第一篇：事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控中治理結(jié)構(gòu)問(wèn)題探究

事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控中治理結(jié)構(gòu)問(wèn)題探究

摘要：事業(yè)單位作為體制內(nèi)單位類(lèi)型，其財(cái)務(wù)內(nèi)控也勢(shì)必受到組織生態(tài)環(huán)境的影響，那么常規(guī)財(cái)務(wù)內(nèi)控措施顯然無(wú)法完全適應(yīng)事業(yè)單位的需要。因此，需要從事業(yè)單位特殊的組織生態(tài)系統(tǒng)中，結(jié)合治理結(jié)構(gòu)治理來(lái)完善財(cái)務(wù)內(nèi)控問(wèn)題的探討。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；財(cái)務(wù)內(nèi)控；治理結(jié)構(gòu)；探究

隨著事業(yè)單位體制機(jī)制變革的不斷深入，強(qiáng)化事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控工作也日益成為管理層的工作重心。從目前所大量涌現(xiàn)的研究性文獻(xiàn)中可知，不少作者都在各自的崗位視角下對(duì)優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)控工作進(jìn)行了探究，其中也不乏出現(xiàn)具有可操作性的成果。但筆者認(rèn)為，事業(yè)單位作為體制內(nèi)單位類(lèi)型，其財(cái)務(wù)內(nèi)控也勢(shì)必受到組織生態(tài)環(huán)境的影響，那么常規(guī)財(cái)務(wù)內(nèi)控措施顯然無(wú)法完全適應(yīng)事業(yè)單位的需要。再者，事業(yè)單位長(zhǎng)期執(zhí)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度，進(jìn)而對(duì)于資金的“產(chǎn)出/投入”問(wèn)題并未引起足夠的重視，而這種財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)也必然會(huì)對(duì)當(dāng)下的工作帶來(lái)負(fù)面影響。為了彌補(bǔ)當(dāng)前在研究中所存在的不足，筆者將財(cái)務(wù)內(nèi)控中的治理結(jié)構(gòu)問(wèn)題納入到主題討論中，便在于正視事業(yè)單位組織生態(tài)系統(tǒng)的影響力。

一、對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控治理結(jié)構(gòu)問(wèn)題的解析

具體而言，可以從以下三個(gè)方面來(lái)對(duì)治理結(jié)構(gòu)問(wèn)題進(jìn)行解析：

（一）財(cái)務(wù)內(nèi)控的流程結(jié)構(gòu)

事業(yè)單位作為向社會(huì)提供公益性專(zhuān)業(yè)技術(shù)服務(wù)的組織，財(cái)務(wù)內(nèi)控面臨著對(duì)預(yù)算資金進(jìn)行合理配置的工作任務(wù)。在事業(yè)單位通常所形成的財(cái)務(wù)內(nèi)控流程為，首先由專(zhuān)業(yè)技術(shù)部門(mén)提出項(xiàng)目資金申請(qǐng)，然后由單位主管領(lǐng)導(dǎo)或黨委會(huì)決議審批，最后交由財(cái)務(wù)部門(mén)給予執(zhí)行。這就決定了，專(zhuān)業(yè)技術(shù)部門(mén)具有較強(qiáng)的資金需求議價(jià)能力，而這種能力歸因于項(xiàng)目的專(zhuān)業(yè)性特征使然。

（二）財(cái)務(wù)內(nèi)控的職責(zé)結(jié)構(gòu)

在落實(shí)部門(mén)主體責(zé)任（首責(zé)）的運(yùn)營(yíng)機(jī)制下，針對(duì)專(zhuān)項(xiàng)資金的內(nèi)控職責(zé)結(jié)構(gòu)體現(xiàn)為，專(zhuān)業(yè)技術(shù)部門(mén)負(fù)責(zé)人承擔(dān)使用權(quán)，財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人承擔(dān)預(yù)算管理權(quán)，而單位主管領(lǐng)導(dǎo)則承擔(dān)審批權(quán)。從中可以發(fā)現(xiàn)，這里的職責(zé)結(jié)構(gòu)并未形成一種閉環(huán)形態(tài)，進(jìn)而就使得對(duì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)部門(mén)的資金使用情況監(jiān)管存在著制度性短板。受制于這種短板，必將降低事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控績(jī)效。

（三）財(cái)務(wù)內(nèi)控的評(píng)價(jià)結(jié)構(gòu)

在缺乏成本―效益比較的組織生態(tài)環(huán)境下，對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控的評(píng)價(jià)涉及：賬面信息是否閉合，以及專(zhuān)項(xiàng)資金使用是否合規(guī)。然而，這些都主要對(duì)會(huì)計(jì)憑證的形式要件進(jìn)行稽核，而確認(rèn)要件背后經(jīng)濟(jì)事件的真實(shí)性和合理性則較少觸及。從而，資金漏損現(xiàn)象便難免發(fā)生。

二、完善財(cái)務(wù)內(nèi)控治理結(jié)構(gòu)的著眼點(diǎn)分析

針對(duì)以上所提出的治理問(wèn)題，這里從以下三個(gè)方面對(duì)今后財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的著眼點(diǎn)進(jìn)行分析：

（一）著眼于解決信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題的影響

由現(xiàn)階段的專(zhuān)項(xiàng)資金申請(qǐng)流程可知，專(zhuān)業(yè)技術(shù)部門(mén)具有專(zhuān)項(xiàng)資金使用的專(zhuān)門(mén)信息，而管理層和財(cái)務(wù)部門(mén)并不具有專(zhuān)項(xiàng)采購(gòu)、專(zhuān)項(xiàng)科研的專(zhuān)門(mén)知識(shí)。因此，這就在專(zhuān)業(yè)技術(shù)部門(mén)與管理層、財(cái)務(wù)部門(mén)之間形成了事實(shí)上的信息不對(duì)稱(chēng)。那么在優(yōu)化事業(yè)單位內(nèi)控治理結(jié)構(gòu)時(shí)，解決信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題便成為了工作重點(diǎn)。解決信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題的措施，其本質(zhì)在于提高管理層和財(cái)務(wù)部門(mén)的信息存量，而實(shí)現(xiàn)這一點(diǎn)則可以有多種財(cái)務(wù)內(nèi)控選項(xiàng)。

（二）著眼于破解預(yù)算資金監(jiān)管中的短板

正是受到事業(yè)單位組織生態(tài)系統(tǒng)的影響，在財(cái)務(wù)內(nèi)控中較少關(guān)注資金的使用效益問(wèn)題，而是更為關(guān)注規(guī)制資金的使用行為，使行為在財(cái)經(jīng)制度框架范圍內(nèi)運(yùn)行。這樣一來(lái)，專(zhuān)業(yè)技術(shù)部門(mén)在項(xiàng)目采購(gòu)或科研立項(xiàng)上，并不對(duì)使用價(jià)值與價(jià)值的匹配性負(fù)責(zé)，而只需要滿足特定的職責(zé)即可。對(duì)此，當(dāng)前還需要破解預(yù)算資金監(jiān)管中的短板，即需要將資金配置與物化設(shè)備、科研活動(dòng)使用價(jià)值間的匹配程度納入到財(cái)務(wù)內(nèi)控中來(lái)進(jìn)行考察。

（三）著眼于建立資金使用效益評(píng)價(jià)體系

在事業(yè)單位組織生態(tài)無(wú)法在短期間得到改變的情形下，則需要從制度層面加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控的體系建設(shè)，其中建立資金使用效益評(píng)價(jià)體系則尤為重要。與事業(yè)單位的社會(huì)職能相匹配，對(duì)資金使用效益評(píng)價(jià)體系的建立，需要從社會(huì)服務(wù)質(zhì)量、覆蓋面、社會(huì)公眾滿意度等環(huán)節(jié)來(lái)構(gòu)建定性和定量指標(biāo)。

三、破解財(cái)務(wù)內(nèi)控治理結(jié)構(gòu)問(wèn)題的思路

根據(jù)以上所述，破解財(cái)務(wù)內(nèi)控治理結(jié)構(gòu)問(wèn)題的思路可從以下四個(gè)方面來(lái)構(gòu)建：

（一）細(xì)化部門(mén)專(zhuān)業(yè)建設(shè)規(guī)劃

之所以提出應(yīng)細(xì)化部門(mén)專(zhuān)業(yè)建設(shè)規(guī)劃在于使事業(yè)單位管理層、財(cái)務(wù)部門(mén)面對(duì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)部門(mén)的專(zhuān)項(xiàng)資金需求保持主導(dǎo)權(quán)和主動(dòng)權(quán)。在雁型發(fā)展的模式下，事業(yè)單位管理層應(yīng)結(jié)合本單位未來(lái)的發(fā)展方向和服務(wù)范圍，選擇出核心專(zhuān)業(yè)技術(shù)部門(mén)，并通過(guò)技術(shù)關(guān)聯(lián)性來(lái)帶動(dòng)處于尾雁地位部門(mén)的發(fā)展。那么，在對(duì)待專(zhuān)業(yè)技術(shù)部門(mén)的專(zhuān)項(xiàng)資金申請(qǐng)時(shí)，就能做到有重點(diǎn)、有節(jié)制。

（二）組建財(cái)務(wù)內(nèi)控督導(dǎo)部門(mén)

這里的內(nèi)控督導(dǎo)與審計(jì)督導(dǎo)不同，內(nèi)控督導(dǎo)部門(mén)中的成員不僅有財(cái)務(wù)人員，還有專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員。不難知曉，組建財(cái)務(wù)內(nèi)控督導(dǎo)部門(mén)在于克服信息不對(duì)稱(chēng)所帶來(lái)的干擾。面對(duì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)部門(mén)的專(zhuān)項(xiàng)資金申請(qǐng)，專(zhuān)業(yè)技術(shù)負(fù)責(zé)人首先要面對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控督導(dǎo)人員進(jìn)行答辯，并由督導(dǎo)人員權(quán)衡專(zhuān)項(xiàng)資金申請(qǐng)事由。筆者建議，事業(yè)單位可以委托第三方機(jī)構(gòu)來(lái)提供技術(shù)專(zhuān)家資源。

（三）優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)控職責(zé)結(jié)構(gòu)

在問(wèn)題部門(mén)提出了當(dāng)前的職?結(jié)構(gòu)屬于開(kāi)放式的流程，進(jìn)而無(wú)法對(duì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)部門(mén)的資金使用形成有效監(jiān)管。那么，優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)控職責(zé)結(jié)構(gòu)的出發(fā)點(diǎn)便是，建立起權(quán)責(zé)首尾照應(yīng)的閉環(huán)。在事業(yè)單位目前的組織生態(tài)下，可以采取財(cái)務(wù)人員聯(lián)系制度，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)人員參與專(zhuān)業(yè)技術(shù)部門(mén)項(xiàng)目采購(gòu)、科研經(jīng)費(fèi)使用的全過(guò)程，并引入跟蹤審計(jì)制度。在黨委領(lǐng)導(dǎo)下，需要對(duì)資金違規(guī)使用問(wèn)題依法依規(guī)給予規(guī)制。

（四）建立多樣化的評(píng)價(jià)模式

無(wú)論是專(zhuān)項(xiàng)采購(gòu)還是專(zhuān)項(xiàng)科研，最終都需要形成成果來(lái)助力事業(yè)單位的專(zhuān)業(yè)技術(shù)服務(wù)工作。為此，評(píng)價(jià)資金的“產(chǎn)出/投入”效益，便不能照搬企業(yè)的思路和辦法，而是需要將評(píng)價(jià)權(quán)更多交給社會(huì)公眾。筆者建議，除了開(kāi)展常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)活動(dòng)外，專(zhuān)業(yè)技術(shù)部門(mén)需要對(duì)資金使用進(jìn)行自查（落實(shí)部門(mén)主體責(zé)任），然后對(duì)資金使用效益的表現(xiàn)以報(bào)告的形式提交給黨委。最后，在單位網(wǎng)絡(luò)上向社會(huì)公眾收集專(zhuān)項(xiàng)技術(shù)服務(wù)質(zhì)量信息。

四、展望

這里在對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控做出工作展望：

（一）廉政建設(shè)驅(qū)動(dòng)財(cái)務(wù)民主決策實(shí)施

筆者建議，部門(mén)預(yù)算申請(qǐng)應(yīng)在基層支部范圍內(nèi)進(jìn)行集體討論，并通過(guò)設(shè)置具體的預(yù)算金額閾值，將超出閾值的資金使用計(jì)劃納入到黨委層面進(jìn)行集體討論。與此同時(shí)，應(yīng)通過(guò)OA系統(tǒng)發(fā)布結(jié)果信息。

（二）分類(lèi)型建立財(cái)務(wù)激勵(lì)和規(guī)制措施

單位主要涉及公用物資的采購(gòu)，所以嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)行的招投標(biāo)制度成為了重點(diǎn)。但對(duì)于事業(yè)單位而言，其還涉及到支撐專(zhuān)業(yè)技術(shù)服務(wù)的專(zhuān)用性物資采購(gòu)項(xiàng)目，以及科研經(jīng)費(fèi)申報(bào)項(xiàng)目。對(duì)此，則需要縮小財(cái)務(wù)考核對(duì)象的范圍，以部門(mén)和項(xiàng)目小組為考核單位，對(duì)其實(shí)施全過(guò)程預(yù)算管理。這里的財(cái)務(wù)激勵(lì)主要指向?qū)ξ磥?lái)預(yù)算資金的撥付，即考核合格的部門(mén)和項(xiàng)目小組將增大對(duì)未來(lái)預(yù)算資金獲得的能力。

五、小結(jié)

本文認(rèn)為，事業(yè)單位作為體制內(nèi)單位類(lèi)型，其財(cái)務(wù)內(nèi)控也勢(shì)必受到組織生態(tài)環(huán)境的影響，那么常規(guī)財(cái)務(wù)內(nèi)控措施顯然無(wú)法完全適應(yīng)事業(yè)單位的需要。因此，需要從事業(yè)單位特殊的組織生態(tài)系統(tǒng)中，結(jié)合治理結(jié)構(gòu)治理來(lái)完善財(cái)務(wù)內(nèi)控問(wèn)題的探討。具體的破解思路為，細(xì)化部門(mén)專(zhuān)業(yè)建設(shè)規(guī)劃、組建財(cái)務(wù)內(nèi)控督導(dǎo)部門(mén)、優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)控職責(zé)結(jié)構(gòu)、建立多樣化的評(píng)價(jià)模式。

參考文獻(xiàn)：

[1]葉陳剛，裘麗，張立娟.公司治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制質(zhì)量與企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效[J].審計(jì)研究，2016（2）：104-112.[2]楊慶，周文凱.公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制的鏈接與互動(dòng)[J].經(jīng)濟(jì)師，2011（2）：20-21.[3]殷偉，趙麗.公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的影響[J].時(shí)代經(jīng)貿(mào)：學(xué)術(shù)版，2007，5（10）：12-13.[4]侯惠英，張長(zhǎng)勝.日本公司治理結(jié)構(gòu)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題分析[J].現(xiàn)代日本經(jīng)濟(jì)，2007（2）：53-55.（作者單位：廣東外語(yǔ)外貿(mào)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）

第二篇：內(nèi)控中的財(cái)務(wù)問(wèn)題匯總

關(guān)于各單位審計(jì)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)問(wèn)題意見(jiàn)匯總

由于集團(tuán)公司審計(jì)部均已對(duì)下屬各單位完成了07年和08年1-3月份內(nèi)部審計(jì)工作，各單位會(huì)計(jì)都已收到公司審計(jì)部的意見(jiàn)，并也已對(duì)審計(jì)意見(jiàn)作出了答復(fù)。現(xiàn)財(cái)務(wù)部就各單位在財(cái)務(wù)上出現(xiàn)的問(wèn)題及對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的反饋進(jìn)行以下匯總，也希望各會(huì)計(jì)人員能從中互相探討、學(xué)習(xí)，不斷提高自已的業(yè)務(wù)水平。

一、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范性的問(wèn)題：

1、憑證裝訂：如裝訂憑證未有附科目匯總表，無(wú)裝訂銀行對(duì)賬單、收付報(bào)告及余額調(diào)節(jié)表。

2、攤銷(xiāo)、計(jì)提費(fèi)用憑證無(wú)附件，或者部分會(huì)計(jì)憑證無(wú)附件，記帳憑證與附件內(nèi)容不一致，附錯(cuò)附件。

這些都是一些會(huì)計(jì)基礎(chǔ)細(xì)節(jié)、規(guī)范性的問(wèn)題，但是也能反映出財(cái)務(wù)人員的工作態(tài)度，希望我們的財(cái)務(wù)人員在以后的工作中能夠進(jìn)一步規(guī)范。

二、會(huì)計(jì)核算問(wèn)題：

1、列支上年的費(fèi)用，在上年均未及時(shí)計(jì)提。如比較容易漏提的有房產(chǎn)稅、土地使用稅、租金、港務(wù)費(fèi)等。

2、跨列支費(fèi)用。所屬上的費(fèi)用本列支。

3、會(huì)計(jì)科目的使用。如預(yù)提費(fèi)用掛“其他應(yīng)付款”科目，而沒(méi)有正確掛入“預(yù)提費(fèi)用”科目；堤圍費(fèi)應(yīng)該計(jì)“管理費(fèi)用”科目；部分大額費(fèi)用沒(méi)有按受益期攤銷(xiāo)；而一些小額費(fèi)用應(yīng)一次性作費(fèi)用處理，不用再按月攤銷(xiāo)，如小額的訂報(bào)費(fèi)；還有部分廣告費(fèi)支出不符合稅法規(guī)定的稅前扣除條件，應(yīng)作為宣傳費(fèi)，不超限額不影響納稅。

4、憑證處理中錯(cuò)入科目的問(wèn)題。如入“管理費(fèi)用-差旅費(fèi)”中有檢測(cè)費(fèi)單據(jù)；或者差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)單中包括購(gòu)置材料費(fèi)；或購(gòu)置低耗品錯(cuò)入“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”。

5、往來(lái)賬尾數(shù)應(yīng)及時(shí)作賬務(wù)調(diào)整。

6、發(fā)票問(wèn)題：收據(jù)作為列支憑證，或者部分業(yè)務(wù)沒(méi)正規(guī)發(fā)票；還有少量列支憑證發(fā)票抬頭為其他單位如華立集團(tuán)。這需要會(huì)計(jì)人員及時(shí)追討發(fā)票。

在稅前列支的費(fèi)用須以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，注意費(fèi)用的相關(guān)性和合理性，這

就要求財(cái)務(wù)人員今后注意以上類(lèi)似問(wèn)題，在我們自已的能力范圍內(nèi)避免帳務(wù)處理的錯(cuò)漏。

三、涉稅風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題：

1、在納稅評(píng)估的總體指標(biāo)和具體指標(biāo)上均有異常表現(xiàn)；會(huì)計(jì)的答復(fù)是油品行業(yè)特點(diǎn)，難以改變。

2、短期借款規(guī)模過(guò)大，與銷(xiāo)售收入規(guī)模似乎不相配比，借款成本能否稅前扣除存在疑問(wèn)。這是企業(yè)的實(shí)際情況、做法獲默認(rèn)。

3、部分利息費(fèi)用和金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)支出未取得正式發(fā)票。強(qiáng)調(diào)今后的日常業(yè)務(wù)中要索取發(fā)票，不要到年底才統(tǒng)計(jì)無(wú)發(fā)票；

4、掛帳單位與附件單位不符，會(huì)計(jì)人員做帳要細(xì)心核對(duì)，或者由于特殊原因不符，財(cái)務(wù)人員應(yīng)站在稅的角度，做到如何規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)；（查明原因后）然后再作調(diào)帳處理。

5、油品企業(yè)存在暫估幾千萬(wàn)，實(shí)際購(gòu)進(jìn)幾百萬(wàn)；暫估太多，油品企業(yè)應(yīng)考慮如何按實(shí)際暫估，不要與實(shí)際購(gòu)進(jìn)價(jià)相差太大，待開(kāi)出發(fā)票時(shí)可根據(jù)調(diào)整，合理避稅。

6、個(gè)別固定資產(chǎn)的折舊年限低于稅法規(guī)定的最低折舊年限；固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)不明確。舊固定資產(chǎn)，按尚可使用年限作為折舊年限；

7、非正常處置固定資產(chǎn)發(fā)生的損失未報(bào)稅局審批。要求補(bǔ)辦手續(xù)。

8、有些單位業(yè)務(wù)招待費(fèi)可能超出限額；會(huì)計(jì)可根據(jù)本單位的銷(xiāo)售情況（不超5‰），合理規(guī)劃，及時(shí)上報(bào)財(cái)務(wù)主管，由集團(tuán)財(cái)務(wù)統(tǒng)籌分配。

9、跨列支費(fèi)用；到年終時(shí)需檢查本應(yīng)付而未付的一些成本、費(fèi)用，及時(shí)進(jìn)行預(yù)提處理，不要到下付款時(shí)才作處理。

10、繳交社會(huì)保險(xiǎn)屬個(gè)人負(fù)擔(dān)部分，應(yīng)收回個(gè)人；作調(diào)帳處理。建議此申請(qǐng)單不要作為附件（可附在內(nèi)帳），或另外書(shū)寫(xiě)。

11、關(guān)聯(lián)單位收取租金要繳納房產(chǎn)稅；注意申報(bào)繳納。

12、對(duì)稅申請(qǐng)付款單未能規(guī)范書(shū)寫(xiě)，或?qū)Χ惿暾?qǐng)付款單寫(xiě)得太于明細(xì)。

對(duì)于一些納稅評(píng)估異常的指標(biāo)，財(cái)務(wù)人員有些是沒(méi)有辦法調(diào)節(jié)，如短期借款、預(yù) 付帳款等。但有時(shí)是可以事前預(yù)防的，如果在事前做好預(yù)測(cè)，對(duì)于一些暫估的存貨、在 建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)、動(dòng)產(chǎn)與不動(dòng)產(chǎn)的處置，還是可以運(yùn)用稅務(wù)籌劃的知識(shí)降低稅收成本 和減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的，這就需要財(cái)務(wù)人員多運(yùn)腦筋，多想辦法，多向?qū)I(yè)人士學(xué)習(xí)預(yù)測(cè)與 帳務(wù)處理經(jīng)驗(yàn)了。

對(duì)于一些應(yīng)向稅局辦理審批的手續(xù)的，如非正常處理固定資產(chǎn)損失、財(cái)務(wù)人員在此 業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)應(yīng)主動(dòng)去稅局辦理審批手續(xù)，可以避免不必要的損失。對(duì)于一些可控費(fèi)用，如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、福利費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)，在費(fèi)用支出前財(cái)務(wù)主管要注意在各單位之間調(diào)節(jié)，不要超出列支范圍。

四、內(nèi)控問(wèn)題：

1、預(yù)算外支出只有本單位領(lǐng)導(dǎo)審批，需完善內(nèi)控報(bào)批手續(xù)。

2、費(fèi)用超預(yù)算預(yù)警，需嚴(yán)密監(jiān)控每下一季度的接待費(fèi)用，平衡全年總費(fèi)用不超標(biāo)。

3、付業(yè)務(wù)招待費(fèi)附件欠審批手續(xù)，或者有退款發(fā)生卻未附申請(qǐng)退款單。實(shí)際均有取得審批，但由于填寫(xiě)內(nèi)容不便裝訂，有些單位則不裝訂而是另外保管，建議可相應(yīng)裝訂在內(nèi)帳上。

4、有部分普通采購(gòu)的發(fā)票只有采購(gòu)人員一人簽名，欠會(huì)計(jì)與單位主管簽名審核。這部分采購(gòu)發(fā)票實(shí)際已錄ERP系統(tǒng)，已付款，會(huì)計(jì)也已在ERP系統(tǒng)審核。需補(bǔ)充完善審核手續(xù)。

5、出納員付銀行手續(xù)費(fèi)，購(gòu)支票工本費(fèi)無(wú)會(huì)計(jì)審核簽名，有部分欠經(jīng)手人簽名。需補(bǔ)充完善審核手續(xù)。

6、發(fā)生的汽車(chē)維修費(fèi)有較多是用收據(jù)入賬（大多是小額的），各單位會(huì)計(jì)在報(bào)銷(xiāo)時(shí)需細(xì)心審單，按內(nèi)控規(guī)定大于1000元的維修費(fèi)均需事前提出書(shū)面申請(qǐng)，經(jīng)審計(jì)部審核后由選定供應(yīng)商進(jìn)行維修。另按規(guī)定發(fā)生業(yè)務(wù)后應(yīng)向供應(yīng)商索取送貨單、正式的采購(gòu)發(fā)票或服務(wù)發(fā)票，對(duì)于確實(shí)無(wú)法取得合法稅務(wù)憑證的超過(guò)100元，提交證明資料，應(yīng)單獨(dú)報(bào)財(cái)務(wù)總監(jiān)批準(zhǔn)，或到地方稅務(wù)局補(bǔ)開(kāi)。

7、重申關(guān)于各類(lèi)前置審批的問(wèn)題。例如：業(yè)務(wù)提成費(fèi)、維修費(fèi)（單次1000元及以上）、勞務(wù)費(fèi)、租賃費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、洗滌費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)（招牌、廣告、宣傳欄等）、合作單位管理費(fèi)、備用金借支單次超出3000元、超預(yù)算費(fèi)用(不可預(yù)計(jì)支出)等均屬前置審批，需在審單時(shí)細(xì)心，嚴(yán)格按財(cái)務(wù)管理制度執(zhí)行。

內(nèi)部控制十大漏洞 ——李若山

內(nèi)部控制是企業(yè)為控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而制定的各項(xiàng)政策與程序。內(nèi)部控制 能夠幫助企業(yè)達(dá)到其目標(biāo)，同時(shí)將風(fēng)險(xiǎn)降低至合理范圍內(nèi)，保證企業(yè)資產(chǎn)安全，有效防范各種舞弊活動(dòng)。內(nèi)部控制的權(quán)威人士Adrian Cadbury爵士曾經(jīng)說(shuō)過(guò)“公司的敗績(jī)都是由內(nèi)部控制失敗引起的”，這一點(diǎn)從眾多的企業(yè)失敗案例都得到了驗(yàn)證。從我國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況來(lái)看，企業(yè)內(nèi)部控制普遍 比較薄弱，有關(guān)挪用、侵占或詐騙企業(yè)財(cái)產(chǎn)的新聞亦屢見(jiàn)不鮮，企業(yè)資產(chǎn)和股東權(quán)利得不到應(yīng)有保護(hù)，甚至給企業(yè)造成災(zāi)難性損失導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)陷入困境。2004年，中航油巨虧、四川長(zhǎng)虹對(duì)APEX公司超過(guò)38億元的壞賬、創(chuàng)維黃宏生被香港廉政公署拘捕等諸多案例，給我國(guó)很多企業(yè)敲響了內(nèi)部控制的警鐘。筆者結(jié)合眾多內(nèi)控失敗案例和內(nèi)控咨詢工作的經(jīng)驗(yàn)，歸納了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制常見(jiàn)的十大問(wèn)題，希望管理人員引以為戒，有則改之，無(wú)則加勉。

一、出納領(lǐng)取銀行對(duì)賬單、編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

之所以把這個(gè)問(wèn)題列在十大問(wèn)題之首，是因?yàn)樗浅Ｆ毡榍液蠊麌?yán)重，但遺憾的是，直到今天，仍有很多單位根本沒(méi)有意識(shí)到這一問(wèn)題，或雖然意 識(shí)到了卻不以為然，低估了其可能造成的嚴(yán)重后果。不相容職務(wù)分離是內(nèi)部控制的一個(gè)基本原理，通常需要分離的不相容職務(wù)包括授權(quán)與執(zhí)行、執(zhí)行與審核、執(zhí)行與 記錄、保管與記錄，所謂“管錢(qián)不管賬，管賬不管錢(qián)”就是不相容職務(wù)分離原理的一個(gè)典型運(yùn)用。貨幣資金是最容易出現(xiàn)舞弊的一項(xiàng)資產(chǎn)，如果由出納來(lái)負(fù)責(zé)領(lǐng)取銀 行對(duì)賬單、編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，出納就有可能挪用或侵占公司貨幣資金，并通過(guò)偽造對(duì)賬單或在余額調(diào)節(jié)表上做手腳來(lái)掩蓋自己的舞弊行為。國(guó)家自然科學(xué)基 金委會(huì)計(jì)卞中從1995年到2003年的八年期間里，利用掌管?chē)?guó)家基礎(chǔ)科學(xué)研究的專(zhuān)項(xiàng)資金下?lián)軝?quán)，采用謊稱(chēng)支票作廢、偷蓋印鑒、削減撥款金額、偽造銀行進(jìn) 賬單和信匯憑證、編造銀行對(duì)賬單等手段貪污、挪用公款人民幣兩億余元。卞中擔(dān)負(fù)著資金收付的出納職能，同時(shí)所有的銀行單據(jù)和銀行對(duì)賬單也都由他一手經(jīng)辦，使得他得以作案長(zhǎng)達(dá)八年都沒(méi)有引起過(guò)懷疑。2003年春節(jié)剛過(guò)，基金委財(cái)務(wù)局經(jīng)費(fèi)管理處剛來(lái)的一名大學(xué)生上班伊始便到定點(diǎn)銀行拿對(duì)賬單，以往這一工作由會(huì)計(jì)卞中負(fù)責(zé)。一筆金額為2090萬(wàn)的支出引 起了這名大學(xué)生注意，在其印象里他沒(méi)有聽(tīng)說(shuō)此項(xiàng)開(kāi)支。這個(gè)初入社會(huì)的大學(xué)生找到卞中刨根問(wèn)底，這樁涉案金額超過(guò)2億元的大案也因此浮出水面。從筆者了解的情況看，80%以上的企業(yè)存在出納領(lǐng)取銀行對(duì)賬單、編制余額調(diào)節(jié)表的現(xiàn)象，究其原因，主要從工作方便角度出發(fā)，由于出納經(jīng)常跑銀行，辦理各種 收付款，于是便“順理成章”地領(lǐng)取銀行對(duì)賬單、編制余額調(diào)節(jié)表。殊不知這種習(xí)慣做法存在巨大風(fēng)險(xiǎn)隱患，其實(shí)要防范這種風(fēng)險(xiǎn)并不難，只要改由出納以外的人來(lái) 負(fù)責(zé)銀行對(duì)賬單領(lǐng)取和賬面銀行存款余額核實(shí)工作即可，關(guān)鍵是要從思想意識(shí)上重視起來(lái)。

二、領(lǐng)導(dǎo)“一只筆”審批，缺乏完善內(nèi)控制度和流程保障。

領(lǐng)導(dǎo)“一只筆”，表明看起來(lái)似乎控制很?chē)?yán)格，不容易出問(wèn)題，但事實(shí)上這種“一只筆”控制反映了單位內(nèi)部控制方式的落后。首先，事無(wú)巨細(xì)都由領(lǐng)導(dǎo) 來(lái)審批，囿于時(shí)間和精力，領(lǐng)導(dǎo)最后可能疲于應(yīng)付，分不清主次，審批“一只筆”變成簽字“一只筆”而已，控制流于形式。其次，如果缺乏相關(guān)支撐信息，領(lǐng)導(dǎo)無(wú) 法對(duì)收支合理性進(jìn)行判斷，“一只筆”就會(huì)失去控制作用，例如經(jīng)辦人員申請(qǐng)購(gòu)買(mǎi)某種設(shè)備，而領(lǐng)導(dǎo)沒(méi)有該設(shè)備經(jīng)濟(jì)可行性、價(jià)格合理性的相關(guān)數(shù)據(jù)，審批就會(huì)演變 成一種過(guò)場(chǎng)。改進(jìn)。

五、內(nèi)部控制制度“救火式”的較多，制度體系缺乏系統(tǒng)性和完整性，甚至政出多門(mén)，相互打架。

很多企業(yè)的內(nèi)部控制制度都是在發(fā)展中逐步建立起來(lái)，經(jīng)常是發(fā)現(xiàn)管理中出現(xiàn)了某種問(wèn)題，于是相應(yīng)地出臺(tái)一個(gè)制度來(lái)規(guī)范。例如今天發(fā)現(xiàn)電話費(fèi)高了，就制定一個(gè)通訊費(fèi)管理辦法，明天發(fā)現(xiàn)辦公用品浪費(fèi)嚴(yán)重，就擬定出辦公用品采購(gòu)與使用辦法。這種“救火式”的制度往往只能防范已發(fā)生過(guò)的風(fēng)險(xiǎn)，而對(duì)未發(fā)生的 風(fēng)險(xiǎn)則考慮不足。此外，這樣的制度體系無(wú)論在內(nèi)容上還是形式上，都缺乏系統(tǒng)性和完整性，沒(méi)有科學(xué)合理的分類(lèi)，甚至不同制度之間存在矛盾或重疊的現(xiàn)象。有的 單位還有不同部門(mén)根據(jù)自身需要制定制度現(xiàn)象，政出多門(mén)，相互打架。筆者曾經(jīng)接觸過(guò)一個(gè)單位，僅是購(gòu)買(mǎi)電腦一項(xiàng)，既可以通過(guò)信息科購(gòu)買(mǎi)，因?yàn)樾畔⒖曝?fù)責(zé)整個(gè) 單位的計(jì)算機(jī)軟硬件系統(tǒng)；也可以通過(guò)行政辦公室，因?yàn)殡娔X屬于辦公用品，而辦公用品歸口辦公室管理；還可以通過(guò)負(fù)責(zé)管理固定資產(chǎn)的設(shè)備科購(gòu)買(mǎi)，因?yàn)殡娔X是 一種固定資產(chǎn)。為此，企業(yè)應(yīng)有一套規(guī)范的制度制定程序和形式規(guī)范，包括制度的編號(hào)、格式、分類(lèi)、內(nèi)容、審批程序、執(zhí)行及其他應(yīng)注意事項(xiàng)進(jìn)行統(tǒng)一的規(guī)范化管 理，并以書(shū)面形式予以約束。

六、員工臨時(shí)休假或出差時(shí)，缺乏明確的工作交接制度。

任何一個(gè)崗位，總會(huì)出現(xiàn)員工因急事、生病或出差等原因不能正常上班的情形，很多單位在制度設(shè)計(jì)時(shí)都沒(méi)有考慮到員工暫時(shí)離崗時(shí)工作由誰(shuí)接替的問(wèn) 題。實(shí)際操作中，在遇到員工臨時(shí)休假或出差時(shí)，便臨時(shí)指派一位相關(guān)人員來(lái)兼任，但事實(shí)上，這種急時(shí)抱佛腳的做法，稍有不當(dāng)，可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)正 常的工作安排中通常會(huì)將不相容職務(wù)由兩個(gè)以上的人來(lái)?yè)?dān)任，以便相互牽制，而臨時(shí)指派某人兼任做法，可能會(huì)導(dǎo)致不相容職務(wù)由同一人擔(dān)任。例如支票印鑒平常一 般都由兩人分別保管，如果因其中一人臨時(shí)有事而指派另一人暫時(shí)兼任，由一人掌握所有空白支票和印鑒的話，盜用支票的風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)大大增加。因此，企業(yè)有必要明 確規(guī)定一些重要崗位的工作交接制度，防止員工臨時(shí)休假或出差時(shí)留下內(nèi)部控制“真空”的現(xiàn)象。

七、人員招聘時(shí)注重筆試和面試的考察，忽視背景調(diào)查。

如果雇傭了不誠(chéng)實(shí)的人，那么即使是最良好的控制也無(wú)法防范舞弊。如果企業(yè)不仔細(xì)地篩選應(yīng)聘者，并因此而雇傭了不誠(chéng)實(shí)的員工，則很有可能遭受損 害。很多企業(yè)在招聘過(guò)程中也非常強(qiáng)調(diào)應(yīng)聘者的誠(chéng)信，但較多注重于筆試或面試的考察。“然而，誰(shuí)能知道在一份漂亮的簡(jiǎn)歷背后又隱藏著什么？”，背景調(diào)查則能 有效發(fā)現(xiàn)應(yīng)聘者有無(wú)虛構(gòu)個(gè)人信息、是否存在不誠(chéng)信記錄、在以前雇主處工作情況，從而能幫助企業(yè)甄別應(yīng)聘者，防止將不合格人員招進(jìn)來(lái)。而且背景調(diào)查本身并不 需要復(fù)雜的技術(shù)，只需要向應(yīng)聘者以前工作過(guò)單位打幾個(gè)電話或發(fā)封函件就能夠

了解一些非常有用的信息，實(shí)施成本也比較低。曾經(jīng)被稱(chēng)為北京市醫(yī)療系統(tǒng)頭號(hào)女 貪、案發(fā)前為北京腫瘤醫(yī)院住院部主任的石巧玲，四年時(shí)間貪污挪用1000多萬(wàn)元，檢察官辦案時(shí)發(fā)現(xiàn)她自己在不同表格上填寫(xiě)的出生日期就有三個(gè)版本，而在填 寫(xiě)工作簡(jiǎn)歷時(shí)她又玩上了花樣：在1979年 5月石巧玲親自填寫(xiě)的《工作人員履歷表》中，前頁(yè)寫(xiě)“售貨員”，后頁(yè)則寫(xiě)在“二商局工作”；1995年12月25日填寫(xiě)的腫瘤醫(yī)院《干部任免呈報(bào)表》中，石巧玲的工作簡(jiǎn)歷又變成了“1967——1978年，北京商業(yè)局會(huì)計(jì)”。對(duì)石巧玲來(lái)講，嚴(yán)肅的履歷表成了可隨意填寫(xiě)的“草紙”。其實(shí)，這些問(wèn)題通過(guò)對(duì)應(yīng)聘 者簡(jiǎn)歷的認(rèn)真審核和相應(yīng)背景調(diào)查是不難發(fā)現(xiàn)的。

八、關(guān)鍵崗位無(wú)強(qiáng)制輪換或帶薪休假制度。

企業(yè)員工在某一崗位工作時(shí)間長(zhǎng)了，會(huì)比較熟悉內(nèi)部控制漏洞所在，實(shí)施舞弊的可能性更大。現(xiàn)實(shí)中，有不少挪用或貪污等舞弊現(xiàn)象都是在工作交接時(shí)被 發(fā)現(xiàn)的。2005年4月，儀征化纖公司在工作交接過(guò)程中發(fā)現(xiàn)營(yíng)銷(xiāo)部一會(huì)計(jì)挪用資金5000多萬(wàn)元，該會(huì)計(jì)1989年畢業(yè)后被分配至儀征化纖從事財(cái)務(wù)工作，十六年來(lái)他的崗位和職務(wù)一直都沒(méi)有變化，由于在這個(gè)崗位上的時(shí)間很長(zhǎng)，規(guī)律摸得非常透，他知道什么時(shí)候?qū)⒖铐?xiàng)交給單位，也清楚什么時(shí)候要進(jìn)行財(cái)務(wù)檢查或?qū)?計(jì)，總能找到新的款項(xiàng)填補(bǔ)以前的漏洞，自1999年開(kāi)始挪用資金，作案時(shí)間長(zhǎng)達(dá)六年，期間一直未露蛛絲馬跡，直到2005年因單位內(nèi)部人事改革他被迫交接 工作時(shí)才敗露。過(guò)去我們比較強(qiáng)調(diào)“螺絲釘”精神，殊不知，“螺絲釘”在一個(gè)地方時(shí)間擰長(zhǎng)了也會(huì)容易生銹的。通過(guò)強(qiáng)制輪換，或者帶薪休假，在休假期間工作由別人暫時(shí)接替，由于員工離崗時(shí)的工作交接會(huì)受到他人監(jiān)督，那么他實(shí)施并掩蓋舞弊的機(jī)會(huì)將大大減少。美國(guó)貨幣 管理局要求全美的銀行雇員每年休假一周，在雇員休假期間，安排其他接替人員做他的工作，就是為了防止員工長(zhǎng)期在同一崗位工作可能產(chǎn)生舞弊。對(duì)我國(guó)企業(yè)來(lái) 說(shuō)，對(duì)一些關(guān)鍵崗位，例如財(cái)務(wù)、采購(gòu)中的部分崗位，通過(guò)建立強(qiáng)制輪換和帶薪休假制度，既可以提升員工的工作能力，同時(shí)是防范和發(fā)現(xiàn)舞弊的一項(xiàng)有效措 施。

九、過(guò)分強(qiáng)調(diào)控制成本，經(jīng)常將效率作為弱化或逾越內(nèi)部控制的理由。

實(shí)施內(nèi)部控制無(wú)疑需要成本，并且在一定程度上會(huì)影響到運(yùn)行效率。于是，一些單位管理人員便常常以影響效率為由，反對(duì)內(nèi)部控制措施的推行。事實(shí) 上，如果將各項(xiàng)職能都較給某一個(gè)部門(mén)或某一個(gè)人去執(zhí)行，沒(méi)有必要的授權(quán)批準(zhǔn)和審核，在效率上可能會(huì)很高，但由此產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)也急劇上升。因此，為了防止一些 重大風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)帶來(lái)災(zāi)難性損失，犧牲一定程度的效率是控制風(fēng)險(xiǎn)所必須付出的成本。現(xiàn)實(shí)中經(jīng)常碰到的情形是，在企業(yè)推行新的內(nèi)部控制制度，往往會(huì)涉及到原有 利益格局的打破和調(diào)整，這時(shí)一些管理人員便表明上以影響效率為由來(lái)反對(duì)內(nèi)部控制新舉措推行，實(shí)際是由于個(gè)人或部門(mén)利益受到影響。因?yàn)閮?nèi)部控制制度不完善帶 來(lái)

的損失可能是關(guān)系到企業(yè)存亡問(wèn)題，而效率則是影響企業(yè)發(fā)展的快慢，作為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者，不能過(guò)分強(qiáng)調(diào)成本因素而忽視內(nèi)部控制制度的建設(shè)，應(yīng)當(dāng)合理權(quán)衡內(nèi)部 控制的成本和效率的關(guān)系。

十、說(shuō)一套，做一套，制度放空炮。

內(nèi)部控制制度是否得到有效執(zhí)行是個(gè)老生常談的問(wèn)題，卻又不得不談，很多出問(wèn)題的案例往往都不是因?yàn)橹贫热狈σ?guī)定，而恰恰是制度有明文規(guī)定卻未能遵 照?qǐng)?zhí)行。以中航油（新加坡）為例，盡管公司有完整的風(fēng)險(xiǎn)管理規(guī)章制度，是由國(guó)際“四大”之一的安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定的，在風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)設(shè)置、風(fēng)險(xiǎn)控制流 程等各方面制度都比較完備按照規(guī)定，公司的風(fēng)險(xiǎn)管理基本結(jié)構(gòu)是從交易員，到風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，到內(nèi)審部，到首席執(zhí)行官，再到董事會(huì)層層上報(bào)；每名交易員虧損 20萬(wàn)美元時(shí)，要向風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)報(bào)告，虧損達(dá)37.5 萬(wàn)美元時(shí)向首席執(zhí)行官匯報(bào)，虧損50萬(wàn)美元時(shí)，必須斬倉(cāng)。但遺憾的公司這些制度并未得到有效執(zhí)行，公司內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)控系統(tǒng)形同虛設(shè)，最終給公司造成了超 過(guò)5億美元的災(zāi)難性損失。

內(nèi)部控制制度不能有效執(zhí)行原因主要有二：一是制度本身制定得不合理，或過(guò)于理想化，或隨著新情況出現(xiàn)，原有制度已不能適應(yīng)卻沒(méi)有及時(shí)修改，從而使 得制度不具可操作性，自然也就不會(huì)被執(zhí)行；二是缺乏保證制度執(zhí)行的機(jī)制，一些單位對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行情況既沒(méi)有檢查監(jiān)督，又沒(méi)有相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施，內(nèi)部控制制度 成為墻上擺設(shè)和一紙空文也就不奇怪了。為此，企業(yè)一方面需要提高制度可操作性，另一方面要加強(qiáng)制度執(zhí)行力，不能為制度而制度

第三篇：事業(yè)單位法人治理結(jié)構(gòu)淺析

事業(yè)單位法人治理結(jié)構(gòu)淺析

事業(yè)單位是我國(guó)特有的現(xiàn)象，對(duì)事業(yè)單位的改革起步于20世紀(jì)80年代中期，事業(yè)單位改革的成效并不明顯，從體制上講，事業(yè)單位法人治理結(jié)構(gòu)的構(gòu)建是其它改革的基石，通過(guò)分析事業(yè)單位治理結(jié)構(gòu)的缺陷，提出總體構(gòu)思。

目前事業(yè)單位法人治理結(jié)構(gòu)的缺陷：

1、政事不分。事業(yè)單位隸屬于政府部門(mén)，政事邊界不清，功能定位不明，政府對(duì)事業(yè)單位的管理，既存在“越位”又有“缺位”問(wèn)題，對(duì)事業(yè)單位行業(yè)發(fā)展規(guī)劃、政策標(biāo)準(zhǔn)、行為規(guī)范的宏觀管理不足，事業(yè)單位自主權(quán)落實(shí)不夠，公共服務(wù)效率不高。

2、管辦不分。政府主管部門(mén)通過(guò)舉辦事業(yè)單位直接提供公益服務(wù)，并實(shí)行監(jiān)督管理，既履行社會(huì)管理職責(zé)，履行出資人職責(zé)，造成“管、“辦”職責(zé)不明確，主管部門(mén)專(zhuān)注于直屬事業(yè)單位的管理，對(duì)全社會(huì)、全行業(yè)事業(yè)單位提供公平環(huán)境的關(guān)注不夠，缺乏有效的監(jiān)督管理。

3、投入機(jī)制不健全。各級(jí)政府投入責(zé)任不明確，公益事業(yè)投入方式單一，對(duì)公益事業(yè)的投入存在地區(qū)差異和城鄉(xiāng)分布不均衡。同時(shí)，對(duì)投入資金的效益監(jiān)督力度不夠，難以保證資金的使用效益。

4、政府對(duì)社會(huì)力量投入公益服務(wù)的組織管理不規(guī)范。社會(huì)力量舉辦公益事業(yè)在稅收優(yōu)惠、貸款融資、職稱(chēng)評(píng)聘等政策方面不能與事業(yè)單位享受同等待遇，不利于鼓勵(lì)社會(huì)力量參與舉辦公益機(jī)構(gòu)發(fā)展公益服務(wù)事業(yè)。

三、改革事業(yè)單位法人治理結(jié)構(gòu)的總體構(gòu)思

（一）改革事業(yè)單位法人治理結(jié)構(gòu)的基本原則

1、堅(jiān)持公益和公共服務(wù)。

與企業(yè)組織不同，事業(yè)單位不能以追求組織利益最大化為目標(biāo)，事業(yè)單位作為政府的代理人，其存在價(jià)值在于堅(jiān)持公益和提供公共服務(wù)，如果背離了公益目標(biāo)謀取私利，那么它的職能就不屬于公共服務(wù)范疇，對(duì)于這部分事業(yè)單位，政府作為委托人就不應(yīng)當(dāng)再予以資助，應(yīng)該將其進(jìn)行企業(yè)化改革更為合適。因此，構(gòu)建事業(yè)單位法人治理結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)以堅(jiān)持公益和改善公共服務(wù)為根本出發(fā)點(diǎn)，背離了這一目標(biāo)，事業(yè)單位改革就失去了應(yīng)有之意。

2、事業(yè)單位所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離。

產(chǎn)權(quán)理論認(rèn)為在資源相對(duì)稀缺的情況下，要協(xié)調(diào)各方主體的利益沖突，就必須變更和確定產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。因此要改變我國(guó)事業(yè)單位資源浪費(fèi)嚴(yán)重，效率低下的現(xiàn)狀，就必須明確作為所有者的政府和作為經(jīng)營(yíng)者的事業(yè)單位之間的權(quán)利。

首先，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)擁有獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)權(quán)。按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)原理，事業(yè)單位只有確立了獨(dú)立的法人財(cái)產(chǎn)權(quán)，才能獲得法人資格成為真正的市場(chǎng)主體，獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任。一方面國(guó)家不得干預(yù)事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)，同時(shí)事業(yè)單位也不能損害所有者的利益。事業(yè)單位享有獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)權(quán)，對(duì)該財(cái)產(chǎn)具有投資、運(yùn)營(yíng)、管理等使用權(quán)利，但事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)者也負(fù)有對(duì)出資者的資產(chǎn)承擔(dān)保值增值的責(zé)任，因此確立事業(yè)單位的財(cái)產(chǎn)權(quán)既保證了事業(yè)單位的自主經(jīng)營(yíng)權(quán)，也保障了國(guó)家的所有權(quán)。

其次，事業(yè)單位投資主體多元化。目前我國(guó)的事業(yè)單位主要靠政府投資，投資主體的單一性不僅導(dǎo)致資金投入不足，還造成管理主體和監(jiān)督主體缺位，因此，傳統(tǒng)的事業(yè)單位融資模式已經(jīng)不能滿足公共事業(yè)發(fā)展需要，必須積極尋

求各種社會(huì)力量參與社會(huì)公益事業(yè)，提供充足優(yōu)質(zhì)的公共服務(wù)和公共產(chǎn)品。近年來(lái)，由政府牽頭，各種社會(huì)力量積極參與的社會(huì)公益與救助活動(dòng)，體現(xiàn)尤為明顯，這也為我國(guó)事業(yè)單位投資主體多元化、融資渠道多樣化提供寶貴經(jīng)驗(yàn)。

（二）事業(yè)單位法人治理結(jié)構(gòu)改革的基本思路

1、構(gòu)建事業(yè)單位法人董事會(huì)、經(jīng)理層和監(jiān)事會(huì)，分別執(zhí)行決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)。構(gòu)建事業(yè)單位法人董事會(huì)經(jīng)理層和監(jiān)事會(huì)，事業(yè)單位內(nèi)部決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)三權(quán)分立、相互制衡。其中，董事會(huì)由投資者、業(yè)內(nèi)人員以及其他利益相關(guān)者組成，為事業(yè)單位的重

大事項(xiàng)做出決策，行使決策權(quán)。執(zhí)行層具體實(shí)施決策層做出的決策，對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)。監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)監(jiān)督事業(yè)單位的有效運(yùn)行。作為專(zhuān)門(mén)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，監(jiān)事會(huì)要確保各類(lèi)事業(yè)單位履行自身的宗旨，并調(diào)動(dòng)社會(huì)各界監(jiān)督力量，形成完善有效的監(jiān)督機(jī)制。由此，事業(yè)單位所有權(quán)和決策權(quán)就被分開(kāi)，所有者不得干預(yù)事業(yè)單位的具體經(jīng)營(yíng)行為，事業(yè)單位也不能改變國(guó)有資產(chǎn)的所有權(quán)性質(zhì)，但事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)績(jī)效受到董事會(huì)的監(jiān)督和評(píng)判。這種治理結(jié)構(gòu)可以落實(shí)事業(yè)單位所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，有效緩解事業(yè)單位政事不分的狀況，同時(shí)，監(jiān)事會(huì)的建立又抑制了尋租和權(quán)利濫用等腐敗行為。

2、分步改革，分類(lèi)設(shè)計(jì)事業(yè)單位法人治理結(jié)構(gòu)。我國(guó)事業(yè)單位整體環(huán)境復(fù)雜，改革阻力大，因此，改革不能大刀闊斧的進(jìn)行，而應(yīng)當(dāng)循序漸進(jìn)，分步進(jìn)行。我國(guó)事業(yè)單位數(shù)量眾多，種類(lèi)龐雜，因此，在改革過(guò)程中不能“一刀切”，而應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同的性質(zhì)、特點(diǎn)設(shè)計(jì)不同類(lèi)型的法人治理結(jié)構(gòu)模式：首先，對(duì)于那些直接行使行政職能，提供純公共產(chǎn)品具有很強(qiáng)公益性的事業(yè)單位要納入政府行政體系，以滿足社會(huì)共同需要。其次，從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、提供私人產(chǎn)品的事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)進(jìn)行轉(zhuǎn)企改制，逐步轉(zhuǎn)為企業(yè)，如廣播電視機(jī)構(gòu)，職業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)等。最后，對(duì)于從事公益服務(wù)的事業(yè)單位，要根據(jù)其公益性質(zhì)建立符合自身特點(diǎn)的法人治理結(jié)構(gòu)，以非營(yíng)利性機(jī)構(gòu)為發(fā)展導(dǎo)向。如大專(zhuān)院校，研究所，療養(yǎng)院等。

3、推行績(jī)效合同管理和績(jī)效評(píng)估制度。事業(yè)單位與政府之間可以通過(guò)平等協(xié)商，明確雙方的權(quán)利與義務(wù)，各自做出服務(wù)承諾與監(jiān)督承諾，簽訂具有法律效率的績(jī)效合同，并以此作為績(jī)效任務(wù)和預(yù)算的依據(jù)，國(guó)家對(duì)事業(yè)單位進(jìn)行定期或不定期的績(jī)效評(píng)估與審核，評(píng)估結(jié)果作為下年預(yù)算的重要指標(biāo)。充分發(fā)揮績(jī)效合同與績(jī)效評(píng)估的作用。

第四篇：事業(yè)單位法人治理結(jié)構(gòu)初探

事業(yè)單位法人治理結(jié)構(gòu)初探(東營(yíng))事業(yè)單位是我國(guó)特有的機(jī)構(gòu)類(lèi)別，據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前全國(guó)共有各種事業(yè)單位150多萬(wàn)家，從業(yè)人員達(dá)3000多萬(wàn)人。事業(yè)單位涉及了我國(guó)大部分行業(yè)和領(lǐng)域，在國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)和社會(huì)各項(xiàng)事業(yè)發(fā)展中發(fā)揮著十分重要的作用。近年來(lái)，隨著我國(guó)行政體制改革和經(jīng)濟(jì)體制改革的深化，改革事業(yè)單位管理體制、運(yùn)行機(jī)制的呼聲愈來(lái)愈高，通過(guò)建立和完善事業(yè)單位法人制度，依靠法治力量和手段推進(jìn)事業(yè)單位改革已成為基本方向和普遍共識(shí)。

一、事業(yè)單位法人治理結(jié)構(gòu)的涵義

法人是民法中一個(gè)非常重要的概念，最早始于德國(guó)民法，1896年《德國(guó)民法典》第一次正式使用法人這一概念，將法人與自然人并列為同等主要的民事主體。我國(guó)《民法通則》規(guī)定：“法人是具有民事權(quán)利和承擔(dān)民事義務(wù)的組織”。從一般意義上說(shuō)，法人應(yīng)當(dāng)具有以下特征：第一、依法成立。法人設(shè)立目的和宗旨符合法律規(guī)定，設(shè)立程序符合法律規(guī)定。第二、有必要的獨(dú)立財(cái)產(chǎn)，這是法人開(kāi)展物質(zhì)活動(dòng)的基礎(chǔ)，也是承擔(dān)民事責(zé)任的保障。第三、有自己的名稱(chēng)、組織機(jī)構(gòu)和場(chǎng)所。第四，能夠獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任。《民法通則》將法人分為企業(yè)法人、機(jī)關(guān)法人、事業(yè)單位法人和社團(tuán)法人。

我國(guó)從《事業(yè)單位登記管理暫行條例》出臺(tái)之后，在全國(guó)全面推行事業(yè)單位法人登記管理制度，逐步推進(jìn)事業(yè)單位法人制度的建設(shè)。事業(yè)單位不是天生就是法人，事業(yè)單位法人是在事業(yè)單位基礎(chǔ)上演化而來(lái)的。《民法通則》規(guī)定：具備法人條件的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體，依法不需要辦理法人登記的，從成立之日起，具有法人資格；依法需要辦理法人登記的，經(jīng)核準(zhǔn)登記，取得法人資格。《民法通則》使事業(yè)單位與法人有機(jī)結(jié)合，創(chuàng)設(shè)了事業(yè)單位法人這一概念，第一次明確了事業(yè)單位法人的民事主體地位。

法人治理結(jié)構(gòu)原指企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，又稱(chēng)公司法人治理結(jié)構(gòu)，是現(xiàn)代社會(huì)化大生產(chǎn)的產(chǎn)物。法人治理結(jié)構(gòu)的本質(zhì)在于科學(xué)分配公司各項(xiàng)權(quán)利，實(shí)現(xiàn)公司決策、執(zhí)行、監(jiān)督的互相分離與制衡，形成科學(xué)的決策機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制。企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的原理完全適用于事業(yè)單位法人治理，在建立事業(yè)單位法人治理結(jié)構(gòu)時(shí)，應(yīng)堅(jiān)持決策、執(zhí)行、監(jiān)督職能相互分離制衡，決策、執(zhí)行、監(jiān)督機(jī)構(gòu)相對(duì)獨(dú)立設(shè)置，與此同時(shí)，充分考慮事業(yè)單位法人具體特點(diǎn)，突出事業(yè)單位法人治理結(jié)構(gòu)自身特色。

所謂事業(yè)單位法人治理結(jié)構(gòu)，是指在治理主體多元化前提下，關(guān)于事業(yè)單位法人決策權(quán)、管理執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)關(guān)系的制度安排，要求各項(xiàng)權(quán)利之間要有清晰的界限，決策、執(zhí)行、監(jiān)督相互分離，并且三者之間互相制衡形成有效的決策、激勵(lì)機(jī)制。

事業(yè)單位法人治理結(jié)構(gòu)受政治、經(jīng)濟(jì)、文化傳統(tǒng)和事業(yè)單位自身特性等多方面因素影響，是法人治理結(jié)構(gòu)一般原理與事業(yè)單位特殊性的統(tǒng)一，應(yīng)兼顧規(guī)范性與差異性，既要符合關(guān)于法人治理結(jié)構(gòu)的一般要求，也要符合事業(yè)單位自身發(fā)展規(guī)律的要求。

改革開(kāi)放以來(lái)我國(guó)不斷探索推進(jìn)事業(yè)單位改革，開(kāi)展了機(jī)構(gòu)改革、人事制度改革和分配制度改革，但總體上只局限在表層化，深度和廣度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，沒(méi)有建立完善的法人治理結(jié)構(gòu)，事業(yè)單位自主權(quán)無(wú)法落實(shí)，政事關(guān)系沒(méi)有從根本上理順。實(shí)踐證明，事業(yè)單位改革不能只進(jìn)行簡(jiǎn)單地撤并機(jī)構(gòu)、消減人員，關(guān)鍵是要建立現(xiàn)代事業(yè)制度，即一種關(guān)于法人事業(yè)單位的制度，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)明確、政事分開(kāi)、管理科學(xué)，健全決策、執(zhí)行、監(jiān)督體系，使事業(yè)單位成為自我管理、自我發(fā)展、自我約束的法人實(shí)體，其核心內(nèi)容是建立法人治理結(jié)構(gòu)。

二、我國(guó)目前事業(yè)單位治理結(jié)構(gòu)存在的問(wèn)題

由于我國(guó)事業(yè)單位法人制度建立起步較晚，關(guān)于事業(yè)單位法人制度方面的體系不完善，事業(yè)單位法人在治理方面存在著決策機(jī)能不健全等問(wèn)題，嚴(yán)重影響和制約了事業(yè)單位的發(fā)展，主要表現(xiàn)在以下幾方面：

（一）立法滯后

事業(yè)單位法人制度建立時(shí)間較短，關(guān)于事業(yè)單位法人制度方面的法律法規(guī)不完善。一是體系不完善。目前除《民法通則》進(jìn)行原則性規(guī)定外，在文化、教育、科技、衛(wèi)生等方面的行政法律法規(guī)和規(guī)章只有些零散規(guī)定。國(guó)務(wù)院于1998年10月以國(guó)務(wù)院令形式頒布了《事業(yè)單位登記管理暫行條例》，第一次粗線條的對(duì)事業(yè)單位法人的設(shè)立、變更、注銷(xiāo)、權(quán)利義務(wù)、監(jiān)督檢查提出了明確要求。中編辦頒布的《事業(yè)單位登記管理暫行條例實(shí)施細(xì)則》，就一些內(nèi)容進(jìn)行了細(xì)化。二是立法內(nèi)容簡(jiǎn)略。一些基本內(nèi)容過(guò)于粗略，甚至缺失，例如沒(méi)有法人治理結(jié)構(gòu)的具體規(guī)定，法人設(shè)立條件過(guò)于簡(jiǎn)略模糊等。三是立法層次較低。關(guān)于事業(yè)單位法人制度的規(guī)定大部分集中在《事業(yè)單位登記管理暫行條例》，沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的法律來(lái)規(guī)范事業(yè)單位法人制度。從《事業(yè)單位登記管理暫行條例》確立建立事業(yè)單位法人制度以來(lái)，事業(yè)單位法人理論研究還不深入，人們對(duì)建立事業(yè)單位法人制度的認(rèn)識(shí)還不到位，沒(méi)有形成良好社會(huì)氛圍。

（二）事業(yè)單位法人權(quán)力沒(méi)有落實(shí)到位

盡管全國(guó)實(shí)行了統(tǒng)一的事業(yè)單位法人登記制度，但這種登記是建立在審批制度基礎(chǔ)上的一種補(bǔ)充登記，無(wú)法從實(shí)質(zhì)上對(duì)事業(yè)單位法人主體進(jìn)行審查。事業(yè)單位在人、財(cái)、物等方面沒(méi)有真正的決策權(quán)，沒(méi)有建立法人治理結(jié)構(gòu)的條件和積極性。建立法人治理結(jié)構(gòu)的先決條件是法人，沒(méi)有獨(dú)立資格的法人不是真正意義上的法人，很難建立獨(dú)立的法人治理結(jié)構(gòu)。反過(guò)來(lái)，因?yàn)闆](méi)有完善的法人治理結(jié)構(gòu)，缺乏落實(shí)行使法人權(quán)力能力，不利于各項(xiàng)權(quán)利落實(shí)，二者互相影響，形成惡性循環(huán)。

（三）事業(yè)單位法人規(guī)模偏小，內(nèi)在動(dòng)力不足

任何法人都是由人和財(cái)產(chǎn)組成的，這兩個(gè)因素是法人的必備條件。但從事業(yè)單位法人個(gè)體來(lái)看事業(yè)單位數(shù)量過(guò)多，力量分散、形式單一。一是事業(yè)單位從業(yè)人員少，二是事業(yè)單位資產(chǎn)規(guī)模小。一些事業(yè)單位沒(méi)有獨(dú)立帳戶和經(jīng)費(fèi)來(lái)源，與主管部門(mén)在同一場(chǎng)所辦公。在規(guī)模偏小的情況下，設(shè)專(zhuān)門(mén)治理機(jī)構(gòu)與人員，與治理結(jié)構(gòu)效益而言單位成本支出過(guò)大，維護(hù)費(fèi)用太高，治理結(jié)構(gòu)往往被放棄。

（四）事業(yè)單位產(chǎn)權(quán)制度僵化

歸屬明晰、結(jié)構(gòu)多元、流轉(zhuǎn)順暢、責(zé)權(quán)對(duì)稱(chēng)的現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度是建立法人治理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)。目前事業(yè)單位產(chǎn)權(quán)制度存在問(wèn)題較多：一是投資主體單一。政府是事業(yè)單位主要投資主體、所有者，產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)比較單一。二是資產(chǎn)所有權(quán)與管理權(quán)界限不清。事業(yè)單位一般為二級(jí)預(yù)算單位或基層預(yù)算單位，事業(yè)單位在資產(chǎn)管理方面權(quán)限很少，涉及資產(chǎn)的變化、流動(dòng)需經(jīng)主管部門(mén)、財(cái)政部門(mén)層層審批，資產(chǎn)所有權(quán)與管理權(quán)幾乎混為一體。政府的社會(huì)事業(yè)管理職能同出資人職能未分開(kāi)，同對(duì)事業(yè)單位的具體管理職能未分開(kāi)。事業(yè)單位所有權(quán)與管理權(quán)混為一體，事業(yè)單位法人財(cái)產(chǎn)權(quán)無(wú)法落實(shí)到位，無(wú)法形成代理關(guān)系，產(chǎn)生不了專(zhuān)業(yè)執(zhí)行層，也缺乏內(nèi)部監(jiān)督制衡的積極性，沒(méi)有形成所有者和管理者分離的條件。所有權(quán)與管理權(quán)分離是社會(huì)事業(yè)分工高度細(xì)化的產(chǎn)物，事業(yè)單位法人無(wú)法回避這種趨勢(shì)，推進(jìn)所有權(quán)與管理權(quán)分離，成為必然選擇。三是資產(chǎn)流動(dòng)遲緩。事業(yè)單位法人產(chǎn)出不好計(jì)量，價(jià)值體系沒(méi)有建立。資產(chǎn)很難流動(dòng)，利用效率較低，形不成有效的競(jìng)爭(zhēng)，事業(yè)單位缺乏社會(huì)外部壓力，缺乏加強(qiáng)內(nèi)部治理的積極性。

（五）事業(yè)單位缺乏有效的績(jī)效考核制度

對(duì)于企業(yè)而言，其效益的好壞可以通過(guò)利潤(rùn)來(lái)反映，但事業(yè)單位所從事的社會(huì)服務(wù)是非物質(zhì)和無(wú)形的，很難用客觀標(biāo)準(zhǔn)來(lái)衡量績(jī)效。而現(xiàn)行的事業(yè)單位績(jī)效考核制度基本上形同虛設(shè)，只要單位存在，財(cái)政就撥錢(qián)，從不過(guò)問(wèn)績(jī)效如何，導(dǎo)致許多事業(yè)單位缺乏進(jìn)取心和創(chuàng)新精神，習(xí)慣于按部就班的守?cái)傋印?duì)于單位內(nèi)部而言，沿用行政化的首長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，員工責(zé)任心不強(qiáng)，工作積極性不高。

（六）事業(yè)單位設(shè)置和業(yè)務(wù)活動(dòng)受行政區(qū)域限制

事業(yè)單位業(yè)務(wù)客觀上存在區(qū)域壟斷，限制了事業(yè)單位跨區(qū)域發(fā)展，事業(yè)單位之間缺乏競(jìng)爭(zhēng)，事業(yè)單位缺乏建立治理結(jié)構(gòu)、提高服務(wù)能力的動(dòng)力。管理和服務(wù)跟不上，降低了社會(huì)評(píng)價(jià)和影響力，反過(guò)來(lái)又影響了業(yè)務(wù)開(kāi)展，形成了惡性循環(huán)。

三、事業(yè)單位法人治理結(jié)構(gòu)的目標(biāo)模式和實(shí)現(xiàn)途徑

（一）目標(biāo)模式

事業(yè)單位法人治理結(jié)構(gòu)應(yīng)充分體現(xiàn)法人的本質(zhì)要求，并反映事業(yè)單位法人的特點(diǎn)，目前，我國(guó)的事業(yè)單位絕大多數(shù)為政府出資舉辦，可由國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)行使股東會(huì)職責(zé)，事業(yè)單位法人治理結(jié)構(gòu)可用以下圖表表示：

理事會(huì)是事業(yè)單位法人的決策機(jī)構(gòu)，為了充分體現(xiàn)事業(yè)單位公益性、增強(qiáng)決策代表、優(yōu)化董事會(huì)成員知識(shí)結(jié)構(gòu)、充分發(fā)揮董事會(huì)職責(zé)，董事可由三部分組成。主體部分由股東會(huì)議選舉產(chǎn)生；第二部分為適量職工董事，通過(guò)職工代表大會(huì)、職工大會(huì)或其他形式民主選舉產(chǎn)生；第三部分為少量社會(huì)代表董事，主要由代表服務(wù)對(duì)象、利益相關(guān)者代表組成。監(jiān)事會(huì)主要職責(zé)是：召集股東會(huì)會(huì)議，并向股東報(bào)告工作；執(zhí)行股東會(huì)決議；審定本單位工作計(jì)劃；制訂財(cái)務(wù)預(yù)算方案、決算方案；決定單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置；決定聘任或解聘行政負(fù)責(zé)人及其報(bào)酬事項(xiàng)；根據(jù)行政負(fù)責(zé)人提名，聘任或解聘行政副職；制定單位基本管理制度。

行政負(fù)責(zé)人是事業(yè)單位法定代表人，對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。其主要職責(zé)是：主持本單位業(yè)務(wù)工作，組織實(shí)施董事會(huì)決議；負(fù)責(zé)落實(shí)事業(yè)單位業(yè)務(wù)計(jì)劃；擬定單位內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)設(shè)置，擬定單位基本管理制度；聘任或者解聘除應(yīng)由董事會(huì)決定聘任或解聘以外的負(fù)責(zé)管理人員；提請(qǐng)董事會(huì)聘任或解聘單位行政副職；提出本單位崗位設(shè)置、薪水方案；負(fù)責(zé)績(jī)效考核；負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)管理。

監(jiān)事會(huì)是事業(yè)單位監(jiān)督機(jī)構(gòu)，它與傳統(tǒng)事業(yè)單位的紀(jì)檢、監(jiān)察、審計(jì)等內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)有本質(zhì)區(qū)別，其在法律地位上應(yīng)與董事會(huì)、行政負(fù)責(zé)人是平等的，沒(méi)有從屬關(guān)系。在監(jiān)督內(nèi)容方面應(yīng)是綜合和全面的，不再局限于紀(jì)律或者財(cái)務(wù)某個(gè)單一方面。監(jiān)事會(huì)由股東代表、職工代表、社會(huì)代表三部分組成，股東代表由股東會(huì)選舉產(chǎn)生，職工代表和社會(huì)代表產(chǎn)生辦法同職工董事及社會(huì)代表董事相同。監(jiān)事會(huì)主要職責(zé)是：對(duì)董事、行政管理人員職務(wù)行為進(jìn)行監(jiān)督；檢查單位財(cái)務(wù)；提出人員罷免建議；對(duì)董事、行政管理人員不當(dāng)行為要求糾正；提出召開(kāi)臨時(shí)股東會(huì)。

中國(guó)共產(chǎn)黨是我國(guó)的執(zhí)政黨，在事業(yè)單位法人治理結(jié)構(gòu)中，要明確體現(xiàn)黨組織的地位和作用，凡符合條件的事業(yè)單位應(yīng)按規(guī)定設(shè)置黨組織。黨組織領(lǐng)導(dǎo)與理事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員和行政負(fù)責(zé)人可雙向進(jìn)入，交叉任職，使黨組織的作用與法人治理結(jié)構(gòu)的功能和諧統(tǒng)一。工、青、婦組織應(yīng)按照有關(guān)法律法規(guī)或規(guī)章設(shè)置，并規(guī)范開(kāi)展工作。

（二）實(shí)現(xiàn)途徑

事業(yè)單位法人治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部問(wèn)題，但反映了法人與所處環(huán)境的外部關(guān)系，建立有效的法人治理結(jié)構(gòu)脫離不了外部環(huán)境的優(yōu)化，需要內(nèi)外兼治，多管齊下。針對(duì)事業(yè)單位法人目前現(xiàn)狀，重點(diǎn)要從以下幾個(gè)方面入手。

（1）要推進(jìn)政事分開(kāi)、管辦分離，不斷增強(qiáng)事業(yè)單位的自主性和公共性。落實(shí)“政事分開(kāi)、管辦分離”，將部分事業(yè)單位由半獨(dú)立的行政實(shí)體改為獨(dú)立的行政實(shí)體，使事業(yè)單位能夠真正對(duì)自己的行為負(fù)責(zé)，行政首長(zhǎng)能夠擁有應(yīng)該具有的管理權(quán)限。事業(yè)單位能成為真正獨(dú)立運(yùn)作的法人，擁有在人事、財(cái)務(wù)和活動(dòng)方面的自主性。事業(yè)單位設(shè)立的目的是為了公眾的利益，衡量事業(yè)單位好壞的一個(gè)重要指標(biāo)就是組織的公共性。因此在改革的過(guò)程中，在進(jìn)一步增強(qiáng)事業(yè)單位自主性的同時(shí)，要不斷培育事業(yè)單位的公益品牌，提升事業(yè)單位的公共性。

(2)放松規(guī)制，鼓勵(lì)事業(yè)單位法人適度競(jìng)爭(zhēng)。

鼓勵(lì)民間資本、社會(huì)資本投資事業(yè)單位，實(shí)現(xiàn)投資主體多元化，形成法人治理結(jié)構(gòu)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)條件。改革事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理制度，形成事業(yè)單位服務(wù)價(jià)格體系。打破事業(yè)單位壟斷局面，準(zhǔn)許同一區(qū)域存在多家業(yè)務(wù)相同事業(yè)單位，準(zhǔn)許事業(yè)單位跨區(qū)域開(kāi)展服務(wù)活動(dòng)，使事業(yè)單位之間形成適度競(jìng)爭(zhēng)，由社會(huì)來(lái)評(píng)價(jià)事業(yè)單位業(yè)績(jī)，由業(yè)績(jī)來(lái)確定事業(yè)單位命運(yùn)，從單一的政府控制過(guò)渡到社會(huì)選擇，實(shí)現(xiàn)優(yōu)勝劣汰，整合資源，壯大有實(shí)力的事業(yè)單位規(guī)模。有條件的事業(yè)單位法人可組建事業(yè)集團(tuán)，在法人不變前提下，實(shí)現(xiàn)資源共享，推動(dòng)資本擴(kuò)張，優(yōu)化結(jié)構(gòu)布局，提高整體競(jìng)爭(zhēng)力和效率，提高服務(wù)水平和質(zhì)量。

（3）改變政府管理方式，建立和完善事業(yè)單位的社會(huì)監(jiān)督機(jī)制和績(jī)效考核體系。一是建立事業(yè)單位內(nèi)部管理層向董事會(huì)問(wèn)責(zé)交代、董事會(huì)向行業(yè)主管部門(mén)問(wèn)責(zé)交代、行業(yè)主管部門(mén)向社會(huì)問(wèn)責(zé)交代的問(wèn)責(zé)體系。二是建立審計(jì)制度和績(jī)效考核制度。審計(jì)機(jī)關(guān)依法對(duì)事業(yè)單位實(shí)施審計(jì)監(jiān)督（法定代表人任期屆滿或離任審計(jì)）；事業(yè)單位登記管理機(jī)關(guān)依法分行業(yè)對(duì)事業(yè)單位進(jìn)行績(jī)效考核，考核標(biāo)準(zhǔn)會(huì)同行業(yè)主管部門(mén)制定。三是建立報(bào)告制度。事業(yè)單位要對(duì)運(yùn)行情況進(jìn)行全面系統(tǒng)的總結(jié)，編制報(bào)告，包括重要活動(dòng)、計(jì)劃與目標(biāo)完成情況、主要財(cái)務(wù)狀況等，向事業(yè)單位登記管理機(jī)關(guān)報(bào)送。四是建立信息公開(kāi)制度。報(bào)告提交給事業(yè)單位登記管理機(jī)關(guān)后，事業(yè)單位應(yīng)在每年相對(duì)固定的時(shí)段向公眾公開(kāi)，接受政府機(jī)關(guān)及社會(huì)的評(píng)議。事業(yè)單位在日常運(yùn)行中，也應(yīng)隨時(shí)通過(guò)媒體、網(wǎng)站、宣傳冊(cè)等多種形式向社會(huì)公開(kāi)其服務(wù)內(nèi)容、服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、政策依據(jù)、運(yùn)作狀況、發(fā)展規(guī)劃等內(nèi)容及變化調(diào)整情況。

（4）要加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位法人治理結(jié)構(gòu)的監(jiān)管。

健全的監(jiān)管體制和強(qiáng)有力的監(jiān)管手段使事業(yè)單位更加關(guān)注和重視法人治理結(jié)構(gòu)的建設(shè)，從制度上保障服務(wù)質(zhì)量，防范業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。鑒于目前事業(yè)單位監(jiān)管職能比較分散，應(yīng)由各級(jí)事業(yè)單位登記管理機(jī)關(guān)統(tǒng)一行使普遍意義上的監(jiān)管職責(zé);與此同時(shí)，應(yīng)充分發(fā)揮各行業(yè)主管部門(mén)的行業(yè)監(jiān)管職責(zé)，發(fā)揮社會(huì)各界的社會(huì)監(jiān)督功能（信息公開(kāi)）;鼓勵(lì)建立同業(yè)協(xié)會(huì)等中介組織，實(shí)現(xiàn)同行互律;倡導(dǎo)事業(yè)單位實(shí)行自律，形成完整的監(jiān)管體系和網(wǎng)絡(luò)。

法人治理結(jié)構(gòu)是一項(xiàng)世界性的難題，建立事業(yè)單位法人治理結(jié)構(gòu)是一個(gè)全新的問(wèn)題，沒(méi)有統(tǒng)一的固定模式。事業(yè)單位法人治理結(jié)構(gòu)應(yīng)體現(xiàn)法人本質(zhì)要求，實(shí)現(xiàn)決策、執(zhí)行、監(jiān)督相對(duì)分離，并相互制約。在建立法人結(jié)構(gòu)時(shí)，應(yīng)充分考慮事業(yè)單位特點(diǎn)，按行業(yè)、規(guī)模具體設(shè)計(jì)，以符合事業(yè)單位自身發(fā)展規(guī)律。建立事業(yè)單位法人治理結(jié)構(gòu)要首先從立法上入手，明晰主體內(nèi)涵，推動(dòng)產(chǎn)權(quán)改革，壯大規(guī)模，從內(nèi)外兩方面為建立事業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)創(chuàng)造條件。

(東營(yíng)市事業(yè)單位登記管理局 賈永健）

第五篇：提高債權(quán)人在財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)中的地位

提高債權(quán)人在財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)中的地位

擴(kuò)大債權(quán)人特別是銀行債權(quán)人在財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)中的財(cái)務(wù)決策和監(jiān)督權(quán)。通過(guò)規(guī)范國(guó)有商業(yè)銀行的運(yùn)行，改善公司外部債權(quán)融資機(jī)制，積極引入主銀行“相機(jī)治理”。通過(guò)債權(quán)人對(duì)企業(yè)資金收付的監(jiān)控，低成本獲取有關(guān)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的全面信息，削弱企業(yè)與債權(quán)人之間的信息不對(duì)稱(chēng)，根本上解決“債權(quán)人缺位”問(wèn)題。債權(quán)人在公司破產(chǎn)時(shí)擁有相應(yīng)的決策權(quán)和執(zhí)行權(quán)。采取在企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)中吸納銀行等債權(quán)人代表的辦法，對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行事中監(jiān)控，防止企業(yè)以改組、破產(chǎn)等方式逃避高額債務(wù)，以保證債權(quán)人的合法權(quán)益。