第一篇：商業銀行信貸審計的內容與方法

一、信貸質量審計的主要內容

（一）審查貸款業務的開展是否符合銀行穩健經營原則，是否保證銀行業務經營的安全性、流動性、盈利性，有無盲目追求利潤，把貸款投向高風險、高回報領域。

（二）貸款的審批是否嚴格按照授權，有無越權放貸，是否審貸分離。

（三）貸款的發放是否越過規模，有無一味擴大貸款規模，導致貸款風險過大。

（四）對關系人貸款是否嚴格按照規定，有無放寬貸款條件，有無發放信用貸款、擔保貸款。

（五）審查貸款集中風險，看有無向一個或一組關系密切的借款人超比例發放貸款。

（六）貸款抵押、質押擔保是否合法有效。（1）抵押物法定所有權是否有效，是否存在出租或共有等于第三人的產權，使用權與處置權關系。（2）抵押物是否處于被監管狀態，是否為允許自由買賣的財產，是否已進行保險，風險程度如何，保險權益是否能轉讓給抵押權人。（3）抵押物法定繳納稅費等手續是否完備。（4）抵押物產權證明所指向的財產標的是否真實存在，其狀況如何。（5）抵押物品名、數量、單價等是否與借款申請；借款合同、抵押合同所反映的一致，價值評定是否合理。（6）抵押合同是否經法律公證。

（七）對不良貸款的管理是否做到部門專管、風險識別、及時處理，損失類貸款的界定、轉賬、核銷是否合規。

（八）貸款利率是否執行國家規定，有無擅自或變相改變利率，違規競爭。

（九）貸款分類是否真實、合規、準確，有無隨意調整，虛報貸款質量。

二、信貸質量審計的方法

（一）符合性測試

在全面了解銀行貸款的基礎上，正確評價貸款控制制度，確定審計重點，把握審計方向。

1.內控制度的健全性、有效性

內控程序測試一是通過詢問等方式，了解銀行對貸款控制的環境及程序等的情況。二是穿行測試，即抽取一定的具有代表性的信貸交易，并對其各控制點進行測試，審查其內部控制的設計和運行情況。

控制測試。控制測試是為了獲取審計證據，證實銀行內控制度的合理性和執行的有效性。一是設計測試，即內控制度和程序的設計是否合理，能否有效發揮和控制風險。二是執行測試，即審查內控的有效性，看其運行是否連續，是否取得預期效果，是否實際發揮作用。如對貸款審批程序的評審，主要內容有：（1）貸款的審批是否按照審批程序進行，是否存在越級審批、化整為零或未經信貸調查即進行審批的情況。（2）是否體現審貸分離原則。首先，審查銀行是否設置貸款調查、貸款審批、貸款發放這三個不同的崗位，是否保證崗位之間的相萬獨立與制約；其次，審查對借款人的使用調查和貸款的審批權是否分開，是否分屬不同的職能部門。（3）是否要求和保證信貸人員進行充分的信貸調查。（4）貸款審查是否嚴格。（5）貸款發放是否符合信貸政策。

2.依據測試結果確定審計重點，進行實質性測試。對內控制度健全有效的環節，可降低抽查比例，反之則重點抽查。[!--empirenews.page--]

（二）分析性測試

貸款質量審計要以貸款數量為基礎，對貸款分類結果進行匯總分析。反映貸款總體狀況和結構，提示貸款內在風險，然后進行歷史數據比較，同業比較和貸款投向結構分析，從貸款各要素及結構中去尋找其運動的規律并發現其中的差異，以此作為審計重點，獲取證據。

1.比率分析

將銀行五級分類貸款，即正常、關注、次級、可疑、損失類貸款余額分別與全部貸款余額作比較，審查各類貸款的風險權重及其分布。

2.比較分析

（1）同期比較分析。審查貸款質量變化趨勢，若貸款質量變化趨勢與同期經濟變化大體一致，則屬正常；反之，要做進一步分析。

（2）同業比較分析。對同一組經營規模類似、性質相同的銀行貸款質量進行比較分析，看其經營業績差距是否過大，若差距大，則分析成因。

3.不良貸款結構分析

從定量的角度揭示銀行不良貸款集中區，從而發現銀行信貸管理的薄弱環節和高風險區域。

（1）行業投向分析，揭示不良貸款行業分布。

（2）貸款品種構成分析。如對商業貸款、建筑貸款等貸款的分析，可發現不良貸款在各類貸款中的分布，進而確定貸款的高風險區。

運用分析性測試應把握以下要點：

1.信息來源的可靠性

高質量的輸入，就會有高質量的輸出。信息的可靠性決定著審計證據質量的高低。

2.信息的相關性、可比性

分析性測試的資料必須具有相關性和可比性，要從貸款各要素的內在聯系中比較，發現差異，進而去捕捉有用的信息。

3.分析性測試結果的可靠性

由于分析性測試存在固有限制，對于重要項目，不宜依賴，若有必要使用，應由其他程序相佐證。如結果相互印證，則可以依賴。

（三）實質性測試

對信貸質量的實質性測試，有賴于信貸內控的健全和有效控制程度。實質性測試的目的在于用取得的審計證據驗證貸款的真實性、準確性。銀行的各類交易、各個賬目之間都存在著一定聯系，審計應從各要素存在的聯系中去發現所需的有關貸款證據。其方法主要有：

1.編制貸款匯總表，反映貸款全貌，指引對貸款的實質性測試。

2.核對有關賬目，審查貸款的真實性。

核對貸款科目總賬分戶賬余額。檢查會計總賬信貸部門臺賬，看部門統計報表是否一致。追查借款合同、借據、會計科目，看所發生的貸款是否全部及時入賬，同時，對貸款進行函證，以檢查貸款的真實性和正確性。

3.運用判斷抽樣技術，確認貸款真實價值。

貸款審計的目的是為了確認貸款的真實價值而運用判斷抽樣方法，盡可能找出所有可能發生損失的貸款，確認其可能損失的程度，從而確定貸款的真實價值。判斷抽樣中要做到：

第一，樣本要有—定的覆蓋率。若貸款質量較好，樣本可少些，反之亦然。

第二，樣本要“風險優先”，即選取風險較大的貸款和金額較大的貸款，因大額貸款的質量對銀行整體的信貸質量影響較大。

第三，樣本要有代表性，盡量包含各類貸款。[!--empirenews.page--] 審計方法上應做到：第一，詳查與抽查相結合，抓住重點，提高效率。第二，查賬與詢問相結合，走訪群眾，了解“活”情況。第三，內查發現線索后積極外調，查證落實。第四，賬實核對，看銀行對貸款的分類是否與企業經營實際、還款能力等相符，有無虛報貸款質量。

第二篇：能源審計內容與方法

能源審計內容與方法 企業能源審計內容

（1）調查企業所有能源、資源的消耗方式及流向，核對物資帳、生產經營帳等，考核產品的能耗、物耗。（2）審查企業是否有淘汰、落后的工藝和耗能設備，測試其運行效率。（3）分析、診斷、查找浪費能源的各種問題、原因，定量的進行經濟技術分析，提出節能改進措施。（4）對企業申報的節能技改項目進行咨詢論證和科學評估，幫助做出可行性研究報告。（5）根據ZF經濟主管部門委托和安排，對申請資源綜合利用資格企業的主要技術經濟指標進行審計核實，幫助企業獲得國家節能和綜合利用的優惠政策。（6）在能源審計監測過程中，大力推廣節能新技術、新設備、新工藝、新產品，宣傳國家的節能法規和激勵政策，規范企業合理用能，幫助企業提高工藝技術和管理水平。

企業能源審計方法

企業能源審計方法的基本思路就是根據能量守恒、質量守恒的原理，運用系統工程的理論，對企業生產經營過程中的投入產出情況進行全方位的封閉審計，定量分析每個因素（或環節）影響企業能耗、物耗水平的程度，從而排查出存在的浪費問題和節能潛力，并分析問題產生的原因，有針對性地提出整改措施，做到有的放矢。由于目前各企業人員素質參差不齊、計量監控手段不盡完善等原因可能導致統計信息失真，因此僅僅依靠企業現有的統計數據直接進行分析評價，往往容易出現錯誤的結論。所以，在開展能源審計工作時，要特別注意分析各種數據的來龍去脈，進行能量平衡和物料平衡分析，采取各種行之有效的手段，包括盤存查帳、現場測試等手段，檢查核實有關數據。只有在數據完全準確可靠時，才能進行能耗指標、物耗指標的計算分析，進而查找節約潛力，提出合理化整改建議和措施。鑒于能源審計的基礎是統計、統計的基礎是計量，因此，在能源審計中，要特別注意以下兩個方面：

一、首先要了解企業內部機構設置和生產工藝流程，熟悉企業內部經濟責任制（有的企業稱之為經濟效益考核辦法）以及責任制的具體落實情況，只有這樣才能摸清企業的管理狀況（如機構、人員、職能、制度、辦法、指標等）和能源流程，為下一步的能源審計分析打下基礎。

二、詳細了解被審計企業的計量和統計狀況，確定計量儀表的準確程度和統計數據的真實程度。（1）企業能源計量管理 ①能源計量工作是企業實現科學管理的一項重要技術基礎。沒有完善準確的計量器具，就不能為生產和生活的各個環節提供可靠的數據。這樣，各項統計分析就無法進行或失去意義。因此，計量工作是各項基礎工作的基礎。按照GB/T17167-1999《企業能源計量器具配備與管理導則》的規定，企業能源計量器具的配備應遵循以下三條原則： a．計量器具應滿足按產品制定能源消耗定額，實行能耗定額管理，對基本核算單位（分廠、車間和重點用能機臺、裝置等）進行能耗考核和制定企業綜合能耗考核標準的需要。b．要適應生產特點、生產規模和企業經營管理對計量檢測信息的收集、處理、傳輸、反饋、控制等實際需要。c．必須實行生產和生活、廠內和廠外、外銷和自用分別計量的原則。②計量器具的配備范圍： a.進出廠的一次能源（如煤、石油、天燃氣等）、二次能源（如電、焦炭、成品油、蒸汽等）以及耗能工質（如壓縮空氣、氧氣、水等）的計量。b.自產二次能源和耗能工質的計量及能源生產單位自產自用的一次能源的計量。c.企業生產過程中能源和耗能工質分配、加工、轉換、儲運和消耗的計量。d.企業生活和輔助部門（如辦公室、食堂、宿舍等）用能的計量。e.其它：凡需要進行用能技術經濟分析和重點耗能設備的考核如容量在50kW以上的電動機、100A直流電的用電設備、年耗標煤500噸以上的爐窯，由多臺小功率機臺組成的生產組合和生產線等均應單獨安裝計量儀表。在對企業計量工作進行考查時，應注意大垛物資月底盤存和半成品流轉過程的計量，必要時應調閱有關原始計量資料，否則企業（或車間）能源單耗指標可能會失真；同時還應注意結合企業內部管理制度，針對出入庫物資尤其是進出廠物資計量的監督制約機制及手續傳遞進行詳細的了解（漏洞往往出現于此）。（2）企業能源統計管理 企業能源統計是企業能源管理的重要內容，既是編制企業能源計劃的主要依據，又是ZF監督企業合理使用能源、進行能源審計的基礎性工作。①企業能源統計的基本任務： a.便于國家對企業用能進行監督管理，為國家制定能源政策、編制和檢查能源計劃、保持能源供需平衡提供依據。b.調查企業執行國家能源政策和能源計劃的情況，進行統計分析，發現問題應查明原因，提出改進建議。c.加強企業的能源管理，挖掘節能潛力，制定節能技術改造方案，為企業提高能源利用效率提供必要的信息。根據能源統計的基本任務及能源流程的特點，能源統計工作可以分為三級：第一級為從一次能源到加工轉換；第二級為加工轉換到交付最終用戶使用；第三級為能源在最終使用部門的使用情況。第三級能源統計工作最為復雜，也是目前整個工作的薄弱環節。當前能源統計的發展趨勢是，從一種能源的分別統計，向多種能源的綜合統計方向發展；從只重生產量的統計，轉向對生產、轉換、消費的全過程的分析和評價。②企業能源統計的內容： a.統計的原始記錄 b.統計臺帳 c.企業能源統計報表的分類： 企業能源統計報表一般分為兩類：一類是對外呈報給上級主管部門的統計報表；另一類是企業內部統計報表（最為詳細）。這兩類報表的共同部分應數據一致并與臺帳相符。d.企業能源統計分析 企業能源統計分析是實行監督和控制能源消費的基礎。只有對各部門能源消費進行統計分析，建立企業能源消費平衡表，掌握能源的來龍去脈，才能發現問題，找出能源消耗升降的原因，從而提出技術上和管理上的改進措施，不斷降低能源消耗。只有通過能源消費的統計分析，才能制定出先進的和合理的能耗定額，確保定額考核的嚴肅性和科學性，否則極易挫傷職工節約能源的積極性。在進行能源統計分析工作時，一定要注意建立切實可行、能夠全面真實反映情況的能源統計指標體系，不能弄虛作假，只有這樣才能收到預期的效果。（3）企業能源審計的基本方法 企業能源審計的基本方法是依據能量平衡、物料平衡的原理，對企業的能源利用狀況進行統計分析，包括企業基本情況調查、生產與管理現場調查，數據搜集與審核匯總，典型系統與設備的運行狀況調查，能源與物料的盤存查帳等項內容，必要時輔以現場檢測。①對企業能源管理、能源計量、能源統計等項內容的審計按相關國家標準執行 ②對企業的用能概況、能源流程及能源消費指標的計算分析，應按照國家標準《企業能量平衡表編制方法》進行 ③產品產量的核定方法 產品產量（或半成品產量）是計算單位產品能耗（或車間單耗）的基準，產品產量統計不準確，必將導致能耗指標的失真。由于多方面的原因（如物資盤存誤差等），有的企業存在著產品產量統計失真現象。因此在收集整理產品產量時，應多方面調閱資料，核實產品產量。產品產量僅指合格品數量。產品產量核定時，要考慮到制成品、在制品或半成品的數量，在制品或半成品應折算為相當的制成品。產品產量核定時，要考慮到標準品與非標準品的區別，非標準品應折算為相當的標準品。產品產量的核定必須通過倉庫物資盤查與往來帳目進行核定。④能源消耗數據的核定方法 能源消耗數據的核定應遵循以下原則： a.企業能源消耗數據和與之對應的產品（或半成品）產量的時間計算區段及所屬范圍應一致。b.企業外購能源的品質，對企業的能耗產生的影響很大。如進廠原煤的質量把關，有的企業做的比較好，能夠嚴格扣水扣雜，按照企業內部規章制度嚴格計量，準確化驗、驗收、結算，監督制約機制非常完善，但大部分企業在這方面存在著一定的不足。因此對進廠能源的折標準煤系數，原則上應以實測值為準，無條件時可以以國家標準為準。c.企業產品能耗的核定要考慮到生產過程中外協加工部分的能源消耗。d.企業能源審計時應編制企業能源網絡圖或企業能源消費實物平衡表。e.企業能源消耗的數據核定應分品種進行非生產系統用能與損失能源量的計算，并對其合理性加以分析，采用合理的方式分攤到產品的企業能源消耗指標中去。f.企業產品能耗分析必須具有可比性，不同原料、不同生產工藝、消耗不同能源等所生產的產品，不能進行簡單的對比。在綜合能耗無法進行簡單對比時，可對主要生產工序或重點耗能設備（如同型號的磨機、立窯等）的能源指標進行分析比較，以期尋找節能的潛力。⑤能源價格與成本的核定方法 企業能源審計所使用的能源價格與企業財務往來帳目的能源價格相一致，在一種能源多種價格的情況下產品能源成本用加權平均價格計算。⑥企業能源消耗技術經濟指標評價分析 企業能源消耗技術經濟指標包括：生產系統單位產品能耗（車間單耗）、企業單位產品能耗（含輔助生產體系分攤）、企業單位產值能耗（產品計量單位不同時）、主要用能系統和設備的能源利用效率或消耗指標。對上述技術經濟指標，主要是依據國家、行業、地方有關的標準及同行業或本企業先進水平等相關能耗定額指標來進行評價分析。⑦企業能源利用狀況的綜合評價 對企業能源利用狀況的綜合性評價，有以下幾個方面： a.企業能源轉換系統或主要耗能設備的能源轉換效率與負荷調整的合理性評價。b.企業生產組織與能源供應系統合理匹配的分析評價。c.按照能源流程進行合理用熱、合理用電、合理用水、合理用油的評價。d.能源利用經濟效益的比較分析。e.企業用能設備及工藝系統的分析評價。f.企業資源綜合利用水平（或熱電聯產水平）及環境效益的評價分析。（4）企業能源審計的分析方法 對企業進行能源審計的目的在于通過對企業各種能耗指標的計算分析，查找節能潛力，提出合理化建議，提高企業的經濟效益。因此，能源審計查找問題、提出整改建議主要從以下三個方面著手：管理、技術和結構節能。①管理途徑：指合理組織生產經營，合理分配能源和物資以及合理的管理制度等。a.杜絕“跑冒滴漏”。目的是在于督促職工從小處做起，樹立良好的節能意識，從根本上杜絕浪費（如制定嚴格的能源消耗定額、加強生產現場的巡察管理等）。b.合理分配使用能源。指將各種不同品種、質量的能源、資源，分配至最合適的用途。c.節約各種物資消耗量，減少間接能耗。d.提高產品產量和運輸效率，實現規模效益。e.提高產品質量和運輸質量。產品質量的好壞，包括產品合格率和品級率兩個指標。合格率高，能源和原材料的利用率就高；產品品級率高，其使用壽命延長，提高產品的使用效果；提高運輸質量，降低了裝運損失，相應地節約能源。f.節約資金占有量。能源、原材料、半成品的超定額儲備，設備、廠房超過實際需要，都是對國家能源資源的浪費。g.合理組織生產，提高能源利用率。諸如各工序之間的生產能力和設備利用程度不平衡、供能與用能環節不協調以及設備大馬拉小車、低負荷生產等都是造成能源浪費的主要因素。h.加強管理，提高原燃材料進廠質量（如嚴格化驗，無條件化驗的企業應委托專業部門化驗；強化計量，減少虧噸和損耗，合理扣水扣雜）。i.對新上基建和技改工程項目必須嚴把節能關，做好“節能篇”論證，嚴禁選用淘汰落后的高耗能設備和工藝。②技術途徑 通過技術管理，實現節能目標，主要有以下六個方面： a.淘汰或改造落后的耗能設備：如更新改造高耗能的變壓器、鍋爐等。b.改進落后的工藝。c.改進和提高操作技能：加強職工業務技能培訓。d.對余熱余能的回收利用：如冷凝水封閉回收技術等。e.能量的分級利用：如熱電聯產、熱電冷三聯產、多效蒸發器連軋連鑄等。f.加強管網和設備的保溫、保冷等： ③結構節能 通過對產品、產業結構的調整，合理配置資源，是一條行之有效的節能途徑。a.產業結構的調整：合理調整區域內一、二、三產業結構，達到合理用能的目的。b.產品結構的調整，淘汰落后的高耗能產品，提升產品的擋次。c.企業組織結構和技術結構的調整。（5）企業節能技改項目評價分析的方法 通過審計分析發現的節能潛力，有的項目不需花錢（如堵塞管理漏洞）或少量的投入就能見效；而有的項目需要投入大量的人力、物力和財力，這樣的節能節材項目必須開展技術經濟評價，進行能源利用經濟效益和環境效益的比較分析，以避免投資失誤。開展技術經濟評價應注意堅持以下幾點（詳細內容略）： ①定量分析與定性分析中以定量分析為主。②動態分析與靜態分析中以動態分析為主（考慮貨幣的時間價值）。③宏觀分析與微觀效益分析中以宏觀分析為主。④財務評價與國民經濟評價。⑤全過程經濟效益分析。⑥價值量分析與實物量分析相結合，以價值量分析為主。預測分析與統計分析相結合，應注意不確定性因素和風險性分析，包括盈虧分析、敏感性分析。

第三篇：如何銀行信貸審計

如何銀行信貸審計

商業銀行信貸業務是商業銀行利潤來源的核心，信貸資產在銀行資產中占絕對比例優勢，其業務風險也是銀行最大的潛在風險。為此，隨著金融體制改革深化，將銀行信貸業務作為審計重點，是揭露重大違法犯罪、消除風險隱患、促進管理、提高效益和維護金融市場秩序的重要環節。筆者通過參與金融審計項目，總結了一些心得體會，通過本文與一線審計同仁分享。

一、審前調查是銀行信貸業務審計的航標

銀行信貸業務數據海量，好的審前調查可以使審計工作事半功倍，沒有審前調查，好比大海里航行沒有了航標。審前調查包括以下幾個方面：一是被審計單位信貸業務總體發展情況。取得被審計單位整體發展規劃以及信貸管理分析報告，了解和掌握包括業務發展動向及重點、信貸業務分類、信貸質量分析等重要信息，對信貸業務總體情況的了解有利于我們站在比較宏觀的角度去分析潛在風險。二是內部管理基本情況。了解信貸各職能部門的職責和工作程序，熟悉有關內部控制制度，進行內部控制測試，判斷內控制度執行的有效性。通過以上調查了解的內容，初步判斷被審計單位在管理方面存在的薄弱環節，初步確定審計關注重點。例如，我們在對某銀行的審前調查中發現，該銀行的信貸審批會有權否決或調整風控部門對企業的所做的統一授信，這就可能導致銀行根據企業貸款調整對企業的授信額度，使統一授信流于形式，風險得不到有效控制。三是分析貸款原始數據。在對貸款業務總體情況和內部管理情況了解的基礎之上，對貸款數據進行有目的的分類篩選和匯總分析等，確定審計重點和疑點，為下一步審計實施階段做好準備。這里值得說明的是，在計算機審計技術能力有限的情況下，審計人員直接進入銀行電子信息系統拷貝數據存在風險較大，如果使用銀行信貸統計部門的貸款數據，又會缺失很多必要的信息，所以要求被審計單位信息技術人員提供審計配合，從數據庫中導出審計人員所需的貸款數據較為可行。

二、銀行貸款檔案檢查是發現問題線索的關鍵

銀行貸款檔案檢查是審計實施階段的重要環節。主要應把握兩方面。其一：根據審前調查發現疑點和問題，確定抽查范圍。如,我們在對某信用社信貸業務調查了解時,發現該信用社個人消費貸款業務近兩年增長較快,而大部分個人消費貸款源自內部職工消費貸款，短時間內內部職工同時購車或買房的現象不正常。因此，我們將內部職工消費貸款確定為貸款檔案抽查重點，從中選取了時間比較集中、數額較大的貸款進行重點檢查。通過檢查，除了發現該社的職工消費貸款手續不嚴謹、貸款資料不完整外，還發現部分購房貸款提供的是虛假購房合同，引起了被審計單位的高度重視，提供虛假購房合同的職工主動將借款提前全額歸還。其二：按類別進行貸款檔案抽查，提高工作效率。各個銀行信貸業務發展的側重點不同，造就了一些帶有濃重個體色彩的銀行信貸業務，審計人員在深入了解被審計單位的業務特點后，進行有目的分類抽查，會節約大量的時間，提高審計效率。例如，某銀行根據自身特點，以及所處地區經濟商貿中心的地理位置優勢，將信貸業務重點向中小企業傾斜，簡化了貸款中間環節，中小企業貸款業務以及個人經營性貸款數量增加較快。這部分貸款在貸款臺賬上顯示金額小、數量多，審計抽查起來工作量大，又很難反映整體貸款情況。我們通過對貸款臺賬的分析，將這部分貸款按照不同的擔保人進行歸類整理后，劃分出商貿中心為商戶提供擔保的銀企合作項目擔保貸款、汽車經營公司為個人提供擔保的汽車消費類貸款、房地產公司為個人提供擔保的個人住房按揭等，由此審計的范圍和目標變得清晰，貸款檔案的抽查由點變成面，大大提高了工作效率。

三、銀行賬戶檢查和外部調查取證是提高審計質量的重要手段

銀行賬戶檢查和外部調查取證是檢查貸款是否被挪用以及貸款質量的重要審計步驟，也使審計監督得到延伸。通過上述監督檢查，使審計人員比較全面地了解銀行信貸業務更深層次蘊含的問題，為審計人員揭示問題、提出審計建議提供更加有力的證據。一是在銀行賬戶檢查方面，包括信貸資金是否被挪用及信貸資金的流向等。如在檢查信貸資金方面，應包括：信貸資金被用來歸還老貸款、信貸資金被用做承兌匯票保證金、信貸資金通過多次轉賬模糊資金軌跡或被轉入關聯公司、信貸資金被大額提現等。在檢查信貸資金流向方面，應包括：鎖定資金源頭賬戶和資金數額，追蹤和記錄資金流轉路線，調取資金劃轉原始憑證，發現和提取審計線索，判斷其合規性，保存審計證據等。二是在外部調查取證方面，可以根據審計方案要求等，到單位直接了解貸款使用情況、貸款使用進度、查看原始支付憑證；到工商登記部門查詢貸款單位股東構成、注冊資本等登記注冊情況；到人民銀行查詢貸款單位貸款情況及銀行開戶情況；到稅務機關，通過了解貸款單位的報稅情況，了解其真實的經營狀況等。

四、關注貸款擔保是審計促進銀行防范潛在風險的重要措施

對貸款擔保進行審計是促進銀行防范貸款損失的又一道重要防線。近年來，銀行與融資性擔保公司的合作范圍逐步擴大,合作金額也呈上升趨勢。但其貸款風險還沒有真正得到有效控制。為此，在進行銀行貸款擔保審計時，一是要關注來自貸款單位的風險。這些單位大多是在銀行信用等級評定較低、抗風險能力較低的中小企業。二是要關注來自融資性擔保公司的經營風險。融資性專業擔保公司由于進入門檻較低，市場需求旺盛,近年來數量增長迅速,但由于缺乏有效監管和不夠完善的內部控制，擔保公司的經營管理情況良莠不齊。如 2010年3月，國家七部委頒布的《融資性擔保公司管理暫行辦法》明確規定，融資性擔保公司不得從事貸款業務。但目前一些融資性擔保公司仍在違規開展貸款業務，這不僅降低了擔保公司的流動性和償債能力，而且還將使其承擔較大的貸款損失風險。三是要關注來自銀行與融資性擔保公司之間不規范的合作行為的風險。如:銀行違規為擔保公司提供委托貸款業務、銀行與擔保公司合作金額超出法規對擔保公司的限制、銀行與沒有經營許可的擔保公司合作業務等。凡是在審計中發現上述問題的，審計機關和審計人員應及時幫助銀行完善制度、規范，促進管理。同時，還要在審計報告或相關信息中予以披露，以引起政府和銀監部門的重視，切實發揮審計機關“免疫系統”的功能。

第四篇：建筑工程承發包審計內容與方法

建筑工程承發包審計內容與方法

長期以來，非法轉包、違法分包、掛靠經營是我國建筑市場長期并存的三大痼疾，也是審計人員在建筑工程承發包審計中關注的重要內容。本文就此專題與大家做一探討。

一、非法轉包、違法分包、掛靠經營行為的表現形式

雖然國家對建筑工程有嚴格管理的制度，但由于我國建筑市場“僧多粥少”，承包人競爭相當激烈。受利益驅動，各種形式的非法轉包、違法分包、掛靠經營應運而生，出現了“大企業出牌子，私人老板出錢，農民工干活”的不正常現象。

(一)非法轉包行為表現形式。

1.承包單位將其承包的全部建筑工程轉包給他人;

2.承包單位將其承包的全部建筑工程肢解以后以分包的名義分別轉包給他人。

(二)違法分包行為表現形式。

1.總承包單位將承包工程中的部分工程發包給不具有相應資質條件的分包單位;

2.承包合同中未有約定且未經建設單位許可，承包單位將其承包工程中的部分工程交由其他單位完成;

3.承包單位將建筑工程主體結構交由他人完成;

4.分包單位將其承包的工程再分包。

(三)掛靠經營行為表現形式。

1.建筑施工企業超越本企業資質等級許可的業務范圍或者以任何形式用其他建筑施工企業的名義承攬工程。

2.建筑施工企業以任何形式允許其他單位或者個人使用本企業的資質證書、營業執照，以本企業的名義承攬工程。

二、承發包審計主要內容

一些監管部門對承發包中存在的問題睜一只眼閉一只眼，致使公開招標流于形式，大量建設資金“蒸發”，質量監控體系得不到建立，安全防范體系形同虛設，工程質量安全無從保證。尤為嚴重的是，以往多存在于下游的小段工程分包、“甩賣”，開始向上游蔓延，一些高造價的大工程在招標之前，已經成為私人資本和有資質大企業“合作聯營”旗號下的囊中之物。審計作為國家經濟社會運行的“免疫系統”，在建筑工程承發包審計中應重點關注如下內容：

(一)承包單位合規情況。檢查承包單位是否為經招標投標確定的中標單位，單位資質和財務狀況是否真實，施工主體是否為以分公司、項目部、工程處等名義掛靠的分包隊伍。

(二)合同簽訂情況。檢查合同內容與標書內容是否一致，如有調整是否符合規定;有無單位或個人濫用權力、干預發包情形;承包合同中有無關于分包的內容和約定，各方責、權、利是否明確;是否有分別應付檢查和結算支付的內容不一致的“陰陽合同”。

(三)管理人員和技術人員構成情況。了解項目經理等主要管理人員與施工單位之間有無合法人事關系;工程、質檢、安全、財務等技術人員是否具有合法任職資格，是否按照分工履行職責簽署各類工程記錄、檢驗資料等;管理人員和技術人員數量是否明顯低于正常水平，是否基本由分包單位的人員構成。

(四)施工人員構成情況。了解施工隊伍是否由社會閑散人員臨時召集而成，是否由“包工頭”代為領取工資，有無拖欠工資現象，拖欠工資是否為層層轉包所致。

(五)技術裝備和物資采購情況。調查施工單位是否有從事相關建筑活動所應有的主要技術裝備，抽查施工現場技術裝備的來源與身份;主要工程建筑材料、設備等物資是否由承包單位組織采購和供應。

(六)建設單位職責履行情況。檢查建設單位是否在建筑工程發包中收受賄賂、回扣或者索取其他好處，有無將建筑工程肢解發包，是否指定中標人或對中標人施加壓力要求將工程轉包給他人，對違規現象是否避而不談、避而不管。

(七)工程監理職責履行情況。了解工程監理單位與建設單位、承包單位、供貨單位是否存在隸屬關系或者其他利害關系;是否進駐施工現場，對來歷不明人員、設備是否進行過核實;有無轉讓監理業務行為;是否參與了工程竣工驗收并簽署監理意見，有無對工程質量提出異議、未發表意見或拒絕發表意見的情形。

(八)分包程序和管理。要求建設單位提供經其認可或在合同中已有約定的分包清單，檢查有無分包清單之外的分包，事實存在的分包和勞務是否履行了建設單位和監理審查的程序;承包單位是否將分包工程的質量、技術、安全、進度、成本核算納入正常管理軌道，有無以包代管現象;是否出現過因分包管理不善而造成的責任事故。

(九)分包工程的實際范圍和內容。檢查分包工程是否為非主體工程或非關鍵性工程;承包單位與分包單位是否訂立書面合同并提供分包工程涉及的圖紙及技術規范;分包單位有無將其承包的工程再行分包;有無存在超越勞務分包范疇的事實。

(十)資金往來和財務結算。檢查建設單位與承包單位、供貨單位之間以及與其他單位之間資金往來中是否存在異常交易;結算業務是否真實，結算憑證是否齊備，結算程序是否符合財務管理規定。

三、承發包審計主要方法

非法轉包、違法分包、掛靠經營手段隱蔽，從承包人到分包人再到監理都心照不宣，如同“鐵桶陣”;加之指定分包、肢解分包、勞務分包、工序分包、分部工程分包的合法性在理論與實踐中的爭議從未平息，給承發包審計帶來嚴峻挑戰，審計人員任重而道遠。審計中，我們總結出以下幾點做法可供參考：

(一)審閱資料，尋找破綻。

施工日志、監理日志、會議紀要、收發文登記、會計憑證和會計賬簿等各類資料，都可能成為審計發現問題的重要線索。某工程合同約定：“所有工程均由中標人自行完成施工，絕不對工程進行分包”。審計人員在查閱其施工企業財務憑證時發現一張送貨單據所列示地址與該企業不符。原來是該企業通知供貨商將購入設備直接發往其轉包的一家當地施工企業，從而使這家分包單位名單“浮出水面”。

(二)現場調查，多方取證。

審計人員在走訪施工現場的過程中，多觀察，多了解，也會發現蛛絲馬跡。某施工單位名稱顯示為異地一家公司，“引進”的設備都噴有該公司名稱標識，但審計人員在施工工地與工人攀談時發現工人大多持本地口音，提供的固定資產臺賬也與實際不符。原來是幾個私營老板拉大旗作虎皮，掛靠某鐵路施工企業名下，以勞務分包形式掩蓋事實上的違法分包。

(三)收集信息，取得突破。

業主與承包單位、分包單位之間一旦為經濟利益扯起“皮”時，一些工程施工中存在的問題自然就露了馬腳。如某公司參與了某項堤防加固工程的分包，卻因施工過程中與承包單位之間產生了較為嚴重的經濟糾紛、遲遲拿不到工程款而對承包方滿腹怨言。出于報復，該公司在網絡上揭露承包方的分包行為。審計人員瀏覽網頁時讀到這則信息，從而得到了發現分包行為的線索。

(四)縝密計算，層層解析。

承包單位對違法分包工程多以預付工程款、出借生活費、假造民工工資冊、多支付民工工資形式，化整為零分解和分散了工程款的結算支付。審計人員通過計算工程量，核實工程驗工計價，從中判斷工程的真實性。如審計人員核算某河道治理工程施工企業的材料成本和人工費用時發現，其燃油費、機械使用費、水電費等工程成本與結算價款相錯甚遠，經詢問確有其他公司參與分包部分工程;再經計算發現，結算給分包公司的工程款遠遠超出了合同中對非主體工程最大分包額不得超過合同價款30%的約定，從而斷定分包超越了合理的范圍。

(五)熟悉規則，巧辟蹊徑。

建筑行業存在一些人人皆知的潛規則，如地方領導利用職權插手工程招投標以牟取私利、投標和評標存在幕后交易等;一些工程經過層層轉包，在利潤層層扒皮的情況下，施工單位要想盈利只有在材料的差價和質量上做文章，而且還有多項支出必不可少，如工程介紹費、請客送禮費、應付上級檢查的紅包等等。熟悉這些潛規則，對審計人員開展承發包審計也是大有裨益的。

第五篇：農村信用社審計的內容與方法

農村信用社審計的內容與方法

農村信用社是我國金融體系的重要組成部分，是我國農村金融的主力軍和聯系廣大農民的金融紐帶，其宗旨是為“三農”提供金融服務。是由社員自愿入股的集體所有制金融機構，實行“自主經營、自我約束、自我發展、自擔風險” 的管理模式。在對農村信用社審計過程中要抓住重點科目、重點資金查證其會計核算的真實性，經營行為的合法合規性。本文就農村信用社審計的內容與方法談一點拙見。

貸款審計主要內容和方法

貸款資產是農村信用社的主要資產，是運用資金的主要渠道，也是取得損益收入的主要途徑。農村信用社貸款按照經營的安全性、流動性、收益性的三性原則要求，按照國家產業政策，建立健全貸款的發放、項目管理和監督控制制度，并嚴格執行國家的利率政策，按期回收貸款的本金和利息。信貸資產違規主要表現在以下幾個方面：一是化整為零，壘大戶，向不符合貸款條件的對象發放貸款。二是收回的貸款不銷帳，而繼續放貸進行帳外經營。三是信用社自身基建借貸挪用。四是用假存單、假（無效）證件騙取質押、抵押貸款。五是以新貸還舊貸，以貸收息。六是虛假還貸，虛假收息。貸款審計的主要內容和方法包括：

（1）檢查內部控制制度是否健全，貸款資料、手續是否完備、貸款程序是否合規。通過座談了解、抽查貸款檔案、收集有關制度，據此來確定貸款戶抽查面。（2）檢查貸款發放和收回是否符合規定的核算方式和核算手續，是否嚴格執行有關貸款管理規定，是否有以貸收息、立據收貸，違規發放貸款，制造虛假效益，造成信貸資產惡化的行為。因信用社考核主要是在6月、12月，審計時應重點放在這兩個月。

（3）檢查不良貸款的劃分是否符合規定，認定程序是否合規，重點審計“一逾二呆”貸款是否嚴格按標準劃分。審計時要結合外調，查證其真實性，查明其形成不良的原因。呆賬貸款的核銷，要審查是否履行規定的報批手續。同時對正常貸款，也要作重點審計，檢查將大量的不良貸款反映在正常貸款中，掩蓋貸款真實性的問題。如對某縣聯社審計時通過查對各項貸款余額變化，查驗貸款借據就發現2004年正常貸款中含逾期貸款、呆滯貸款、呆賬貸款7356萬元，占審計核實不良貸款額的53%。

投資審計主要內容和方法

投資是指農村信用社通過直接或間接融資方式，以資產或其他形式的資產投放于有價證券或其他資產以獲取經濟利益的行為。按照農村信用社經營資產的多元化、證券化要求，農村信用社的投資業務逐漸發展起來。投資審計主要檢查投資的真實性、合法性和效益性。具體如以下方面進行，即：

查資格。看是否有資格進行投資業務。有無將信用社資金經營證券業務的問題。有無違規買賣國債、金融債券等，以及由于失職而造成損失。

查協議。檢查審核投資協議是否齊全，合同是否合法有效，產權關系是否明確。是否存在違規使用拆借資金進行投資。是否存在擠占信貸資金或其他借入資金違規進行投資等。

查財務。主要檢查資金來源是否合理，財務核算是否準確，投資的安全及合理收益是否有保障。有無多計或者少計投資及其收益等問題。

待處理抵債資產審計主要內容和方法

抵債資產是指借款人不能按約歸還貸款，以借款人、擔保人的資產抵償所欠農村信用社的貸款本息而形成的待處理資產。抵債資產與原來的抵貸資產相比，只是名稱上做了規范，實質內容并未改變。在對農信社的審計中發現抵債資產管理混亂，潛在損失大的問題。主要表現：一是接收價值與實際價值不符，絕大部分作價是雙方協議，沒有經過資格部門估價。二是接收、保管、處置過程手續不全，檔案資料不完整。三是很多資產沒有取得合法所有權。四是科目混亂，核算不準，帳實不符。五是抵債資產自用沒有辦理審批手續。待處理抵債資產審計主要檢查其取得、變現手續是否合規合法，財務核算是否正確，帳實是否相符，具體為：（1）抵債資產的確認和取得。是否按照有關規定確認抵債資產，有無將無形資產作為抵債資產，有無因違規取得抵債資產造成資產再次損失。

（2）抵債資產的變現。抵債資產的變現手續是否完備。抵債資產的計價是否按照有關規定處理。抵債資產是否經過組織拍賣或按規定通過其他方式變現。

（3）抵債資產的管理。是否有專門機構專門人員全面負責抵債資產的日常管理。財會部門是否按照規定進行賬務核算和處理，賬實是否相符。抵債資產自用是否辦理相關手續，是否存在因保管不善造成資產毀損、丟失等。

存放央行及同業款項、同業存放、調出（入）調劑資金、拆出（入）資金的審計內容和方法

這些款項的審計重在核對，特別是存放同業、同業存放、拆出（入）資金等軋差反映科目。很多信用社內部職工作案都是利用這些科目，通過這些科目的核對查實從而發現案件線索。如某信用社主任戚某侵占挪用資金案。戚收買會計，截留信用社上調和從聯社下調資金。某信用社主任陳某拆入資金不入帳，私自貸出，收回的本息不入帳進行體外循環帳外經營。某信用社主任陳某偷支轉存建行存款用于個人投資、放貸。具體審計內容和方法為：（1）按對賬單核對存放款項余額，并據此進行總分核對。對存放的定期存款、特種存款，應根據其持有的有價單證，檢查與賬面余額是否一致。

（2）對聯行結算款項，按有關聯行結算方法規定進行核對，并重點對未達賬項進行清查，對不正常的未達賬項必須逐筆查清原因。

（3）逐步核對調劑、拆放資金分戶賬與總賬、拆借合同是否相符，會計核算科目是否正確。按照調劑、拆放資金合同，采取上門核對的方式與對方金融機構進行詳細核查確認。

（4）根據調劑、拆放資金逾期時間、原因及還款保證等情況，對拆借風險狀況進行評價。

各項存款的審計內容和方法

存款是指農村信用社為存款人辦理存款支、取的一種服務行為，是農村信用社的最主要的經營業務之一。各項存款的審計主要是核實存款的真實性。存款出現的問題有：私開假存單騙取質押貸款肆意揮霍；吸儲不入帳進行帳外經營，私分經營所得；隨意任支企業存款供己或親友周轉。具體審計內容和方法為：

一是儲蓄存款的審計。從檢查空白儲蓄存單的管理入手，查領取、使用、作廢登記，查庫存，看有無跳號使用、私開假存單的現象；核對總帳、明細帳（卡），看有無隱瞞、盜支儲戶存款現象。

二是對公存款的審計。采取核對的方式進行比較快捷。一要總、分帳務余額核對，二要查看銀企對帳調節表，重點關注存折戶，必要時要到存款戶核實。

財務收支真實性審計內容與方法

主要檢查利息收支、手續費收支、應收未收利息、應付未付利息、營業費用等各項財務收支核算是否真實。

利息收支。檢查利息收支計算是否準確、是否按規定計入當期損益，有無收入掛往來或不入帳；有無多計、少計支出或為了虛增收入將表外利息收入轉入表內，或為了虛減收入將表內利息轉表外的情況。從審計的情況看：有的將金融機構往來利息在上轉下劃時轉入帳外；有的將收入或支出掛往來；有的將提高貸款利率用工本費收據、手續費收據多收的利息存放帳外，一是支付貼水，二是支付不合理費用，三是轉入金融機構往來收入漏繳營業稅金；有的甚至采取多計提少支付存款利息的手法將差額貪污據為己有。

手續費收支。檢查手續費收支的標準和用途是否符合制度規定，有無擅自改變手續費收支標準，或將部分手續費隱瞞、轉移私設“小金庫”的情況。審計時要注意了解信用社有哪些代理業務，檢看各項業務收費帳面是否有反映。

應收未收利息。檢查應收未收利息的核算是否符合財務制度及有關規定。表內、外應收未收利息是否有多計或少計，有無將表內應收利息轉表外核算，或將表外應收利息轉表內核算。

應付未付利息。檢查應付未付利息的核算是否符合財務制度及有關規定，應付未付是否按規定足額提取，有無多提或少提。

營業費用。檢查營業費用的開支范圍和標準是否符合財務制度規定，重點審計業務宣傳費、業務招待費、固定資產修理費。檢查管理費、固定資產折舊費、呆帳（壞帳）準備金是否按規定標準計提，有無為了調節利潤而多提或少提的問題