第一篇：個人捐贈稅收政策解讀

個人捐贈稅收政策解讀

國家稅務(wù)總局關(guān)于個人向地震災區(qū)捐贈有關(guān)個人所得稅征管問題的通知

國稅發(fā)〔2008〕55 號

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市地方稅務(wù)局，西藏、寧夏、青海省（自治區(qū)）國家稅務(wù)局

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例和有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就個人向“5.12”地震災區(qū)（以下簡稱災區(qū)）捐贈涉及的個人所得稅征管問題通知如下：

一、個人通過扣繳單位統(tǒng)一向災區(qū)的捐贈，由扣繳單位憑政府機關(guān)或非營利組織開具的匯總捐贈憑據(jù)、扣繳單位記載的個人捐贈明細表等，由扣繳單位在代扣代繳稅款時，依法據(jù)實扣除。

二、個人直接通過政府機關(guān)、非營利組織向災區(qū)的捐贈，采取扣繳方式納稅的，捐贈人應(yīng)及時向扣繳單位出示政府機關(guān)、非營利組織開具的捐贈憑據(jù)，由扣繳單位在代扣代繳稅款時，依法據(jù)實扣除；個人自行申報納稅的，稅務(wù)機關(guān)憑政府機關(guān)、非營利組織開具的接受捐贈憑據(jù)，依法據(jù)實扣除。

三、扣繳單位在向稅務(wù)機關(guān)進行個人所得稅全員全額扣繳申報時，應(yīng)一并報送由政府機關(guān)或非營利組織開具的匯總接受捐贈憑據(jù)（復印件）、所在單位每個納稅人的捐贈總額和當期扣除的捐贈額。

四、各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)本著鼓勵納稅人捐贈的精神，在加強對捐贈扣除管理的同時，通過各種媒體廣泛宣傳捐贈扣除的政策、方法、程序，提供優(yōu)質(zhì)納稅服務(wù)，方便扣繳單位和納稅人具體操作。

國家稅務(wù)總局二○○八年五月二十一日

一、何種情況下的捐贈可以在計算個人所得稅時扣除國稅發(fā)[2008]55號規(guī)定，個人通過扣繳單位統(tǒng)一經(jīng)政府機關(guān)、非營利組織的捐贈，或者個人直接通過政府機關(guān)、非營利組織的捐贈，可以依法據(jù)實扣除；個人直接向受災人的捐贈，或者個人在公共場所直接向捐款箱的捐贈，由于無法取得政府機關(guān)、非營利組織開具的捐贈憑據(jù)，不能在計算繳納個人所得稅時扣除；

二、如何扣除國稅發(fā)[2008]55號規(guī)定，在滿足相關(guān)條件下，可以依法據(jù)實扣除；《中華人民共和國個人所得稅法》第六條第二款規(guī)定，“個人將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈的部分，按照國務(wù)院有關(guān)規(guī)定從應(yīng)納稅所得中扣除”；《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第二十四條規(guī)定，“稅法第六條第二款所說的個人將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈，是指個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。捐贈額未超過納稅義務(wù)人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。”

國稅發(fā)[2008]55號規(guī)定的依法據(jù)實扣除，是否僅僅指《中華人民共和國個人所得稅法》與《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》呢？如果是這樣，國稅發(fā)[2008]55號規(guī)定的依法據(jù)實扣除，就令人不解了：依法扣除，只能是應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除；據(jù)實扣除，則捐贈的100%都可以扣除；上述理解是片面的；國稅發(fā)[2008]55號規(guī)定的依法據(jù)實扣除，不僅僅指個人所得稅法及其實施條例，還包括財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的有關(guān)向具體公益組織捐贈所得稅政策問題的通知，如財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于中國老齡事業(yè)發(fā)展基金會等8家單位捐贈所得稅政策問題的通知（財稅[2006]66號）規(guī)定，“為支持我國社會公益事業(yè)發(fā)展，經(jīng)國務(wù)院批準，現(xiàn)對納稅人向中國老齡事業(yè)發(fā)展基金會等8家單位的捐贈，準予在繳

納企業(yè)所得稅和個人所得稅前全額扣除”；

在企業(yè)所得稅扣除方面，新《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除”，在國務(wù)院出臺新文件之前，凡是與新企業(yè)所得稅法規(guī)定不符的一律廢止，但有關(guān)個人所得稅捐贈扣除的規(guī)定仍然有效，這就是為什么國稅發(fā)〔2008〕55號只規(guī)定個人捐贈的扣除政策，而不涉及企業(yè)捐贈的扣除政策；

有關(guān)個人捐贈扣除比例簡單列表如下：

允許100%扣除的公益組織及執(zhí)行時間文件列表：

文號 捐贈對象 執(zhí)行或發(fā)布時間

國稅發(fā)[2000]24號

社會力量資助科研機構(gòu)、高等學校的研究開發(fā) 1999年10月1日

財稅[2000]97號

老年服務(wù)機構(gòu)2000年10月1日

財稅[2000]30號

紅十字事業(yè)2000年1月1日

財稅[2001]28號

紅十字會及其“紅十字事業(yè)”2001年3月8日

財稅[2001]103號

通過非營利的社會團體和國家機關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈2001年7月1日

財稅[2003]106號

民政部門、衛(wèi)生部門捐贈用于防治非典型肺炎的現(xiàn)金和實物2003年1月1日起施行，疫情解除后，停止執(zhí)行中華慈善總會中國紅十字會總會

財稅[2003]204號 中華健康快車基金會2003年1月1日

孫治方經(jīng)濟科學基金會中華慈善總會中國法律援助基金會中華見義勇為基金會

財稅[2004]172號

宋慶齡基金會2004年1月1日。

中國福利會中國殘疾人福利基金會、中國扶貧基金會、中國煤礦塵肺病治療基金會、中華環(huán)境保護基金會。

財稅[2006]66號

中國老齡事業(yè)發(fā)展基金會2006年1月1日。中國華文教育基金會、中國綠化基金會、中國婦女發(fā)展基金會、中國關(guān)心下一代健康體育基金會、中國生物多樣性保護基金會、中國兒童少年基金會、中國光彩事業(yè)基金會。

財稅[2006]67號 中國醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會 財稅[2006]68號 中國教育發(fā)展基金會

財稅[2007]155號 通過全國縣級以上總工會用于困難職工幫扶中心捐贈2007.01.01-12.31

國稅發(fā)[2008]55號 通過政府機關(guān)、非營利組織向地震災區(qū)的捐贈2008年5月21日

允許30%扣除的公益組織及執(zhí)行時間文件列表：

文號 捐贈對象 執(zhí)行或發(fā)布時間

國稅發(fā)[1999]77號

聯(lián)合國兒童基金1998年10月1日

國稅函[2000]310號

中國青年志愿者協(xié)會2000年5月9日 國稅函[2000]628號

中國綠化基金會2000年8月15日 國稅函[2001]6號 中國之友研究基金會2001年1月2日

國稅函[2001]207號

中國文學藝術(shù)基金會2001年3月19日 國稅函[2001]164號

光華科技基金會2001年2月27日

國稅函[2001]214號

中國人口福利基金會2001年3月22日

國稅函[2001]357號

中國聽力醫(yī)學發(fā)展基金會2001年5月22日 國稅函[2002]890號

中華社會文化發(fā)展基金會2002年10月8日 國稅函[2002]973號

中國婦女發(fā)展基金會2002年11月19日 國稅函[2003]78號

中國光彩事業(yè)促進會2003年1月29日 國稅函[2003]142號 中國癌癥研究基金會2003年2月14日 國稅函[2003]762號 中華環(huán)境保護基金會2003年6月30日 國稅函[2003]722號 中國法律援助基金會2003年6月24日 國稅函[2003]763號中國初級衛(wèi)生保健基金會2003年6月30日 國稅函[2003]1198 中華國際科學交流基金會2003年10月29號日

國稅函[2004]341號 閻寶航教育基金會2004年3月8日

國稅函[2004]634號 中華民族團結(jié)進步協(xié)會2004年5月21日

國稅函[2005]952號 中國高級檢察官教育基金會2005年10月13日 國稅函[2005]953號 民政部緊急救援促進中心 國稅函[2006]324號 香江社會救助基金會2006-4-4 國稅函[2006]326號 中國經(jīng)濟改革研究基金會2006-4-3 國稅函[2006]447號 中國國際問題研究和學術(shù)交流基金會2006-5-14 財稅[2005]54號 北京奧組委奧運會期間 財稅[2005]127號

向第四屆全國特殊奧林匹克運動會和第十屆全國運動會捐贈2005年1月1日 財稅[2005]137號

通過社會團體和國家機關(guān)向“寄宿制學校建設(shè)工程”的捐贈2005年9月29日

財稅[2006]73號

中國金融教育發(fā)展基金會2006年1月1日。中國國際民間組織合作促進會、中國社會工作協(xié)會孤殘兒童救助基金管理委員會、中國發(fā)展研究基金會、陳嘉庚科學獎基金會、中國友好和平發(fā)展基金會、中華文學基金會、中華農(nóng)業(yè)科教基金會、中國少年兒童文化藝術(shù)基金會、中國公安英烈基金會。

財稅[2006]84號 向艾滋病防治事業(yè)捐贈財稅[2006]164號

中國華僑經(jīng)濟文化基金會中國少數(shù)民族文化藝術(shù)基金會中國文物保護基金會北京大學教育基金會 財稅[2006]171號 科技部科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金管理中心2007年1月1日

財稅[2007]112號

中國青少年社會教育基金會、中國職工發(fā)展基金會、中國西部人才開發(fā)基金會、中遠慈善基金會、張學良基金會、周培源基金會、中國孔子基金會、中華思源工程扶貧基金會、中國交響樂發(fā)展基金會、中國肝炎防治基金會、中國電影基金會、中華環(huán)保聯(lián)合會、中國社會工作協(xié)會、中國麻風防治協(xié)會、中國扶貧開發(fā)協(xié)會、中國國際戰(zhàn)略研究基金會。

三、如何計算 【例1】：張先生5月13日從電視中得知四川發(fā)生大地震，從北京乘飛機去四川參加抗震救災，在志愿過程中花費5000元，張先生5月工資收入10000元，請問如何繳納個人所得稅？

答：張先生在志愿過程中花費的5000元，不屬于通過政府機關(guān)、非營利組織向災區(qū)的捐贈，在計算當月工資薪金個人所得稅時不允許扣除；張先生5月應(yīng)納個人所得稅=（10000-2000）*20%-375=1225元

【例2】：接【例1】，假設(shè)張先生從電視中得知四川發(fā)生大地震，不是直接去四川參加抗震救災志愿行動，而是在當月領(lǐng)取工資時由企業(yè)統(tǒng)一經(jīng)紅十字會捐贈給四川災區(qū)5000元，請問如何繳納個人所得稅？答：張先生5月應(yīng)納稅所得額為10000-2000=8000元，根據(jù)國稅發(fā)[2008]55號規(guī)定，張先生的捐贈可以全額扣除，張先生5月應(yīng)納個人所得稅=（10000-2000-5000）*15%-125=325元。

【例3】：接【例2】，假設(shè)張先生的捐贈不是通過紅十字會，而是通過中國青少年社會教育基金會捐贈5000元，請問如何繳納個人所得稅？答：根據(jù)財稅[2007]112號規(guī)定，個人通過中國青少年社會教育基金會的捐贈，個人在申報應(yīng)納稅所得額30％以內(nèi)的部分，準予在計算繳納個人所得稅稅前扣除；捐贈限額=（10000-2000）*30%=2400元，張先生5月份應(yīng)納個人所得稅=（10000-2000-2400）*20%-375=745元。

【例4】：接【例2】，假設(shè)張先生由企業(yè)統(tǒng)一經(jīng)紅十字會捐贈給四川災區(qū)10000元，張先生5月應(yīng)納稅所得額為8000元，請問捐贈的10000元能否在5月份扣除8000元，另外2000元在下月扣除？答：國家稅務(wù)總局關(guān)于個人捐贈后申請退還已繳納個人所得稅問題的批復（國稅函[2004]865號）規(guī)定，“根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的有關(guān)規(guī)定和立法精神，允許個人在稅前扣除的對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈，其捐贈資金應(yīng)屬于其納稅申報期當期的應(yīng)納稅所得；當期扣除不完的捐贈余額，不得轉(zhuǎn)到其他應(yīng)稅所得項目以及以后納稅申報期的應(yīng)納稅所得中繼續(xù)扣除，也不允許將當期捐贈在屬于以前納稅申報期的應(yīng)納稅所得中追溯扣除”；因此，張先生5月份超過應(yīng)納稅所得額的2000元捐贈不能在下月補扣。

【例5】：接【例4】，假設(shè)張先生將5月份工資10000元由企業(yè)統(tǒng)一經(jīng)紅十字會捐贈給四川災區(qū)，同時又將4月份工資10000元交給企業(yè)統(tǒng)一經(jīng)紅十字會捐贈給四川災區(qū)，5月份張先生共捐贈20000元；請問，張先生5月份捐贈后能否申請退回4月份工資已經(jīng)繳納的個人所得稅？答：根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于個人捐贈后申請退還已繳納個人所得稅問題的批復（國稅函[2004]865號）規(guī)定，張先生不能申請退回4月份已經(jīng)繳納的個人所得稅額。

【例6】李先生5月份取得勞務(wù)費收入3000元，聽說四川地震，在領(lǐng)取勞務(wù)費時捐贈1000元，由支付勞務(wù)費的單位統(tǒng)一通過當?shù)厥忻裾志栀浗o四川災區(qū)，李先生該筆勞務(wù)費如何繳納個人所得稅？答：李先生勞務(wù)費收入為3000元，減除費用800元，應(yīng)納稅所得額為2200元；根據(jù)國稅發(fā)〔2008〕55號，李先生捐贈的1000元可以全額在應(yīng)納稅所得額前扣除，扣除捐贈后的應(yīng)納稅所得額=3000-800-1000=1200元，李先生應(yīng)納個人所得稅=1200*20%=240元。

【例7】王先生2008年5月取得各項收入20000元。其中，工資薪金收入6000元，業(yè)余兼職收入2000元，體育彩票中獎收入12000元。王先生當即拿出10000元通過該市紅十字會捐贈給四川地震災區(qū)。根據(jù)國稅發(fā)[2008]55號規(guī)定，王先生通過紅十字會的捐贈允許在計算個人所得稅時全額扣除；王先生5月份取得的收入來源不同應(yīng)稅所得項目，現(xiàn)行稅收政策并沒有明確規(guī)定捐贈額稅前扣除的具體計算方法，王先生5月份的個人所得稅如何計算呢？公益救濟性捐贈稅前扣除的計算方法一般有兩種：一種是按照稅率由高到低的順序，選擇稅率高的應(yīng)稅所得項目進行稅前扣除（以下簡稱“稅前扣除選擇法”，需要注意的是個人在捐贈時應(yīng)該明確表示所捐款的來源項目，或者分別取得所得時分別捐贈）；另一種是按照某個應(yīng)稅所得項目收入額占納稅人當期收入總額比重，乘以允許稅前扣除的捐贈總額，計算出每個應(yīng)稅所得項目的稅前扣除額（或扣除限額），并予以稅前扣除（以下簡稱“稅前扣除平均法”）。

方法一：稅前扣除選擇法

1、選擇進行稅前扣除的應(yīng)稅所得項目：本例共涉及三個應(yīng)稅所得項目。其中，工資薪金所得（6000元/月）個人所得稅稅率是15%；兼職勞務(wù)個人所得稅稅率為20%，偶然所得稅率為20%。按照稅率由高到低的順序選擇對公益救濟性捐贈進行稅前扣除的應(yīng)稅所得項目（偶然所得項目、勞務(wù)費所得項目、工資薪金所得項目），扣完為止。本例中，捐贈額10000元可全部在偶然所得項目（12000元）中扣除，不再需要選擇其他應(yīng)稅所得項目。

2、各應(yīng)稅所得項目的應(yīng)納稅額：偶然所得項目應(yīng)納稅額＝（12000-10000）×20%＝400（元）；勞務(wù)費所得應(yīng)納稅額＝（2000-800）×20%＝240（元）；工資薪金所得應(yīng)納稅額＝（6000-2000）×15%-125＝475（元）；王先生5月合計應(yīng)納個人所得稅＝400+240+475＝1115（元）。方法二：稅前扣除平均法

1、確定各應(yīng)稅所得項目公益救濟性捐贈稅前扣除額：工資薪金所得項目公益救濟性捐贈個人所得稅稅前扣除額=10000×（6000/20000）＝3000（元）；勞務(wù)費所得項目公益救濟性捐贈個人所得稅稅前扣除額=10000×（2000/20000）＝1000（元）；偶然所得項目公益救濟性捐贈個人所得稅稅前扣除額=10000×（12000/20000）＝6000（元）。

2、各應(yīng)稅所得項目的應(yīng)納稅額：工資薪金所得項目的應(yīng)納稅額＝（6000-2000-3000）×10%-25＝75（元）；勞務(wù)費所得項目的應(yīng)納稅額＝（2000-800-1000）×20%＝40（元）；偶然所得項目的應(yīng)納稅額＝（12000-6000）×20%＝1200（元）；王先生5月合計應(yīng)納個人所得稅＝75+40+1200＝1315（元）。比較兩種計算方法，稅前扣除選擇法比稅前扣除平均法少繳200元（1315元-1115元）個人所得稅款。

【例8】：接【例7】，假設(shè)王先生捐贈的對象不是紅十字事業(yè)，而是中國扶貧開發(fā)協(xié)會。根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，對中國扶貧開發(fā)協(xié)會捐贈是限額扣除，即捐贈額未超過王先生申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。所以，在計算王先生個人所得稅時，必須先確定王先生此筆捐贈的稅前扣除限額：工資薪金所得項目的公益救濟性捐贈稅前扣除限額＝（6000-2000）×30%＝1200（元）；勞務(wù)費所得項目的公益救濟性捐贈稅前扣除限額=（2000-800）×30%＝360（元）；偶然所得項目的公益救濟性捐贈稅前扣除限額=12000×30%＝3600（元）；王先生5月各應(yīng)稅所得項目公益救濟性捐贈稅前扣除限額=1200+360+3600=5160（元）。由于王先生實際捐贈額（10000元）超過其申報應(yīng)納稅所得額的30%（5160元），所以，允許從王先生5月應(yīng)納稅所得額中扣除的公益救濟性捐贈額為5160元。再按【例7】中的稅前扣除選擇法和稅前扣除平均法計算各應(yīng)稅所得項目的應(yīng)納稅額。

方法一：稅前扣除選擇法與【例7】一樣，在三個應(yīng)稅所得項目（偶然所得、工資薪金所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得）中，稅前扣除限額（5160元）全部選擇在稅率最高的偶然所得項目進行稅前扣除。偶然所得項目的應(yīng)納稅額＝（12000-5160）×20%＝1368（元）；勞務(wù)費所得項目的應(yīng)納稅額＝（2000-800）×20%＝240（元）；工資薪金所得項目的應(yīng)納稅額＝（6000-2000）×15%-125＝475（元）；王先生5月合計應(yīng)納個人所得稅＝1368+240+475＝2083（元）。

方法二：稅前扣除平均法

1、確定各應(yīng)稅所得項目公益救濟性捐贈稅前扣除額：工資薪金所得項目公益救濟性捐贈個人所得稅稅前扣除額=5160×（6000/20000）＝1548（元）；勞務(wù)費所得項目公益救濟性捐贈個人所得稅稅前扣除額=5160×（2000/20000）＝516（元）；偶然所得項目公益救濟性捐贈個人所得稅稅前扣除額=5160×（12000/20000）＝3096（元）。

2、各應(yīng)稅所得項目的應(yīng)納稅額：工資薪金所得項目的應(yīng)納稅額＝（6000-2000-1548）×15%-125＝242.8（元）；勞務(wù)費所得項目的應(yīng)納稅額＝（2000-800-516）×20%＝136.8（元）；偶然所得項目的應(yīng)納稅額＝（12000-3096）×20%＝1780.8（元）；王先生5月合計應(yīng)納個人所得稅＝242.8+136.8+1780.8＝2160.4（元）。比較兩種計算方法，稅前扣除平均法比稅前扣除選擇法多納77.4元（2160.4元-2083元）個人所得稅。對納稅人在捐贈當期取得多個項目應(yīng)稅所得的，既然現(xiàn)行個人所得稅政策并未明確公益救濟性捐贈稅前扣除的具體計算方法，所以，對于上述兩種公益救濟性捐贈稅前扣除計算方法，納稅人可以根據(jù)需要選擇適用。

第二篇：建筑業(yè)稅收政策解讀

建筑業(yè)稅收政策解讀

一、建筑業(yè)營業(yè)稅

（一）政策依據(jù)

1．《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則

2．《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發(fā)〔1993〕149號）

3．《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第23號）

4．《江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于建筑安裝工程營業(yè)稅計稅營業(yè)額涉及建設(shè)方提供的設(shè)備與材料劃分問題的公告》（蘇地稅規(guī)〔2011〕11號）

5．《江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布〈江蘇省地方稅務(wù)局建筑業(yè)項目營業(yè)稅管理暫行辦法〉的公告》（蘇地稅規(guī)〔2011〕12號）

（二）稅目及稅率

1．稅目

建筑業(yè)，是指建筑安裝工程作業(yè)，建筑業(yè)稅目的征收范圍包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)。

（1）建筑

建筑，是指新建、改建、擴建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設(shè)備或支柱、操作平臺的安裝或裝設(shè)工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)在內(nèi)。

（2）安裝

安裝，是指生產(chǎn)設(shè)備、動力設(shè)備、起重設(shè)備、運輸設(shè)備、傳動設(shè)備、醫(yī)療實驗設(shè)備及其他各種設(shè)備的裝配、安置工程作業(yè)，包括與設(shè)備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)和被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)在內(nèi)。

（3）修繕

修繕，是指對建筑物、構(gòu)筑物進行修補、加固、養(yǎng)護、改善，使之恢復原來的使用價值或延長其使用期限的工程作業(yè)。

（4）裝飾

裝飾，是指對建筑物、構(gòu)筑物進行修飾，使之美觀或具有特定用途的工程作業(yè)。

（5）其他工程作業(yè)

其他工程作業(yè)，是指上列工程作業(yè)以外的各種工程作業(yè)，如代辦電信工程、水利工程、道路修建、疏浚、鉆井（打井）、拆除建筑物或構(gòu)筑物、平整土地、搭腳手架、爆破等工程作業(yè)。

2．稅率

建筑業(yè)稅目適用3%營業(yè)稅稅率。

（三）計稅營業(yè)額

1．建筑業(yè)營業(yè)額基本規(guī)定

納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。

2．建設(shè)方提供的設(shè)備如何鑒別

（1）設(shè)備按生產(chǎn)和生活使用目的分為建筑設(shè)備和工藝設(shè)備；按是否定型生產(chǎn)分為標準設(shè)備和非標準設(shè)備。

①建筑設(shè)備：房屋建筑及其配套的附屬工程中電氣、采暖、通風空調(diào)、給排水、通信及建筑智能等為房屋功能服務(wù)的設(shè)備。

②工藝設(shè)備：為工業(yè)、交通等生產(chǎn)性建設(shè)項目服務(wù)的各類固定和移動設(shè)備。

③標準設(shè)備：按國家或行業(yè)規(guī)定的產(chǎn)品標準進行批量生產(chǎn)并形成系列的設(shè)備。

④非標準設(shè)備：沒有國家或行業(yè)標準，非批量生產(chǎn)的，一般要進行專門設(shè)計，由設(shè)備制造廠家或施工企業(yè)在工廠或施工現(xiàn)場進行加工制作的特殊設(shè)備。

（2）材料：為完成建筑、安裝工程所需的，經(jīng)過工業(yè)加工的原料和設(shè)備本體以外的零配件、附件、成品、半成品等。

允許扣除的設(shè)備價值、數(shù)量分別以銷售單位開具的正式發(fā)票上注明的實際采購價、工程實際使用數(shù)量為準。對于難以統(tǒng)一確定組成范圍或成套范圍的設(shè)備，應(yīng)以設(shè)備制造廠文件上列明的清單項目確定設(shè)備范圍。

3．提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物如何確定營業(yè)額

納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為，應(yīng)向項目所在地主管稅務(wù)機關(guān)提供其機構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)局出具的納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個人的證明，并分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè) 額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額。

4．建筑業(yè)總承包納稅人的營業(yè)額如何確定

建筑業(yè)總承包納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。納稅人將建筑工程分包給其他單位的，須在取得分包單位開具的分包款發(fā)票后，方可在計算當期營業(yè)額時扣除該筆分包款項。

納稅人應(yīng)將工程分包項目單獨設(shè)置明細帳，分項目單獨核算。納稅人將建筑業(yè)項目進行分包時，如果當期計算的營業(yè)額為負數(shù)，可以結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅期繼續(xù)抵扣，但不同項目間的營業(yè)額正負差不得相抵。如最終清算或辦理最后一次納稅申報時納稅人的營業(yè)額為負數(shù)，可向主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理退稅，但退稅數(shù)額不得超過納稅人的已納稅款。

5．裝飾勞務(wù)的營業(yè)額如何確定

裝飾勞務(wù)的計稅營業(yè)額應(yīng)包括為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的全部價款和價外費用。

（四）納稅義務(wù)發(fā)生時間

納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)，營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天，為書面合同確定的 付款日期的當天，未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當天。

納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)采取預收款方式的，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預收款的當天。

應(yīng)用示例：2011年12月，甲工業(yè)企業(yè)與乙建筑企業(yè)簽訂廠房建筑工程承包合同，工程金額2000萬元。另外，合同約定通風空調(diào)系統(tǒng)及部分建筑材料由甲工業(yè)企業(yè)提供，價值分別是200萬元和100萬元。乙建筑企業(yè)營業(yè)稅應(yīng)該如何計算？

分析：乙建筑企業(yè)計稅營業(yè)額2000+100=2100萬元。無論建設(shè)方、施工方如何進行賬務(wù)處理、如何結(jié)算，施工方繳納建筑業(yè)營業(yè)稅的營業(yè)額應(yīng)當包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款，即建設(shè)方甲工業(yè)企業(yè)提供的建筑材料100萬元應(yīng)計入乙建筑企業(yè)的計稅營業(yè)額、提供的價值200萬元的通風空調(diào)系統(tǒng)不計入乙建筑企業(yè)的計稅營業(yè)額。因此，乙建筑企業(yè)應(yīng)按2100×3%=63萬元計算繳納建筑業(yè)營業(yè)稅。

二、建筑業(yè)城市維護建設(shè)稅

（一）政策依據(jù)

1．《中華人民共和國城市維護建設(shè)稅暫行條例》

2．《國務(wù)院關(guān)于統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)和個人城市維護建設(shè)稅和教育費附加制度的通知》（國發(fā)〔2010〕35號）

3．《江蘇省城市維護建設(shè)稅暫行條例實施細則》（蘇政發(fā)〔1985〕60號）

4．《江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于城市維護建設(shè)稅適用稅率問題的批復》（蘇地稅函〔2004〕227號）

（二）納稅義務(wù)人

境內(nèi)所有繳納建筑業(yè)營業(yè)稅的單位和個人是建筑業(yè)城市維護建設(shè)稅的納稅義務(wù)人。

（三）計稅依據(jù)

建筑業(yè)城市維護建設(shè)稅以納稅人實際繳納的營業(yè)稅稅款為計稅依據(jù)。

（四）稅率

納稅人所在地在市區(qū)的稅率為7%；納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的稅率為5%；納稅人所在地不在市區(qū)、縣城、鎮(zhèn)的稅率為1%。

三、建筑業(yè)印花稅

（一）政策依據(jù)

1．《中華人民共和國印花稅暫行條例》及其實施細則

2．《江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于進一步加強印花稅征收管理的通知》（蘇地稅函〔2004〕52號）

（二）稅目稅率

建筑安裝業(yè)適用“建筑安裝工程承包合同”印花稅稅目，合同雙方各按工程結(jié)算收入的萬分之三計算繳納印花稅。其他稅目按《中華人民共和國印花稅暫行條例》及相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

四、建筑業(yè)房產(chǎn)稅

（一）政策依據(jù)

1．《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》

2．《江蘇省房產(chǎn)稅暫行條例施行細則》

3．《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》（財稅〔2010〕121號）

（二）計稅依據(jù)及稅率

對建筑企業(yè)的房產(chǎn)，房產(chǎn)稅有兩種計稅方式：房屋自用的以房產(chǎn)原值（含地價款）減除30%后的余值為計稅依據(jù)，稅率為1.2%；房屋出租的以房產(chǎn)租金收入為計稅依據(jù)，稅率為12%。

五、建筑業(yè)城鎮(zhèn)土地使用稅

（一）政策依據(jù)

1．《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》

2．《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知》（財稅〔2006〕186號）

3．《江蘇省〈中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例〉實施辦法》（蘇政發(fā)〔2008〕26號）

（二）納稅義務(wù)發(fā)生時間

城鎮(zhèn)土地使用稅是對城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人，按其實際占用土地面積而征收的一種稅。自2007年1月1日起，以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

六、建筑業(yè)個人所得稅

（一）政策依據(jù)

1．《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例

2．《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈建筑安裝業(yè)個人所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔1996〕127號）

3．《江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于建筑安裝業(yè)個人所得稅有關(guān)問題的通知》（蘇地稅發(fā)〔2007〕71號）

4．《江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于建筑安裝業(yè)個人所得稅核定征收比例問題的公告》（蘇地稅規(guī)〔2011〕5號）

（二）基本規(guī)定

從事建筑安裝業(yè)的工程承包人、個體戶及其他個人為個人所得稅的納稅義務(wù)人。其從事建筑安裝業(yè)取得的所得，應(yīng)依法繳納個人所得稅。

1．承包建筑安裝業(yè)各項工程作業(yè)的承包人取得的所得，應(yīng)區(qū)別不同情況計征個人所得稅：經(jīng)營成果歸承包人個人所有的所得，或按照承包合同（協(xié)議）規(guī)定、將一部分經(jīng)營成果留歸承包人個人的所得，按對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得項目征稅；以其他分配方式取得的所得，按工資、薪金所得項目征稅。

2．從事建筑安裝業(yè)的個體工商戶和未領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照承攬建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的建筑安裝隊和個人，以及建筑安裝企業(yè)實行個人承包后工商登記改變?yōu)閭€體經(jīng)濟性質(zhì)的，其從事建筑安裝業(yè)取得的收入應(yīng)依照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項目計征個人所得稅。

3．從事建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的其他人員取得的所得，分別按照工資、薪金所得項目和勞務(wù)報酬所得項目計征個人所得稅。

（三）異地從事建筑安裝工程作業(yè)納稅人的特殊規(guī)定

在江蘇省境內(nèi)異地從事建筑安裝工程作業(yè)的單位和個人，應(yīng)在工程作業(yè)所在地扣繳（繳納）個人所得稅，機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)不得重復征收。個人所得稅征收方式有查賬征收和核定征收兩種：

1．異地從事建筑安裝工程作業(yè)的單位和個人，財務(wù)會計制度較為健全、能夠準確、完整地進行會計核算的，經(jīng)工程作業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)審定同意，其應(yīng)扣繳（繳納）的個人所得稅實行查帳征收。

2．對于未設(shè)立會計賬簿，或者不能準確、完整地進行會計核算的單位和個人，其個人所得稅由主管稅務(wù)機關(guān)實行核定征收。其中采取按工程價款的一定比例核定征收稅款辦法的，核定征收的比例不低于工程價款的0.8%。

七、建筑業(yè)企業(yè)所得稅

（一）政策依據(jù)

1．《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例

2．《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕28號）

3．《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2008〕747號）

4．《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕120號）

5．《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》（國稅函〔2010〕156號）

6．《江蘇省國家稅務(wù)局江蘇省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)〈國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知〉的通知》（蘇國稅發(fā)〔2008〕42號）

7．《江蘇省國家稅務(wù)局江蘇省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)〈國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知〉的通知》（蘇國稅發(fā)〔2010〕108號）

（二）企業(yè)所得稅預繳

1．基本規(guī)定（詳見下表）經(jīng)營主體 總機構(gòu)

納稅地點

預繳辦法

總機構(gòu)所在地 國稅發(fā)〔2008〕28號、蘇國稅發(fā)〔2008〕42號、國稅函〔2010〕156號、蘇國稅發(fā)〔2010〕108號 二級分支機構(gòu) 8號 省內(nèi)跨地區(qū) 由總機構(gòu)統(tǒng)一預繳 蘇國稅發(fā)〔2008〕42號

跨省

就地預繳 國稅發(fā)〔2008〕2總機構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項目部 跨省 就地預繳 國稅函〔2010〕156號

號

2．總機構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項目部的特殊規(guī)定 省內(nèi)跨地區(qū) 由總機構(gòu)統(tǒng)一預繳 蘇國稅發(fā)〔2010〕108

（1）跨省

省外總機構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項目部，按項目實際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機構(gòu)向項目所在地預分企業(yè)所得稅，并由項目部向所在地主管稅務(wù)機關(guān)預繳。

（2）省內(nèi)跨地區(qū)

省內(nèi)總機構(gòu)直接管理的在省內(nèi)跨地區(qū)設(shè)立的項目部暫不就地預分企業(yè)所得稅，其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額匯總到總機構(gòu)統(tǒng)一核算，由總機構(gòu)按規(guī)定申報繳納企業(yè)所得稅。

（三）企業(yè)所得稅匯算清繳

建筑企業(yè)總機構(gòu)應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定辦理企業(yè)所得稅匯算清繳，各分支機構(gòu)和項目部不進行匯算清繳。總機構(gòu)年終匯算清繳后應(yīng)納所得稅額小于已預繳的稅款時，由總機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)辦理退稅或抵扣以后的應(yīng)繳企業(yè)所得稅，總機構(gòu)應(yīng)附送所直接管理的跨地區(qū)經(jīng)營項目部就地預繳稅款的完稅證明。

（四）外出經(jīng)營稅收證明管理

跨地區(qū)經(jīng)營的項目部（包括二級以下分支機構(gòu)管理的項目部）應(yīng)向項目所在地主管稅務(wù)機關(guān)出具總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)開具的《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，未提供上述證明的，項目部所在地主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)督促其限期補辦；不能提供上述證明的，應(yīng)作為獨立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅。同時，項目部應(yīng)向所在地主管稅務(wù)機關(guān)提供總機構(gòu)出具的證明該項目部屬于總機構(gòu)或二級分支機構(gòu)管理的證明文件。

（五）征收方式

跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)的所得稅收入涉及到跨區(qū)利益，跨區(qū)法人應(yīng)健全財務(wù)核算制度并準確計算經(jīng)營成果，應(yīng)按查賬征收方式計算繳納企業(yè)所得稅稅款。

應(yīng)用示例：某建筑企業(yè)總機構(gòu)A所在地在江蘇省蘇州市，在南京市承攬一建筑工程，該南京工程項目部B系總機構(gòu)設(shè)立的、直接管理的項目部；在無錫市成立一分公司C；在浙江省某市承攬一建筑工程，該工程由總機構(gòu)A在該市設(shè)立、直接管理的項目部D負責。

分析：項目部B系總機構(gòu)A在江蘇省內(nèi)跨市設(shè)立的、直接管理的項目部，根據(jù)蘇國稅發(fā)〔2010〕108號規(guī)定，江蘇省內(nèi)跨市項目部B不就地預分企業(yè)所得稅，由總機構(gòu)A統(tǒng)一按規(guī)定申報繳納企業(yè)所得稅；

江蘇省內(nèi)分公司C，省內(nèi)符合條件的二級分支機構(gòu)，根據(jù)蘇國稅發(fā)〔2008〕42號規(guī)定，總機構(gòu)及分支機構(gòu)均在我省的，分支機構(gòu)暫不就地預繳企業(yè)所得稅，由總機構(gòu)統(tǒng)一計算，匯總繳納；

浙江省項目部D，系總機構(gòu)A設(shè)立的直接管理的跨省項目部，項目部D應(yīng)根據(jù)國稅函〔2010〕156號規(guī)定，就地按項目實際經(jīng)營收入的0.2%預繳企業(yè)所得稅；

總機構(gòu)A，在預繳所得稅時，可先扣除已由項目部D預繳的企業(yè)所得稅后，再根據(jù)國稅發(fā)〔2008〕28號規(guī)定計算總、分機構(gòu)應(yīng)繳納的稅款。

八、建筑業(yè)稅收征收管理

（一）政策依據(jù)

1．《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則

2．《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實施細則

3．《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈不動產(chǎn)、建筑業(yè)營業(yè)稅項目管理及發(fā)票使用管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2006〕128號）

4．《江蘇省普通發(fā)票管理辦法》（江蘇省人民政府令第143號）

5．《江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布〈江蘇省地方稅務(wù)局建筑業(yè)項目營業(yè)稅管理暫行辦法〉的公告》（蘇地稅規(guī)〔2011〕12號）

（二）項目登記

納稅人應(yīng)在建筑工程合同簽訂之日起30日內(nèi)向項目所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理項目登記。各級地方稅務(wù)機關(guān)對納稅人承攬的建筑業(yè)工程實行項目登記管理，并根據(jù)下列情況分別進行一般登記和簡易登記。

1．一般登記

（1）納稅人承攬的建筑工程項目在江蘇省范圍內(nèi)且合同金額達到規(guī)定標準以上的；

（2）納稅人在江蘇省范圍內(nèi)承攬涉及總分包的工程項目。

2．簡易登記

納稅人承攬的在江蘇省范圍內(nèi)且不符合一般登記條件的建筑工程項目。

（三）申報征收

納稅人應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)依法向項目所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。

（四）發(fā)票管理

納稅人取得項目工程款項并符合營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間規(guī)定的，應(yīng)分別按工程項目開具《建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》。已申請辦理注銷登記的工程項目不得開具發(fā)票。

1．提供建筑業(yè)勞務(wù)的納稅人，分為自開票納稅人和代開票納稅人

自開票納稅人在項目所在地主管稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)購《建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票（自開）》后可自行按規(guī)定開具。

代開票納稅人必須由項目所在地主管稅務(wù)機關(guān)為其代開《建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票（代開）》。代開票納稅人每次申請開票時，必須先行繳納稅款后方可予以開票。開票時繳納的稅款在按月辦理納稅申報時作已繳稅款處理。

2．發(fā)票開具規(guī)定

下列情形所涉金額不得在建筑業(yè)發(fā)票上開具：

（1）建設(shè)單位提供的材料和設(shè)備價款；

（2）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的銷售額；

（3）省級以上稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的其他情形。

（五）項目清算

1．清算分類

建筑業(yè)項目清算包括預清算和最終清算。

（1）進行一般登記的建筑業(yè)項目，符合下列條件之一的，應(yīng)向項目所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理項目預清算：

①外來施工方承攬本地的建筑業(yè)項目；

②本地納稅人承攬本地建筑業(yè)項目，且合同金額在1000萬元以上的；

③項目所在地主管稅務(wù)機關(guān)認為需要預清算的。

除進行項目預清算外，還需按規(guī)定進行項目最終清算。工程涉及總分包的，由總包方辦理預清算和清算。項目預清算只進行一次。

（2）進行一般登記的建筑業(yè)項目，具有下列情形之一時，應(yīng)進行項目最終清算：

①工程項目的營業(yè)稅納稅義務(wù)已完全發(fā)生的；

②合同終止或解除的；

③申請辦理項目注銷登記的；

④納稅人申請注銷稅務(wù)登記但未辦理建筑業(yè)項目清算手續(xù)的；

⑤項目所在地主管稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的其他情形。

2．清算內(nèi)容

在辦理項目預清算和最終清算時，項目所在地主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對工程決算價款、歷史開票、建設(shè)單位提供的設(shè)備和材料、納稅記錄等情況進行審查核實，出具《建筑工程項目（預）清算表》，并清繳已發(fā)生納稅義務(wù)的各項稅款。

（六）項目注銷

辦理項目最終清算后，納稅人應(yīng)按規(guī)定向項目所在地主管稅務(wù)機關(guān)提出注銷登記申請，報送《建筑工程項目注銷登記表》和項目所在地主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料。經(jīng)審核確認工程項目應(yīng)履行的清算義務(wù)和納稅義務(wù)已全部完成的，應(yīng)給予辦理注銷登記。

實行總分包的工程項目，應(yīng)在相關(guān)分包方已全部辦妥注銷登記手續(xù)后，總包方方可申請辦理注銷登記。在總包方取得分包方的確認授權(quán)書，并經(jīng)項目所在地主管稅務(wù)機關(guān)審核分包工程項目應(yīng)履行的納稅義務(wù)已全部完成的情況下，總包方可代分包方辦理注銷登記。

對完成最終清算且納稅義務(wù)已完全履行的建筑項目，經(jīng)項目所在地主管稅務(wù)機關(guān)審核后，可直接辦理項目注銷。

建筑業(yè)稅收常見問題

1、問：計算營業(yè)稅時，建筑業(yè)再分包的營業(yè)額如何確定？

答：根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第五條第（三）款規(guī)定：“納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。”

根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第九條規(guī)定：“條例第一條所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。條例第一條所稱個人，是指個體工商戶和其他個人。”

因此，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，不再強調(diào)是建筑業(yè)的總承包人，可以差額征稅，但不包括個人。建筑安裝工程的總包人將工程分包給個人的，在計算營業(yè)稅時，不能按扣除支付給個人的分 包款后的余額作為計稅營業(yè)額。即對分包給個人（含個體工商戶）的，應(yīng)全額繳納營業(yè)稅。

2、問：建筑施工單位到外地承接施工工程，城市維護建設(shè)稅按何稅率征收？

答：根據(jù)《江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于城市維護建設(shè)稅適用稅率問題的批復》（蘇地稅函〔2004〕227號）規(guī)定：“納稅人所在地與繳納‘三稅’所在地城建稅稅率不一致的，以城建稅實際納稅地的適用稅率為準，無需回納稅人所在地辦理補稅或退稅手續(xù)。”

因此，對建筑施工單位到外地承接施工工程，城建稅適用稅率以繳納“三稅”所在地城建稅稅率為準。

3、問：總包方已繳過建筑安裝合同印花稅，分包方的分包合同為什么還要繳納印花稅？

答：根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例實施細則》第三條第二款規(guī)定：“建設(shè)工程承包合同包括總包合同、分包合同和轉(zhuǎn)包合同。”

因此，分包方的分包合同應(yīng)按照規(guī)定繳納印花稅。

4、問：2009年以后新辦的從事建筑安裝的企業(yè)，其企業(yè)所得稅屬于國稅征管還是地稅征管？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕120號）第一條規(guī)定：“以2008年為基年，2008年底之前國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局各自管理的企業(yè)所得稅納稅人不作調(diào)整。2009年起新增企業(yè)所得稅納稅人中，應(yīng)繳納增值稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局管理；應(yīng)繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局管理。”第二條第（二）款規(guī)定：“2008年底之前已成立跨區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)，2009年起新設(shè)立的分支機構(gòu)，其企業(yè)所得稅的征管部門應(yīng)與總機構(gòu)企業(yè)所得稅征管部門相一致；2009年起新增跨區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)，總機構(gòu)按基本規(guī)定確定的原則劃分征管歸屬，其分支機構(gòu)企業(yè)所得稅的管理部門也應(yīng)與總機構(gòu)企業(yè)所得稅管理部門相一致。”第二條第（四）款規(guī)定：“既繳納增值稅又繳納營業(yè)稅的企業(yè)，原則上按照其稅務(wù)登記時自行申報的主營業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅稅種確定征管歸屬；企業(yè)稅務(wù)登記時無法確定主營業(yè)務(wù)的，一般以工商登記注明的第一項業(yè)務(wù)為準；一經(jīng)確定，原則上不再調(diào)整。”

因此，2009年以后新辦的從事建筑安裝的企業(yè)，如果其主營業(yè)務(wù)為建筑安裝業(yè)的，其企業(yè)所得稅歸地方稅務(wù)局管理。如為2009年以后新辦的從事建筑安裝的分支機構(gòu)，則其企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)根據(jù)總機構(gòu)企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機關(guān)確定。

第三篇：現(xiàn)行公益性捐贈稅收政策匯總解析

現(xiàn)行公益性捐贈稅收政策匯總解析

為了鼓勵納稅人進行公益、救濟性捐贈，更好地為社會和國家減輕負擔，我國出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策。為使廣大納稅人進一步了解我國公益慈善捐贈方面的稅收優(yōu)惠政策，現(xiàn)將歷年來我國出臺的有關(guān)公益救濟性捐贈稅收優(yōu)惠政策進行梳理。

一、公益性捐贈的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策

1.一般性稅收規(guī)定：按12%比例稅前扣除

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。所謂公益性捐贈，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十一條、五十二條的規(guī)定，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。公益性社會團體，應(yīng)為同時符合下列條件的基金會、慈善組織等社會團體：

（一）依法登記，具有法人資格；

（二）以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營利為目的；

（三）全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有；

（四）收益和營運結(jié)余主要用于符合該法人設(shè)立目的的事業(yè)；

（五）終止后的剩余財產(chǎn)不歸屬任何個人或者營利組織；

（六）不經(jīng)營與其設(shè)立目的無關(guān)的業(yè)務(wù)；

（七）有健全的財務(wù)會計制度；

（八）捐贈者不以任何形式參與社會團體財產(chǎn)的分配；

（九）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門會同國務(wù)院民政部門等登記管理部門規(guī)定的其他條件。

可見，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定的捐贈行為應(yīng)稅范圍分為三個層次：一是非公益性的捐贈，不得從應(yīng)納稅所得額中扣除；二是納稅人未通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，直接向受捐人進行的捐贈，不允許從應(yīng)納稅所得額中扣除；三是超過國家規(guī)定允許扣除比例的公益性捐贈，不得從應(yīng)納稅所得額中扣除。2.特殊稅收規(guī)定：允許100%全額扣除

除了按照12%的扣除比例稅前列支公益性捐贈外，針對特定事項的捐贈，財政部、國家稅務(wù)總局出臺了稅收優(yōu)惠政策，允許在企業(yè)所得稅前全額扣除。如企業(yè)為汶川地震災后重建、舉辦北京奧運會和上海世博會、向玉樹地震災區(qū)的捐贈、支持舟曲災后恢復重建等特定事項的捐贈。需要注意的是，這些稅收優(yōu)惠政策一般都有截止時間，如支持汶川地震災后重建的捐贈，截止時間為 2008年12月31日（下文提到的個人所得稅、增值稅、印花稅亦同），支持玉樹地震災區(qū)和舟曲災區(qū)的捐贈，截止時間為2012年12月31日（下文提到個人所得稅、增值稅、印花稅亦同）。

還需注意的是，2008年1月1日新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例施行以前，財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)了一系列文件，規(guī)定企業(yè)的某些特定公益性捐贈可以在企業(yè)所得稅前全額扣除。如財稅[2006]66號文、財稅[2006]67號文、財稅[2006]68號文都規(guī)定企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體和個人等社會力量，通過該文件規(guī)定的公益性組織，用于公益救濟性捐贈，準予在繳納企業(yè)所得稅前全額扣除。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例開始施行后，此前財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的與新企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定不一致的“企業(yè)用于公益性捐贈支出可以100%扣除”的規(guī)定已經(jīng)廢止。

二、公益性捐贈的個人所得稅稅收優(yōu)惠政策

1.一般性稅收規(guī)定：按30%比例稅前扣除

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的規(guī)定，納稅人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。如果實際捐贈額大于捐贈限額時，只能按捐贈限額扣除；如果實際捐贈額小于或者等于捐贈限額，按照實際捐贈額扣除。

與企業(yè)所得稅一樣，對納稅人直接向受贈人捐贈的，也不允許從個人所得稅應(yīng)納稅所得額中扣除。

2.特殊稅收規(guī)定：允許100%全額扣除

享受全額免除個人所得稅優(yōu)惠政策的主要有以下幾種情形：

一是向紅十字事業(yè)的捐贈

為支持紅十字事業(yè)的發(fā)展，從2000年1月1日起，對個人通過非營利性的社會團體和國家機關(guān)（包括中國紅十字會）向紅十字事業(yè)的捐贈，在計算繳納個人所得稅時準予全額扣除。（《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)等社會力量向紅十字事業(yè)捐贈有關(guān)所得稅政策問題的通知》（財稅[2000]30號）；《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)等社會力量向紅十字事業(yè)捐贈有關(guān)問題的通知》（財稅[2001]28號））。

二是向公益性青少年活動場所的捐贈

從2000年1月1 日起，對個人通過非營利性的社會團體和國家機關(guān)對公益性青少年活動場所（其中包括新建）的捐贈，在繳納個人所得稅前準予全額扣除。公益性青少年活動場所，是指專門為青少年學生提供科技、文化、德育、愛國主義教育、體育活動的青少年宮、青少年活動中心等校外活動的公益性場所。（《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于對青少年活動場所電子游戲廳有關(guān)所得稅和營業(yè)稅政策問題的通知》（財稅[2000]21號））

三是向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈

從2001年7月1日起，對個人通過非營利的社會團體和國家機關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈，準予在繳納個人所得稅前的所得額中全額扣除。文件所稱農(nóng)村義務(wù)教育的范圍，是指政府和社會力量舉辦的農(nóng)村鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不含縣和縣級市政府所在地的鎮(zhèn)）、村的小學和初中以及屬于這一階段的特殊教育學校。納稅人對農(nóng)村義務(wù)教育與高中在一起的學校的捐贈，也享受本文件規(guī)定的所得稅稅前扣除政策。（《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人向農(nóng)村義務(wù)教育捐贈有關(guān)所得稅政策的通知》（財稅[2001]103號））

四是對老年服務(wù)機構(gòu)的捐贈

從2000年10月1日起，對個人通過非營利性的社會團體和政府部門向福利性、非營利性的老年服務(wù)機構(gòu)的捐贈，在繳納個人所得稅時準予全額扣除。老年服務(wù)機構(gòu)，是指專門為老年人提供生活照料、文化、護理、健身等多方面服務(wù)的福利性、非營利性的機構(gòu)，主要包括：老年社會福利院、敬老院（養(yǎng)老院）、老年服務(wù)中心、老年公寓（含老年護理院、康復中心、托老所）等。（《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于對老年服務(wù)機構(gòu)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2000]97號））

五是向中華健康快車基金會等單位的捐贈

對個人向中華健康快車基金會和孫冶方經(jīng)濟科學基金會、中華慈善總會、中國法律援助基金會和中華見義勇為基金會、宋慶齡基金會、中國福利會、中國殘疾人福利基金會、中國扶貧基金會、中國煤礦塵肺病治療基金會、中華環(huán)境保護基金會、中國老齡事業(yè)發(fā)展基金會、中國華文教育基金會、中國綠化基金會、中國婦女發(fā)展基金會、中國關(guān)心下一代健康體育基金會、中國生物多樣性保護基金會、中國兒童少年基金會和中國光彩事業(yè)基金會、中國醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會、中國教育發(fā)展基金會等單位的公益性捐贈，準予在個人所得稅稅前全額扣除。（《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于向中華健康快車基金會等5家單位的捐贈所得稅稅前扣除問題的通知》（財稅[2003]204號）、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于向宋慶齡基金會等6家單位捐贈所得稅政策問題的通知》（財稅[2004]172號）、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于中國老齡事業(yè)發(fā)展基金會等8家單位捐贈所得稅政策問題的通知》（財稅[2006]66號）、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于中國醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會捐贈所得稅政策問題的通知》（財稅[2006]67號）、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于中國教育發(fā)展基金會捐贈所得稅政策問題的通知》（財稅[2006]68號））。

六是向地震災區(qū)的捐贈

對個人通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向汶川地震災區(qū)的捐贈、玉樹地震災區(qū)和舟曲災區(qū)的捐贈，允許在當年個人所得稅稅前全額扣除。（《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人向地震災區(qū)捐贈有關(guān)個人所得稅征管問題的通知》（國稅發(fā)[2008]55號）、《財政部海關(guān)總署國家稅務(wù)總局關(guān)于支持玉樹地震災后恢復重建有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2010]59號）、《財政部海關(guān)總署國家稅務(wù)總局關(guān)于支持舟曲災后恢復重建有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2010]107號））。

三、貨物勞務(wù)稅關(guān)于捐贈行為的稅收規(guī)定 1.一般性稅收規(guī)定

從貨物勞務(wù)稅各稅種看，幾乎每個稅種都對捐贈是否視同銷售作出了明確規(guī)定。如《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定單位或個體經(jīng)營者將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物無償贈送其他單位和個人的，視同銷售貨物；《中華人民共和國消費稅暫行條例》及其實施細則規(guī)定納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，用于饋贈的，列入“用于其他方面”的應(yīng)稅范圍；而《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定，納稅人（單位或者個人）將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為，應(yīng)按規(guī)定繳納有關(guān)營業(yè)稅；《中華人民共和國進出口關(guān)稅條例》規(guī)定，除外國政府、國際組織無償贈送的物資，以及其他文件規(guī)定可以免征關(guān)稅外，其他捐贈均屬應(yīng)稅范圍。2.貨物勞務(wù)稅對捐贈行為的優(yōu)惠政策

貨物勞務(wù)稅對捐贈行為的優(yōu)惠主要有以下幾個方面：

（1）接受捐贈進口的科研、教學用品和殘疾人專用品，免征進口增值稅、消費稅、關(guān)稅。

（2）境外捐贈人向全國性扶貧、慈善社會團體、國務(wù)院有關(guān)部門和各省級政府捐贈直接用于扶貧、慈善事業(yè)的生活必需品、食品類及飲用水、醫(yī)療、教學用品和環(huán)保專用儀器等物資，免征進口增值稅和進口關(guān)稅。

（3）符合規(guī)定由國務(wù)院文物管理部門和國有文物收藏單位以接受境外機構(gòu)、個人捐贈方式獲得的中國文物進口，免征關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅。

（4）對外國政府、國際組織無償贈送的物資，免征關(guān)稅。適用此條規(guī)定減免關(guān)稅的貨物，在國務(wù)院另有規(guī)定前，進口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅仍可同時減免。

（5）對外國政府和38個國際組織無償援助項目在國內(nèi)采購的貨物免征增值稅，同時允許銷售免稅貨物的單位，將免稅貨物的進項稅額在其他內(nèi)銷貨物的銷項稅額中抵扣。

（6）為鼓勵社會各界支持汶川、玉樹、舟曲災后恢復重建，對單位和個體經(jīng)營者將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門捐贈給上述受災地區(qū)的，免征增值稅、城市維護建設(shè)稅及教育費附加。

四、財產(chǎn)行為稅關(guān)于捐贈行為的稅收規(guī)定

財產(chǎn)行為稅主要涉及契稅、土地增值稅和印花稅。1.契 稅

《中華人民共和國契稅暫行條例》規(guī)定，土地使用權(quán)贈與、房屋贈與，承受的單位和個人均為契稅的納稅義務(wù)人。但對《中華人民共和國繼承法》規(guī)定的法定繼承人（包括配偶、子女、父母、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母）繼承土地、房屋權(quán)屬的，不征契稅。2.土地增值稅

土地增值稅除下列兩種房地產(chǎn)贈與行為外，其他贈與行為都應(yīng)按規(guī)定繳納土地增值稅。一是房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈與直系親屬或承擔直接贍養(yǎng)義務(wù)人的；二是房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人通過中國境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關(guān)將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈與教育、民政和其他社會福利、公益事業(yè)的。上述社會團體是指中國青少年發(fā)展基金會、希望工程基金會、宋慶齡基金會、減災委員會、中國紅十字會、中國

殘疾人聯(lián)合會、全國老年基金會、老區(qū)促進會以及經(jīng)民政部門批準成立的其他非營利的公益性組織。3.印花稅

印花稅對捐贈行為的優(yōu)惠政策主要有四個方面，一是財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學校所立的書據(jù)免征印花稅；二是財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)（物品）捐贈給第29屆奧運會組委會所書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免征應(yīng)繳納的印花稅；三是對財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)捐贈給上海世博局所書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，免征財產(chǎn)所有人和上海世博局應(yīng)繳納的印花稅；四是為鼓勵社會各界支持汶川、玉樹、舟曲災后恢復重建，對財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)（物品）直接捐贈或通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門捐贈給災區(qū)或受災居民所書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，免征印花稅。

第四篇：土地稅收政策調(diào)整解讀4

蚌埠市市區(qū)園區(qū)城鎮(zhèn)土地使用稅等級范圍

及適用稅額調(diào)整政策宣傳

一、政策調(diào)整方面

（一）關(guān)于我市園區(qū)城鎮(zhèn)土地使用稅政策調(diào)整的背景

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，我市土地資源緊缺的矛盾日益突出，已經(jīng)成為園區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的瓶頸，為貫徹國家對土地管理的宏觀調(diào)控措施，針對我市當前園區(qū)土地管理特別是土地調(diào)控中出現(xiàn)的新情況、新問題，市委九屆十七次全會決定，對有關(guān)土地調(diào)控措施予以明確，其中一項重要措施，就是運用稅收杠桿，通過調(diào)整園區(qū)土地使用稅政策，制定培植稅源的政策措施，促進園區(qū)企業(yè)節(jié)約集約用地，突破發(fā)展瓶頸，化解要素制約。應(yīng)該說，這次園區(qū)土地稅收政策的調(diào)整，對促進園區(qū)經(jīng)濟發(fā)展，加強土地管理，調(diào)節(jié)土地級差收入，提高土地使用效益，統(tǒng)一政策、公平稅負，培植稅源增加地方財政收入，都具有重要意義。

（二）市區(qū)現(xiàn)有的城鎮(zhèn)土地使用稅等級范圍和單位稅額

城鎮(zhèn)土地使用稅是我國目前在土地保有環(huán)節(jié)征收的唯一稅種。擁有土地使用權(quán)的單位和個人為土地使用稅的納稅人，土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據(jù)，實行定額稅率。根據(jù)《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》和《安徽省城鎮(zhèn)土地使用稅實施辦法》，我市于2007年1月1日起調(diào)整了土地使用稅等級范圍和單位稅額，市區(qū)共設(shè)定了五個等級，一等土地到五等土地所對應(yīng)的每平方米年稅額分別為10元、8元、6元、4元、2元。

（三）市區(qū)園區(qū)城鎮(zhèn)土地使用稅政策變化的核心內(nèi)容是什么

一是全面調(diào)高市區(qū)園區(qū)土地等級和適用稅額。將原二等、三等土地調(diào)整為一等土地，適用稅額由6元調(diào)整為10元；原四等、五等土地調(diào)整為二等土地，適用稅額由4元、2元調(diào)整為8元。

二是對園區(qū)擴區(qū)后城鎮(zhèn)土地使用稅單位稅額進行了明確。各園區(qū)的擴區(qū)部分及新成立的特色園區(qū)，每平方米年稅額統(tǒng)一為8元。

（四）市區(qū)園區(qū)城鎮(zhèn)土地使用稅土地等級及適用稅額是怎樣制定的

根據(jù)蚌埠市人民政府《關(guān)于調(diào)整市區(qū)園區(qū)城鎮(zhèn)土地使用稅等級范圍及適用稅額標準的批復》（蚌政秘〔2011〕15號），調(diào)整后的市區(qū)園區(qū)城鎮(zhèn)土地使用稅土地等級范圍及適用稅額標準如下：

(一)蚌埠高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)

1、將東海大道→山香路→燕山路→迎河區(qū)域內(nèi)的土地由現(xiàn)在的三等土地調(diào)整為一等土地，每平方米年稅額由6元調(diào)整為10元。

2、將高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)除一等土地之外的其它土地由現(xiàn)在的四等、五等土地統(tǒng)一調(diào)整為二等土地，每平方米年稅額由4元、2元統(tǒng)一調(diào)整為8元。

3(二)蚌埠經(jīng)濟開發(fā)區(qū)

1、經(jīng)濟開發(fā)區(qū)內(nèi)原一等土地保持不變，將經(jīng)濟開發(fā)區(qū)內(nèi)原二等、三等土地提升為一等土地，每平方米年稅額為10元。

具體區(qū)域為：蚌醫(yī)路→(向北)勝利東路→勝利中路→工農(nóng)路→東海大道→解放路→燕山路→(向東延伸至)龍子湖西岸→東海大道→蚌醫(yī)路。

2、將經(jīng)濟開發(fā)區(qū)內(nèi)除一等土地之外的其它土地由現(xiàn)在的四等、五等土地統(tǒng)一調(diào)整為二等土地，每平方米年稅額由4元、2元統(tǒng)一調(diào)整為8元。

(三)蚌埠工業(yè)園區(qū)

將小蚌埠鎮(zhèn)40米大溝→淮河北壩→懷遠工業(yè)園交界處→中環(huán)線北線區(qū)域內(nèi)的土地由現(xiàn)在的四等、五等統(tǒng)一調(diào)整為二等，每平方米年稅額由4元、2元統(tǒng)一調(diào)整為8元。

4(四)龍子湖區(qū)工業(yè)園區(qū)、禹會工業(yè)園區(qū)、姜橋物流園區(qū)

上述三個園區(qū)統(tǒng)一調(diào)整為二等土地，每平方米年稅額統(tǒng)一調(diào)整為8元。

（五）園區(qū)擴區(qū)后城鎮(zhèn)土地使用稅單位稅額如何確定

本次政策調(diào)整實施后，各園區(qū)的擴區(qū)部分及新成立的特色園區(qū)，每平方米年稅額統(tǒng)一為8元。

（六）調(diào)整后的土地等級與適用稅額執(zhí)行日期

根據(jù)蚌埠市人民政府《關(guān)于調(diào)整市區(qū)園區(qū)城鎮(zhèn)土地使用稅等級范圍及適用稅額標準的批復》（蚌政秘〔2011〕15號）規(guī)定，新調(diào)整的市區(qū)園區(qū)城鎮(zhèn)土地使用稅土地等級范圍及適用稅額標準，從2011年1月1日起執(zhí)行。

（七）納稅期限的確定

城鎮(zhèn)土地使用稅實行按年計算，分別在4月、10月繳納。對稅額較大的納稅人，也可以按季或按月繳納土地使用稅。

（八）關(guān)于報送情況反饋的通知

對本次園區(qū)土地使用稅等級和單位稅額調(diào)整，分局要求會后每個單位都進行一個意見的反饋。

一是對有能力繳納稅款，并且能夠確認繳納的納稅人，請與管理員聯(lián)系，確認沒有問題；有意見有要求的，要書面反饋；

二是對沒有能力繳納的或者繳納確有困難的納稅人，要對目前經(jīng)營、資金等情況進行書面說明，并提出繳納計劃；

三對老的欠稅企業(yè)，也要對企業(yè)的狀況進行書面說明，并提出清欠計劃。

本月分局還將組織一次欠稅企業(yè)的會議或者逐戶到欠稅企業(yè)了解情況，對有能力繳納稅款但一直不履行納稅義務(wù)的納稅人，分局將按程序采取有關(guān)強制措施。

以上書面意見反饋，請各單位在下周三（20日）以前報分局。

二、部分優(yōu)惠政策

（一）財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知（財稅[2010]121號）

一、關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位的城鎮(zhèn)土地使用稅問題

對在一個納稅內(nèi)月平均實際安置殘疾人就業(yè)人數(shù)占單位在職職工總數(shù)的比例高于25%（含25%）且實際安置殘疾人人數(shù)高于10人（含10人）的單位，可減征或免征該城鎮(zhèn)土地使用稅。具體減免稅比例及管理辦法由省、自治區(qū)、直轄市財稅主管部門確定。（我市正在制定具體方案）

《國家稅務(wù)局關(guān)于土地使用稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》(國稅地字[1988]15號)第十八條第四項同時廢止。

二、關(guān)于出租房產(chǎn)免收租金期間房產(chǎn)稅問題

對出租房產(chǎn)，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，免收租金期間由產(chǎn)權(quán)所有人按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。

三、關(guān)于將地價計入房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅問題

對按照房產(chǎn)原值計稅的房產(chǎn)，無論會計上如何核算，房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價，包括為取得土地使用權(quán)支付的價款、開發(fā)土地發(fā)生的成本費用等。宗地容積率低于0.5的，按房產(chǎn)建筑面積的2倍計算土地面積并據(jù)此確定計入房產(chǎn)原值的地價。

（二）關(guān)于防火、防爆、防毒等安全防范用地免稅問題

1、政策內(nèi)容：根據(jù)《國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)<關(guān)于城鎮(zhèn)土地使用稅若干具體問題的補充規(guī)定>的通知》（國稅地字〔1989〕140號）的規(guī)定，對于各類危險品倉庫、廠房所需的防火、防爆、防毒等安全防范用地，可由各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅；對倉庫庫區(qū)、廠房本身用地，應(yīng)照章征收城鎮(zhèn)土地使用稅。

2、辦理程序

申請危險品倉庫、廠房“安全防范用地”土地使用稅減免必須提供和填報以下證明資料：

（一）城鎮(zhèn)土地使用稅減免申請情況說明或報告。（申請報告）

（二）提供國家相應(yīng)行政管理機關(guān)或部門審核審批簽發(fā)的有關(guān)“危險品”生產(chǎn)、儲存、經(jīng)營等許可證（或批準書）；原件送審，留存復印件一份。（“危險品”生產(chǎn)、儲存、經(jīng)營等許可的確認）

（三）提供經(jīng)公安、消防、勞動安全保護部門或其他有資質(zhì)認證機構(gòu)審核認證，并標注明確的“防火、防爆、防毒等安全防范用地情況說明書”或《危險品廠房（倉庫）防火、防爆、防毒等安全防范用地平面圖》、《防火防爆區(qū)域圖》；以及“危險品倉庫、廠房安全防范用地”執(zhí)行標準，即國家消防技術(shù)標準（是指《建筑設(shè)計防火規(guī)范》《石油庫設(shè)計規(guī)范》《石油化工企業(yè)設(shè)計防火規(guī)范》等資料和數(shù)據(jù)）；原件送審，留存復印件一份。

（防火、防爆、防毒等安全防范用地面積的認定）

（四）填報《危險品安全防范用地申請認定表》及《危險品安全防范用地面積核算明細表》；一式三份（稅務(wù)機關(guān)提供表樣）。

（五）提供與其（申報的防范用地）對應(yīng)的土地權(quán)屬證明（土地證）；復印件一份。

（六）提供工商營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記復印件各一份。

（七）提供或填報由主管稅務(wù)機關(guān)要求的其他材料。稅務(wù)機關(guān)審核、審批。。

第五篇：解讀有關(guān)輔導期增值稅一般納稅人相關(guān)稅收政策

解讀有關(guān)輔導期增值稅一般納稅人相關(guān)稅收政策

《增值稅暫行條例》及《實施細則》 對小規(guī)模納稅人和一般納稅人標準作了嚴格規(guī)定，《增值稅一般納稅人納稅申報

辦法》對如何進行納稅申報也作出了詳細規(guī)定，但是，為加強輔導期一般納稅人的管理，國家稅務(wù)總局先后下發(fā)了《關(guān)于加強新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理有關(guān)問題的緊急通知》（國稅發(fā)明電[2004]37號）、《關(guān)于輔導期一般納稅人實施“

先比對、后扣稅”有關(guān)管理問題的通知》（國稅發(fā)明電[2004]51號）、《關(guān)于加強新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理有關(guān)問題的補充通知》（國稅發(fā)明電[2004]62號）和《關(guān)于輔導期增值稅一般納稅人增購增值稅專用發(fā)票預繳增值稅有關(guān)問題的通知》（國稅函[2005]1097號）等四個文件（以下簡稱《通知》），對輔導期增

值稅一般納稅人專用發(fā)票的領(lǐng)購、填開、抵扣、會計處理、申報等事項又做出了 具體要求，為此，輔導期一般納稅人在嚴格按一般納稅人的要求進行進、銷項核

算和辦理納稅申報的同時，還要按照《通知》要求做好各項工作。那么，按照《 通知》規(guī)定，輔導期一般納稅人還應(yīng)注意哪些問題呢？為便于掌握，本文歸納整

理如下，供執(zhí)行中參考。

一、要明確稅務(wù)機關(guān)加強輔導期一般納稅人管理的對象和任務(wù)。

加強輔導期一般納稅人管理的對象是新辦商貿(mào)批發(fā)企業(yè)一般納稅人。任務(wù)： 一是避免不法分子以假注冊企業(yè)為名騙購增值稅專用發(fā)票，虛開騙取國家稅款，保證增值稅抵政策的貫徹執(zhí)行；二是夯實新辦企業(yè)會計核算和依法辦稅的基礎(chǔ)，規(guī)范新辦企業(yè)一般納稅人的日常管理。

二、要明確納入輔導期一般納稅人管理的條件及相關(guān)規(guī)定。

新辦小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)一般必須自稅務(wù)登記之日起一年內(nèi)實際銷售額達到180 萬元后方可申請一般納稅人資格認定手續(xù)，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準后認定為輔

導期一般納稅人。在認定輔導期一般納稅人之前一律按照小規(guī)模納稅人管理。但 是，對具有一定經(jīng)營規(guī)模，擁有固定的經(jīng)營場所，有相應(yīng)的經(jīng)營管理人員，有貨

物購銷合同或書面意向，有明確的貨物購銷渠道（供貨企業(yè)證明），預計年銷售 額可達到180萬元以上的新辦商貿(mào)企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，也可直接認定為增

值稅一般納稅人，提前進入輔導期管理。

對注冊資金在500萬元以上，人員在50人以上的新辦大中型商貿(mào)企業(yè)，提出一 般納稅人資格認定申請的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核、約談和實地查驗，確認符合規(guī)

定條件的，也可直接認定為一般納稅人，不實行輔導期一般納稅人管理。

根據(jù)《通知》規(guī)定，在2004年6月30日前已辦理稅務(wù)登記并正常經(jīng)營的屬于小 規(guī)模納稅人的商貿(mào)企業(yè)，按其實際納稅情況核算年銷售額實際達到180萬元后，經(jīng)

主管稅務(wù)機關(guān)審核，可直接認定為一般納稅人，不實行輔導期一般納稅人管理。

出口企業(yè)在申請認定一般納稅人資格時，應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)提供由商務(wù)部或其授 權(quán)的地方對外貿(mào)易主管部門加蓋備案登記專用章的有效《對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登

記表》，作為申請認定的必報資料。

對新辦小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)中只從事貨物出口貿(mào)易，不需要使用專用發(fā)票的企 業(yè)（以下簡稱出口企業(yè)），為解決出口退稅問題提出一般納稅人資格認定申請的，符合企業(yè)設(shè)立的有關(guān)規(guī)定，并有購銷合同或書面意向，有明確的貨物購銷渠道（供貨企業(yè)證明），可給予其增值稅一般納稅人資格，但不發(fā)售增值稅防偽稅控

開票系統(tǒng)和增值稅專用發(fā)票。稅務(wù)機關(guān)管理部門在相關(guān)批文中要注明不售專用發(fā) 票戳記和字樣，并將認定情況及時反饋給進出口稅收管理部門。以后企業(yè)若要經(jīng)

營進口業(yè)務(wù)或內(nèi)貿(mào)業(yè)務(wù)要求使用專用發(fā)票，則需重新申請，主管稅務(wù)機關(guān)審核后 按有關(guān)規(guī)定辦理。

對已認定為增值稅一般納稅人的新辦商貿(mào)零售企業(yè)，第一個月內(nèi)首次領(lǐng)購專 用發(fā)票數(shù)量不能滿足經(jīng)營需要，需再次領(lǐng)購的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當在第二次發(fā)售專用

發(fā)票前對其進行實地查驗，核實其是否有貨物實物，是否實際從事貨物零售業(yè)務(wù)。對未從事貨物零售業(yè)務(wù)的，應(yīng)取消其一般納稅人資格。

三、要明確輔導期期限。

輔導期的一般納稅人的納稅輔導期一般為6個月，到期后納稅人應(yīng)主動向主管 稅務(wù)機關(guān)提交轉(zhuǎn)為正式一般納稅人的報告。

四、要明確輔導期內(nèi)應(yīng)做的主要工作和應(yīng)注意的主要問題。

1、專用發(fā)票的領(lǐng)購數(shù)量。輔導期一般納稅人每次增值稅防偽稅控專用發(fā)票的 領(lǐng)購量最多不得超過25份，其計算公式是：本次發(fā)售發(fā)票數(shù)量≤核定次購票量-本

次申購票時結(jié)存發(fā)票數(shù)量。

對每月第一次領(lǐng)購的專用發(fā)票在月末尚未使用的，主管稅務(wù)機關(guān)在次月發(fā)售 專用發(fā)票時，按照上月未使用專用發(fā)票份數(shù)相應(yīng)核減次月專用發(fā)票供應(yīng)數(shù)量。

對每月最后一次領(lǐng)購的專用發(fā)票在月末尚未使用的，主管稅務(wù)機關(guān)在次月首 次發(fā)售專用發(fā)票時，按照每次核定的數(shù)量與上月未使用專用發(fā)票份數(shù)相減后按差 額部分發(fā)售。

2、增購專用發(fā)票必須先預繳稅款。輔導期一般納稅人因需要增購增值稅專用 發(fā)票的，應(yīng)先依據(jù)已領(lǐng)購并開具的正數(shù)專用發(fā)票上注明的銷售額按4%征收率計算，向主管稅務(wù)機關(guān)預繳稅款，同時應(yīng)將領(lǐng)購并已開具的專用發(fā)票自行填寫清單（文件附件附有格式），連同已開具專用發(fā)票的記帳聯(lián)復印件一并提交稅務(wù)機關(guān)核

查。主管稅務(wù)機關(guān)對納稅人提供的專用發(fā)票清單與專用發(fā)票記帳聯(lián)進行核對，并 確認企業(yè)已經(jīng)繳納預繳稅款之后，可允許繼續(xù)領(lǐng)購。未預繳增值稅稅款的，主管

稅務(wù)機關(guān)不向其增售專用發(fā)票。

企業(yè)在次月進行納稅申報時，按照一般納稅人計算應(yīng)納稅額方法計算申報增 值稅時。預繳的增值稅可在本期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減后預繳增值稅仍有

余額的，應(yīng)于下期增購專用發(fā)票時，按次抵減。

納稅人發(fā)生預繳稅款抵減的，應(yīng)自行計算需抵減的稅款并向主管稅務(wù)機關(guān)提 出抵減申請。主管稅務(wù)機關(guān)接到申請后，經(jīng)審核，納稅人繳稅和專用發(fā)票發(fā)售情

況無誤，且納稅人預繳增值稅余額大于本次預繳增值稅的，不再預繳稅款可直接 發(fā)售專用發(fā)票；納稅人本次預繳增值稅大于預繳增值稅余額的，應(yīng)按差額部分預

繳后再發(fā)售專用發(fā)票。

納稅人輔導期結(jié)束后的，如果因增購專用發(fā)票發(fā)生的預繳增值稅仍有余額時，可向主管稅務(wù)機關(guān)申請在第一個月內(nèi)一次性退還。

3、專用發(fā)票的填開限額。輔導期一般納稅人每張專用發(fā)票最高開票限額原則 上不得超過一萬元，如果開票限額確實不能滿足實際經(jīng)營需要的，可向主管稅務(wù)

機關(guān)申請領(lǐng)購和開具相應(yīng)限額的增值稅防偽稅控專用發(fā)票。

4、進項稅額的抵扣。在輔導期內(nèi)，商貿(mào)企業(yè)取得的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進 口增值稅專用繳款書和廢舊物資普通發(fā)票以及貨物運輸發(fā)票要在交叉稽核比對無

誤后，方可予以抵扣，未收到主管稅務(wù)機關(guān)稽核比對結(jié)果通知書及其明細清單的 不準許抵扣。

5、待抵扣進項稅額的會計核算方法。在“應(yīng)交稅金”科目下增設(shè)“待抵扣進 項稅額”明細科目，核算已取得尚未進行交叉稽核比對的己通過認證的專用發(fā)票

抵扣聯(lián)、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、廢舊物資普通發(fā)票以及貨物運輸發(fā)票的進 項稅額。取得上述扣稅憑證時，借記“應(yīng)交稅金——待抵扣進項稅額”明細科目，貸記相關(guān)科目；交叉稽核比對無誤后，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項 稅額）”專欄，貸記“應(yīng)交稅金——待抵扣進項稅額”科目。經(jīng)核實不得抵扣的進項稅額，紅字借記“應(yīng)交稅金——待抵扣進項稅額”，紅字貸記相關(guān)科目。

6、待抵扣進項稅額的申報方法。輔導期一般納稅人取得的專用發(fā)票抵扣聯(lián)以 及海關(guān)進口增值稅專用繳款書、廢舊物資普通發(fā)票和貨物運輸發(fā)票，要在收票當

月及時到稅務(wù)機關(guān)認證以及錄成清單（磁盤）交主管稅務(wù)機關(guān)，并將上述數(shù)據(jù)填 寫在增值稅納稅申報表附列資料（表二）中“待抵扣進項稅額”相關(guān)欄次內(nèi)。

《增值稅納稅申報表附列資料（表二）》有關(guān)欄次名稱調(diào)整如下：

①第28欄調(diào)整為：“其中：海關(guān)完稅憑證”；

②第29欄調(diào)整為：“農(nóng)產(chǎn)品收購憑證及普通發(fā)票”；

③第30欄調(diào)整為：“廢舊物資普通發(fā)票”；

④第31欄調(diào)整為：“貨物運輸發(fā)票”。

7、比對結(jié)果相符及其他抵扣憑證相關(guān)信息的申報方法。輔導期一般納稅人在 接到主管稅務(wù)機關(guān)稽核比對結(jié)果的當月，按以下要求填寫《增值稅納稅申報表附

列資料（表二）》，并于次月納稅申報期前申報抵扣；

①第3欄填寫稅務(wù)機關(guān)告知的稽核比對結(jié)果通知書及其明細清單注明的稽核相 符專用發(fā)票、協(xié)查結(jié)果中允許抵扣的專用發(fā)票的份數(shù)、金額、稅額。

②第5欄填寫稅務(wù)機關(guān)告知的稽核比對結(jié)果通知書及其明細清單注明的稽核相 符海關(guān)完稅憑證、協(xié)查結(jié)果中允許抵扣的海關(guān)完稅憑證的份數(shù)、金額、稅額。

③第7欄填寫稅務(wù)機關(guān)告知的稽核比對結(jié)果通知書及其明細清單注明的稽核相 符廢舊物資普通發(fā)票、協(xié)查結(jié)果中允許抵扣的廢舊物資普通發(fā)票的份數(shù)、金額、稅額。

④第8欄填寫稅務(wù)機關(guān)告知的稽核比對結(jié)果通知書及其明細清單注明的稽核相 符貨物運輸發(fā)票、協(xié)查結(jié)果中允許抵扣的貨物運輸發(fā)票的份數(shù)、金額、稅額。

⑤第9欄和第10欄分別填寫稅務(wù)機關(guān)告知的稽核比對結(jié)果通知書及其明細清單 注明稽核相符的稅務(wù)局代開6%、4%征收率增值稅專用發(fā)票、協(xié)查結(jié)果中允許抵扣的稅務(wù)局代開6%、4%征收率增值稅專用發(fā)票的份數(shù)、金額、稅額。

⑥第23欄填寫已認證相符但未收到稽核比對結(jié)果的防偽稅控增值稅專用發(fā)票 月初余額數(shù)。

⑦第24欄填寫本月己認證相符但未收到稽核比對結(jié)果的防偽稅控增值稅專用 發(fā)票數(shù)據(jù)。

⑧第25欄填寫已認證相符但未收到稽核比對結(jié)果的防偽稅控增值稅專用發(fā)票 月末余額數(shù)。

⑨第28欄填寫本月未收到稽核比對結(jié)果的海關(guān)完稅憑證數(shù)據(jù)。

⑩第30欄填寫本月未收到稽核比對結(jié)果的廢舊物資普通發(fā)票數(shù)據(jù)。

⑾第31欄填寫本月未收到稽核比對結(jié)果的貨物運輸發(fā)票數(shù)據(jù)。

⑿第32欄填寫本月來收到稽核比對結(jié)果的稅務(wù)局代開6%的增值稅專用發(fā)票數(shù) 據(jù)。

⒀第33欄填寫本月未收到稽核比對結(jié)果的稅務(wù)局代開4%的增值稅專用發(fā)票數(shù) 據(jù)。

五、要明確轉(zhuǎn)為正式一般納稅人后還應(yīng)注意的問題。

一般納稅人的審批納稅輔導期達到6個月后，主管稅務(wù)機關(guān)認為納稅評估的結(jié) 論、約談和實地查驗的結(jié)果、申報及繳納稅款、進項銷項稅額核算等均為正常，并能夠正確取得和開具專用發(fā)票和其它合法的進項稅額抵扣憑證的可轉(zhuǎn)為正式一 般納稅人，按照正常的一般納稅人管理。

1、專用發(fā)票的填開限額。輔導期轉(zhuǎn)為正式一般納稅人后，原則上其增值稅防 偽稅控開票系統(tǒng)最高限額仍不得超過一萬元，如有大宗貨物交易，可憑國家公證

部門公證的貨物交易合同，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核同意，適量開具金額在十萬元以 下的專用發(fā)票，以滿足該宗交易的需要。

2、達不到一般納稅人標準時的處理。對已認定為一般納稅人的小型商貿(mào)企業(yè)，如果發(fā)現(xiàn)其在會計人員配備、會計悵簿設(shè)置和會計核算方法中有不符合要求的

；有虛開增值稅專用發(fā)票行為的；不按規(guī)定保管增值稅專用發(fā)票造成嚴重后果的 ；無固定經(jīng)營場所等問題的，要取消其一般納稅人資格。

3、對主管稅務(wù)機關(guān)的要求。《通知》要求各地稅務(wù)機關(guān)要認真開展對近年來 已認定為一般納稅人的小型商貿(mào)企業(yè)的檢查，特別是對長期零負申報、大量運用

海關(guān)進口繳款書和農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票抵扣的企業(yè)重點檢查，發(fā)現(xiàn)問題及時處理。集執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問題，并將開展的商貿(mào)企業(yè)一般納稅人認定檢查工作與

收集到的問題及時總結(jié)整理逐級上報總局

要注意收