有眾多的中小企業，創造了近50%的國內生產總值，提供了50%以上的勞動就業機會。聯邦政府為支持中小企業的發展，采用了多種稅收優惠措施：一是公司所得稅最高稅率已從46%降為33%，最低稅率降為15%；二是美國《經濟復蘇稅法》規定，與中小企業密切相關的個人所得稅稅率降低到25%，資本收益稅稅率下調到20%；三是雇員在25人以下的有限責任公司實現的利潤，可選擇一般的公司所得稅法納稅，也可選擇“合伙企業”辦法將利潤并入股東收入繳納個人所得稅：四是購買新的設備．使用年限在5年以上的，購入價格的10%可抵扣當年的應納稅額；五是對中小企業實行特別的科技稅收優惠，企業可按科研經費增長額抵免稅收；六是地方政府對新興的中小高新技術企業，減免一定比例地方稅。

(二)法國是發達國家中中小企業較多的國家，政府采取了一系列促進中小企業發展的稅收優惠政策：一是中小企業繳納的公司所得稅的附加稅2003年起已全部取消；二是中小企業用一部分所得再投資，這部分所得可減按19%的稅率征收公司所得稅；三是新辦小企業在經營的前4年非故意所犯錯誤，可減輕稅收處罰，并可適當放寬繳納的時間。

各國對中小企業實行的稅收優惠政策雖不相同，但經過比較分析可總結出其具有的共同特點：

一是通過立法制定稅收優惠政策。世界各國都有為數眾多的中小企業，為社會提供了大量的就業崗位，創造了可觀的生產總值。多數國家都通過立法來制定稅收促進中小企業發展的優惠政策，將稅收優惠提高到法律層次，具有相對的穩定性。

二是稅收優惠政策內容比較系統。多數國家制定的稅收優惠政策，貫穿了中小企業創辦、發展、再投資、科技開發、甚至聯合改組等各個環節，也涉及流轉稅、所得稅、財產稅等多個稅種，內容比較系統。三是稅收優惠手段靈活多樣。多數國家采用定期減免、降低稅率、加速折舊、增加費用扣除、投資抵免、虧損抵補等多種稅收優惠措施，大力促進中小企業的發展，特別是對新創辦企業，對新技術、新產品開發企業，稅收優惠很多很細，使不同類型的各種企業都能得到稅收政策的支持和鼓勵。

三、促進中小企業發展的稅收政策建議

稅收政策是國家經濟政策的重要組成部分。稅收政策的制定，應充分重視和發揮中小企業的重要地位和作用，不僅應定位于保護中小企業的生存，而且應定位于支持和鼓勵中小企業的健康發展，為中小企業創造良好的稅收環境。

(一)完善現行增值稅稅制，維護中小企業的合法權益

完善現行增值稅稅制，改進增值稅小規模納稅人的征稅規定和管理辦法，是維護中小企業合法權益，促進中小企業發展，健全增值稅運

行機制急待采取的一項重要舉措。

一是擴大一般納稅人征收范圍的比重。從事工業生產加工和經營生產資料的中小企業，處于商品流轉的中間環節，為保持增值稅抵扣鏈條的完整性，凡生產場所比較固定、產銷環節便于控制、能按會計制度和稅務機關要求準確核算銷項稅額、進項稅額和應納稅額的，都可核定為增值稅一般納稅人，適用增值稅進項稅額抵扣的規定。中小企業從事商業經營年銷售額未達到180萬元標準的，如會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，經批準也可核定為增值稅一般納稅人。小型企業對會計核算暫不健全的，也應積極創造條件，通過稅務部門組織培訓等方式，幫助提高其會計核算水平。還可借鑒國外的通常做法，小型企業在達到一定條件后，允許其自行選擇納稅辦法，可改按一般納稅人計算納稅。擴大增值稅一般納稅人的征收比重，適當縮小小規模納稅人的征收范圍，拓寬增值稅抵扣鏈條的覆蓋面，才能真正革除增值稅稅制對中小企業的歧視和限制。

二是進一步調低小規模納稅人的征收率。國家稅務總局已從2003年1月1日起提高了銷售貨物和服務業務的增值稅、營業稅的起征點，體現了國家對社會弱勢群體的關懷照顧；但現行小規模納稅人增值稅的征收率仍然顯得過高。對部分確無記賬能力仍需按小規模納稅人征稅的小型企業，也應該進一步調低增值稅征收率，貫徹公平稅負的原則，減輕他們的稅收負擔。工業小規模納稅人的征收率，可以調低為4%；商業小規模納稅人的征收率，可以調低為3%；調低小規模納稅人的征收率，有利于縮小增值稅兩類納稅人之間的稅負差距，促進小

規模納稅人生產經營正常健康發展。

(二)改進稅收管理服務體系，為中小企業營造良好的納稅環境優化服務主要體現在執法公平、方便納稅、節約中小企業納稅成本方面。一是廣泛開展稅法宣傳。借鑒西方國家做法，在辦稅大廳免費提供納稅指南，利用媒體廣泛開展稅法宣傳，提供優質的稅務咨詢服務，使中小企業能及時獲得稅收法規變動的可靠信息，以利其依法遵章納稅；二是大力加強中小企業稅法知識和建賬建制等的輔導培訓，以利擴大中小企業建賬面；三是簡化中小企業納稅申報程序和納稅申報時附送的資料，以利節省其納稅時間和納稅成本；四是積極推廣稅務代理服務，為中小企業提供稅務咨詢、稅務代理，盡量減少因不了解稅收法規而造成的納稅差錯；五是改進對中小企業的征收方法，積極擴大查賬征收范圍，盡量縮小核定征收的比重，同時對核定征收的“應稅所得率”和“納稅定額”，一定要調查核定準確，以維護中小企業的合法權益；六是對少數中小企業納稅上的非故意差錯，只要其依法補繳稅款，可不予處罰或從輕處罰；七是適度下放地方各稅的減免權，對那些稅源固定、稅收收入較少的地方稅種，均可授權地方政府自行掌握，以利于各地有針對性地中小企業給予必要的減免稅扶持，促使其發展。