第一篇：個人捐贈稅收政策解讀

個人捐贈稅收政策解讀

國家稅務總局關于個人向地震災區捐贈有關個人所得稅征管問題的通知

國稅發〔2008〕55 號

各省、自治區、直轄市和計劃單列市地方稅務局，西藏、寧夏、青海?。ㄗ灾螀^）國家稅務局

根據《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例和有關規定，現就個人向“5.12”地震災區（以下簡稱災區）捐贈涉及的個人所得稅征管問題通知如下：

一、個人通過扣繳單位統一向災區的捐贈，由扣繳單位憑政府機關或非營利組織開具的匯總捐贈憑據、扣繳單位記載的個人捐贈明細表等，由扣繳單位在代扣代繳稅款時，依法據實扣除。

二、個人直接通過政府機關、非營利組織向災區的捐贈，采取扣繳方式納稅的，捐贈人應及時向扣繳單位出示政府機關、非營利組織開具的捐贈憑據，由扣繳單位在代扣代繳稅款時，依法據實扣除；個人自行申報納稅的，稅務機關憑政府機關、非營利組織開具的接受捐贈憑據，依法據實扣除。

三、扣繳單位在向稅務機關進行個人所得稅全員全額扣繳申報時，應一并報送由政府機關或非營利組織開具的匯總接受捐贈憑據（復印件）、所在單位每個納稅人的捐贈總額和當期扣除的捐贈額。

四、各級稅務機關應本著鼓勵納稅人捐贈的精神，在加強對捐贈扣除管理的同時，通過各種媒體廣泛宣傳捐贈扣除的政策、方法、程序，提供優質納稅服務，方便扣繳單位和納稅人具體操作。

國家稅務總局二○○八年五月二十一日

一、何種情況下的捐贈可以在計算個人所得稅時扣除國稅發[2008]55號規定，個人通過扣繳單位統一經政府機關、非營利組織的捐贈，或者個人直接通過政府機關、非營利組織的捐贈，可以依法據實扣除；個人直接向受災人的捐贈，或者個人在公共場所直接向捐款箱的捐贈，由于無法取得政府機關、非營利組織開具的捐贈憑據，不能在計算繳納個人所得稅時扣除；

二、如何扣除國稅發[2008]55號規定，在滿足相關條件下，可以依法據實扣除；《中華人民共和國個人所得稅法》第六條第二款規定，“個人將其所得對教育事業和其他公益事業捐贈的部分，按照國務院有關規定從應納稅所得中扣除”；《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第二十四條規定，“稅法第六條第二款所說的個人將其所得對教育事業和其他公益事業的捐贈，是指個人將其所得通過中國境內的社會團體、國家機關向教育和其他社會公益事業以及遭受嚴重自然災害地區、貧困地區的捐贈。捐贈額未超過納稅義務人申報的應納稅所得額30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。”

國稅發[2008]55號規定的依法據實扣除，是否僅僅指《中華人民共和國個人所得稅法》與《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》呢？如果是這樣，國稅發[2008]55號規定的依法據實扣除，就令人不解了：依法扣除，只能是應納稅所得額30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除；據實扣除，則捐贈的100%都可以扣除；上述理解是片面的；國稅發[2008]55號規定的依法據實扣除，不僅僅指個人所得稅法及其實施條例，還包括財政部、國家稅務總局發布的有關向具體公益組織捐贈所得稅政策問題的通知，如財政部國家稅務總局關于中國老齡事業發展基金會等8家單位捐贈所得稅政策問題的通知（財稅[2006]66號）規定，“為支持我國社會公益事業發展，經國務院批準，現對納稅人向中國老齡事業發展基金會等8家單位的捐贈，準予在繳

納企業所得稅和個人所得稅前全額扣除”；

在企業所得稅扣除方面，新《企業所得稅法》第九條規定，“企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除”，在國務院出臺新文件之前，凡是與新企業所得稅法規定不符的一律廢止，但有關個人所得稅捐贈扣除的規定仍然有效，這就是為什么國稅發〔2008〕55號只規定個人捐贈的扣除政策，而不涉及企業捐贈的扣除政策；

有關個人捐贈扣除比例簡單列表如下：

允許100%扣除的公益組織及執行時間文件列表：

文號 捐贈對象 執行或發布時間

國稅發[2000]24號

社會力量資助科研機構、高等學校的研究開發 1999年10月1日

財稅[2000]97號

老年服務機構2000年10月1日

財稅[2000]30號

紅十字事業2000年1月1日

財稅[2001]28號

紅十字會及其“紅十字事業”2001年3月8日

財稅[2001]103號

通過非營利的社會團體和國家機關向農村義務教育的捐贈2001年7月1日

財稅[2003]106號

民政部門、衛生部門捐贈用于防治非典型肺炎的現金和實物2003年1月1日起施行，疫情解除后，停止執行中華慈善總會中國紅十字會總會

財稅[2003]204號 中華健康快車基金會2003年1月1日

孫治方經濟科學基金會中華慈善總會中國法律援助基金會中華見義勇為基金會

財稅[2004]172號

宋慶齡基金會2004年1月1日。

中國福利會中國殘疾人福利基金會、中國扶貧基金會、中國煤礦塵肺病治療基金會、中華環境保護基金會。

財稅[2006]66號

中國老齡事業發展基金會2006年1月1日。中國華文教育基金會、中國綠化基金會、中國婦女發展基金會、中國關心下一代健康體育基金會、中國生物多樣性保護基金會、中國兒童少年基金會、中國光彩事業基金會。

財稅[2006]67號 中國醫藥衛生事業發展基金會 財稅[2006]68號 中國教育發展基金會

財稅[2007]155號 通過全國縣級以上總工會用于困難職工幫扶中心捐贈2007.01.01-12.31

國稅發[2008]55號 通過政府機關、非營利組織向地震災區的捐贈2008年5月21日

允許30%扣除的公益組織及執行時間文件列表：

文號 捐贈對象 執行或發布時間

國稅發[1999]77號

聯合國兒童基金1998年10月1日

國稅函[2000]310號

中國青年志愿者協會2000年5月9日 國稅函[2000]628號

中國綠化基金會2000年8月15日 國稅函[2001]6號 中國之友研究基金會2001年1月2日

國稅函[2001]207號

中國文學藝術基金會2001年3月19日 國稅函[2001]164號

光華科技基金會2001年2月27日

國稅函[2001]214號

中國人口福利基金會2001年3月22日

國稅函[2001]357號

中國聽力醫學發展基金會2001年5月22日 國稅函[2002]890號

中華社會文化發展基金會2002年10月8日 國稅函[2002]973號

中國婦女發展基金會2002年11月19日 國稅函[2003]78號

中國光彩事業促進會2003年1月29日 國稅函[2003]142號 中國癌癥研究基金會2003年2月14日 國稅函[2003]762號 中華環境保護基金會2003年6月30日 國稅函[2003]722號 中國法律援助基金會2003年6月24日 國稅函[2003]763號中國初級衛生保健基金會2003年6月30日 國稅函[2003]1198 中華國際科學交流基金會2003年10月29號日

國稅函[2004]341號 閻寶航教育基金會2004年3月8日

國稅函[2004]634號 中華民族團結進步協會2004年5月21日

國稅函[2005]952號 中國高級檢察官教育基金會2005年10月13日 國稅函[2005]953號 民政部緊急救援促進中心 國稅函[2006]324號 香江社會救助基金會2006-4-4 國稅函[2006]326號 中國經濟改革研究基金會2006-4-3 國稅函[2006]447號 中國國際問題研究和學術交流基金會2006-5-14 財稅[2005]54號 北京奧組委奧運會期間 財稅[2005]127號

向第四屆全國特殊奧林匹克運動會和第十屆全國運動會捐贈2005年1月1日 財稅[2005]137號

通過社會團體和國家機關向“寄宿制學校建設工程”的捐贈2005年9月29日

財稅[2006]73號

中國金融教育發展基金會2006年1月1日。中國國際民間組織合作促進會、中國社會工作協會孤殘兒童救助基金管理委員會、中國發展研究基金會、陳嘉庚科學獎基金會、中國友好和平發展基金會、中華文學基金會、中華農業科教基金會、中國少年兒童文化藝術基金會、中國公安英烈基金會。

財稅[2006]84號 向艾滋病防治事業捐贈財稅[2006]164號

中國華僑經濟文化基金會中國少數民族文化藝術基金會中國文物保護基金會北京大學教育基金會 財稅[2006]171號 科技部科技型中小企業技術創新基金管理中心2007年1月1日

財稅[2007]112號

中國青少年社會教育基金會、中國職工發展基金會、中國西部人才開發基金會、中遠慈善基金會、張學良基金會、周培源基金會、中國孔子基金會、中華思源工程扶貧基金會、中國交響樂發展基金會、中國肝炎防治基金會、中國電影基金會、中華環保聯合會、中國社會工作協會、中國麻風防治協會、中國扶貧開發協會、中國國際戰略研究基金會。

三、如何計算 【例1】：張先生5月13日從電視中得知四川發生大地震，從北京乘飛機去四川參加抗震救災，在志愿過程中花費5000元，張先生5月工資收入10000元，請問如何繳納個人所得稅？

答：張先生在志愿過程中花費的5000元，不屬于通過政府機關、非營利組織向災區的捐贈，在計算當月工資薪金個人所得稅時不允許扣除；張先生5月應納個人所得稅=（10000-2000）*20%-375=1225元

【例2】：接【例1】，假設張先生從電視中得知四川發生大地震，不是直接去四川參加抗震救災志愿行動，而是在當月領取工資時由企業統一經紅十字會捐贈給四川災區5000元，請問如何繳納個人所得稅？答：張先生5月應納稅所得額為10000-2000=8000元，根據國稅發[2008]55號規定，張先生的捐贈可以全額扣除，張先生5月應納個人所得稅=（10000-2000-5000）*15%-125=325元。

【例3】：接【例2】，假設張先生的捐贈不是通過紅十字會，而是通過中國青少年社會教育基金會捐贈5000元，請問如何繳納個人所得稅？答：根據財稅[2007]112號規定，個人通過中國青少年社會教育基金會的捐贈，個人在申報應納稅所得額30％以內的部分，準予在計算繳納個人所得稅稅前扣除；捐贈限額=（10000-2000）*30%=2400元，張先生5月份應納個人所得稅=（10000-2000-2400）*20%-375=745元。

【例4】：接【例2】，假設張先生由企業統一經紅十字會捐贈給四川災區10000元，張先生5月應納稅所得額為8000元，請問捐贈的10000元能否在5月份扣除8000元，另外2000元在下月扣除？答：國家稅務總局關于個人捐贈后申請退還已繳納個人所得稅問題的批復（國稅函[2004]865號）規定，“根據《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的有關規定和立法精神，允許個人在稅前扣除的對教育事業和其他公益事業的捐贈，其捐贈資金應屬于其納稅申報期當期的應納稅所得；當期扣除不完的捐贈余額，不得轉到其他應稅所得項目以及以后納稅申報期的應納稅所得中繼續扣除，也不允許將當期捐贈在屬于以前納稅申報期的應納稅所得中追溯扣除”；因此，張先生5月份超過應納稅所得額的2000元捐贈不能在下月補扣。

【例5】：接【例4】，假設張先生將5月份工資10000元由企業統一經紅十字會捐贈給四川災區，同時又將4月份工資10000元交給企業統一經紅十字會捐贈給四川災區，5月份張先生共捐贈20000元；請問，張先生5月份捐贈后能否申請退回4月份工資已經繳納的個人所得稅？答：根據國家稅務總局關于個人捐贈后申請退還已繳納個人所得稅問題的批復（國稅函[2004]865號）規定，張先生不能申請退回4月份已經繳納的個人所得稅額。

【例6】李先生5月份取得勞務費收入3000元，聽說四川地震，在領取勞務費時捐贈1000元，由支付勞務費的單位統一通過當地市民政局捐贈給四川災區，李先生該筆勞務費如何繳納個人所得稅？答：李先生勞務費收入為3000元，減除費用800元，應納稅所得額為2200元；根據國稅發〔2008〕55號，李先生捐贈的1000元可以全額在應納稅所得額前扣除，扣除捐贈后的應納稅所得額=3000-800-1000=1200元，李先生應納個人所得稅=1200*20%=240元。

【例7】王先生2008年5月取得各項收入20000元。其中，工資薪金收入6000元，業余兼職收入2000元，體育彩票中獎收入12000元。王先生當即拿出10000元通過該市紅十字會捐贈給四川地震災區。根據國稅發[2008]55號規定，王先生通過紅十字會的捐贈允許在計算個人所得稅時全額扣除；王先生5月份取得的收入來源不同應稅所得項目，現行稅收政策并沒有明確規定捐贈額稅前扣除的具體計算方法，王先生5月份的個人所得稅如何計算呢？公益救濟性捐贈稅前扣除的計算方法一般有兩種：一種是按照稅率由高到低的順序，選擇稅率高的應稅所得項目進行稅前扣除（以下簡稱“稅前扣除選擇法”，需要注意的是個人在捐贈時應該明確表示所捐款的來源項目，或者分別取得所得時分別捐贈）；另一種是按照某個應稅所得項目收入額占納稅人當期收入總額比重，乘以允許稅前扣除的捐贈總額，計算出每個應稅所得項目的稅前扣除額（或扣除限額），并予以稅前扣除（以下簡稱“稅前扣除平均法”）。

方法一：稅前扣除選擇法

1、選擇進行稅前扣除的應稅所得項目：本例共涉及三個應稅所得項目。其中，工資薪金所得（6000元/月）個人所得稅稅率是15%；兼職勞務個人所得稅稅率為20%，偶然所得稅率為20%。按照稅率由高到低的順序選擇對公益救濟性捐贈進行稅前扣除的應稅所得項目（偶然所得項目、勞務費所得項目、工資薪金所得項目），扣完為止。本例中，捐贈額10000元可全部在偶然所得項目（12000元）中扣除，不再需要選擇其他應稅所得項目。

2、各應稅所得項目的應納稅額：偶然所得項目應納稅額＝（12000-10000）×20%＝400（元）；勞務費所得應納稅額＝（2000-800）×20%＝240（元）；工資薪金所得應納稅額＝（6000-2000）×15%-125＝475（元）；王先生5月合計應納個人所得稅＝400+240+475＝1115（元）。方法二：稅前扣除平均法

1、確定各應稅所得項目公益救濟性捐贈稅前扣除額：工資薪金所得項目公益救濟性捐贈個人所得稅稅前扣除額=10000×（6000/20000）＝3000（元）；勞務費所得項目公益救濟性捐贈個人所得稅稅前扣除額=10000×（2000/20000）＝1000（元）；偶然所得項目公益救濟性捐贈個人所得稅稅前扣除額=10000×（12000/20000）＝6000（元）。

2、各應稅所得項目的應納稅額：工資薪金所得項目的應納稅額＝（6000-2000-3000）×10%-25＝75（元）；勞務費所得項目的應納稅額＝（2000-800-1000）×20%＝40（元）；偶然所得項目的應納稅額＝（12000-6000）×20%＝1200（元）；王先生5月合計應納個人所得稅＝75+40+1200＝1315（元）。比較兩種計算方法，稅前扣除選擇法比稅前扣除平均法少繳200元（1315元-1115元）個人所得稅款。

【例8】：接【例7】，假設王先生捐贈的對象不是紅十字事業，而是中國扶貧開發協會。根據現行政策規定，對中國扶貧開發協會捐贈是限額扣除，即捐贈額未超過王先生申報的應納稅所得額30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。所以，在計算王先生個人所得稅時，必須先確定王先生此筆捐贈的稅前扣除限額：工資薪金所得項目的公益救濟性捐贈稅前扣除限額＝（6000-2000）×30%＝1200（元）；勞務費所得項目的公益救濟性捐贈稅前扣除限額=（2000-800）×30%＝360（元）；偶然所得項目的公益救濟性捐贈稅前扣除限額=12000×30%＝3600（元）；王先生5月各應稅所得項目公益救濟性捐贈稅前扣除限額=1200+360+3600=5160（元）。由于王先生實際捐贈額（10000元）超過其申報應納稅所得額的30%（5160元），所以，允許從王先生5月應納稅所得額中扣除的公益救濟性捐贈額為5160元。再按【例7】中的稅前扣除選擇法和稅前扣除平均法計算各應稅所得項目的應納稅額。

方法一：稅前扣除選擇法與【例7】一樣，在三個應稅所得項目（偶然所得、工資薪金所得、財產轉讓所得）中，稅前扣除限額（5160元）全部選擇在稅率最高的偶然所得項目進行稅前扣除。偶然所得項目的應納稅額＝（12000-5160）×20%＝1368（元）；勞務費所得項目的應納稅額＝（2000-800）×20%＝240（元）；工資薪金所得項目的應納稅額＝（6000-2000）×15%-125＝475（元）；王先生5月合計應納個人所得稅＝1368+240+475＝2083（元）。

方法二：稅前扣除平均法

1、確定各應稅所得項目公益救濟性捐贈稅前扣除額：工資薪金所得項目公益救濟性捐贈個人所得稅稅前扣除額=5160×（6000/20000）＝1548（元）；勞務費所得項目公益救濟性捐贈個人所得稅稅前扣除額=5160×（2000/20000）＝516（元）；偶然所得項目公益救濟性捐贈個人所得稅稅前扣除額=5160×（12000/20000）＝3096（元）。

2、各應稅所得項目的應納稅額：工資薪金所得項目的應納稅額＝（6000-2000-1548）×15%-125＝242.8（元）；勞務費所得項目的應納稅額＝（2000-800-516）×20%＝136.8（元）；偶然所得項目的應納稅額＝（12000-3096）×20%＝1780.8（元）；王先生5月合計應納個人所得稅＝242.8+136.8+1780.8＝2160.4（元）。比較兩種計算方法，稅前扣除平均法比稅前扣除選擇法多納77.4元（2160.4元-2083元）個人所得稅。對納稅人在捐贈當期取得多個項目應稅所得的，既然現行個人所得稅政策并未明確公益救濟性捐贈稅前扣除的具體計算方法，所以，對于上述兩種公益救濟性捐贈稅前扣除計算方法，納稅人可以根據需要選擇適用。

第二篇：建筑業稅收政策解讀

建筑業稅收政策解讀

一、建筑業營業稅

（一）政策依據

1．《中華人民共和國營業稅暫行條例》及其實施細則

2．《國家稅務總局關于印發〈營業稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發〔1993〕149號）

3．《國家稅務總局關于納稅人銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務有關稅收問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第23號）

4．《江蘇省地方稅務局關于建筑安裝工程營業稅計稅營業額涉及建設方提供的設備與材料劃分問題的公告》（蘇地稅規〔2011〕11號）

5．《江蘇省地方稅務局關于發布〈江蘇省地方稅務局建筑業項目營業稅管理暫行辦法〉的公告》（蘇地稅規〔2011〕12號）

（二）稅目及稅率

1．稅目

建筑業，是指建筑安裝工程作業，建筑業稅目的征收范圍包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業。

（1）建筑

建筑，是指新建、改建、擴建各種建筑物、構筑物的工程作業，包括與建筑物相連的各種設備或支柱、操作平臺的安裝或裝設工程作業，以及各種窯爐和金屬結構工程作業在內。

（2）安裝

安裝，是指生產設備、動力設備、起重設備、運輸設備、傳動設備、醫療實驗設備及其他各種設備的裝配、安置工程作業，包括與設備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設工程作業和被安裝設備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業在內。

（3）修繕

修繕，是指對建筑物、構筑物進行修補、加固、養護、改善，使之恢復原來的使用價值或延長其使用期限的工程作業。

（4）裝飾

裝飾，是指對建筑物、構筑物進行修飾，使之美觀或具有特定用途的工程作業。

（5）其他工程作業

其他工程作業，是指上列工程作業以外的各種工程作業，如代辦電信工程、水利工程、道路修建、疏浚、鉆井（打井）、拆除建筑物或構筑物、平整土地、搭腳手架、爆破等工程作業。

2．稅率

建筑業稅目適用3%營業稅稅率。

（三）計稅營業額

1．建筑業營業額基本規定

納稅人提供建筑業勞務（不含裝飾勞務）的，其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。

2．建設方提供的設備如何鑒別

（1）設備按生產和生活使用目的分為建筑設備和工藝設備；按是否定型生產分為標準設備和非標準設備。

①建筑設備：房屋建筑及其配套的附屬工程中電氣、采暖、通風空調、給排水、通信及建筑智能等為房屋功能服務的設備。

②工藝設備：為工業、交通等生產性建設項目服務的各類固定和移動設備。

③標準設備：按國家或行業規定的產品標準進行批量生產并形成系列的設備。

④非標準設備：沒有國家或行業標準，非批量生產的，一般要進行專門設計，由設備制造廠家或施工企業在工廠或施工現場進行加工制作的特殊設備。

（2）材料：為完成建筑、安裝工程所需的，經過工業加工的原料和設備本體以外的零配件、附件、成品、半成品等。

允許扣除的設備價值、數量分別以銷售單位開具的正式發票上注明的實際采購價、工程實際使用數量為準。對于難以統一確定組成范圍或成套范圍的設備，應以設備制造廠文件上列明的清單項目確定設備范圍。

3．提供建筑業勞務的同時銷售自產貨物如何確定營業額

納稅人提供建筑業勞務的同時銷售自產貨物的行為，應向項目所在地主管稅務機關提供其機構所在地主管國家稅務局出具的納稅人屬于從事貨物生產的單位或個人的證明，并分別核算應稅勞務的營業 額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業額繳納營業稅，貨物銷售額不繳納營業稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業額。

4．建筑業總承包納稅人的營業額如何確定

建筑業總承包納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業額。納稅人將建筑工程分包給其他單位的，須在取得分包單位開具的分包款發票后，方可在計算當期營業額時扣除該筆分包款項。

納稅人應將工程分包項目單獨設置明細帳，分項目單獨核算。納稅人將建筑業項目進行分包時，如果當期計算的營業額為負數，可以結轉以后納稅期繼續抵扣，但不同項目間的營業額正負差不得相抵。如最終清算或辦理最后一次納稅申報時納稅人的營業額為負數，可向主管稅務機關申請辦理退稅，但退稅數額不得超過納稅人的已納稅款。

5．裝飾勞務的營業額如何確定

裝飾勞務的計稅營業額應包括為納稅人提供應稅勞務收取的全部價款和價外費用。

（四）納稅義務發生時間

納稅人提供建筑業勞務，營業稅納稅義務發生時間為納稅人提供應稅勞務并收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天。收訖營業收入款項，是指納稅人應稅行為發生過程中或者完成后收取的款項。取得索取營業收入款項憑據的當天，為書面合同確定的 付款日期的當天，未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。

納稅人提供建筑業勞務采取預收款方式的，其營業稅納稅義務發生時間為收到預收款的當天。

應用示例：2011年12月，甲工業企業與乙建筑企業簽訂廠房建筑工程承包合同，工程金額2000萬元。另外，合同約定通風空調系統及部分建筑材料由甲工業企業提供，價值分別是200萬元和100萬元。乙建筑企業營業稅應該如何計算？

分析：乙建筑企業計稅營業額2000+100=2100萬元。無論建設方、施工方如何進行賬務處理、如何結算，施工方繳納建筑業營業稅的營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款，即建設方甲工業企業提供的建筑材料100萬元應計入乙建筑企業的計稅營業額、提供的價值200萬元的通風空調系統不計入乙建筑企業的計稅營業額。因此，乙建筑企業應按2100×3%=63萬元計算繳納建筑業營業稅。

二、建筑業城市維護建設稅

（一）政策依據

1．《中華人民共和國城市維護建設稅暫行條例》

2．《國務院關于統一內外資企業和個人城市維護建設稅和教育費附加制度的通知》（國發〔2010〕35號）

3．《江蘇省城市維護建設稅暫行條例實施細則》（蘇政發〔1985〕60號）

4．《江蘇省地方稅務局關于城市維護建設稅適用稅率問題的批復》（蘇地稅函〔2004〕227號）

（二）納稅義務人

境內所有繳納建筑業營業稅的單位和個人是建筑業城市維護建設稅的納稅義務人。

（三）計稅依據

建筑業城市維護建設稅以納稅人實際繳納的營業稅稅款為計稅依據。

（四）稅率

納稅人所在地在市區的稅率為7%；納稅人所在地在縣城、鎮的稅率為5%；納稅人所在地不在市區、縣城、鎮的稅率為1%。

三、建筑業印花稅

（一）政策依據

1．《中華人民共和國印花稅暫行條例》及其實施細則

2．《江蘇省地方稅務局關于進一步加強印花稅征收管理的通知》（蘇地稅函〔2004〕52號）

（二）稅目稅率

建筑安裝業適用“建筑安裝工程承包合同”印花稅稅目，合同雙方各按工程結算收入的萬分之三計算繳納印花稅。其他稅目按《中華人民共和國印花稅暫行條例》及相關規定執行。

四、建筑業房產稅

（一）政策依據

1．《中華人民共和國房產稅暫行條例》

2．《江蘇省房產稅暫行條例施行細則》

3．《財政部國家稅務總局關于安置殘疾人就業單位城鎮土地使用稅等政策的通知》（財稅〔2010〕121號）

（二）計稅依據及稅率

對建筑企業的房產，房產稅有兩種計稅方式：房屋自用的以房產原值（含地價款）減除30%后的余值為計稅依據，稅率為1.2%；房屋出租的以房產租金收入為計稅依據，稅率為12%。

五、建筑業城鎮土地使用稅

（一）政策依據

1．《中華人民共和國城鎮土地使用稅暫行條例》

2．《財政部國家稅務總局關于房產稅城鎮土地使用稅有關政策的通知》（財稅〔2006〕186號）

3．《江蘇省〈中華人民共和國城鎮土地使用稅暫行條例〉實施辦法》（蘇政發〔2008〕26號）

（二）納稅義務發生時間

城鎮土地使用稅是對城市、縣城、建制鎮、工礦區范圍內使用土地的單位和個人，按其實際占用土地面積而征收的一種稅。自2007年1月1日起，以出讓或轉讓方式有償取得土地使用權的，應由受讓方從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮土地使用稅；合同未約定交付土地時間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮土地使用稅。

六、建筑業個人所得稅

（一）政策依據

1．《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例

2．《國家稅務總局關于印發〈建筑安裝業個人所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發〔1996〕127號）

3．《江蘇省地方稅務局關于建筑安裝業個人所得稅有關問題的通知》（蘇地稅發〔2007〕71號）

4．《江蘇省地方稅務局關于建筑安裝業個人所得稅核定征收比例問題的公告》（蘇地稅規〔2011〕5號）

（二）基本規定

從事建筑安裝業的工程承包人、個體戶及其他個人為個人所得稅的納稅義務人。其從事建筑安裝業取得的所得，應依法繳納個人所得稅。

1．承包建筑安裝業各項工程作業的承包人取得的所得，應區別不同情況計征個人所得稅：經營成果歸承包人個人所有的所得，或按照承包合同（協議）規定、將一部分經營成果留歸承包人個人的所得，按對企事業單位的承包經營、承租經營所得項目征稅；以其他分配方式取得的所得，按工資、薪金所得項目征稅。

2．從事建筑安裝業的個體工商戶和未領取營業執照承攬建筑安裝業工程作業的建筑安裝隊和個人，以及建筑安裝企業實行個人承包后工商登記改變為個體經濟性質的，其從事建筑安裝業取得的收入應依照個體工商戶的生產、經營所得項目計征個人所得稅。

3．從事建筑安裝業工程作業的其他人員取得的所得，分別按照工資、薪金所得項目和勞務報酬所得項目計征個人所得稅。

（三）異地從事建筑安裝工程作業納稅人的特殊規定

在江蘇省境內異地從事建筑安裝工程作業的單位和個人，應在工程作業所在地扣繳（繳納）個人所得稅，機構所在地主管稅務機關不得重復征收。個人所得稅征收方式有查賬征收和核定征收兩種：

1．異地從事建筑安裝工程作業的單位和個人，財務會計制度較為健全、能夠準確、完整地進行會計核算的，經工程作業所在地主管稅務機關審定同意，其應扣繳（繳納）的個人所得稅實行查帳征收。

2．對于未設立會計賬簿，或者不能準確、完整地進行會計核算的單位和個人，其個人所得稅由主管稅務機關實行核定征收。其中采取按工程價款的一定比例核定征收稅款辦法的，核定征收的比例不低于工程價款的0.8%。

七、建筑業企業所得稅

（一）政策依據

1．《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例

2．《國家稅務總局關于印發〈跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發〔2008〕28號）

3．《國家稅務總局關于跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理有關問題的通知》（國稅函〔2008〕747號）

4．《國家稅務總局關于調整新增企業所得稅征管范圍問題的通知》（國稅發〔2008〕120號）

5．《國家稅務總局關于跨地區經營建筑企業所得稅征收管理問題的通知》（國稅函〔2010〕156號）

6．《江蘇省國家稅務局江蘇省地方稅務局轉發〈國家稅務總局關于印發〈跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理暫行辦法〉的通知〉的通知》（蘇國稅發〔2008〕42號）

7．《江蘇省國家稅務局江蘇省地方稅務局轉發〈國家稅務總局關于跨地區經營建筑企業所得稅征收管理問題的通知〉的通知》（蘇國稅發〔2010〕108號）

（二）企業所得稅預繳

1．基本規定（詳見下表）經營主體 總機構

納稅地點

預繳辦法

總機構所在地 國稅發〔2008〕28號、蘇國稅發〔2008〕42號、國稅函〔2010〕156號、蘇國稅發〔2010〕108號 二級分支機構 8號 省內跨地區 由總機構統一預繳 蘇國稅發〔2008〕42號

跨省

就地預繳 國稅發〔2008〕2總機構直接管理的跨地區設立的項目部 跨省 就地預繳 國稅函〔2010〕156號

號

2．總機構直接管理的跨地區設立的項目部的特殊規定 省內跨地區 由總機構統一預繳 蘇國稅發〔2010〕108

（1）跨省

省外總機構直接管理的跨地區設立的項目部，按項目實際經營收入的0.2%按月或按季由總機構向項目所在地預分企業所得稅，并由項目部向所在地主管稅務機關預繳。

（2）省內跨地區

省內總機構直接管理的在省內跨地區設立的項目部暫不就地預分企業所得稅，其經營收入、職工工資和資產總額匯總到總機構統一核算，由總機構按規定申報繳納企業所得稅。

（三）企業所得稅匯算清繳

建筑企業總機構應按照有關規定辦理企業所得稅匯算清繳，各分支機構和項目部不進行匯算清繳?？倷C構年終匯算清繳后應納所得稅額小于已預繳的稅款時，由總機構主管稅務機關辦理退稅或抵扣以后的應繳企業所得稅，總機構應附送所直接管理的跨地區經營項目部就地預繳稅款的完稅證明。

（四）外出經營稅收證明管理

跨地區經營的項目部（包括二級以下分支機構管理的項目部）應向項目所在地主管稅務機關出具總機構所在地主管稅務機關開具的《外出經營活動稅收管理證明》，未提供上述證明的，項目部所在地主管稅務機關應督促其限期補辦；不能提供上述證明的，應作為獨立納稅人就地繳納企業所得稅。同時，項目部應向所在地主管稅務機關提供總機構出具的證明該項目部屬于總機構或二級分支機構管理的證明文件。

（五）征收方式

跨地區匯總納稅企業的所得稅收入涉及到跨區利益，跨區法人應健全財務核算制度并準確計算經營成果，應按查賬征收方式計算繳納企業所得稅稅款。

應用示例：某建筑企業總機構A所在地在江蘇省蘇州市，在南京市承攬一建筑工程，該南京工程項目部B系總機構設立的、直接管理的項目部；在無錫市成立一分公司C；在浙江省某市承攬一建筑工程，該工程由總機構A在該市設立、直接管理的項目部D負責。

分析：項目部B系總機構A在江蘇省內跨市設立的、直接管理的項目部，根據蘇國稅發〔2010〕108號規定，江蘇省內跨市項目部B不就地預分企業所得稅，由總機構A統一按規定申報繳納企業所得稅；

江蘇省內分公司C，省內符合條件的二級分支機構，根據蘇國稅發〔2008〕42號規定，總機構及分支機構均在我省的，分支機構暫不就地預繳企業所得稅，由總機構統一計算，匯總繳納；

浙江省項目部D，系總機構A設立的直接管理的跨省項目部，項目部D應根據國稅函〔2010〕156號規定，就地按項目實際經營收入的0.2%預繳企業所得稅；

總機構A，在預繳所得稅時，可先扣除已由項目部D預繳的企業所得稅后，再根據國稅發〔2008〕28號規定計算總、分機構應繳納的稅款。

八、建筑業稅收征收管理

（一）政策依據

1．《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則

2．《中華人民共和國發票管理辦法》及其實施細則

3．《國家稅務總局關于印發〈不動產、建筑業營業稅項目管理及發票使用管理暫行辦法〉的通知》（國稅發〔2006〕128號）

4．《江蘇省普通發票管理辦法》（江蘇省人民政府令第143號）

5．《江蘇省地方稅務局關于發布〈江蘇省地方稅務局建筑業項目營業稅管理暫行辦法〉的公告》（蘇地稅規〔2011〕12號）

（二）項目登記

納稅人應在建筑工程合同簽訂之日起30日內向項目所在地主管稅務機關辦理項目登記。各級地方稅務機關對納稅人承攬的建筑業工程實行項目登記管理，并根據下列情況分別進行一般登記和簡易登記。

1．一般登記

（1）納稅人承攬的建筑工程項目在江蘇省范圍內且合同金額達到規定標準以上的；

（2）納稅人在江蘇省范圍內承攬涉及總分包的工程項目。

2．簡易登記

納稅人承攬的在江蘇省范圍內且不符合一般登記條件的建筑工程項目。

（三）申報征收

納稅人應在規定期限內依法向項目所在地主管稅務機關進行納稅申報。

（四）發票管理

納稅人取得項目工程款項并符合營業稅納稅義務發生時間規定的，應分別按工程項目開具《建筑業統一發票》。已申請辦理注銷登記的工程項目不得開具發票。

1．提供建筑業勞務的納稅人，分為自開票納稅人和代開票納稅人

自開票納稅人在項目所在地主管稅務機關領購《建筑業統一發票（自開）》后可自行按規定開具。

代開票納稅人必須由項目所在地主管稅務機關為其代開《建筑業統一發票（代開）》。代開票納稅人每次申請開票時，必須先行繳納稅款后方可予以開票。開票時繳納的稅款在按月辦理納稅申報時作已繳稅款處理。

2．發票開具規定

下列情形所涉金額不得在建筑業發票上開具：

（1）建設單位提供的材料和設備價款；

（2）提供建筑業勞務的同時銷售自產貨物的銷售額；

（3）省級以上稅務機關規定的其他情形。

（五）項目清算

1．清算分類

建筑業項目清算包括預清算和最終清算。

（1）進行一般登記的建筑業項目，符合下列條件之一的，應向項目所在地主管稅務機關辦理項目預清算：

①外來施工方承攬本地的建筑業項目；

②本地納稅人承攬本地建筑業項目，且合同金額在1000萬元以上的；

③項目所在地主管稅務機關認為需要預清算的。

除進行項目預清算外，還需按規定進行項目最終清算。工程涉及總分包的，由總包方辦理預清算和清算。項目預清算只進行一次。

（2）進行一般登記的建筑業項目，具有下列情形之一時，應進行項目最終清算：

①工程項目的營業稅納稅義務已完全發生的；

②合同終止或解除的；

③申請辦理項目注銷登記的；

④納稅人申請注銷稅務登記但未辦理建筑業項目清算手續的；

⑤項目所在地主管稅務機關規定的其他情形。

2．清算內容

在辦理項目預清算和最終清算時，項目所在地主管稅務機關應對工程決算價款、歷史開票、建設單位提供的設備和材料、納稅記錄等情況進行審查核實，出具《建筑工程項目（預）清算表》，并清繳已發生納稅義務的各項稅款。

（六）項目注銷

辦理項目最終清算后，納稅人應按規定向項目所在地主管稅務機關提出注銷登記申請，報送《建筑工程項目注銷登記表》和項目所在地主管稅務機關要求提供的其他資料。經審核確認工程項目應履行的清算義務和納稅義務已全部完成的，應給予辦理注銷登記。

實行總分包的工程項目，應在相關分包方已全部辦妥注銷登記手續后，總包方方可申請辦理注銷登記。在總包方取得分包方的確認授權書，并經項目所在地主管稅務機關審核分包工程項目應履行的納稅義務已全部完成的情況下，總包方可代分包方辦理注銷登記。

對完成最終清算且納稅義務已完全履行的建筑項目，經項目所在地主管稅務機關審核后，可直接辦理項目注銷。

建筑業稅收常見問題

1、問：計算營業稅時，建筑業再分包的營業額如何確定？

答：根據《中華人民共和國營業稅暫行條例》第五條第（三）款規定：“納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業額?！?/p>

根據《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》第九條規定：“條例第一條所稱單位，是指企業、行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位。條例第一條所稱個人，是指個體工商戶和其他個人。”

因此，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，不再強調是建筑業的總承包人，可以差額征稅，但不包括個人。建筑安裝工程的總包人將工程分包給個人的，在計算營業稅時，不能按扣除支付給個人的分 包款后的余額作為計稅營業額。即對分包給個人（含個體工商戶）的，應全額繳納營業稅。

2、問：建筑施工單位到外地承接施工工程，城市維護建設稅按何稅率征收？

答：根據《江蘇省地方稅務局關于城市維護建設稅適用稅率問題的批復》（蘇地稅函〔2004〕227號）規定：“納稅人所在地與繳納‘三稅’所在地城建稅稅率不一致的，以城建稅實際納稅地的適用稅率為準，無需回納稅人所在地辦理補稅或退稅手續?！?/p>

因此，對建筑施工單位到外地承接施工工程，城建稅適用稅率以繳納“三稅”所在地城建稅稅率為準。

3、問：總包方已繳過建筑安裝合同印花稅，分包方的分包合同為什么還要繳納印花稅？

答：根據《中華人民共和國印花稅暫行條例實施細則》第三條第二款規定：“建設工程承包合同包括總包合同、分包合同和轉包合同。”

因此，分包方的分包合同應按照規定繳納印花稅。

4、問：2009年以后新辦的從事建筑安裝的企業，其企業所得稅屬于國稅征管還是地稅征管？

答：根據《國家稅務總局關于調整新增企業所得稅征管范圍問題的通知》（國稅發〔2008〕120號）第一條規定：“以2008年為基年，2008年底之前國家稅務局、地方稅務局各自管理的企業所得稅納稅人不作調整。2009年起新增企業所得稅納稅人中，應繳納增值稅的企業，其企業所得稅由國家稅務局管理；應繳納營業稅的企業，其企業所得稅由地方稅務局管理?！钡诙l第（二）款規定：“2008年底之前已成立跨區經營匯總納稅企業，2009年起新設立的分支機構，其企業所得稅的征管部門應與總機構企業所得稅征管部門相一致；2009年起新增跨區經營匯總納稅企業，總機構按基本規定確定的原則劃分征管歸屬，其分支機構企業所得稅的管理部門也應與總機構企業所得稅管理部門相一致。”第二條第（四）款規定：“既繳納增值稅又繳納營業稅的企業，原則上按照其稅務登記時自行申報的主營業務應繳納的流轉稅稅種確定征管歸屬；企業稅務登記時無法確定主營業務的，一般以工商登記注明的第一項業務為準；一經確定，原則上不再調整?！?/p>

因此，2009年以后新辦的從事建筑安裝的企業，如果其主營業務為建筑安裝業的，其企業所得稅歸地方稅務局管理。如為2009年以后新辦的從事建筑安裝的分支機構，則其企業所得稅主管稅務機關應根據總機構企業所得稅主管稅務機關確定。

第三篇：現行公益性捐贈稅收政策匯總解析

現行公益性捐贈稅收政策匯總解析

為了鼓勵納稅人進行公益、救濟性捐贈，更好地為社會和國家減輕負擔，我國出臺了一系列稅收優惠政策。為使廣大納稅人進一步了解我國公益慈善捐贈方面的稅收優惠政策，現將歷年來我國出臺的有關公益救濟性捐贈稅收優惠政策進行梳理。

一、公益性捐贈的企業所得稅稅收優惠政策

1.一般性稅收規定：按12%比例稅前扣除

《中華人民共和國企業所得稅法》第九條規定，企業發生的公益性捐贈支出，在利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。所謂公益性捐贈，根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第五十一條、五十二條的規定，是指企業通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業捐贈法》規定的公益事業的捐贈。公益性社會團體，應為同時符合下列條件的基金會、慈善組織等社會團體：

（一）依法登記，具有法人資格；

（二）以發展公益事業為宗旨，且不以營利為目的；

（三）全部資產及其增值為該法人所有；

（四）收益和營運結余主要用于符合該法人設立目的的事業；

（五）終止后的剩余財產不歸屬任何個人或者營利組織；

（六）不經營與其設立目的無關的業務；

（七）有健全的財務會計制度；

（八）捐贈者不以任何形式參與社會團體財產的分配；

（九）國務院財政、稅務主管部門會同國務院民政部門等登記管理部門規定的其他條件。

可見，《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例規定的捐贈行為應稅范圍分為三個層次：一是非公益性的捐贈，不得從應納稅所得額中扣除；二是納稅人未通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，直接向受捐人進行的捐贈，不允許從應納稅所得額中扣除；三是超過國家規定允許扣除比例的公益性捐贈，不得從應納稅所得額中扣除。2.特殊稅收規定：允許100%全額扣除

除了按照12%的扣除比例稅前列支公益性捐贈外，針對特定事項的捐贈，財政部、國家稅務總局出臺了稅收優惠政策，允許在企業所得稅前全額扣除。如企業為汶川地震災后重建、舉辦北京奧運會和上海世博會、向玉樹地震災區的捐贈、支持舟曲災后恢復重建等特定事項的捐贈。需要注意的是，這些稅收優惠政策一般都有截止時間，如支持汶川地震災后重建的捐贈，截止時間為 2008年12月31日（下文提到的個人所得稅、增值稅、印花稅亦同），支持玉樹地震災區和舟曲災區的捐贈，截止時間為2012年12月31日（下文提到個人所得稅、增值稅、印花稅亦同）。

還需注意的是，2008年1月1日新《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例施行以前，財政部、國家稅務總局下發了一系列文件，規定企業的某些特定公益性捐贈可以在企業所得稅前全額扣除。如財稅[2006]66號文、財稅[2006]67號文、財稅[2006]68號文都規定企業、事業單位、社會團體和個人等社會力量，通過該文件規定的公益性組織，用于公益救濟性捐贈，準予在繳納企業所得稅前全額扣除。《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例開始施行后，此前財政部、國家稅務總局發布的與新企業所得稅法及其實施條例規定不一致的“企業用于公益性捐贈支出可以100%扣除”的規定已經廢止。

二、公益性捐贈的個人所得稅稅收優惠政策

1.一般性稅收規定：按30%比例稅前扣除

根據《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的規定，納稅人將其所得通過中國境內的社會團體、國家機關向教育和其他社會公益事業以及遭受嚴重自然災害地區、貧困地區的捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應納稅所得額30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。如果實際捐贈額大于捐贈限額時，只能按捐贈限額扣除；如果實際捐贈額小于或者等于捐贈限額，按照實際捐贈額扣除。

與企業所得稅一樣，對納稅人直接向受贈人捐贈的，也不允許從個人所得稅應納稅所得額中扣除。

2.特殊稅收規定：允許100%全額扣除

享受全額免除個人所得稅優惠政策的主要有以下幾種情形：

一是向紅十字事業的捐贈

為支持紅十字事業的發展，從2000年1月1日起，對個人通過非營利性的社會團體和國家機關（包括中國紅十字會）向紅十字事業的捐贈，在計算繳納個人所得稅時準予全額扣除。（《財政部國家稅務總局關于企業等社會力量向紅十字事業捐贈有關所得稅政策問題的通知》（財稅[2000]30號）；《財政部國家稅務總局關于企業等社會力量向紅十字事業捐贈有關問題的通知》（財稅[2001]28號））。

二是向公益性青少年活動場所的捐贈

從2000年1月1 日起，對個人通過非營利性的社會團體和國家機關對公益性青少年活動場所（其中包括新建）的捐贈，在繳納個人所得稅前準予全額扣除。公益性青少年活動場所，是指專門為青少年學生提供科技、文化、德育、愛國主義教育、體育活動的青少年宮、青少年活動中心等校外活動的公益性場所。（《財政部國家稅務總局關于對青少年活動場所電子游戲廳有關所得稅和營業稅政策問題的通知》（財稅[2000]21號））

三是向農村義務教育的捐贈

從2001年7月1日起，對個人通過非營利的社會團體和國家機關向農村義務教育的捐贈，準予在繳納個人所得稅前的所得額中全額扣除。文件所稱農村義務教育的范圍，是指政府和社會力量舉辦的農村鄉鎮（不含縣和縣級市政府所在地的鎮）、村的小學和初中以及屬于這一階段的特殊教育學校。納稅人對農村義務教育與高中在一起的學校的捐贈，也享受本文件規定的所得稅稅前扣除政策。（《財政部國家稅務總局關于納稅人向農村義務教育捐贈有關所得稅政策的通知》（財稅[2001]103號））

四是對老年服務機構的捐贈

從2000年10月1日起，對個人通過非營利性的社會團體和政府部門向福利性、非營利性的老年服務機構的捐贈，在繳納個人所得稅時準予全額扣除。老年服務機構，是指專門為老年人提供生活照料、文化、護理、健身等多方面服務的福利性、非營利性的機構，主要包括：老年社會福利院、敬老院（養老院）、老年服務中心、老年公寓（含老年護理院、康復中心、托老所）等。（《財政部國家稅務總局關于對老年服務機構有關稅收政策問題的通知》（財稅[2000]97號））

五是向中華健康快車基金會等單位的捐贈

對個人向中華健康快車基金會和孫冶方經濟科學基金會、中華慈善總會、中國法律援助基金會和中華見義勇為基金會、宋慶齡基金會、中國福利會、中國殘疾人福利基金會、中國扶貧基金會、中國煤礦塵肺病治療基金會、中華環境保護基金會、中國老齡事業發展基金會、中國華文教育基金會、中國綠化基金會、中國婦女發展基金會、中國關心下一代健康體育基金會、中國生物多樣性保護基金會、中國兒童少年基金會和中國光彩事業基金會、中國醫藥衛生事業發展基金會、中國教育發展基金會等單位的公益性捐贈，準予在個人所得稅稅前全額扣除。（《財政部國家稅務總局關于向中華健康快車基金會等5家單位的捐贈所得稅稅前扣除問題的通知》（財稅[2003]204號）、《財政部國家稅務總局關于向宋慶齡基金會等6家單位捐贈所得稅政策問題的通知》（財稅[2004]172號）、《財政部國家稅務總局關于中國老齡事業發展基金會等8家單位捐贈所得稅政策問題的通知》（財稅[2006]66號）、《財政部國家稅務總局關于中國醫藥衛生事業發展基金會捐贈所得稅政策問題的通知》（財稅[2006]67號）、《財政部國家稅務總局關于中國教育發展基金會捐贈所得稅政策問題的通知》（財稅[2006]68號））。

六是向地震災區的捐贈

對個人通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向汶川地震災區的捐贈、玉樹地震災區和舟曲災區的捐贈，允許在當年個人所得稅稅前全額扣除。（《國家稅務總局關于個人向地震災區捐贈有關個人所得稅征管問題的通知》（國稅發[2008]55號）、《財政部海關總署國家稅務總局關于支持玉樹地震災后恢復重建有關稅收政策問題的通知》（財稅[2010]59號）、《財政部海關總署國家稅務總局關于支持舟曲災后恢復重建有關稅收政策問題的通知》（財稅[2010]107號））。

三、貨物勞務稅關于捐贈行為的稅收規定 1.一般性稅收規定

從貨物勞務稅各稅種看，幾乎每個稅種都對捐贈是否視同銷售作出了明確規定。如《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》規定單位或個體經營者將自產、委托加工或購進的貨物無償贈送其他單位和個人的，視同銷售貨物；《中華人民共和國消費稅暫行條例》及其實施細則規定納稅人生產的應稅消費品，用于饋贈的，列入“用于其他方面”的應稅范圍；而《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》規定，納稅人（單位或者個人）將不動產或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人的，視同發生應稅行為，應按規定繳納有關營業稅；《中華人民共和國進出口關稅條例》規定，除外國政府、國際組織無償贈送的物資，以及其他文件規定可以免征關稅外，其他捐贈均屬應稅范圍。2.貨物勞務稅對捐贈行為的優惠政策

貨物勞務稅對捐贈行為的優惠主要有以下幾個方面：

（1）接受捐贈進口的科研、教學用品和殘疾人專用品，免征進口增值稅、消費稅、關稅。

（2）境外捐贈人向全國性扶貧、慈善社會團體、國務院有關部門和各省級政府捐贈直接用于扶貧、慈善事業的生活必需品、食品類及飲用水、醫療、教學用品和環保專用儀器等物資，免征進口增值稅和進口關稅。

（3）符合規定由國務院文物管理部門和國有文物收藏單位以接受境外機構、個人捐贈方式獲得的中國文物進口，免征關稅、進口環節增值稅、消費稅。

（4）對外國政府、國際組織無償贈送的物資，免征關稅。適用此條規定減免關稅的貨物，在國務院另有規定前，進口環節海關代征稅仍可同時減免。

（5）對外國政府和38個國際組織無償援助項目在國內采購的貨物免征增值稅，同時允許銷售免稅貨物的單位，將免稅貨物的進項稅額在其他內銷貨物的銷項稅額中抵扣。

（6）為鼓勵社會各界支持汶川、玉樹、舟曲災后恢復重建，對單位和個體經營者將自產、委托加工或購買的貨物通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門捐贈給上述受災地區的，免征增值稅、城市維護建設稅及教育費附加。

四、財產行為稅關于捐贈行為的稅收規定

財產行為稅主要涉及契稅、土地增值稅和印花稅。1.契 稅

《中華人民共和國契稅暫行條例》規定，土地使用權贈與、房屋贈與，承受的單位和個人均為契稅的納稅義務人。但對《中華人民共和國繼承法》規定的法定繼承人（包括配偶、子女、父母、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母）繼承土地、房屋權屬的，不征契稅。2.土地增值稅

土地增值稅除下列兩種房地產贈與行為外，其他贈與行為都應按規定繳納土地增值稅。一是房產所有人、土地使用權所有人將房屋產權、土地使用權贈與直系親屬或承擔直接贍養義務人的；二是房產所有人、土地使用權所有人通過中國境內非營利的社會團體、國家機關將房屋產權、土地使用權贈與教育、民政和其他社會福利、公益事業的。上述社會團體是指中國青少年發展基金會、希望工程基金會、宋慶齡基金會、減災委員會、中國紅十字會、中國

殘疾人聯合會、全國老年基金會、老區促進會以及經民政部門批準成立的其他非營利的公益性組織。3.印花稅

印花稅對捐贈行為的優惠政策主要有四個方面，一是財產所有人將財產贈給政府、社會福利單位、學校所立的書據免征印花稅；二是財產所有人將財產（物品）捐贈給第29屆奧運會組委會所書立的產權轉移書據免征應繳納的印花稅；三是對財產所有人將財產捐贈給上海世博局所書立的產權轉移書據，免征財產所有人和上海世博局應繳納的印花稅；四是為鼓勵社會各界支持汶川、玉樹、舟曲災后恢復重建，對財產所有人將財產（物品）直接捐贈或通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門捐贈給災區或受災居民所書立的產權轉移書據，免征印花稅。

第四篇：土地稅收政策調整解讀4

蚌埠市市區園區城鎮土地使用稅等級范圍

及適用稅額調整政策宣傳

一、政策調整方面

（一）關于我市園區城鎮土地使用稅政策調整的背景

隨著經濟的發展，我市土地資源緊缺的矛盾日益突出，已經成為園區經濟發展的瓶頸，為貫徹國家對土地管理的宏觀調控措施，針對我市當前園區土地管理特別是土地調控中出現的新情況、新問題，市委九屆十七次全會決定，對有關土地調控措施予以明確，其中一項重要措施，就是運用稅收杠桿，通過調整園區土地使用稅政策，制定培植稅源的政策措施，促進園區企業節約集約用地，突破發展瓶頸，化解要素制約。應該說，這次園區土地稅收政策的調整，對促進園區經濟發展，加強土地管理，調節土地級差收入，提高土地使用效益，統一政策、公平稅負，培植稅源增加地方財政收入，都具有重要意義。

（二）市區現有的城鎮土地使用稅等級范圍和單位稅額

城鎮土地使用稅是我國目前在土地保有環節征收的唯一稅種。擁有土地使用權的單位和個人為土地使用稅的納稅人，土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據，實行定額稅率。根據《中華人民共和國城鎮土地使用稅暫行條例》和《安徽省城鎮土地使用稅實施辦法》，我市于2007年1月1日起調整了土地使用稅等級范圍和單位稅額，市區共設定了五個等級，一等土地到五等土地所對應的每平方米年稅額分別為10元、8元、6元、4元、2元。

（三）市區園區城鎮土地使用稅政策變化的核心內容是什么

一是全面調高市區園區土地等級和適用稅額。將原二等、三等土地調整為一等土地，適用稅額由6元調整為10元；原四等、五等土地調整為二等土地，適用稅額由4元、2元調整為8元。

二是對園區擴區后城鎮土地使用稅單位稅額進行了明確。各園區的擴區部分及新成立的特色園區，每平方米年稅額統一為8元。

（四）市區園區城鎮土地使用稅土地等級及適用稅額是怎樣制定的

根據蚌埠市人民政府《關于調整市區園區城鎮土地使用稅等級范圍及適用稅額標準的批復》（蚌政秘〔2011〕15號），調整后的市區園區城鎮土地使用稅土地等級范圍及適用稅額標準如下：

(一)蚌埠高新技術產業開發區

1、將東海大道→山香路→燕山路→迎河區域內的土地由現在的三等土地調整為一等土地，每平方米年稅額由6元調整為10元。

2、將高新技術開發區內除一等土地之外的其它土地由現在的四等、五等土地統一調整為二等土地，每平方米年稅額由4元、2元統一調整為8元。

3(二)蚌埠經濟開發區

1、經濟開發區內原一等土地保持不變，將經濟開發區內原二等、三等土地提升為一等土地，每平方米年稅額為10元。

具體區域為：蚌醫路→(向北)勝利東路→勝利中路→工農路→東海大道→解放路→燕山路→(向東延伸至)龍子湖西岸→東海大道→蚌醫路。

2、將經濟開發區內除一等土地之外的其它土地由現在的四等、五等土地統一調整為二等土地，每平方米年稅額由4元、2元統一調整為8元。

(三)蚌埠工業園區

將小蚌埠鎮40米大溝→淮河北壩→懷遠工業園交界處→中環線北線區域內的土地由現在的四等、五等統一調整為二等，每平方米年稅額由4元、2元統一調整為8元。

4(四)龍子湖區工業園區、禹會工業園區、姜橋物流園區

上述三個園區統一調整為二等土地，每平方米年稅額統一調整為8元。

（五）園區擴區后城鎮土地使用稅單位稅額如何確定

本次政策調整實施后，各園區的擴區部分及新成立的特色園區，每平方米年稅額統一為8元。

（六）調整后的土地等級與適用稅額執行日期

根據蚌埠市人民政府《關于調整市區園區城鎮土地使用稅等級范圍及適用稅額標準的批復》（蚌政秘〔2011〕15號）規定，新調整的市區園區城鎮土地使用稅土地等級范圍及適用稅額標準，從2011年1月1日起執行。

（七）納稅期限的確定

城鎮土地使用稅實行按年計算，分別在4月、10月繳納。對稅額較大的納稅人，也可以按季或按月繳納土地使用稅。

（八）關于報送情況反饋的通知

對本次園區土地使用稅等級和單位稅額調整，分局要求會后每個單位都進行一個意見的反饋。

一是對有能力繳納稅款，并且能夠確認繳納的納稅人，請與管理員聯系，確認沒有問題；有意見有要求的，要書面反饋；

二是對沒有能力繳納的或者繳納確有困難的納稅人，要對目前經營、資金等情況進行書面說明，并提出繳納計劃；

三對老的欠稅企業，也要對企業的狀況進行書面說明，并提出清欠計劃。

本月分局還將組織一次欠稅企業的會議或者逐戶到欠稅企業了解情況，對有能力繳納稅款但一直不履行納稅義務的納稅人，分局將按程序采取有關強制措施。

以上書面意見反饋，請各單位在下周三（20日）以前報分局。

二、部分優惠政策

（一）財政部 國家稅務總局關于安置殘疾人就業單位城鎮土地使用稅等政策的通知（財稅[2010]121號）

一、關于安置殘疾人就業單位的城鎮土地使用稅問題

對在一個納稅內月平均實際安置殘疾人就業人數占單位在職職工總數的比例高于25%（含25%）且實際安置殘疾人人數高于10人（含10人）的單位，可減征或免征該城鎮土地使用稅。具體減免稅比例及管理辦法由省、自治區、直轄市財稅主管部門確定。（我市正在制定具體方案）

《國家稅務局關于土地使用稅若干具體問題的解釋和暫行規定》(國稅地字[1988]15號)第十八條第四項同時廢止。

二、關于出租房產免收租金期間房產稅問題

對出租房產，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，免收租金期間由產權所有人按照房產原值繳納房產稅。

三、關于將地價計入房產原值征收房產稅問題

對按照房產原值計稅的房產，無論會計上如何核算，房產原值均應包含地價，包括為取得土地使用權支付的價款、開發土地發生的成本費用等。宗地容積率低于0.5的，按房產建筑面積的2倍計算土地面積并據此確定計入房產原值的地價。

（二）關于防火、防爆、防毒等安全防范用地免稅問題

1、政策內容：根據《國家稅務局關于印發<關于城鎮土地使用稅若干具體問題的補充規定>的通知》（國稅地字〔1989〕140號）的規定，對于各類危險品倉庫、廠房所需的防火、防爆、防毒等安全防范用地，可由各省、自治區、直轄市稅務局確定，暫免征收城鎮土地使用稅；對倉庫庫區、廠房本身用地，應照章征收城鎮土地使用稅。

2、辦理程序

申請危險品倉庫、廠房“安全防范用地”土地使用稅減免必須提供和填報以下證明資料：

（一）城鎮土地使用稅減免申請情況說明或報告。（申請報告）

（二）提供國家相應行政管理機關或部門審核審批簽發的有關“危險品”生產、儲存、經營等許可證（或批準書）；原件送審，留存復印件一份。（“危險品”生產、儲存、經營等許可的確認）

（三）提供經公安、消防、勞動安全保護部門或其他有資質認證機構審核認證，并標注明確的“防火、防爆、防毒等安全防范用地情況說明書”或《危險品廠房（倉庫）防火、防爆、防毒等安全防范用地平面圖》、《防火防爆區域圖》；以及“危險品倉庫、廠房安全防范用地”執行標準，即國家消防技術標準（是指《建筑設計防火規范》《石油庫設計規范》《石油化工企業設計防火規范》等資料和數據）；原件送審，留存復印件一份。

（防火、防爆、防毒等安全防范用地面積的認定）

（四）填報《危險品安全防范用地申請認定表》及《危險品安全防范用地面積核算明細表》；一式三份（稅務機關提供表樣）。

（五）提供與其（申報的防范用地）對應的土地權屬證明（土地證）；復印件一份。

（六）提供工商營業執照、稅務登記復印件各一份。

（七）提供或填報由主管稅務機關要求的其他材料。稅務機關審核、審批。。

第五篇：解讀有關輔導期增值稅一般納稅人相關稅收政策

解讀有關輔導期增值稅一般納稅人相關稅收政策

《增值稅暫行條例》及《實施細則》 對小規模納稅人和一般納稅人標準作了嚴格規定，《增值稅一般納稅人納稅申報

辦法》對如何進行納稅申報也作出了詳細規定，但是，為加強輔導期一般納稅人的管理，國家稅務總局先后下發了《關于加強新辦商貿企業增值稅征收管理有關問題的緊急通知》（國稅發明電[2004]37號）、《關于輔導期一般納稅人實施“

先比對、后扣稅”有關管理問題的通知》（國稅發明電[2004]51號）、《關于加強新辦商貿企業增值稅征收管理有關問題的補充通知》（國稅發明電[2004]62號）和《關于輔導期增值稅一般納稅人增購增值稅專用發票預繳增值稅有關問題的通知》（國稅函[2005]1097號）等四個文件（以下簡稱《通知》），對輔導期增

值稅一般納稅人專用發票的領購、填開、抵扣、會計處理、申報等事項又做出了 具體要求，為此，輔導期一般納稅人在嚴格按一般納稅人的要求進行進、銷項核

算和辦理納稅申報的同時，還要按照《通知》要求做好各項工作。那么，按照《 通知》規定，輔導期一般納稅人還應注意哪些問題呢？為便于掌握，本文歸納整

理如下，供執行中參考。

一、要明確稅務機關加強輔導期一般納稅人管理的對象和任務。

加強輔導期一般納稅人管理的對象是新辦商貿批發企業一般納稅人。任務： 一是避免不法分子以假注冊企業為名騙購增值稅專用發票，虛開騙取國家稅款，保證增值稅抵政策的貫徹執行；二是夯實新辦企業會計核算和依法辦稅的基礎，規范新辦企業一般納稅人的日常管理。

二、要明確納入輔導期一般納稅人管理的條件及相關規定。

新辦小型商貿批發企業一般必須自稅務登記之日起一年內實際銷售額達到180 萬元后方可申請一般納稅人資格認定手續，經主管稅務機關審核批準后認定為輔

導期一般納稅人。在認定輔導期一般納稅人之前一律按照小規模納稅人管理。但 是，對具有一定經營規模，擁有固定的經營場所，有相應的經營管理人員，有貨

物購銷合同或書面意向，有明確的貨物購銷渠道（供貨企業證明），預計年銷售 額可達到180萬元以上的新辦商貿企業，經主管稅務機關審核，也可直接認定為增

值稅一般納稅人，提前進入輔導期管理。

對注冊資金在500萬元以上，人員在50人以上的新辦大中型商貿企業，提出一 般納稅人資格認定申請的，經主管稅務機關審核、約談和實地查驗，確認符合規

定條件的，也可直接認定為一般納稅人，不實行輔導期一般納稅人管理。

根據《通知》規定，在2004年6月30日前已辦理稅務登記并正常經營的屬于小 規模納稅人的商貿企業，按其實際納稅情況核算年銷售額實際達到180萬元后，經

主管稅務機關審核，可直接認定為一般納稅人，不實行輔導期一般納稅人管理。

出口企業在申請認定一般納稅人資格時，應向稅務機關提供由商務部或其授 權的地方對外貿易主管部門加蓋備案登記專用章的有效《對外貿易經營者備案登

記表》，作為申請認定的必報資料。

對新辦小型商貿批發企業中只從事貨物出口貿易，不需要使用專用發票的企 業（以下簡稱出口企業），為解決出口退稅問題提出一般納稅人資格認定申請的，符合企業設立的有關規定，并有購銷合同或書面意向，有明確的貨物購銷渠道（供貨企業證明），可給予其增值稅一般納稅人資格，但不發售增值稅防偽稅控

開票系統和增值稅專用發票。稅務機關管理部門在相關批文中要注明不售專用發 票戳記和字樣，并將認定情況及時反饋給進出口稅收管理部門。以后企業若要經

營進口業務或內貿業務要求使用專用發票，則需重新申請，主管稅務機關審核后 按有關規定辦理。

對已認定為增值稅一般納稅人的新辦商貿零售企業，第一個月內首次領購專 用發票數量不能滿足經營需要，需再次領購的，稅務機關應當在第二次發售專用

發票前對其進行實地查驗，核實其是否有貨物實物，是否實際從事貨物零售業務。對未從事貨物零售業務的，應取消其一般納稅人資格。

三、要明確輔導期期限。

輔導期的一般納稅人的納稅輔導期一般為6個月，到期后納稅人應主動向主管 稅務機關提交轉為正式一般納稅人的報告。

四、要明確輔導期內應做的主要工作和應注意的主要問題。

1、專用發票的領購數量。輔導期一般納稅人每次增值稅防偽稅控專用發票的 領購量最多不得超過25份，其計算公式是：本次發售發票數量≤核定次購票量-本

次申購票時結存發票數量。

對每月第一次領購的專用發票在月末尚未使用的，主管稅務機關在次月發售 專用發票時，按照上月未使用專用發票份數相應核減次月專用發票供應數量。

對每月最后一次領購的專用發票在月末尚未使用的，主管稅務機關在次月首 次發售專用發票時，按照每次核定的數量與上月未使用專用發票份數相減后按差 額部分發售。

2、增購專用發票必須先預繳稅款。輔導期一般納稅人因需要增購增值稅專用 發票的，應先依據已領購并開具的正數專用發票上注明的銷售額按4%征收率計算，向主管稅務機關預繳稅款，同時應將領購并已開具的專用發票自行填寫清單（文件附件附有格式），連同已開具專用發票的記帳聯復印件一并提交稅務機關核

查。主管稅務機關對納稅人提供的專用發票清單與專用發票記帳聯進行核對，并 確認企業已經繳納預繳稅款之后，可允許繼續領購。未預繳增值稅稅款的，主管

稅務機關不向其增售專用發票。

企業在次月進行納稅申報時，按照一般納稅人計算應納稅額方法計算申報增 值稅時。預繳的增值稅可在本期增值稅應納稅額中抵減，抵減后預繳增值稅仍有

余額的，應于下期增購專用發票時，按次抵減。

納稅人發生預繳稅款抵減的，應自行計算需抵減的稅款并向主管稅務機關提 出抵減申請。主管稅務機關接到申請后，經審核，納稅人繳稅和專用發票發售情

況無誤，且納稅人預繳增值稅余額大于本次預繳增值稅的，不再預繳稅款可直接 發售專用發票；納稅人本次預繳增值稅大于預繳增值稅余額的，應按差額部分預

繳后再發售專用發票。

納稅人輔導期結束后的，如果因增購專用發票發生的預繳增值稅仍有余額時，可向主管稅務機關申請在第一個月內一次性退還。

3、專用發票的填開限額。輔導期一般納稅人每張專用發票最高開票限額原則 上不得超過一萬元，如果開票限額確實不能滿足實際經營需要的，可向主管稅務

機關申請領購和開具相應限額的增值稅防偽稅控專用發票。

4、進項稅額的抵扣。在輔導期內，商貿企業取得的專用發票抵扣聯、海關進 口增值稅專用繳款書和廢舊物資普通發票以及貨物運輸發票要在交叉稽核比對無

誤后，方可予以抵扣，未收到主管稅務機關稽核比對結果通知書及其明細清單的 不準許抵扣。

5、待抵扣進項稅額的會計核算方法。在“應交稅金”科目下增設“待抵扣進 項稅額”明細科目，核算已取得尚未進行交叉稽核比對的己通過認證的專用發票

抵扣聯、海關進口增值稅專用繳款書、廢舊物資普通發票以及貨物運輸發票的進 項稅額。取得上述扣稅憑證時，借記“應交稅金——待抵扣進項稅額”明細科目，貸記相關科目；交叉稽核比對無誤后，借記“應交稅金——應交增值稅（進項 稅額）”專欄，貸記“應交稅金——待抵扣進項稅額”科目。經核實不得抵扣的進項稅額，紅字借記“應交稅金——待抵扣進項稅額”，紅字貸記相關科目。

6、待抵扣進項稅額的申報方法。輔導期一般納稅人取得的專用發票抵扣聯以 及海關進口增值稅專用繳款書、廢舊物資普通發票和貨物運輸發票，要在收票當

月及時到稅務機關認證以及錄成清單（磁盤）交主管稅務機關，并將上述數據填 寫在增值稅納稅申報表附列資料（表二）中“待抵扣進項稅額”相關欄次內。

《增值稅納稅申報表附列資料（表二）》有關欄次名稱調整如下：

①第28欄調整為：“其中：海關完稅憑證”；

②第29欄調整為：“農產品收購憑證及普通發票”；

③第30欄調整為：“廢舊物資普通發票”；

④第31欄調整為：“貨物運輸發票”。

7、比對結果相符及其他抵扣憑證相關信息的申報方法。輔導期一般納稅人在 接到主管稅務機關稽核比對結果的當月，按以下要求填寫《增值稅納稅申報表附

列資料（表二）》，并于次月納稅申報期前申報抵扣；

①第3欄填寫稅務機關告知的稽核比對結果通知書及其明細清單注明的稽核相 符專用發票、協查結果中允許抵扣的專用發票的份數、金額、稅額。

②第5欄填寫稅務機關告知的稽核比對結果通知書及其明細清單注明的稽核相 符海關完稅憑證、協查結果中允許抵扣的海關完稅憑證的份數、金額、稅額。

③第7欄填寫稅務機關告知的稽核比對結果通知書及其明細清單注明的稽核相 符廢舊物資普通發票、協查結果中允許抵扣的廢舊物資普通發票的份數、金額、稅額。

④第8欄填寫稅務機關告知的稽核比對結果通知書及其明細清單注明的稽核相 符貨物運輸發票、協查結果中允許抵扣的貨物運輸發票的份數、金額、稅額。

⑤第9欄和第10欄分別填寫稅務機關告知的稽核比對結果通知書及其明細清單 注明稽核相符的稅務局代開6%、4%征收率增值稅專用發票、協查結果中允許抵扣的稅務局代開6%、4%征收率增值稅專用發票的份數、金額、稅額。

⑥第23欄填寫已認證相符但未收到稽核比對結果的防偽稅控增值稅專用發票 月初余額數。

⑦第24欄填寫本月己認證相符但未收到稽核比對結果的防偽稅控增值稅專用 發票數據。

⑧第25欄填寫已認證相符但未收到稽核比對結果的防偽稅控增值稅專用發票 月末余額數。

⑨第28欄填寫本月未收到稽核比對結果的海關完稅憑證數據。

⑩第30欄填寫本月未收到稽核比對結果的廢舊物資普通發票數據。

⑾第31欄填寫本月未收到稽核比對結果的貨物運輸發票數據。

⑿第32欄填寫本月來收到稽核比對結果的稅務局代開6%的增值稅專用發票數 據。

⒀第33欄填寫本月未收到稽核比對結果的稅務局代開4%的增值稅專用發票數 據。

五、要明確轉為正式一般納稅人后還應注意的問題。

一般納稅人的審批納稅輔導期達到6個月后，主管稅務機關認為納稅評估的結 論、約談和實地查驗的結果、申報及繳納稅款、進項銷項稅額核算等均為正常，并能夠正確取得和開具專用發票和其它合法的進項稅額抵扣憑證的可轉為正式一 般納稅人，按照正常的一般納稅人管理。

1、專用發票的填開限額。輔導期轉為正式一般納稅人后，原則上其增值稅防 偽稅控開票系統最高限額仍不得超過一萬元，如有大宗貨物交易，可憑國家公證

部門公證的貨物交易合同，經主管稅務機關審核同意，適量開具金額在十萬元以 下的專用發票，以滿足該宗交易的需要。

2、達不到一般納稅人標準時的處理。對已認定為一般納稅人的小型商貿企業，如果發現其在會計人員配備、會計悵簿設置和會計核算方法中有不符合要求的

；有虛開增值稅專用發票行為的；不按規定保管增值稅專用發票造成嚴重后果的 ；無固定經營場所等問題的，要取消其一般納稅人資格。

3、對主管稅務機關的要求。《通知》要求各地稅務機關要認真開展對近年來 已認定為一般納稅人的小型商貿企業的檢查，特別是對長期零負申報、大量運用

海關進口繳款書和農副產品收購發票抵扣的企業重點檢查，發現問題及時處理。集執行中發現的問題，并將開展的商貿企業一般納稅人認定檢查工作與

收集到的問題及時總結整理逐級上報總局

要注意收