第一篇：促進稀土產業可持續發展的稅收政策研究

促進稀土產業可持續發展的稅收政策研究 ——以贛州稀土產業為例

摘要：我國稀土產業大而不強，在中國乃至世界占據重要地位的贛州稀土產業亦受資源利用效率偏低、相關產品研發核心技術缺乏、環境污染問題突出、國家現行有關稀土產業的稅收政策措施不利等問題長期困擾，嚴重制約了贛州稀土產業轉型升級。要促進贛州乃至全國稀土產業做大做強，國家應該樹立全國“一盤棋”思想，堅持國內與國外并舉、開發與保護并重，加快稀土行業整合，優化稀土產業結構，加強稀土資源儲備，嚴厲打擊稀土行業中的違法違規行為，著力減輕稀土行業負擔，控制稀土源頭開采和低附加值的稀土初級原料出口，保護國家稀缺戰略資源和環境，提高稀土應用技術水平，保障我國稀土產業持續健康發展。在稅收制度和稅收政策上，加大改革力度，完善稀土資源綜合利用增值稅政策和稀土產業企業所得稅政策，調整稀土資源稅制度，實施稀土資源“費改稅”，并強化稀土專用發票信息分析利用。

關鍵詞：稀土 稅收政策 建議 贛州

稀土被譽為“工業黃金”，是不可再生的重要戰略資源，在新能源、新材料、節能環保、航空航天、電子信息等領域的應用日益廣泛。2011年，我國稀土冶煉分離產品產量占世界稀土總產量的90%以上。盡管近年國外加大開采力度，并且加快稀土廢料再生利用，但在短期內仍然難以撼動中國產量老大的地位。然而，我國稀土產業大而不強，一方面出口遭遇歐美投訴，另一方面環境污染問題突出、資源利用效率偏低、相關產品研發核心技術缺乏等問題長期困擾產業持續健康發展。稅收是調控經濟的重要杠桿，如何完善稅收政策措施助力稀土產業解困和持續健康發展，具有重要意義。本課題以在中國乃至世界稀土產業中占據重要地位的贛州稀土產業為例進行研究，并提出若干促進稀土產業可持續發展的稅收政策建議。國外企業壟斷高端核心技術，歐美國家設置技術貿易壁壘，我國企業掌握的仍是中低端技術，難以引進深加工尖端技術，直接制約了我國稀土行業向高端轉移。此外，稀土開采造成的環境污染治理成本高昂，據估算，贛州治理稀土開采所帶來的污染需要投入380億元。國內外錯綜復雜的稀土新形勢，將嚴重制約贛州稀土產業的可持續發展。

二、從稅收視角看促進稀土產業可持續發展的欠缺

目前，國家沒有專門出臺支持稀土產業發展的一攬子稅收政策措施，相關稅收政策多分散在增值稅、企業所得稅、資源稅等單個稅種中，缺乏系統性和協同性，且范圍較小，門檻較高，力度有限，難以形成合力，不利于促進稀土產業轉型升級和可持續發展。

（一）增值稅方面，稀土廢棄物沒有納入國家資源綜合利用稅收優惠政策范圍

《財政部 國家稅務總局關于調整完善資源綜合利用產品及勞務增值稅政策的通知》（財稅〔2011〕115號），對資源綜合利用產品及勞務增值稅政策進行調整完善，增加了部分資源綜合利用產品及勞務適用增值稅優惠政策，較好地促進了循環經濟發展和資源節約型、環境友好型社會建設。《國務院關于促進稀土行業持續健康發展的若干意見》（國發〔2011〕12號）中明確：“發展循環經濟，加強尾礦資源和稀土產品的回收再利用，提高稀土資源采收率和綜合利用水平”。但稀土廢棄物資源綜合利用并沒有納入享受稅收優惠政策范圍，不利于稀土資源的節約利用，也與國家加強尾礦資源和稀土產品的回收再利用精神不符。

（二）企業所得稅政策對促進稀土產業發展存在欠缺

2008 年開始實施的新企業所得稅法，較好地體現了國家宏觀政策導向, 對于高新技術企業、西部大開發企業，節能節水、環境保護等方面都規定了具體且操作性較強的稅收政策，如減按15％的稅率征收企業所得稅、投資抵免、研發費用加計扣除、固定資產加速折舊、減計收入等，對下游稀土應用企業提高生產技術，加強稀土高科技研發，發展稀土高端應用體現出有效的激勵和支持作用，但普遍存在優惠范圍窄、政策門檻高的問題，如對利用稀土工業廢料分離提取稀土元素的企業，沒有納入享受資源綜合利用企業所得稅優惠政策范疇。稀土資源開發主要是大企業集團運作，而現行企業所得稅實行總機構匯總納稅原則，通過匯總納稅使得稅收從資源所在地流向機構所在地, 形成資源地政府的財政收入流失，作為資源開采地，面臨環境被污染卻得不到相應稅收補償的難題。

（三）稀土資源稅調控作用先天不足

目前我國對稀土資源稅實行從量計征。2011年4月1日，國家大幅調高了稀土礦原礦資源稅稅額標準，調整后的輕稀土資源稅稅額標準為60元/噸，中重稀土資源稅稅額標準為30元/噸。從稀土資源稅的設計來看，其理論上是調節級差收入、防止“采富棄貧”、促進資源的合理利用。但實際執行效果不佳。一是無法調節資源的級差收入。稀土資源稅以銷售或自用精礦數量折算成原礦數量為計稅依據，富礦所需開采原礦的數量相對貧礦來說更少，其資源稅稅負相對更低，而貧礦的稅負則相對更高，與資源稅調節級差的立法精神相悖。二是地區之間稅負嚴重不公。稀土資源稅存在一個折算比的問題，據調查顯示，贛州市的折算比為1:1200，每噸混合氧化稀土的資源稅稅負為36000元；廣東平遠的折算比為1:750，福建長汀的折算比為1:175，贛州市每噸混合氧化稀土的資源稅稅負遠遠高出同類礦的其他省份。[贛州市地方稅務局關于我市稀土資源稅情況的調研匯報，內部資料]三是難以發揮稅收職能。在目前價格低迷的情況下，贛州市稀土開采企業的資源稅就占據了企業銷售收入的20%，加上其他的稅費就占了銷售收入的40%以上，企業在如此高的稅費負擔下不堪重負。價格越是下行，稅費占比就越大，而價格越上升，從量計征方式下的資源稅又無法發揮稅收的調節職能。

（五）稀土環境保護稅缺失

我國對于廢氣、廢水、固體廢物和噪音等污染排放實行的是排污收費制度，在稅制設計上還沒有“環境保護稅”獨立稅種。當前，稀土行業環境保護性收費項目多且不規范，具體包括礦管部門征收的礦產資源補償費，水保部門征收的水土保持費和水土流失防治費，林業部門征收的森林植被恢復費，環保部門征收的排污費，國土部門征收的臨時占地費，工商部門征收的工商管理費等，除以上有法律法規依據的稅費，各縣還普遍征收了稀土稽查費、鎮村管理費等，部分縣征收了政府調控基金。據初步統計，2010年至2014年9月，贛州市稀土開采企業繳納各種行政收費3.79億元，收費負擔率年平均達7.11%。這些收費主要是對破壞環境而不能修復行為的一種懲罰性手段，對環境污染的調控力度弱，政策效果不明顯，環境保護功能無法體現。

（六）稀土專用發票政策管理效果不明顯 為加強對稀土企業稅收管理，自2012年6月1日起，我國將稀土企業開具的發票納入增值稅防偽稅控系統漢字防偽項目管理，稀土企業必須通過增值稅防偽稅控開票系統（稀土企業專用版）開具增值稅專用發票和增值稅普通發票。稀土專用發票政策實施兩年來，對稀土專用發票開具方式、具體品目的嚴格規定，在一定程度上杜絕了以往“胡開票”、“亂開票”的現象，規范了企業的開票行為。但稀土專用發票數據信息利用率不高，沒有起到利用稀土專用發票打擊非法開采、整頓稀土市場秩序的目的。

第二篇：促進節能環保產業發展的稅收政策研究

促進節能環保企業發展的稅收政策研究

財政1102李芳2011030157

8月12日，國務院印發了《關于加快發展節能環保產業的意見》。提供先進的節能環保技術裝備、產品和服務，有利于加快治理影響群眾健康的突出環境問題。為什么著重發展節能環保產業呢？國家發展改革委有關負責人在接受媒體采

1發展節能環保產業是治理環境污染的重要保障，節能環保產業為節訪時表示：○

約能源資源、發展循環經濟、保護生態環境提供物質基礎和技術保障的產業，作為國家加快培育和發展的7個戰略性新興產業之一，是緩解我國資源環境瓶頸約束的客觀需要，切實解決經濟發展中存在的高耗能、高排放問題，轉變發展方式、2加快發展節能環保產業，對于拉動調整經濟結構，推動經濟實現可持續發展。○

投資增長和消費需求，形成新的經濟增長點，2008年節能環保產業總產值1.14萬億元，占當年GDP的4.7%。對促進產業升級和發展方式轉變，提高能源資源效率，保護生態環境，改善民生具有重要意義。

為推進節能環保產業快速發展，國家出臺了很多激勵措施，國家運用稅收等政策，鼓勵先進節能技術、設備的進口，控制在生產過程中耗能高、污染重的產品的出口；引導金融機構增加對節能項目的信貸支持；實行有利于節能的價格政策等。下面重點對稅收政策對發展節能環保企業發展影響研究。

（一）我國已經為激勵節能環保企業發展采取的稅收政策。

1、企業所得稅政策

①減免企業所得稅的稅收政策。

企業從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得，可以免征、減征企業所得稅。符合條件的環境保護、節能節水項目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發利用、節能減排技術改造、海水淡化等。企業從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅起，第一年至第三年免征企業所得稅，第四年至第六年減半征收企業所得稅（三免三減半）。

2投資抵免的稅收政策。○

企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。所謂的稅額抵免，是指企業購置并實際使用《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》、《節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄》和《安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄》規定的環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅結轉抵免。

③減計收入計算所得稅政策。

企業綜合利用資源，生產符合國家產業政策規定的產品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入。所謂減計收入，是指企業以《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄》規定的資源作為主要原材料，生產國家非限制和禁止并符合國家和行業相關標準的產品取得的收入，減按90%計入收入總額。④環保高新技術企業所得稅政策。

根據新企業所得稅法的相關規定，經過政府有關部門認定的高新技術企業可

以享受15%的企業所得稅優惠稅率，即比正常的企業所得稅率低五個百分點。據次規定，只要環保企業采用新的高新技術，經過政府有關部門認定為高新技術企業的也可以享受15%的企業所得稅優惠稅率。

2、增值稅政策。

①再生資源增值稅優惠政策。

單位和個人銷售再生資源，應當依照《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》及財政部、國家稅務總局的相關規定繳納增值稅。但個人（不含個體工商戶）銷售自己使用過的廢舊物品免征增值稅。增值稅一般納稅人購進再生資源，應當憑取得的增值稅條例及其細則規定的扣稅憑證抵扣進項稅額。規定了銷售再生資源納稅人的退稅政策。在2010年底以前，對符合條件的增值稅一般納稅人銷售再生資源繳納的增值稅實行先征后退政策。

②資源綜合利用增值稅政策。

1免征增值稅政策。對企業銷售自產的再生水，以廢舊輪胎為全部生產原料△

生產的膠粉，翻新輪胎，生產原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產品實行免征增值稅政策。

1增值稅即征即退政策。對企業銷售自產的下列貨物：以工業廢氣為原料生△

產的高純度二氧化碳產品，以垃圾為燃料生產的電力或者熱力，以煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁巖為原料生產的頁巖油，以廢舊瀝青混凝土為原料生產的再生瀝青混凝土，采用旋窯法工藝生產并且生產原料中摻兌廢渣比例不低于30%的水泥（包括水泥熟料）實行即征即退增值稅政策。

1即征即退50%增值稅的政策。對企業銷售自產下列貨物：以退役軍用發射△

藥為原料生產的涂料硝化棉粉，對燃煤發電廠及各類工業企業產生的煙氣、高硫天然氣進行脫硫生產的副產品，以廢棄酒糟和釀酒底鍋水為原料生產的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸鈣、沼氣，以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖為燃料生產的電力和熱力，利用風力生產的電力，部分新型墻體材料產品，實行即征即退50%增值稅的政策。1增值稅先征后退政策。對銷售自產的綜合利用生物柴油實行增值稅先征后△

退政策。

1對增值稅一般納稅人生產的粘土實心磚、△瓦，一律按適用稅率征收增值稅，不得采取簡易辦法征收增值稅。

3資源稅政策 ○

對增值稅一般納稅人生產的粘土實心磚、瓦，一律按適用稅率征收增值稅，不得采取簡易辦法征收增值稅。

4、消費稅政策。

根據《消費稅暫行條例》的有關規定，在產品消費使用環節,為了倡導綠色消費,限制損害環境的消費,國家將高耗能、不可再生以及產生環境污染的消費品如成品油、實木地板、木制一次性筷子等商品納入消費稅的征稅范圍,通過消費

稅的高稅率合理引導人們的消費。

5、營業稅政策。

①污水處理費營業稅政策

根據《國家稅務總局關于污水處理費不征收營業稅的批復》（國稅函

[2004]1366號）文件的規定：按照《中華人民共和國營業稅暫行條例》規定的營業稅征稅范圍，單位和個人提供的污水處理勞務不屬于營業稅應稅勞務，其處理污水取得的污水處理費，不征收營業稅。

②垃圾處置費的營業稅政策 根據《國家稅務總局關于垃圾處置費征收營業稅問題的批復》（國稅函〔2005〕1128號）的規定:單位和個人提供的垃圾處置勞務不屬于營業稅應稅勞務,對其處置垃圾取得的垃圾處置費,不征收營業稅。

（二）現有發展環保產業稅收政策存在的主要問題

現行稅收政策對促進環保產業的發展有一定的成效,但其作用是零星的、不系統的,調節的范圍和力度遠遠不夠。存在的主要問題有:

1、資源稅。○1稅率過低,稅收級次之間的差距過小,對資源合理利用所起的激勵作用不明顯,○2同時征稅范圍過于狹小，范圍過窄的資源稅難以保護所有的資源，致使大量的資源遭到掠奪和破壞；造成后續產品比價的不合理，刺激對非稅資源的掠奪性開采。○3計稅依據不合理，現行資源稅是以銷售量或自用量為計稅依據，而不是針對開采量征稅。顯然，在實踐中，開采量或自用量之間有一定的差額，以銷售量或自用量為計稅依據容易導致開采者的濫采亂伐，造成資源的巨大浪費。

2、消費稅。1未將造成環境極大污染的電池、塑料制品等納入征稅范圍。○

2沒有對許多不可再生性資源及重要戰略資源起到限制消費作用。○

3、營業稅。從現有的環保產業營業稅政策來看，只有污水處理和垃圾處置費才免營業稅。而其他的環保產業仍然要交納營業稅，在某種程度上影響了投資者投資于環保產業的積極性。

4、增值稅。從現有的增值稅政策來看，對于垃圾處置費沒有明確是免增值稅，意味著從事垃圾處置業務的企業收取的垃圾處置費收入是要繳納增值稅的，這對垃圾處置企業而言顯然是不公平的。

5、企業所得稅。盡管環保企業符合一定條件可以享受企業所得稅“三免三減半”，投資抵免和減計收入計算企業所得稅的優惠政策，但是對于環保設備的固定資產折舊方法沒有明確采用加速折舊法。雖然新的企業所得稅法有加速折舊和縮短折舊年限的規定，但條件很苛刻，必須滿足兩個條件：一是由于技術進步，產品更新換代較快的固定資產；二是常年處于強震動，高腐蝕狀態的固定資產。許多環保企業都很難達到這兩項條件，在一定程度上不利于刺激環保企業的投資。

（三）促進環保產業發展的稅收政策建議

促進環保產業發展的稅收政策制定和完善需要根據本國國情、經濟和環境條件進行。鑒于我國尚處于社會主義初級階段,經濟社會建設財力不足的客觀情況,建議從以下幾方面完善促進環保產業發展的稅收政策。

（一）完善現有稅制,促進環保產業的發展

1適度提高各種資源的資源稅稅率，提高單位稅額,對非再生型、非

1、資源稅。○

2擴大資源稅的征收范圍,將土替代型的稀缺資源課以重稅,限制掠奪性開采。○

3完善地、森林、海洋、草原和淡水等自然資源列入征稅范圍,引導節約資源。○

計稅依據,對從量定額征收的應稅資源的計稅數量由銷售和使用數量改為實際開采和生產數量,直接在最初環節限制資源的開采與生產數量。

1對尚未納入征稅范圍的非循環經濟范疇的重要消費品征收消費稅，2、消費稅。○

以此拉開其與循環經濟產品的稅負差距,體現循環經濟產品的稅收優勢。尤其應

2導致環境污染嚴重的消費將高耗能產品如一次性尿片、高檔建筑裝飾材料等。○

品如電池、塑料袋納入消費稅征收范圍。根據耗能及污染程度設置不同稅率,稅率應普遍偏高,以有效抑制消費。

3、營業稅。擴大營業稅免稅范圍。對于環境污染治理型、污染源控制型和資源綜合利用用企業實行全免營業稅的政策。

4、增值稅。擴大增值稅的優惠范圍,對更多的節能環保產品和垃圾處置費給予免征增值稅的優惠政策。也可以讓大規模納稅人的垃圾處置費按小規模納稅人的稅率征繳，起到鼓勵垃圾處理的作用。

5、企業所得稅。在一定年限內給予資源回收產業的所有企業免征企業所得稅的優惠,以吸引和穩定更多的資源在該行業的投入,促使該產業迅速發展和壯大,等待整個回收體系完全建立起來后再選擇適當的時機作相應的調整。給予企業通過非營利性機構對環保事業及環境美化方面的捐贈稅前全額扣除的優惠。同時借鑒國外對環保企業的購進設備以及其他企業購置的環保設施實行加速折舊。

（二）完善稅收分配體制,調動中央和地方發展環保產業的積極性。

發展環保產業,需要中央和地方政府的協調配合,需調動兩者積極性,因此促進環保產業發展的稅制改革、合理分配中央和地方收入顯得特別重要。可以將與現行促進環保產業發展的有關稅收劃為中央和地方共享收入,由國稅部門征收,再向地方劃撥款項。以后新開征的環境保護稅全部劃為中央收入,由國稅部門征收,中央政府再通過轉移支付在全國各地區進行分配使用,以使環保產業在全國范圍內協調發展。

第三篇：承接產業轉移的稅收政策研究

承接產業轉移的稅收政策研究

———xx市承接產業轉移地方稅收政策實證分析 產業轉移是指企業將產品生產的部分或全部由原生產地轉移到其他地區。雖然近期的金融危機和世界經濟放緩帶來諸多不確定性因素，但世界產業轉移的長期趨勢仍未改變，我國正進入東西部產業加快轉移的發展期，產業轉移的層次將逐步提高、轉移整體性和企業主導性將不斷增強。地處的xx，應針對金融危機下產業轉移的新動向，立足發揮區域優勢，把承接產業轉移作為推進重大措施，主動作為，狠抓落實，為推進后發趕超，富民強市提供新的動力。

一、承接產業轉移的必要性

產業轉移的本質是尋求更有利的投資場所，是資本的本性使然。當前，東部地區因受勞動力、環境承載能力、土地等因素制約，部分產業加速向中西部地區轉移。東部產業轉移對于東西部經濟的發展都具有重要的作用。對于東部而言，首先，通過產業轉移，促進產業升級，能夠獲得大量的利潤，提高資本的收益率；其次，東部轉移企業在西部的發展，可以擴大東部地區產品的市場空間；再次，東部地區可以與中西部地區的自然資源、能源、原材料和低廉的勞動力相結合，優化要素配臵，提高經濟效益。對于中西部而言，首先，中西部可以引進相對先進的技術，獲得操作技術、工藝流程、管理經驗以及營 銷關系，從而有利于提高產業的素質，促進產業結構優化；其次，中西部不僅可以擴大生產規模，而且還能建立新的產業，優化產業結構，并因此帶動就業結構的升級；再次，有利于提高中西部產業的平均有機構成，提高產業的技術集約程度。

由于東部轉移的產業以勞動密集型的加工制造業為主，轉移產業的主體以中小規模的民營企業為主，這就給xx經濟加快發展帶來了難得的機遇。主動有序地承接東部產業轉移，將在要素積累、技術進步、產業關聯、產業結構優化和優勢升級等方面對xx經濟的發展起到推動作用。

（一）通過承接產業轉移，彌補xx經濟稀缺生產要素的不足。xx自然資源和勞動力豐富，而資本、技術、智力等資源短缺。東部產業在向xx轉移時，不僅伴隨著大量的資本和技術的轉移，同時也伴隨著其他無形生產要素的進入。承接東部產業轉移，能使xx經濟迅速積累相對稀缺的生產要素，為加快發展xx經濟創造條件。

（二）通過承接產業轉移，加快xx經濟的技術進步。東部產業向xx轉移的過程實際上是東部地區先進技術向xx轉移的過程，承接東部產業轉移必將加快xx經濟的技術進步。主要表現有：一是由于東部移入產業所包含的技術本身被xx企業模仿、消化和吸收，促進xx企業的技術進步；二是具有先進技術的東部轉移產業在對xx經濟相關產業產生前后牽引帶動作用的過程中，拉動xx經濟相關產業的技術進步。技術轉 2 移將促進xx經濟產業技術水平的提高，提升生產力水平，有利于xx經濟的進一步發展。

（三）通過承接產業轉移，帶動xx經濟相關產業的發展。產業轉移具有很強的產業關聯效應，承接東部產業轉移帶動xx經濟相關產業的發展。一是移入產業的發展會對各種生產要素產生新的投入要求，從而刺激相關投入品產業的發展；二是移入產業能通過削減本地下游產業的投入成本而促進下游產業的發展；三是移入產業的發展能夠促進和刺激附屬產業的發展，如促進金融業、物流業等現代服務業的發展。帶動相關產業的發展是承接產業轉移的重要功能，它將在很大程度上促進xx經濟的發展。

（四）通過承接產業轉移，進一步優化xx經濟產業結構。東部先進產業的移入，將使xx經濟中采用先進技術的企業在數量上增加和結構上優化，移入的先進產業作為新技術的“擴散源”，能使原有的相對處于較低層次或等級的產業升級轉型，逐步提高xx經濟整體的技術集約化程度，促進xx經濟產業結構向著高級化方向演進，優化民營經濟的產業結構。

（五）通過承接產業轉移，促進xx經濟中的傳統產業升級。xx經濟的一個重要特征就是資源、勞動密集而技術層次低的傳統產業比重大，先進產業比重小。東部產業的移入，必然帶動資本、技術等稀缺生產要素的快速積累。新型工業化產業增多，為xx具有比較優勢的民營經濟傳統產業升級創造了契機，有助于新的主導產業的形成，提升xx經濟在xx經濟發展 總量中的地位和作用。

二、xx市產業稅收現狀及特點分析

xx市素有的美譽，是一座典型的城市。近年來，xx市經濟步入發展快車道，生產總值從xxxx年的億元增加到xx年xx億元，年均增速達xx%；城鎮居民支配收入由xx元增加到xx元，年均增速達xx.xx%。xxxx年進入全國最具投資潛力中小城市xxx強，連續x年躋身全國縣市、x省經濟xx強縣市。同時作為全省重要的能源原材料基地，xx市委果斷提出了對接全省重大發展戰略，促進了該市產業承接轉移的全面提速。筆者從該市產業承接轉移的目標、方向及特點出發，結合地方稅收現狀，對該市產業稅收結構特點進行實證分析。

（一）產業稅收結構“中間大、兩頭小”。xxxx年xx市GDP三次產業比為依次為x：xx：xx，產業構成比極不協調。據統計，xxxx年該市一產稅收入庫x.xxxx萬元，二產稅收入庫xxxxx萬元，三產稅收入庫xxxxx萬元，地方稅收稅源構成比例呈現出明顯的“中間大、兩頭小”的特點。地稅收入主要依賴于第二產業，且依存度正在逐年加速提高，xxxx-xxxx年分別同比上升x.xx和x.xx個百分點。

（二）稅收增長依靠“拼資源、高能耗”。工業化比重高帶來的直接后果是資源消耗大、環境污染嚴重。xxxx年，xx市規模以上企業共消耗能源總量為xxx.xx萬噸標煤，萬元工業增加值能耗為x.xx噸標煤，而同期全國平均能耗為x.xxx 噸標煤，超過全國平均指標x.xx倍。與此相對應，該市萬元地稅收入能耗與全國平均萬元稅收收入能耗指標相比，同樣約為x倍。地稅收入的增長很大部分是建立在資源消耗基礎上，環境污染的代價十分巨大。

（三）三產稅收過度依賴二產拉動，增長動能乏力。近年來，該市等x大產業集群極大地拉動了等大企業周邊現代物流、出口貿易、服務業等第三產業的飛速發展。同時，由于個人畸高消費行為抬高了當地物價，致使居民消費指數虛高，極大地促進了三產發展；一旦第二產業增長放緩，個人財富縮水，那么對第三產業的影響將立竿見影，甚至會造成第三產業的加速下滑。xxxx年以來，該市第三產業地方稅收所占地稅收入比重逐年下降，第三產業在人員就業、社會服務、綜合保障等方面發揮的作用正在減弱，稅收增長動能乏力。

（四）經濟發展面臨資源枯竭窘境，稅源前景堪憂。根據統計數據，xx礦總體開采年限已超過xxx年，保有儲量xx.xx萬噸金屬量，按現有年產x萬噸x生產能力計算，服務年限為x.x年。煤累計探明儲量x.xx億噸，采損量x.xx億噸，保有儲量x.xx億噸。礦業、礦業服務年限xx年左右，鄉鎮、個體煤礦服務年限為x-x年。鐵礦資源已完全枯竭。由于資源逐步枯竭，該市礦山企業急劇減少。截止xxxx年，該市煤礦企業由xxxx年的xxx家銳減至xx家，減少xxx家；x采選、冶煉企業關閉x家；鐵礦關閉x家。還有相當一部分礦山企業因開 5 采年限過長、資源趨于枯竭，剩余服務年限非常短。目前，xx市已進入發展扶持城市之一。唇亡齒寒，資源消耗殆盡，采礦業迅速萎縮，對工業企業發展將是致命打擊，帶來的直接后果是企業倒閉、稅源枯竭、稅收直線下降，地方稅收可持續發展前景不容樂觀。

三、承接產業轉移的稅收政策探討

xx市是一個依托資源發展起來的城市，建市xx余年來，特別是改革開放以來，該市利用豐富的煤炭、x礦等資源，大力發展采掘、冶煉、鋼鐵、電力等重工業，經濟上連續多年高速發展，目前已跨入全省經濟行列。但在經濟高速發展的同時，由于能耗高、環境污染嚴重，且資源瀕臨枯竭，因而急需實現產業轉型，尋找新的經濟增長點。而在產業轉型過程中，承接產業轉移、引進資金和技術就成了后續發展的關鍵。而對于一個重工業比重過大、環境污染嚴重的城市來說，要想吸引外來投資和技術，順利承接產業轉移，必須做到以下以下幾點：一是改善投資環境，二是優化產業結構，三是促進社會和諧。這三點中，改善投資環境是根本，優化產業結構是手段，促進社會和諧是目標。稅收作為一種經濟杠桿和調節手段，在改善投資環境、優化產業結構、促進社會和諧等方面都能發揮獨特的功效。根據資源型城市承接產業轉移的難點和“瓶頸”，在稅收政策扶持方面可以考慮從以下幾方面入手：

（一）改革資源稅，積蓄持續發展后勁。我國資源稅改革已醞釀多年，但至今尚無具體改革措施出臺。在xx市這種資 源枯竭型城市，改革現行資源稅稅制已成為助推經濟發展和促進經濟轉型的重要動力之一。首先，目前資源稅稅率偏低，在七個應稅稅目中，單位稅額幅度最高的是固體鹽，為xx-xx元∕噸，而最低的煤炭，僅為x.x-x元∕噸。過低的稅率導致資源稅稅額增長緩慢，對地方財政的貢獻小，導致地方政府不能從資源開采利用中獲得用于后續發展的財政資金；其次，現行資源稅的課稅依據是銷售量或自用量，實行從量定額征收，與資源的價格無關，在x礦、煤炭、鐵礦等礦產品價格飛漲的情況下，資源稅稅額卻不能相應增加，導致資源稅成本在資源開采企業整體成本中所占比例微乎其微甚至可以忽略不計，因而出現了搶資源、掠奪性開采資源的短視開采現象，導致資源大量浪費，加劇了資源枯竭現象；第三是現行資源稅的立法宗旨是調節極差收入，沒有考慮資源開采的環境成本和價格因素，削弱了資源稅的經濟調節功能，導致資源型城市環境日趨惡化，政府卻不能從資源稅收入中獲得用于改善環境的必要資金。因此，有必要盡快出臺資源稅改革辦法，通過提高資源稅稅率、實行從價計征、擴大資源稅征稅品目等措施，一方面大幅度增加資源稅稅額，提高地方政府的財政收入，為資源型城市產業轉型提供財力保障；另一方面，對一些面臨枯竭的資源如x礦、煤炭、鐵礦等不可再生資源課以重稅，加大資源稅的調控和引導作用，促進資源開采企業珍惜和合理開采利用資源，延長資源開采利用，提高現有資源的使用效能，增強資源枯竭型城市可持續發展的后勁；第三，通過改革資源稅的 收入分配模式，增加地方政府的收入共享比例，使地方政府有足夠的財力用于治理環境污染，改善城市面貌，優化投資環境。

（二）開征“轉型稅”，增加地方可用財力。承接產業轉移需要巨大的前期投入，特別是在改善投資環境方面，需要進行城市改造、基礎設施建設、投資軟環境建設等等，這些都需要地方政府大量投入。而作為資源枯竭型城市，在國家經濟發展過程中是做出過巨大貢獻和犧牲的，現在資源枯竭了，理應得到國家的支持。因此，在這些城市產業轉型過程中，可以嘗試開征“資源枯竭型城市轉型稅”，用來籌集資金，支持資源枯竭型城市產業轉型工作。具體做法是：國家選取幾個重要的、不可再生或瀕臨枯竭的資源項目，如煤炭、金屬礦產品、石油等等，按銷售數量或價格征收“資源枯竭型城市轉型稅”，征稅范圍僅限于國家確定的xx個資源枯竭型城市，稅收收入全部劃歸地方政府，專項用于資源枯竭型城市實施產業轉型。以xx市為例，目前年產原煤約 噸，如果按每噸x元征收，每年僅煤炭一項就可籌集資金 元，如果全部返回給xx市財政，就可以有更多資金用于環境改善、產業轉型。

（三）用活稅收優惠政策，扶持轉型產業發展。稅收優惠具有很強的政策導向作用，正確制定并運用這種措施，可以更好地發揮稅收的調節功能，促進國民經濟健康持續發展。在產業轉型和承接產業轉移過程中，稅收優惠的作用尤其突出。在運用稅收優惠政策促進產業轉型過程中，可以考慮從以下幾方面入手：一是用好用活現有優惠政策，鼓勵投資者積極投資轉 型產業。現有優惠政策中，對高新技術產業、環保產業、基礎設施建設等等都有明確具體的優惠措施，要大力宣揚和嚴格落實這些優惠政策，鼓勵一些在資源開采中賺了錢的企業或個人實現產業轉型，積極投資科技含量高、發展前景好、低能耗、環保節能的新興產業、朝陽產業，逐步淘汰那些資源消耗大、環境污染嚴重的高能耗企業，確保資源型城市的經濟持續健康發展。二是加大下崗再就業稅收政策扶持力度，鼓勵下崗職工自謀出路，鼓勵新興企業多吸納下崗職工。在產業轉型過程中，由于一些資源型企業因資源枯竭而停產或關閉，必將產生大量下崗職工，如何安臵這些下崗職工，不僅關系到社會的和諧穩定，而且直接影響產業轉型能否順利進行。因此，國家要進一步加大對下崗職工再就業的政策扶持力度。在稅收方面，目前凡下崗職工個人從事服務行業，可以在三年內每年免地稅xxxx余元。可以考慮適當增加免稅限額，延長免稅年限，以進一步鼓勵下崗職工自謀出路。此外，對企業吸納下崗職工的稅收優惠，在現有基礎上可以再適當增加免稅標準、延長免稅期限，特別是對一些轉型企業吸納下崗職工的，更要加大稅收優惠力度。三是制定針對資源枯竭型城市的所得稅稅收優惠政策，創造良好的稅收環境，吸引內外資更多地進入資源枯竭型城市。具體做法是：給資源枯竭型城市更多的所得稅優惠，凡是到資源枯竭型城市投資辦企業的，無論是外資還是內資，也無論一產、二產、三產，自設立之日起，免所得稅二年，二年后一律減半征收；調整企業所得稅在中央和地方的分享辦法，凡資源 枯竭城市的所得稅，無論是中央企業還是地方企業，所得稅全部留歸地方，扶持地方財力，支援地方建設。

（四）加大稅收調控力度，優化地方產業結構。在資源型城市，由于一些資源開采企業和個人獲得了巨大的經濟利益，產生了一些暴富階層，由此帶動了餐飲、娛樂等行業的飛速發展，形成了畸形繁榮，而這種畸形繁榮對一個地方的經濟健康發展是非常不利的。而且，許多從資源開采利用中獲得了利益的企業或個人，在轉型投資時大部分將資金投入娛樂、房地產、投資公司等見效快、獲利高的行業，很少有將資金用于高新技術研發、開辦新型工業企業的。這種短視的投資行為對一個地方的產業轉型是極為不利的。因此，有必要運用稅收調控手段對投資方向加以引導和控制。具體的做法是：對高消費的娛樂行業，嚴格按法定稅率征收到位，以高稅負來控制這些行業的畸形發展；對各類投資公司，開展稅收清理整頓行動，嚴格打擊偷稅逃稅行為；對房地產開發企業，提高預征稅款比例，加大稅務稽查力度，對查出來的偷逃稅行為，嚴格按征管法規定處罰到位。同時，對于上述行業，不給予任何稅收優惠政策。與此同時，對于將資金投入旅游開發、商品物流、技術研發等行業的，則要出臺相應的稅收優惠鼓勵政策，例如，可以降低旅游行業和物流行業的地方稅綜合征收率，對從事技術開發所取得的收入免征營業稅、所得稅等等，引導本地和外來投資進入上述行業領域，促進地方經濟健康有序發展。

第四篇：促進非公有制經濟發展的稅收政策研究

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促進非公有制經濟發展的稅收政策研究

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中國自證券投資基金開始試點以來，已經在基金業實施了一些稅收優惠，如投資者買賣基金暫免征印花稅、基金分紅收入暫免征個人所得稅、企業所得稅等等。這些措施對引導儲蓄資金流向基金市場、優化金融結構發揮了積極的作用。在當前的市場環境下，中國的基金稅收政策還有很大的改進空間。

基本特點

在基金運作中，稅收優惠政策具體涉及到所得稅、營業稅和印花稅等多個方面。

在所得稅方面，相似于很多國家，為了避免造成重復征稅現象，我國對基金也不征收所得稅，而對投資者獲得的收益征收所得稅。

在營業稅方面，《關于證券投資基金稅收問題的通知（財稅字？1998？55號）》（以下簡稱《通知》）指出：1.以發行基金方式募集資金不屬于營業稅的征稅范圍，不征收營業稅。

2.基金管理人運用基金買賣股票、債券的差價收入，在2000年底以前暫免征收營業稅。3.金融機構（包括銀行和非銀行金融機構）買賣基金的差價收入征收營業稅。個人和非金融機構買賣基金單位的差價收入不征收營業稅。2001年又專門下發通知，將買賣股票債券的差價收入暫免征收營業稅的優惠延長至2003年，反映了國家對基金行業發展的支持。

在印花稅方面，通常認為征收一定的交易印花稅會抑制頻繁交易，但實際上股票交易印花稅的調整對股票市場的影響是短期的，股市持續非理性上漲時，交易印花稅并不能有效地抑制投機。

因此，盡管《通知》將印花稅稅率降至0.4％，雙向稅率調至0.8％，但是實際稅率仍舊偏高，使基金的投資操作面臨較大的成本壓力。另外，對于投資者買賣基金份額時是否需要征收印花稅也值得探討，《通知》和后來的補充條例規定了稅收暫免至2001年12月31日。另外，2002年國家下發了《關于開放式證券投資基金有關稅收問題的通知》，明確了對開放式基金的四個優惠措施：1.對基金管理人運用基金買賣股票、債券的差價收入，在2003年底前暫免征收營業稅、企業所得稅；2.對個人投資者申購和贖回基金單位取得的差價收入，暫不征收個人所得稅；3.對基金取得的股票的股息、紅利收入，債券的利息收入、儲蓄存款利息收入，由上市公司、發行債券的企業和銀行在向基金支付上述收入時代扣代繳20％的個人所得稅；對投資者從基金分配中取得的收入，暫不征收個人所得稅和企業所得稅；4.對投資者申購和贖回基金單位，暫不征收印花稅。

一些缺陷

總的說來，為了扶持基金行業的發展，中國的稅收政策對基金行業提供了一定的優惠，但是也存在一些問題：

首先，稅收優惠規則制定過于籠統和寬泛，對特定領域的引導性不強，特別是沒有著眼于建立基金市場發展的穩定資金補充渠道這個大的方向，因而對特定資金引入的作用不明顯。

具體來說，中國對社保基金、養老基金、企業年金等特定的資金缺乏明確的免稅優惠，無法像美國等成熟市場上的個人退休投資基金或者教育儲蓄投資基金那樣投入于投資基金領域。

其次，稅收政策的制定和執行都不規范，征稅規則的解讀不明確，優惠措施的更改不正規，各個地方執行的尺度不一致。在行業逐漸走向成熟時，稅收會成為基金運作中的一項重要成本，系統規范、符合國際慣例并且相對穩定的征稅規則是保證行業健康發展的基礎。再次，隨著中國基金創新的加快，相應的稅收政策往往難以及時跟上基金創新的進程，百有論文網（）

往往是在基金創新產品推出一兩年后才出臺相應的稅收政策。稅收政策的滯后性使得新產品在一開始面世時就面臨稅收上的不確定性。

最后，因為缺乏對私募基金的清晰監管框架，使得當前私募基金基本上在稅收體制覆蓋之外運作，顯然會形成稅收的流失。

完善基金稅收制度的建議

一是合理界定中國基金稅收政策的基本原則。要參照成熟市場基金稅收政策的經驗，制定我國基金行業合理的稅收范圍和比率，在金融市場開放環境下，不能以過高的稅率阻礙自身發展，降低與外資基金的競爭力。

在征稅環節和程序上，做到“使基金投資者通過基金形式買賣證券的實際稅負不高于投資者直接投資于證券的稅負”，以公允的稅收水平提高行業競爭力。

二是要通過清晰的稅收優惠政策，為基金市場形成穩定的資金補充渠道，也為投資者提供穩定的投資渠道。例如，對于社會保障資金、企業年金、個人退休投資計劃等要制定清晰的免稅政策。

三是在所得稅方面，按照虛擬法人理論基礎，避免重復課稅，在納稅環節的選擇上建議采用代扣制，實行源頭控制；營業稅方面，當前稅率過高，可適當降低；對資本利得的征稅應當加以研究，對長期和短期資本利得或資本虧損區別對待。

四是著手研究私募基金合法化的問題。

五是作為基金管理公司，應該重視稅收在基金運作中的調節作用，關注其對成本和收益的影響。從目前的發展趨勢看，稅收會成為基金運作中的重要影響因素之一。

隨著競爭的日趨激烈，一方面管理公司可以研究稅收政策，采取合理方法降低稅收成本，提高稅收效率，另一方面也可以利用征稅規則在某些領域的優惠而進行產品創新，以稅收的減免作為吸引投資者的一種手段。

（作者系國務院發展研究中心金融研究所副所長，中國證監會基金監管部專家委員會委員）

相關

《關于證券投資基金稅收問題的通知（財稅字？1998？55號）》關于所得稅指出：

1.對基金從證券市場中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價收入，股票的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業所得稅。

2.對個人投資者買賣基金單位獲得的差價收入，在對個人買賣股票的差價收入未恢復征收個人所得稅以前，暫不征收個人所得稅；對企業投資者買賣基金單位獲得的差價收入，應并入企業的應納稅所得額，征收企業所得稅。

3.對投資者從基金分配中獲得的股票的股息、紅利收入以及企業債券的利息收入，由上市公司和發行債券的企業在向基金派發股息、紅利、利息時代扣代繳20％的個人所得稅，基金向個人投資者分配股息、紅利、利息時，不再代扣代繳個人所得稅。

4.對投資者從基金分配中獲得的國債利息、儲蓄存款利息以及買賣股票價差收入，在國債利息收入、個人儲蓄存款利息收入以及個人買賣股票差價收入未恢復征收所得稅以前，暫不征收所得稅。

5.對個人投資者從基金分配中獲得的企業債券差價收入，應按稅法規定對個人投資者征收個人所得稅，稅款由基金在分配時依法代扣代繳；對企業投資者從基金分配中獲得的債券差價收入，暫不征收企業所得稅。

第五篇：關于促進中小企業發展的稅收政策研究

關于促進中小企業發展的稅收政策研究

我國改革開放以來，中小企業不僅成為推動國民經濟持續快速健康發展的重要力量，而且在緩解社會就業壓力、為社會化大生產提供必需的協作服務、創新技術、帶動中小城鎮建設等方面發揮了獨特作用。同時中小企業還成為了國家稅收新的增長點。但是，目前中小企業存在融資難度大、社會負擔重、政策支持力度小及自身缺陷等問題，中小企業的發展受到嚴重制約。如何發揮稅收政策的支撐作用，促進中小企業健康發展，已成為一個需要重點研究的課題。

一、現行中小企業稅收政策中存在的問題

隨著經濟形勢的發展變化，現行稅收政策尤其是優惠政策已不能適應中小企業快速發展的要求，存在優惠政策適用范圍窄、優惠手段單

一、優惠目標不明確等一系列問題，突出地表現在增值稅和稅收管理服務等方面，阻礙了中小企業的持續快速健康發展。

(一)現行增值稅稅制對中小企業存在的限制

現行增值稅稅制把納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人兩類，且規定從1998年7月1日起，凡達不到銷售額標準(工業企業年銷售額100萬元，商業企業年銷售額180萬元)的納稅人，不管企業會計核算是否健全，一律不得認定為一般納稅人，而劃為小規模納稅人征稅。小規模納稅人的征稅規定是：進項稅額不允許抵扣，也不得使用增值稅專用發票：經營上必須開具專用發票的，要到稅務機關申請代開，而且只能按“征收率”填開應納稅額。這些政策不但加重了小規模納

稅人的稅收負擔，而且使購貨方因不能足額抵扣進項稅額而不愿購買小規模納稅人的貨物，使占總納稅戶80%甚至90%以上的小規模納稅人在激烈的市場競爭中處于極為不利的地位，阻斷了一般納稅人與小規模納稅人之間的正常經濟交往。增值稅兩類納稅人的界定標準不合理，把中小企業大量地劃為小規模納稅人，再加上小規模納稅人的征收率偏高(工業企業6%，商業企業4%)，其稅負遠遠超過一般納稅人。同時，現行“生產型”增值稅制，使企業購置固定資產的進項稅額得不到抵扣，又加重了其稅收負擔，降低了產品在國內外市場的競爭力，這些都對中小企業的生產經營和發展極為不利。

(二)現行稅收征管政策中存在有礙中小企業發展的規定

《中華人民共和國稅收征收管理法》規定，納稅人不設置賬簿或賬目混亂或申報的計稅依據明顯偏低的，稅務機關有權采用“核定征收”的辦法。但有些基層稅務機關往往對中小企業不管是否設置賬簿，不管財務核算是否健全，都采用“核定征收”辦法，擴大了“核定征收”的范圍。同時，國家稅務總局關于印發《核定征收企業所得稅暫行辦法》的通知(國稅發[2000]第038號)中制定的“應稅所得率”標準(工業，商業為7%～20%，建筑安裝為10%～20%)，也不符合中小企業薄利多銷、利潤率低的實際；有的甚至不管有無利潤，一律按核定的征收率征所得稅，加重了中小企業的稅收負擔，不利于中小企業的發展；還有些基層稅務機關甚至對稅法已明確的“對鄉鎮企業征收所得稅可減征10%用于補助社會性開支”等優惠政策規定，也未能落實，這些都加重了中小企業的稅收負擔，有礙中小企業的發展。

二、稅收扶持中小企業發展的國際借鑒

世界各國都十分重視促進中小企業的發展，除了在建立管理機構、加強政策指導、放寬金融政策、提供信息技術服務等方面給予中小企業扶持外，制定稅收優惠政策促進中小企業的發展也是國際通行的做法。

(一)美國有眾多的中小企業，創造了近50%的國內生產總值，提供了50%以上的勞動就業機會。聯邦政府為支持中小企業的發展，采用了多種稅收優惠措施：一是公司所得稅最高稅率已從46%降為33%，最低稅率降為15%；二是美國《經濟復蘇稅法》規定，與中小企業密切相關的個人所得稅稅率降低到25%，資本收益稅稅率下調到20%；三是雇員在25人以下的有限責任公司實現的利潤，可選擇一般的公司所得稅法納稅，也可選擇“合伙企業”辦法將利潤并入股東收入繳納個人所得稅：四是購買新的設備．使用年限在5年以上的，購入價格的10%可抵扣當年的應納稅額；五是對中小企業實行特別的科技稅收優惠，企業可按科研經費增長額抵免稅收；六是地方政府對新興的中小高新技術企業，減免一定比例地方稅。

(二)法國是發達國家中中小企業較多的國家，政府采取了一系列促進中小企業發展的稅收優惠政策：一是中小企業繳納的公司所得稅的附加稅2003年起已全部取消；二是中小企業用一部分所得再投資，這部分所得可減按19%的稅率征收公司所得稅；三是新辦小企業在經營的前4年非故意所犯錯誤，可減輕稅收處罰，并可適當放寬繳納的時間。

各國對中小企業實行的稅收優惠政策雖不相同，但經過比較分析可總結出其具有的共同特點：

一是通過立法制定稅收優惠政策。世界各國都有為數眾多的中小企業，為社會提供了大量的就業崗位，創造了可觀的生產總值。多數國家都通過立法來制定稅收促進中小企業發展的優惠政策，將稅收優惠提高到法律層次，具有相對的穩定性。

二是稅收優惠政策內容比較系統。多數國家制定的稅收優惠政策，貫穿了中小企業創辦、發展、再投資、科技開發、甚至聯合改組等各個環節，也涉及流轉稅、所得稅、財產稅等多個稅種，內容比較系統。三是稅收優惠手段靈活多樣。多數國家采用定期減免、降低稅率、加速折舊、增加費用扣除、投資抵免、虧損抵補等多種稅收優惠措施，大力促進中小企業的發展，特別是對新創辦企業，對新技術、新產品開發企業，稅收優惠很多很細，使不同類型的各種企業都能得到稅收政策的支持和鼓勵。

三、促進中小企業發展的稅收政策建議

稅收政策是國家經濟政策的重要組成部分。稅收政策的制定，應充分重視和發揮中小企業的重要地位和作用，不僅應定位于保護中小企業的生存，而且應定位于支持和鼓勵中小企業的健康發展，為中小企業創造良好的稅收環境。

(一)完善現行增值稅稅制，維護中小企業的合法權益

完善現行增值稅稅制，改進增值稅小規模納稅人的征稅規定和管理辦法，是維護中小企業合法權益，促進中小企業發展，健全增值稅運

行機制急待采取的一項重要舉措。

一是擴大一般納稅人征收范圍的比重。從事工業生產加工和經營生產資料的中小企業，處于商品流轉的中間環節，為保持增值稅抵扣鏈條的完整性，凡生產場所比較固定、產銷環節便于控制、能按會計制度和稅務機關要求準確核算銷項稅額、進項稅額和應納稅額的，都可核定為增值稅一般納稅人，適用增值稅進項稅額抵扣的規定。中小企業從事商業經營年銷售額未達到180萬元標準的，如會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，經批準也可核定為增值稅一般納稅人。小型企業對會計核算暫不健全的，也應積極創造條件，通過稅務部門組織培訓等方式，幫助提高其會計核算水平。還可借鑒國外的通常做法，小型企業在達到一定條件后，允許其自行選擇納稅辦法，可改按一般納稅人計算納稅。擴大增值稅一般納稅人的征收比重，適當縮小小規模納稅人的征收范圍，拓寬增值稅抵扣鏈條的覆蓋面，才能真正革除增值稅稅制對中小企業的歧視和限制。

二是進一步調低小規模納稅人的征收率。國家稅務總局已從2003年1月1日起提高了銷售貨物和服務業務的增值稅、營業稅的起征點，體現了國家對社會弱勢群體的關懷照顧；但現行小規模納稅人增值稅的征收率仍然顯得過高。對部分確無記賬能力仍需按小規模納稅人征稅的小型企業，也應該進一步調低增值稅征收率，貫徹公平稅負的原則，減輕他們的稅收負擔。工業小規模納稅人的征收率，可以調低為4%；商業小規模納稅人的征收率，可以調低為3%；調低小規模納稅人的征收率，有利于縮小增值稅兩類納稅人之間的稅負差距，促進小

規模納稅人生產經營正常健康發展。

(二)改進稅收管理服務體系，為中小企業營造良好的納稅環境優化服務主要體現在執法公平、方便納稅、節約中小企業納稅成本方面。一是廣泛開展稅法宣傳。借鑒西方國家做法，在辦稅大廳免費提供納稅指南，利用媒體廣泛開展稅法宣傳，提供優質的稅務咨詢服務，使中小企業能及時獲得稅收法規變動的可靠信息，以利其依法遵章納稅；二是大力加強中小企業稅法知識和建賬建制等的輔導培訓，以利擴大中小企業建賬面；三是簡化中小企業納稅申報程序和納稅申報時附送的資料，以利節省其納稅時間和納稅成本；四是積極推廣稅務代理服務，為中小企業提供稅務咨詢、稅務代理，盡量減少因不了解稅收法規而造成的納稅差錯；五是改進對中小企業的征收方法，積極擴大查賬征收范圍，盡量縮小核定征收的比重，同時對核定征收的“應稅所得率”和“納稅定額”，一定要調查核定準確，以維護中小企業的合法權益；六是對少數中小企業納稅上的非故意差錯，只要其依法補繳稅款，可不予處罰或從輕處罰；七是適度下放地方各稅的減免權，對那些稅源固定、稅收收入較少的地方稅種，均可授權地方政府自行掌握，以利于各地有針對性地中小企業給予必要的減免稅扶持，促使其發展。