第一篇：合作社稅收政策

農民專業合作社稅收優惠政策詳解

時間：2013-07-09 12:02 來源：互聯網 我要評論(1)

【找法網 農業生產合作社】《農民專業合作社法》第五十二條規定：“農民專業合作社享受國家規定的對農業生產、加工、流通、服務和其它涉農經濟活動相應的稅收優惠。支持農民專業合作社發展的其他稅收優惠政策，由國務院規定。”鑒于我國涉農稅收優惠政策分散在不同的法規和政策文件之中，為方便農民專業合作社全面掌握相關內容，現按照稅種對相關優惠政策綜述如下：

一、增值稅

增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現的增值額征收的一個稅種，也是我國最大的稅種。根據《增值稅暫行條例》規定，一般納稅人的增值稅稅率為17%和13%，小規模納稅人的稅率為3%。

農民專業合作社作為從事銷售貨物(包括農產品、農資等)的單位，應當依法繳納增值稅，但可享受稅收優惠。根據《增值稅暫行條例》、《財政部、國家稅務總局關于農民專業合作社有關稅收政策的通知》(財稅〔2008〕81號)、《國家稅務總局關于粕類產品征免增值稅問題的通知》(國稅函〔2010〕75號)、《財政部、國家稅務總局關于免征蔬菜流通環節增值稅有關問題的通知》(財稅〔2011〕137號)，農民專業合作社可以享受以下增值稅優惠政策：

(一)銷售本社成員生產的農業產品，視同農業生產者銷售自產農業產品，免征增值稅。(財稅〔2008〕81號)

(二)向本社社員銷售的農膜、種子、種苗、化肥、農藥、農機，免收增值稅。(財稅〔2008〕81號)

(三)銷售飼料，可以享受13%的增值稅優惠稅率(《增值稅暫行條例》第二條)。除豆粕以外的其他粕類飼料產品，均免征增值稅。(國稅函〔2010〕75號)

(四)對以批發、零售方式銷售的蔬菜免征增值稅。蔬菜品種參照《蔬菜主要品種目錄》。經挑選、清洗、切分、晾曬、包裝、脫水、冷藏、冷凍等工序加工的蔬菜，屬于免稅蔬菜范圍。(財稅〔2011〕137號)

此外，增值稅一般納稅人從農民專業合作社購進的免稅農業產品，可按13%的扣除率計算抵扣增值稅進項稅額。(財稅〔2008〕81號)

二、企業所得稅

企業所得稅是對我國境內的企業和其他取得收入的組織(個人獨資企業、合伙企業除外)征收的一個稅種。根據《企業所得稅法》規定，企業所得稅稅率為25%，符合條件的小型微利企業稅率為20%，國家重點支持的高新技術企業稅率為15%。

根據《財政部對全國人大代表有關建議的答復》(財農便〔2009〕20l號)規定，農民專業合作社參照企業所得稅法關于一般企業的規定，享受企業所得稅減免政策。據此，根據《企業所得稅法實施條例》規定，農民專業合作社可享受的企業所得稅優惠政策包括：

(一)從事蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植;農作物新品種的選育;中藥材的種植;林木的培育和種植;牲畜、家禽的飼養;林產品的采集;灌溉、農產品的初加工、獸醫、農技推廣、農機作業和維修等農、林、牧、漁服務業項目，可以免征企業所得稅。(《企業所得稅法實施條例》第八十六條)

(二)從事花卉、茶葉以及其它飲料作物和香料作物的種植;海水養殖、內陸養殖，減半征收企業所得稅。(《企業所得稅法實施條例》第八十六條)

三、營業稅

營業稅是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人，就其所取得的營業額征收的一個稅種。根據《營業稅暫行條例》規定，營業稅稅目稅率依照《營業稅稅目稅率表》執行，大多數稅目的稅率為3%、5%兩檔，娛樂業的稅率為5%到20%，具體由省級人民政府在法定幅度內決定。

根據《營業稅暫行條例》第八條規定，從事農業機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農牧保險以及相關技術培訓業務、家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治項目，免征營業稅。

四、契稅

契稅是以所有權發生轉移變動的不動產為征稅對象，向產權承受人征收的一個稅種。根據《契稅暫行條例》規定，契稅稅率為3%到5%，具體適用稅率由省級人民政府在法定幅度內，按照本地區的實際情況決定。

根據《契稅暫行條例細則》(財法字〔1997〕52號)第十五條規定，承包荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權，用于農、林、牧、漁業生產的，免征契稅。

五、印花稅

印花稅是以經濟活動中簽立的各種合同、產權轉移書據、營業帳簿、權利許可證照等應稅憑證文件為對象的一個稅種。根據《印花稅暫行條例》規定，印花稅稅率依照《印花稅稅目稅率表》確定，比例稅率為0.05‰到1‰，定額稅率按件收取每件5元。

根據《財政部、國家稅務總局關于農民專業合作社有關稅收政策的通知》(財稅〔2008〕81號)、《國家稅務總局關于對保險公司征收印花稅有關問題的通知》(國稅地字〔1988〕37號)規定，農民專業合作社可享受的印花稅優惠主要包括：

(一)與本社成員簽訂的農業產品和農業生產資料購銷合同，免征印花稅。(財稅〔2008〕81號)

(二)農林作物、牧業畜類保險合同，免征印花稅。(國稅地字〔1988〕37號)

六、耕地占用稅

耕地占用稅是對占用耕地建房或者從事其他非農建設為征收對象的一個稅種，屬于一次性稅收。根據《耕地占用稅暫行條例》規定，耕地占用稅以納稅人占用耕地的面積為計稅依據，按照規定的適用稅額一次性征收。稅額按照人均耕地面積和經濟發展情況確定，每平方米5元至50元。

根據《耕地占用稅暫行條例》、《財政部、國家稅務總局關于耕地占用稅平均稅額和納稅義務發生時間問題的通知》(財稅〔2007〕176號)，農民專業合作社可享受以下稅收優惠：

(一)建設直接為農業生產服務的生產設施占用的農用地(林地、牧草地、農田水利設施用地、養殖水面以及漁業水域灘涂等)，不征收耕地占用稅。(《耕地占用稅暫行條例》第十四條)

(二)占用林地、牧草地、農田水利用地、養殖水面以及漁業水域灘涂等其他農用地的適用稅額，可適當低于占用耕地的適用稅額。(財稅〔2007〕176號)

七、城鎮土地使用稅

城鎮土地使用稅是以開征范圍的土地為征稅對象，對擁有土地使用權的單位和個人征收的一個稅種。根據《城鎮土地使用稅暫行條例》規定，城鎮土地使用稅稅額為每平方米0.9元到30元，具體稅額由地方政府根據市政建設情況、經濟繁榮程度等條件確定。

根據《城鎮土地使用稅暫行條例》第六條規定，直接用于農、林、牧、漁業的生產用地免征城鎮土地使用稅，財政部另行規定的免稅水利設施等用地，免征城鎮土地使用稅。

八、房產稅

房產稅是以房屋為征稅對象，向產權所有人征收的一個稅種。根據《房產稅暫行條例》規定，房產稅依照房產余值計算繳納的，稅率為1.2%;依照房產租金收入計算繳納的，稅率為12%。

根據《國家稅務總局關于調整房產稅和土地使用稅具體征稅范圍解釋規定的通知》(國稅發〔1999〕44號)規定，農林牧漁業用地和農民居住用房屋及土地，不征收房產稅。

九、車船稅

車船稅是對在我國境內車輛、船舶，按照規定的計稅依據和年稅額標準計算征收的一個稅種。根據《車船稅法》規定，車船的稅額依照《車船稅稅目稅額表》執行。車輛具體稅額由省級人民政府依照法定幅度和國務院規定確定。船舶具體稅額由國務院在法定稅額幅度內確定。

根據《車船稅法》第三條規定，捕撈、養殖漁船免征車船稅;農村居民擁有并主要在農村地區使用的摩托車、三輪汽車和低速載貨汽車，定期減征或者免征車船稅。

十、車輛購置稅

車輛購置稅是對在我國境內購置應稅車輛的單位和個人征收的一個稅種。根據《車輛購置稅暫行條例》規定，車輛購置稅稅率為10%。

根據《財政部、國家稅務總局關于農用三輪車免征車輛購置稅的通知》(財稅〔2004〕66號)規定，農用三輪車免征車輛購置稅。

附：農民專業合作社稅收優惠政策整理

1、農民專業合作社取得的涉農財政性資金，暫不計入收入總額計算應納稅所得額。

2、農民專業合作社取得的捐贈收入，暫不計入收入總額計算應納稅所得額。

3、農民專業合作社對農村交通等公共設施建設的支出，列入農民專業合作社的固定資產，分期折舊在稅前予以扣除。

4、經營采摘、觀光農業的農民專業合作社，從事農、林、牧、漁業項目的所得，按《中華人民共和國企業所得稅法》第二十七條規定減免企業所得稅。

5、農民從農民專業合作社取得的盈余返還，為農民銷售自產農產品所得，免征個人所得稅。

6、農民專業合作社用于臨時性生產用房的城鎮土地使用稅和房產稅，納稅確有困難的，可申請困難性減免。

以上所稱農民專業合作社，是指依照《中華人民共和國農民專業合作社法》規定設立和登記的農民專業合作社，上述規定自2008年1月1日起執行。

(蘇地稅函[2009]11號)

7、自2008年1月1日起，農民個人實際出資(入股)的農民合作組織，其建造的“打工樓”出租收入，按照蘇政辦發[2006]136號文件規定的綜合稅率5%征收相關稅收。

(蘇地稅函[2009]11號)

8、自2008年7月1日起，對農民專業合作社與本社成員簽訂的農業產品和農業生產資料購銷合同，免征印花稅。

(財稅[2008]81號)

第二篇：農民專業合作社有關稅收政策

財政部 國家稅務總局關于農民專業合作社有關稅

收政策的通知(財稅〔2008〕81號)

按:近日，財政部、國家稅務總局聯合發出通知，公布農民專業合作社的相關稅收優惠政策，并已于今年7月1日起正式實施。具體內容如下：

財政部 國家稅務總局關于

農民專業合作社有關稅收政策的通知

財稅〔2008〕81號

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產建設兵團財務局：

經國務院批準，現將農民專業合作社有關稅收政策通知如下：

一、對農民專業合作社銷售本社成員生產的農業產品，視同農業生產者銷售自產農業產品免征增值稅。

二、增值稅一般納稅人從農民專業合作社購進的免稅農業產品，可按13%的扣除率計算抵扣增值稅進項稅額。

三、對農民專業合作社向本社成員銷售的農膜、種子、種苗、化肥、農藥、農機，免征增值稅。

四、對農民專業合作社與本社成員簽訂的農業產品和農業生產資料購銷合同，免征印花稅。

本通知所稱農民專業合作社，是指依照《中華人民共和國農民專業合作社法》規定設立和登記的農民專業合作社。

本通知自2008年7月1日起執行。

二〇〇八年六月二十四日

第三篇：農民專業合作社可減免稅收政策

農民專業合作社可減征或免征

稅種及稅收政策

一、增值稅。《財政部、國家稅務總局關于農民專業合作社有關稅收政策的通知》（財稅[2008]81號）規定：對農民專業合作社銷售本社成員生產的農業產品，視同農業生產者銷售自產農業產品免征增值稅；增值稅一般納稅人從農民專業合作社購進的免稅農業產品，可按13%的扣除率計算抵扣增值稅進項稅額；對農民專業合作社向本社成員銷售的農膜、種子、種苗、化肥、農藥、農機，免征增值稅。《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(2009年1月1日起施行)規定：農業生產單位和個人銷售自產的初級農產品可以免征增值稅，包括種植業、養殖業、林業、牧業和水產業。《財政部、國家稅務總局關于若干農業生產資料征免增值稅政策的通知》(財稅[2001]113號)規定：對種子、種苗、化肥、農藥、農機、農膜等貨物的批發和零售實行免征增值稅。《中華人民共和國增值稅暫行條例》(2009年1月1日起施行)規定：納稅人銷售或者進口糧食、食用植物油及飼料、化肥、農藥、農機、農膜可以享受13％的增值稅優惠稅率；直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備，免征增值稅。《海關總署關于進口種子、種畜、魚種和非盈利性野生動植物種源免征進口環節增值稅的通知》(署稅[1997]3l號)規定：進口用于在農業、林業、牧業、漁業生產的科學研究的種子、種畜、魚苗，可以暫免征收進口環節的增值稅；改良種用的馬、驢、牛、豬、羊、家畜、魚苗、大麥、燕麥、高梁等農產品，最惠國最低稅率為零。《財政部、國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財稅[2009]9號)規定：增值稅一般納稅人銷售、進口農業產品，可以按13%的低稅率征收增值稅。

二、印花稅。《財政部、國家稅務總局關于農民專業合作社有關稅收政策的通知》(財稅[2008]81號)規定：對農民專業合作社與本社成員簽訂的農業產品和農業生產資料購銷合同，免征印花稅。《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》(財稅字[1988]第225號)第十三條規定：國家指定的收購部門與村民委員會、農民個人書立的農副產品收購合同，免征印花稅。《國家稅務局關于對保險公司征收印花稅有關問題的通知》(國稅地字[1988]37號)規定：農林作物、牧業畜類保險合同，免征印花稅。

三、企業所得稅。《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》(2008年1月1日起施行)第八十六條規定，企業所得稅法第二十七條第(一)項規定的企業從事農、林、牧、漁業項目的所得，可以免征、減征企業所得稅，是指：(一)企業從事下列項目的所得，免征企業所得稅：1．蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；2．農作物新品種的選育；3．中藥材的種植；4．林木的培育和種植；5．牲畜、家禽的飼養；6．林產品的采集；7．灌溉、農產品初加工、獸醫、農技推廣、農機作業和維修等農、林、牧、漁服務業項目；8．遠洋捕撈。(二)企業從事下列項目的所得，減半征收企業所得稅：1．花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；2．海水養殖、內陸養殖。按照財政部對全國人大代表有關建議的答復(財農便[2009]20l號)，農民專業合作社參照企業所得稅法關于一般企業的規定，享受企業所得稅的減免政策。

四、個人所得稅。《財政部、國家稅務總局關于農村稅費改革試點地區有關個人所得稅問題的通知》(財稅[2004]30號)規定：農村稅費改革試點期間，取消農業特產稅、減征或免征農業稅后，對個人或個體戶從事種植業、養殖業、飼養業、捕撈業，且經營項目屬于農業稅(包括農業特產稅)、牧業稅征稅范圍的，其取得的“四業”所得暫不征收個人所得稅。

五、營業稅。《中華人民共和國營業稅暫行條例》(2009年1月1日起施行)第八條第五款規定：農業機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農牧保險以及相關技術培訓業務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治，免征營業稅。按照財政部對全國人大代表有關建議的答復(財農便[2009]201號)，農民專業合作社參照營業稅暫行條例等關于一般企業的規定，享受營業稅的減免政策。

六、城鎮土地使用稅和房產稅。《中華人民共和國城鎮土地使用稅暫行條例》(1988年11月1日起施行，2006年l 2月31日修改)第六條規定：直接用于農、林、牧、漁業的生產用地免城鎮土地使用稅，由財政部另行規定免稅的水利設施用地免城鎮土地使用稅。《國家稅務總局關于調整房產稅和土地使用稅具體征稅范圍解釋規定的通知》(國稅發[1999]44號)規定：對農林牧漁業用地和農民居住用房屋及土地，不征收房產稅和土地使用稅。

七、耕地占用稅。《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》(2008年1月1日起施行)第十條規定：農村居民占用耕地新建住宅，按照當地適用稅額減半征收耕地占用稅；第十四條規定：建設直接為農業生產服務的生產設施占用的農用地(林地、牧草地、農田水利設施用地、養殖水面以及漁業水域灘涂等)，不征收耕地占用稅。

八、契稅。《中華人民共和國契稅暫行條例細則》(財法字[1997]52號)第十五條規定：納稅人承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權，用于農、林、牧、漁業生產的，免征契稅。

九、車船稅和車輛購置稅。《中華人民共和國車船稅暫行條例》(2007年1月1日起施行)第三條規定：拖拉機，捕撈、養殖的漁船，可以免征車船稅。《財政部、國家稅務總局關于農用三輪車免征車輛購置稅的通知》(財稅[2004]66號)規定：對農用三輪車免征車輛購置稅，農用三輪車是指：柴油發動機，功率不大于7.4kw，載重量不大于500kg，最高車速不大于40km/h的三個車輪的機動車。

十、關稅。《財政部、國家稅務總局關于農業部2010種子(苗)種畜(禽)魚種(苗)和種用野生動植物種源免稅進口計劃的通知》(財關稅[2010]11號)規定：進口用于在農業、林業、牧業、漁業生產的科學研究的種子、種畜、魚苗，改良種用的馬、驢、牛、豬、羊、家畜、魚苗、大麥、燕麥、高梁等農產品可以享受零關稅。

第四篇：財政部_國家稅務總局關于農民專業合作社有關稅收政策的通知范文

財政部 國家稅務總局關于農民專業合作社有關稅收政策的通知---財稅〔2008〕

81號

財政部 國家稅務總局關于農民專業合作社

有關稅收政策的通知 財稅〔2008〕81號------------------

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產建設兵團財務局：

經國務院批準，現將農民專業合作社有關稅收政策通知如下：

一、對農民專業合作社銷售本社成員生產的農業產品，視同農業生產者銷售自產農業產品免征增值稅。

二、增值稅一般納稅人從農民專業合作社購進的免稅農業產品，可按13%的扣除率計算抵扣增值稅進項稅額。

三、對農民專業合作社向本社成員銷售的農膜、種子、種苗、化肥、農藥、農機，免征增值稅。

四、對農民專業合作社與本社成員簽訂的農業產品和農業生產資料購銷合同，免征印花稅。

本通知所稱農民專業合作社，是指依照《中華人民共和國農民專業合作社法》規定設立和登記的農民專業合作社。

本通知自2008年7月1日起執行。

財政部 國家稅務總局

二〇〇八年六月二十四日

農產品

是指來源于農業的初級產品，即在農業活動中獲得的植物、動物、微生物及其產品。

財政部 國家稅務總局關于發布享受企業

所得稅優惠政策的農產品初加工范圍（試行）的通知

財稅[2008]149號

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產建設兵團財務局：

根據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例的規定，為貫徹落實農、林、牧、漁業項目企業所得稅優惠政策，現將《享受企業所得稅優惠政策的農產品初加工范圍（試行）》印發給你們，自2008年1月1日起執行。

各地財政、稅務機關對《享受企業所得稅優惠政策的農產品初加工范圍（試行）》執行中發現的新情況、新問題應及時向國務院財政、稅務主管部門反饋，國務院財政、稅務主管部門會同有關部門將根據經濟社會發展需要，適時對《享受企業所得稅優惠政策的農產品初加工范圍（試行）》內的項目進行調整和修訂。

附件：享受企業所得稅優惠政策的農產品初加工范圍（試行）（2008年版）

財政部 國家稅務總局

二○○八年十一月二十日

附件：

享受企業所得稅優惠政策的

農產品初加工范圍（試行）

（2008年版）

一、種植業類

（一）糧食初加工

1.小麥初加工。通過對小麥進行清理、配麥、磨粉、篩理、分級、包裝等簡單加工處理，制成的小麥面粉及各種專用粉。

2.稻米初加工。通過對稻谷進行清理、脫殼、碾米（或不碾米）、烘干、分級、包裝等簡單加工處理，制成的成品糧及其初制品，具體包括大米、蒸谷米。

3.玉米初加工。通過對玉米籽粒進行清理、浸泡、粉碎、分離、脫水、干燥、分級、包裝等簡單加工處理，生產的玉米粉、玉米碴、玉米片等；鮮嫩玉米經篩選、脫皮、洗滌、速凍、分級、包裝等簡單加工處理，生產的鮮食玉米（速凍粘玉米、甜玉米、花色玉米、玉米籽粒）。

4.薯類初加工。通過對馬鈴薯、甘薯等薯類進行清洗、去皮、磋磨、切制、干燥、冷凍、分級、包裝等簡單加工處理，制成薯類初級制品。具體包括：薯粉、薯片、薯條。

5.食用豆類初加工。通過對大豆、綠豆、紅小豆等食用豆類進行清理去雜、浸洗、晾曬、分級、包裝等簡單加工處理，制成的豆面粉、黃豆芽、綠豆芽。

6.其他類糧食初加工。通過對燕麥、蕎麥、高粱、谷子等雜糧進行清理去雜、脫殼、烘干、磨粉、軋片、冷卻、包裝等簡單加工處理，制成的燕麥米、燕麥粉、燕麥麩皮、燕麥片、蕎麥米、蕎麥面、小米、小米面、高粱米、高粱面。

（二）林木產品初加工

通過將伐倒的喬木、竹（含活立木、竹）去枝、去梢、去皮、去葉、鋸段等簡單加工處理，制成的原木、原竹、鋸材。

（三）園藝植物初加工

1.蔬菜初加工

（1）將新鮮蔬菜通過清洗、挑選、切割、預冷、分級、包裝等簡單加工處理，制成凈菜、切割蔬菜。

（2）利用冷藏設施，將新鮮蔬菜通過低溫貯藏，以備淡季供應的速凍蔬菜，如速凍茄果類、葉類、豆類、瓜類、蔥蒜類、柿子椒、蒜苔。

（3）將植物的根、莖、葉、花、果、種子和食用菌通過干制等簡單加工處理，制成的初制干菜，如黃花菜、玉蘭片、蘿卜干、冬菜、梅干菜、木耳、香菇、平菇。

* 以蔬菜為原料制作的各類蔬菜罐頭（罐頭是指以金屬罐、玻璃瓶、經排氣密封的各種食品。下同）及碾磨后的園藝植物（如胡椒粉、花椒粉等）不屬于初加工范圍。

2.水果初加工。通過對新鮮水果（含各類山野果）清洗、脫殼、切塊（片）、分類、儲藏保鮮、速凍、干燥、分級、包裝等簡單加工處理，制成的各類水果、果干、原漿果汁、果仁、堅果。

3.花卉及觀賞植物初加工。通過對觀賞用、綠化及其他各種用途的花卉及植物進行保鮮、儲藏、烘干、分級、包裝等簡單加工處理，制成的各類鮮、干花。

（四）油料植物初加工

通過對菜籽、花生、大豆、葵花籽、蓖麻籽、芝麻、胡麻籽、茶子、桐子、棉籽、紅花籽及米糠等糧食的副產品等，進行清理、熱炒、磨坯、榨油（攪油、墩油）、浸出等簡單加工處理，制成的植物毛油和餅粕等副產品。具體包括菜籽油、花生油、豆油、葵花油、蓖麻籽油、芝麻油、胡麻籽油、茶子油、桐子油、棉籽油、紅花油、米糠油以及油料餅粕、豆餅、棉籽餅。

* 精煉植物油不屬于初加工范圍。

（五）糖料植物初加工

通過對各種糖料植物，如甘蔗、甜菜、甜菊等，進行清洗、切割、壓榨等簡單加工處理，制成的制糖初級原料產品。

（六）茶葉初加工

通過對茶樹上采摘下來的鮮葉和嫩芽進行殺青（萎凋、搖青）、揉捻、發酵、烘干、分級、包裝等簡單加工處理，制成的初制毛茶。

* 精制茶、邊銷茶、緊壓茶和摻兌各種藥物的茶及茶飲料不屬于初加工范圍。

（七）藥用植物初加工

通過對各種藥用植物的根、莖、皮、葉、花、果實、種子等，進行挑選、整理、捆扎、清洗、涼曬、切碎、蒸煮、炒制等簡單加工處理，制成的片、絲、塊、段等中藥材。

* 加工的各類中成藥不屬于初加工范圍。

（八）纖維植物初加工

1.棉花初加工。通過軋花、剝絨等脫絨工序簡單加工處理，制成的皮棉、短絨、棉籽。

2.麻類初加工。通過對各種麻類作物（大麻、黃麻、槿麻、苧麻、苘麻、亞麻、羅布麻、蕉麻、劍麻等）進行脫膠、抽絲等簡單加工處理，制成的干（洗）麻、紗條、絲、繩。

3.蠶繭初加工。通過烘干、殺蛹、繅絲、煮剝、拉絲等簡單加工處理，制成的蠶、蛹、生絲、絲棉。

（九）熱帶、南亞熱帶作物初加工

通過對熱帶、南亞熱帶作物去除雜質、脫水、干燥、分級、包裝等簡單加工處理，制成的工業初級原料。具體包括：天然橡膠生膠和天然濃縮膠乳、生咖啡豆、胡椒籽、肉桂油、桉油、香茅油、木薯淀粉、木薯干片、堅果。

二、畜牧業類

（一）畜禽類初加工

1.肉類初加工。通過對畜禽類動物（包括各類牲畜、家禽和人工馴養、繁殖的野生動物以及其他經濟動物）宰殺、去頭、去蹄、去皮、去內臟、分割、切塊或切片、冷藏或冷凍、分級、包裝等簡單加工處理，制成的分割肉、保鮮肉、冷藏肉、冷凍肉、絞肉、肉塊、肉片、肉丁。

2.蛋類初加工。通過對鮮蛋進行清洗、干燥、分級、包裝、冷藏等簡單加工處理，制成的各種分級、包裝的鮮蛋、冷藏蛋。

3.奶類初加工。通過對鮮奶進行凈化、均質、殺菌或滅菌、灌裝等簡單加工處理，制成的巴氏殺菌奶、超高溫滅菌奶。

4.皮類初加工。通過對畜禽類動物皮張剝取、浸泡、刮里、晾干或熏干等簡單加工處理，制成的生皮、生皮張。

5.毛類初加工。通過對畜禽類動物毛、絨或羽絨分級、去雜、清洗等簡單加工處理，制成的洗凈毛、洗凈絨或羽絨。

6.蜂產品初加工。通過去雜、過濾、濃縮、熔化、磨碎、冷凍簡單加工處理，制成的蜂蜜、蜂蠟、蜂膠、蜂花粉。

* 肉類罐頭、肉類熟制品、蛋類罐頭、各類酸奶、奶酪、奶油、王漿粉、各種蜂產品口服液、膠囊不屬于初加工范圍。

（二）飼料類初加工

1.植物類飼料初加工。通過碾磨、破碎、壓榨、干燥、釀制、發酵等簡單加工處理，制成的糠麩、餅粕、糟渣、樹葉粉。

2.動物類飼料初加工。通過破碎、烘干、制粉等簡單加工處理，制成的魚粉、蝦粉、骨粉、肉粉、血粉、羽毛粉、乳清粉。

3.添加劑類初加工。通過粉碎、發酵、干燥等簡單加工處理，制成的礦石粉、飼用酵母。

（三）牧草類初加工

通過對牧草、牧草種籽、農作物秸稈等，進行收割、打捆、粉碎、壓塊、成粒、分選、青貯、氨化、微化等簡單加工處理，制成的干草、草捆、草粉、草塊或草餅、草顆粒、牧草種籽以及草皮、秸稈粉（塊、粒）。

三、漁業類

（一）水生動物初加工

將水產動物（魚、蝦、蟹、鱉、貝、棘皮類、軟體類、腔腸類、兩棲類、海獸類動物等）整體或去頭、去鱗（皮、殼）、去內臟、去骨（刺）、擂潰或切塊、切片，經冰鮮、冷凍、冷藏等保鮮防腐處理、包裝等簡單加工處理，制成的水產動物初制品。

* 熟制的水產品和各類水產品的罐頭以及調味烤制的水產食品不屬于初加工范圍。

（二）水生植物初加工

將水生植物（海帶、裙帶菜、紫菜、龍須菜、麒麟菜、江籬、滸苔、羊棲菜、莼菜等）整體或去根、去邊梢、切段，經熱燙、冷凍、冷藏等保鮮防腐處理、包裝等簡單加工處理的初制品，以及整體或去根、去邊梢、切段、經晾曬、干燥（脫水）、包裝、粉碎等簡單加工處理的初制品。

* 罐裝（包括軟罐）產品不屬于初加工范圍。

第五篇：財政部 國家稅務總局關于農民專業合作社有關稅收政策的通知

財政部 國家稅務總局關于農民專業合作社有關稅收政策的通知

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產建設兵團財務局：經國務院批準，現將農民專業合作社有關稅收政策通知如下：

一、對農民專業合作社銷售本社成員生產的農業產品，視同農業生產者銷售自產農業產品免征增值稅。

二、增值稅一般納稅人從農民專業合作社購進的免稅農業產品，可按13%的扣除率計算抵扣增值稅進項稅額。

三、對農民專業合作社向本社成員銷售的農膜、種子、種苗、化肥、農藥、農機，免征增值稅。

四、對農民專業合作社與本社成員簽訂的農業產品和農業生產資料購銷合同，免征印花稅。

本通知所稱農民專業合作社，是指依照《中華人民共和國農民專業合作社法》規定設立和登記的農民專業合作社。

本通知自2008年7月1日起執行。

財政部 國家稅務總局

二〇〇八年六月二十四日

當前我國農民專業合作社適用稅收優惠政策解讀

《農民專業合作社法》明確規定：農民專業合作社享受國家規定的對農業生產、加工、流通、服務和其他涉農經濟活動相應的稅收優惠。因此，當前適用我國農民專業合作社的稅收優惠政策主要包括《財政部、國家稅務總局關于農民專業合作社有關稅收政策的通知》（財稅[2008]81號）和各種涉農稅收優惠政策。《中國農民合作社》第九期中《當前我國農民專業合作社適用稅收優惠政策》一文以稅種為分類標準，詳細梳理和解讀了當前涉合作社稅收優惠政策，以便于理清合作社在經營過程中究竟能享受到哪些具體的稅收優惠政策。現轉登，供各縣（市）參考。

一、當前涉合作社稅收優惠政策梳理

增值稅。《財政部、國家稅務總局關于農民專業合作社有關稅收政策的通知》（財稅[2008]81號）規定：對農民專業合作社銷售本社成員生產的農業產品，視同農業生產者銷售自產農業產品免征增值稅；增值稅一般納稅人從農民專業合作社購進的免稅農業產品，可按13%的扣除率計算抵扣增值稅進項稅額；對農民專業合作社向本社成員銷售的農膜、種子、種苗、化肥、農藥、農機，免征增值稅。《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(2009年1月1日起施行)規定：農業生產單位和個人銷售自產的初級農產品可以免征增值稅，包括種植業、養殖業、林業、牧業和水產業。《財政部、國家稅務總局關于若干農業生產資料征免增值稅政策的通知》(財稅[2001]113號)規定：對種子、種苗、化肥、農藥、農機、農膜等貨物的批發和零售實行免征增值稅。《中華人民共和國增值稅暫行條例》(2009年1月1日起施行)規定：納稅人銷售或者進口糧食、食用植物油及飼料、化肥、農藥、農機、農膜可以享受13％的增值稅優惠稅率；直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備，免征增值稅。《海關總署關于進口種子、種畜、魚種和非盈利性野生動植物種源免征進口環節增值稅的通知》(署稅[1997]3l號)規定：進口用于在農業、林業、牧業、漁業生產的科學研究的種子、種畜、魚苗，可以暫免征收進口環節的增值稅；改良種用的馬、驢、牛、豬、羊、家畜、魚苗、大麥、燕麥、高梁等農產品，最惠國最低稅率為零。《財政部、國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財稅[2009]9號)規定：增值稅一般納稅人銷售、進口農業產品，可以按13%的低稅率征收增值稅。

印花稅。《財政部、國家稅務總局關于農民專業合作社有關稅收政策的通知》(財稅[2008]8l號)規定：對農民專業合作社與本社成員簽訂的農業產品和農業生產資料購銷合同，免征印花稅。《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》(財稅字[1988]第225號)第十三條規定：國家指定的收購部門與村民委員會、農民個人書立的農副產品收購合同，免征印花稅。《國家稅務局關于對保險公司征收印花稅有關問題的通知》(國稅地字[1988]37號)規定：農林作物、牧業畜類保險合同，免征印花稅。

企業所得稅。《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》(2008年1月1日起施行)第八十六條規定，企業所得稅法第二十七條第(一)項規定的企業從事農、林、牧、漁業項目的所得，可以免征、減征企業所得稅，是指：

(一)企業從事下列項目的所得，免征企業所得稅：1．蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；2．農作物新品種的選育；3．中藥材的種植；4．林木的培育和種植；5．牲畜、家禽的飼養；

6．林產品的采集；7．灌溉、農產品初加工、獸醫、農技推廣、農機作業和維修等農、林、牧、漁服務業項目；

8．遠洋捕撈。(二)企業從事下列項目的所得，減半征收企業所得稅：1．花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；2．海水養殖、內陸養殖。按照財政部對全國人大代表有關建議的答復(財農便[2009]20l號)，農民專業合作社參照企業所得稅法關于一般企業的規定，享受企業所得稅的減免政策。

個人所得稅。《財政部、國家稅務總局關于農村稅費改革試點地區有關個人所得稅問題的通知》(財稅[2004]30號)規定：農村稅費改革試點期間，取消農業特產稅、減征或免征農業稅后，對個人或個體戶從事種植業、養殖業、飼養業、捕撈業，且經營項目屬于農業稅(包括農業特產稅)、牧業稅征稅范圍的，其取得的“四業”所得暫不征收個人所得稅。

營業稅。《中華人民共和國營業稅暫行條例》(2009年1月1日起施行)第八條第五款規定：農業機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農牧保險以及相關技術培訓業務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治，免征營業稅。按照財政部對全國人大代表有關建議的答復(財農便[2009]201號)，農民專業合作社參照營業稅暫行條例等關于一般企業的規定，享受營業稅的減免政策。

城鎮土地使用稅和房產稅。《中華人民共和國城鎮土地使用稅暫行條例》(1988年11月1日起施行，2006年l 2月31日修改)第六條規定：直接用于農、林、牧、漁業的生產用地免城鎮土地使用稅，由財政部另行規定免稅的水利設施用地免城鎮土地使用稅。《國家稅務總局關于調整房產稅和土地使用稅具體征稅范圍解釋規定的通知》(國稅發[1999]44號)規定：對農林牧漁業用地和農民居住用房屋及土地，不征收房產稅和土地使用稅。

耕地占用稅。《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》(2008年1月1日起施行)第十條規定：農村居民占用耕地新建住宅，按照當地適用稅額減半征收耕地占用稅；第十四條規定：建設直接為農業生產服務的生產設施占用的農用地(林地、牧草地、農田水利設施用地、養殖水面以及漁業水域灘涂等)，不征收耕地占用稅。

契稅。《中華人民共和國契稅暫行條例細則》(財法字[1997]52號)第十五條規定：納稅人承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權，用于農、林、牧、漁業生產的，免征契稅。

車船稅和車輛購置稅。《中華人民共和國車船稅暫行條例》(2007年1月1日起施行)第三條規定：拖拉機，捕撈、養殖的漁船，可以免征車船稅。《財政部、國家稅務總局關于農用三輪車免征車輛購置稅的通知》(財稅

[2004]66號)規定：對農用三輪車免征車輛購置稅，農用三輪車是指：柴油發動機，功率不大于7.4kw，載重量不大于500kg，最高車速不大于40km／h的三個車輪的機動車。

關稅。《財政部、國家稅務總局關于農業部2010種子(苗)種畜(禽)魚種(苗)和種用野生動植物種源免稅進口計劃的通知》(財關稅[2010]11號)規定：進口用于在農業、林業、牧業、漁業生產的科學研究的種子、種畜、魚苗，改良種用的馬、驢、牛、豬、羊、家畜、魚苗、大麥、燕麥、高梁等農產品可以享受零關稅。

二、相關解讀

關于增值稅。財稅[2008]81號文件明確了農民專業合作社作為一種法人主體在增值稅方面的優惠，其中“對農民專業合作社銷售本社成員生產的農業產品，視同農業生產者銷售自產農業產品免征增值稅”的規定是對《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》中相關規定的進一步落實和肯定；“對農民專業合作社向本社成員銷售的農膜、種子、種苗、化肥、農藥、農機，免征增值稅”的規定是對財稅[2001]113號文件的進一步落實和肯定，但

相比財稅[2001]113號的優惠范圍，財稅[2008]8l號只規定了農民專業合作社向本社成員銷售時的增值稅優惠，沒有明確農民專業合作社向非本社成員銷售時的增值稅優惠，按照財稅[2001]113號文件規定，農民專業合作社向非本社成員銷售種子、種苗、化肥、農藥、農機、農膜等貨物時也可免征增值稅；“增值稅一般納稅人從農民專業合作社購進的免稅農業產品，可按13%的扣除率計算抵扣增值稅進項稅額”的規定是對《中華人民共和國增值稅暫行條例》等相關規定的進一步拓展，明確了農民專業合作社相對其他涉農主體可享受到的特殊稅收優惠。另外，除財稅[2008]8l號文件中的相關規定，農民專業合作社可同等享受上述其他各種涉農稅收優惠。

關于印花稅。財稅[2008]81號文件明確了農民專業合作社與本社成員簽訂的農業產品和農業生產資料購銷合同免征印花稅。除此之外，農民專業合作社還享受財稅字[1988]第225號和國稅地字[1988]37號文件中的相關稅收優惠規定。

關于其他稅種。由于目前國家層面專門針對農民專業合作社的稅收優惠政策只出臺了增值稅和印花稅的相關規定，因此關于其他相關稅種的優惠政策，農民專業合作社可參考并享受如本文所述的其他各種涉農稅收優惠。