第一篇：農口企業稅收政策

農口企業稅收政策

一、種植養殖業：《北京市國家稅務局轉發財政部國家稅務總局關于國有農口企事業單位征收所得稅問題的通知的通知》（京國稅[1997]187號轉發財稅字[1997]49號）規定：“對國有農口企事業單位從事種植養殖業和農林產品初加工取得的所得暫免征收企業所得稅?！保ㄓ芯唧w范圍,屬于項目免稅）

（一）要嚴格劃分種植養殖業、農林產品初加工和其他業務的界限，正確區分免稅范 圍。

（二）免稅的種植養殖業、農林產品初加工要單獨核算。對不能完全劃分的共同費用，按企業平均成本費用率分別計算攤銷免稅業務和其他非免稅業務應承擔的費用。

二、農業龍頭企業：《國家稅務總局關于明確農業產業化國家重點龍頭企業所得稅征免問題的通知》（國稅發[2001]124號）明確：對農業產業化國家重點龍頭企業，可按財政部國家稅務總局財稅字[1997]49號文件的精神，免征企業所得稅。

（一）重點龍頭企業的條件：

1、經過全國農業產業化聯席會議審查認定為重點龍頭企業；

2、生產經營期間符合《農業產業化國家重點龍頭企業認定及運行監測管理暫行辦 法》的規定；

3、從事種植業、養殖業和農林產品初加工，并與其他業務分別核算。第二、三 條是對龍頭企業而言，不是任何一個企業只要生產經營期間符合《農業產業化國家重點龍頭企業認定及運行監測管理暫行辦法》的規定，就可以享受免稅的。

4、重點龍頭企業所屬的控股子公司，其直接控股比例超過50%（不含）的，且控 股子公司是從事種植業、養殖業和農林產品初加工，并與其他業務分別核算的，可以享受重點龍頭企業優惠政策。

（二）重點龍頭企業的優惠是對項目免稅。如果龍頭企業同時是新技術企業，企業 可以選擇一項最優惠的政策執行，不得兩項累加執行。

（三）重點龍頭企業減免稅的管理

1、符合減免稅條件的龍頭企業需提出減免稅申請，經主管區國稅局審核批準后執 行。未經批準的一律不得自行減免稅。

2、企業在減免稅期間，必須按照統一規定報送納稅申報表和財務會計報表等有關 資料，接受稅務機關的監督檢查。

3、企業在享受減免稅期間，減免稅的條件如果發生變化，應及時報告主管稅務機 關，經主管稅務機關審核后，根據變化情況依法確定是否繼續給予減免稅。

關于對農業稅收規定

一、飼料：

（一）單一大宗飼料。指以一種動物、植物、微生物或礦物質為來源的產品或其副產品。其范圍僅限于糠麩、酒糟、魚粉、草飼料、飼料級磷酸氫鈣及除豆粕以外的菜子粕、棉子粕、向日葵粕、花生粕等粕類產品。

（二）混合飼料。指由兩種以上單一大宗飼料、糧食、糧食副產品及飼料添加劑按照一定比例配置，其中單一大宗飼料、糧食及糧食副產品的參兌比例不低于95%的飼料。

（三）配合飼料。指根據不同的飼養對象，飼養對象的不同生長發育階段的營養需要，將多種飼料原料按飼料配方經工業生產后，形成的能滿足飼養動物全部營養需要(除水分外)的飼料。

（四）復合預混料。指能夠按照國家有關飼料產品的標準要求量，全面提供動物飼養相應階段所需微量元素(4種或以上)、維生素(8種或以上)，由微量元素、維生素、氨基酸和非營養性添加劑中任何兩類或兩類以上的組分與載體或稀釋劑按一定比例配置的均勻混合物。

（五）濃縮飼料。指由蛋白質、復合預混料及礦物質等按一定比例配制的均勻混合物。原有的飼料生產企業及新辦的飼料生產企業，應憑省級稅務機關認可的飼料質量檢測機構出具的飼料產品合格證明，向所在地主管稅務機關提出免稅申請，經省級國家稅務局審核批準后，由企業所在地主管稅務機關辦理免征增值稅手續。飼料生產企業飼料產品需檢測品種由省級稅務機關根據本地區的具體情況確定。2001年8月1日前免稅飼料范圍及豆粕的征稅問題，仍按照《國家稅務總局關于修訂“飼料”注釋及加強飼料征免增值稅管理問題的通知》(國稅發[1999]39號)執行。

自2001年8月1日起執行。

摘自（財稅[2001]121號）

二、其他農業生產資料免征增值稅：

（一）農膜。

（二）生產銷售的除尿素以外的氮肥、除磷酸二銨以外的磷肥、鉀肥以及免稅化肥為主要原料的復混肥（企業生產復混肥產品所用的免稅化肥成本占原料中全部化肥成本的比重高于70%）?！皬突旆省笔侵赣没瘜W方法或物理方法加工制成的氮、磷、鉀三種養分中至少有兩種養分標明量的肥料，包括僅用化學方法制成的復合肥和僅用物理方法制成的混配肥（也稱摻合肥）。

（三）生產銷售的阿維菌素、胺菊酯、百菌清、苯噻酰草胺、芐嘧磺隆、草除靈、吡蟲啉、丙烯菊酯、噠螨靈、代森錳鋅、稻瘟靈、敵百蟲、丁草胺、啶蟲脒、多抗霉素、二甲戊樂靈、二嗪磷、氟樂靈、高效氯氰菊酯、炔螨特、甲多丹、甲基硫菌靈、甲基異柳磷、甲（乙）基毒死蜱、甲（乙）基嘧啶磷、精惡唑禾草靈、精喹禾靈、井岡霉素、咪鮮胺、滅多威、滅蠅胺、苜蓿銀紋夜蛾核型多角體病毒、噻磺隆、三氟氯氰菊酯、三唑磷、三唑酮、殺蟲單、殺蟲雙、順式氯氰菊酯、涕滅威、烯唑醇、辛硫磷、辛酰溴苯精、異丙甲草胺、乙阿合劑、乙草胺、乙酰甲胺磷、莠去津。

（四）批發和零售的種子、種苗、化肥、農藥、農機。

自2001年8月1日起執行。

第二篇：廢舊物資回收企業相關稅收政策

廢舊物資回收企業相關稅收政策

一、增值稅 1、2008年12月9日財政部和國家稅務總局聯合發布《關于再生資源增值稅政策的通知》（財稅[2008]157號）:從2009年1月1日起取消增值稅免征政策,從事再生資源經營企業須按17%全額繳納增值稅,只給予符合條件的一般納稅人兩年的“先征后返”優惠政策:2009年先征后返70%,2010年先征后返50%。2、2009年9月29日財政部 國家稅務總局聯合發布《關于再生資源增值稅退稅政策若干問題的通知》（財稅〔2009〕119號），對財稅[2008]157號文的有關政策問題進一步明確。3、2011年11月21日財政部、國家稅務總局聯合發布《關于調整完善資源綜合利用產品及勞務增值稅政策的通知》（財稅[2011]115號）：對資源綜合利用產品及勞務增值稅實行差別稅收制度：免征和按比例即征即退。具體規定如下：

五、對銷售下列自產貨物實行增值稅即征即退50%的政策

（五）以廢舊電池、廢感光材料、廢彩色顯影液、廢催化劑、廢燈泡（管）、電解廢棄物、電鍍廢棄物、廢線路板、樹脂廢棄物、煙塵灰、濕法泥、熔煉渣、河底淤泥、廢舊電機、報廢汽車為原料生產的金、銀、鈀、銠、銅、鉛、汞、錫、鉍、碲、銦、硒、鉑族金屬，其中綜合利用危險廢棄物的企業必須取得《危險廢物綜合經營許可證》。生產原料中上述資源的比重不低于90%。

（六）以廢塑料、廢舊聚氯乙烯（PVC）制品、廢橡膠制品及廢鋁塑復合紙包裝材料為原料生產的汽油、柴油、廢塑料（橡膠）油、石油焦、碳黑、再生紙漿、鋁粉、汽車用改性再生專用料、摩托車用改性再生專用料、家電用改性再生專用料、管材用改性再生專用料、化纖用再生聚酯專用料（雜質含量低于0.5㎎/g、水份含量低于1%）、瓶用再生聚對苯二甲酸乙二醇酯（PET）樹脂（乙醛質量分數小于等于1ug/g）及再生塑料制品。生產原料中上述資源的比重不低于70%。

上述廢塑料綜合利用生產企業必須通過ISO9000、ISO14000認證。

九、申請享受本通知規定的資源綜合利用產品及勞務增值稅優惠政策的納稅人，還應符合下列條件：

（一）納稅人生產、利用資源綜合利用產品及勞務的建設項目已按照《中華人民共和國環境影響評價法》編制環境影響評價文件，且已獲得經法律規定的審批部門批準同意。

（二）自2010年1月1日起，納稅人未因違反《中華人民共和國環境保護法》等環境保護法律法規受到刑事處罰或者縣級以上環保部門相應的行政處罰。

（三）生產過程中如果排放污水的，其污水已接入污水處理設施，且生產排放達到《城鎮污水處理廠污染物排放標準》（GB18918－2002）。

（四）申請享受本通知規定的資源綜合利用產品，已送交由省級以上質量技術監督部門資質認定的產品質量檢驗機構進行質量檢驗，并已取得該機構出具的符合產品質量標準要求及本文件規定的生產工藝要求的檢測報告。

（五）申請享受本通知規定的資源綜合利用產品及勞務增值稅優惠政策的，應當在初次申請時按照要求提交資源綜合利用產品及勞務有關數據，報主管稅務機關審核備案，并在以后每年2月15日前按照要求提交上一資源綜合利用產品及勞務有關數據，報主管稅務機關審核備案。具體數據要求和提交辦法由財政部和國家稅務總局另行通知。

綜上所述，如果武漢市博旺興源物業服務有限公司符合上述條件，可享受增值稅即征即退50%的優惠政策。

二、所得稅 1、2008年9月23日財政部、國家稅務總局聯合發布《關于執行資源綜合利用企業所得稅優惠目錄有關問題的通知》（財稅〔2008〕47號），對符合條件的企業，自2008年1月1日起以《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄》中所列資源為主要原材料，生產《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄》內符合國家或行業相關標準的產品取得的收入，在計算應納稅所得額時，減按90％計入當年收入總額。2、2008年8月20日財政部 國家稅務總局 國家發展改革委聯合發布《關于公布資源綜合利用企業所得稅優惠目錄(2008年版)的通知》（財稅〔2008〕117號），對優惠范圍進行了界定，其中第10條就是廢電池、電子電器產品。

綜上所述，如果武漢市博旺興源物業服務有限公司符合條件，可享受所得稅減按90％計入當年收入總額的優惠政策。

三、財政補貼 1、2010年6月24日商務部、財政部、發展改革委、工業和信息化部、環境保護部、工商總局、質檢總局聯合發布《關于印發<家電以舊換新實施辦法（修訂稿）>的通知》（商商貿發[2010]231號），對符合條件的拆解處理企業給予拆解處理補貼。根據拆解處理企業實際完成的拆解處理以舊換新舊家電數量給予定額補貼。具體補貼標準為：電視機15元/臺、電冰箱（含冰柜）20元/臺、洗衣機5元/臺、電腦15元/臺，空調不予補貼。2、2010年8月18日湖北省商務廳、湖北省財政廳等部門聯合發布《關于印發<湖北省家電以舊換新實施細則>的通知》，對符合條件的拆解處理企業給予拆解處理補貼：凡在我省實施家電以舊換新工作期間，拆解處理企業按要求拆解處理完成以舊換新舊家電后給予的財政補貼資金。拆解處理補貼根據拆解處理企業實際拆解處理完成的以舊換新舊家電數量給予定額補貼，具體補貼標準為：電視機15元/臺、電冰箱20元/臺、洗衣機5元/臺、電腦15元/臺，空調不予補貼。3、2012年5月21日財政部、環境保護部、國家發展改革委、工業和信息化部、海關總署、國家稅務總局等部門聯合發布關于印發《廢棄電器電子產品處理基金征收使用管理辦法》的通知（財綜[2012]34號），對處理企業按照實際完成拆解處理的廢棄電器電子產品數量給予定額補貼。

基金補貼標準為：電視機85元/臺、電冰箱80元/臺、洗衣機35元/臺、房間空調器35元/臺、微型計算機85元/臺。

四、會計處理

即征即退的增值稅稅款由稅務機關退還，是在增值稅正常繳納之后的退庫，并不影響增值稅計算抵扣鏈條的完整性。

銷售貨物時，可以按規定開具增值稅專用發票，正常計算銷項稅，抵扣進項稅。購買方也可以按規定抵扣。按《企業會計制度》的規定進行會計處理，應于實際收到時：

借：銀行存款

貸：營業外收入——政府補助

所退稅款年終并入應納稅所得額計算繳納企業所得稅。

第三篇：擬上市企業稅收政策

擬上市企業稅收政策宣講會熱點問答

1、你好！我想請問下地稅局，登記房產信息時實地占地面積登記有誤以致企業多交城鎮土地使用稅，請問更正房產信息后可以申請退還多交的稅嗎？謝謝。

答：由于稅務機關在錄入納稅人申報表的過程中因錄入錯誤、重復錄入等原因導致納稅人多繳稅款，納稅人可申請誤征退稅，稅務機關經規定的程序審核后退還納稅人多繳納的稅款。

2、目前深圳市各企業為員工繳納住房公積金，如企業和員工各承擔5%，員工繳納的5%可在稅前扣除,企業為員工支付的5%是否應納入員工工薪所得一起納稅。

答：單位和個人分別在不超過職工本人上一月平均工資12%的幅度內，其實際繳存的住房公積金，允許在個人應納稅所得額中扣除。單位和職工個人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設區城市上一職工月平均工資的3倍，具體標準按照各地有關規定執行。（深圳2009在崗職工月平均工資3893.58元×3倍×12%=1402元）。

單位和個人超過上述規定比例和標準繳付的住房公積金，應將超過部分并入個人當期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。

3、公司正式上市后，原始股1年后賣出，是否征收個人所得稅？ 答：《財政部 國家稅務總局 證監會關于個人轉讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關問題的通知》（財稅[2009]167號）規定，自2010年1月1日起，對個人轉讓限售股取得的所得，按照“財產轉讓所得”，適用20%的比例稅率征收個人所得稅。

根據財稅[2009]167號文件規定，限售股包括：

（1）上市公司股權分置改革完成后股票復牌日之前股東所持原非流通股股份，以及股票復牌日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉股（以下統稱股改限售股）；

（2）2006年股權分置改革新老劃斷后，首次公開發行股票并上市的公司形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉股（以下統稱新股限售股）；

（3）財政部、稅務總局、法制辦和證監會共同確定的其他限售股。根據財稅[2010]70號文件規定，所稱限售股包括：（1）財稅[2009]167號文件規定的限售股；

（2）個人從機構或其他個人受讓的未解禁限售股；

（3）個人因依法繼承或家庭財產依法分割取得的限售股；

（4）個人持有的從代辦股份轉讓系統轉到主板市場（或中小板、創業板市場）的限售股；

（5）上市公司吸收合并中，個人持有的原被合并方公司限售股所轉換的合并方公司股份；

（6）上市公司分立中，個人持有的被分立方公司限售股所轉換的分立后公司股份；

（7）其他限售股。

4、匯算清繳時，教育經費自動計算2.5%，記得有文件是按實扣除，填表時應如何處理？

答：根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第四十二條規定，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅結轉扣除。對于《財政部國家稅務總局關于企業所得稅若干優惠政策的通知》（財稅[2008]1號）中規定的軟件生產企業發生的職工教育經費中的職工培訓費用據實扣除，可填在“附表三納稅調整項目明細表”中第40行“20.其他”的“調增金額”。

5、您好！土地轉讓損失適不適用（國稅發〔2009〕88號文？若2010年前發生的損失需不需去稅務局市批或備案？若需要的話，審批或備案時間是怎么規定的？

答：根據國稅發〔2009〕88號的規定，企業自行計算扣除以外的資產損失，屬于需經稅務機關審批后才能扣除的資產損失。企業發生的資產損失，凡無法準確辨別是否屬于自行計算扣除的資產損失，可向稅務機關提出審批申請。因此，對于無形資產損失，如不符合自行計算扣除的條件，則暫規定其屬于需經稅務機關審批后才能扣除的資產損失。

根據國稅發〔2009〕88號第八條的規定，稅務機關受理企業當年的資產損失審批申請的截止日為本終了后第45日。納稅人應于辦理期限前到稅務機關辦稅服務大廳遞交資產損失審批申請。企業因特殊原因不能按時申請審批的，經負責審批的稅務機關同意后可適當延期申請。

根據《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局公告2011年第25號）第三條，準予在企業所得稅稅前扣除的資產損失，是指企業在實際處置、轉讓上述資產過程中發生的合理損失（以下簡稱實際資產損失），以及企業雖未實際處置、轉讓上述資產，但符合《通知》和本辦法規定條件計算確認的損失（以下簡稱法定資產損失）。

根據《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局公告2011年第25號）第六條的規定，企業以前發生的資產損失未能在當年稅前扣除的，可以按照本辦法的規定，向稅務機關說明并進行專項申報扣除。其中，屬于實際資產損失，準予追補至該項損失發生扣除，其追補確認期限一般不得超過五年，但因計劃經濟體制轉軌過程中遺留的資產損失、企業重組上市過程中因權屬不清出現爭議而未能及時扣除的資產損失、因承擔國家政策性任務而形成的資產損失以及政策定性不明確而形成資產損失等特殊原因形成的資產損失，其追補確認期限經國家稅務總局批準后可適當延長。屬于法定資產損失，應在申報扣除。企業因以前實際資產損失未在稅前扣除而多繳的企業所得稅稅款，可在追補確認企業所得稅應納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后遞延抵扣。企業實際資產損失發生扣除追補確認的損失后出現虧損的，應先調整資產損失發生的虧損額，再按彌補虧損的原則計算以后多繳的企業所得稅稅款，并按前款辦法進行稅務處理。

根據《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局公告2011年第25號）第五十二條，本辦法自2011年1月1日起施行，《國家稅務總局關于印發〈企業資產損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發〔2009〕88號）、《國家稅務總局關于企業以前未扣除資產損失企業所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2009〕772號）、《國家稅務總局關于電信企業壞賬損失稅前扣除問題的通知》（國稅函〔2010〕196號）同時廢止。本辦法生效之日前尚未進行稅務處理的資產損失事項，也應按本辦法執行。

因此，土地轉讓損失應為實際資產損失。若2010年前發生的損失，按照25號公告的要求，應在申報扣除前上門申報。

如屬于實際資產損失，準予追補至該項損失發生扣除，其追補確認期限一般不得超過五年。企業因以前實際資產損失未在稅前扣除而多繳的企業所得稅稅款，可在追補確認企業所得稅應納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后遞延抵扣。企業實際資產損失發生扣除追補確認的損失后出現虧損的，應先調整資產損失發生的虧損額，再按彌補虧損的原則計算以后多繳的企業所得稅稅款，并按前款辦法進行稅務處理。

如屬于法定資產損失，應在申報扣除。

6、個人有限公司從其他公司取得投資分紅款后，因分紅款再投資時需不需交個人所得稅？

答：法人企業股息紅利轉增自然人股東注冊資本需繳納股息，紅利項目個人所得稅。

根據《國家稅務總局關于印發征收個人所得稅若干問題的規定的通知》（國稅發[1994]089號）規定：股份制企業在分配股息，紅利時，以股票形式向股東個人支付應得的股息，紅利（即派發紅股），應以派發紅股的股票票面金額為收入額，按利息，股息，紅利項目計征個人所得稅。

《國家稅務總局關于股份制企業轉增股本和派發紅股征免個人所得稅的通知》（國稅發[1997]198號）規定：“股份制企業用資本公積金轉增股本不屬于股息、紅利性質的分配，對個人取得的轉增股本數額，不作為個人所得，不征收個人所得稅。股份制企業用盈余公積金派發紅股屬于股息，紅利性質的分配，對個人取得的紅股數額，應作為個人所得征稅?！?/p>

7、您好！我公司因企業發展需要購置價值千萬的房產做辦公用，因企業凈資產不足覆蓋房產價值，向銀行融資困難。故股東以個人房產抵押，以股東個人名義向銀行借到款，股東再以個人名義借款給企業。企業按同期同類貸款利率支付利息給股東。請問：

（1）股東能否以此利息收入抵減其支付給銀行的利息后余額，按股息紅利所得的20%稅率交納個人所得稅。

答：根據《中華人民共和國個人所得稅法》第六條規定，利息、股息、紅利所得以每次收入額為應納稅所得額。股東以每次利息收入全額為應納稅所得額，適用比例稅率，稅率為20%計征個人所得稅。

（2）企業按低于同期同類貸款利率支付給股東利息，可以嗎？ 答：可以。

8、公司的注冊地址已變更，稅務登記地址未變更，公司的實際經營地也未變更，請問稅務登記地址是否無需變更？稅仍在原注冊地繳納是否可行？

答：根據《中華人民共和國稅收征收管理法》規定，從事生產、經營的納稅人，稅務登記內容發生變化的，自工商行政管理機關辦理變更登記之日起三十日內或者在向工商行政管理機關申請辦理注銷登記之前，持有關證件向稅務機關申報辦理變更或者注銷稅務登記。

根據企業登記管理有關規定，經工商行政管理機關登記注冊的企業法人的住所只能有一個，企業在其住所以外地域用其自有或租、借的固定的場所設點從事經營活動，應當根據其企業類型，辦理相關的登記注冊。依據現行《稅務登記管理辦法》第十條規定，企業，企業在外地設立的分支機構和從事生產、經營的場所，個體工商戶和從事生產、經營的事業單位（以下統稱從事生產、經營的納稅人），向生產、經營所在地稅務機關申報辦理稅務登記。如公司實際經營地與注冊地址不一致，建議變更工商登記，將公司注冊地址變更為經營所在地，或設立分公司，即將經營所在地業務設立分公司。

9、公司實際經營地與注冊地址不一致，是否要辦理地址變更？變更征管關系？

答：根據企業登記管理有關規定，經工商行政管理機關登記注冊的企業法人的住所只能有一個，企業在其住所以外地域用其自有或租、借的固定的場所設點從事經營活動，應當根據其企業類型，辦理相關的登記注冊。依據現行《稅務登記管理辦法》第十條規定，企業，企業在外地設立的分支機構和從事生產、經營的場所，個體工商戶和從事生產、經營的事業單位（以下統稱從事生產、經營的納稅人），向生產、經營所在地稅務機關申報辦理稅務登記。如公司實際經營地與注冊地址不一致，建議變更工商登記，將公司注冊地址變更為經營所在地，或設立分公司，即將經營所在地業務設立分公司。

10、財稅〔2010〕110號文深圳市是否已執行，相關稅收免征手續如何辦理？ 答：執行。根據《財政部 國家稅務總局關于促進節能服務產業發展增值稅 營業稅和企業所得稅政策問題的通知》（財稅[2010]110號）規定，對符合條件的節能服務公司實施合同能源管理項目，取得的營業稅應稅收入，暫免征收營業稅。本條所稱“符合條件”是指同時滿足以下條件：

1．節能服務公司實施合同能源管理項目相關技術應符合國家質量監督檢驗檢疫總局和國家標準化管理委員會發布的《合同能源管理技術通則》（GB/T24915-2010）規定的技術要求；

2．節能服務公司與用能企業簽訂《節能效益分享型》合同，其合同格式和內容，符合《合同法》和國家質量監督檢驗檢疫總局和國家標準化管理委員會發布的《合同能源管理技術通則》（GB/T24915-2010）等規定。

納稅人符合以上條件的，可備齊相關資料到主管地稅局申請。

11、軟件所有權的轉讓是否可視同技術轉讓享受相關的稅收優惠？ 答：關于營業稅 ：《財政部、國家稅務總局關于貫徹落實<中共中央國務院關于加強技術創新，發展高科技，實現產業化的決定>有關稅收問題的通知》（財稅字〔1999〕273號）規定：

對單位和個人（包括外商投資企業、外商投資設立的研究開發中心、外國企業和外籍個人）從事技術轉讓、技術開發業務和與之相關的技術咨詢、技術服務業務取得的收入，免征營業稅。技術轉讓是指轉讓者將其擁有的專利和非專利技術的所有權和使用權有償轉讓他人的行為。

技術開發是指開發者接受他人委托，就新技術、新產品、新工藝或者新材料及其系統進行研究開發的行為。

技術咨詢是指就特定技術項目提供可行性論證、技術預測、專題技術調查、分析評價報告等。

與技術轉讓、技術開發相關的技術咨詢、技術服務業務是指轉讓方（或受托方）根據技術轉讓或開發合同的規定，為幫助受讓方（或委托方）掌握所轉讓（或委托開發）的技術，而提供的技術咨詢、技術服務業務。且這部分技術咨詢、服務的價款與技術轉讓（或開發）的價款是開在同一張發票上的。

因此，企業取得從事技術轉讓、開發業務所得，如果符合上述條件，可以享受營業稅的減免稅政策。

納稅人從事技術轉讓、開發業務申請免征營業稅時，須持技術轉讓、開發的書面合同，到納稅人所在地省級科技主管部門進行認定，再持有關的書面合同和科技主管部門審核意見證明報當地主管稅務機關審核。

外國企業和外籍個人從境外向中國境內轉讓技術需要免征營業稅的，需提供技術轉讓或技術開發書面合同、納稅人或其授權人書面申請以及技術受讓方所在地的省級科技主管部門審核意見證明，經省級稅務機關審核后，層報國家稅務總局批準。

關于企業所得稅：根據《中華人民共和國企業所得稅法》和《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》以及《國家稅務總局關于技術轉讓所得減免企業所得稅有關問題的通知》（國稅函〔2009〕212號）的有關規定，享受減免企業所得稅優惠的技術轉讓應符合以下條件：

（一）享受優惠的技術轉讓主體是企業所得稅法規定的居民企業；

（二）技術轉讓屬于財政部、國家稅務總局規定的范圍；

（三）境內技術轉讓經省級以上科技部門認定；

（四）向境外轉讓技術經省級以上商務部門認定；

（五）國務院稅務主管部門規定的其他條件。

2010年12月，財政部、國家稅務總局下發了《財政部 國家稅務總局關于居民企業技術轉讓有關企業所得稅政策問題的通知》（財稅〔2010〕111號），根據文件規定明確了技術轉讓的范圍，包括居民企業轉讓專利技術、計算機軟件著作權、集成電路布圖設計權、植物新品種、生物醫藥新品種，以及財政部和國家稅務總局確定的其他技術。其中：專利技術，是指法律授予獨占權的發明、實用新型和非簡單改變產品圖案的外觀設計。

因此，企業取得的技術轉讓所得，如果符合上述條件，可以享受企業所得稅的減免稅政策，對其在一個納稅內，技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業所得稅。

享受技術轉讓所得減免企業所得稅優惠的企業，應單獨計算技術轉讓所得，并合理分攤企業的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受技術轉讓所得企業所得稅優惠。

企業發生技術轉讓，應在納稅終了后至報送納稅申報表以前，向主管稅務機關辦理減免稅備案手續。

12、國家級高新技術企業、深圳市高新技術企業稅收優惠的異同？

答：根據稅法規定，對國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15％的稅率征收企業所得稅。由于深圳屬于經濟特區，國家對經濟特區和上海浦東新區給予了一定優惠，對在經濟特區和上海浦東新區內2008年1月1日（含）之后完成登記注冊的國家需要重點扶持的高新技術企業（以下簡稱國家高新技術企業），在經濟特區和上海浦東新區內取得的所得，自取得第一筆生產經營收入所屬納稅起，可以享受“兩免三減半”的優惠，即：第一年至第二年免征企業所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業所得稅。

13、控股股東（個人），將股權以1元（原始投資成本）轉讓給用于員工股權激勵的持股公司，個稅是否不調整（所得調整）。

答：

（一）自然人轉讓所投資企業股權（份）取得所得（即股權轉讓所得），適用“財產轉讓所得”項目征收個人所得稅。

1．應納稅所得額。為一次轉讓股權的收入額（包括受讓方個人未按規定期限支付價款而取得的違約金收入），減除財產原值和合理費用后的余額。

財產原值指買入價以及買入時按照規定交納的有關費用；合理費用指賣出財產時按照規定支付的有關費用。對納稅人再次轉讓所受讓的股權的，股權轉讓的成本為前次轉讓的交易價格及買方負擔的相關稅費。

2．應納稅額 = 應納稅所得額 × 適用稅率20%。

（二）根據《國家稅務總局關于股權轉讓所得個人所得稅計稅依據核定問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第27號）規定，自然人轉讓所投資企業股權（份）（以下簡稱股權轉讓）取得所得，按照公平交易價格計算并確定計稅依據。計稅依據明顯偏低且無正當理由的，主管稅務機關可進行核定。

1.符合下列情形之一且無正當理由的，可視為計稅依據明顯偏低：

（1）申報的股權轉讓價格低于初始投資成本或低于取得該股權所支付的價款及相關稅費的；

（2）申報的股權轉讓價格低于對應的凈資產份額的；

（3）申報的股權轉讓價格低于相同或類似條件下同一企業同一股東或其他股東股權轉讓價格的；

（4）申報的股權轉讓價格低于相同或類似條件下同類行業的企業股權轉讓價格的；

（5）經主管稅務機關認定的其他情形。2.正當理由是指以下情形：

（1）所投資企業連續三年以上（含三年）虧損；（2）因國家政策調整的原因而低價轉讓股權；

（3）將股權轉讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉讓人承擔直接撫養或者贍養義務的撫養人或者贍養人；

（4）經主管稅務機關認定的其他合理情形。

3.對申報的計稅依據明顯偏低且無正當理由的，可采取以下核定方法：

（1）參照每股凈資產或納稅人享有的股權比例所對應的凈資產份額核定股權轉讓收入。

對知識產權、土地使用權、房屋、探礦權、采礦權、股權等合計占資產總額比例達50%以上的企業，凈資產額須經中介機構評估核實。

（2）參照相同或類似條件下同一企業同一股東或其他股東股權轉讓價格核定股權轉讓收入。

（3）參照相同或類似條件下同類行業的企業股權轉讓價格核定股權轉讓收入。

（4）納稅人對主管稅務機關采取的上述核定方法有異議的，應當提供相關證據，主管稅務機關認定屬實后，可采取其他合理的核定方法。

14、節能服務企業符合暫免營業稅征收的，如何申請減免，流程是否已經制定出來？

答：根據《財政部 國家稅務總局關于促進節能服務產業發展增值稅 營業稅和企業所得稅政策問題的通知》（財稅[2010]110號）規定，對符合條件的節能服務公司實施合同能源管理項目，取得的營業稅應稅收入，暫免征收營業稅。本條所稱“符合條件”是指同時滿足以下條件：

1．節能服務公司實施合同能源管理項目相關技術應符合國家質量監督檢驗檢疫總局和國家標準化管理委員會發布的《合同能源管理技術通則》（GB/T24915-2010）規定的技術要求；

2．節能服務公司與用能企業簽訂《節能效益分享型》合同，其合同格式和內容，符合《合同法》和國家質量監督檢驗檢疫總局和國家標準化管理委員會發布的《合同能源管理技術通則》（GB/T24915-2010）等規定。

納稅人符合以上條件的，可備齊相關資料到主管地稅局申請。

15、購買國外子公司（純研發公司）的技術，在支付外匯前需交哪些稅？ 答：

（一）企業所得稅：根據《中華人民共和國企業所得稅法》第三十七條規定：對非居民企業取得本法第三條第三款規定的所得應納稅的所得額，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人。稅款由扣繳義務人在每次支付時，從支付或者到期應支付的款項中扣繳。根據《企業所得稅實施條例》第九十一條規定：非居民企業取得企業所得稅法第二十七條第（五）項規定的所得，減按10%的稅率征收企業所得稅。國外技術服務提供方對國內企業提供技術服務收取的特許權使用費屬于本法第三十七條規定，因此支付人應該從應付款額的10%代扣代繳稅款。

（二）營業稅：根據《中華人民共和國營業稅暫行條例》第十一條規定：營業稅扣繳義務人：中華人民共和國境外的單位或者個人在境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，在境內未設有經營機構的，以其境內代理人為扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務人。技術服務屬于營業稅的服務業稅目，若提供技術服務方在境內沒有代理人的，購買方應代扣代繳提供技術服務費用5%的營業稅。對于符合《財政部、國家稅務總局關于貫徹落實<中共中央、國務院關于加強技術創新，發展高科技，實現產業化的決定>有關稅收問題的通知》（財稅字【1999】273號）規定的技術服務業，免征營業稅。

（三）印花稅： 根據印花稅的有關規定，引進專有技術應按“產權轉移書據”稅目，按合同或協議所載金額依萬分之五的稅率計算繳納印花稅。

16、支付的哪些款項是否可以享受研發費用加計扣除嗎？

答：根據《國家稅務總局關于印發企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）的通知》（國稅發〔2008〕116號）的相關規定，企業從事《國家重點支持的高新技術領域》和國家發展改革委員會等部門公布的《當前優先發展的高技術產業化重點領域指南（2007）》規定項目的研究開發活動，其在一個納稅中實際發生的下列費用支出，允許在計算應納稅所得額時按照規定實行加計扣除。

（一）新產品設計費、新工藝規程制定費以及與研發活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。

（二）從事研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。

（三）在職直接從事研發活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。

（四）專門用于研發活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。

（五）專門用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用。

（六）專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費。

（七）勘探開發技術的現場試驗費。

（八）研發成果的論證、評審、驗收費用。

對企業委托給外單位進行開發的研發費用，凡符合上述條件的，由委托方按照規定計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。

對委托開發的項目，受托方應向委托方提供該研發項目的費用支出明細情況，否則，該委托開發項目的費用支出不得實行加計扣除。

綜上所述，居民企業符合以上規定發生的研發費用，允許在計算應納稅所得額時按照規定實行加計扣除。

17、高新技術企業在享受3年的優惠政策后（房產稅），再享受2年的財政補助。能否說明一下“再享受2年財政”補助政策的文件名、企業辦理流程。

答：《2010年深圳市高新技術產業專項補助資金申報指南》（以下簡稱《指南》）（深財科[2010]157號）規定，對國家高新技術企業、市級高新技術企業、重點軟件企業（含國家規劃布局內的重點軟件企業，下同）、經我市有關主管部門備案的創業投資企業以及產品被市政府有關主管部門認定為重點自主創新產品、重點純軟件產品企業申請的2008、2009兩個高新技術產業專項補助資金進行審批。

經認定的國家級高新技術企業自認定當年起，已新建或購置新建的生產經營房產并已繳納房產稅，申報期限自享受國家房產稅優惠期滿后2年內，按該企業繳納的房產稅予以研發資助。2009年1月1日以前按規定政策已享受相同優惠政策的，不能重復享受該項優惠政策。

企業于2010年9月28日至11月10日到所在區地稅主管稅務機關提交以下資料申請：

1.深圳市高新技術產業專項補助資金書面申請；

2.深圳市高新技術產業專項補助資金申請表(申請表5)； 3.營業執照副本（復印件一份，驗原件）、稅務登記證副本（復印件一份，驗原件）；

4．公司法定代表人、委托代理人身份證明（復印件各一份）、授權委托書（原件一份）；

5.國家級高新技術企業證書及認定批文（復印件一份，驗原件）； 6.房產證、購房合同或竣工驗收合同（復印件一份，驗原件）； 7.房產稅完稅憑證（復印件一份，驗原件）；

8.有資質的會計師事務所出具的會計審計報告。

18、我企業是軟件企業，即征即退的收入，研發項目政府資助收入，以上二項是免稅收入，如把此補助資金再投入研發項目中，此部分費用能在稅前扣除嗎？

答：《財政部 國家稅務總局關于企業所得稅若干優惠政策的通知》（財稅[2008]1號）規定，軟件生產企業實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業用于研究開發軟件產品和擴大再生產，不作為企業所得稅應稅收入，不予征收企業所得稅。《財政部 國家稅務總局關于財政性資金行政事業性收費 政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知》（財稅[2008]151號）規定，企業的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；企業的不征稅收入用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。因此，軟件生產企業取得的軟件產品增值稅即征即退稅款，應作為不征收收入，其用于研發形成的費用支出不能在稅前扣除。

19、企業分配利潤給外資企業，能申請稅收協定優惠政策嗎？申請需要些什么手續？

答：

（一）居民企業稅后利潤分紅不繳企業所得稅

《中華人民共和國企業所得稅法》第二十六條第二項規定，符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益，為免稅收入。第三項規定，在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益，也為免稅收入。《中華人民共和國企業所得稅法實施細則》進一步明確，所稱符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益，是指居民企業直接投資于其他居民企業取得的投資收益。其所稱的股息、紅利等權益性投資收益，不包括連續持有居民企業公開發行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。也就是說，企業持有上市公司股票不足12個月的分紅要繳稅，其他的分紅都不需要繳稅。

（二）非居民企業分紅要繳企業所得稅

《財政部、國家稅務總局關于企業所得稅若干優惠政策的通知》（財稅[2008]1號）規定，2008年1月1日之前外商投資企業形成的累積未分配利潤，在2008年以后分配給外國投資者的，免征企業所得稅；2008年及以后外商投資企業新增利潤分配給外國投資者的，依法繳納企業所得稅。

對2008年新《企業所得稅法》實施后，非居民企業取得的分紅需要按10%的稅率繳稅?！镀髽I所得稅法》規定，非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于境內的所得繳納企業所得稅，適用稅率為20%。第十九條規定，非居民企業取得股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額。《企業所得稅法實施條例》第九十一條規定，非居民企業取得所得稅法第三條第三項規定的所得，減按10%的稅率征收企業所得稅。雖然稅法規定的稅率是10%，但如果非居民企業所在國家或地區與我國簽訂有稅收協定，協定的稅率低于10%，則可以按協定的稅率執行。

根據《國家稅務總局關于印發<非居民享受稅收協定待遇管理辦法（試行）>的通知》（國稅發[2009]124號）規定，非居民需要享受以下稅收協定條款規定的稅收協定待遇的，應向主管稅務機關或者有權審批的稅務機關提出享受稅收協定待遇審批申請： 1.稅收協定股息條款；2.稅收協定利息條款；3.稅收協定特許權使用費條款；4.稅收協定財產收益條款。

提出非居民享受稅收協定待遇審批申請時，納稅人應填報并提交以下資料：1.《非居民享受稅收協定待遇審批申請表》； 2.《非居民享受稅收協定待遇身份信息報告表》；3.由稅收協定締約對方主管當局在上一公歷開始以后出具的稅收居民身份證明；4.與取得相關所得有關的產權書據、合同、協議、支付憑證等權屬證明或者中介、公證機構出具的相關證明；5.稅務機關要求提供的與享受稅收協定待遇有關的其他資料。

20、股權轉讓需交納什么稅？應該不需要交納營業稅吧？

答：企業股權（份）轉讓涉及企業所得稅、個人所得稅、印花稅，根據《財政部 國家稅務總局關于股權轉讓有關營業稅問題的通知》（財稅〔2002〕191號）規定，以無形資產、不動產投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業稅。對股權轉讓不征收營業稅。

21、未分配利轉增本需要交什么稅？已經是稅后利潤了。

（一）個人所得稅：法人企業以未分配利潤、資本公積金、盈余公積金轉增自然人股東注冊資本，應按股息、紅利所得繳納20%的個人所得稅。

《國家稅務總局關于股份制企業轉增股本和派發紅股征免個人所得稅的通知》（國稅發[1997]198號）規定：股份制企業用股票溢價發行形成的資本公積金轉增股本不屬于股息、紅利性質的分配，對個人取得的轉增股本數額不作為個人所得，不征收個人所得稅。

國家稅務總局在《關于盈余公積金轉增注冊資本征收個人所得稅問題的批復》（國稅函[1998]333號）規定，企業從稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金轉增注冊資本，實際上是將盈余公積金向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊資本。對屬于個人股東分得并再投入公司（轉增注冊資本）的部分應依照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅，稅款由股份有限公司在有關部門批準增資、公司股東會決議通過代扣代繳。

（二）企業所得稅：

根據《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）規定，企業權益性投資取得股息、紅利等收入，應以被投資企業股東會或股東大會作出利潤分配或轉股決定的日期，確定收入的實現。被投資企業將股權（票）溢價所形成的資本公積轉為股本的，不作為投資方企業的股息、紅利收入，投資方企業也不得增加該項長期投資的計稅基礎。

除此之外，對于盈余公積轉增股本分配方式，應視同“先分配、再投資”進行稅務處理。如企業為居民納稅人應當按照股本（或實收資本）面值確認股息、紅利收入，根據企業所得稅法符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益為免稅收入，享受免稅待遇。被投資企業用留存收益轉增資本（股本），投資企業應作為追加投資處理，增加長期股權投資的計稅基礎。如投資方企業屬于協定國居民公司，可申請股息所得協定待遇。

22、請問收到科技專項補助是否應繳納所得稅，是否可以作為不征稅收入申報，具體文號是什么？

答：從政府部門取得的專項用途財政性資金，如符合《財政部 國家稅務總局關于專項用途財政性資金有關企業所得稅處理問題的通知》(財稅[2009]87號)規定的條件，在2008年1月1日至2010年12月31日期間可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。條件如下：

1、企業能夠提供資金撥付文件，且文件中規定該資金的專項用途；

2、財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

3、企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算。同時，根據《企業所得稅法實施條例》第二十八條的規定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。

23、國稅發〔1997〕71號文有沒有效？有效期截止什么時間？ 答：根據《稅務部門現行有效、失效、廢止規章》（國家稅務總局令【2010】第23號）規定，國稅發〔1997〕71號文已經失效。

24、目前內地很多地區對重點企業的高管人員薪金有個人所得稅優惠政策，請問深圳地區是否有相關優惠政策？

答：個人所得稅法立法權集中于全國人大，稅務機關無權擅自減、免、退稅。對地方政府的獎勵、補貼等人才鼓勵政策，請咨詢政府其他相關部門。

25、在股改過程中牽涉到股權轉讓，那在確定轉讓價格時企業應注意哪些方面，稅務局會關注哪些方面的問題來核定企業定價是否合理？

答：根據《中華人民共和國企業所得稅法》第四十一條規定，企業與其關聯方之間的業務往來，不符合獨立交易原則而減少企業或者其關聯方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。

根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第一百一十一條規定，企業所得稅法第四十一條所稱合理方法，包括：

（一）可比非受控價格法，是指按照沒有關聯關系的交易各方進行相同或者類似業務往來的價格進行定價的方法；

（二）再銷售價格法，是指按照從關聯方購進商品再銷售給沒有關聯關系的交易方的價格，減除相同或者類似業務的銷售毛利進行定價的方法；

（三）成本加成法，是指按照成本加合理的費用和利潤進行定價的方法；

（四）交易凈利潤法，是指按照沒有關聯關系的交易各方進行相同或者類似業務往來取得的凈利潤水平確定利潤的方法；

（五）利潤分割法，是指將企業與其關聯方的合并利潤或者虧損在各方之間采用合理標準進行分配的方法；

（六）其他符合獨立交易原則的方法。

26、對于企業取得政府的拆遷補償收入的相關稅收政策？5年內及5年后的處理有何規定？

答：

（一）營業稅

根據《廣東省地方稅務局關于舊城拆遷改造有關營業稅問題的批復》（粵地稅函〔1999〕295號）為支持城市改造建設，經請示國家稅務總局同意，凡經縣級以上政府批準，國土局及有關房地產管理部門發出公告，限期拆（搬）遷的地（路）段的，被拆遷戶取得的拆遷補償收入（包括貨幣、貨物或其他經濟利益）暫不征收營業稅。

（二）企業所得稅

根據《國家稅務總局關于企業政策性搬遷或處置收入有關企業所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]118號）規定，企業政策性搬遷和處置收入是指因政府 城市規劃、基礎設施建設等政策性原因，企業需要整體搬遷(包括部分搬遷或部分拆除)或處置相關資產而按規定標準從政府取得的搬遷補償收入或處置相關資產而取得的收入，以及通過市場(招標、拍賣、掛牌等形式)取得的土地使用權轉讓收入。對企業取得的政策性搬遷或處置收入，應按以下方式進行企業所得稅處理：(一)企業根據搬遷規劃，異地重建后恢復原有或轉換新的生產經營業務，用企業搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質、用途或者新的固定資產和土地使用權(以下簡稱重置固定資產)，或對其他固定資產進行改良，或進行技術改造，或安置職工的，準予其搬遷或處置收入扣除固定資產重置或改良支出、技術改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業應納稅所得額。(二)企業沒有重置或改良固定資產、技術改造或購置其他固定資產的計劃或立項報告，應將搬遷收入加上各類拆遷固定資產的變賣收入、減除各類拆遷固定資產的折余價值和處置費用后的余額計入企業當年應納稅所得額，計算繳納企業所得稅。(三)企業利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產，可以按照現行稅收規定計算折舊或攤銷，并在企業所得稅稅前扣除。(四)企業從規劃搬遷次年起的五年內，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計入企業當年應納稅所得額，在五年期內完成搬遷的，企業搬遷收入按上述規定處理。

第四篇：企業清算稅收政策解析

設立

稅務登記

變更注銷清算

清算程序

資產處置

清算涉稅

償還債務剩余分配

企業清算稅收政策解析

案例：甲公司由A公司、張先生共同出資組建，注冊資本1000萬元，其中A出資600萬元，占60%；張出資400萬元，占40%，2012年9月25日股東會決議停止經營，解散并注銷甲 公司。

截止9月25日，資產6000萬，負債3600萬，凈資產2400萬元（其中股本1000萬元，盈余公積140萬元，未分配利潤1260萬元）

企業：（1）繳清所有欠稅、欠費。（2）繳銷發票、稅務登記證件、資料。（3）書面申請。

主管稅務機關（國、地稅）：將生產經營期（2006年9月1日-2012年9月25日）的納稅情況實施檢查，按規定查補稅款，加收滯納金，對稅務違章按規定處以罰款，并追征入庫。然后注銷稅務登記。

請思考：以上注銷稅務登記的程序是否正確？

答：否。未經清算，不得注銷。

按清算程序稅務機關查補的稅款不得入庫，企業注銷需按照法定的順序償還債務。補充：

需要進行清算所得稅處理的企業范圍

根據《財政部、國家稅務總局關于企業清算業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]60號）規定，下列企業應進行清算的所得稅處理：

1、清算。根據公司法規定，除企公司合并分立外，其他解散情形必須進行清算。

2、視同清算。不符合《財政部、國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》財稅[2009]59號）規定的適用特殊稅務處理原則的重組業務，按照一般重組稅務處理原則進行。改組企業不需要履行上述清算程序，但需要視同清算進行所得稅處理。

視同清算的企業其作為獨立納稅人的全部稅務事項（包括尚未彌補的虧損、正在享受的稅收優惠等）均應終上。不得結轉到接受資產的企業繼續享有或承繼。

（1）、企業由法人轉變為個人獨資企業、合伙企業等非法人組織，或將登記注冊地轉移至中華人民共和國境外（包括港澳臺地區），應視同企業進行清算、分配，股東重新投資成立新企業。相應地，企業的全部資產的計稅基礎均應以公允價值為基礎確定。

（2）、被合并企業應視同清算進行所得稅處理，相應地，合并企業應按公允價值確定接受被合并企業各項資產和負債的計稅基礎。

（3）、被分立企業不再繼續存在時，被分立企業應按清算進行所得稅處理，相應地，分立企業應按公允價值確定接受資產的計稅基礎。

一、稅務登記的注銷

1、稅務登記有三種

（1）、新設登記-成立新公司

包括：從無到有的新設；新設合并、公司分立

注意：新設合并與分立企業不按照新辦企業處理，不得享受新辦企業優惠。其稅收優惠的享受應按財稅【2009】59號文件的有關規定執行。

（2）、變更登記：

A：注冊資本的變更（增資、減資）

其中：增資包括原股東用留存收益或資本溢價增資、引進新股東。涉稅：

增資：對企業來說—增資有印花稅、減資不退印花稅。對股東來說—增資個人（個人所得稅）、非居民企業（預提所得稅）

減資 ：個人（個稅-財產轉讓所得）、非居民企業（預提所得稅）、居民企業（股權轉讓所得或損失）。

B：公司名稱、經營范圍、法人代表的變更。

C：注冊地點的變更：不是注銷、是遷移，該過程無稅收。

此時：股東不變、企業資產所有權不變，不涉及任何稅務處理，原注冊地主管稅務機關應當對該企業管轄期間的納稅情況實施檢查，清理欠稅，檢查期3年，最長5年。涉嫌偷稅，可無限期檢查（《征管法》52條規定）。

（3）、注銷登記。A、被合并。持續經營，股東沒有退出，不經過清算程序。從理論上，根據財稅【2009】59號

若被合并企業適用一般重組，不經過清算程序，但需視同清算計算清算所得，相應地，合并方取得資產的計稅基礎按公允價值確定。

B、被分立。持續經營，股東沒有退出，不經過清算程序。從理論上，根據財稅【2009】59號 若被分立企業適用一般重組，不經過清算程序，但視同轉讓資產，計算資產轉讓所得，相應地，分立企業取得資產的計稅基礎按照公允價值確定。

實際工作中不存在少數股東退出。工商部門不允許合并、分立過程中有股東退出。只有合并分立完成后，方可轉讓。

C、解散。終止經營、股東全部退出，必須履行清算程序，需按規定進行稅務處理。

二、清算程序

簡單說，清算程序有三步：

第1步：資產處置：是指將全部資產對外轉讓（而不是評估）。第2步：償還債務，必須按照法定順序償債。第3步：剩余財產分配。

操作程序：

1、股東會決議。

2、成立清算組。由股東代表組成，如果是由債權人向法院提起的破產申請，清算組由法院、中介機構、股東代表組成。

3、公告。

4、向稅務機關、工商部門、外經貿部門（指外商投資企業）書面報告。

5、申報債權。（1）、清算組與債權人（含稅務機關）核對債務。（2）、申報債權期間，主管國、地稅機關應對其生產經營納稅情況實施檢查（一般3年、最長5年，涉嫌偷稅的，可無限期檢查）。

注意：補、滯、罰暫不入庫，調整賬務。

6、資產處置。

企業必須將所有資產（固定資產、無形資產、長期股權投資、存貨等）全部轉讓。其中轉讓給關聯方的，定價應當公允，否則就會侵害債權人利益和國家稅收。

資產處置行為應納的相關稅費，調整賬務，暫不繳納。

對應收賬款、其他應收款也應進行清理，收回債權；不能收回的，處置收入為零。其中，符合稅法壞賬損失并按國家稅務總局2011第25號公告

將相關資料報備的，應收賬款的計稅基礎可以扣除。

7、按順序償債

資產處置收入首先用于償還有財產擔保的債務（還銀行貸款）剩余金額按下列順序：（1）、清算費用。（2）、工資、薪金、社保、法定補償金。（3）、國家稅、費、滯、罰，金額不足全部支付的，國、地稅按比例劃分。劃分后，入庫順序：稅、費、滯、罰。

（4）、其他債務（長短期借款、應付賬款、其他應付款）。

8、剩余財務分配。

9、出具清算報告。

報主管工商、稅務、外經貿（外企）、全體股東。

10、稅務機關出具清算報告審核確認書。

法人股東根據被投資方所在地稅務機關出具的清算報告審核確認書、被投資方股東會決議等注銷“長期股權投資”，發生損失的，按照國家稅務總局2011年第25號公告，專項申報備案扣除。

11、收回發票、稅務登記證件。

12、注銷稅務登記

13、注銷營業執照。

三、清算過程涉及的稅務處理。

（一）資產處置。

（二）按順序償還債務。

（三）剩余財產分配。

三、清算過程中涉及的稅務處理

（一）、資產處置

1、增值稅

有形動產的處置需繳納增值稅。

其中按簡易辦法計征的增值稅，作為應交稅金處理；按一般計稅辦法計算的銷項稅額,留抵稅額大于銷項稅額，允許在計算清算所得時扣除。

簡易辦法：6%、3%、3%減半、4%減半。

財稅[2005]165號 六、一般納稅人注銷時存貨及留抵稅額處理問題：一般納稅人注銷或被取消輔導期一般納稅人資格，轉為小規模納稅人時，其存貨不作進項稅額轉出處理，其留抵稅額也不予以退稅。

2、消費稅

應稅消費品的處置需繳納消費稅。

3、營業稅

銷售不動產、轉讓無形資產（采礦證、探礦證）。

4、土地增值稅

轉讓國有土地使用權、銷售不動產（連同土地一起轉讓）

轉讓舊房產扣除項目如下：（1）、土地成本（歷史成本）+地上建筑物重置成本價*成新率

如果該房產為外購取得，并商得稅務機關同意，也可以按下列公式計算評估價：

評估價=買價+契稅+買價*持有年限*5%

其中：購買、處置滿6個月按1年計算，不滿6個月不計.財稅[2006]21號財政部 國家稅務總局關于土地增值稅若干問題的通知

國稅函[2010]220號國家稅務總局關于土地增值稅清算有關問題的通知

（2）評估費用

財稅[1995]48號關于土地增值稅一些具體問題規定的通知

（3）轉讓舊房應納的營業稅及附加、印花稅

外購的房產轉讓差額征稅，需取得購房發票。

例：買 價500萬、契稅15萬、裝修100萬、轉讓價800萬。營業稅稅基=？

5、房產稅、城鎮土地使用稅

房地產持有期間（截止到處置的當月）需繳納房產稅和城鎮土地使用稅。

財稅[2008]152號 財政部 國家稅務總局關于房產稅城鎮土地使用稅有關問題的通知

持有截止按照辦理移交手續與辦理房屋權證變更孰先原則確定。

6、印花稅

資產處置簽訂的相關合同、具有合同性質的協議需繳納印花稅。

7、資源稅

銷售應稅資源應繳納資源稅。

8、清算所得稅

清算所得稅=清算所得*基本稅率25%

清算所得與生產經營所得不同，不得享受高新企業的優惠稅率、地區優惠稅率，一律適用25%。

清算所得=資產處置收入（不含增值稅）-資產計稅基礎-清算費用+其他納稅調整項目-彌補以前虧損。

(1)、資產賬面價值與計稅基礎的差異

A、資產的初始計量與計稅基礎的差異

如：應當資本化的借款費用超過稅法規定的標準。（永久）又如：企業購置資產支付的傭金超過稅法規定的5%。（永久）

再如：以融資方式（付款期超過3年）購置資產，會計按現值計量，稅法按終值（合同金額）作為計稅基礎。（暫時）

另：注冊資本不足借款的利息，不得扣除。

固定資產的棄置費，會計采取預提的方法（預計負債）計入固定資產原價，計算所得稅時，只能在處置按照實際發生額據實扣除。

B、資產后續計量（折舊攤銷年限與稅務年限不同）

新建廠房，會計折舊35年，企業能否選擇稅法折舊年限按20年？

投資性房地產采取公允價值模式進行后續計量的，會計上不提折舊，計算所得稅時，可否扣除折舊？

《企業所得稅法》第二十一條 在計算應納稅所得額時，企業財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規的規定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規的規定計算。

根據該規定：

會計核算：按會計準則、會計制度 計算應納稅所得額：按稅法規定

國稅函 [2010]148號企業所得稅法規定不明確的，在沒有明確規定之前，暫按企業財務、會計規定計算。

關于折舊年限，稅法規定：房屋建筑物不少于20年。

①、企業可選擇20年折舊。一經選定，不得變化。即使后期發生會計估計變更。稅法折舊年限也不得變更。

如果第一年企業沒有做納稅調整。視同企業選擇稅法折舊年限為35年，以后不得追溯調整。

②、按照2012年15號公告規定是不得扣除，顯然是不對的。

C、資產減值準備

資產處置時，會計上按賬面價值結轉，計算所得稅按剩余計稅基礎扣除。

賬面價值=初始計量-會計累計折舊-資產減值準備

剩余計稅基礎=初始計稅基礎-累計扣除折舊

資產處置，賬面價值與剩余計稅基礎之間的差，作為納稅調整處理。如果初始計量與計稅基礎相同，一定屬于暫時性差異。

（2）、計算清算所得，還有哪些納稅調整項目？

A、申報債權期間，債權人主動放棄，必須并入清算所得。

償還債務期間，因資產處置收入不足償還債務，不需要也無法并入清算所得。

B、應收賬款、其他應收款不能收回。如果符合壞賬損失稅前扣除的條件。處置收入為零，賬面價值可以扣除。

如果不符合壞賬損失扣除條件，處置收入為零，賬面價值不可扣除，需做納稅調整。

注意：

以前調增的廣告、宣傳費能否在清算期間作納稅調減呢？

答：不能。

清算期間發生的業務招待費，不受比例限制，作為清算費用據實扣除。

為什么查增的所得允許彌補虧損再補稅？

查補的稅款=流失的稅款。不得以補代罰，對納稅人的違法行為，應當按照《征管法》、《發票管理辦法》等進行處罰。但不得改變計算稅款的方法。

國家稅務總局公告2010年第20號關于查增應納稅所得額彌補以前虧損處理問題的公告

（二）、按順序償還債務

1、工資薪金、法定補償金，需按規定扣繳個人所得稅。按月發放的薪酬

數月獎金或年終獎（國稅發[2005]9號國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知）

法定補償金（國稅發[1999]178號國家稅務總局關于個人因解除勞動合同取得經濟補償金征收個人所得稅問題的通知、財稅[2001]157號財政部、國家稅務總局關于個人與用人單位解除勞動關系取得的一次性補償收入征免個人所得稅問題的通知）

法定補償金=｛【（補償金-當地上年職工平均工資3倍）/本企業工齡】-3500元｝*稅率-速算扣除數 個人在本企業的工作年限數按實際工作年限數計算，超過12年的按12計算。

比較：（1）、內部退養、減員增效支付給員工的補償。國稅發[1999]058號

第一步：先查找稅率和速算扣除數

“補償費/從退養至法定離退休年齡之間的月份+本月薪酬-3500”做為月所得。第二步：計算應納稅額

應納稅額=（補償費+本月薪酬-3500）*稅率-速算扣除數

（2）、提前退休

國家稅務總局公告[2011]第6號國家稅務總局關于個人提前退休取得補貼收入個人所得稅問題的公告

應納稅額={[（一次性補貼收入÷辦理提前退休手續至法定退休年齡的實際月份數）－費用扣除標準]×適用稅率－速算扣除數}×提前辦理退休手續至法定退休年齡的實際月份數

2、償還“應付股息”、“應付利息”，是否涉及個人所得稅、預提所得稅？

答：國稅函[1997]656號國家稅務總局關于利息、股息、紅利所得征稅： 已計提分配至個人名下的利息、股息，在計提、分配時扣繳個稅，而不論何時支付。

企業所得稅法：股息所得在宣告分配時確認，而不是支付時。如果計提、分配時未扣繳所得稅的，在支付時需補扣。

（三）剩余財產的分配

清算組可能需負責扣繳個人所得稅、預提所得稅

1、居民個人：個人所得稅

2、外籍個人：個人所得稅

3、居民企業：發生的投資所得或損失，在投資方處理，與本清算企業無關

4、非居民企業：

剩余財產分配的稅務處理

一、股權處置有三種方式：轉讓、減資、清算。

對股東而言，需確認投資處置所得或損失。

1、個人股東應稅所得大于零，按照“財產轉讓所得”征收個人所得稅。稅款由清算組代扣代繳。

2、非居民企業需按照轉讓境內財產，征收預提所得稅10%。協定或安排約定有稅收優惠的，從其規定。稅款由清算組代扣代繳。

3、居民企業投資所得，并入本企業應納稅所得總額征稅，投資損失，采取專項申報備案扣除。

二、應納稅所得額的計算

1、居民個人應納稅額=（清算分配-投資計稅成本）*20% 投資計稅成本是指為取得該項股權支付的全部對價。投資計稅成本=初始計稅成本+追加投資計稅成本（含被投資方用留存收益、除資本溢價以外的其他資本公積轉增的股本的金額）

根據原國稅函[2005]319號規定：非現金資產對外投資，評估增值暫不征收個稅，待轉讓、減資、清算股權時，按“財產轉讓所得”征收個稅，允許扣除的投資成本為未評估前歷史成本。

投資方式有三種：新設公司、增資擴股、購買股權。

2、外籍個人

如：國稅函[2006]884號, 國稅函[2007] 403號：香港居民個人持有境內股權小于25%（轉讓前12個月低于25%）不征個稅。

因為，財稅[1994]20號規定：外籍個人從外商投資企業取得的股息性所得免征個人所得稅。因此：

外籍個人應納稅額=（清算分配-目標公司留存收益份額-投資計稅成本）*20% ————國稅發[1997]71號《關于外商投資企業合并、分立、股權重組、資產轉讓等重組業務所得稅處理的暫行規定》

其中目標公司留存收益=（清算開始日賬面留存收益+清算期間新增減的留存收益）*股權比例。

3、非居民企業 如：國稅函[2006]884號, 國稅函[2007] 403號：香港居民企業持有境內股權小于25%（轉讓前12個月低于25%）不征預提所得稅。

股權處置所得應納預提所得稅=（清算分配-留存收益份額-投資計稅成本）*10%

股息性所得應納預提所得稅=留存收益*股權比例*10%(協定或安排約定有稅收優惠的，從其規定。如香港5%)

4、居民企業

股權處置所得=清算分配-留存收益份額-投資計稅成本 其中：留存收益份額享受免稅優惠

注意：如果不是清算、減資，而是股權轉讓，目標公司未分配的留存收益不得扣除?！獓惏l[2010]79號國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知

注意：實際操作中，股權處置所得一般小于、等于零。只有當投資成本小于目標公司股本的情況下才會產生所得。

案例：甲公司出資3億元，收購房地產公司M 100%股權，收購日房地產企業資產1億元（土地成本），無其他資產、負債為零。凈資產1億元（均為股本）。

房地產企業所有的開發產品全部出售，稅后利潤分配給甲公司享受稅收優惠。M公司注銷，可收回1個億，其投資成本為3個億。損失2個億。

因此：

凡投資成本大于股本，目標公司清算，投資方一定會有損失。凡投資成本等于股本，目標公司清算，投資方所得為零。凡投資成本小于股本，目標公司清算，投資方才會產生投資所得。

案例：張先生出資3億元支付給甲公司，收購甲公司持有房地產公司M 100%的股權，收購日，房地產企業資產1億元（土地成本），無其他資產、負債為零。凈資產1億元（均為股本）。

房地產企業稅后利潤全部分配給張，張需繳納個稅20%。

注銷房地產企業收回1億元，與投資成本3億元的差如何彌補？ 答：無法彌補。

《公司法》第35條，取消了同股同權，如何分股利，按公司約定

第五篇：高新技術企業的稅收政策

高新技術企業的稅收政策

企業所得稅：所得稅屬中央與地方共管兩種

（一）所得稅率優惠。按新的高新技術企業管理辦法認定的 高新技術企業享受15%的優惠所得稅率。未按新辦法認定的企業和之前認定的高新技術企業不再享受優惠所得稅率，從2008年起企業所得稅將逐年遞增至25%。

（二）新設立的國家高新技術企業所得稅實現兩免三減半。自取得第一筆生產經營收入所屬納稅起，第一年至第二年免征企業所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業所得稅（2008年1月1日成立的企業）。增值稅：軟件企業增值稅減按3%即征即退

集成電路企業減按6%即征即退

軟件企業進口設備及隨設備進口的技術（軟件）及配套件、備件、免征關稅和進口環節增值稅

高新技術企業及高新技術項目的增值稅，可以上一年為基數，新增增值稅的地方分成部分，三年內返還50%.