第一篇：醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控中存在的問(wèn)題及有效措施(蔣)

試論醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控中存在的問(wèn)題及有效措施

廣西區(qū)腫瘤醫(yī)院蔣翔

摘要：醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是其進(jìn)行經(jīng)濟(jì)管理的主要手段，在單位的管理體系中占據(jù)重要地位。本文首先介紹了醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀，接著分析了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題，最后提出進(jìn)行醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控的有效措施。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；財(cái)務(wù)內(nèi)控；問(wèn)題；措施

隨著我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深入，醫(yī)院作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體，要在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于不敗之地，舊的醫(yī)療模式下的財(cái)務(wù)管理方式已不能滿足醫(yī)院自身發(fā)展的需要，建立一套科學(xué)有效的醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控靜制度，不斷完善醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)管理顯得尤為重要。醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的內(nèi)容

1.1組織規(guī)劃控制。主要包括財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)的科學(xué)設(shè)置、財(cái)權(quán)和財(cái)務(wù)控鋃權(quán)的合理分割、明確與財(cái)務(wù)管理相關(guān)的各職能部門間的橫向或縱向財(cái)務(wù)式系、不相容職務(wù)的分離等。

1.2 業(yè)務(wù)處理程序控制。財(cái)務(wù)管理的“業(yè)務(wù)”是指資金籌集、資金投放、資金耗費(fèi)、資金收回、資金分配等五個(gè)方面。每個(gè)方面都必須明確相應(yīng)的預(yù)測(cè)決策程序、執(zhí)行程序和信息反饋程序。

1.3信息控制。一是關(guān)于資金籌集、投放、耗費(fèi)(成本費(fèi)用)、收回、分配等各項(xiàng)理財(cái)業(yè)務(wù)的運(yùn)作過(guò)程及結(jié)果的信息。二是關(guān)于各責(zé)任中心財(cái)務(wù)控制方面的信息。這些信息既與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有關(guān)，更主要的是內(nèi)部會(huì)計(jì)信息，也有一部分是其他經(jīng)濟(jì)信息。

1.4資金安全控制。無(wú)論是籌資、投資，還是利潤(rùn)分配，都有風(fēng)險(xiǎn)防范問(wèn)題。資金安全控制在財(cái)務(wù)管理中主要是一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、預(yù)警和防范問(wèn)題，屬于風(fēng)險(xiǎn)控制的內(nèi)容。一要維持資金收支在數(shù)量和時(shí)間上的動(dòng)態(tài)平衡；二要保證資金不受無(wú)謂的損失和消耗。

1.5人員素質(zhì)控制。財(cái)務(wù)控制作為一項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)較大的復(fù)雜的需要隨機(jī)應(yīng)變的管理工作，從業(yè)人員素質(zhì)要求高。

1.6預(yù)算控制。財(cái)務(wù)預(yù)算控制是財(cái)務(wù)內(nèi)控的日常工作和使用最為普遍的控制

手段，在財(cái)務(wù)內(nèi)控中具有十分重要的地位。

1.7 內(nèi)部財(cái)務(wù)管理審計(jì)。財(cái)務(wù)內(nèi)控制度和控制業(yè)績(jī)的審計(jì)評(píng)價(jià)是醫(yī)院內(nèi)部 2 醫(yī)院事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控的現(xiàn)狀

近年來(lái)，伴隨我國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展與衛(wèi)生醫(yī)療體制改革不斷的深化，醫(yī)院內(nèi)部的財(cái)務(wù)控制以及各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，在內(nèi)容與形式上都發(fā)生了較大的變化。

醫(yī)院財(cái)務(wù)控制實(shí)質(zhì)就是對(duì)機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)收支進(jìn)行統(tǒng)收統(tǒng)支與專項(xiàng)業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)的管理核算，作為財(cái)會(huì)管理工作的一個(gè)重要方面，雖然在近些年當(dāng)中，我國(guó)對(duì)財(cái)務(wù)管理的法規(guī)、法律、行業(yè)制度等已經(jīng)在進(jìn)行著不斷的完善與修訂，如2010年底，衛(wèi)生部會(huì)同財(cái)政部修訂印發(fā)了《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》和《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》。但是對(duì)于醫(yī)院來(lái)說(shuō)，仍然缺乏一套完整、有效的實(shí)際方案來(lái)解決財(cái)務(wù)控制所存在的問(wèn)題。醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控中存在的問(wèn)題

3.1 領(lǐng)導(dǎo)重視程度不夠

醫(yī)院?jiǎn)挝坏念I(lǐng)導(dǎo)缺乏創(chuàng)新意識(shí)，沒(méi)有意識(shí)到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性。他們認(rèn)為醫(yī)院的目的就是救死扶傷，內(nèi)部控制可有可無(wú)。部分醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)甚至對(duì)財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制存在著錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)，他們認(rèn)為內(nèi)部控制是審計(jì)部門的責(zé)任，與財(cái)務(wù)部門無(wú)關(guān)。還有些領(lǐng)導(dǎo)雖然知道內(nèi)部控制對(duì)醫(yī)院有益，但他們更注重短期經(jīng)濟(jì)效益，當(dāng)他們核算到內(nèi)控的成本高于短期的經(jīng)濟(jì)回報(bào)時(shí)，就會(huì)放棄內(nèi)部控制。許多醫(yī)院的高管濫用職權(quán)，不按制度辦事，人為干預(yù)醫(yī)院的財(cái)會(huì)工作，造成財(cái)務(wù)內(nèi)控中的許多重要環(huán)節(jié)，如管理者權(quán)限、審批程序等很難深入開(kāi)展、醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。

3.2 醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)不健全

為了響應(yīng)政府號(hào)召，我國(guó)大部分醫(yī)院都制定了自己的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，然而，制度的制定過(guò)程并不科學(xué)，制度的深度和廣度都很欠缺，在執(zhí)行過(guò)程中也存在著大量問(wèn)題。

由于制度的制定過(guò)程并不嚴(yán)謹(jǐn)，在醫(yī)院的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度執(zhí)行過(guò)程中往往會(huì)產(chǎn)生疑問(wèn)。例如，按照當(dāng)今醫(yī)院的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，對(duì)于同一件事情可能會(huì)有多種處理辦法，而不同辦法得到的結(jié)果往往大相徑庭。可以想象，這樣的制度如何去貫徹實(shí)施呢。由于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的不健全，就會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制執(zhí)行過(guò)程中無(wú)章可循，無(wú)法發(fā)揮其應(yīng)有作用。

3.3 醫(yī)院某些人員的自身素質(zhì)偏低

醫(yī)院的財(cái)務(wù)人員自身素質(zhì)水平參差不齊，而財(cái)務(wù)人員的自身水平恰好與內(nèi)部控制的效果息息相關(guān)。醫(yī)院的一些財(cái)務(wù)人員的自身水平較低、素質(zhì)較差。這些財(cái)務(wù)人員在處理財(cái)務(wù)工作時(shí)，時(shí)常會(huì)把自身的人際關(guān)系帶到工作當(dāng)中，對(duì)一些領(lǐng)導(dǎo)或關(guān)系好的同事開(kāi)綠燈。只要有一次不按制度辦事的情況發(fā)生，以后當(dāng)其他員工在財(cái)務(wù)中遇到類似問(wèn)題時(shí)，就很難再按制度執(zhí)行。

其次，醫(yī)院的被管理人員自身素質(zhì)也參差不齊，許多員工存在嚴(yán)重的自私傾向。一些醫(yī)院?jiǎn)T工違背了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)定后，并不是認(rèn)真檢討個(gè)人的過(guò)錯(cuò)，而是想方設(shè)法的尋找各種借口為自己辯護(hù)。有的甚至?xí)拓?cái)務(wù)管理者發(fā)生語(yǔ)言或肢體上的沖突。這些現(xiàn)象都是由于醫(yī)院?jiǎn)T工的素質(zhì)偏低造成的，他們把過(guò)多的精力都投入到了醫(yī)療事業(yè)當(dāng)中，忽視了自身素質(zhì)的培養(yǎng)和內(nèi)控制度的學(xué)習(xí)。

3.4醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有很好的發(fā)揮作用

內(nèi)部審計(jì)是醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要組成部分，目標(biāo)是對(duì)醫(yī)院現(xiàn)有的內(nèi)部控制工作進(jìn)行再次控制，可見(jiàn)其意義重大。然而，當(dāng)前我國(guó)大部分醫(yī)院事業(yè)單位的審計(jì)部門并沒(méi)有發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督管理職能。究其原因，我國(guó)醫(yī)院通常采用院長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，所有財(cái)務(wù)事情只要院長(zhǎng)批準(zhǔn)便無(wú)需過(guò)問(wèn)內(nèi)審部門。因此，內(nèi)審部門缺乏獨(dú)立性，無(wú)法對(duì)醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行審計(jì)，院高級(jí)管理者成了財(cái)務(wù)上的“自由人”。審計(jì)的作用難以發(fā)揮。加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控的有效措施

4.1醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性

現(xiàn)如今，在醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制還不能被徹底執(zhí)行，有很大的原因是在于醫(yī)院相關(guān)負(fù)責(zé)人的思想認(rèn)識(shí)上面。所以，強(qiáng)化醫(yī)院負(fù)責(zé)人內(nèi)部控制的意識(shí)觀念，是決定財(cái)務(wù)內(nèi)控制度能否徹底貫徹執(zhí)行的重要保證，這不但要提升醫(yī)院負(fù)責(zé)人的思想認(rèn)識(shí)，還要努力糾正他們的錯(cuò)誤觀點(diǎn)。首先，醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)層要轉(zhuǎn)變觀念，不斷提升自我認(rèn)識(shí)，要充分認(rèn)識(shí)到醫(yī)院事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的建立非但不是醫(yī)院的負(fù)擔(dān)，而且是醫(yī)院進(jìn)行現(xiàn)代化財(cái)務(wù)管理與控制的必要手段。只有讓醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)層認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中的重要地位，并落實(shí)到具體的行動(dòng)上來(lái)，醫(yī)院的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制才能發(fā)揮應(yīng)有作用。其次，領(lǐng)導(dǎo)層要加大對(duì)財(cái)務(wù)工作重視力度，因?yàn)樨?cái)務(wù)工作是內(nèi)部控制工作的核心，是主要的執(zhí)行者。所以醫(yī)院負(fù)責(zé)人必須要重

視起這項(xiàng)工作，下功夫花大力氣做好這項(xiàng)工作。而財(cái)務(wù)工作主要由會(huì)計(jì)人員與會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)承擔(dān)，因此應(yīng)該充分調(diào)動(dòng)起財(cái)務(wù)人員的積極性，提升他們的工作熱情，從而使財(cái)務(wù)工作能夠上升到一個(gè)新高度。再次，領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)以身作則，嚴(yán)格依據(jù)內(nèi)控制度辦事，并健全內(nèi)部相互監(jiān)督體系，應(yīng)該在醫(yī)院中制定互相監(jiān)督的措施，讓所有人都能參與。

4.2 人員管理與權(quán)限管理

4.2.1加強(qiáng)計(jì)算機(jī)維護(hù)與網(wǎng)絡(luò)安全維護(hù)人才的培養(yǎng)。

4.2.2財(cái)務(wù)軟件的操作使用人員必須是財(cái)務(wù)部門指派、合法有權(quán)限的使用人員，經(jīng)過(guò)財(cái)務(wù)應(yīng)用系統(tǒng)操作使用培訓(xùn)合格，并經(jīng)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人認(rèn)可后，才能上機(jī)操作。

4.2.3操作使用人員必須使用個(gè)人用戶名及密碼登機(jī)使用。操作使用人員不得泄露自己使用的用戶名及密碼，對(duì)自己使用的登陸密碼要做不定期的修改。因個(gè)人用戶密碼泄漏而造成不良后果的需追究責(zé)任人責(zé)任。操作使用人員短暫離開(kāi)時(shí)，使用專用機(jī)的必須設(shè)置屏幕保護(hù)，使用公共機(jī)器的必須退出登陸。

4.2.4按照崗位職責(zé)設(shè)置操作人員的權(quán)限，要注意不相容權(quán)限分離。

4.3硬件管理

4.3.1不得將計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的硬件備用設(shè)備提供他用。

4.3.2儲(chǔ)存重要信息數(shù)據(jù)的計(jì)算機(jī)硬件設(shè)備發(fā)生故障，交修理單位人員修理時(shí)，財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)使用單位必須指定專人在場(chǎng)監(jiān)督。

4.3.3財(cái)務(wù)用計(jì)算機(jī)報(bào)廢時(shí)必須格式化后交設(shè)備管理部門。

4.4數(shù)據(jù)庫(kù)管理

4.4.1財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)記錄的是單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的客觀情況，必須正確、真實(shí)，禁止計(jì)算機(jī)管理人員直接打開(kāi)數(shù)據(jù)庫(kù)文件進(jìn)行操作，需要對(duì)已保存的財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)進(jìn)行修改的，應(yīng)通過(guò)財(cái)務(wù)應(yīng)用系統(tǒng)的對(duì)應(yīng)功能進(jìn)行。

4.4.2財(cái)務(wù)軟件使用操作人員，不得直接對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)數(shù)據(jù)進(jìn)行修改。必要時(shí)必須直接通過(guò)數(shù)據(jù)庫(kù)修改數(shù)據(jù)，應(yīng)由使用操作人員書面填寫數(shù)據(jù)庫(kù)數(shù)據(jù)更正單并經(jīng)財(cái)務(wù)部門主管領(lǐng)導(dǎo)審核批準(zhǔn)后，交計(jì)算機(jī)系統(tǒng)數(shù)據(jù)管理人員負(fù)責(zé)實(shí)施，財(cái)務(wù)部門相關(guān)負(fù)責(zé)人員應(yīng)在場(chǎng)監(jiān)督并當(dāng)場(chǎng)驗(yàn)證修改的正確性。數(shù)據(jù)庫(kù)數(shù)據(jù)更正單應(yīng)和被修改的數(shù)據(jù)備份文件附在一起交財(cái)務(wù)檔案保管員保存。

4.5數(shù)據(jù)備份管理

4.5.1由于財(cái)務(wù)信息的特殊性和重要性，必須經(jīng)常對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行數(shù)據(jù)備份工作，正式備份文件應(yīng)使用不同介質(zhì)載體定期制作只讀備份。

4.5.2在日常工作中，應(yīng)每日進(jìn)行數(shù)據(jù)備份，以避免意外發(fā)生或人為錯(cuò)誤造成對(duì)工作的干擾。

4.6修改記錄管理

已輸入計(jì)算機(jī)的會(huì)計(jì)憑證，在憑證記賬前發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)，報(bào)審核員同意后，取消審核進(jìn)行修改，如在憑證記賬后發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)，最好另作憑證，以紅字沖銷糾正。

目前，財(cái)務(wù)軟件產(chǎn)品中往往有“反記賬”、“反結(jié)賬”的功能。所謂“反記賬”就是將已記賬的憑證通過(guò)記賬的逆向過(guò)程，恢復(fù)到記賬前的狀態(tài)。“反結(jié)賬”功能的道理與反記賬相類似。利用這些功能甚至可以進(jìn)行跨月度、跨年度操作。

按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的要求，記賬的憑證，若有錯(cuò)誤，只能進(jìn)行有痕跡的修改，某一會(huì)計(jì)期間在進(jìn)行結(jié)賬后，就不能再處理本期間的業(yè)務(wù)。而在實(shí)際應(yīng)用中，錯(cuò)誤是無(wú)法避免的，所以，目前反記賬、反結(jié)賬功能的軟件有一定市場(chǎng)。然而，實(shí)現(xiàn)對(duì)記賬前的憑證進(jìn)行無(wú)痕跡修改，存在著令人擔(dān)憂之處。

首先，可能給某些別有用心的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行作弊提供了技術(shù)支持。例如某一年度進(jìn)行結(jié)賬審計(jì)之后，本來(lái)相關(guān)檔案是要完全封存歸檔的，而由于反記賬和反結(jié)賬功能的提供，就可以在以后的任意時(shí)間簡(jiǎn)單、方便、無(wú)痕跡地改動(dòng)該年的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，這無(wú)疑使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的安全性大打折扣，給作弊人員提供了可乘之機(jī)。

其次，將會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表的不一致。例如某一會(huì)計(jì)期間結(jié)賬后，將依據(jù)這一會(huì)計(jì)期間的核算結(jié)果編制各種會(huì)計(jì)報(bào)表，其中部分會(huì)計(jì)報(bào)表將對(duì)外報(bào)送。如果事后再通過(guò)反記賬、反結(jié)賬，對(duì)本會(huì)計(jì)期間的業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整、修改、補(bǔ)充，而得出的會(huì)計(jì)報(bào)表很可能與先前的報(bào)表不一致。

4.7檔案管理

4.7.1嚴(yán)格執(zhí)行《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》。

4.7.2計(jì)算機(jī)使用的操作系統(tǒng)、各類系統(tǒng)管理軟件以及財(cái)務(wù)系統(tǒng)應(yīng)用軟件和各類日志文件的備份、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)備份、打印輸出的憑證、賬冊(cè)、報(bào)表，均作為會(huì)計(jì)檔案保管。防止檔案資料的泄密、人為破壞、病毒侵害。

4.7.3為保證備份數(shù)據(jù)的安全、真實(shí)，備份必須儲(chǔ)存于只讀類型載體，并應(yīng)

由指定的備份人員標(biāo)明備份的來(lái)源、名稱、時(shí)間、備份人，交由檔案管理員歸檔。檔案管理員應(yīng)將備份規(guī)范地存放在安全、潔凈、防熱、防塵、防潮、防磁的異地場(chǎng)所妥善保管。

4.7.4對(duì)于備份文件的使用，應(yīng)采用復(fù)制使用的方法，對(duì)復(fù)制后的文件進(jìn)行操作。

4.8加強(qiáng)醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)是醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)工作搞不好，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制也就無(wú)從談起。醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)銷和資產(chǎn)報(bào)表都需要經(jīng)過(guò)審計(jì)才能執(zhí)行，因此只要把好審計(jì)這一關(guān)，醫(yī)院的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制就很容易執(zhí)行。為此，醫(yī)院應(yīng)建立起完善的審計(jì)制度和崗位，在審計(jì)機(jī)構(gòu)建立過(guò)程中應(yīng)始終遵循獨(dú)立性的原則，只有審計(jì)人員的職能不受其他人員的干涉。才能充分體現(xiàn)審計(jì)的客觀、有效，內(nèi)部審計(jì)能夠發(fā)現(xiàn)內(nèi)控工作中存在的缺陷與漏洞，及時(shí)提出解決措施，充分發(fā)揮其對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的保障與監(jiān)督作用。

參考文獻(xiàn)：

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第二篇：醫(yī)院病案管理存在的問(wèn)題及有效措施

醫(yī)院病案管理存在的問(wèn)題及有效措施

伴隨著我國(guó)社會(huì)的不斷發(fā)展，近年來(lái)我國(guó)正在不斷加強(qiáng)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展，國(guó)家的大部分醫(yī)院對(duì)醫(yī)院病案的管理工作都逐漸重視起來(lái)。醫(yī)院在進(jìn)行醫(yī)療科研活動(dòng)時(shí)醫(yī)院的病案是重要的材料，醫(yī)院病案現(xiàn)在已經(jīng)不僅僅應(yīng)用在醫(yī)院上，醫(yī)院的病案已經(jīng)應(yīng)用在社會(huì)的很多方面。加強(qiáng)醫(yī)院病案管理工作對(duì)醫(yī)院的健康發(fā)展具有重要意義。但目前我國(guó)的很多醫(yī)院阿紫病案管理中都存在問(wèn)題。因此提高檔案管理人員的專業(yè)水平，對(duì)醫(yī)院病案管理中存在的問(wèn)題進(jìn)行有效的解決是醫(yī)院應(yīng)重點(diǎn)開(kāi)展的工作。

醫(yī)院病案具有很強(qiáng)的科學(xué)性和可靠性，醫(yī)院的病案為臨床醫(yī)學(xué)、科研、教學(xué)以及社會(huì)很多方面服務(wù)，醫(yī)院病案的應(yīng)用范圍正變得逐漸廣闊，是醫(yī)院珍貴的資料和財(cái)富。我國(guó)社會(huì)主義建設(shè)的加快，需要醫(yī)院對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制進(jìn)行適應(yīng)，改變病案管理方式，對(duì)病案實(shí)行規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化管理。醫(yī)院病案是傷殘鑒定、保險(xiǎn)理賠、醫(yī)療事故和醫(yī)療糾紛等問(wèn)題的重要法律依據(jù)。隨著我國(guó)信息化時(shí)代的到來(lái)，加強(qiáng)醫(yī)院的病案管理已經(jīng)成為促進(jìn)醫(yī)院發(fā)展基礎(chǔ)工作中的重點(diǎn)。醫(yī)院病案管理中存在的問(wèn)題

醫(yī)院病案管理中管理人員自身的管理水平直接關(guān)乎到病案管理工作效率。醫(yī)院病案是醫(yī)院醫(yī)務(wù)人員對(duì)病人病情規(guī)范詳細(xì)的記錄，是醫(yī)院在進(jìn)行醫(yī)療工作時(shí)的參考資料。國(guó)內(nèi)還有很多的醫(yī)院對(duì)病案管理的重視程度不夠，病案管理人員對(duì)病案管理工作的認(rèn)識(shí)不夠深刻。病案管理人員對(duì)相關(guān)的醫(yī)學(xué)知識(shí)和專業(yè)的檔案管理知識(shí)都很缺乏，綜合素質(zhì)不夠高。這就導(dǎo)致在工作過(guò)程中，不能按照相應(yīng)的要求和規(guī)定來(lái)進(jìn)行病案的整理和歸檔。當(dāng)需要查閱病案時(shí)，很難找到需要的病案。不但降低了醫(yī)院的工作效率，也增加了醫(yī)院病案管理人員的工作量。病案管理人員招收的門檻一般都比較低，而且待遇低、工作量大，晉升空間小等條件也讓病案管理人員的工作積極性較低，流動(dòng)性也較大。

在大型醫(yī)院，由于病人的數(shù)量大，病案的數(shù)量也極其龐大，病案是需要長(zhǎng)期保存的材料，不能隨意銷毀。病案數(shù)量的持續(xù)增長(zhǎng)對(duì)醫(yī)院病案庫(kù)造成了很大的壓力，病案庫(kù)空間的局限性讓其隨著時(shí)間的推移導(dǎo)致存儲(chǔ)空間嚴(yán)重不足。病案一般都具有唯一性，醫(yī)院病案在借閱室無(wú)法讓多人同時(shí)借閱，這就限制了病案的利用率，而且病案在被借閱的過(guò)程中，很難保證不被損毀或者篡改，紙質(zhì)病案的安全性無(wú)法得到保障。

我國(guó)醫(yī)院中醫(yī)院病案管理人員的管理意識(shí)是需要加強(qiáng)的地方，有些醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)階層并沒(méi)有意識(shí)到病案管理對(duì)醫(yī)院科研的重要作用，以及醫(yī)院病案對(duì)患者的法律作用。醫(yī)院如果只注重經(jīng)濟(jì)效益忽視醫(yī)院病案管理對(duì)醫(yī)院發(fā)展的重要性，這將會(huì)很大程度上限制醫(yī)院的發(fā)展。醫(yī)院在病案管理中的投入較少，直接影響了醫(yī)院的病案管理水平。提高醫(yī)院病案管理水平的有效措施

2.1 加強(qiáng)病案管理人員對(duì)病案管理的重視程度

醫(yī)院要想加強(qiáng)醫(yī)院病案管理水平，首要任務(wù)就是加強(qiáng)病案管理人員對(duì)病案管理的重視程度，只有管理人員了解了病案管理的重要性，才能更好的對(duì)病案進(jìn)行有效的歸納、整理。可以定期組織病案管理人員學(xué)習(xí)相關(guān)的知識(shí)，比如《病例書寫基本規(guī)范》、《醫(yī)療事故處理?xiàng)l例》等相關(guān)知識(shí)。專業(yè)技能的提升能讓病案管理人員在工作時(shí)更有責(zé)任心。幫助病案管理人員養(yǎng)成良好的書寫習(xí)慣，可以很大程度上提高病案的質(zhì)量。適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)懲制度和技能考核能?醫(yī)生也養(yǎng)成較好的書寫習(xí)慣，降低病案管理人員的工作難度。

2.2 加強(qiáng)醫(yī)院對(duì)于病案管理的重視

醫(yī)院的病案管理工作要想有所提高，首要的條件就是醫(yī)院自身要加強(qiáng)對(duì)病案管理的重視，轉(zhuǎn)變自身的管理理念，對(duì)傳統(tǒng)的管理理念可以適當(dāng)性的進(jìn)行取用，但一定要注意和時(shí)代的結(jié)合。醫(yī)院只有加大對(duì)病案管理在物力、人力上的投入，建立健全病案管理的相關(guān)規(guī)章制度，讓醫(yī)院病案管理人員按規(guī)章制度工作，才能讓病案管理工作的效率有所提升，讓醫(yī)院病案管理的水平不斷提高。

2.3 建立健全醫(yī)院病案管理的規(guī)章制度

規(guī)范并建立健全醫(yī)院病案管理制度，對(duì)各項(xiàng)規(guī)章制度進(jìn)行完善。建立健全病案質(zhì)量管理制度、病案復(fù)印制度、病案借閱制度、病案存檔管理制度、病案管理崗位責(zé)任制，確保各項(xiàng)規(guī)套制度能夠規(guī)范有序地被落實(shí)和執(zhí)行。要管理并且利用好病案，依法維護(hù)好患者和醫(yī)院雙方的權(quán)益。對(duì)醫(yī)院病案借閱、復(fù)印權(quán)限、范圍、手續(xù)、時(shí)間等問(wèn)題應(yīng)根據(jù)醫(yī)院的實(shí)際情況作細(xì)致規(guī)定，建立病案借閱專項(xiàng)登記記錄，確保任務(wù)明確，責(zé)任清楚。要求借閱的病案及時(shí)回收到病案室，對(duì)遲交漏交病案的現(xiàn)象實(shí)行責(zé)任到人的制度。直接向負(fù)責(zé)醫(yī)生催交，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)不及時(shí)歸檔的科室，對(duì)違規(guī)醫(yī)師進(jìn)行批評(píng)教育，適當(dāng)進(jìn)行懲罰。以保證病案歸檔的效率性和完整性。

2.4 加強(qiáng)病案管理的信息化建設(shè)

醫(yī)院要開(kāi)發(fā)并且利用病案信息資源，醫(yī)院的病案信息是醫(yī)院的寶貴資料和財(cái)富。病案只有被有效使用，才能較好的社會(huì)效益，體現(xiàn)出社會(huì)價(jià)值。我國(guó)醫(yī)改方案的實(shí)施有效推進(jìn)了病案管理向信息化發(fā)展，醫(yī)院病案利用率正在不斷提高，使用病案的對(duì)象不再單純是醫(yī)療、教學(xué)、科研、等相關(guān)單位，醫(yī)院病案已經(jīng)在醫(yī)療保險(xiǎn)、商業(yè)保險(xiǎn)、公檢法等有了廣泛的使用，病案在法律程序中有著至關(guān)重要的作用，也是責(zé)任認(rèn)定和醫(yī)療事故鑒定的有力依據(jù)，病案室應(yīng)當(dāng)成立病案管理信息中心，讓病案管理人員從繁雜的紙質(zhì)工作逐漸變換到電子信息錄入工作上，由以往的被動(dòng)轉(zhuǎn)向主動(dòng)，積極主動(dòng)的與臨床部門以及其他相關(guān)部門進(jìn)行溝通，及時(shí)地為醫(yī)院及相關(guān)人員提供相關(guān)病案信息。

我國(guó)社會(huì)正在不斷發(fā)展進(jìn)步，醫(yī)療做為我國(guó)民生問(wèn)題的核心基礎(chǔ)之一，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)自身的發(fā)展建設(shè)。在醫(yī)院的管理工作中，病案的管理是特別重要的環(huán)節(jié)，只有對(duì)病案管理中的問(wèn)題進(jìn)行較好的解決，才能讓醫(yī)院整體的管理水平提高，不讓醫(yī)院的發(fā)展受到限制。醫(yī)院病案科學(xué)合理的管理，能讓其發(fā)揮更大社會(huì)效益，為我國(guó)建設(shè)現(xiàn)代化強(qiáng)國(guó)貢獻(xiàn)自己的一份力量。

第三篇：醫(yī)院存在問(wèn)題及改進(jìn)措施

徐州民政醫(yī)院存在問(wèn)題及改進(jìn)措施

一、存在問(wèn)題：

1、醫(yī)療經(jīng)費(fèi)沒(méi)有固定保障，醫(yī)療條件簡(jiǎn)陋、設(shè)備落后，就醫(yī)環(huán)境有待改善。

2、創(chuàng)新服務(wù)有待進(jìn)一步加強(qiáng)。

二、改進(jìn)措施

1、政府加大財(cái)政投入。

政府高度重視醫(yī)院建設(shè)，固定保障醫(yī)療經(jīng)費(fèi)，增加先進(jìn)設(shè)備，引進(jìn)優(yōu)秀人才，增強(qiáng)服務(wù)能力。

2、改善醫(yī)院就醫(yī)環(huán)境。

改善醫(yī)院整體就醫(yī)環(huán)境（如：洗刷間、開(kāi)水設(shè)備、廁所等項(xiàng)目）；改善病房就醫(yī)環(huán)境（如：增加病床數(shù)、電視、空調(diào)、床頭柜等生活設(shè)施）；加大醫(yī)務(wù)人員辦公環(huán)境的改善。

3、創(chuàng)新服務(wù)模式，創(chuàng)“患者便利醫(yī)院”、創(chuàng)“患者滿意醫(yī)院”、創(chuàng)“患者放心醫(yī)院”。

鞏固黨的群眾路線教育實(shí)踐活動(dòng)成果，進(jìn)一步推進(jìn)百姓辦事零障礙工程，突出工作重點(diǎn)，采取有力措施，加快轉(zhuǎn)變醫(yī)療行業(yè)作風(fēng)，努力提高服務(wù)質(zhì)量、服務(wù)水平，讓群眾滿意，為促進(jìn)醫(yī)院又好又快、更好更快發(fā)展提供有力支撐。

徐州民政醫(yī)院

2015年7月25日

第四篇：醫(yī)院存在問(wèn)題及改進(jìn)措施

XXXX醫(yī)院存在問(wèn)題及改進(jìn)措施

一、存在問(wèn)題：

1、目前工作中創(chuàng)新服務(wù)有待加強(qiáng)

2、科室勞動(dòng)紀(jì)律需進(jìn)一步加強(qiáng)

二、改進(jìn)措施

1、改進(jìn)模式，創(chuàng)“患者便利醫(yī)院”

圍繞“一切以患者方便為主”這個(gè)基本的思想展開(kāi)工作，加強(qiáng)導(dǎo)大廳醫(yī)臺(tái)，咨詢處主動(dòng)讀物意識(shí)，同時(shí)為了方便患者咨詢和就醫(yī)，醫(yī)院分別開(kāi)設(shè)咨詢電話，網(wǎng)上咨詢等服務(wù)。做到人性化精細(xì)服務(wù)，為患者創(chuàng)造更加便利的服務(wù)條件

2、優(yōu)質(zhì)服務(wù)，創(chuàng)“患者滿意醫(yī)院”

圍繞“服務(wù)好、質(zhì)量好、醫(yī)德好、群眾滿意”的“三好一滿意”主題實(shí)踐活動(dòng)要求，全院上下推出優(yōu)質(zhì)服務(wù)舉措，推行文明禮儀服務(wù)，實(shí)施全日制專家門診制度，加大醫(yī)療質(zhì)量安全考核權(quán)重，促使醫(yī)療服務(wù)社會(huì)綜合滿意度在原有基礎(chǔ)上有新的提高，全面構(gòu)建和諧醫(yī)患關(guān)系。在門診推行的首診首問(wèn)首治責(zé)任制和全程導(dǎo)醫(yī)服務(wù)模式，使前來(lái)就診的患者及家屬能夠感受到如親人般的體貼與尊重。

3、高效醫(yī)療，創(chuàng)“患者放心醫(yī)院”

作為一家醫(yī)院，醫(yī)療質(zhì)量問(wèn)題始終是醫(yī)院各項(xiàng)工作的核心。基于這點(diǎn)認(rèn)識(shí)，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)在充分發(fā)揮科室特色的基礎(chǔ)上，注重引進(jìn)國(guó)際國(guó)內(nèi)先進(jìn)醫(yī)療技術(shù)和設(shè)備，加強(qiáng)考核醫(yī)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)和技術(shù)水平。在為患者進(jìn)行治療時(shí)，醫(yī)院一律給患者實(shí)行三級(jí)醫(yī)師負(fù)責(zé)制，分級(jí)進(jìn)行管理，嚴(yán)格規(guī)定各類專業(yè)人員分級(jí)開(kāi)展診療技術(shù)的規(guī)定，責(zé)任到頭，實(shí)行醫(yī)療責(zé)任追究制，并充分尊重患者家屬的知情選擇權(quán)。

4、加強(qiáng)勞動(dòng)紀(jì)律，創(chuàng)“一流服務(wù)團(tuán)隊(duì)”

經(jīng)院務(wù)會(huì)研究通過(guò)，全院實(shí)行上班下班簽到制，并購(gòu)買指紋機(jī)。醫(yī)院職工必須嚴(yán)格遵守醫(yī)院勞動(dòng)紀(jì)律，按時(shí)上下班，盡職盡責(zé)，進(jìn)一步加強(qiáng)全院職工的組織性、紀(jì)律性，嚴(yán)明勞動(dòng)紀(jì)律、提高工作效率。嚴(yán)格執(zhí)行上下班考勤、嚴(yán)格請(qǐng)、銷假制度、嚴(yán)格工作紀(jì)律和會(huì)議紀(jì)律等方面，凡發(fā)現(xiàn)違反者，均按醫(yī)院相關(guān)制度懲處。

第五篇：內(nèi)控中的財(cái)務(wù)問(wèn)題匯總

關(guān)于各單位審計(jì)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)問(wèn)題意見(jiàn)匯總

由于集團(tuán)公司審計(jì)部均已對(duì)下屬各單位完成了07年和08年1-3月份內(nèi)部審計(jì)工作，各單位會(huì)計(jì)都已收到公司審計(jì)部的意見(jiàn)，并也已對(duì)審計(jì)意見(jiàn)作出了答復(fù)。現(xiàn)財(cái)務(wù)部就各單位在財(cái)務(wù)上出現(xiàn)的問(wèn)題及對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的反饋進(jìn)行以下匯總，也希望各會(huì)計(jì)人員能從中互相探討、學(xué)習(xí)，不斷提高自已的業(yè)務(wù)水平。

一、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范性的問(wèn)題：

1、憑證裝訂：如裝訂憑證未有附科目匯總表，無(wú)裝訂銀行對(duì)賬單、收付報(bào)告及余額調(diào)節(jié)表。

2、攤銷、計(jì)提費(fèi)用憑證無(wú)附件，或者部分會(huì)計(jì)憑證無(wú)附件，記帳憑證與附件內(nèi)容不一致，附錯(cuò)附件。

這些都是一些會(huì)計(jì)基礎(chǔ)細(xì)節(jié)、規(guī)范性的問(wèn)題，但是也能反映出財(cái)務(wù)人員的工作態(tài)度，希望我們的財(cái)務(wù)人員在以后的工作中能夠進(jìn)一步規(guī)范。

二、會(huì)計(jì)核算問(wèn)題：

1、列支上年的費(fèi)用，在上年均未及時(shí)計(jì)提。如比較容易漏提的有房產(chǎn)稅、土地使用稅、租金、港務(wù)費(fèi)等。

2、跨列支費(fèi)用。所屬上的費(fèi)用本列支。

3、會(huì)計(jì)科目的使用。如預(yù)提費(fèi)用掛“其他應(yīng)付款”科目，而沒(méi)有正確掛入“預(yù)提費(fèi)用”科目；堤圍費(fèi)應(yīng)該計(jì)“管理費(fèi)用”科目；部分大額費(fèi)用沒(méi)有按受益期攤銷；而一些小額費(fèi)用應(yīng)一次性作費(fèi)用處理，不用再按月攤銷，如小額的訂報(bào)費(fèi)；還有部分廣告費(fèi)支出不符合稅法規(guī)定的稅前扣除條件，應(yīng)作為宣傳費(fèi)，不超限額不影響納稅。

4、憑證處理中錯(cuò)入科目的問(wèn)題。如入“管理費(fèi)用-差旅費(fèi)”中有檢測(cè)費(fèi)單據(jù)；或者差旅費(fèi)報(bào)銷單中包括購(gòu)置材料費(fèi)；或購(gòu)置低耗品錯(cuò)入“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”。

5、往來(lái)賬尾數(shù)應(yīng)及時(shí)作賬務(wù)調(diào)整。

6、發(fā)票問(wèn)題：收據(jù)作為列支憑證，或者部分業(yè)務(wù)沒(méi)正規(guī)發(fā)票；還有少量列支憑證發(fā)票抬頭為其他單位如華立集團(tuán)。這需要會(huì)計(jì)人員及時(shí)追討發(fā)票。

在稅前列支的費(fèi)用須以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，注意費(fèi)用的相關(guān)性和合理性，這

就要求財(cái)務(wù)人員今后注意以上類似問(wèn)題，在我們自已的能力范圍內(nèi)避免帳務(wù)處理的錯(cuò)漏。

三、涉稅風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題：

1、在納稅評(píng)估的總體指標(biāo)和具體指標(biāo)上均有異常表現(xiàn)；會(huì)計(jì)的答復(fù)是油品行業(yè)特點(diǎn)，難以改變。

2、短期借款規(guī)模過(guò)大，與銷售收入規(guī)模似乎不相配比，借款成本能否稅前扣除存在疑問(wèn)。這是企業(yè)的實(shí)際情況、做法獲默認(rèn)。

3、部分利息費(fèi)用和金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)支出未取得正式發(fā)票。強(qiáng)調(diào)今后的日常業(yè)務(wù)中要索取發(fā)票，不要到年底才統(tǒng)計(jì)無(wú)發(fā)票；

4、掛帳單位與附件單位不符，會(huì)計(jì)人員做帳要細(xì)心核對(duì)，或者由于特殊原因不符，財(cái)務(wù)人員應(yīng)站在稅的角度，做到如何規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)；（查明原因后）然后再作調(diào)帳處理。

5、油品企業(yè)存在暫估幾千萬(wàn)，實(shí)際購(gòu)進(jìn)幾百萬(wàn)；暫估太多，油品企業(yè)應(yīng)考慮如何按實(shí)際暫估，不要與實(shí)際購(gòu)進(jìn)價(jià)相差太大，待開(kāi)出發(fā)票時(shí)可根據(jù)調(diào)整，合理避稅。

6、個(gè)別固定資產(chǎn)的折舊年限低于稅法規(guī)定的最低折舊年限；固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)不明確。舊固定資產(chǎn)，按尚可使用年限作為折舊年限；

7、非正常處置固定資產(chǎn)發(fā)生的損失未報(bào)稅局審批。要求補(bǔ)辦手續(xù)。

8、有些單位業(yè)務(wù)招待費(fèi)可能超出限額；會(huì)計(jì)可根據(jù)本單位的銷售情況（不超5‰），合理規(guī)劃，及時(shí)上報(bào)財(cái)務(wù)主管，由集團(tuán)財(cái)務(wù)統(tǒng)籌分配。

9、跨列支費(fèi)用；到年終時(shí)需檢查本應(yīng)付而未付的一些成本、費(fèi)用，及時(shí)進(jìn)行預(yù)提處理，不要到下付款時(shí)才作處理。

10、繳交社會(huì)保險(xiǎn)屬個(gè)人負(fù)擔(dān)部分，應(yīng)收回個(gè)人；作調(diào)帳處理。建議此申請(qǐng)單不要作為附件（可附在內(nèi)帳），或另外書寫。

11、關(guān)聯(lián)單位收取租金要繳納房產(chǎn)稅；注意申報(bào)繳納。

12、對(duì)稅申請(qǐng)付款單未能規(guī)范書寫，或?qū)Χ惿暾?qǐng)付款單寫得太于明細(xì)。

對(duì)于一些納稅評(píng)估異常的指標(biāo)，財(cái)務(wù)人員有些是沒(méi)有辦法調(diào)節(jié)，如短期借款、預(yù) 付帳款等。但有時(shí)是可以事前預(yù)防的，如果在事前做好預(yù)測(cè)，對(duì)于一些暫估的存貨、在 建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)、動(dòng)產(chǎn)與不動(dòng)產(chǎn)的處置，還是可以運(yùn)用稅務(wù)籌劃的知識(shí)降低稅收成本 和減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的，這就需要財(cái)務(wù)人員多運(yùn)腦筋，多想辦法，多向?qū)I(yè)人士學(xué)習(xí)預(yù)測(cè)與 帳務(wù)處理經(jīng)驗(yàn)了。

對(duì)于一些應(yīng)向稅局辦理審批的手續(xù)的，如非正常處理固定資產(chǎn)損失、財(cái)務(wù)人員在此 業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)應(yīng)主動(dòng)去稅局辦理審批手續(xù)，可以避免不必要的損失。對(duì)于一些可控費(fèi)用，如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、福利費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)，在費(fèi)用支出前財(cái)務(wù)主管要注意在各單位之間調(diào)節(jié)，不要超出列支范圍。

四、內(nèi)控問(wèn)題：

1、預(yù)算外支出只有本單位領(lǐng)導(dǎo)審批，需完善內(nèi)控報(bào)批手續(xù)。

2、費(fèi)用超預(yù)算預(yù)警，需嚴(yán)密監(jiān)控每下一季度的接待費(fèi)用，平衡全年總費(fèi)用不超標(biāo)。

3、付業(yè)務(wù)招待費(fèi)附件欠審批手續(xù)，或者有退款發(fā)生卻未附申請(qǐng)退款單。實(shí)際均有取得審批，但由于填寫內(nèi)容不便裝訂，有些單位則不裝訂而是另外保管，建議可相應(yīng)裝訂在內(nèi)帳上。

4、有部分普通采購(gòu)的發(fā)票只有采購(gòu)人員一人簽名，欠會(huì)計(jì)與單位主管簽名審核。這部分采購(gòu)發(fā)票實(shí)際已錄ERP系統(tǒng)，已付款，會(huì)計(jì)也已在ERP系統(tǒng)審核。需補(bǔ)充完善審核手續(xù)。

5、出納員付銀行手續(xù)費(fèi)，購(gòu)支票工本費(fèi)無(wú)會(huì)計(jì)審核簽名，有部分欠經(jīng)手人簽名。需補(bǔ)充完善審核手續(xù)。

6、發(fā)生的汽車維修費(fèi)有較多是用收據(jù)入賬（大多是小額的），各單位會(huì)計(jì)在報(bào)銷時(shí)需細(xì)心審單，按內(nèi)控規(guī)定大于1000元的維修費(fèi)均需事前提出書面申請(qǐng)，經(jīng)審計(jì)部審核后由選定供應(yīng)商進(jìn)行維修。另按規(guī)定發(fā)生業(yè)務(wù)后應(yīng)向供應(yīng)商索取送貨單、正式的采購(gòu)發(fā)票或服務(wù)發(fā)票，對(duì)于確實(shí)無(wú)法取得合法稅務(wù)憑證的超過(guò)100元，提交證明資料，應(yīng)單獨(dú)報(bào)財(cái)務(wù)總監(jiān)批準(zhǔn)，或到地方稅務(wù)局補(bǔ)開(kāi)。

7、重申關(guān)于各類前置審批的問(wèn)題。例如：業(yè)務(wù)提成費(fèi)、維修費(fèi)（單次1000元及以上）、勞務(wù)費(fèi)、租賃費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、洗滌費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)（招牌、廣告、宣傳欄等）、合作單位管理費(fèi)、備用金借支單次超出3000元、超預(yù)算費(fèi)用(不可預(yù)計(jì)支出)等均屬前置審批，需在審單時(shí)細(xì)心，嚴(yán)格按財(cái)務(wù)管理制度執(zhí)行。

內(nèi)部控制十大漏洞 ——李若山

內(nèi)部控制是企業(yè)為控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而制定的各項(xiàng)政策與程序。內(nèi)部控制 能夠幫助企業(yè)達(dá)到其目標(biāo)，同時(shí)將風(fēng)險(xiǎn)降低至合理范圍內(nèi)，保證企業(yè)資產(chǎn)安全，有效防范各種舞弊活動(dòng)。內(nèi)部控制的權(quán)威人士Adrian Cadbury爵士曾經(jīng)說(shuō)過(guò)“公司的敗績(jī)都是由內(nèi)部控制失敗引起的”，這一點(diǎn)從眾多的企業(yè)失敗案例都得到了驗(yàn)證。從我國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況來(lái)看，企業(yè)內(nèi)部控制普遍 比較薄弱，有關(guān)挪用、侵占或詐騙企業(yè)財(cái)產(chǎn)的新聞亦屢見(jiàn)不鮮，企業(yè)資產(chǎn)和股東權(quán)利得不到應(yīng)有保護(hù)，甚至給企業(yè)造成災(zāi)難性損失導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)陷入困境。2004年，中航油巨虧、四川長(zhǎng)虹對(duì)APEX公司超過(guò)38億元的壞賬、創(chuàng)維黃宏生被香港廉政公署拘捕等諸多案例，給我國(guó)很多企業(yè)敲響了內(nèi)部控制的警鐘。筆者結(jié)合眾多內(nèi)控失敗案例和內(nèi)控咨詢工作的經(jīng)驗(yàn)，歸納了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制常見(jiàn)的十大問(wèn)題，希望管理人員引以為戒，有則改之，無(wú)則加勉。

一、出納領(lǐng)取銀行對(duì)賬單、編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

之所以把這個(gè)問(wèn)題列在十大問(wèn)題之首，是因?yàn)樗浅Ｆ毡榍液蠊麌?yán)重，但遺憾的是，直到今天，仍有很多單位根本沒(méi)有意識(shí)到這一問(wèn)題，或雖然意 識(shí)到了卻不以為然，低估了其可能造成的嚴(yán)重后果。不相容職務(wù)分離是內(nèi)部控制的一個(gè)基本原理，通常需要分離的不相容職務(wù)包括授權(quán)與執(zhí)行、執(zhí)行與審核、執(zhí)行與 記錄、保管與記錄，所謂“管錢不管賬，管賬不管錢”就是不相容職務(wù)分離原理的一個(gè)典型運(yùn)用。貨幣資金是最容易出現(xiàn)舞弊的一項(xiàng)資產(chǎn)，如果由出納來(lái)負(fù)責(zé)領(lǐng)取銀 行對(duì)賬單、編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，出納就有可能挪用或侵占公司貨幣資金，并通過(guò)偽造對(duì)賬單或在余額調(diào)節(jié)表上做手腳來(lái)掩蓋自己的舞弊行為。國(guó)家自然科學(xué)基 金委會(huì)計(jì)卞中從1995年到2003年的八年期間里，利用掌管國(guó)家基礎(chǔ)科學(xué)研究的專項(xiàng)資金下?lián)軝?quán)，采用謊稱支票作廢、偷蓋印鑒、削減撥款金額、偽造銀行進(jìn) 賬單和信匯憑證、編造銀行對(duì)賬單等手段貪污、挪用公款人民幣兩億余元。卞中擔(dān)負(fù)著資金收付的出納職能，同時(shí)所有的銀行單據(jù)和銀行對(duì)賬單也都由他一手經(jīng)辦，使得他得以作案長(zhǎng)達(dá)八年都沒(méi)有引起過(guò)懷疑。2003年春節(jié)剛過(guò)，基金委財(cái)務(wù)局經(jīng)費(fèi)管理處剛來(lái)的一名大學(xué)生上班伊始便到定點(diǎn)銀行拿對(duì)賬單，以往這一工作由會(huì)計(jì)卞中負(fù)責(zé)。一筆金額為2090萬(wàn)的支出引 起了這名大學(xué)生注意，在其印象里他沒(méi)有聽(tīng)說(shuō)此項(xiàng)開(kāi)支。這個(gè)初入社會(huì)的大學(xué)生找到卞中刨根問(wèn)底，這樁涉案金額超過(guò)2億元的大案也因此浮出水面。從筆者了解的情況看，80%以上的企業(yè)存在出納領(lǐng)取銀行對(duì)賬單、編制余額調(diào)節(jié)表的現(xiàn)象，究其原因，主要從工作方便角度出發(fā)，由于出納經(jīng)常跑銀行，辦理各種 收付款，于是便“順理成章”地領(lǐng)取銀行對(duì)賬單、編制余額調(diào)節(jié)表。殊不知這種習(xí)慣做法存在巨大風(fēng)險(xiǎn)隱患，其實(shí)要防范這種風(fēng)險(xiǎn)并不難，只要改由出納以外的人來(lái) 負(fù)責(zé)銀行對(duì)賬單領(lǐng)取和賬面銀行存款余額核實(shí)工作即可，關(guān)鍵是要從思想意識(shí)上重視起來(lái)。

二、領(lǐng)導(dǎo)“一只筆”審批，缺乏完善內(nèi)控制度和流程保障。

領(lǐng)導(dǎo)“一只筆”，表明看起來(lái)似乎控制很嚴(yán)格，不容易出問(wèn)題，但事實(shí)上這種“一只筆”控制反映了單位內(nèi)部控制方式的落后。首先，事無(wú)巨細(xì)都由領(lǐng)導(dǎo) 來(lái)審批，囿于時(shí)間和精力，領(lǐng)導(dǎo)最后可能疲于應(yīng)付，分不清主次，審批“一只筆”變成簽字“一只筆”而已，控制流于形式。其次，如果缺乏相關(guān)支撐信息，領(lǐng)導(dǎo)無(wú) 法對(duì)收支合理性進(jìn)行判斷，“一只筆”就會(huì)失去控制作用，例如經(jīng)辦人員申請(qǐng)購(gòu)買某種設(shè)備，而領(lǐng)導(dǎo)沒(méi)有該設(shè)備經(jīng)濟(jì)可行性、價(jià)格合理性的相關(guān)數(shù)據(jù)，審批就會(huì)演變 成一種過(guò)場(chǎng)。改進(jìn)。

五、內(nèi)部控制制度“救火式”的較多，制度體系缺乏系統(tǒng)性和完整性，甚至政出多門，相互打架。

很多企業(yè)的內(nèi)部控制制度都是在發(fā)展中逐步建立起來(lái)，經(jīng)常是發(fā)現(xiàn)管理中出現(xiàn)了某種問(wèn)題，于是相應(yīng)地出臺(tái)一個(gè)制度來(lái)規(guī)范。例如今天發(fā)現(xiàn)電話費(fèi)高了，就制定一個(gè)通訊費(fèi)管理辦法，明天發(fā)現(xiàn)辦公用品浪費(fèi)嚴(yán)重，就擬定出辦公用品采購(gòu)與使用辦法。這種“救火式”的制度往往只能防范已發(fā)生過(guò)的風(fēng)險(xiǎn)，而對(duì)未發(fā)生的 風(fēng)險(xiǎn)則考慮不足。此外，這樣的制度體系無(wú)論在內(nèi)容上還是形式上，都缺乏系統(tǒng)性和完整性，沒(méi)有科學(xué)合理的分類，甚至不同制度之間存在矛盾或重疊的現(xiàn)象。有的 單位還有不同部門根據(jù)自身需要制定制度現(xiàn)象，政出多門，相互打架。筆者曾經(jīng)接觸過(guò)一個(gè)單位，僅是購(gòu)買電腦一項(xiàng)，既可以通過(guò)信息科購(gòu)買，因?yàn)樾畔⒖曝?fù)責(zé)整個(gè) 單位的計(jì)算機(jī)軟硬件系統(tǒng)；也可以通過(guò)行政辦公室，因?yàn)殡娔X屬于辦公用品，而辦公用品歸口辦公室管理；還可以通過(guò)負(fù)責(zé)管理固定資產(chǎn)的設(shè)備科購(gòu)買，因?yàn)殡娔X是 一種固定資產(chǎn)。為此，企業(yè)應(yīng)有一套規(guī)范的制度制定程序和形式規(guī)范，包括制度的編號(hào)、格式、分類、內(nèi)容、審批程序、執(zhí)行及其他應(yīng)注意事項(xiàng)進(jìn)行統(tǒng)一的規(guī)范化管 理，并以書面形式予以約束。

六、員工臨時(shí)休假或出差時(shí)，缺乏明確的工作交接制度。

任何一個(gè)崗位，總會(huì)出現(xiàn)員工因急事、生病或出差等原因不能正常上班的情形，很多單位在制度設(shè)計(jì)時(shí)都沒(méi)有考慮到員工暫時(shí)離崗時(shí)工作由誰(shuí)接替的問(wèn) 題。實(shí)際操作中，在遇到員工臨時(shí)休假或出差時(shí)，便臨時(shí)指派一位相關(guān)人員來(lái)兼任，但事實(shí)上，這種急時(shí)抱佛腳的做法，稍有不當(dāng)，可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)正 常的工作安排中通常會(huì)將不相容職務(wù)由兩個(gè)以上的人來(lái)?yè)?dān)任，以便相互牽制，而臨時(shí)指派某人兼任做法，可能會(huì)導(dǎo)致不相容職務(wù)由同一人擔(dān)任。例如支票印鑒平常一 般都由兩人分別保管，如果因其中一人臨時(shí)有事而指派另一人暫時(shí)兼任，由一人掌握所有空白支票和印鑒的話，盜用支票的風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)大大增加。因此，企業(yè)有必要明 確規(guī)定一些重要崗位的工作交接制度，防止員工臨時(shí)休假或出差時(shí)留下內(nèi)部控制“真空”的現(xiàn)象。

七、人員招聘時(shí)注重筆試和面試的考察，忽視背景調(diào)查。

如果雇傭了不誠(chéng)實(shí)的人，那么即使是最良好的控制也無(wú)法防范舞弊。如果企業(yè)不仔細(xì)地篩選應(yīng)聘者，并因此而雇傭了不誠(chéng)實(shí)的員工，則很有可能遭受損 害。很多企業(yè)在招聘過(guò)程中也非常強(qiáng)調(diào)應(yīng)聘者的誠(chéng)信，但較多注重于筆試或面試的考察。“然而，誰(shuí)能知道在一份漂亮的簡(jiǎn)歷背后又隱藏著什么？”，背景調(diào)查則能 有效發(fā)現(xiàn)應(yīng)聘者有無(wú)虛構(gòu)個(gè)人信息、是否存在不誠(chéng)信記錄、在以前雇主處工作情況，從而能幫助企業(yè)甄別應(yīng)聘者，防止將不合格人員招進(jìn)來(lái)。而且背景調(diào)查本身并不 需要復(fù)雜的技術(shù)，只需要向應(yīng)聘者以前工作過(guò)單位打幾個(gè)電話或發(fā)封函件就能夠

了解一些非常有用的信息，實(shí)施成本也比較低。曾經(jīng)被稱為北京市醫(yī)療系統(tǒng)頭號(hào)女 貪、案發(fā)前為北京腫瘤醫(yī)院住院部主任的石巧玲，四年時(shí)間貪污挪用1000多萬(wàn)元，檢察官辦案時(shí)發(fā)現(xiàn)她自己在不同表格上填寫的出生日期就有三個(gè)版本，而在填 寫工作簡(jiǎn)歷時(shí)她又玩上了花樣：在1979年 5月石巧玲親自填寫的《工作人員履歷表》中，前頁(yè)寫“售貨員”，后頁(yè)則寫在“二商局工作”；1995年12月25日填寫的腫瘤醫(yī)院《干部任免呈報(bào)表》中，石巧玲的工作簡(jiǎn)歷又變成了“1967——1978年，北京商業(yè)局會(huì)計(jì)”。對(duì)石巧玲來(lái)講，嚴(yán)肅的履歷表成了可隨意填寫的“草紙”。其實(shí)，這些問(wèn)題通過(guò)對(duì)應(yīng)聘 者簡(jiǎn)歷的認(rèn)真審核和相應(yīng)背景調(diào)查是不難發(fā)現(xiàn)的。

八、關(guān)鍵崗位無(wú)強(qiáng)制輪換或帶薪休假制度。

企業(yè)員工在某一崗位工作時(shí)間長(zhǎng)了，會(huì)比較熟悉內(nèi)部控制漏洞所在，實(shí)施舞弊的可能性更大。現(xiàn)實(shí)中，有不少挪用或貪污等舞弊現(xiàn)象都是在工作交接時(shí)被 發(fā)現(xiàn)的。2005年4月，儀征化纖公司在工作交接過(guò)程中發(fā)現(xiàn)營(yíng)銷部一會(huì)計(jì)挪用資金5000多萬(wàn)元，該會(huì)計(jì)1989年畢業(yè)后被分配至儀征化纖從事財(cái)務(wù)工作，十六年來(lái)他的崗位和職務(wù)一直都沒(méi)有變化，由于在這個(gè)崗位上的時(shí)間很長(zhǎng)，規(guī)律摸得非常透，他知道什么時(shí)候?qū)⒖铐?xiàng)交給單位，也清楚什么時(shí)候要進(jìn)行財(cái)務(wù)檢查或?qū)?計(jì)，總能找到新的款項(xiàng)填補(bǔ)以前的漏洞，自1999年開(kāi)始挪用資金，作案時(shí)間長(zhǎng)達(dá)六年，期間一直未露蛛絲馬跡，直到2005年因單位內(nèi)部人事改革他被迫交接 工作時(shí)才敗露。過(guò)去我們比較強(qiáng)調(diào)“螺絲釘”精神，殊不知，“螺絲釘”在一個(gè)地方時(shí)間擰長(zhǎng)了也會(huì)容易生銹的。通過(guò)強(qiáng)制輪換，或者帶薪休假，在休假期間工作由別人暫時(shí)接替，由于員工離崗時(shí)的工作交接會(huì)受到他人監(jiān)督，那么他實(shí)施并掩蓋舞弊的機(jī)會(huì)將大大減少。美國(guó)貨幣 管理局要求全美的銀行雇員每年休假一周，在雇員休假期間，安排其他接替人員做他的工作，就是為了防止員工長(zhǎng)期在同一崗位工作可能產(chǎn)生舞弊。對(duì)我國(guó)企業(yè)來(lái) 說(shuō)，對(duì)一些關(guān)鍵崗位，例如財(cái)務(wù)、采購(gòu)中的部分崗位，通過(guò)建立強(qiáng)制輪換和帶薪休假制度，既可以提升員工的工作能力，同時(shí)是防范和發(fā)現(xiàn)舞弊的一項(xiàng)有效措 施。

九、過(guò)分強(qiáng)調(diào)控制成本，經(jīng)常將效率作為弱化或逾越內(nèi)部控制的理由。

實(shí)施內(nèi)部控制無(wú)疑需要成本，并且在一定程度上會(huì)影響到運(yùn)行效率。于是，一些單位管理人員便常常以影響效率為由，反對(duì)內(nèi)部控制措施的推行。事實(shí) 上，如果將各項(xiàng)職能都較給某一個(gè)部門或某一個(gè)人去執(zhí)行，沒(méi)有必要的授權(quán)批準(zhǔn)和審核，在效率上可能會(huì)很高，但由此產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)也急劇上升。因此，為了防止一些 重大風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)帶來(lái)災(zāi)難性損失，犧牲一定程度的效率是控制風(fēng)險(xiǎn)所必須付出的成本。現(xiàn)實(shí)中經(jīng)常碰到的情形是，在企業(yè)推行新的內(nèi)部控制制度，往往會(huì)涉及到原有 利益格局的打破和調(diào)整，這時(shí)一些管理人員便表明上以影響效率為由來(lái)反對(duì)內(nèi)部控制新舉措推行，實(shí)際是由于個(gè)人或部門利益受到影響。因?yàn)閮?nèi)部控制制度不完善帶 來(lái)

的損失可能是關(guān)系到企業(yè)存亡問(wèn)題，而效率則是影響企業(yè)發(fā)展的快慢，作為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者，不能過(guò)分強(qiáng)調(diào)成本因素而忽視內(nèi)部控制制度的建設(shè)，應(yīng)當(dāng)合理權(quán)衡內(nèi)部 控制的成本和效率的關(guān)系。

十、說(shuō)一套，做一套，制度放空炮。

內(nèi)部控制制度是否得到有效執(zhí)行是個(gè)老生常談的問(wèn)題，卻又不得不談，很多出問(wèn)題的案例往往都不是因?yàn)橹贫热狈σ?guī)定，而恰恰是制度有明文規(guī)定卻未能遵 照?qǐng)?zhí)行。以中航油（新加坡）為例，盡管公司有完整的風(fēng)險(xiǎn)管理規(guī)章制度，是由國(guó)際“四大”之一的安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定的，在風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)設(shè)置、風(fēng)險(xiǎn)控制流 程等各方面制度都比較完備按照規(guī)定，公司的風(fēng)險(xiǎn)管理基本結(jié)構(gòu)是從交易員，到風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，到內(nèi)審部，到首席執(zhí)行官，再到董事會(huì)層層上報(bào)；每名交易員虧損 20萬(wàn)美元時(shí)，要向風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)報(bào)告，虧損達(dá)37.5 萬(wàn)美元時(shí)向首席執(zhí)行官匯報(bào)，虧損50萬(wàn)美元時(shí)，必須斬倉(cāng)。但遺憾的公司這些制度并未得到有效執(zhí)行，公司內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)控系統(tǒng)形同虛設(shè)，最終給公司造成了超 過(guò)5億美元的災(zāi)難性損失。

內(nèi)部控制制度不能有效執(zhí)行原因主要有二：一是制度本身制定得不合理，或過(guò)于理想化，或隨著新情況出現(xiàn)，原有制度已不能適應(yīng)卻沒(méi)有及時(shí)修改，從而使 得制度不具可操作性，自然也就不會(huì)被執(zhí)行；二是缺乏保證制度執(zhí)行的機(jī)制，一些單位對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行情況既沒(méi)有檢查監(jiān)督，又沒(méi)有相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施，內(nèi)部控制制度 成為墻上擺設(shè)和一紙空文也就不奇怪了。為此，企業(yè)一方面需要提高制度可操作性，另一方面要加強(qiáng)制度執(zhí)行力，不能為制度而制度