第一篇：農(nóng)業(yè)稅收政策參考

農(nóng)林牧漁業(yè)稅收優(yōu)惠

www.tmdps.cn 2004-9-13 云正財(cái)務(wù)

具體范圍包括：種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、捕撈業(yè)、水利業(yè)及其相關(guān)產(chǎn)業(yè)的項(xiàng)目和收入。

一、增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅

1.農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免稅。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，免征增值稅。(條例第16條)

2.基層民貿(mào)企業(yè)和供銷社免稅。在2005年底前，對在民族貿(mào)易縣境內(nèi)設(shè)立的縣以下國有民貿(mào)企業(yè)和基層供銷社，以及改制后所有制性質(zhì)發(fā)生變化的上述企業(yè)銷售貨物，免征增值稅。(財(cái)稅［2001］69號、167號）

3.農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)免稅。農(nóng)村電管站收取的農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)，免征增值稅。(財(cái)稅字［1998］47號）

4.邊銷茶免稅。國家定點(diǎn)企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)銷單位銷售的邊銷茶，2005年底前免征增值稅。(財(cái)稅［2001］71號）

5.糧食和植物油免稅。對承擔(dān)收儲(chǔ)任務(wù)的國有糧食企業(yè)銷售糧食，以及其他糧食企業(yè)銷售軍用糧、救災(zāi)糧、水庫移民用糧和政府儲(chǔ)備食用植物油的，免征增值稅。(財(cái)稅字［1999］198號）

6.國產(chǎn)棉免稅。對經(jīng)營國產(chǎn)棉的公司向國內(nèi)加工出口企業(yè)銷售的以出頂進(jìn)國產(chǎn)棉（包括新疆棉和內(nèi)地棉），免征其銷售環(huán)節(jié)增值稅。（計(jì)經(jīng)貿(mào)［2000］161號）

7.漁用設(shè)備免稅。遠(yuǎn)洋漁業(yè)企業(yè)進(jìn)口國內(nèi)不能生產(chǎn)制造的漁用設(shè)備，如漁船、輪機(jī)及甲板設(shè)備、冷凍設(shè)備、船用加工機(jī)械設(shè)備、船用通訊設(shè)備等，免征進(jìn)口增值稅。(財(cái)稅字［1997］64號）

8.遠(yuǎn)洋漁業(yè)產(chǎn)品免稅。遠(yuǎn)洋漁業(yè)企業(yè)的漁船在公海或國外海域捕獲，并運(yùn)回國內(nèi)銷售的自捕水產(chǎn)品及其加工制品，免征進(jìn)口增值稅、關(guān)稅。(財(cái)稅字［1997］64號）

9.進(jìn)口化肥、農(nóng)藥免稅。對國家計(jì)劃內(nèi)進(jìn)口的化肥、農(nóng)藥，免征進(jìn)口增值稅。(財(cái)稅字［1997］194號、財(cái)稅［2001］105號、財(cái)稅［2002］6號）

10.動(dòng)植物種源免稅。進(jìn)口用于農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、漁業(yè)生產(chǎn)和科研的種子（苗）、種畜（禽）、魚種（苗）和非盈利性野生動(dòng)植物種源，2000年底以前免征進(jìn)口增值稅。(財(cái)稅字［1998］66號）

11.進(jìn)口飼料免稅。外商投資企業(yè)專為飼養(yǎng)出口家禽、養(yǎng)殖水產(chǎn)品而進(jìn)口合理數(shù)量的飼料，免征進(jìn)口增值稅和關(guān)稅。

12.法定低稅率貨物。納稅人銷售或進(jìn)口糧食、食用植物油；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；增值稅按13%的稅率征收。(條例第2條)

13.農(nóng)業(yè)產(chǎn)品減稅。從1994年5月1日起，納稅人銷售或進(jìn)口的初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，包括糧食、糧食復(fù)制品、蔬菜、煙葉、茶葉、園藝植物、藥用植物、油料植物、纖維植物、糖料植物、其他植物、林業(yè)產(chǎn)品、水產(chǎn)品、畜牧產(chǎn)品、動(dòng)物皮張、動(dòng)物毛絨和其他動(dòng)物組織，增值稅按13%的稅率征收。(［94］財(cái)稅字第4號、［1995］52號）

14.特殊出口貨物退免稅。出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)并持普通發(fā)票的12種特殊出口貨物，包括抽紗、工藝品、香料油、山貨、草柳竹藤制品、漁網(wǎng)漁具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮、紙制品，可退免增值稅、消費(fèi)稅。(國稅發(fā)［1994］31號）

15.新疆棉出口產(chǎn)品免稅。對經(jīng)批準(zhǔn)從事進(jìn)料加工的紡織企業(yè)，使用新疆棉頂替進(jìn)口棉生產(chǎn)的出口產(chǎn)品，增值稅實(shí)行“零稅率”政策。(國發(fā)［1998］2號）

16.小規(guī)模納稅人銷售用于出口的貨物退稅。凡劃轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人的外貿(mào)企業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品收購單位、基層供銷社，銷售給出口企業(yè)或外貿(mào)企業(yè)用于出口的貨物，除農(nóng)產(chǎn)品按5%的退稅率退還增值稅外，其他出口產(chǎn)品均按6%的退稅率退稅。(國稅發(fā)［1999］101號）

17.森工企業(yè)綜合利用產(chǎn)品退稅。國有森工企業(yè)以林區(qū)采伐、造材、加工“三剩物”和次加工材、小徑材、薪材為原料加工的綜合利用產(chǎn)品，2005年底前增值稅實(shí)行即征即退。（財(cái)稅字［1998］33號、財(cái)稅［2001］72號）

18.民貿(mào)企業(yè)和供銷社先征后返。在2005年底前，對民族貿(mào)易縣縣級國有民貿(mào)企業(yè)和供銷社，以及改制后所有制性質(zhì)發(fā)生變化的上述企業(yè)銷售貨物，按實(shí)際繳納增值稅稅額先征后返50%.(財(cái)稅字［1997］124號、財(cái)稅［2001］69號）

19.購進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品抵扣。從2002年1月1日起，一般納稅人購進(jìn)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可按照收購金額13%的扣除率計(jì)算準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。(條例第8條、財(cái)稅［2002］12號)

20.農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅抵扣。對農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購單位在收購價(jià)格之外按規(guī)定繳納的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，準(zhǔn)予并入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價(jià)計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。(［94］財(cái)稅字第60號）

21.免稅棉花抵扣。從2001年7月1日起，一般納稅人(包括良種棉加工廠和紡織企業(yè))直接向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進(jìn)的免稅棉花，可按收購金額13%的扣除率計(jì)算準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。(國稅發(fā)［1999］136號、財(cái)稅［2001］165號）

22.免稅糧食抵扣。從國有糧食企業(yè)購進(jìn)的免稅糧食，按購進(jìn)金額13%的扣除率計(jì)算準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。(財(cái)稅字［1999］198號）

23.免稅庫存糧食抵扣。恢復(fù)征收增值稅的糧食企業(yè)，銷售按照原糧食政策屬于免稅的庫存糧食，按收購金額10%的扣除率計(jì)算準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。(國稅函［1999］829號）

24.庫存商品棉抵扣。納稅人銷售庫存商品棉，可按收購金額13%的扣除率計(jì)算準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。（計(jì)電［2000］33號）

25.農(nóng)業(yè)服務(wù)項(xiàng)目免稅。農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牧畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治，免征營業(yè)稅。(條例第6條)26.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)收入免稅。將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的收入，免征營業(yè)稅。(［94］財(cái)稅字第2號）

27.國際農(nóng)業(yè)發(fā)展基金貸款利息收入免稅。對國際農(nóng)業(yè)發(fā)展基金貸款利息收入，應(yīng)按《國際農(nóng)業(yè)發(fā)展基金適用于貸款協(xié)議和擔(dān)保協(xié)議的通則》規(guī)定，免征營業(yè)稅和其他稅收。(財(cái)稅字［1995］108號）

28.儲(chǔ)備糧油收入免稅。對國有糧食企業(yè)保管政府儲(chǔ)備糧油取得的財(cái)政性補(bǔ)貼收入，免征營業(yè)稅。(財(cái)稅字［1996］68號）

29.世行貸款糧食流通項(xiàng)目免稅。對世行貸款糧食流通項(xiàng)目，免征建筑安裝工程營業(yè)稅和項(xiàng)目服務(wù)收入營業(yè)稅。(財(cái)稅字［1998］87號）

30.儲(chǔ)備棉收入免稅。對供銷社保管國家儲(chǔ)備棉所取得的財(cái)政性補(bǔ)貼收入，免征營業(yè)稅。(財(cái)稅字［1999］38號）

31.儲(chǔ)備肉、糖收入免稅。從1999年 12月31日起，對承儲(chǔ)企業(yè)取得的國家儲(chǔ)備肉和儲(chǔ)備糖財(cái)政補(bǔ)貼收入，免征營業(yè)稅。(財(cái)稅字［1999］304號）

32.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料免稅。從2001 年8月1日起，下列貨物免征增值稅：(財(cái)稅［2001］113號）

(1)農(nóng)膜；

(2)生產(chǎn)的除尿素以外的氮肥，除磷酸二銨以外的磷肥、鉀肥以及免稅化肥為主要原料的復(fù)混肥(企業(yè)生產(chǎn)復(fù)混肥產(chǎn)品所用的免稅化肥成本占原料中全部化肥成本的比重高于70%);

(3)生產(chǎn)銷售的阿維菌素、草除靈、敵百靈等48種列名農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料；

(4)批發(fā)和零售的種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)。

33.部分飼料產(chǎn)品免稅。從2001年8月1日起，下列飼料產(chǎn)品免征增值稅：(財(cái)稅［2001］121號)

(1)單一大宗飼料。其范圍僅限于糠麩、酒糟、魚粉、草飼料、飼料級磷酸氫鈣及除豆粕以外的菜子粕、花生粕等粕類飼料產(chǎn)品；

(2)混合飼料。限于單一大宗飼料、糧食及糧食副產(chǎn)品的摻兌比例不低于95%的飼料；

(3)配合飼料；

(4)復(fù)合飼料；

(5)濃縮飼料。

34.退耕還林還草補(bǔ)助糧免稅。對糧食部門經(jīng)營的退耕還林還草補(bǔ)助糧，凡符合國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，比照“救災(zāi)救濟(jì)糧”免征增值稅。(國稅發(fā)［2001］131號)

35.農(nóng)林電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)免稅。從1998年1月1日起，對農(nóng)村電管站向農(nóng)戶收取的農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)，免征增值稅。(國稅函［2002］421號)

36.農(nóng)機(jī)車輛征免稅。從2002年6月1日起，不帶動(dòng)力的手扶拖拉機(jī)和三輪農(nóng)用運(yùn)輸車屬于“農(nóng)機(jī)”，應(yīng)按有關(guān)“農(nóng)機(jī)”的增值稅政策征免增值稅。(財(cái)稅［2002］89號)

37.進(jìn)口糧油退稅。在2003年底前，對中儲(chǔ)糧總公司用于轉(zhuǎn)儲(chǔ)備和轉(zhuǎn)換以及履行政府承諾而組織進(jìn)口的糧(油)照常征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，所繳稅款由中央財(cái)政全額退付。(財(cái)稅［2001］13號)

38.粕類飼料減免稅。從2000年6月1日起，進(jìn)口或國內(nèi)生產(chǎn)豆粕，均按13%的稅率征收增值稅。其他粕類飼料產(chǎn)品，免征增值稅。(財(cái)稅［2001］30號)

39.尿素先征后退。對生產(chǎn)銷售的尿素統(tǒng)一征收增值稅，并在2001年實(shí)行增值稅先征后退100%, 2002年增值稅退還50%，從2003年起停止退還政策。(財(cái)稅［2001］113號)

40.豆粕飼料減稅。從2000年6月1日起，進(jìn)口或國內(nèi)生產(chǎn)豆粕飼料產(chǎn)品，按13%的稅率征收增值稅。(財(cái)稅［2001］30號)

41.茴油、毛椰子油按農(nóng)產(chǎn)品征稅。茴油和毛椰子油均屬農(nóng)業(yè)初級產(chǎn)品，按13%的稅率征收增值稅。(國稅函［2003］426號)

42.棉花出口免稅。從2002年1月1日起，對棉花出口增值稅實(shí)行零稅率。(財(cái)稅［2002］28號)43.大米、玉米、小麥出口免稅。經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，對出口大米、玉米、小麥增值稅實(shí)行零稅率。(財(cái)稅［2002］46號)

44.調(diào)高農(nóng)業(yè)產(chǎn)品出口退稅率。從2004年1月1日起，小麥粉、玉米粉、分割鴨、分割兔等列明的11種食用粉類和7種分割肉類貨物，出口退稅率由5% 調(diào)高到13%.45.農(nóng)藥出口退稅。從2004年1月1日起，對財(cái)稅［2001］113號文件規(guī)定的48種農(nóng)藥出口，準(zhǔn)予按11%的出口退稅率辦理退稅。(國稅函［2003］1158號)

46.進(jìn)口糧油先征后返。在2003年底前，對中儲(chǔ)糧總公司用于轉(zhuǎn)儲(chǔ)備和轉(zhuǎn)換以及履行政府承諾而組織的進(jìn)口糧油，所繳增值稅先征后返100%.(財(cái)稅［2001］13號)

47.進(jìn)口農(nóng)藥原料及中間體先征后返。對國家計(jì)劃內(nèi)安排進(jìn)口的農(nóng)藥原料和農(nóng)藥中間體實(shí)行進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅先征后返。(財(cái)稅［2003］68號)48.提高農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)抵扣率。增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)產(chǎn)品，可按財(cái)稅［2002］12號文件規(guī)定依13%的抵扣率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。(財(cái)稅［2002］105號)

49.儲(chǔ)備棉財(cái)政補(bǔ)貼免稅。對中國儲(chǔ)備棉管理總公司及其直屬棉庫取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入，免征營業(yè)稅。(財(cái)稅［2003］115號)

50.農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)引進(jìn)技術(shù)和進(jìn)口設(shè)備免稅。農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)引進(jìn)技術(shù)和進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品加工設(shè)備，符合國家有關(guān)稅收政策規(guī)定的，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。(國辦發(fā)［2002］62號)

51.個(gè)體戶銷售農(nóng)產(chǎn)品提高起征點(diǎn)。自2004年1月1日起，對于銷售水產(chǎn)品、畜牧產(chǎn)品、果品、糧食等農(nóng)產(chǎn)品的個(gè)體工商戶，以及銷售農(nóng)產(chǎn)品占總銷售額超過50%(含50%)的個(gè)體工商戶，增值稅的起征點(diǎn)一律確定為月銷售額5000元；按次納稅的，起征點(diǎn)一律確定為每次(日)銷售額200元。(國稅發(fā)［2003］149號)

52.“非典”期間個(gè)體戶經(jīng)營蔬菜免稅。在“非典”期間，北京市個(gè)體工商戶經(jīng)營蔬菜，免征增值稅。具體實(shí)施辦法和執(zhí)行期限，由北京市政府根據(jù)疫情決定。(財(cái)稅［2003］112號)

53.“非典”期間租金收入免稅。在2003年5月1日至7月31日，對北京市集貿(mào)市場及具有農(nóng)副產(chǎn)品經(jīng)營業(yè)務(wù)的各類市場的主辦單位，向市場內(nèi)經(jīng)營蔬菜、糧油的個(gè)體工商戶提供經(jīng)營場所、設(shè)施取得的租金收入，免征營業(yè)稅。(財(cái)稅［2003］232號)

二、農(nóng)業(yè)稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅、牧業(yè)稅

1.墾荒免稅。納稅人開墾荒地或用其他方法擴(kuò)大耕地面積取得的農(nóng)業(yè)收入，從取得收入的年度起，免征農(nóng)業(yè)稅1～3年。(條例第15條)

2.移民墾荒免稅。移民開墾荒地所取得的農(nóng)業(yè)收入，從有收入的年度起，免征農(nóng)業(yè)稅3～5年。(條例第15條)

3.墾植免稅。納稅人在山地上新墾植或新墾復(fù)的桑園、茶園、果園和其他經(jīng)濟(jì)林木，從有收入的年度起，免征農(nóng)業(yè)稅3～7年。(條例第16條)

4.圍墾造田免稅。沿海地區(qū)納稅人圍墾造田取得的農(nóng)業(yè)收入，免征農(nóng)業(yè)稅1～5年。(［78］財(cái)農(nóng)字第2號)

5.三峽移民墾荒免稅。對三峽工程庫區(qū)農(nóng)村外遷移民，開墾荒地所取得的農(nóng)業(yè)收入，免征農(nóng)業(yè)稅3～5年。對三峽移民所取得的非開荒農(nóng)業(yè)收入，由各省、區(qū)、市給予一定期限的減免稅照顧，但最長不得超過3年。(國稅函［1999］845號）

6.水利工程增產(chǎn)免稅。對納稅人興修水利工程、水土保持工程而增加產(chǎn)量和耕地面積的，其增產(chǎn)部分，免征農(nóng)業(yè)稅3～5年。

7.農(nóng)業(yè)科研免稅。納稅人從農(nóng)業(yè)科研機(jī)構(gòu)和農(nóng)業(yè)院校進(jìn)行農(nóng)業(yè)試驗(yàn)的土地取得的農(nóng)業(yè)收入，免征農(nóng)業(yè)稅。(條例第17條)

8.良種繁殖減免。對農(nóng)業(yè)系統(tǒng)事業(yè)單位的農(nóng)作物良種示范繁殖農(nóng)場，凡良種繁殖面積占農(nóng)場總耕地面積70%及以上的，全額免征農(nóng)業(yè)稅；良種繁殖面積占農(nóng)場總耕地面積70%以下的，對繁殖良種的耕地免征農(nóng)業(yè)稅。(財(cái)稅字［1996］26號）

9.災(zāi)害減免。納稅人的農(nóng)作物遭受自然災(zāi)害而歉收的，按歉收程度，減征或免征農(nóng)業(yè)稅。具體辦法，由各省級人民政府規(guī)定。(條例第18條)10.困難減免。下列地區(qū)，經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)，可以減征農(nóng)業(yè)稅：(條例第 19條)

(1)農(nóng)民的生產(chǎn)和生活有困難的革命老根據(jù)地；

(2)生產(chǎn)落后、生活困難的少數(shù)民族地區(qū)；

(3)交通不便、生產(chǎn)落后和農(nóng)民生活困難的貧困山區(qū)。

11.烈屬、殘疾軍人減免。革命烈士家屬、在鄉(xiāng)的革命殘疾軍人及其他納稅人，因缺乏勞動(dòng)力或其他原因而納稅確有困難的，經(jīng)縣級人民政府批準(zhǔn)，可減征或免征農(nóng)業(yè)稅。(條例第20條)

12.宅旁隙地免稅。納稅人在零星種植農(nóng)作物的宅旁隙地上所取得的農(nóng)業(yè)收入，免征農(nóng)業(yè)稅。(條例第17條)

13.機(jī)場、鐵路、軍隊(duì)免稅。軍隊(duì)、軍馬場、軍用機(jī)場、民用機(jī)場和鐵路局在機(jī)場、鐵道空地上種植農(nóng)作物的收入，免征農(nóng)業(yè)稅。(［76］財(cái)稅字第5號）

14.科研免稅。農(nóng)業(yè)科研機(jī)構(gòu)和農(nóng)業(yè)院校進(jìn)行科學(xué)試驗(yàn)所取得的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品收入，在試驗(yàn)期間免征農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。(國務(wù)院令143號第6條)

15.墾荒免稅。對在新開發(fā)的荒山、荒地、灘涂、水面上生產(chǎn)農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品的，自有收入年度起，1～3年內(nèi)免征農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。(國務(wù)院令143號第6條)

16.貧困農(nóng)戶免稅。對“老、少、邊、貧”地區(qū)及其他地區(qū)中溫飽問題尚未解決的貧困農(nóng)戶，納稅確有困難的，免征農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。(國務(wù)院令143號第6條)

17.災(zāi)害減免。對因自然災(zāi)害造成農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品歉收的，酌情減免農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。(國務(wù)院令143號第6條)

18.森工小徑材、薪材免稅。對東北、內(nèi)蒙古國有森工企業(yè)生產(chǎn)的小徑材（長度小于2米，徑級小于8厘米），免征農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅；對生產(chǎn)銷售薪材、次加工材發(fā)生虧損的，經(jīng)省級主管機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，免征農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。(財(cái)稅字［1998］38號、財(cái)稅［2001］60號）

19.遠(yuǎn)洋漁業(yè)產(chǎn)品免稅。從2001年1月1日起，對遠(yuǎn)洋漁業(yè)企業(yè)在公海和海外捕獲并運(yùn)回國內(nèi)銷售的自捕魚和自捕魷魚取得的收入，免征農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。(財(cái)稅［2001］66號）

20.豬皮免稅。從1999年1月1日起，單位和個(gè)人收購豬皮，暫停征收農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。(財(cái)稅字［1998］117號）

21.三峽移民墾荒免稅。對三峽庫區(qū)農(nóng)村移民在新開發(fā)的荒地、荒山、灘地、水面上生產(chǎn)農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品，所取得的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)收入，從有收入的年度起，免征農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅3～5年。對三峽庫區(qū)外遷農(nóng)村移民所取得的非開荒農(nóng)業(yè)特產(chǎn)收入，由各省級政府給予一定的減免稅照顧，但最長不得超過3年。(國稅函［1999］830 號）

22.西藏產(chǎn)品免稅。西藏自治區(qū)農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品不征收農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。各地對西藏外運(yùn)的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品，憑開具的“西藏農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品稅務(wù)準(zhǔn)運(yùn)證”，不再補(bǔ)征農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。(國稅函［1996］722號）

23.毛茶減稅。生產(chǎn)毛茶的單位和個(gè)人，減按7%征收農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅；收購毛茶的單位和個(gè)人，減按12%征收農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。(財(cái)稅字［1997］28號）

24.牛羊皮減稅。單位和個(gè)人收購的牛皮和羊皮，減按5%征收農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。(財(cái)稅字［1998］177號）

25.原木減稅。對采伐國有林區(qū)原木的企業(yè)，生產(chǎn)與收購環(huán)節(jié)減按10%的稅率合并征收農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。(財(cái)稅［2001］200號）

26.農(nóng)村稅費(fèi)改革地區(qū)原木減稅。農(nóng)村稅費(fèi)改革試點(diǎn)地區(qū)，按國家規(guī)定的試點(diǎn)地區(qū)原木農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅稅率執(zhí)行。其中，采伐東北、內(nèi)蒙古國有林區(qū)原木的企業(yè)，不論其是否試行了農(nóng)村稅費(fèi)改革試點(diǎn)，其生產(chǎn)的原木，均暫按5%的稅率征收農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。(財(cái)稅［2001］200號)

27.水產(chǎn)品減稅。收購水產(chǎn)品的單位和個(gè)人，減按5%的稅率征收農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。

28.貴重食品減稅。生產(chǎn)貴重食品的單位和個(gè)人，減按8%的稅率征收農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。

29.農(nóng)業(yè)稅抵扣。在農(nóng)業(yè)稅計(jì)稅土地上生產(chǎn)農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品的，農(nóng)業(yè)稅照征。但在計(jì)征農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅時(shí)，準(zhǔn)予扣除繳納的農(nóng)業(yè)稅稅額。(［94］財(cái)稅字第7號）

30.寧夏免稅。寧夏規(guī)定，牛、馬、駱駝、仔羊不征收牧業(yè)稅。（寧政發(fā)［1989］22號）

31.內(nèi)蒙古免稅。內(nèi)蒙古規(guī)定，驢、騾及耕役畜，當(dāng)年仔畜，良種公畜，科研牲畜，種畜、商業(yè)部門臨時(shí)放牧的牲畜，牧區(qū)學(xué)校勤工儉學(xué)放牧的牲畜，免征牧業(yè)稅。(內(nèi)政發(fā)［1989］128號）

32.青海免稅。青海規(guī)定，對科學(xué)試驗(yàn)的牲畜、良種公畜、中、小學(xué)校自養(yǎng)自食的牲畜，機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和部隊(duì)的役畜，農(nóng)戶耕畜3頭以內(nèi)，免征牧業(yè)稅。（青政［1995］35號）

33.甘肅免稅。甘肅規(guī)定，對耕畜、役畜、種畜，用于科學(xué)試驗(yàn)的牲畜，軍馬場的軍馬，商業(yè)部門收購后臨時(shí)放牧的牲畜，免征牧業(yè)稅。（政府令17號第5條)

34.新疆免稅。新疆規(guī)定，當(dāng)年仔畜、配種站種畜，境外引進(jìn)的優(yōu)良種畜、科學(xué)試驗(yàn)牲畜、學(xué)校勤工儉學(xué)飼養(yǎng)的牲畜，商業(yè)部門收購后臨時(shí)牧放的牲畜，耕畜、役畜牧業(yè)戶5頭，農(nóng)戶3頭；免征牧業(yè)稅。（政府令45號第8條)

35.寧夏災(zāi)害減免。寧夏規(guī)定，羊只遭受自然災(zāi)害造成嚴(yán)重?fù)p失，納稅確有困難需要減免的，報(bào)縣級政府審批。（寧政發(fā)［1989］22號）

36.內(nèi)蒙古災(zāi)害減免。內(nèi)蒙古規(guī)定，牲畜遭受自然災(zāi)害，造成死亡損失的，報(bào)縣級政府批準(zhǔn)，按下列規(guī)定減免牧業(yè)稅：（內(nèi)政發(fā)［1989］128號）

(1)死亡牲畜占上年牲畜頭數(shù)5%～10%，減征稅額40%;

(2)死亡牲畜10%～20%，減征稅額70%;

(3)死亡牲畜20%以上，全部免征牧業(yè)稅。

37.青海災(zāi)害減免。青海規(guī)定，納稅人因遭受不可抗拒的自然災(zāi)害，造成較大損失，納稅確有困難的，由縣級主管征收機(jī)關(guān)酌情減免牧業(yè)稅。（青政［1995］35號）

38.甘肅災(zāi)害減免。甘肅規(guī)定，納稅人遭受自然災(zāi)害而造成損失的，按死亡牲畜占上年末牲畜存欄數(shù)的比例，按下列規(guī)定予以減免牧業(yè)稅：（政府令17號第6條)

(1)死亡牲畜占6%～10%的，減征稅額15%;

(2)死亡牲畜占11%～15%的，減征稅額30%;

(3)死亡牲畜占16%～20%的，減征稅額50%;

(4)死亡牲畜占21%～25%的，減征稅額80%;

(5)死亡牲畜占25%以上的，減征稅額100%.39.新疆災(zāi)害減免。新疆規(guī)定，納稅人遭受自然災(zāi)害造成損失的，按當(dāng)年死亡牲畜占上年末牲畜存欄數(shù)的比例，按下列規(guī)定予以減免牧業(yè)稅：（政府令45號第8條)

(1)死亡10%以上不滿15%的，減征稅額30%;

(2)死亡15%以上不滿25%的，減征稅額50%;

(3)死亡25%以上的，免征牧業(yè)稅。

40.良種和邊境減稅。新疆規(guī)定，對國有種畜場推廣優(yōu)良種畜，減征應(yīng)征稅額30%的牧業(yè)稅；對邊境鄉(xiāng)、鎮(zhèn)（含兵團(tuán)農(nóng)牧團(tuán)場）的納稅人，減征10%的牧業(yè)稅。（政府令45號第9條、第10條)

41.困難減免。內(nèi)蒙古、甘肅、新疆等均規(guī)定對貧困牧業(yè)戶或烈士家屬、殘疾軍人、殘疾人、五保戶，經(jīng)縣級政府批準(zhǔn)，可酌情減免牧業(yè)稅。

42.軍隊(duì)企業(yè)移交地方免稅。從2001年1月1日起，軍隊(duì)保障性企業(yè)移交地方的農(nóng)場、軍馬場，移交地方前免稅的，移交地方后，3至5年內(nèi)繼續(xù)免征農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅和農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。具體免稅期限，由各省級政府確定。(財(cái)稅［2001］31號)

43.次小薪材減免稅。對森林撫育、低產(chǎn)林改造及更新采伐過程中生產(chǎn)的次加工材、小徑材、薪材，經(jīng)省級政府批準(zhǔn)，可免征或減征農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。次小薪材的標(biāo)準(zhǔn)，由省級農(nóng)稅機(jī)關(guān)根據(jù)國家規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)確定。(財(cái)稅［2001］171號)

44.退耕還林還草免稅。對西部地區(qū)退耕還林還草產(chǎn)生的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)收入，自取得收入年份起10年內(nèi)免征農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。(財(cái)稅［2001］202號)45.農(nóng)村稅費(fèi)改革試點(diǎn)地區(qū)優(yōu)惠稅率。農(nóng)村稅費(fèi)改革試點(diǎn)地區(qū)，農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅的應(yīng)稅品目和稅率如下：(財(cái)稅［2001］93號)

(1)煙葉，稅率20%;

(2)毛茶、果品、原木、原竹、水產(chǎn)品、生漆、天然樹脂、食用菌、花卉，稅率8%;

(3)牲畜產(chǎn)品，豬皮暫停征稅；牛皮和羊皮稅率5%；羊毛、兔毛和羊絨、駝絨，稅率10%;

(4)天然橡膠，稅率5%;

(5)貴重食品，稅率12%;

(6)省級政府確定征收農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅的應(yīng)稅品目，稅率由省級政府在不超過8%的幅度內(nèi)規(guī)定。

(7)農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅可征收最高不超過正稅20%的附加，是否征收及具體比例由省級政府確定。

46.農(nóng)村稅費(fèi)改革試點(diǎn)地區(qū)取消農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅后的農(nóng)業(yè)稅政策。2003年，農(nóng)村稅費(fèi)改革試點(diǎn)地區(qū)是否取消農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，各省級政府根據(jù)統(tǒng)一政策，分散決策的原則，自主決定。條件成熟的省，可結(jié)合本地實(shí)際，在自行消化財(cái)政減收的前提下，對部分農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品(除煙葉外)不再單獨(dú)征收農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，改為征收農(nóng)業(yè)稅。具體品目各地可自行選擇，選定品目后，稅目的轉(zhuǎn)換、稅率的確定、計(jì)稅依據(jù)和征收方式按以下規(guī)定執(zhí)行：(財(cái)稅［2003］136號)

(1)稅目的轉(zhuǎn)換。將現(xiàn)行農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅應(yīng)稅品目中的水果、干果、藥材、果用瓜、花卉、經(jīng)濟(jì)林苗木等園藝作物收入，水產(chǎn)品收入、林木產(chǎn)品收入、食用菌收入和省級政府確定的其他收入，改為征收農(nóng)業(yè)稅。將園藝作物收入中的蠶繭改按桑葉，毛茶改按茶青征收農(nóng)業(yè)稅。將貴重食品中的海參、鮑魚、干貝、魚唇、魚翅并入水產(chǎn)品征收農(nóng)業(yè)稅。對牲畜產(chǎn)品(豬皮、牛皮、羊皮、羊毛、兔毛、羊絨、駝絨)，不在土地上生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品(如蜂蜜、燕窩等，但不含水產(chǎn)品)，零星、分散地塊上生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品，既不征收農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，也不征收農(nóng)業(yè)稅。征收牧業(yè)稅的省區(qū)繼續(xù)對羊、牛等牲畜產(chǎn)品收入征收牧業(yè)稅。

(2)稅率的確定。水果、干果、茶青、藥材、果用瓜、花卉、經(jīng)濟(jì)林苗木等園藝作物收入，水產(chǎn)品、林木產(chǎn)品、食用菌收入和省級政府確定的其他收入的稅率，按照省級政府在農(nóng)村稅費(fèi)技改革中規(guī)定的農(nóng)業(yè)稅稅率執(zhí)行。個(gè)別省區(qū)的原木、藥材、經(jīng)濟(jì)林苗木、天然橡膠等品目收入，原農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅的稅率低于當(dāng)?shù)剞r(nóng)業(yè)稅稅率的，仍按原稅率征收農(nóng)業(yè)稅。是否隨正稅征收20%的附加，由省級政府確定。但正稅附加的總體負(fù)擔(dān)水平應(yīng)低于原農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅(含附加)的負(fù)擔(dān)水平。

(3)計(jì)稅收入。改征農(nóng)業(yè)稅的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品的計(jì)稅收入由實(shí)際收入改為原則上參照糧食作物收入確定。具體規(guī)定如下：對利用耕地和園地生產(chǎn)的，按當(dāng)?shù)赝韧恋丶Z食作物的常年產(chǎn)量確定計(jì)稅收入。對利用其他土地生產(chǎn)的，參照當(dāng)?shù)馗丶Z食作物的常年產(chǎn)量確定計(jì)稅收入。對利用灘涂、海水養(yǎng)殖和捕撈的水產(chǎn)品，按其歷史收益情況確定計(jì)稅收入。計(jì)稅收入確定以后，原則上保持一定時(shí)期的穩(wěn)定。考慮到農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品生產(chǎn)受自然條件影響較大，計(jì)稅收入應(yīng)按照從低原則確定。對林農(nóng)采伐的原木、原竹，按照采伐量從低確定計(jì)稅收入。對財(cái)務(wù)制度健全，會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確真實(shí)的捕撈水產(chǎn)品、采伐原木原竹的企業(yè)和單位，按其銷售量確定計(jì)稅收入。具體品目的計(jì)稅收入，由省級政府確定。

(4)減免稅。農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品改征農(nóng)業(yè)稅后，統(tǒng)一按照農(nóng)業(yè)稅減免政策執(zhí)行。

(5)征收辦法。農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品與糧食等農(nóng)產(chǎn)品一樣，一般采取農(nóng)業(yè)稅征收辦法。對財(cái)務(wù)制度健全、會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確真實(shí)的捕撈水產(chǎn)品、采伐原木原竹的企業(yè)和單位，實(shí)行查賬征收。對養(yǎng)殖水產(chǎn)品、捕撈水產(chǎn)品的個(gè)人和捕撈水產(chǎn)品無賬可查的企業(yè)、單位以及采伐原木原竹的林農(nóng)，實(shí)行核定征收。過去一直由收購者代扣代繳，改為由生產(chǎn)者直接征收確有困難的，仍可沿用原有的代扣代繳辦法。

三、所得稅

具體包括企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等3個(gè)稅種的稅收優(yōu)惠。

1.農(nóng)業(yè)技術(shù)服務(wù)、勞務(wù)免稅。對為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后服務(wù)的鄉(xiāng)村農(nóng)技推廣站、植保站、水管站、林業(yè)站、畜牧獸醫(yī)站、水產(chǎn)站、種子站、農(nóng)機(jī)站、氣象站，以及農(nóng)民專業(yè)技術(shù)協(xié)會(huì)、專業(yè)合作社，提供的技術(shù)服務(wù)或勞務(wù)所取得的收入，以及城鎮(zhèn)其他各類事業(yè)單位開展上述技術(shù)服務(wù)或勞務(wù)所取得的收入，暫免征所得稅。(［94］財(cái)稅字第1號）

2.校辦農(nóng)場免稅。高等學(xué)校和中小學(xué)校辦農(nóng)場從事生產(chǎn)經(jīng)營的所得和舉辦各類進(jìn)修班、培訓(xùn)班的所得，暫免征所得稅。(［94］財(cái)稅字第1號）

3.鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)減稅。鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)可按應(yīng)納稅款減征10%的所得稅。(［94］財(cái)稅字第1號）

4.農(nóng)業(yè)初加工收入免稅。國有農(nóng)口企業(yè)、事業(yè)單位從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)和農(nóng)林產(chǎn)品、漁業(yè)類初級加工取得的所得，暫免征所得稅。(財(cái)稅字［1997］49號）

5.國有農(nóng)場林場所得免稅。對邊境貧困列名的166個(gè)國有農(nóng)場和442個(gè)國有林場的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，暫免征所得稅。(財(cái)稅字［1997］49 號）

6.內(nèi)資漁業(yè)所得免稅。內(nèi)資漁業(yè)企業(yè)從事外海、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)務(wù)取得的所得，暫免征所得稅。(財(cái)稅字［1997］114號）

7.農(nóng)村信用社減稅。農(nóng)村信用社2000年底前，年應(yīng)納稅所得額3萬元以下的，減按18%征收所得稅；年應(yīng)納稅所得額3萬元至10萬元的部分，減按27%征收所得稅。(財(cái)稅字［1998］29號）

8.貧困縣農(nóng)村信用社免稅。國家確定的貧困縣的農(nóng)村信用社，可定期免征所得稅。（財(cái)稅字［1998］60號）

9.四大墾區(qū)匯總納稅。中央級四大墾區(qū)（黑龍江農(nóng)場總局、新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)、海南省農(nóng)墾總局、廣東省農(nóng)墾總局），暫以總局（兵團(tuán)）為納稅人匯總繳納所得稅。(財(cái)稅字［1997］143號）

10.鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)加速折舊。對鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，由于特殊原因需要縮短折舊年限的，經(jīng)省級地稅局批準(zhǔn)確定，但不得短于以下規(guī)定年限：(［94］財(cái)稅字第9號）

(1)房屋、建筑物為20年；

(2)火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；

(3)電子設(shè)備和火車、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家具等為5年。

11.農(nóng)村信用社管理費(fèi)扣除。農(nóng)村信用社按規(guī)定向其管理機(jī)構(gòu)上交不超過農(nóng)村信用社總收入2%的管理費(fèi)，允許在稅前據(jù)實(shí)扣除。(國稅函［1999］811號）

12.農(nóng)牧業(yè)技術(shù)特許權(quán)使用費(fèi)減稅。外國企業(yè)為農(nóng)牧業(yè)生產(chǎn)等提供專有技術(shù)所取得的特許權(quán)使用費(fèi)，經(jīng)國務(wù)院稅務(wù)主管部門批準(zhǔn)，可以減按10%的稅率征收所得稅。其中，技術(shù)先進(jìn)或者條件優(yōu)惠的，可以免征所得稅。(稅法第19條)

13.農(nóng)業(yè)投資減免稅。對從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)的外商投資企業(yè)，經(jīng)營期10年以上的，從獲利年度起，第1～2年免征企業(yè)所得稅，第3～5年減半征收企業(yè)所得稅。優(yōu)惠期滿后，經(jīng)國務(wù)院主管稅務(wù)部門批準(zhǔn)，在以后的10年內(nèi)，可繼續(xù)按應(yīng)納稅額減征15%～30%的企業(yè)所得稅。(稅法第8條)

14.海南特區(qū)農(nóng)業(yè)投資減免。在海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)從事農(nóng)業(yè)開發(fā)經(jīng)營的外商投資企業(yè)，經(jīng)營期15年以上的，報(bào)經(jīng)海南省國稅局批準(zhǔn)，從獲利年度起，第1～5年免征企業(yè)所得稅，第6～10年減半征收企業(yè)所得稅。(細(xì)則第75條)

15.海南特區(qū)農(nóng)業(yè)再投資退稅。外國投資者將從海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)的企業(yè)獲得的利潤直接再投資于特區(qū)農(nóng)業(yè)開發(fā)企業(yè)，可按規(guī)定全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。地方所得稅不在退稅之列。(細(xì)則第81條)

16.農(nóng)業(yè)稅繳稅項(xiàng)目免稅。個(gè)體工商戶或個(gè)人專營種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)，其經(jīng)營項(xiàng)目屬于農(nóng)業(yè)稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅、牧業(yè)稅征稅范圍，并已納稅的，不再征收個(gè)人所得稅。(［94］財(cái)稅字第20號）

17.青苗補(bǔ)償費(fèi)免稅。對于在征用土地過程中，單位支付給土地承包人的青苗補(bǔ)償費(fèi)收入，暫免征個(gè)人所得稅。(國稅函［1997］87號）

18.林業(yè)所得免稅。從2001年1月1日起，各類企事業(yè)單位種植林木、林木種子和苗木作物以及從事林木產(chǎn)品初加工取得的所得，免征企業(yè)所得稅。(財(cái)稅［2001］171號)

19.財(cái)政補(bǔ)貼收入免稅。在2003年底前，對中儲(chǔ)糧總公司及其直屬糧庫存的財(cái)政補(bǔ)貼收入，免征企業(yè)所得稅。(財(cái)稅［2001］13號)

20.農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)免稅。從2001年1月1日起，對國家認(rèn)定為農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的重點(diǎn)龍頭企業(yè)和其所屬直接控股比例超過50%以上的子公司，從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)和農(nóng)林產(chǎn)品初加工取得的收入，與其他業(yè)務(wù)分別核算的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可暫免征企業(yè)所得稅。(國稅發(fā)［2001］124號)

21.農(nóng)產(chǎn)品初加工免稅。對重點(diǎn)農(nóng)產(chǎn)品加工骨干企業(yè)從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)和農(nóng)產(chǎn)品初加工所得，3至5年免征企業(yè)所得稅。(國辦發(fā)［2002］62號)

22.儲(chǔ)備棉財(cái)政補(bǔ)貼免稅。在2005年底前，對中國儲(chǔ)備棉管理總公司及直屬棉庫取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入，免征企業(yè)所得稅。(財(cái)稅［2003］115號)

23.農(nóng)林義務(wù)教育捐贈(zèng)扣除。從2001年7月1日起，企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人等社會(huì)力量通過非營利的社會(huì)團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納農(nóng)業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅前全額扣除。(財(cái)稅［2001］88號)

24.農(nóng)村費(fèi)改稅地區(qū)農(nóng)業(yè)特產(chǎn)個(gè)人所得不征稅。農(nóng)村稅費(fèi)改革試點(diǎn)地區(qū)停征農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，改為征收農(nóng)業(yè)稅后，對個(gè)體戶或個(gè)人取得的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)所得，不再征收個(gè)人所得稅。(財(cái)稅［2003］157號)

四、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅

具體包括房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、車輛購置稅、契稅、耕地占用稅、城建稅、印花稅、投資方向調(diào)節(jié)稅、屠宰稅等11個(gè)稅種的稅收優(yōu)惠

1.農(nóng)房免稅。農(nóng)民居住用房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。(國稅發(fā)［1999］44號）

2.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)用地免稅。直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地，免征土地使用稅。(條例第6條)

3.土地改造免稅。經(jīng)批準(zhǔn)開山填海整治的土地和改造的廢棄用地，從使用的月份起，免征土地使用稅5年～10年。(條例第6條)

4.耕地征用免稅。新征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起1年內(nèi)，免征土地使用稅。(條例第9條)

5.水利設(shè)施用地免稅。對水利設(shè)施及其管護(hù)用地，免征土地使用稅。(國稅地字［1989］14號）

6.漁船免稅。載重量不超過一噸的漁船，免征車船使用稅和車船使用牌照稅。(條例第3條、第6條)

7.拖拉機(jī)減免稅。主要用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的拖拉機(jī)，免征車船使用稅。從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的拖拉機(jī)按所掛拖車的凈噸位，適用“載貨汽車”稅額減半征收車船使用稅。(［86］財(cái)稅地字第8號)

8.專用汽車征免稅。對專用于農(nóng)林牧漁業(yè)等專用汽車，由各省、區(qū)、市分別確定征收或免征車船使用稅。(［87］財(cái)稅地字第3號)

9.農(nóng)業(yè)用荒地免稅。納稅人承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)用于農(nóng)林漁生產(chǎn)的，免征契稅。(細(xì)則第15條)

10.農(nóng)民購置房地產(chǎn)免稅。農(nóng)民的房地產(chǎn)被國家征用后，以所得的補(bǔ)償費(fèi)另購、典入的房地產(chǎn)，免征契稅。農(nóng)民用國家退賠的平調(diào)房屋重置房產(chǎn)的，免征契稅。

11.貧困農(nóng)戶新建住房免稅。農(nóng)村烈屬、殘疾軍人、鰥寡孤獨(dú)以及“老、少、邊、窮”地區(qū)生活困難的農(nóng)戶，在規(guī)定用地標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)，新建住宅納稅確有困難的，報(bào)縣級人民政府批準(zhǔn)，可減征或免征耕地占用稅。(條例第8條、國發(fā)［1987］27號）

12.農(nóng)民新建住宅減稅。農(nóng)民新建自用住宅占用耕地，按規(guī)定稅額減半征收耕地占用稅。(條例第5條、國發(fā)［1987］27號）

13.農(nóng)田水利設(shè)施用地免稅。直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的農(nóng)田水利設(shè)施用地，免征耕地占用稅。水利工程占用耕地以發(fā)電、旅游為主的，不予免稅。(［87］財(cái)農(nóng)字第206號)

14.災(zāi)民、移民建房免稅。對水庫移民、災(zāi)民、難民建房占用耕地，免征耕地占用稅。(［87］財(cái)農(nóng)字第206號)

15.農(nóng)民搬遷建房用地免稅。農(nóng)民搬遷，原宅地恢復(fù)耕地，并且新建宅地不超過原宅地地基的，免征耕地占用稅。

16.綜合性樞紐工程免稅。屬綜合性樞紐工程的農(nóng)田水利設(shè)施，可按為農(nóng)業(yè)服務(wù)的直接效益占工程總效益的比重，確定耕地占用稅的免征額。

17.糧庫用地免稅。列入計(jì)劃的中央直屬儲(chǔ)備糧食庫建設(shè)項(xiàng)目占用耕地，免征耕地占用稅。(國稅發(fā)［1998］209號）

18.三峽工程用地減稅。對三峽工程建設(shè)占用耕地，在壩區(qū)和淹沒區(qū)的，減按原應(yīng)納稅額的40%征收耕地占用稅。(國稅函［1999］845號）

19.三峽工程建設(shè)基金免稅。對三峽工程建設(shè)基金，在2003年底前，免征城市維護(hù)建設(shè)稅。(財(cái)稅字［1998］93號）

20.農(nóng)副產(chǎn)品收購合同免稅。國家指定的收購部門與村委會(huì)、農(nóng)民個(gè)人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同，免征印花稅。(國稅地字［1988］255號）;

21.保險(xiǎn)合同免稅。農(nóng)林作物，牧業(yè)畜類保險(xiǎn)合同，免征印花稅。(國稅地字［1988］37號）

22.棉花購銷合同免稅。對在全國棉花交易市場內(nèi)進(jìn)行棉花交易所簽訂的棉花購銷合同，在2002年底前，暫免征印花稅。(國稅發(fā)［2000］36號）

23.農(nóng)業(yè)投資項(xiàng)目免稅。農(nóng)林牧漁業(yè)水利投資項(xiàng)目，免征投資方向調(diào)節(jié)稅。(條例第3條)

24.農(nóng)民免稅。農(nóng)民自養(yǎng)、自宰、自食的牲畜，免征屠宰稅。(條例第2條)

25.儲(chǔ)備糧油房地產(chǎn)、車船免稅。在2003年底前，對中儲(chǔ)糧總公司及其直屬糧庫經(jīng)營中央儲(chǔ)備糧(油)業(yè)務(wù)自用的房產(chǎn)、土地、車船，比照財(cái)政撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位，免征房產(chǎn)稅、土地使用稅和車船使用稅。(財(cái)稅［2001］13號)26.儲(chǔ)備糧油業(yè)務(wù)免稅。在2003年底前，對中儲(chǔ)糧總公司及其直屬糧庫資金賬簿，免征印花稅。對中儲(chǔ)糧總公司及其直屬糧庫存經(jīng)營中央儲(chǔ)備糧油業(yè)務(wù)過程中書立的購銷合同，免征印花稅。對合同其他方當(dāng)事人應(yīng)照章征收印花稅。(財(cái)稅［2001］13號)

27.塌陷地墾復(fù)免稅。對因地下采煤造成種地地表塌陷，塌陷地在1年以內(nèi)經(jīng)過回填復(fù)墾后恢復(fù)種植用途的，比照臨時(shí)占用耕地，免征耕地占用稅。(國稅函［2001］178號)28.儲(chǔ)備棉房地產(chǎn)、車船免稅。在2005年底前，對中國儲(chǔ)備棉管理總公司及其直屬棉庫經(jīng)營中央儲(chǔ)備棉業(yè)務(wù)自用的房產(chǎn)、土地、車船，免征房產(chǎn)稅、土地使用稅和車船使用稅。(財(cái)稅［2003］115號)

29.防汛和消防車免稅。對防汛部門和森林消防部門用于指揮、檢查、高度、報(bào)訊(警)、聯(lián)絡(luò)的防訊專用車和森林消防專用車，免征車輛購置稅。(財(cái)稅［2001］39號、財(cái)稅［2002］83號)

第二篇：進(jìn)出口相關(guān)稅收政策

為認(rèn)真貫徹黨的十八大和十八屆三中、四中全會(huì)精神，充分發(fā)揮關(guān)稅對統(tǒng)籌國際、國內(nèi)市場和資源的引導(dǎo)作用，支持產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級，推動(dòng)對外貿(mào)易發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展，經(jīng)國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)審議并報(bào)請國務(wù)院批準(zhǔn)，自2015年1月1日起，我國將對進(jìn)出口關(guān)稅進(jìn)行部分調(diào)整。

為優(yōu)化進(jìn)口結(jié)構(gòu)，更好地滿足國內(nèi)生產(chǎn)和人民群眾生活需要，2015年我國將對部分進(jìn)口商品實(shí)施低于最惠國稅率的進(jìn)口暫定稅率。其中，首次實(shí)施進(jìn)口暫定稅率和進(jìn)一步降低稅率的產(chǎn)品包括光通信用激光器、全自動(dòng)銅絲焊接機(jī)等先進(jìn)制造業(yè)所需的設(shè)備、零部件；電動(dòng)汽車用電子控制制動(dòng)器等有利于節(jié)能減排的環(huán)保設(shè)備；乙烯、鎳鐵等國內(nèi)生產(chǎn)所需的能源資源性產(chǎn)品；降脂原料藥、夏威夷果、相機(jī)鏡頭等藥品和日用消費(fèi)品。同時(shí)，統(tǒng)籌考慮產(chǎn)業(yè)、技術(shù)發(fā)展和市場情況，對制冷壓縮機(jī)、汽車收音機(jī)、噴墨印刷機(jī)等商品不再實(shí)施進(jìn)口暫定稅率，適當(dāng)提高天然橡膠等商品的暫定稅率水平。

2015年繼續(xù)對小麥等7種農(nóng)產(chǎn)品(11.81，-0.14，-1.17%)和尿素等3種化肥的進(jìn)口實(shí)施關(guān)稅配額管理，并對尿素等3種化肥實(shí)施1%的暫定配額稅率。對關(guān)稅配額外進(jìn)口一定數(shù)量的棉花繼續(xù)實(shí)施滑準(zhǔn)稅，稅率不變。

2015年我國繼續(xù)以暫定稅率的形式對煤炭、原油、化肥、鐵合金等產(chǎn)品征收出口關(guān)稅。根據(jù)國內(nèi)化肥、煤炭供需情況的變化，適當(dāng)調(diào)整化肥出口關(guān)稅，對氮肥、磷肥實(shí)施全年統(tǒng)一的出口關(guān)稅稅率，適當(dāng)降低煤炭產(chǎn)品出口關(guān)稅稅率。

2015年依據(jù)我國與有關(guān)國家或地區(qū)簽署的自由貿(mào)易協(xié)定或關(guān)稅優(yōu)惠協(xié)定，繼續(xù)對原產(chǎn)于東盟各國、智利、巴基斯坦、新西蘭、秘魯、哥斯達(dá)黎加、韓國、印度、斯里蘭卡、孟加拉、瑞士、冰島等國家的部分進(jìn)口產(chǎn)品實(shí)施協(xié)定稅率，部分稅率水平進(jìn)一步降低。在內(nèi)地與香港、澳門更緊密經(jīng)貿(mào)關(guān)系安排框架下，對原產(chǎn)于港澳地區(qū)且已制定優(yōu)惠原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品實(shí)施零關(guān)稅。根據(jù)海峽兩岸經(jīng)濟(jì)合作框架協(xié)議，對原產(chǎn)于臺(tái)灣地區(qū)的部分產(chǎn)品實(shí)施零關(guān)稅。對原產(chǎn)于埃塞俄比亞、也門、蘇丹等41個(gè)國家的部分商品實(shí)施特惠稅率，其中對埃塞俄比亞等24個(gè)國家的97%稅目商品實(shí)施零關(guān)稅特惠稅率。

為適應(yīng)科學(xué)技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，貿(mào)易結(jié)構(gòu)優(yōu)化，加強(qiáng)進(jìn)出口管理的需要，2015年對進(jìn)出口稅則中部分稅目進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整后，2015年我國稅則稅目總數(shù)將由8277個(gè)增加到8285個(gè)。

享受退（免）稅的出口貨物一般應(yīng)具備以下四個(gè)條件：

（1）必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物；（2）必須是報(bào)關(guān)離境的貨物；

（3）必須是在財(cái)務(wù)上作銷售處理的貨物；（4）必須是出口收匯并已核銷的貨物

出口退稅包括;生產(chǎn)型和外貿(mào)型，退稅所需資料

1、報(bào)關(guān)單

2、出口銷售發(fā)票

3、進(jìn)貨發(fā)票

4、結(jié)匯水單或收匯通知書。

5、屬于生產(chǎn)企業(yè)直接出口或委托出口自制產(chǎn)品，凡以到岸價(jià)CIF結(jié)算的，還應(yīng)附送出口貨物運(yùn)單和出口保險(xiǎn)單。

6、有進(jìn)料加工復(fù)出口產(chǎn)品業(yè)務(wù)的企業(yè)，還應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送進(jìn)口料、件的合同編號、日期、進(jìn)口料件名稱、數(shù)量、復(fù)出口產(chǎn)品名稱，進(jìn)料成本金額和實(shí)納各種稅金額等。

7、與出口退稅有關(guān)的其他材料。

第三篇：典當(dāng)業(yè)稅收政策

典當(dāng)業(yè)稅收政策

一、營業(yè)稅、增值稅

1、財(cái)政部關(guān)于對典當(dāng)業(yè)征收營業(yè)稅有關(guān)問題的通知（財(cái)政稅[1988]87號）

隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深入發(fā)展，有些地區(qū)出現(xiàn)了典當(dāng)業(yè)。為了適應(yīng)這一新的情況，統(tǒng)一稅收政策，決定在營業(yè)稅中增設(shè)一個(gè)稅目。現(xiàn)就有關(guān)問題通知如下：

一、在營業(yè)稅條例（草案）的稅目中增設(shè)“典當(dāng)業(yè)”，下設(shè)“典當(dāng)物品的保管費(fèi)和利息”、“死當(dāng)物品銷售”兩個(gè)子目。稅率分別確定為5％和3％，其收入全額為計(jì)稅依據(jù)。

二、對典當(dāng)業(yè)兼營其他業(yè)務(wù)所得到的收入，按營業(yè)稅所屬的稅目稅率計(jì)算征稅。

2、關(guān)于印發(fā)《增值稅若干具體問題的規(guī)定》的通知（國稅發(fā)【1993】第154號）

典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)征收增值稅。

3、關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅稅目注釋》（試行稿）的通知（國稅發(fā)【1993】第149號）

典當(dāng)業(yè)的抵押貸款業(yè)務(wù)，無論其資金來源如何，均按自有資金貸款征稅。（4、關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知（財(cái)稅字【1994】第026號）

寄售商店代銷的寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）、典當(dāng)業(yè)銷售的死當(dāng)物品，無論銷售單位是否屬于一般納稅人，均按簡易辦法依照6％的征收率計(jì)算繳納增值稅，并且不得開具專用發(fā)票。

5、關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知（財(cái)稅[2009]9號）

二、下列按簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：

(四)一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照4%征收率計(jì)算繳納增值稅：

1.寄售商店代銷寄售物品(包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi))；

2.典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；

3.經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。

6、關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知（財(cái)稅[2014]57號）

三、財(cái)稅〔2009〕9號文件第二條第（四）項(xiàng)“依照4%征收率”調(diào)整為“依照3%征收率”。

一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)：

第二十八條 條例第十一條所稱小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為：

（一）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下（含本數(shù)，下同）的；

（二）除本條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。

本條第一款所稱以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。

二、企業(yè)所得稅

1、關(guān)于企業(yè)所得稅征收和管理范圍的通知（國稅發(fā)【1995】第023號）

金融保險(xiǎn)企業(yè)的所得稅。包括政策性銀行、商業(yè)銀行及其分支機(jī)構(gòu)、合作銀行、城市及農(nóng)村信用合作社、城市及農(nóng)村信用合作社聯(lián)合社；保險(xiǎn)公司及其分支機(jī)構(gòu)、保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)人公司、保險(xiǎn)代理人公司；證券公司及其分支機(jī)構(gòu)、證券交易中心、投資基金管理公司、證券登記公司；信托投資公司、財(cái)務(wù)公司和金融租賃公司及其分支機(jī)構(gòu)、融資公司、融資中心、金融期貨公司、信用擔(dān)保公司、典當(dāng)行（公司）、信用卡公司等從事資金融通業(yè)務(wù)企業(yè)的所得稅。

優(yōu)惠政策：

關(guān)于支持和促進(jìn)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知（財(cái)稅[2010]84號）

二、對商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)（除廣告業(yè)、房屋中介、典當(dāng)、桑拿、按摩、氧吧外）、勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實(shí)體，在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用持《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“企業(yè)吸納稅收政策”）人員，與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，在3年內(nèi)按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4000元，可上下浮動(dòng)20%，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標(biāo)準(zhǔn)，并報(bào)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局備案。

四、本通知規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策的審批期限為2011年1月1日至2013年12月31日，以納稅人到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減免稅手續(xù)之日起作為優(yōu)惠政策起始時(shí)間。稅收優(yōu)惠政策在2013年12月31日未執(zhí)行到期的，可繼續(xù)享受至3年期滿為止。下崗失業(yè)人員再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策在2010年12月31日未執(zhí)行到期的，可繼續(xù)享受至3年期滿為止。

關(guān)于調(diào)整完善扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知（財(cái)稅[2014]42號）

二、對商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)、勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實(shí)體，在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用自主就業(yè)退役士兵，與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，在3年內(nèi)按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4000元，最高可上浮50%，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標(biāo)準(zhǔn)，并報(bào)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局備案。

本條所稱服務(wù)型企業(yè)是指從事現(xiàn)行營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目規(guī)定經(jīng)營活動(dòng)的企業(yè)以及按照《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》（國務(wù)院令第251號）登記成立的民辦非企業(yè)單位。

四、本通知的執(zhí)行期限為2014年1月1日至2016年12月31日。

關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知（財(cái)稅[2009]70號）

一、企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。

企業(yè)就支付給殘疾職工的工資，在進(jìn)行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)，允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除；在終了進(jìn)行企業(yè)所得稅申報(bào)和匯算清繳時(shí)，再依照本條第一款的規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。

關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知（財(cái)稅[2014]34號）

一、自2014年1月1日至2016年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50％計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

二、本通知所稱小型微利企業(yè)，是指符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例以及相關(guān)稅收政策規(guī)定的小型微利企業(yè)。

自2014年1月1日至2016年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50％計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策中所謂的小型微利企業(yè)是指

1、按企業(yè)所得稅法規(guī)定，從事國家非限制和禁止行業(yè)（可參考國家發(fā)改委發(fā)布的《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2011）》【國家發(fā)展改革委2013年第21號令】），2、應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元的工業(yè)企業(yè)和應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元的其他企業(yè)。

其他相關(guān)政策：

《典當(dāng)管理辦法》第七條 申請?jiān)O(shè)立典當(dāng)行，應(yīng)當(dāng)具備下列條件：

（一）有符合法律、法規(guī)規(guī)定的章程；

（二）有符合本辦法規(guī)定的最低限額的注冊資本；

（三）有符合要求的營業(yè)場所和辦理業(yè)務(wù)必需的設(shè)施；

（四）有熟悉典當(dāng)業(yè)務(wù)的經(jīng)營管理人員及鑒定評估人員；

（五）有兩個(gè)以上法人股東，且法人股相對控股；

（六）符合本辦法第九條和第十條規(guī)定的治安管理要求；

（七）符合國家對典當(dāng)行統(tǒng)籌規(guī)劃、合理布局的要求。

第八條 典當(dāng)行注冊資本最低限額為300萬元；從事房地產(chǎn)抵押典當(dāng)業(yè)務(wù)的，注冊資本最低限額為500萬元；從事財(cái)產(chǎn)權(quán)利質(zhì)押典當(dāng)業(yè)務(wù)的，注冊資本最低限額為1000萬元。

第四篇：砂漿稅收政策

對銷售下列自產(chǎn)貨物實(shí)行免征增值稅政策：

1、再生水。再生水是指對污水處理廠出水、工業(yè)排水（礦井水）、生活污水、垃圾處理廠滲透（濾）液等水源進(jìn)行回收，經(jīng)適當(dāng)處理后達(dá)到一定水質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)，并在一定范圍內(nèi)重復(fù)利用的水資源。再生水應(yīng)當(dāng)符合水利部《再生水水質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)》（SL368—2006）的有關(guān)規(guī)定。

2、以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉。膠粉應(yīng)當(dāng)符合GB/T19208—2008規(guī)定的性能指標(biāo)。翻新輪胎。翻新輪胎應(yīng)當(dāng)符合GB7037—2007、GB14646—2007或者HG/T3979—2007規(guī)定的性能指標(biāo)，并且翻新輪胎的胎體100%來自廢舊輪胎。

3、生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品。特定建材產(chǎn)品，是指磚（不含燒結(jié)普通磚）、砌塊、陶粒、墻板、管材、混凝土、砂漿、道路井蓋、道路護(hù)欄、防火材料、耐火材料、保溫材料、礦（巖）棉。

4、對污水處理勞務(wù)免征增值稅。污水處理是指將污水加工處理后符合GB18918—2002有關(guān)規(guī)定的水質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)。

本通知所稱廢渣，是指采礦選礦廢渣、冶煉廢渣、化工廢渣和其他廢渣。廢渣的具體范圍，按附件《享受增值稅優(yōu)惠政策的廢渣目錄》執(zhí)行。

本通知所稱廢渣摻兌比例和利用原材料占生產(chǎn)原料的比重，一律以重量比例計(jì)算，不得以體積計(jì)算。

自2009年1月1日起執(zhí)行。

附件：享受增值稅優(yōu)惠政策的廢渣目錄

本通知所述廢渣，是指采礦選礦廢渣、冶煉廢渣、化工廢渣和其他廢渣。

①采礦選礦廢渣，是指在礦產(chǎn)資源開采加工過程中產(chǎn)生的廢石、煤矸石、碎屑、粉末、粉塵和污泥。

②冶煉廢渣，是指轉(zhuǎn)爐渣、電爐渣、鐵合金爐渣、氧化鋁赤泥和有色金屬灰渣，但不包括高爐水渣。

③化工廢渣，是指硫鐵礦渣、硫鐵礦煅燒渣、硫酸渣、硫石膏、磷石膏、磷礦煅燒渣、含氰廢渣、電石渣、磷肥渣、硫磺渣、堿渣、含鋇廢渣、鉻渣、鹽泥、總?cè)軇┰ⅫS磷渣、檸檬酸渣、脫硫石膏、氟石膏和廢石膏模。

④其他廢渣，是指粉煤灰、江河（湖、海、渠）道淤泥、淤沙、建筑垃圾、城鎮(zhèn)污水處理廠處理污水產(chǎn)生的污泥。

（摘自《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》財(cái)稅[2008]156號）

對各級政府及主管部門委托自來水廠（公司）隨水費(fèi)收取的污水處理費(fèi)，免征增值稅。

本通知自2001年7月1日起執(zhí)行。

（摘自財(cái)稅[2001]97號）

第五篇：醫(yī)療稅收政策

醫(yī)療機(jī)構(gòu)稅收政策介紹

2010-10-14 09:56 來源：徐州市地稅局 我要糾錯(cuò) | 打印 | 大 | 中 | 小

一、營業(yè)稅

納稅人在中華人民共和國境內(nèi)提供《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算繳納營業(yè)稅。

醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)，免征營業(yè)稅。醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的其他勞務(wù)如出租設(shè)備、房產(chǎn)、土地，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)等依法應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅。

二、房產(chǎn)稅、土地使用稅

（一）自用房產(chǎn)、土地

1、非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。

2、營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得的收入，直接用于改善醫(yī)療衛(wèi)生條件的，自其取得執(zhí)業(yè)登記之日起，三年內(nèi)給予下列優(yōu)惠：對營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)、土地免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。三年免稅期滿后恢復(fù)征稅。

（二）出租房產(chǎn)、土地

醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)出租的房產(chǎn)、土地，應(yīng)依法繳納房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)，稅率為12％。土地使用稅以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，依照規(guī)定稅額計(jì)算征收。其實(shí)際占用土地的面積，按土地使用證書確認(rèn)的土地面積計(jì)算。

案例：某營利性醫(yī)院05年成立，其醫(yī)療服務(wù)收入已用于改善醫(yī)療衛(wèi)生條件，自有房產(chǎn)原值8000萬元。2009年將部分房產(chǎn)用于出租，房產(chǎn)原值900萬元，取得租金收入80萬元。該醫(yī)療機(jī)構(gòu)09年如何繳納房產(chǎn)稅？

分析：營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得的收入，直接用于改善醫(yī)療衛(wèi)生條件的，自其取得執(zhí)業(yè)登記之日起，3年內(nèi)可以免征房產(chǎn)稅。09年該醫(yī)療機(jī)構(gòu)免稅期已滿，應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。

自用房產(chǎn)應(yīng)納房產(chǎn)稅額=（8000-900）×（1-30%）×1.2%=59.64萬元

出租房產(chǎn)應(yīng)納房產(chǎn)稅額=80×12%=9.6萬元

三、車船稅

根據(jù)《中華人民共和國車船稅暫行條例》及《江蘇省〈中華人民共和國車船稅暫行條例〉實(shí)施辦法》，在我省境內(nèi)，除依照《條例》規(guī)定免征車船稅的納稅人外，都應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定繳納車船稅。所以，自2007起，醫(yī)療機(jī)構(gòu)自用車船不再享受免征車船稅政策。

《車船稅暫行條例》規(guī)定的免稅車船如下：

（一）非機(jī)動(dòng)車船（不包括非機(jī)動(dòng)駁船）；

（二）拖拉機(jī)；

（三）捕撈、養(yǎng)殖漁船；

（四）軍隊(duì)、武警專用的車船；

（五）警用車船；

（六）按照有關(guān)規(guī)定已經(jīng)繳納船舶噸稅的船舶；

（七）依照我國有關(guān)法律和我國締結(jié)或者參加的國際條約的規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員的車船。

四、企業(yè)所得稅

凡經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn)、依法注冊、登記的具有獨(dú)立法人資格的醫(yī)療機(jī)構(gòu)，其取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，應(yīng)當(dāng)征收企業(yè)所得稅。醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的收入，除國務(wù)院或財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定免征企業(yè)所得稅的項(xiàng)目外，其他一切收入都應(yīng)并入其應(yīng)納稅收入總額，依法計(jì)征企業(yè)所得稅。

醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得的應(yīng)納稅收入總額（包括租賃收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、培訓(xùn)收入、對外投資收入等非醫(yī)療服務(wù)收入），減去稅收政策規(guī)定允許扣除的與取得收入有關(guān)的成本、費(fèi)用、損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。對取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的成本、費(fèi)用、損失與免納稅收入有關(guān)的成本、費(fèi)用、損失應(yīng)分別核算。確實(shí)難以劃分清楚的，可由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)采取分?jǐn)偙壤ɑ蚱渌侠淼姆椒ù_定。確實(shí)無法查賬的，可以實(shí)行核定征收方式。

免征企業(yè)所得稅的項(xiàng)目如下：

1、取得的符合《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金 行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2008]151號）和《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅[2009]87號）規(guī)定的財(cái)政性資金收入；

2、非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

3、非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得非營利組織免稅資格認(rèn)定后，對符合條件的非營利組織收入可以享受免稅收入的優(yōu)惠政策（《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知》（財(cái)稅[2009]122號）。具體范圍如下：

（1）接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入；

（2）除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入；

（3）按照省級以上民政、財(cái)政部門規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)；

（4）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；

（5）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。

4、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他免稅收入。

醫(yī)療機(jī)構(gòu)應(yīng)將與上述免稅收入的有關(guān)文件資料和證明材料，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)備案。未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的，一律不得享受免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

經(jīng)認(rèn)定為非營利組織的非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)除享受非營利組織企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠外，還可以享受《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例等稅收規(guī)范性文件規(guī)定的其他稅收優(yōu)惠政策。

有生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得的醫(yī)療機(jī)構(gòu)，應(yīng)按照《稅收征收管理法》等的規(guī)定，按期進(jìn)行納稅申報(bào)并使用稅務(wù)發(fā)票，按規(guī)定可使用財(cái)政收據(jù)的除外。

案例：某非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)08年取得捐贈(zèng)收入50萬元，財(cái)政撥款100萬元，房屋租賃收入30萬元，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入50萬元，培訓(xùn)收入10萬元。以上各項(xiàng)收入哪些應(yīng)作為應(yīng)納稅所得額？

分析：非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得財(cái)稅[2009]122號文件規(guī)定的各項(xiàng)收入可以作為免稅收入不征營業(yè)稅。捐贈(zèng)收入50萬元、財(cái)政撥款100萬元屬于此類，免征企業(yè)所得稅。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十五條規(guī)定，企業(yè)所得稅法所稱符合條件的非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動(dòng)取得的收入，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。上述房屋租賃收入30萬元，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入50萬元，培訓(xùn)收入10萬元屬于營利性活動(dòng)取得的收入，應(yīng)作為應(yīng)納稅所得額。

五、個(gè)人所得稅

（一）個(gè)人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，以門診部、診所、衛(wèi)生所（室）、衛(wèi)生院、醫(yī)院等醫(yī)療機(jī)構(gòu)形式從事疾病診斷、治療及售藥等服務(wù)活動(dòng)，應(yīng)當(dāng)以該醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得的所得，作為個(gè)人的應(yīng)納稅所得，按照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

個(gè)人未經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，自行連續(xù)從事醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)，不管是否有經(jīng)營場所，其取得與醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)相關(guān)的所得，按照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

（二）個(gè)人因在醫(yī)療機(jī)構(gòu)（包括營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)和非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)）任職而取得的所得，依據(jù)《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，應(yīng)按照“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

鄉(xiāng)村衛(wèi)生室（站）的醫(yī)務(wù)人員取得的所得，按照“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

（三）受醫(yī)療機(jī)構(gòu)臨時(shí)聘請坐堂門診及售藥，會(huì)診、主刀等，由該醫(yī)療機(jī)構(gòu)支付報(bào)酬，或收入與該醫(yī)療機(jī)構(gòu)按比例分成的人員，其取得的所得，按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，以一個(gè)月內(nèi)取得的所得為一次，稅款由該醫(yī)療機(jī)構(gòu)代扣代繳。（《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人從事醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)征收個(gè)人所得稅問題的通知》國稅發(fā)[1997]178號）

常見問題解答

1、營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)能否免征營業(yè)稅？

答：根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第八條規(guī)定，醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)免征營業(yè)稅。

2、個(gè)人從非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得的收入，能否免征個(gè)人所得稅？

答：除《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第四條、第五條規(guī)定的減免稅項(xiàng)目外，個(gè)人從非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得的工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、利息股息紅利等所得均應(yīng)按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅，應(yīng)分別按不同所得項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，由支付所得的非營利醫(yī)療機(jī)構(gòu)代扣代繳。

3、個(gè)人開辦醫(yī)院、診所如何征收個(gè)人所得稅？

答：個(gè)人投資或個(gè)人合伙投資開設(shè)醫(yī)院（診所）而取得的收入，應(yīng)依據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定，按照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。對殘疾人、轉(zhuǎn)業(yè)軍人、隨軍家屬和下崗職工等投資開設(shè)醫(yī)院（診所）而取得的收入，仍按現(xiàn)行相關(guān)政策執(zhí)行。

民營醫(yī)院稅收政策解讀

2007-11-13 來源:中國會(huì)計(jì)網(wǎng) 作者: | 中國會(huì)計(jì)網(wǎng)-中國會(huì)計(jì)行業(yè)門戶 | 會(huì)計(jì)論壇

我國目前專門針對醫(yī)院的稅收政策概括起來可以用“兩個(gè)條款”和“一個(gè)文件”來描述。

“兩個(gè)條款”是指《中華人民共和困營業(yè)稅暫行條例》和《個(gè)華人民共和國茁業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中提到的有關(guān)醫(yī)院稅收的兩個(gè)條款。

“一個(gè)文件”則是指財(cái)政部、國家稅務(wù)總局2000年7月10下發(fā)的關(guān)于《醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2000]42號）。

上述文件把醫(yī)療機(jī)構(gòu)進(jìn)行了營利性和非營利性的分類，并規(guī)定了兩者不同的稅收政策。簡單地說，這個(gè)文件規(guī)定營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)（包括醫(yī)院，這主要是指民營醫(yī)院，當(dāng)然還有一些小的診所）要照章納稅，但同時(shí)給予了3年的免稅照顧。非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)（主要是指公立醫(yī)院）免繳各項(xiàng)稅收。實(shí)際上爭議就是從這里開始的。

從稅收的角度來看，我國對民營醫(yī)療機(jī)構(gòu)和公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)是如何來定義的呢？

從稅收的角度上來說，目前我國稅收政策中對醫(yī)療機(jī)構(gòu)使用的分類概念是營利和非營利，不是按照投資主體是民間還是國家來劃分的。也就是說，民營醫(yī)療機(jī)構(gòu)只要按照國家非營利醫(yī)療機(jī)構(gòu)的運(yùn)作模式去運(yùn)作，不會(huì)因?yàn)樗敲駹I醫(yī)療機(jī)構(gòu)就不能享受非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。同樣，公立醫(yī)院只要它是按照國家營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的運(yùn)作模式去運(yùn)作的，那么也不會(huì)因?yàn)樗枪⑨t(yī)療機(jī)構(gòu)就可以享受非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的稅收優(yōu)惠政策。

而現(xiàn)在的公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)就是非營利性的，這個(gè)概念我個(gè)人認(rèn)為適用于西方資本主義國家。因?yàn)樵谒麄兡莻€(gè)國度里，公立醫(yī)院是用納稅人的稅款建立的，因此他們對這類醫(yī)療機(jī)構(gòu)的定位就是強(qiáng)調(diào)服務(wù)和非營利。

而我國絕大部分醫(yī)療機(jī)構(gòu)都是國家投資設(shè)立的公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)。如果把公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)都限定為非營利性的，我個(gè)人認(rèn)為不利于國家醫(yī)療體制改革的順利進(jìn)行。所以我認(rèn)為我們國家也應(yīng)該允許一部分公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)改制為營利性的醫(yī)療機(jī)構(gòu)。

目前我國營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)和非營利性機(jī)構(gòu)在稅收政策上有哪些相同點(diǎn)和不同點(diǎn)？ 有一樣的地方，也有許多不一樣的地方。

第一個(gè)相同點(diǎn)是根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知》文件的規(guī)定，無論營利性和非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的藥房只要分離為獨(dú)立的藥品零售企業(yè)，應(yīng)按規(guī)定征收各項(xiàng)稅收。這個(gè)各項(xiàng)稅收主要是指增值稅、企業(yè)所得稅以及和商業(yè)零售企業(yè)有關(guān)的各種小稅費(fèi)。

第二個(gè)相同點(diǎn)是無論營利性和非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的從業(yè)人員，包括各種兼職的專家教授，其收入均須繳納個(gè)人所得稅。

我詳細(xì)說一下不同點(diǎn)。首先是營業(yè)稅和企業(yè)所得稅這兩個(gè)稅種。營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)有限定條件地免稅二年后，恢復(fù)征收。非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)無條件免稅。第二個(gè)不同點(diǎn)在房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅這三個(gè)稅種上，營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)有條件地免稅三年后，恢復(fù)征收，而非營利性醫(yī)院無條件免稅。第三個(gè)不同點(diǎn)不在于稅種了，而是在稅目上，就是醫(yī)院自產(chǎn)自用的制劑，營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)免稅三年后，恢復(fù)征收增值稅，而非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)免稅。

現(xiàn)階段大家都非常關(guān)注和在意這些不同點(diǎn)，而且這也是許多業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為民營醫(yī)院和公立醫(yī)院不在一個(gè)政策起跑線上的主要原因之一。目前我國對營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的稅收政策是否存在公允問題呢？

我們國家目前對營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的稅收政策不存在不公允的問題。因?yàn)榧热粻I利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)定位是營利，那么照章納稅也就是應(yīng)該的，因?yàn)槟阋部梢赃x擇非營利性的。在這點(diǎn)上需要強(qiáng)調(diào)的是營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的收費(fèi)價(jià)格是放開的，而非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)必須按照國家統(tǒng)一定價(jià)來執(zhí)行，也就是說國家已經(jīng)放了口子，不能說又要價(jià)格放開、又要分紅賺錢還要免稅，這肯定是不可能的。再說如果醫(yī)療行業(yè)開了這個(gè)口子，那么類似的如文化、體育等行業(yè)怎么辦？就拿體育事業(yè)來說，搞全民健身，提高國民素質(zhì)，也具有一定的公益性。可體育產(chǎn)業(yè)同樣要納稅。還有一點(diǎn)，每個(gè)部門也都是有利益關(guān)聯(lián)和矛盾沖突的，比如民政部門蓋這個(gè)章子的時(shí)候他還要好好想想的。所以我個(gè)人認(rèn)為問題主要在于國家對營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的稅收政策存在著重大缺陷及優(yōu)惠政策的引導(dǎo)缺乏系統(tǒng)性，而不是別的。

我認(rèn)為目前國家對營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的稅收政策存在著重大缺陷。國家規(guī)定了對營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的醫(yī)療服務(wù)收入免征營業(yè)稅，三年以后恢復(fù)征收營業(yè)稅，但是并沒有明確恢復(fù)征收營業(yè)稅的時(shí)間以及按營業(yè)稅的什么稅目和稅率征收營業(yè)稅。根據(jù)國家稅務(wù)總局頒布的《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》（國稅發(fā)[1993]49號）文件中列舉的營業(yè)稅稅目，醫(yī)療服務(wù)沒有可以對照的稅目可以歸類，這樣也就無法具體按什么稅率計(jì)算繳納營業(yè)稅。

一般人認(rèn)為，醫(yī)療服務(wù)既然是“服務(wù)”就應(yīng)按照洗浴、餐飲等服務(wù)的“服務(wù)業(yè)稅目”的5％的稅率計(jì)算繳納營業(yè)稅。但是歷史上，我國將醫(yī)療衛(wèi)生和文化教育以及體育劃分為一個(gè)大系統(tǒng)歸類的，俗稱文教衛(wèi)系統(tǒng)，所以我個(gè)人認(rèn)為如果醫(yī)療服務(wù)開始繳納營業(yè)稅，也應(yīng)當(dāng)參照“文化體育業(yè)稅目”的3％的稅率計(jì)算繳納營業(yè)稅，而不應(yīng)該按照“服務(wù)業(yè)稅目”的5％的稅率計(jì)算繳納。

對這個(gè)問題，其實(shí)我自己也存在困惑。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知》是2000年頒布的文件，按理說，2000年以后新設(shè)立的營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)免稅三年，已經(jīng)有到期的醫(yī)療機(jī)構(gòu)了，在沒有國家稅務(wù)總局頒布的《營業(yè)稅稅目注釋》做依據(jù)的情況之下，是沒有法律法規(guī)依據(jù)進(jìn)行征稅的。在實(shí)際操作中，我廣解到的情況是營利性的醫(yī)療機(jī)構(gòu)都是在按照5％的稅率計(jì)算繳納營業(yè)稅的。

我剛才說的缺乏系統(tǒng)的優(yōu)惠政策的引導(dǎo)，是相對來說的。我們國家對生產(chǎn)性企業(yè)技術(shù)投入、高科技生產(chǎn)科研企業(yè)的研發(fā)投入、軟件企業(yè)均出臺(tái)了一系列的稅收優(yōu)惠政策。因此我個(gè)人認(rèn)為，營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)其實(shí)更需要在醫(yī)療技術(shù)、設(shè)備及技術(shù)人才上做更多更大的投入，國家要想提高醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的整體技術(shù)水平，應(yīng)當(dāng)也應(yīng)該制定相應(yīng)的稅收優(yōu)惠和扶持政策，比如對高技術(shù)含量的醫(yī)療設(shè)備可以計(jì)算加速折舊，對醫(yī)療技術(shù)交流免征稅款等等。

現(xiàn)在不應(yīng)該再在性質(zhì)上糾纏不清了。因?yàn)橐霃倪@個(gè)方面突破難度是很大的，這樣糾纏下去沒有任何意義。而且也不能解決任何實(shí)際的問題，可以肯定這是一條走不通的路。現(xiàn)在營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)應(yīng)該做的，是在可能的條件下尋找細(xì)節(jié)上的突破口，也就是說應(yīng)該在稅收執(zhí)行的具體操作層面上向政府要政策，比如說跟同類型的行業(yè)相比，還比如說可以在免稅時(shí)間、優(yōu)惠時(shí)限、稅率等環(huán)節(jié)上多下功夫。

一些民營醫(yī)療機(jī)構(gòu)為了規(guī)避稅收而申報(bào)非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)，我覺得這是很危險(xiǎn)的。雖然這樣可以獲得暫時(shí)的利益，但顯然不利于一個(gè)醫(yī)院的長遠(yuǎn)發(fā)展，小診所、小醫(yī)院還稍微好一點(diǎn)，那些投資很大的醫(yī)院真的是要冒很大風(fēng)險(xiǎn)的。我們國家不像國外，企業(yè)捐贈(zèng)在財(cái)務(wù)制度的稅前列支上有著嚴(yán)格的限制。更重要的是，一旦選擇了非營利性，就是沒有回報(bào)的，更不能分紅，但這些大醫(yī)院大都是長線投資，動(dòng)輒上億，說句大白話，不要求回報(bào)扔這么多錢，瘋了？這顯然扭曲了資本投資營利性醫(yī)院的本性。再說抱著投機(jī)的心態(tài)也不是做大事應(yīng)該有的考慮，何況我國市場和政策都有太多不確定的因素。

目前征稅情況各地不同。因?yàn)閷?shí)際操作情況不一樣，所以地域性差異很大。用稅收專業(yè)術(shù)語來講，是不是全額征收就不一定了，換句話說就是民營醫(yī)療機(jī)構(gòu)并沒有全部征收到位。當(dāng)然這里面有實(shí)際操作的難度，并不是說民營醫(yī)院故意偷稅漏稅。比如我上面講到的稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有可以相對照的稅率進(jìn)行計(jì)算；對醫(yī)院的營業(yè)收入也不能準(zhǔn)確的進(jìn)行核算，因?yàn)獒t(yī)院并沒有使用稅務(wù)統(tǒng)一發(fā)票，如果非要開發(fā)票的話，那又進(jìn)入了一個(gè)虛開、高開的怪圈等等，這些都是需要解決的實(shí)際問題。

我們知道，醫(yī)院過去一直是事業(yè)單位，所以納稅意識(shí)都不是很強(qiáng)，即使后來一些醫(yī)院改制成為民營醫(yī)院，但它們大都與當(dāng)?shù)卣蛨?zhí)法機(jī)關(guān)有著溝通與人脈關(guān)系，因此沒有全額繳納也是大家心照不宣的事。因此從這點(diǎn)上我們不能單單指責(zé)民營醫(yī)院的納稅意識(shí)淡薄，關(guān)鍵要?jiǎng)?chuàng)造一個(gè)稅收法制的環(huán)境，我認(rèn)為這點(diǎn)非常重要。

我國以法律的形式頒布的稅法只有這兩部，其余的都屬于國務(wù)院及各級政府下發(fā)的行政法規(guī)。

為什么說稅收法制環(huán)境很重要，我們國家現(xiàn)在要求依法行政，對于執(zhí)法機(jī)關(guān)也同樣如此，問題是必須有法可依。我個(gè)人認(rèn)為，國家對于醫(yī)院稅收的有關(guān)政策應(yīng)該以法律的形式進(jìn)一步明晰、明確下來，這樣更宜于操作。

從另一個(gè)角度來說，稅收法制環(huán)境很重要是因?yàn)椴徽撁駹I醫(yī)院還是投資者，即便現(xiàn)在不交但遲早還是要交的，也就是說不僅要考慮到眼前的利益，還要考慮今后長遠(yuǎn)的利益。過去是事業(yè)單位，稅收政策方面比較人情化，但現(xiàn)在是營利單位，就不能“光拉車不看路”。如果沒有稅收政策、稅收制度的知識(shí)或其它一些法律依據(jù)，就要尋找一些專業(yè)的機(jī)構(gòu)來做。我國稅法對“偷稅漏稅”的處罰力度是很大的，如果因?yàn)橐粋€(gè)小的失誤而受到處罰那就很不劃算了。

在現(xiàn)行稅收環(huán)境下，營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)遇到的困難和阻力與民營企業(yè)是一樣的。具體地說，比如企業(yè)所得稅稅前工資扣除標(biāo)準(zhǔn)太低，投資者要為員工的工資交納企業(yè)所得稅；廣告費(fèi)稅前扣除限制標(biāo)準(zhǔn)太低等等。

營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)如何處理好稅收問題？換句話民營醫(yī)院如何規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。我談幾個(gè)我認(rèn)為很重要也是比較具體的方面。

首先，我認(rèn)為應(yīng)該建立準(zhǔn)確納稅和控制稅收成本的意識(shí)和概念。作為一個(gè)營利的機(jī)構(gòu)，向國家繳納合理的稅款是應(yīng)盡的國家義務(wù)，而且我們國家的稅收宗旨是“取之于民、用之于民”。

過去許多管理者不重視這個(gè)問題，認(rèn)為這是財(cái)務(wù)問題，是會(huì)計(jì)的事，實(shí)際上會(huì)計(jì)核算只是經(jīng)營結(jié)果的事后描述，是記錄。而稅收是經(jīng)營行為發(fā)生時(shí)就必然產(chǎn)生的概念。尤其在現(xiàn)代社會(huì)，作為高層決策和管理人員都應(yīng)該有一定的專業(yè)稅收知識(shí)。

其次，營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)要在國家立法環(huán)節(jié)上積極反映其在經(jīng)營過程中為社會(huì)做出的貢獻(xiàn)和遇到的困難，爭取最大限度地獲得國家低稅負(fù)的稅收政策。例如：醫(yī)療服務(wù)營業(yè)稅的稅率，應(yīng)該在立法環(huán)節(jié)爭取到3％，再比如廣告費(fèi)支出應(yīng)在立法環(huán)節(jié)爭取到最大限度的扣除限制標(biāo)準(zhǔn)。民營醫(yī)院目前的這種生存環(huán)境使很多民營醫(yī)院在廣告費(fèi)用上投入很大，而企業(yè)所得稅法規(guī)定，廣告經(jīng)營費(fèi)用允許2％的稅前列支，其余部分是不能夠稅前列支的，這就使得在現(xiàn)階段民營醫(yī)院承受起來非常困難，也不利于它的發(fā)展。

再次，營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自身在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、核算形式的確定等方面，應(yīng)該充分研究稅收法律法規(guī)的規(guī)定，最大限度地通過自身經(jīng)營行為的調(diào)整來避免多繳稅款。舉個(gè)例子，就拿設(shè)立組織機(jī)構(gòu)來說，設(shè)合伙或獨(dú)資企業(yè)與設(shè)有限責(zé)任公司在繳納企業(yè)所得稅的具體操作層面上就有所不同。

題中營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)免征相關(guān)稅收的文件，出自于財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2000]42號），相關(guān)規(guī)定內(nèi)容：

“

二、關(guān)于營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的稅收政策

（一）對營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得的收入，按規(guī)定征收各項(xiàng)稅收。但為了支持營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的發(fā)展，對營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得的收入，直接用于改善醫(yī)療衛(wèi)生條件的，自其取得執(zhí)業(yè)登記之日起，3年內(nèi)給予下列優(yōu)惠：對其取得的醫(yī)療服務(wù)收入免征營業(yè)稅；對其自產(chǎn)自用的制劑免征增值稅；對營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)、土地、車船免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船使用稅。3年免稅期滿后恢復(fù)征稅。

（二）對營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的藥房分離為獨(dú)立的藥品零售企業(yè)，應(yīng)按規(guī)定征收各項(xiàng)稅收”。

2009年，隨著新的營業(yè)稅暫行條例的公布實(shí)施，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局出臺(tái)《關(guān)于公布若干廢止和失效的營業(yè)稅規(guī)范性文件的通知》（財(cái)稅[2009]61號），對有關(guān)營業(yè)稅規(guī)范性文件進(jìn)行了清理，其中，財(cái)稅[2000]42號文也在清理之列，具體清理內(nèi)容：

部分廢止或失效的文件：

9.財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知（財(cái)稅[2000]42號）有關(guān)營業(yè)稅規(guī)定，由此可見，財(cái)稅[2009]61號文廢止了財(cái)稅[2000]42號文中有關(guān)免征營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得的醫(yī)療服務(wù)收入營業(yè)稅的條款規(guī)定。

但是，根據(jù)營業(yè)稅暫行條例（國務(wù)院令第480號）的規(guī)定：

下列項(xiàng)目免征營業(yè)稅：

（三）醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)； 所以，對于包括營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)在內(nèi)的醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)取得的醫(yī)療服務(wù)收入，給予免征營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠政策，仍然有效。

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