第一篇：企業稅收政策解讀培訓心得（定稿）

稅收政策解讀培訓心得

中共國家稅務總局黨校、國家稅務總局揚州稅務進修學院，是我國稅務工作者向往的知識殿堂，是稅收學術研究前沿陣地，也是我近年以來心中一個美好而遙遠的夢。9月4日，我有幸踏進夢寐以求的揚州稅務學院大門，參加了為期一周的“第七期稅收政策解讀與企業稅收風險防范高級研修班”。當看到書有“實事求是”四個龍飛鳳舞大字的校園臺柱，當端坐于安靜的課堂，與來自科工集團的近100名業務骨干相識，聆聽師尊的教誨時，我忍不住感慨萬千，既感動于組織的培養和領導的關懷，又感慨于時光的短暫和友情的珍貴，更感悟于圓夢的快樂和人生的收獲。

雖然時間很短，但已小有收獲。首先，全體學員過的第一關就是天氣潮濕悶熱關。由于很多同學不適應當地的環境，出現頭暈、心情煩躁、失眠等諸多生理和心理反應，經過一周的體驗調理，現已基本克服。第二，看到、感受到揚州稅院和揚州古城的景美、人美，校園文化豐富，城市文化悠久，我們已經喜歡上了稅院及其所在的揚州。第三，揚州稅院的各級領導對我們培訓班的工作給予了高度重視，配備了強大的師資力量，為我們更新知識提供了有力保證。后勤服務安排周到妥當，讓我們感受到了家庭般的溫暖。第四，有組織有紀律的學習生活，促使我們全體學員初步做到了“三個轉變”。剛來的時候，有的人還在考慮工作、考慮家庭，心思沒能完全放在學習上，沒有完全進入角色。臨時班委會及時了解掌握情況，提出紀律要求，及時的與同學展開溝通。現在，學員們已經基本上實現了從領導干部到普通學員的轉變，從家庭生活到集體生活的轉變，大家一門心思用在學習上，克服了困難，明確了學習任務，端正了學習態度。

精彩的授課讓我頓悟。本次培訓包括了《企業會計準則與稅法差異分析》、《新企業所得稅法配套政策解讀》、《增值稅、營業稅、消費稅暫行條例和實施細則解析》等課程，涉獵了企業納稅業務各方面的內容，足見組織者之匠心。老師們生動有趣的講解，講授教學與案例教學相結合的模式以及研討式與答疑式教學模式的運用為我們打開了理性的思維空間，激發了我們對現實的思考。另外在進校之初，便進行了入學教育，班主任的諄諄教誨讓我感到自己經歷了一次“頭腦風暴”，使我樹立了“終身學習、持續學習”的理念，實現了思維、知識、工作能力、個人素質的全面“升級”。在學習期間，我們每堂課都是滿勤，在認真聽課的同時，還做了大量的筆記。下課以后，又到學院圖書館、電子閱覽室和稅務書店閱讀和購買了課外書籍及相關理論報刊，及時更新自己的知識結構。最為讓人感動的是，學員在安排好我們食宿學行的同時，在每個宿舍配備了電腦，便于大家進行交流學習。

大家把平時工作中遇到的難點、熱點問題帶進課堂，經過老師的講解，課堂互動，豁然開朗。通過培訓，大家都感覺又掌握了很多新的稅收政策以及會計準則重點難點問題。通過培訓，大家感覺自己站得更高了、看得更遠了。在輕松愉快的氛圍中，我們提高了思想認識，豐富了的理論知識，調整了的思維方式，拓寬了眼界視野，對企事業單位財務人員在生產經營活動中正確處理涉稅相關問題、防范企業稅收風險、科學運用稅收籌劃、優化經營模式等方面起到了很好的推動作用。通過培訓，大家在企業涉稅事項中的工作能力和服務能力、適應新時期經濟與稅收發展的能力都得到了實質性的提高。

美麗的校園讓我沉醉。雖已過煙花三月，盛夏初秋的校園卻風情無限。風景如畫的瘦西湖構成揚州稅院一道亮麗的風景線，漫步其間，花香四溢，綠樹成蔭，詩情畫意，倍感寧靜。這里的墨竹綠楊，這里的飛檐古巷，這里的清風明月，這里的流水畫舫，讓人禁不住遙想“春風十里揚州路”的華美典雅，“二十四橋明月夜”的斑斕迷離，“楊柳岸曉風殘月”的激情抒發，讓校園的美是如此獨特，如此絢麗。而“求實、精業、勤廉、篤行”的校訓和濃厚的文化氛圍，讓我感到責任和使命不再空泛，有許多理由催人奮進。作為一名會計人員，得到組織的信任和培養，一定要把“本事”用在服務經濟建設上，用在稅收籌劃和依法納稅工作創新實踐上，以良好的精神狀態和飽滿的工作熱情投入到工作中，努力開創基層稅收業務工作新篇章。

相聚的友誼令我珍惜。參加此次培訓的學員，有的來自科工集團總部，有的來自各個院機關，有的來自企業單位，有的來自事業單位，但到了這里，我們就是一個新的整體。我們深知身處稅院，我們不再只是一個簡單的個體，我們的一言一行都代表了科工集團的形象，我們的所作所為都會影響到我們班的聲譽。在此次培訓中，我們與其他學員組成了一個團結友愛、和諧相處、朝氣蓬勃的班集體。通過一起共同學習和生活，相互交流學習體會和工作經驗，彼此之間加強了溝通，增進了友誼。通過外出考察，大家對團結協作有了更為直觀的認識和深刻的體會，增強了團隊精神，同時也更有利于大家在今后的稅收工作中團結協作、共同奮斗。

衷心感謝領導和組織給予的寶貴機會，感謝學校的辛勤付出，感謝班主任老師的熱情關懷，讓我重溫了做學生的幸福。本次學習，不僅是一次美好的圓夢之旅，一段足以讓人銘記的人生經歷，更是一次人生境界升華的起點。本次培訓的所得、所感、所思，無疑將會影響我的工作、我的學習甚至我的人生。

第二篇：物流企業現狀解讀稅收政策解讀（模版）

物流企業現狀解讀稅收政策解讀

報告顯示，2013年，受物流業全行業納入營業稅改征增值稅試點影響，90%的調查企業繳納增值稅與營業稅體制下繳納營業稅相比有所增長，平均增長52.9%。分類型看,運輸型企業增值稅增長116.2%;倉儲型企業增值稅增長10.8%;綜合型企業增值稅增長51.8%。

2014年初，中國物流與采購聯合會對128家重點聯系物流企業開展了“2013減輕物流企業負擔調查”。從最近公布調查結果看，我國物流行業統一開放、競爭有序的市場體系尚未形成，物流企業在稅收、交通、用地、行政審批、融資、用工等方面負擔較重，直接影響到企業健康發展。對比物流各細分市場，運輸型企業生存狀況尤其嚴峻，以下是報告摘要，小編為你摘錄如下：

2013年，調查企業主營業務收入同比增長6.2%，不僅低于企業成本的增長，也低于同期GDP增長速度。其中，運輸型企業收入同比減少10%，倉儲型企業收入同比增長8%，綜合型企業收入增長15 %。企業主營業務成本同比增長7.9%，成本增長依然快于收入增長。其中，運輸型企業成本同比減少7.3%，倉儲型企業成本同比增加9.4%，綜合型企業成本同比增加16.7%。企業實現凈利潤同比減少7%。其中，運輸型企業實現凈利潤同比減少39%，倉儲型企業實現凈利潤同比減少10%，綜合型企業凈利潤同比增長12.9%。企業凈利潤率平均為4.3%，利潤水平整體偏低。其中，運輸型企業凈利潤率為2.3%，倉儲型企業凈利潤率為4.6%，綜合型企業凈利潤率為5.5%。

總體來看，物流企業整體負擔較重，成本增長快于收入增長，經營效益大幅下滑。造成這種狀況的政策環境和管理體制方面的表現主要有：

（一）稅收負擔增加較多

調查顯示，調查企業稅收支出平均增加37.3%，遠高于主營業務收入6.2%的增長水平。物流業稅收支出增長快于營業收入和利潤增長，這也是導致企業凈利潤普遍出現下滑的重要原因。——運輸型企業稅負大幅增加

調查顯示，2013年，受物流業全行業納入營業稅改征增值稅試點影響，90%的調查企業繳納增值稅與營業稅體制下繳納營業稅相比有所增長，平均增長52.9%。分類型看，運輸型企業增值稅增長116.2%；倉儲型企業增值稅增長10.8%；綜合型企業增值稅增長51.8%。對于稅負增長的原因，24.8%的調查企業認為“營改增”稅率設置過高；28.0%的企業認為抵扣進項稅額少；29.2%的企業認為抵扣發票難以取得；12.4%的企業認為財政補貼政策難以落實。

調查顯示，運輸型企業稅負增加明顯，主要原因是“營改增”稅率設置過高。在營業稅體制下，交通運輸業執行3%的稅率，且長期實現差額納稅政策，據測算實際稅負率在1.88%左右。“營改增”以后，需按照“貨物運輸服務”稅目執行11%的稅率，實際稅負率在4.2%左右。企業普遍反映可抵扣進項稅額偏少，工資、房屋租金、過路過橋費等都主要費用都不在抵扣范圍，存量固定資產也不能進行抵扣。此外，實際進入進項稅額抵扣的比例更低。如許多地方高速公路加油難以取得增值稅專用發票。上海、北京等先期試點省市對企業稅負增加情況進行了財政補貼，這一問題尚未凸顯。隨著“營改增”在全國推開，這種臨時性的補貼政策很難延續，導致全行業特別是運輸型企業出現稅負增加的問題。由于物流行業較為分散，企業議價能力低，增加的稅負難以通過提價轉嫁給客戶，這對于本就微利的物流行業難以承受。——跨區域統一納稅難實現

企業普遍反映，網絡化經營是物流業的基本特征。特別是集團型物流企業在各地擁有大量的經營網點，有的擁有數千個經營網點。這些經營網點統一品牌、統一服務，由總部統一管理、統一經營，亟待打破地區封鎖，實施跨區域統一納稅。2008年新的《企業所得稅法》實施后，取消了對物流企業所得稅統一繳納的規定。割裂了物流企業的網絡關系，不利于及時在企業內部統籌盈虧，增加了集團型企業運營成本和稅負。2013年物流業全面納入“營改增”后，集團型企業又面臨不能合并繳納增值稅的問題。由于集團內部集中采購和分支機構專業化運作，極易形成同一企業集團內不同納稅主體間進銷項費用嚴重不匹配。企業為了均衡稅負，不得不在內部不同機構之間開票結算，大大增加了稅務成本。“營改增”試點辦法中對總機構匯總納稅作了規定。目前，財政部、國家稅務總局允許中國東方航空及其分子公司合并繳納增值稅，但是多數集團型企業享受不到這一政策。

——土地使用稅減免政策亟待接續

調查顯示，物流企業土地使用稅減半征收政策執行尚有差距。調查企業土地使用稅平均減少31.4%。20.7%的調查企業認為物流企業認定范圍過小；31.0%的企業認為政策執行還有差距；24.1%的企業認為土地級別進行調整導致減稅效應不足；13.8%的企業反映部分地區專業建造并出租倉儲設施的企業不予認定為物流企業。

物流企業土地使用稅減半征收政策執行兩年多來，受到了行業普遍歡迎。但是，隨著政策2014年底即將到期，也面臨著后續政策的接續問題。——個體運輸車輛開票難

企業普遍反映，個體運輸司機無法提供增值稅發票，這不僅使物流企業抵扣項不足，還導致正常的運輸費用無法得以稅前列支，增加了企業稅收負擔。我國公路貨運市場較為分散，主要以個體運輸司機為主體，個體運輸司機基本上為掛靠運輸公司或個體經營，具有國家運管部門頒發的道路運輸經營許可證。物流企業主要通過外雇個體運輸車輛、整合社會資源來完成公路貨運業務，這也是行業長期發展中形成的市場格局。但是，由于個體運輸司機往往沒有工商登記執照，無法辦理稅務登記證，許多地方稅務部門以此為由不為其代開增值稅發票，整個增值稅鏈條出現斷裂，導致物流企業無法取得足額發票進行抵扣，加重了企業稅收負擔。此外，由于運輸車輛24小時在全國范圍運營，很難在法定工作時間到指定稅務部門開具發票。

（二）車輛通行障礙依舊 ——過路過橋費依然較高

調查顯示，企業過路過橋費占運輸成本的9.1%。其中，運輸型企業過路過橋費支出占運輸成本的20.5%。30.6%的企業反映公路收費標準較高，18.0%的企業反映收費標準不統一，28.8%的企業反映超限收費標準不合理，28.8%的企業反映超期收費、延期收費情況依然存在。

企業普遍反映，高速公路和國道從按車型收費改為計重收費，過路過橋噸公里收費標準普遍提高。各地過路過橋費收費標準不統一，有按整車重量、有按過磅收費、有按距離，還有按集裝箱收費，企業無法準確測算成本。對于大件運輸等超限運輸車輛收費標準過高，一些地方采取16倍的懲罰性收費，導致部分大件運輸、汽車運輸企業過路過橋費占運輸成本超過40%，成本結構極其不合理。部分地區二級公路依然繼續收費。部分地區地方保護主義嚴重，對于外地車輛，公路收費明顯偏高。運送國家重大工程設施的大件物流企業跨區域通行困難重重，國家規定的大件運輸許可“起運地負責”和“跨省互認”無從實現。跨省跨區公路仍然以分段收費為主，增加了車輛擁堵和能耗，不停車收費系統在貨運車輛中沒有推開。還有企業反映公路收費誤差較大，排隊時間過長，加重了司機與收費站點的矛盾。

——貨車進城限行日趨嚴重

調查顯示，我國三線以上城市基本上采取了“一刀切”的限制貨運車輛進城的交通管制措施。企業普遍反映，一些城市中心城區部分路段甚至全天“禁貨”，嚴重影響了城市供應的正常滿足。一些城市貨車通行時間設置不合理，導致貨物配送效率大幅降低，加劇了交通擁堵。由于管制路線設計不合理，一些區域出現“上路即闖禁行”的現象。還有一些企業所在地隨著城市擴張已經成為貨車“禁區”。為規避通行限制，保障城市供應，城市配送企業被迫采用小客車運貨的現象較為普遍。這一方面增加了配送車輛和頻次，帶來不必要的擁堵和能耗，另一方面也面臨較高的罰款風險，不利于企業的規范發展。

調查顯示，各地城市普遍采取發放通行證的辦法限制貨運車輛進城。北京、上海等一線城市通行證滿足率在30%以下，二三線城市通行證滿足率較高，平均在75%左右，但也有逐步收緊的趨勢。25.3%的調查企業反映通行證數量不足；33.3%的企業反映通行證申請困難；11.5%的企業反映通行證管理混亂；25.3%的企業反映通行證區域設限，城區與郊區通行證不能通用。企業普遍反映，在通行證審批和發放工作中，各地申報程序所需材料不同，受理部門不明確、管理不規范、程序不透明，“灰色地帶”較多，增加了企業的申報成本，也創造了“尋租”空間。此外，通行證基本為臨時性的，需要年年申報，加重了企業運營負擔。——公路“亂罰款”屢禁難止

調查顯示，運輸型企業公路罰款占運輸成本的5%-8%，部分大件運輸、汽車運輸等超限運輸企業公路罰款占運輸成本的15%-20%。27.1%的調查企業反映公路執法政出多門、標準不一。28.0%的企業反映自由裁量權過大，隨意性強。22.4%的企業反映公路執法監督管理不嚴，缺乏問責和處罰機制。22.4%的企業反映存在“只罰不糾”現象。匯總顯示，公路罰款理由主要有一是闖禁行和禁區、二是客貨混裝、三是非法改裝。一旦運輸車輛發生交通事故，一些地方執法部門指定拖車公司和修車公司。這些公司漫天要價，物流企業無從選擇。

企業普遍反映，公路執法部門主要有交警、路政、運管、城管等部門，此外還有高速公路、環保、工商、衛生、動物檢疫等部門和單位，執法部門過多，企業無所適從。對同一項違法事實處罰標準不統一。例如“超載”行為，交警罰款理由是“超載”，按照簡易程序最高罰款200元；路政罰款理由是“超限”，最高罰款3萬元；城管叫“超重行駛公里”，最高罰款2萬元；運管叫“超越許可”，最高罰款1萬元。一項違法事實罰款相差150倍，且不同部門執法結果不能互認，普遍存在“重復罰款”現象。由于沒有統一的執法標準和完善的執法監督，企業不得不采取“私了”、“不開票”等方式逃避執法。

（三）交通運輸企業苦苦支撐，通過政策扶持突破困境

很多企業集體逃離注冊地，將注冊地點選擇了有財政扶持的地區，筆者也了解了一下天津武清地區的政策，希望對大家有所幫助。

天津武清區面向全國物流企業招商！只需掛靠一臺車輛即可給予企業辦理《道理運輸許可證》。免費提供注冊地址，無需實辦公。企業通過享受扶持政策，稅負可降低60%，平均稅負約為1.2%，與其他地區3%~4%的稅負相比較，政策確實很不錯，已有近百家物流企業入駐！政府招商，咨詢方式：張先生188,2243,9857

第三篇：建筑業稅收政策解讀

建筑業稅收政策解讀

一、建筑業營業稅

（一）政策依據

1．《中華人民共和國營業稅暫行條例》及其實施細則

2．《國家稅務總局關于印發〈營業稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發〔1993〕149號）

3．《國家稅務總局關于納稅人銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務有關稅收問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第23號）

4．《江蘇省地方稅務局關于建筑安裝工程營業稅計稅營業額涉及建設方提供的設備與材料劃分問題的公告》（蘇地稅規〔2011〕11號）

5．《江蘇省地方稅務局關于發布〈江蘇省地方稅務局建筑業項目營業稅管理暫行辦法〉的公告》（蘇地稅規〔2011〕12號）

（二）稅目及稅率

1．稅目

建筑業，是指建筑安裝工程作業，建筑業稅目的征收范圍包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業。

（1）建筑

建筑，是指新建、改建、擴建各種建筑物、構筑物的工程作業，包括與建筑物相連的各種設備或支柱、操作平臺的安裝或裝設工程作業，以及各種窯爐和金屬結構工程作業在內。

（2）安裝

安裝，是指生產設備、動力設備、起重設備、運輸設備、傳動設備、醫療實驗設備及其他各種設備的裝配、安置工程作業，包括與設備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設工程作業和被安裝設備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業在內。

（3）修繕

修繕，是指對建筑物、構筑物進行修補、加固、養護、改善，使之恢復原來的使用價值或延長其使用期限的工程作業。

（4）裝飾

裝飾，是指對建筑物、構筑物進行修飾，使之美觀或具有特定用途的工程作業。

（5）其他工程作業

其他工程作業，是指上列工程作業以外的各種工程作業，如代辦電信工程、水利工程、道路修建、疏浚、鉆井（打井）、拆除建筑物或構筑物、平整土地、搭腳手架、爆破等工程作業。

2．稅率

建筑業稅目適用3%營業稅稅率。

（三）計稅營業額

1．建筑業營業額基本規定

納稅人提供建筑業勞務（不含裝飾勞務）的，其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。

2．建設方提供的設備如何鑒別

（1）設備按生產和生活使用目的分為建筑設備和工藝設備；按是否定型生產分為標準設備和非標準設備。

①建筑設備：房屋建筑及其配套的附屬工程中電氣、采暖、通風空調、給排水、通信及建筑智能等為房屋功能服務的設備。

②工藝設備：為工業、交通等生產性建設項目服務的各類固定和移動設備。

③標準設備：按國家或行業規定的產品標準進行批量生產并形成系列的設備。

④非標準設備：沒有國家或行業標準，非批量生產的，一般要進行專門設計，由設備制造廠家或施工企業在工廠或施工現場進行加工制作的特殊設備。

（2）材料：為完成建筑、安裝工程所需的，經過工業加工的原料和設備本體以外的零配件、附件、成品、半成品等。

允許扣除的設備價值、數量分別以銷售單位開具的正式發票上注明的實際采購價、工程實際使用數量為準。對于難以統一確定組成范圍或成套范圍的設備，應以設備制造廠文件上列明的清單項目確定設備范圍。

3．提供建筑業勞務的同時銷售自產貨物如何確定營業額

納稅人提供建筑業勞務的同時銷售自產貨物的行為，應向項目所在地主管稅務機關提供其機構所在地主管國家稅務局出具的納稅人屬于從事貨物生產的單位或個人的證明，并分別核算應稅勞務的營業 額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業額繳納營業稅，貨物銷售額不繳納營業稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業額。

4．建筑業總承包納稅人的營業額如何確定

建筑業總承包納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業額。納稅人將建筑工程分包給其他單位的，須在取得分包單位開具的分包款發票后，方可在計算當期營業額時扣除該筆分包款項。

納稅人應將工程分包項目單獨設置明細帳，分項目單獨核算。納稅人將建筑業項目進行分包時，如果當期計算的營業額為負數，可以結轉以后納稅期繼續抵扣，但不同項目間的營業額正負差不得相抵。如最終清算或辦理最后一次納稅申報時納稅人的營業額為負數，可向主管稅務機關申請辦理退稅，但退稅數額不得超過納稅人的已納稅款。

5．裝飾勞務的營業額如何確定

裝飾勞務的計稅營業額應包括為納稅人提供應稅勞務收取的全部價款和價外費用。

（四）納稅義務發生時間

納稅人提供建筑業勞務，營業稅納稅義務發生時間為納稅人提供應稅勞務并收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天。收訖營業收入款項，是指納稅人應稅行為發生過程中或者完成后收取的款項。取得索取營業收入款項憑據的當天，為書面合同確定的 付款日期的當天，未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。

納稅人提供建筑業勞務采取預收款方式的，其營業稅納稅義務發生時間為收到預收款的當天。

應用示例：2011年12月，甲工業企業與乙建筑企業簽訂廠房建筑工程承包合同，工程金額2000萬元。另外，合同約定通風空調系統及部分建筑材料由甲工業企業提供，價值分別是200萬元和100萬元。乙建筑企業營業稅應該如何計算？

分析：乙建筑企業計稅營業額2000+100=2100萬元。無論建設方、施工方如何進行賬務處理、如何結算，施工方繳納建筑業營業稅的營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款，即建設方甲工業企業提供的建筑材料100萬元應計入乙建筑企業的計稅營業額、提供的價值200萬元的通風空調系統不計入乙建筑企業的計稅營業額。因此，乙建筑企業應按2100×3%=63萬元計算繳納建筑業營業稅。

二、建筑業城市維護建設稅

（一）政策依據

1．《中華人民共和國城市維護建設稅暫行條例》

2．《國務院關于統一內外資企業和個人城市維護建設稅和教育費附加制度的通知》（國發〔2010〕35號）

3．《江蘇省城市維護建設稅暫行條例實施細則》（蘇政發〔1985〕60號）

4．《江蘇省地方稅務局關于城市維護建設稅適用稅率問題的批復》（蘇地稅函〔2004〕227號）

（二）納稅義務人

境內所有繳納建筑業營業稅的單位和個人是建筑業城市維護建設稅的納稅義務人。

（三）計稅依據

建筑業城市維護建設稅以納稅人實際繳納的營業稅稅款為計稅依據。

（四）稅率

納稅人所在地在市區的稅率為7%；納稅人所在地在縣城、鎮的稅率為5%；納稅人所在地不在市區、縣城、鎮的稅率為1%。

三、建筑業印花稅

（一）政策依據

1．《中華人民共和國印花稅暫行條例》及其實施細則

2．《江蘇省地方稅務局關于進一步加強印花稅征收管理的通知》（蘇地稅函〔2004〕52號）

（二）稅目稅率

建筑安裝業適用“建筑安裝工程承包合同”印花稅稅目，合同雙方各按工程結算收入的萬分之三計算繳納印花稅。其他稅目按《中華人民共和國印花稅暫行條例》及相關規定執行。

四、建筑業房產稅

（一）政策依據

1．《中華人民共和國房產稅暫行條例》

2．《江蘇省房產稅暫行條例施行細則》

3．《財政部國家稅務總局關于安置殘疾人就業單位城鎮土地使用稅等政策的通知》（財稅〔2010〕121號）

（二）計稅依據及稅率

對建筑企業的房產，房產稅有兩種計稅方式：房屋自用的以房產原值（含地價款）減除30%后的余值為計稅依據，稅率為1.2%；房屋出租的以房產租金收入為計稅依據，稅率為12%。

五、建筑業城鎮土地使用稅

（一）政策依據

1．《中華人民共和國城鎮土地使用稅暫行條例》

2．《財政部國家稅務總局關于房產稅城鎮土地使用稅有關政策的通知》（財稅〔2006〕186號）

3．《江蘇省〈中華人民共和國城鎮土地使用稅暫行條例〉實施辦法》（蘇政發〔2008〕26號）

（二）納稅義務發生時間

城鎮土地使用稅是對城市、縣城、建制鎮、工礦區范圍內使用土地的單位和個人，按其實際占用土地面積而征收的一種稅。自2007年1月1日起，以出讓或轉讓方式有償取得土地使用權的，應由受讓方從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮土地使用稅；合同未約定交付土地時間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮土地使用稅。

六、建筑業個人所得稅

（一）政策依據

1．《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例

2．《國家稅務總局關于印發〈建筑安裝業個人所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發〔1996〕127號）

3．《江蘇省地方稅務局關于建筑安裝業個人所得稅有關問題的通知》（蘇地稅發〔2007〕71號）

4．《江蘇省地方稅務局關于建筑安裝業個人所得稅核定征收比例問題的公告》（蘇地稅規〔2011〕5號）

（二）基本規定

從事建筑安裝業的工程承包人、個體戶及其他個人為個人所得稅的納稅義務人。其從事建筑安裝業取得的所得，應依法繳納個人所得稅。

1．承包建筑安裝業各項工程作業的承包人取得的所得，應區別不同情況計征個人所得稅：經營成果歸承包人個人所有的所得，或按照承包合同（協議）規定、將一部分經營成果留歸承包人個人的所得，按對企事業單位的承包經營、承租經營所得項目征稅；以其他分配方式取得的所得，按工資、薪金所得項目征稅。

2．從事建筑安裝業的個體工商戶和未領取營業執照承攬建筑安裝業工程作業的建筑安裝隊和個人，以及建筑安裝企業實行個人承包后工商登記改變為個體經濟性質的，其從事建筑安裝業取得的收入應依照個體工商戶的生產、經營所得項目計征個人所得稅。

3．從事建筑安裝業工程作業的其他人員取得的所得，分別按照工資、薪金所得項目和勞務報酬所得項目計征個人所得稅。

（三）異地從事建筑安裝工程作業納稅人的特殊規定

在江蘇省境內異地從事建筑安裝工程作業的單位和個人，應在工程作業所在地扣繳（繳納）個人所得稅，機構所在地主管稅務機關不得重復征收。個人所得稅征收方式有查賬征收和核定征收兩種：

1．異地從事建筑安裝工程作業的單位和個人，財務會計制度較為健全、能夠準確、完整地進行會計核算的，經工程作業所在地主管稅務機關審定同意，其應扣繳（繳納）的個人所得稅實行查帳征收。

2．對于未設立會計賬簿，或者不能準確、完整地進行會計核算的單位和個人，其個人所得稅由主管稅務機關實行核定征收。其中采取按工程價款的一定比例核定征收稅款辦法的，核定征收的比例不低于工程價款的0.8%。

七、建筑業企業所得稅

（一）政策依據

1．《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例

2．《國家稅務總局關于印發〈跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發〔2008〕28號）

3．《國家稅務總局關于跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理有關問題的通知》（國稅函〔2008〕747號）

4．《國家稅務總局關于調整新增企業所得稅征管范圍問題的通知》（國稅發〔2008〕120號）

5．《國家稅務總局關于跨地區經營建筑企業所得稅征收管理問題的通知》（國稅函〔2010〕156號）

6．《江蘇省國家稅務局江蘇省地方稅務局轉發〈國家稅務總局關于印發〈跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理暫行辦法〉的通知〉的通知》（蘇國稅發〔2008〕42號）

7．《江蘇省國家稅務局江蘇省地方稅務局轉發〈國家稅務總局關于跨地區經營建筑企業所得稅征收管理問題的通知〉的通知》（蘇國稅發〔2010〕108號）

（二）企業所得稅預繳

1．基本規定（詳見下表）經營主體 總機構

納稅地點

預繳辦法

總機構所在地 國稅發〔2008〕28號、蘇國稅發〔2008〕42號、國稅函〔2010〕156號、蘇國稅發〔2010〕108號 二級分支機構 8號 省內跨地區 由總機構統一預繳 蘇國稅發〔2008〕42號

跨省

就地預繳 國稅發〔2008〕2總機構直接管理的跨地區設立的項目部 跨省 就地預繳 國稅函〔2010〕156號

號

2．總機構直接管理的跨地區設立的項目部的特殊規定 省內跨地區 由總機構統一預繳 蘇國稅發〔2010〕108

（1）跨省

省外總機構直接管理的跨地區設立的項目部，按項目實際經營收入的0.2%按月或按季由總機構向項目所在地預分企業所得稅，并由項目部向所在地主管稅務機關預繳。

（2）省內跨地區

省內總機構直接管理的在省內跨地區設立的項目部暫不就地預分企業所得稅，其經營收入、職工工資和資產總額匯總到總機構統一核算，由總機構按規定申報繳納企業所得稅。

（三）企業所得稅匯算清繳

建筑企業總機構應按照有關規定辦理企業所得稅匯算清繳，各分支機構和項目部不進行匯算清繳。總機構年終匯算清繳后應納所得稅額小于已預繳的稅款時，由總機構主管稅務機關辦理退稅或抵扣以后的應繳企業所得稅，總機構應附送所直接管理的跨地區經營項目部就地預繳稅款的完稅證明。

（四）外出經營稅收證明管理

跨地區經營的項目部（包括二級以下分支機構管理的項目部）應向項目所在地主管稅務機關出具總機構所在地主管稅務機關開具的《外出經營活動稅收管理證明》，未提供上述證明的，項目部所在地主管稅務機關應督促其限期補辦；不能提供上述證明的，應作為獨立納稅人就地繳納企業所得稅。同時，項目部應向所在地主管稅務機關提供總機構出具的證明該項目部屬于總機構或二級分支機構管理的證明文件。

（五）征收方式

跨地區匯總納稅企業的所得稅收入涉及到跨區利益，跨區法人應健全財務核算制度并準確計算經營成果，應按查賬征收方式計算繳納企業所得稅稅款。

應用示例：某建筑企業總機構A所在地在江蘇省蘇州市，在南京市承攬一建筑工程，該南京工程項目部B系總機構設立的、直接管理的項目部；在無錫市成立一分公司C；在浙江省某市承攬一建筑工程，該工程由總機構A在該市設立、直接管理的項目部D負責。

分析：項目部B系總機構A在江蘇省內跨市設立的、直接管理的項目部，根據蘇國稅發〔2010〕108號規定，江蘇省內跨市項目部B不就地預分企業所得稅，由總機構A統一按規定申報繳納企業所得稅；

江蘇省內分公司C，省內符合條件的二級分支機構，根據蘇國稅發〔2008〕42號規定，總機構及分支機構均在我省的，分支機構暫不就地預繳企業所得稅，由總機構統一計算，匯總繳納；

浙江省項目部D，系總機構A設立的直接管理的跨省項目部，項目部D應根據國稅函〔2010〕156號規定，就地按項目實際經營收入的0.2%預繳企業所得稅；

總機構A，在預繳所得稅時，可先扣除已由項目部D預繳的企業所得稅后，再根據國稅發〔2008〕28號規定計算總、分機構應繳納的稅款。

八、建筑業稅收征收管理

（一）政策依據

1．《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則

2．《中華人民共和國發票管理辦法》及其實施細則

3．《國家稅務總局關于印發〈不動產、建筑業營業稅項目管理及發票使用管理暫行辦法〉的通知》（國稅發〔2006〕128號）

4．《江蘇省普通發票管理辦法》（江蘇省人民政府令第143號）

5．《江蘇省地方稅務局關于發布〈江蘇省地方稅務局建筑業項目營業稅管理暫行辦法〉的公告》（蘇地稅規〔2011〕12號）

（二）項目登記

納稅人應在建筑工程合同簽訂之日起30日內向項目所在地主管稅務機關辦理項目登記。各級地方稅務機關對納稅人承攬的建筑業工程實行項目登記管理，并根據下列情況分別進行一般登記和簡易登記。

1．一般登記

（1）納稅人承攬的建筑工程項目在江蘇省范圍內且合同金額達到規定標準以上的；

（2）納稅人在江蘇省范圍內承攬涉及總分包的工程項目。

2．簡易登記

納稅人承攬的在江蘇省范圍內且不符合一般登記條件的建筑工程項目。

（三）申報征收

納稅人應在規定期限內依法向項目所在地主管稅務機關進行納稅申報。

（四）發票管理

納稅人取得項目工程款項并符合營業稅納稅義務發生時間規定的，應分別按工程項目開具《建筑業統一發票》。已申請辦理注銷登記的工程項目不得開具發票。

1．提供建筑業勞務的納稅人，分為自開票納稅人和代開票納稅人

自開票納稅人在項目所在地主管稅務機關領購《建筑業統一發票（自開）》后可自行按規定開具。

代開票納稅人必須由項目所在地主管稅務機關為其代開《建筑業統一發票（代開）》。代開票納稅人每次申請開票時，必須先行繳納稅款后方可予以開票。開票時繳納的稅款在按月辦理納稅申報時作已繳稅款處理。

2．發票開具規定

下列情形所涉金額不得在建筑業發票上開具：

（1）建設單位提供的材料和設備價款；

（2）提供建筑業勞務的同時銷售自產貨物的銷售額；

（3）省級以上稅務機關規定的其他情形。

（五）項目清算

1．清算分類

建筑業項目清算包括預清算和最終清算。

（1）進行一般登記的建筑業項目，符合下列條件之一的，應向項目所在地主管稅務機關辦理項目預清算：

①外來施工方承攬本地的建筑業項目；

②本地納稅人承攬本地建筑業項目，且合同金額在1000萬元以上的；

③項目所在地主管稅務機關認為需要預清算的。

除進行項目預清算外，還需按規定進行項目最終清算。工程涉及總分包的，由總包方辦理預清算和清算。項目預清算只進行一次。

（2）進行一般登記的建筑業項目，具有下列情形之一時，應進行項目最終清算：

①工程項目的營業稅納稅義務已完全發生的；

②合同終止或解除的；

③申請辦理項目注銷登記的；

④納稅人申請注銷稅務登記但未辦理建筑業項目清算手續的；

⑤項目所在地主管稅務機關規定的其他情形。

2．清算內容

在辦理項目預清算和最終清算時，項目所在地主管稅務機關應對工程決算價款、歷史開票、建設單位提供的設備和材料、納稅記錄等情況進行審查核實，出具《建筑工程項目（預）清算表》，并清繳已發生納稅義務的各項稅款。

（六）項目注銷

辦理項目最終清算后，納稅人應按規定向項目所在地主管稅務機關提出注銷登記申請，報送《建筑工程項目注銷登記表》和項目所在地主管稅務機關要求提供的其他資料。經審核確認工程項目應履行的清算義務和納稅義務已全部完成的，應給予辦理注銷登記。

實行總分包的工程項目，應在相關分包方已全部辦妥注銷登記手續后，總包方方可申請辦理注銷登記。在總包方取得分包方的確認授權書，并經項目所在地主管稅務機關審核分包工程項目應履行的納稅義務已全部完成的情況下，總包方可代分包方辦理注銷登記。

對完成最終清算且納稅義務已完全履行的建筑項目，經項目所在地主管稅務機關審核后，可直接辦理項目注銷。

建筑業稅收常見問題

1、問：計算營業稅時，建筑業再分包的營業額如何確定？

答：根據《中華人民共和國營業稅暫行條例》第五條第（三）款規定：“納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業額。”

根據《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》第九條規定：“條例第一條所稱單位，是指企業、行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位。條例第一條所稱個人，是指個體工商戶和其他個人。”

因此，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，不再強調是建筑業的總承包人，可以差額征稅，但不包括個人。建筑安裝工程的總包人將工程分包給個人的，在計算營業稅時，不能按扣除支付給個人的分 包款后的余額作為計稅營業額。即對分包給個人（含個體工商戶）的，應全額繳納營業稅。

2、問：建筑施工單位到外地承接施工工程，城市維護建設稅按何稅率征收？

答：根據《江蘇省地方稅務局關于城市維護建設稅適用稅率問題的批復》（蘇地稅函〔2004〕227號）規定：“納稅人所在地與繳納‘三稅’所在地城建稅稅率不一致的，以城建稅實際納稅地的適用稅率為準，無需回納稅人所在地辦理補稅或退稅手續。”

因此，對建筑施工單位到外地承接施工工程，城建稅適用稅率以繳納“三稅”所在地城建稅稅率為準。

3、問：總包方已繳過建筑安裝合同印花稅，分包方的分包合同為什么還要繳納印花稅？

答：根據《中華人民共和國印花稅暫行條例實施細則》第三條第二款規定：“建設工程承包合同包括總包合同、分包合同和轉包合同。”

因此，分包方的分包合同應按照規定繳納印花稅。

4、問：2009年以后新辦的從事建筑安裝的企業，其企業所得稅屬于國稅征管還是地稅征管？

答：根據《國家稅務總局關于調整新增企業所得稅征管范圍問題的通知》（國稅發〔2008〕120號）第一條規定：“以2008年為基年，2008年底之前國家稅務局、地方稅務局各自管理的企業所得稅納稅人不作調整。2009年起新增企業所得稅納稅人中，應繳納增值稅的企業，其企業所得稅由國家稅務局管理；應繳納營業稅的企業，其企業所得稅由地方稅務局管理。”第二條第（二）款規定：“2008年底之前已成立跨區經營匯總納稅企業，2009年起新設立的分支機構，其企業所得稅的征管部門應與總機構企業所得稅征管部門相一致；2009年起新增跨區經營匯總納稅企業，總機構按基本規定確定的原則劃分征管歸屬，其分支機構企業所得稅的管理部門也應與總機構企業所得稅管理部門相一致。”第二條第（四）款規定：“既繳納增值稅又繳納營業稅的企業，原則上按照其稅務登記時自行申報的主營業務應繳納的流轉稅稅種確定征管歸屬；企業稅務登記時無法確定主營業務的，一般以工商登記注明的第一項業務為準；一經確定，原則上不再調整。”

因此，2009年以后新辦的從事建筑安裝的企業，如果其主營業務為建筑安裝業的，其企業所得稅歸地方稅務局管理。如為2009年以后新辦的從事建筑安裝的分支機構，則其企業所得稅主管稅務機關應根據總機構企業所得稅主管稅務機關確定。

第四篇：個人捐贈稅收政策解讀

個人捐贈稅收政策解讀

國家稅務總局關于個人向地震災區捐贈有關個人所得稅征管問題的通知

國稅發〔2008〕55 號

各省、自治區、直轄市和計劃單列市地方稅務局，西藏、寧夏、青海省（自治區）國家稅務局

根據《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例和有關規定，現就個人向“5.12”地震災區（以下簡稱災區）捐贈涉及的個人所得稅征管問題通知如下：

一、個人通過扣繳單位統一向災區的捐贈，由扣繳單位憑政府機關或非營利組織開具的匯總捐贈憑據、扣繳單位記載的個人捐贈明細表等，由扣繳單位在代扣代繳稅款時，依法據實扣除。

二、個人直接通過政府機關、非營利組織向災區的捐贈，采取扣繳方式納稅的，捐贈人應及時向扣繳單位出示政府機關、非營利組織開具的捐贈憑據，由扣繳單位在代扣代繳稅款時，依法據實扣除；個人自行申報納稅的，稅務機關憑政府機關、非營利組織開具的接受捐贈憑據，依法據實扣除。

三、扣繳單位在向稅務機關進行個人所得稅全員全額扣繳申報時，應一并報送由政府機關或非營利組織開具的匯總接受捐贈憑據（復印件）、所在單位每個納稅人的捐贈總額和當期扣除的捐贈額。

四、各級稅務機關應本著鼓勵納稅人捐贈的精神，在加強對捐贈扣除管理的同時，通過各種媒體廣泛宣傳捐贈扣除的政策、方法、程序，提供優質納稅服務，方便扣繳單位和納稅人具體操作。

國家稅務總局二○○八年五月二十一日

一、何種情況下的捐贈可以在計算個人所得稅時扣除國稅發[2008]55號規定，個人通過扣繳單位統一經政府機關、非營利組織的捐贈，或者個人直接通過政府機關、非營利組織的捐贈，可以依法據實扣除；個人直接向受災人的捐贈，或者個人在公共場所直接向捐款箱的捐贈，由于無法取得政府機關、非營利組織開具的捐贈憑據，不能在計算繳納個人所得稅時扣除；

二、如何扣除國稅發[2008]55號規定，在滿足相關條件下，可以依法據實扣除；《中華人民共和國個人所得稅法》第六條第二款規定，“個人將其所得對教育事業和其他公益事業捐贈的部分，按照國務院有關規定從應納稅所得中扣除”；《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第二十四條規定，“稅法第六條第二款所說的個人將其所得對教育事業和其他公益事業的捐贈，是指個人將其所得通過中國境內的社會團體、國家機關向教育和其他社會公益事業以及遭受嚴重自然災害地區、貧困地區的捐贈。捐贈額未超過納稅義務人申報的應納稅所得額30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。”

國稅發[2008]55號規定的依法據實扣除，是否僅僅指《中華人民共和國個人所得稅法》與《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》呢？如果是這樣，國稅發[2008]55號規定的依法據實扣除，就令人不解了：依法扣除，只能是應納稅所得額30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除；據實扣除，則捐贈的100%都可以扣除；上述理解是片面的；國稅發[2008]55號規定的依法據實扣除，不僅僅指個人所得稅法及其實施條例，還包括財政部、國家稅務總局發布的有關向具體公益組織捐贈所得稅政策問題的通知，如財政部國家稅務總局關于中國老齡事業發展基金會等8家單位捐贈所得稅政策問題的通知（財稅[2006]66號）規定，“為支持我國社會公益事業發展，經國務院批準，現對納稅人向中國老齡事業發展基金會等8家單位的捐贈，準予在繳

納企業所得稅和個人所得稅前全額扣除”；

在企業所得稅扣除方面，新《企業所得稅法》第九條規定，“企業發生的公益性捐贈支出，在利潤總額12％以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除”，在國務院出臺新文件之前，凡是與新企業所得稅法規定不符的一律廢止，但有關個人所得稅捐贈扣除的規定仍然有效，這就是為什么國稅發〔2008〕55號只規定個人捐贈的扣除政策，而不涉及企業捐贈的扣除政策；

有關個人捐贈扣除比例簡單列表如下：

允許100%扣除的公益組織及執行時間文件列表：

文號 捐贈對象 執行或發布時間

國稅發[2000]24號

社會力量資助科研機構、高等學校的研究開發 1999年10月1日

財稅[2000]97號

老年服務機構2000年10月1日

財稅[2000]30號

紅十字事業2000年1月1日

財稅[2001]28號

紅十字會及其“紅十字事業”2001年3月8日

財稅[2001]103號

通過非營利的社會團體和國家機關向農村義務教育的捐贈2001年7月1日

財稅[2003]106號

民政部門、衛生部門捐贈用于防治非典型肺炎的現金和實物2003年1月1日起施行，疫情解除后，停止執行中華慈善總會中國紅十字會總會

財稅[2003]204號 中華健康快車基金會2003年1月1日

孫治方經濟科學基金會中華慈善總會中國法律援助基金會中華見義勇為基金會

財稅[2004]172號

宋慶齡基金會2004年1月1日。

中國福利會中國殘疾人福利基金會、中國扶貧基金會、中國煤礦塵肺病治療基金會、中華環境保護基金會。

財稅[2006]66號

中國老齡事業發展基金會2006年1月1日。中國華文教育基金會、中國綠化基金會、中國婦女發展基金會、中國關心下一代健康體育基金會、中國生物多樣性保護基金會、中國兒童少年基金會、中國光彩事業基金會。

財稅[2006]67號 中國醫藥衛生事業發展基金會 財稅[2006]68號 中國教育發展基金會

財稅[2007]155號 通過全國縣級以上總工會用于困難職工幫扶中心捐贈2007.01.01-12.31

國稅發[2008]55號 通過政府機關、非營利組織向地震災區的捐贈2008年5月21日

允許30%扣除的公益組織及執行時間文件列表：

文號 捐贈對象 執行或發布時間

國稅發[1999]77號

聯合國兒童基金1998年10月1日

國稅函[2000]310號

中國青年志愿者協會2000年5月9日 國稅函[2000]628號

中國綠化基金會2000年8月15日 國稅函[2001]6號 中國之友研究基金會2001年1月2日

國稅函[2001]207號

中國文學藝術基金會2001年3月19日 國稅函[2001]164號

光華科技基金會2001年2月27日

國稅函[2001]214號

中國人口福利基金會2001年3月22日

國稅函[2001]357號

中國聽力醫學發展基金會2001年5月22日 國稅函[2002]890號

中華社會文化發展基金會2002年10月8日 國稅函[2002]973號

中國婦女發展基金會2002年11月19日 國稅函[2003]78號

中國光彩事業促進會2003年1月29日 國稅函[2003]142號 中國癌癥研究基金會2003年2月14日 國稅函[2003]762號 中華環境保護基金會2003年6月30日 國稅函[2003]722號 中國法律援助基金會2003年6月24日 國稅函[2003]763號中國初級衛生保健基金會2003年6月30日 國稅函[2003]1198 中華國際科學交流基金會2003年10月29號日

國稅函[2004]341號 閻寶航教育基金會2004年3月8日

國稅函[2004]634號 中華民族團結進步協會2004年5月21日

國稅函[2005]952號 中國高級檢察官教育基金會2005年10月13日 國稅函[2005]953號 民政部緊急救援促進中心 國稅函[2006]324號 香江社會救助基金會2006-4-4 國稅函[2006]326號 中國經濟改革研究基金會2006-4-3 國稅函[2006]447號 中國國際問題研究和學術交流基金會2006-5-14 財稅[2005]54號 北京奧組委奧運會期間 財稅[2005]127號

向第四屆全國特殊奧林匹克運動會和第十屆全國運動會捐贈2005年1月1日 財稅[2005]137號

通過社會團體和國家機關向“寄宿制學校建設工程”的捐贈2005年9月29日

財稅[2006]73號

中國金融教育發展基金會2006年1月1日。中國國際民間組織合作促進會、中國社會工作協會孤殘兒童救助基金管理委員會、中國發展研究基金會、陳嘉庚科學獎基金會、中國友好和平發展基金會、中華文學基金會、中華農業科教基金會、中國少年兒童文化藝術基金會、中國公安英烈基金會。

財稅[2006]84號 向艾滋病防治事業捐贈財稅[2006]164號

中國華僑經濟文化基金會中國少數民族文化藝術基金會中國文物保護基金會北京大學教育基金會 財稅[2006]171號 科技部科技型中小企業技術創新基金管理中心2007年1月1日

財稅[2007]112號

中國青少年社會教育基金會、中國職工發展基金會、中國西部人才開發基金會、中遠慈善基金會、張學良基金會、周培源基金會、中國孔子基金會、中華思源工程扶貧基金會、中國交響樂發展基金會、中國肝炎防治基金會、中國電影基金會、中華環保聯合會、中國社會工作協會、中國麻風防治協會、中國扶貧開發協會、中國國際戰略研究基金會。

三、如何計算 【例1】：張先生5月13日從電視中得知四川發生大地震，從北京乘飛機去四川參加抗震救災，在志愿過程中花費5000元，張先生5月工資收入10000元，請問如何繳納個人所得稅？

答：張先生在志愿過程中花費的5000元，不屬于通過政府機關、非營利組織向災區的捐贈，在計算當月工資薪金個人所得稅時不允許扣除；張先生5月應納個人所得稅=（10000-2000）*20%-375=1225元

【例2】：接【例1】，假設張先生從電視中得知四川發生大地震，不是直接去四川參加抗震救災志愿行動，而是在當月領取工資時由企業統一經紅十字會捐贈給四川災區5000元，請問如何繳納個人所得稅？答：張先生5月應納稅所得額為10000-2000=8000元，根據國稅發[2008]55號規定，張先生的捐贈可以全額扣除，張先生5月應納個人所得稅=（10000-2000-5000）*15%-125=325元。

【例3】：接【例2】，假設張先生的捐贈不是通過紅十字會，而是通過中國青少年社會教育基金會捐贈5000元，請問如何繳納個人所得稅？答：根據財稅[2007]112號規定，個人通過中國青少年社會教育基金會的捐贈，個人在申報應納稅所得額30％以內的部分，準予在計算繳納個人所得稅稅前扣除；捐贈限額=（10000-2000）*30%=2400元，張先生5月份應納個人所得稅=（10000-2000-2400）*20%-375=745元。

【例4】：接【例2】，假設張先生由企業統一經紅十字會捐贈給四川災區10000元，張先生5月應納稅所得額為8000元，請問捐贈的10000元能否在5月份扣除8000元，另外2000元在下月扣除？答：國家稅務總局關于個人捐贈后申請退還已繳納個人所得稅問題的批復（國稅函[2004]865號）規定，“根據《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的有關規定和立法精神，允許個人在稅前扣除的對教育事業和其他公益事業的捐贈，其捐贈資金應屬于其納稅申報期當期的應納稅所得；當期扣除不完的捐贈余額，不得轉到其他應稅所得項目以及以后納稅申報期的應納稅所得中繼續扣除，也不允許將當期捐贈在屬于以前納稅申報期的應納稅所得中追溯扣除”；因此，張先生5月份超過應納稅所得額的2000元捐贈不能在下月補扣。

【例5】：接【例4】，假設張先生將5月份工資10000元由企業統一經紅十字會捐贈給四川災區，同時又將4月份工資10000元交給企業統一經紅十字會捐贈給四川災區，5月份張先生共捐贈20000元；請問，張先生5月份捐贈后能否申請退回4月份工資已經繳納的個人所得稅？答：根據國家稅務總局關于個人捐贈后申請退還已繳納個人所得稅問題的批復（國稅函[2004]865號）規定，張先生不能申請退回4月份已經繳納的個人所得稅額。

【例6】李先生5月份取得勞務費收入3000元，聽說四川地震，在領取勞務費時捐贈1000元，由支付勞務費的單位統一通過當地市民政局捐贈給四川災區，李先生該筆勞務費如何繳納個人所得稅？答：李先生勞務費收入為3000元，減除費用800元，應納稅所得額為2200元；根據國稅發〔2008〕55號，李先生捐贈的1000元可以全額在應納稅所得額前扣除，扣除捐贈后的應納稅所得額=3000-800-1000=1200元，李先生應納個人所得稅=1200*20%=240元。

【例7】王先生2008年5月取得各項收入20000元。其中，工資薪金收入6000元，業余兼職收入2000元，體育彩票中獎收入12000元。王先生當即拿出10000元通過該市紅十字會捐贈給四川地震災區。根據國稅發[2008]55號規定，王先生通過紅十字會的捐贈允許在計算個人所得稅時全額扣除；王先生5月份取得的收入來源不同應稅所得項目，現行稅收政策并沒有明確規定捐贈額稅前扣除的具體計算方法，王先生5月份的個人所得稅如何計算呢？公益救濟性捐贈稅前扣除的計算方法一般有兩種：一種是按照稅率由高到低的順序，選擇稅率高的應稅所得項目進行稅前扣除（以下簡稱“稅前扣除選擇法”，需要注意的是個人在捐贈時應該明確表示所捐款的來源項目，或者分別取得所得時分別捐贈）；另一種是按照某個應稅所得項目收入額占納稅人當期收入總額比重，乘以允許稅前扣除的捐贈總額，計算出每個應稅所得項目的稅前扣除額（或扣除限額），并予以稅前扣除（以下簡稱“稅前扣除平均法”）。

方法一：稅前扣除選擇法

1、選擇進行稅前扣除的應稅所得項目：本例共涉及三個應稅所得項目。其中，工資薪金所得（6000元/月）個人所得稅稅率是15%；兼職勞務個人所得稅稅率為20%，偶然所得稅率為20%。按照稅率由高到低的順序選擇對公益救濟性捐贈進行稅前扣除的應稅所得項目（偶然所得項目、勞務費所得項目、工資薪金所得項目），扣完為止。本例中，捐贈額10000元可全部在偶然所得項目（12000元）中扣除，不再需要選擇其他應稅所得項目。

2、各應稅所得項目的應納稅額：偶然所得項目應納稅額＝（12000-10000）×20%＝400（元）；勞務費所得應納稅額＝（2000-800）×20%＝240（元）；工資薪金所得應納稅額＝（6000-2000）×15%-125＝475（元）；王先生5月合計應納個人所得稅＝400+240+475＝1115（元）。方法二：稅前扣除平均法

1、確定各應稅所得項目公益救濟性捐贈稅前扣除額：工資薪金所得項目公益救濟性捐贈個人所得稅稅前扣除額=10000×（6000/20000）＝3000（元）；勞務費所得項目公益救濟性捐贈個人所得稅稅前扣除額=10000×（2000/20000）＝1000（元）；偶然所得項目公益救濟性捐贈個人所得稅稅前扣除額=10000×（12000/20000）＝6000（元）。

2、各應稅所得項目的應納稅額：工資薪金所得項目的應納稅額＝（6000-2000-3000）×10%-25＝75（元）；勞務費所得項目的應納稅額＝（2000-800-1000）×20%＝40（元）；偶然所得項目的應納稅額＝（12000-6000）×20%＝1200（元）；王先生5月合計應納個人所得稅＝75+40+1200＝1315（元）。比較兩種計算方法，稅前扣除選擇法比稅前扣除平均法少繳200元（1315元-1115元）個人所得稅款。

【例8】：接【例7】，假設王先生捐贈的對象不是紅十字事業，而是中國扶貧開發協會。根據現行政策規定，對中國扶貧開發協會捐贈是限額扣除，即捐贈額未超過王先生申報的應納稅所得額30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。所以，在計算王先生個人所得稅時，必須先確定王先生此筆捐贈的稅前扣除限額：工資薪金所得項目的公益救濟性捐贈稅前扣除限額＝（6000-2000）×30%＝1200（元）；勞務費所得項目的公益救濟性捐贈稅前扣除限額=（2000-800）×30%＝360（元）；偶然所得項目的公益救濟性捐贈稅前扣除限額=12000×30%＝3600（元）；王先生5月各應稅所得項目公益救濟性捐贈稅前扣除限額=1200+360+3600=5160（元）。由于王先生實際捐贈額（10000元）超過其申報應納稅所得額的30%（5160元），所以，允許從王先生5月應納稅所得額中扣除的公益救濟性捐贈額為5160元。再按【例7】中的稅前扣除選擇法和稅前扣除平均法計算各應稅所得項目的應納稅額。

方法一：稅前扣除選擇法與【例7】一樣，在三個應稅所得項目（偶然所得、工資薪金所得、財產轉讓所得）中，稅前扣除限額（5160元）全部選擇在稅率最高的偶然所得項目進行稅前扣除。偶然所得項目的應納稅額＝（12000-5160）×20%＝1368（元）；勞務費所得項目的應納稅額＝（2000-800）×20%＝240（元）；工資薪金所得項目的應納稅額＝（6000-2000）×15%-125＝475（元）；王先生5月合計應納個人所得稅＝1368+240+475＝2083（元）。

方法二：稅前扣除平均法

1、確定各應稅所得項目公益救濟性捐贈稅前扣除額：工資薪金所得項目公益救濟性捐贈個人所得稅稅前扣除額=5160×（6000/20000）＝1548（元）；勞務費所得項目公益救濟性捐贈個人所得稅稅前扣除額=5160×（2000/20000）＝516（元）；偶然所得項目公益救濟性捐贈個人所得稅稅前扣除額=5160×（12000/20000）＝3096（元）。

2、各應稅所得項目的應納稅額：工資薪金所得項目的應納稅額＝（6000-2000-1548）×15%-125＝242.8（元）；勞務費所得項目的應納稅額＝（2000-800-516）×20%＝136.8（元）；偶然所得項目的應納稅額＝（12000-3096）×20%＝1780.8（元）；王先生5月合計應納個人所得稅＝242.8+136.8+1780.8＝2160.4（元）。比較兩種計算方法，稅前扣除平均法比稅前扣除選擇法多納77.4元（2160.4元-2083元）個人所得稅。對納稅人在捐贈當期取得多個項目應稅所得的，既然現行個人所得稅政策并未明確公益救濟性捐贈稅前扣除的具體計算方法，所以，對于上述兩種公益救濟性捐贈稅前扣除計算方法，納稅人可以根據需要選擇適用。

第五篇：農口企業稅收政策

農口企業稅收政策

一、種植養殖業：《北京市國家稅務局轉發財政部國家稅務總局關于國有農口企事業單位征收所得稅問題的通知的通知》（京國稅[1997]187號轉發財稅字[1997]49號）規定：“對國有農口企事業單位從事種植養殖業和農林產品初加工取得的所得暫免征收企業所得稅。”（有具體范圍,屬于項目免稅）

（一）要嚴格劃分種植養殖業、農林產品初加工和其他業務的界限，正確區分免稅范 圍。

（二）免稅的種植養殖業、農林產品初加工要單獨核算。對不能完全劃分的共同費用，按企業平均成本費用率分別計算攤銷免稅業務和其他非免稅業務應承擔的費用。

二、農業龍頭企業：《國家稅務總局關于明確農業產業化國家重點龍頭企業所得稅征免問題的通知》（國稅發[2001]124號）明確：對農業產業化國家重點龍頭企業，可按財政部國家稅務總局財稅字[1997]49號文件的精神，免征企業所得稅。

（一）重點龍頭企業的條件：

1、經過全國農業產業化聯席會議審查認定為重點龍頭企業；

2、生產經營期間符合《農業產業化國家重點龍頭企業認定及運行監測管理暫行辦 法》的規定；

3、從事種植業、養殖業和農林產品初加工，并與其他業務分別核算。第二、三 條是對龍頭企業而言，不是任何一個企業只要生產經營期間符合《農業產業化國家重點龍頭企業認定及運行監測管理暫行辦法》的規定，就可以享受免稅的。

4、重點龍頭企業所屬的控股子公司，其直接控股比例超過50%（不含）的，且控 股子公司是從事種植業、養殖業和農林產品初加工，并與其他業務分別核算的，可以享受重點龍頭企業優惠政策。

（二）重點龍頭企業的優惠是對項目免稅。如果龍頭企業同時是新技術企業，企業 可以選擇一項最優惠的政策執行，不得兩項累加執行。

（三）重點龍頭企業減免稅的管理

1、符合減免稅條件的龍頭企業需提出減免稅申請，經主管區國稅局審核批準后執 行。未經批準的一律不得自行減免稅。

2、企業在減免稅期間，必須按照統一規定報送納稅申報表和財務會計報表等有關 資料，接受稅務機關的監督檢查。

3、企業在享受減免稅期間，減免稅的條件如果發生變化，應及時報告主管稅務機 關，經主管稅務機關審核后，根據變化情況依法確定是否繼續給予減免稅。

關于對農業稅收規定

一、飼料：

（一）單一大宗飼料。指以一種動物、植物、微生物或礦物質為來源的產品或其副產品。其范圍僅限于糠麩、酒糟、魚粉、草飼料、飼料級磷酸氫鈣及除豆粕以外的菜子粕、棉子粕、向日葵粕、花生粕等粕類產品。

（二）混合飼料。指由兩種以上單一大宗飼料、糧食、糧食副產品及飼料添加劑按照一定比例配置，其中單一大宗飼料、糧食及糧食副產品的參兌比例不低于95%的飼料。

（三）配合飼料。指根據不同的飼養對象，飼養對象的不同生長發育階段的營養需要，將多種飼料原料按飼料配方經工業生產后，形成的能滿足飼養動物全部營養需要(除水分外)的飼料。

（四）復合預混料。指能夠按照國家有關飼料產品的標準要求量，全面提供動物飼養相應階段所需微量元素(4種或以上)、維生素(8種或以上)，由微量元素、維生素、氨基酸和非營養性添加劑中任何兩類或兩類以上的組分與載體或稀釋劑按一定比例配置的均勻混合物。

（五）濃縮飼料。指由蛋白質、復合預混料及礦物質等按一定比例配制的均勻混合物。原有的飼料生產企業及新辦的飼料生產企業，應憑省級稅務機關認可的飼料質量檢測機構出具的飼料產品合格證明，向所在地主管稅務機關提出免稅申請，經省級國家稅務局審核批準后，由企業所在地主管稅務機關辦理免征增值稅手續。飼料生產企業飼料產品需檢測品種由省級稅務機關根據本地區的具體情況確定。2001年8月1日前免稅飼料范圍及豆粕的征稅問題，仍按照《國家稅務總局關于修訂“飼料”注釋及加強飼料征免增值稅管理問題的通知》(國稅發[1999]39號)執行。

自2001年8月1日起執行。

摘自（財稅[2001]121號）

二、其他農業生產資料免征增值稅：

（一）農膜。

（二）生產銷售的除尿素以外的氮肥、除磷酸二銨以外的磷肥、鉀肥以及免稅化肥為主要原料的復混肥（企業生產復混肥產品所用的免稅化肥成本占原料中全部化肥成本的比重高于70%）。“復混肥”是指用化學方法或物理方法加工制成的氮、磷、鉀三種養分中至少有兩種養分標明量的肥料，包括僅用化學方法制成的復合肥和僅用物理方法制成的混配肥（也稱摻合肥）。

（三）生產銷售的阿維菌素、胺菊酯、百菌清、苯噻酰草胺、芐嘧磺隆、草除靈、吡蟲啉、丙烯菊酯、噠螨靈、代森錳鋅、稻瘟靈、敵百蟲、丁草胺、啶蟲脒、多抗霉素、二甲戊樂靈、二嗪磷、氟樂靈、高效氯氰菊酯、炔螨特、甲多丹、甲基硫菌靈、甲基異柳磷、甲（乙）基毒死蜱、甲（乙）基嘧啶磷、精惡唑禾草靈、精喹禾靈、井岡霉素、咪鮮胺、滅多威、滅蠅胺、苜蓿銀紋夜蛾核型多角體病毒、噻磺隆、三氟氯氰菊酯、三唑磷、三唑酮、殺蟲單、殺蟲雙、順式氯氰菊酯、涕滅威、烯唑醇、辛硫磷、辛酰溴苯精、異丙甲草胺、乙阿合劑、乙草胺、乙酰甲胺磷、莠去津。

（四）批發和零售的種子、種苗、化肥、農藥、農機。

自2001年8月1日起執行。